Introduccion a La Contabilidad de Reaseguro

Introduccin a la

contabilidad del reaseguro Introduccin a la

contabilidad del reaseguro

Indice

Introduccon5

1.Bases6

1.1Cartera6

1.2Contratos8

1.2.1Reaseguro de cuota parte8

1.2.2Reaseguro de excedente8

1.2.3Reaseguro de exceso de prdida8

1.3Sistemas de contabilizacin9

2.Gestin contable y control de negocios11

2.1Reaseguro proporcional11

2.1.1Reaseguro de cuota parte11

Cuentas

- Cuentas de prdidas y ganancias

2.1.2Reaseguro de excedente22

Cuentas

- Cuentas de prdidas y ganancias/comisin escalonada

2.2Reaseguro no proporcional34

2.2.1Reaseguro de exceso de prdida34

Cuenta de primas mnimas de depsito

- Aviso de siniestro, reinstalacin y cuenta anual

3.Aceptaciones facultativas49

3.1Especialidades49

3.2Cuentas trimestrales49

3.3Cuentas individuales49

4.Aspectos financieros52

4.1Pagos y saldos pendientes52

4.2Siniestros al contado53

Eplogo56

Bibliografa57

Glosario58

Introduccon

Estimado lector:

Existen muchas publicaciones sobre el tema

del reaseguro, y algunas de ellas tratan

tambin, de forma marginal, la contabilidad de reaseguros. Esta publicacin se ha propuesto lo contrario, pues vamos a centrarnos en la contabilidad de reaseguros y nos detendremos slo brevemente en los problemas tcnicos del reaseguro.

Con nuestro proyecto Servicio al cliente nos dirigimos a todos los que se ocupan de la contabilidad y estadstica de reaseguros. Gracias a su estructura clara e inteligible, el presente folleto ofrece tambin a los ejecutivos del rease-guro un fcil acceso a esta temtica.

La Introduccin a la contabilidad de rea-

seguros ha sido concebida como instrumento didctico, en el cual la sistemtica de los diversos mtodos de contabilizacin y estads-ticas se limitan a las bases contables ms im-portantes, presentndose de modo fcilmente comprensible. Un instrumento didctico no se explica por s mismo, sino que est pensado como complemento para seminarios, cursos de formacin in situ, etc.

La primera parte del folleto trata la pregunta Qu se necesita para elaborar cuentas y estadsticas correctas?. En el segundo captulo se muestra cmo deben aplicarse las bases por el tcnico de contabilidad y cmo se pre-senta la gestin en detalle. La tercera parte est dedicada a las cuentas del negocio faculta-tivo, y el ltimo captulo expone los aspectos financieros de la gestin de negocios y los siniestros al contado.

Compaa Suiza de Reaseguros

Gestin contable y control de negocios Los autores

5

1. Bases

Qu se necesita para elaborar cuentas y estadsticas de reaseguro?

Las bases para ello son:

la cartera reasegurada (ver 1.1) los contratos bsicos (ver 1.2)

los sistemas de contabilizacin utilizados

(ver 1.3)

Todas estas cuestiones deberan estar definidas en el contrato de reaseguro, pues slo de este modo podrn evitarse las dudas, discusiones y divergencias entre el remitente de las cuentas (el contable de reaseguros en la compaa de seguro directo) y el destinatario de las mismas (el contable de reaseguro en la compaa de reaseguros). Todo ello redunda en una mayor productividad y en menores costes para ambas partes.

En este contexto, cabe mencionar que en el rea de las cuentas de reaseguro estamos ante la

situacin extraordinaria de que es el comprador del producto (asegurador directo) el que

debe confeccionar las cuentas, y no el vendedor (reasegurador), ya que ste no dispone de los datos necesarios (ver 1.1 Cartera). Para el ase-gurador directo y el reasegurador, este hecho crea una serie de problemas:

Asegurador directo:

Necesidad de desarrollar una propia lgica

de gestin de cuentas de reaseguro,

incluyendo la formacin de colaboradores y la infraestructura informtica.

Se requieren conocimientos especializados

en parte no existentes.

Reasegurador:

No dispone de propios formularios para las

cuentas, sino que prcticamente cada

cliente presenta una lgica diferente en rela-cin con la gestin de las cuentas de

reaseguro.

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1.1Cartera

La base de todas las cuentas de reaseguro (salvo en el rea facultativa, ver 3.) es la cartera definida en el contrato, la cual est cubierta en reaseguro. Los acuerdos fijados en el contra-to, calculados en base a la cartera bsica, proporcionan el material numrico necesario para la contabilidad de reaseguros.

Cartera ficticia como base para los ejemplos siguientes de cuota parte y excedente

Ocho buques con nombre, suma asegurada, vigencia de la pliza, primas y vencimiento (suponiendo que se pagaron efectivamente

todas las primas vencidas), siniestros con fechas de ocurrencia y pago.

Suposiciones: Comienzo de la actividad de suscripcin al 1.1.1996. Por razones de senci-llez, sobre todo para los clculos, hemos

seleccionado una cartera pequea. Por tanto, las tasas de prima no son realistas, lo cual,

sin embargo, no es de relevancia para los ejem-plos de cuentas de reaseguro.

CarteraNombreSumaVigenciaVencimiento/primasFecha/siniestrosFecha

del buque aseguradade pago

Tallinn20.000,001.1.96-30.6.97a) 1.1.96500,00Ninguno

b) 1.10.96500,00

Madrid40.000,001.1.96-31.12.961.2.962.000,007.4.96500,002.8.96

So Paolo75.000,001.4.96-31.3.971.4.963.750,006.12.96750,001.2.97

Tel Aviv100.000,001.7.96-31.12.96a) 1.7.962.500,005.10.96 2.000,0011.10.96

b) 1.10.962.500,00

Singapur140.000,001.9.96-31.8.971.9.962.800,00Ninguno

Hong Kong180.000,001.1.97-30.6.971.1.973.600,007.4.97 15.000,003.3.98

Bombay200.000,001.1.97-31.12.97a) 1.1.974.000,00Ninguno

b) 1.7.971.000,00

Manila200.000,001.1.97-31.12.98a) 1.1.971.000,004.3.974.000,007.7.97

b) 1.7.974.000,00

71.2Contratos

Las modalidades de las cuentas y estadsticas, as como las respectivas gestiones, varan segn el tipo de contrato de reaseguro. Por ello,

todos los contables de reaseguro deberan dis-poner de conocimientos detallados en cuanto a las modalidades contractuales del reaseguro. Dado que un comentario pormenorizado no

cabra dentro de los lmites del presente folleto, nos limitaremos a presentar slo brevemente las diferentes definiciones y las consecuencias ms importantes para las cuentas de reaseguro.

