Introducción a las nuevas NormasIntroducción a las nuevas ...

Instituto de Censores Jurados de Cuentas

de Españade España

AT 8ª Zaragoza

Introducción a las nuevas NormasIntroducción a las nuevas Normas Técnicas de Auditoría

(adaptación de las NIA para su aplicación en España)

Evidencia de Auditoría(adaptación de las NIA para su aplicación en España)

Sesión del día 17 de septiembre de 2013 en ZaragozaSesión del día 17 de septiembre de 2013 en Zaragoza

Ponente: Carmen RodríguezCargo y Organización: Departamento Técnico ICJCE

“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 20XX. (siendo XX el año que corresponda.El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte.El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de estematerial por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE”. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril)

“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 20XX. (siendo XX el año que corresponda.El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte.El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de estematerial por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE”. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril)

NIA500 Evidencia de auditoría500 Evidencia de auditoría501 Evidencia de auditoria-Consideraciones específicas

para determinadas áreas

NIA 520 Procedimientos analíticos

p505 Confirmaciones externas510 Encargos iniciales de auditoria – Saldos de apertura

NIA 520 Procedimientos analíticos520 Procedimientos analíticos530 Muestreo de auditoría540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de

valor razonables, y de la información a revelar550 Partes vinculadas550 Partes vinculadas560 Hechos posteriores570 Empresa en funcionamiento570 Empresa en funcionamiento580 Manifestaciones escritas


NIA 500 Evidencia de auditoríaNIA 520 Procedimientos analíticos

4Introducción

Alcance de esta NIA:

li l tit id i d dit íexplica lo que constituye evidencia de auditoría enuna auditoría de estados financieros,

trata de la responsabilidad del auditor de diseñar y

itoría

trata de la responsabilidad del auditor de diseñar yaplicar procedimientos de auditoría para obtenerevidencia de auditoría suficiente y adecuada que le

it l l i bl l

a de

aud permita alcanzar conclusiones razonables en las que

basar su opinión, yes aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida

Evi

denc

ia es ap cab e a toda a e de c a de aud to a obte daen el transcurso de la auditoría.

NIA

500

E Otras NIA tratan de aspectos específicos de la evidenciade auditoría.

N

© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). 2013.

5Definiciones 1/2

a) Evidencia de auditoría: información utilizada por el auditorpara alcanzar las conclusiones en las que basa su opiniónpara alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión,tanto la contenida en los registros contables de los que seobtienen los estados financieros, como otra información.

itoría b) Registros contables: registros de asientos contables

iniciales y documentación de soporte tales como cheques y

a de

aud

iniciales y documentación de soporte, tales como cheques yregistros de transferencias electrónicas de fondos; facturas;contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos enel libro diario y otros ajustes de los estados financieros que

Evi

denc

ia el libro diario y otros ajustes de los estados financieros queno se reflejen en asientos en el libro diario; y registros talescomo hojas de trabajo y hojas de cálculo utilizadas para lai t ió d t ál l ili i i f ió

NIA

500

E imputación de costes, cálculos, conciliaciones e informacióna revelar.

N


6Definiciones 2/2

c) Adecuación: medida cualitativa de la evidencia deauditoría es decir de su relevancia y fiabilidad paraauditoría, es decir, de su relevancia y fiabilidad pararespaldar las conclusiones en las que se basa la opinióndel auditor.

itoría d) Suficiencia: medida cuantitativa de la evidencia de

auditoría. La cantidad necesaria depende de la valoración

a de

aud

pdel auditor del riesgo de incorrección material así comode la calidad de la evidencia.

Evi

denc

ia

e) Experto de la dirección: persona u organizaciónespecializada en un campo distinto al de la contabilidad o

NIA

500

E auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se utiliza por laentidad para facilitar la preparación de los estadosfinancieros.

N


7Requerimientos

1. Evidencia de auditoria suficiente y adecuada2. Información que se utilizará como evidencia de

auditoria

itoría

auditoria 3. Selección de los elementos sobre los que se

realizarán pruebas para obtener evidencia de

a de

aud auditoria

4. Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas sobre su fiabilidad

Evi

denc

ia reservas sobre su fiabilidad

NIA

500

EN


8Requerimientos1. Evidencia de auditoria suficiente y adecuada

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

itoría

y

Para obtenerla pueden utilizarse los siguientes métodos:Inspección

a de

aud

Inspección ObservaciónConfirmación externa

Evi

denc

ia

RecálculoReejecuciónProcedimientos analíticos

NIA

500

E Procedimientos analíticosIndagación

N


9Requerimientos

Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de

2. Información que se utilizará como evidencia de auditoria 1/2

Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos deauditoría, el auditor considerará la relevancia y la fiabilidad dela información que se utilizará como evidencia de auditoría.