1.2.1Reaseguro de cuota parte

1.2.2Reaseguro de excedente

1.2.3Reaseguro de exceso de prdida

Para informacin ms detallada remitimos a otras tres publicaciones de la Suiza de Rease-guros: Introduccin al reaseguro, Reaseguro proporcional y no proporcional y El rease-guro de los ramos generales.

1.2.1 Reaseguro de cuota parte

En el reaseguro de cuota parte, el reasegurador asume un porcentaje fijo (cuota), a acordar

libremente entre ambas partes, de todas las p-lizas de seguro suscritas por un asegurador

directo en determinado ramo o modalidad de seguro definidos en el contrato. Dicha cuota regula la distribucin de la responsabilidad, de las primas y siniestros entre el asegurador

directo y el reasegurador.

Se trata de un tipo de reaseguro sencillo y eco-nmico. Para la elaboracin de las cuentas

de reaseguro es suficiente calcular cada partida en base a la proporcin de la cuota.

1.2.2 Reaseguro de excedente

En el contrato de reaseguro de excedente, el reasegurador no participa en todos los riesgos, como sera el caso en el contrato de cuota

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parte, sino que el asegurador directo conserva todos los riesgos en la retencin, hasta un

determinado lmite de responsabilidad (denomi-nado pleno o mximo). Las responsabilidades que exceden el pleno las cubre el reasegurador. La obligacin de asumir los riesgos por parte

del reasegurador queda limitada en importe me-diante la constitucin de los denominados

excedentes, los cuales se definen mediante un determinado nmero de plenos. En base a la distribucin de la retencin y la cesin resulta un coeficiente por riesgo reasegurado, el cual servir como patrn para la distribucin de la responsabilidad, de las primas y siniestros entre el asegurador directo y el reasegurador.

Debido a que este coeficiente debe calcularse para cada riesgo individual, este tipo de reasegu-ro es considerablemente ms laborioso que el reaseguro de cuota parte.

1.2.3 Reaseguro de exceso de prdida

En el reaseguro de exceso de prdida, el elemento clave es el importe del siniestro. El asegurador directo asume por cuenta propia, hasta un lmite determinado (prioridad), todos los siniestros

del ramo especificado en el contrato, indepen-dientemente del importe de la suma asegurada. La parte de los siniestros en exceso de dicho lmite los paga el reasegurador, hasta el lmite de cobertura acordado.

El reaseguro de exceso de prdida puede subdividirse en coberturas por riesgo (WXL) y en coberturas para cmulos catastrficos (CatXL). A los efectos de las cuentas de rease-guro, esta modalidad de reaseguro es muy diferente del reaseguro de cuota parte y de exce-dente, pues hay que definir muy detalladamente las condiciones especiales en cuanto al pago de las primas mnimas de depsito, siniestros, reinstalaciones y ajustes de prima.

1.3Sistemas de contabilizacin

Antes de empezar con la elaboracin de las cuentas y estadsticas, debe conocerse el sistema de contabilizacin en el que se basa un caso concreto. En el caso ideal, tal sistema ya se defi-ni en el contrato de reaseguro. Cuando ello no sea as, habr que seleccionar un sistema de contabilizacin (uno que sea usual en el ramo en cuestin). Una vez que se haya optado por un sistema, es importante ya no cambiarlo por otro.

Los tres sistemas de contabilizacin ms impor-tantes son el sistema del ao contable o ao

calendario, el sistema del ao de ocurrencia y el sistema del ao de suscripcin.

Definicin de los sistemas de contabilizacin

Sistema del ao contable

En el sistema del ao contable, las primas y siniestros se asientan segn los criterios contrac-tuales del respectivo ao contable (ninguna distri-bucin por aos de ocurrencia o de suscripcin).

Prima: Normalmente en base al vencimiento de las primas, algunas veces tambin segn las

primas pagadas.

Siniestros: En base a la fecha de su pago.

Sistema del ao de ocurrencia

En el sistema del ao de ocurrencia, las primas y los siniestros se anotan en cuenta segn los

criterios contractuales del respectivo ao de ocu-rrencia (distribucin por aos de ocurrencia).

Prima: Normalmente en base al vencimiento de primas, algunas veces tambin segn las primas pagadas.

Siniestros: En base a la fecha de ocurrencia del siniestro, la cual, segn el ramo, debe definirse exactamente.

Sistema del ao de suscripcin

En el sistema del ao de suscripcin, las primas y los siniestros se contabilizan segn los criterios contractuales del respectivo ao de suscripcin (distribucin por aos de suscripcin).

9

Prima y siniestros: En base a la fecha de suscrip-cin de la pliza original.

Importancia de los sistemas de contabilizacin

Los sistemas de contabilizacin se utilizan en las reas siguientes:

Elaboracin de las cuentas: Qu primas/

siniestros deben incluirse en la cuenta, cmo

y en base a qu criterios contractuales? Elaboracin de las cuentas necesarias en base

al contrato de reaseguro, tales como la cuenta de prdidas y ganancias, comisiones escalo-nadas, participacin propia en el siniestro: Qu lgica de presentacin se utiliza

al respecto? (La misma depende de la elaboracin de la cuenta.)

Confeccin de las estadsticas de reaseguro:

Qu lgica de presentacin se utiliza al

respecto? (La misma depende de la elabora-cin de la cuenta.)

Por tanto, es muy importante saber que los sis-temas de contabilizacin no slo sirven para la presentacin de las estadsticas, sino que definen primero lo que puede incluirse, y de qu modo, en las cuentas. Segn el sistema seleccionado, los resultados pueden ser muy distintos, lo que se muestra en el ejemplo siguiente:

Ejemplo

Contrato: Reaseguro de excedente del ramo de incendio, con tasa de comisin del 30% (1996) y 25% (1997). En el 1.er trimestre de 1997

se contabiliza, entre otras cosas, una prima paga-da de CHF 1.000.- para una prima relativa

a una pliza de 1996 (fecha de suscripcin).

Resultado segn el sistema del ao de contabilizacin: 1.000 - 250 = 750 Resultado segn el sistema del ao de suscripcin: 1.000 - 300 = 700

Estas diferencias pueden resultar en todos los acuerdos importantes para fines contables, tales como cobertura, comisin, gastos, tasas de

reserva, etc.

2. Gestin contable y control de negocios

En la gestin contable y control de negocios, el proceder vara segn se trate del reaseguro proporcional o no proporcional.

2.1 Reaseguro proporcional

Ahora, vamos a profundizar lo anteriormente explicado en

base a las cuentas semestrales y a los clculos en funcin de la evolucin de negocios de un contrato de cuota parte y de excedente.

Como base de clculo utilizamos la cartera con ocho buques mencionada en el punto 1.1.

2.1.1 Reaseguro de cuota parte

Para los ejemplos siguientes de la cuenta de reaseguro de cuota parte utilizamos como base el contrato siguiente:

11Extracto

del contrato

CarteraCorresponde a la composicin de la cartera mencionada en el punto 1.1

Inicio del contrato1.1.1996

ParticipacinSuiza de Reaseguros (SR) 40%, otros reaseguradores 40%, retencin de

de reasegurola cedente 20%

Cobertura proporcionalSuma asegurada 200.000, responsabilidad mxima SR 80.000

Comisin22,5%

ParticipacinGastos de administracin 5%

en beneficios (PB)Participacin en beneficios escalonada:

30% PB sobre tramo de beneficios 0-10% de la prima contabilizada 40% PB sobre tramo de beneficios 10-20% de la prima contabilizada 50% PB sobre el beneficio restante

Arrastre de prdida hasta su extincin

PeriodicidadSistema de ao de contabilizacin con cuenta semestral

de liquidacinCierre al 31.12.

Plazos: Cuenta 60 das, reclamacin 15 das

Pago cedente 15 das, Suiza de Reaseguros 15 das Moneda de contabilizacin USD

Moneda de pago USD

Compensacin permitida con todos los saldos

Reservas paraSe contabilizan al 100%

siniestros pendientes

12Reaseguro de cuota parte: cuentas

En base al extracto del contrato y a la cartera (ocho buques), pueden calcularse ahora las cuentas correspondientes.

Por qu no trata de hacerlo usted mismo? Las soluciones presentadas en las pginas siguientes sirven como ayuda de correccin.

13Cuenta 1.er

semestre de 1996, cuota parte,

sistema de ao de suscripcin

Seguros Paradigma Avenida Paradigma 11

CH-8966 Ciudad de Paradigma Suiza

Ref.: Nuestro contrato de reaseguro: Transportes/Cuota parte

Ramo:Transportes

Periodo contable:1.er semestre de 1996

Sistema de contabilizacin:Ao de suscripcin

Moneda de contabilizacin:USD Cifras al 100%

Ao contractual

Seguros Paradigma

Suiza de Reaseguros Mythenquai 50/60

Apartado postal CH-8022 Zurich Suiza

8966 Ciudad de Paradigma, 3.7.1996

DebeHaber

Primas19966.250,00

Comisin 22,50%19961.406,25

Siniestros pagadosSaldo tcnico4.843,75

6.250,006.250,00

Su participacin de reaseguro 40%1.937,50

14Cuenta 2. semestre de 1996, cuota

parte, sistema de ao de suscripcin




Ramo:Transportes

Periodo contable:2. semestre de 1996



Ao contractual

Seguros Paradigma




DebeHaber

Primas19968.300,00

Comisin 22,50%19961.867,50

Siniestros pagados19962.500,00

Saldo tcnico3.932,50

8.300,008.300,00


15Cuenta 1.er

semestre de 1997, cuota parte,

sistema de ao de suscripcin




Ramo:Transportes

Periodo contable:1.er semestre 1997



Ao contractual

Seguros Paradigma




DebeHaber

Primas19978.600,00

Comisin 22,50%19971.935,00

Siniestros pagados1996750,00


8.600,008.600,00


16Cuenta 2. semestre de 1997, cuota

parte, sistema de ao de suscripcin



Ref: Nuestro contrato de reaseguro: Transportes/Cuota parte

Ramo:Transportes

Periodo contable:2. semestre de 1997



Ao contractual

Seguros Paradigma




DebeHaber

Primas19975.000,00

Comisin 22,50%19971.125,00


Saldo tcnico125,00

5.125,005.125,00

Su participacin de reaseguro 40%50,00

17Reaseguro de cuota parte: cuentas de prdidas y ganancias

En base a las cuentas semestrales ya elaboradas podemos

confeccionar ahora los clculos dependientes de la evolucin de negocios (aqu: cuentas de prdidas y ganancias). Al respecto, cabe tener especialmente en cuenta el sistema de contabilizacin.

18Cuenta de prdidas

y ganancias, cuota parte, ao de contabilizacin 1996, sistema de ao de suscripcin




Ramo:Transportes

Seguros Paradigma




Periodo contable:Cuenta de prdidas y ganancias al 31.12.1996


Ao contractual:1996

Moneda de contabilizacin:USD

Cifras al 100%

Resultado del contratoDebeHaber

Primas14.550,00

Comisin3.273,75


Reservas para siniestros pendientes al 100%750,00

Gastos de administracin 5%727,50

Prdidas/beneficios7.298,75

14.550,0014.550,00

Clculo de la participacin en beneficios100%DebeHaber

30% de participacin en beneficios:

hasta el 10% de la prima1.455,00436,50


para otro 10% de la prima1.455,00582,00


para el saldo restante4.388,752.194,40

Participacin en beneficios(7.298,75)3.212,90

3.212,903.212,90

Estado de saldoDebeHaber

Participacin en beneficiosal 31.12.19963.212,90

Participacin en beneficios ya retenidaSaldo3.212,90

3.212,903.212,90


19Cuenta de prdidas

y ganancias, cuota parte, ao de contabilizacin 1997, sistema de ao de suscripcin



Ref.: Su contrato de reaseguro: Transportes/Cuota parte

Ramo:Transportes

Seguros Paradigma






Ao contractual:1996


Cifras al 100%

Puesto que losResultado del contratoDebeHaber

siniestros pagadosPrimas14.550,00

en el 1.er semestreComisin3.273,75

de 1997 para elSiniestros pagados3.250,00

ao contractual deReserva para siniestros pendientes al 100%1996 correspondenGastos de administracin 5%727,50

exactamente a lasPrdidas/beneficios7.298,75

reservas para14.550,0014.550,00

siniestros pendien-

tes al 31.12.1996, yClculo de participacin en beneficios100%DebeHaber

que no se produjo30% de participacin en beneficios:

otro cambio para elhasta el 10% de la prima1.455,00436,50

ao contractual de40% de participacin en beneficios:

1996, el beneficiopara otro 10% de la prima1.455,00582,00

es el mismo que al50% de participacin en beneficios:

31.12.1996.para el saldo restante4.388,752.194,40

Participacin en beneficios3.212,90

3.212,903.212,90

Estado de saldoDebeHaber

Participacin en beneficiosal 31.12.19973.212,90

Participacin en beneficios ya retenida3.212,90

Saldo0,00

3.212,903.212,90


20Cuenta de prdidas y ganancias,

cuota parte, ao de contabilizacin 1997, sistema de ao de suscripcin




Ramo:Transportes

Seguros Paradigma






Ao contractual:1997


Cifras al 100%

Ninguna participa-Resultado del contratoDebeHaber

cin en beneficios.Primas13.600,00

La prdida debeComisin3.060,00

arrastrarse al aoSiniestros pagados4.000,00

sucesivo/aosReserva para siniestros pendientes al 100%15.000,00

sucesivos (aosGastos de administracin 5%680,00

de suscripcin).Prdidas/beneficios9.140,00

22.740,0022.740,00

212.1.2Reaseguro de excedente

Para los siguientes ejemplos de cuentas de reaseguro de

excedente vamos a utilizar como base el contrato siguiente:

Segn las condiciones contractuales de este

contrato de reaseguro de excedente, los riesgos individuales se repartieron al seguro directo y reaseguro como sigue:

RiesgoParticipacinParticipacin

seguro directoreaseguro

Tallinn100,00%0,00%

Madrid100,00%0,00%

So Paolo66,67%33,33%

Tel Aviv50,00%50,00%

Singapur35,71%64,29%

Hong Kong27,78%72,22%

Bombay25,00%75,00%

Manila25,00%75,00%

Para el contrato de excedente, la cuenta se

elabora segn el sistema del ao de contabiliza-cin.

22Extracto

del contrato

CarteraCorresponde a la composicin de la cartera mencionada en el punto 1.1


ParticipacinSuiza de Reaseguros 20%, otros reaseguradores 80%

de reaseguro

Cobertura proporcionalSuma asegurada 200.000

50.000 = 1 MAX (cobertura 200.000 = 4 MAX)

Comisin30%

+0,5% si ndice de siniestralidad < 42,5%

+ hasta 7,5% si ndice de siniestralidad < 28,5%

Diferencia: 0,5% de comisin para 1,0% de ndice de siniestralidad Comisin provisional durante el ao: 32,5%

ParticipacinGastos de administracin 3%

en beneficios (PB)Participacin en beneficios 20%

Arrastre de prdida hasta su extincin

PeriodicidadSistema de ao de contabilizacin con cuentas semestrales

de liquidacinCierre al 31.12.

Plazos: Cuenta 60 das, reclamacin 15 das

Pago cedente 15 das, Suiza de Reaseguros 15 das Moneda de contabilizacin USD

Moneda de pago USD

Compensacin permitida con todos los saldos

Reserva para riesgos40%

en curso

Reserva para siniestrosSe contabilizan al 100%

pendientes

23Reaseguro de excedente: cuentas

Ahora, en base al extracto del contrato y de la cartera

(ocho buques), pueden calcularse las cuentas correspondientes.

Por qu no trata de hacer los clculos usted mismo? En las

pginas siguientes encontrar nuevamente las soluciones como ayuda de correccin.

24Cuenta 1.er

semestre de 1996, excedente,

sistema de ao de contabilizacin



Ref.: Contrato de reaseguro: Transportes/Excedente

Ramo:Transportes Periodo contable: 1.er semestre de 1996

Seguros Paradigma




Sistema de contabilizacin:Ao de contabilizacin 1996


Cesin en reaseguro 100%

DebeHaber

Primas1.250,00

Comisin 32,50%406,25

Siniestros pagadosSaldo tcnico843,75

1.250,001.250,00


25Cuenta 2. semestre

de 1996, excedente, sistema de ao

de contabilizacin




Ramo:Transportes Periodo contable: 2. semestre de 1996

Seguros Paradigma







DebeHaber

Primas4.300,00

Comisin 32,50%1.397,50



4.300,004.300,00


26Cuenta 1.er

semestre de 1997, excedente, sistema de ao de conta-bilizacin




Ramo:Transportes Periodo contable: 1.er semestre de 1997

Seguros Paradigma







DebeHaber

Primas6.350,00

Comisin 32,50%2.063,75

Siniestros pagados250,00


6.350,006.350,00


27Cuenta 2. semestre

de 1997, excedente, sistema de ao

de contabilizacin




Ramo:Transportes Periodo contable: 2. semestre de 1997

Seguros Paradigma







DebeHaber

Primas3.750,00

Comisin 32,50%1.218,75


Saldo tcnico468,75

4.218,754.218,75


28Reaseguro de excedente:

cuentas de prdidas y ganancias/comisin escalonada

En base a las cuentas semestrales ya elaboradas podemos hacer ahora los clculos necesarios dependientes de la evolucin de negocios (aqu: cuenta de prdidas y ganancias/comisin escalonada). Al respecto, cabe tener especialmente en cuenta el sistema de contabilizacin.

30Cuenta de prdidas

y ganancias/ comisin escalo-nada de 1996, exce-dente, sistema de ao de contabiliza-cin




Ramo:Transportes

Seguros Paradigma




Periodo contable:Cuenta de prdidas y ganancias/

comisin escalonada al 31.12.1996




Resultado del contratoDebeHaber

Clculo del ndicePrimas5.550,00

de siniestralidadComisin1.803,75

Indice deComisin escalonadasiniestralidad:Siniestros pagados1.000,00

1.250Reserva para riesgos en curso 40%2.220,00

3.330 u 100 = 37,54%

Reserva para siniestros pendientes al 100%250,00

Clculo de la comi-sin escalonada

Comisin escalonada:

Comisin actual

32,50%

Comisin

provisional

32,50%

Comisin

escalonada

0,00% = 0,00 a favor del reasegurador

Ninguna adapta-cin de la comisin en base el clculo de la comisin

escalonada, ya que segn el cuadro

siguiente la tasa de comisin escalo-nada corresponde a la comisin

provisional.