itoría

Si la información a utilizar como evidencia de auditoría se hapreparado utilizando el trabajo de un experto de la dirección, elauditor en la medida necesaria y teniendo en cuenta la

a de

aud

auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta lasignificatividad del trabajo de dicho experto para los fines delauditor: a) evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad

Evi

denc

ia a) evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto;

b) obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y

NIA

500

E c) evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con la afirmación correspondiente. N


p

10Requerimientos2. Información que se utilizará como evidencia de auditoria

2/2Al utilizar información generada por la entidad, el auditorevaluará si, para sus fines, dicha información essuficientemente fiable, lo que comportará, según lo

itoría

, q p , grequieran las circunstancias:

a) la obtención de evidencia de auditoría sobre la tit d i t id d d l i f ió

a de

aud exactitud e integridad de la información; y

b) la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada para

Evi

denc

ia si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.

NIA

500

EN


11Requerimientos3. Selección de los elementos sobre los que se realizarán

pruebas para obtener evidencia de auditoria

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de lasb d d t ll l dit d t i á di d

itoría

pruebas de detalle, el auditor determinará medios deselección de los elementos sobre los que se realizaránpruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad

a de

aud del procedimiento de auditoría.

Evi

denc

iaN

IA 5

00 E

N


12Requerimientos4. Incongruencia en la evidencia de auditoria o reservas

sobre su fiabilidad

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarias para resolver

itoría

la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría, si:

) l id i d dit í bt id d f t

a de

aud a) la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es

incongruente con la obtenida de otra fuente; o b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la

Evi

denc

ia )información que se utilizará como evidencia de auditoría.

NIA

500

EN


NIA 501 Evidencia de auditoría Consideraciones


NIA 501 Evidencia de auditoría‐Consideraciones específicas para determinadas áreas


14Objetivoci

ones

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoríasuficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:

nsid

erac

as á

reas

suficiente y adecuada sobre las siguientes cuestiones:la realidad y el estado de las existencias, cuando sonmateriales para los estados financieros;

itoria

-Co

erm

inad

a

la totalidad de los litigios y reclamaciones en los queinterviene la entidad y que puedan originar un riesgo de

a de

aud

para

det incorrección material; y

la presentación y revelación de la información por

Evi

denc

iape

cífic

as la presentación y revelación de la información por

segmentos de conformidad con el marco de informaciónfinanciera aplicable.

NIA

501

Ees

pN


15Requerimientos ci

ones

1. Procedimientos en relación a las existenciasa) Asistencia al recuento y revisión de registros

nsid

erac

as á

reas b) Imposibilidad de presenciar el recuento físico

c) Existencias custodiadas y controladas por unt

itoria

-Co

erm

inad

a tercero

2. Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones

a de

aud

para

det a) Procedimientos generales

b) Comunicación directa con los asesores jurídicost

Evi

denc

iape

cífic

as externos

c) Supuestos de salvedad por limitación al alcance

NIA

501

Ees

p

3. Procedimientos en relación a la información porsegmentos

N


16Requerimientos 1. Procedimientos en relación a las existencias

cion

es

Presenciar el recuento físico de las existencias con el fin de:

1. Procedimientos en relación a las existenciasa) Asistencia al recuento y revisión de registros

nsid

erac

as á

reas

Presenciar el recuento físico de las existencias, con el fin de:– evaluar las instrucciones y los procedimientos de la

dirección relativos al registro y control de los resultados del

itoria

-Co

erm

inad

a recuento físico de las existencias de la entidad, – observar la aplicación de los procedimientos de recuento de

la dirección,

a de

aud

para

det

la dirección,– inspeccionar las existencias, y– realizar pruebas de recuento.

Evi

denc

iape

cífic

as

Revisar los registros finales de existencias con el fin dedeterminar si reflejan con exactitud los resultados del recuento.Adicionalmente si el recuento se realiza en una fecha distinta

NIA

501

Ees

p Adicionalmente, si el recuento se realiza en una fecha distinta de la de los estados financieros, obtener evidenciar del correcto registro de los movimientos de las existencias, entre ambas fechasN


ambas fechas.

17Requerimientos1. Procedimientos en relación a las existencias

cion

es

Actuación del auditor

1. Procedimientos en relación a las existenciasb) Imposibilidad de presenciar el recuento físico:

nsid

erac

as á

reas

Actuación del auditorSi no puede asistir por circunstancias imprevistas:realizará u observará recuentos físicos en una fecha

itoria

-Co

erm

inad

a alternativa y aplicará procedimientos de auditoría a lastransacciones del periodo intermedio.

a de

aud

para

det Si no es factible presenciar el recuento físico de

existencias: aplicará procedimientos de auditoríaalternativos con el fin de obtener evidencia de auditoría

Evi

denc

iape

cífic

as

suficiente y adecuada con respecto a la realidad y al estadode las existencias. Si no es posible hacerlo, el auditorincluirá una limitación al alcance en su informe de auditoría,

NIA

501

Ees

p incluirá una limitación al alcance en su informe de auditoría,de conformidad con la NIA 705, “Opinión modificada en elinforme emitido por un auditor independiente”.