Gastos de administracin 3% Prdidas/beneficios

Su participacin de reaseguro 20%

31

166,50 109,75

5.550,005.550,00

21,95 Cuadro: clculo de la comisin escalonada

Indice de siniestralidad en %Comisin escalonada en %

0,00 - 28,4937,50Mnimo

28,50 - 29,4937,00

29,50 - 30,4936,50

30,50 - 31,4936,00

31,50 - 32,4935,50

32,50 - 33,4935,00

33,50 - 34,4934,50

34,50 - 35,4934,00

35,50 - 36,4933,50

36,50 - 37,4933,00

37,50 - 38,4932,50(Resultado ao contable 1996)

38,50 - 39,4932,00

39,50 - 40,4931,50

40,50 - 41,4931,00

41,50 - 42,4930,50

42,50 y ms30,00Mximo (Resultado ao contable 1997)

32Cuenta de prdidas

y ganancias/ comisin escalo-nada de 1997,

excedente, sistema de ao de

contabilizacin




Ramo:Transportes

Seguros Paradigma




Periodo contable:

Clculo del ndiceSistema de contabilizacin:

de siniestralidadMoneda de contabilizacin:

Indice deCesin en reaseguro 100%

siniestralidad:

13.833 u 100 = 167,07%

Cuenta de prdidas y ganancias/ comisin escalonada al 31.12.1997 Ao de contabilizacin 1997

USD

8.280DebeHaber

Primas10.100,00

Clculo de la comi-Comisin3.282,50

sin escalonadaComisin escalonada252,50

ComisinSiniestros pagados3.250,00

escalonada:Reserva para riesgos en curso

Comisin actualdel ao anterior2.220,00

30,00%Reserva para siniestros pendientes

Comisindel ao anterior250,00

provisionalReserva para riesgos en curso

32,50%del ao actual 40%4.040,00

ComisinReserva para siniestros pendientes

escalonadadel ao actual al 100%10.833,00

2,50% = 252,50Gastos de administracin 3%303,00

a favor delPrdidas/beneficios8.886,00

reasegurador21.708,5021.708,50

Ajuste de laSu participacin de reaseguro 20%1 777,20

comisin a la comi-sin mnima escalo-nada contractual segn el cuadro, la cual se tiene en cuenta financiera-mente en una cuen-ta semestral.

Ninguna participa-cin en los bene-ficios. La prdida resultante debe arrastrarse al ao sucesivo/aos suce-sivos (aos de sus-cripcin).

332.2Reaseguro no proporcional

Ahora vamos a profundizar lo anteriormente comentado en base a la cuenta de la prima mnima de depsito, la cuenta de siniestros con reinstalacin y la cuenta anual de un contrato de exceso de prdida WXL por riesgo.

2.2.1 Reaseguro de exceso de prdida

Para los ejemplos siguientes de una cuenta de reaseguro de

exceso de prdida utilizaremos como base el contrato siguiente:

34Extracto

del contrato

Tipo de contratoWXL por riesgo


Participacin de reaseguroSuiza de Reaseguros 100%

Cobertura150.000 XS 50.000

Moneda de contabilizacin USD

Primas mnimas de depsitoPagaderas al 1.1.1996: 20.000

Pagaderas al 1.1.1997: 22.000

Reinstalacin1. reinstalacin al 100% de la prima definitiva

Clculo de la primaPorcentaje fijo

3% GNPI

RamoTransportes casco

35Reaseguro de exceso de prdida: cuenta de primas mnimas de depsito

La prima mnima de depsito debe abonarse en la fecha de

su vencimiento. Al efecto de la identificacin del pago, la

cedente informa al reasegurador sobre el qu y cmo del pago.

Ejemplo de una carta de informacin:

Muy estimados seores:

En el da de hoy hemos dado la orden de pago, conforme a las condiciones contractuales, para el contrato especificado a continuacin:

WXL por riesgo; transportes casco;

prima mnima de depsito al 1.1.1996

Suma: 20.000

El pago lo hemos abonado a su cuenta bancaria usual.

Cuando se abonan al mismo tiempo varias primas mnimas

de depsito, el reasegurador necesita una relacin detallada por contrato con el total del pago realizado.

36Cuenta de primas

mnimas de

depsito, exceso de prdida,

vencimiento al

1 de enero de 1996



Seguros Paradigma




Ref.: Contrato de reaseguro: Transportes casco/WXL por riesgo, cobertura 150.000 XS 50.000

Ramo:Transportes

Vencimiento:1 de enero de 1996

Periodo contable:1996


Su participacin de reaseguro:100%

Ao contractualDebeHaber

Prima mnima de depsito199620.000,00

Resultado tcnico20.000,00

Saldo financiero20.000,00

37Cuenta de primas

mnimas de

depsito, exceso de prdida,

vencimiento al

1 de enero de 1997



Seguros Paradigma





Ramo:Transportes

Vencimiento:1 de enero de 1997

Periodo contable:1997




Prima mnima de depsito199722.000,00

Resultado tcnico22.000,00

Saldo financiero22.000,00

38Reaseguro de exceso de prdida:

aviso de siniestro, reinstalacin y cuenta anual

En base al extracto del contrato, al aviso de siniestro y al

GNPI, podemos calcular ahora las cuentas correspondientes. En este ejemplo no se hace referencia a la cartera mencionada en el punto 1.1.

Pruebe nuevamente de poner en prctica lo antes explicado. En las pginas siguientes encontrar las soluciones.

39Aviso de siniestro,

exceso de prdida



Seguros Paradigma




Informacin detallada de siniestro para nuestra cuenta de siniestro del 10.9.1996


Ramo:

Vencimiento:

Periodo contable:

Moneda de contabilizacin: Su participacin de reaseguro:

Transportes Siniestro del 2 de septiembre de 1996 USD

100%

Total siniestroRetencinParticipacin

aseguradordel reasegurador directo en el siniestro

Siniestro del 2 de septiembre de 1996:132.500,0050.000,0082.500,00

Colisin en el puerto de Rotterdam

entre MS Paradigma y un remolcador al entrar en el puerto.

Perito-tasador:

Sr. Paradigma, comisario de averas Informe n. 056/633 44 54

40Cuenta de siniestro

con reinstalacin, exceso de prdida



Seguros Paradigma





Clculo

reinstalacin:

Siniestro u prima cobertura

Prima

20.000

Ramo:

Vencimiento:

Periodo contable:

Moneda de contabilizacin: Su participacin de reaseguro

Siniestro

Transportes 9 de septiembre de 1996 USD

100%


199682.500,00

Cobertura 150.000

Siniestro

82.500

82.500 u 20.000 = 11.000

Prima de reinstalacin1996 Saldo tcnico

Saldo

11.000,00

71.500,00

71.500,00

150.000

41Cuenta anual 1996,

exceso de prdida



Seguros Paradigma





Ramo:Transportes

Vencimiento:Periodo contable:1996




Ajuste de prima199614.522,00

Ajuste de la prima de reinstalacin19967.987,00


Saldo22.509,00

42Los clculos del ajuste de prima y del ajuste de la prima de reinstalacin se explican en el ejemplo siguiente.

43Ejemplo de clculo

para cuenta

anual 1996, exceso de prdida



Seguros Paradigma





Ramo:Transportes




Clculo del ajuste de prima

GNPI1.150.736,00

Porcentaje fijo3%

Prima anual calculada34.522,00

Prima mnima de depsito pagada- 20.000,00


Clculo del ajuste de la reinstalacin

Prima34.522,00

Cobertura150.000,00

Siniestro82.500,00

Clculo 82.500/150.000*34.52218.987,00

Prima de reinstalacin pagada- 11.000,00

Ajuste de la prima de reinstalacin7.987,00

44En las dos pginas siguientes figura la cuenta anual 1997, exceso de prdida, con el ejemplo de clculo correspondiente.

45Cuenta anual 1997,

exceso de prdida



Seguros Paradigma





Ramo:Transportes







Saldo14.768,00

46Ejemplo de clculo

para cuenta

anual 1997, exceso de prdida



Seguros Paradigma




Ref.: Contrato de reaseguro: Transportes casco/WXL por riesgo, 150.000 XS 50.000

Ramo:Transportes




Clculo del ajuste de prima

GNPI1.225.600,00

Porcentaje fijo3%

Prima anual calculada36.768,00

Prima mnima de depsito pagada- 22.000,00


473. Aceptaciones facultativas

3.1Especialidades

El negocio facultativo aumenta las necesidades de informacin del reasegurador por riesgo. Estas necesidades deben cubrirse tambin en el lado de las cuentas, es decir que ambas partes deben saber cules primas por riesgo y cules siniestros individuales ya se contabilizaron

y pagaron y cules no.

Hay dos tipos de cuentas posibles:

Cuentas trimestrales con border detallado,

ver 3.2

Cuentas individuales por prima de riesgo

y por siniestro individual, ver 3.3

3.2Cuentas trimestrales

Cuando hay muchas aceptaciones facultativas individuales entre el asegurador directo y

sus reaseguradores, el mtodo ms sencillo es la cuenta trimestral, la cual se presenta bsica-

mente como una cuenta trimestral de los con-tratos proporcionales. La diferencia est en la estructura.

En el lado de las primas se contabilizan todas las primas del trimestre correspondiente.

Las respectivas comisiones y los dems gastos deben contabilizarse en moneda original,

por lo que no pueden corresponder a una tasa global. Para que el reasegurador sepa cules aceptaciones se contabilizaron efectivamente, la cedente debe facilitar un border detallado con los datos siguientes:

Nombre y nmero del riesgo, periodo

de vigencia

Prima bruta y gastos

49

En el lado de los siniestros se contabilizan todos los siniestros que la cedente ha pagado durante este periodo a los tomadores de seguro (cubier-tos segn aceptacin). Para que el reasegurador sepa cules siniestros se contabilizaron, la ce-dente debe facilitar un border detallado con los datos siguientes:

Nombre del siniestro con el riesgo corres-

pondiente, incluyendo periodo de vigencia Monto del siniestro

Fecha del siniestro

El total de la cuenta trimestral debe corres-ponder al total del border. El saldo correspon-diente se compensa dentro de un plazo determinado.

3.3Cuentas individuales

En el caso de pocas aceptaciones individuales o de importes elevados, se renuncia normalmen-te a la cuenta trimestral y la contabilizacin

se efecta por prima o siniestro individual. Al respecto, existe la misma necesidad de infor-macin como en las cuentas trimestrales. El trabajo administrativo de las cuentas individua-les es correspondientemente ms elevado, tanto para el reasegurador como para el asegurador directo.

A continuacin se presenta un ejemplo de una cuenta trimestral:

Cuenta trimestral

Seguros Paradigma

Seguros ParadigmaSuiza de Reaseguros

Avenida Paradigma 11Mythenquai 50/60

CH-8966 Ciudad de ParadigmaApartado postal

SuizaCH-8022 Zurich

Suiza


Nmero cuenta colectivaNombrePeriodo contableMoneda

78495-90-3N/ cesiones incendio1.1.96-31.3.96USD

RiesgoNmeroSu nmeroPeriodoImportePorcentajeComisin ImporteDbito/

del riesgode referencia de vigenciabrutode comisinnetocrdito

Primas

HM S.r.l.AN64511AM FS0005535.3.96-12.3.96180.000.-10%18.000.-162.000.-Crdito

Rege IndustrialAN64511AR FS1411188015.1.96-15.2.96450.000.-15%67.500.-382.500.-Crdito

Germa ElectronicsAN6497PAC FS268043771.2.96-28.2.96600.000.-25%150.000.-450.000.-Crdito

SiniestrosFecha de siniestro

Steph & PartnersAN6463WAO FS1569215.2.96300.000.-300.000.-Dbito

TOTAL694.500.-Crdito

504. Aspectos financieros

4.1Pagos y saldos pendientes

Una cuenta corriente bien administrada, as como los puntos mencionados en los captulos

2 y 3 son de cabal importancia para ambas partes implicadas. Al respecto, cabe observar lo siguiente:

Pagos

Todas las rdenes de pago deben disponer de suficiente informacin (indicacin del ramo, modalidad del contrato, trimestres, etc.).

Mejor aun es notificar el pago al reasegurador mediante una carta o fax.

Ejemplo

Con fecha de hoy hemos dado la orden de pago siguiente:

Transportes cuota4. trimestre 96 USD 25.000,00 Ingeniera excedente 3.er trimestre 96 USD 17.000,00

Fac. prima incendio Marzo 1996USD5.000,00

USD 47.000,00

Cuando los saldos de diferentes monedas originales se convierten en una sola moneda de pago, debern indicarse asimismo los tipos de cambio.

Saldos pendientes

Tal como se mostr en los ejemplos anteriores, cada cuenta debe ir acompaada de una

presentacin precisa del saldo correspondiente. Este se compone del saldo final del trimestre anterior, de los pagos realizados hasta la fecha, del saldo del trimestre actual y del saldo

final resultante.

52

Ejemplo

Transportes/cuota parte 4. trimestre 1996:

Saldo segn trimestre anteriorUSD 35.000,00)

Pago al 12.4.1996USD (28.000,00)

Saldo de la cuentaUSD 25.000,00)

Saldo al 31.12.1996USD 32.000,00)

Si la cuenta incluye varios contratos, deber figurar el saldo de todos los contratos.

Los estados de cuentas corrientes que no coinciden entre s debern conciliarse inmedia-tamente. El arrastre de saldos o saldos anteriores errneos crea problemas cada vez ms grandes.

La informacin completa de cada movimiento financiero ofrece ventajas para ambas

partes contractuales, pues permite ahorrar mucho tiempo y largos trmites. 4.2Siniestros al contado

Comentario general

La mayor parte de los contratos de reaseguro proporcional prevn una clusula de siniestros al contado, la cual estipula bsicamente dos cosas:

Lmite que debe exceder el siniestro pagado. Disposicin segn la cual si se excede el

lmite, puede solicitarse el pago del siniestro fuera de los plazos normales de liquidacin.

El propsito de esta disposicin es poner lo ms rpido posible a disposicin de la

compaa de seguro directo un importe para aumentar la liquidez de la misma.

Desde el punto de vista del reasegurador, la posibilidad de solicitar el pago de un siniestro al contado es un servicio a sus clientes, la

cual le obliga a disponer continuamente de considerables medios lquidos.

Aviso de siniestro, solicitud de pago de siniestro al contado, pago

El asegurador directo es quien decide cundo y si acaso quiere solicitar el pago de un si-

niestro al contado que excede el lmite contrac-tual. Ello puede hacerse con una carta o fax

que disponga de la informacin necesaria, como nombre del riesgo, suma asegurada, tipo y

fecha del siniestro, importe siniestral esperado, suma solicitada, instrucciones de transferencia del pago, etc.

53

Por razones de transparencia, las solicitudes pendientes no deberan deducirse autom-ticamente de los pagos o saldos totales de las liquidaciones trimestrales. Sin embargo, en base a un acuerdo mutuo puede contemplarse la posibilidad de una compensacin.

A continuacin se presenta un ejemplo de una liquidacin de siniestro al contado:

Liquidacin de

siniestro al contado



Liquidacin de siniestro al contado

Seguros Paradigma




Por la presente deseamos informarles del siguiente siniestro del contrato de reaseguro de cuota parte

incendio Europa, rogndoles den las rdenes oportunas para su pago inmediato.

Nmero del siniestro:004114513382

Nmero de la pliza:N023932

Asegurado:San Miguel Fbrica de Cerveza

Causa del siniestro:Incendio en almacn de depsito

Fecha de ocurrencia:15 de diciembre de 1996

Lugar:Alicante, Espaa

Moneda:ESP

Fecha de pago:21 de diciembre de 1996

Importe del siniestroParticipacin de reaseguro

10.000.000,005.000.000,00

Total10.000.000,005.000.000,00

Su participacin

de reaseguro 10%1.000.000,00500.000,00

54Abono en cuenta corriente en una cuenta posterior/asiento tcnico del siniestro

Naturalmente, cada movimiento que, excepcio-nalmente, tenga lugar fuera de las cuentas

trimestrales deber regularizarse en la cuenta siguiente, tambin en el caso del siniestro al contado (SC).

En el prximo desglose financiero, el pago deber figurar nuevamente como pago

del reasegurador en el total.

Es decir, tras haberse efectuado el pago del siniestro al contado, ste deber posteriormente incluirse, si posible por separado y con mencin correspondiente, como asiento tcnico en forma de dbito por siniestro. Al mismo tiempo, el adelanto de pago deber aparecer como abono o crdito, dado que el siniestro en cuestin ya fue gestionado financieramente.

A continuacin se ilustra el abono en cuenta corriente con gestin ordinaria de cuentas en comparacin con la gestin de cuentas segn la lgica del siniestro al contado:

Gestin ordinaria de cuentas: siniestro en la cuenta trimestral

MonedaESP

Siniestro San Miguel

Fbrica de Cerveza500.000,00

4. trimestre 1996

Total siniestros- 1.000.000,00 (incl. siniestro San Miguel

Fbrica de Cerveza)

Saldo- 1.000.000,00

Pago+ 1.000.000,00

Con ello, el siniestro de San Miguel Fbrica de Cerveza est completamente contabilizado, tanto tcnica como financieramente.

55

Gestin de cuentas segn la lgica de siniestro al contado

MonedaESP

Siniestro San Miguel

Fbrica de Cerveza500.000,00 (lmite SC 400.000)

Solicitud de pago

de siniestro al contado500.000,00

Pago de siniestro al contado- 500.000,00

1.er trimestre 1997

Total siniestros (excl. San Miguel)- 600.000,00

Siniestro San Miguel- 500.000,00 Fbrica de Cerveza

Total- 1.100.000,00

Abono pago ya realizado+ 500.000,00

Siniestros por pagar- 600.000,00

Con ello, el siniestro de San Miguel Fbrica de Cerveza est completamente contabilizado,

tanto tcnica como financieramente. Los sinies-tros trimestrales restantes se hacen efectivos

por separado con el prximo pago. Eplogo

Hemos tratado de presentar en base a unos cuantos ejemplos prcticos el tema un tanto abstracto de la contabilidad de reaseguros, esperando que cuando el lector haga los ejer-cicios de clculo conozca el qu y el cmo de las operaciones contables.

Tal como ya se coment, la presente publica-cin no se explica por s sola, sino que ha sido concebida como medio de acompaamien-to para diversos cursos de formacin. Nuestro equipo Servicio a clientes est gustosamente a su disposicin para facilitar un apoyo in-dividual.

Para ms informacin, llame al +41 1 285 26 20 y

+41 1 285 36 63.

Compaa Suiza de Reaseguros

Gestin contable y control de negocios Los autores

56

Bibliografa

Introduccin al reaseguro

Este medio didctico explica a los futuros sus-criptores el sistema del reaseguro y ofrece,

mediante ejemplos y grficas, una introduccin a los mtodos de trabajo. La publicacin no est concebida como medio autodidctico, sino como apoyo para docentes y estudiantes.

Disponible en alemn, ingls y portugus. Nmero de pedido: 96-82

El reaseguro proporcional y no proporcional La publicacin explica, en base a ejemplos ilustrativos, las diferencias ms importantes entre las dos modalidades de coberturas de

reaseguro. La publicacin ha sido ampliamente revisada y se dirige tanto a los futuros sus-

criptores como a crculos interesados. Disponible en alemn, ingls y espaol. Nmero de pedido: 96-85

El reaseguro de los ramos generales Este manual del reaseguro de accidentes y daos, cuya finalidad es primordialmente de orden prctico, est dirigido a los aseguradores directos. Los aspectos histricos, econmicos, jurdicos y polticos se tratan un tanto superficialmente, dndose ms nfasis a las circunstancias tcnicas.

Disponible en ingls, francs, portugus y espaol.

Nmero de pedido: 78-58

57

Estas publicaciones, o ejemplares adicionales del presente folleto, as como un catlogo

de otras publicaciones de la Suiza de Reasegu-ros (Publications) pueden solicitarse a:

Suiza de Reaseguros

Relaciones Pblicas Mythenquai 50/60 Apartado postal

CH-8022 Zurich

Telefax +41 1 285 20 23 E-mail [email protected]

Glosario

Aceptacin

Documento con los datos ms importantes sobre un riesgo aceptado en reaseguro

facultativo.

Ajuste de prima

En el reaseguro no proporcional, es aquella parte de la prima no proporcional que debe an pagarse tras deduccin de las primas mnimas de depsito ya pagadas.

Aviso de siniestro

Informacin del asegurador directo al rease-gurador sobre un siniestro que afecta a un contrato de reaseguro.

Border

Relacin de riesgos, primas y siniestros por ramo.

Carga siniestral

Suma de los pagos por siniestros y de la variacin de las reservas para siniestros pen-dientes que se produce en un ao.

Cartera

Los riesgos asumidos por el asegurador directo o reasegurador.

Comisin

Retribucin que el reasegurador satisface al asegurador directo por los gastos de adqui-sicin y administracin en relacin con los contratos de seguro.

Comisin escalonada

Mtodo de clculo en el rea proporcional segn el cual la comisin se va ajustando a la evolucin del contrato de reaseguro.

58

Cuenta de prdidas y ganancias

Tipo de clculo en el rea proporcional que prev una vez al ao en un contrato de

reaseguro un posible reembolso parcial del beneficio.

Gestin contable y control de negocios El rea de una compaa de reaseguros que se ocupa de toda la gestin de negocios tras la firma de los contratos de reaseguro (Back-Office).

GNPI

Las primas originales suscritas de todo el nego-cio cubierto. Los gastos no se tienen en cuenta y no se deducen de las primas originales.

En cambio, deben substraerse las primas cedidas bajo el reaseguro proporcional si el exceso

de prdida cubre la retencin del asegurador directo despus del reaseguro proporcional. La prima restante se denomina gross net pre-mium income, abreviado GNPI.

Indice de siniestralidad

Relacin entre la carga siniestral y las primas devengadas.

Liquidacin de siniestros

Liquidacin de un siniestro individual notifi-cado al reasegurador en una fecha anterior. En base a tal liquidacin, y si el reasegurador acepta el siniestro, se opera el pago del

mismo.

Prima anual

Prima calculada, resultante del clculo del GNPI, multiplicada por una tasa de prima que normalmente se fija de antemano.

Prima devengada

Suma de la prima pagada y de la variacin de la reserva para riesgos en curso que se produce en un ao.

Prima mnima de depsito

Prima calculada en el rea no proporcional que debe pagarse al comienzo de un ao contractual (ver tambin ajuste de prima).

Reinstalacin

En los reaseguros no proporcionales, es

la prima que paga la cedente para reponer la cuanta de la cobertura consumida por un siniestro.

Resultado con derecho a participacin en los beneficios

Un valor necesario para poder determinar el resultado en la cuenta de prdidas y ganancias (resultado tcnico, corregido por los gastos administrativos, fijados contractualmente, del reasegurador).

Resultado tcnico

Saldo tcnico corregido por las reservas.

Saldo tcnico

Resultado de todas las partidas de una cuenta que son relevantes tanto financiera como tcnicamente.

Sistema de contabilizacin

Sistema que establece el modo en que deben registrarse las cifras de la cartera en la cuenta de reaseguro.

59

Marcel Hegglin trabaja desde 1988 en el departamento

de Contabilidad de la Suiza de Reaseguros, donde se ocupa principalmente de la forma-cin interna y externa en rela-cin con la contabilidad de

reaseguros. Simultneamente concluy con xito los es-

tudios para la obtencin del Diploma Federal de la

Industria de Seguros. Como miembro del cuadro dirige

desde 1995 diversos grupos y proyectos de contabilidad.

Ren Geiger trabaja desde 1989 en el departamento

de Contabilidad de la Suiza de Reaseguros. Tras una estancia de un ao en el rea asitica, fue responsable de la forma-cin interna y externa en rela-cin con la contabilidad de

reaseguros. Simultneamente concluy con xito los es-

tudios para la obtencin del Diploma Federal de la

Industria de Seguros. Actual-mente est dirigiendo diver-sos proyectos en relacin con la gestin contable de ne-

gocios.

1997

Compaa Suiza de Reaseguros, Zurich

Ttulo: Introduccin a la contabilidad de reaseguros

Autores: Marcel Hegglin y Ren Geiger

Editado por: Relaciones Pblicas Traduccin: Servicios

lingsticos de la Compaa Suiza de Reaseguros

Deseo grfico: Markus Galizinski Fotografas: Markus Galizinski,

Keystone

Para obtener ms ejemplares y una lista de otras publicaciones de la Suiza de Reaseguros (Publications), dirjase a:

Compaa Suiza de Reaseguros Relaciones Pblicas

Mythenquai 50/60 CH-8022 Zurich

Telfono +41 1 285 21 21 Telefax + 41 1 285 20 23

E-Mail [email protected] Internet http://www.swissre.com(12/97, 1500 es)

60

Introduccion a La Contabilidad de Reaseguro

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Transcript of Introduccion a La Contabilidad de Reaseguro