N


18Requerimientosci

ones

1. Procedimientos en relación a las existenciasc) Existencias custodiadas y controladas por un

tercero

nsid

erac

as á

reas

El auditor debe obtener evidencia de auditoría sobre la

tercero

itoria

-Co

erm

inad

a

realidad y estado de las existencias, mediante una oambas de las siguientes actuaciones:

Solicitud de confirmación al tercero respecto de las

a de

aud

para

det Solicitud de confirmación al tercero respecto de las

cantidades y el estado de las existencias quemantiene en nombre de la entidad.I ió li ió d t di i t d

Evi

denc

iape

cífic

as Inspección o aplicación de otros procedimientos de

auditoría adecuados, teniendo en cuenta lascircunstancias.

NIA

501

Ees

pN


19Requerimientos2 Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones

cion

es


Indagaciones ante la dirección y en su caso ante otras

a) Procedimientos generalesns

ider

acas

áre

as

Indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otraspersonas de la entidad, incluidos los asesores jurídicosinternos;

itoria

-Co

erm

inad

a

Revisión de las actas de reuniones de los responsables delgobierno de la entidad y de la correspondencia entre laentidad y sus asesores jurídicos externos;

a de

aud

para

det

y j ;Revisión de las cuentas de gastos jurídicos; ySolicitud a la dirección y, cuando proceda, a los

Evi

denc

iape

cífic

as responsables del gobierno de la entidad, de

manifestaciones escritas de que se han revelado al auditory se han contabilizado y revelado de conformidad con el

NIA

501

Ees

p y ymarco de información financiera aplicable todos los litigios yreclamaciones existentes o posibles conocidos cuyos efectosdeben considerarse para la preparación de los estadosN


deben considerarse para la preparación de los estadosfinancieros.

20Requerimientos2. Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones

cion

es

2. Procedimientos en relación a litigios y reclamacionesb) Comunicación directa con los asesores jurídicos

externos

nsid

erac

as á

reas ¿Valora el auditor que existe un riesgo de incorrección

material con respecto a litigios o reclamaciones identificados? o

itoria

-Co

erm

inad

a identificados?, o¿Los procedimientos de auditoría aplicados indican que pueden existir otros litigios o reclamaciones materiales?

a de

aud

para

det

En caso afirmativo, el auditor:además de aplicar los procedimientos requeridos por otras

Evi

denc

iape

cífic

as p p q p

NIA,solicitará una comunicación directa con los asesoresjurídicos externos de la entidad (carta de indagación

NIA

501

Ees

p jurídicos externos de la entidad (carta de indagaciónpreparada por la dirección y enviada por el auditor en laque se solicite a los asesores jurídicos externos de laentidad que se comuniquen directamente con el auditor)N


entidad que se comuniquen directamente con el auditor).

21Requerimientos2 Procedimientos en relación a litigios y reclamaciones

cion

es


c) Supuestos de salvedad por limitación al alcance

nsid

erac

as á

reas ¿Cuándo incluirá el auditor en su informe de auditoria una

salvedad por limitación al alcance, de conformidad con la NIA 705?

itoria

-Co

erm

inad

a

Si la dirección rehúsa dar permiso al auditorpara comunicarse o reunirse con los asesores

a de

aud

para

det jurídicos externos de la entidad o si éstos

rehúsan responder adecuadamente a la carta deindagación o se les prohíbe que lo hagan; y

Evi

denc

iape

cífic

as

Si el auditor no puede obtener evidencia deauditoría suficiente y adecuada mediante la

NIA

501

Ees

p auditoría suficiente y adecuada mediante laaplicación de procedimientos de auditoríaalternativos

N


22Requerimientos 3. Procedimientos en relación a la información por

segmentos

El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la presentación y revelación de la información por segmentos mediante:segmentos, mediante:

a) el conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para la determinación de la información por segmentos, p p gincluyendo: (i) la evaluación de si dichos métodos pueden generar

información acorde con lo requerido por el marco deinformación acorde con lo requerido por el marco deinformación financiera aplicable; y

(ii) en su caso, la comprobación de la aplicación de dichosmétodos;métodos;

b) la aplicación de procedimientos analíticos o de otros procedimientos de auditoría adecuados teniendo en cuenta


las circunstancias.


NIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analíticos

24IntroducciónL NIA 500 “E id i d dit i ” i di l fi bilid d dLa NIA 500 “Evidencia de auditoria” indica que la fiabilidad dela evidencia de auditoría se ve afectada por su origen ynaturaleza, y depende de las circunstancias concretas en lasque se obtiene; e incluye, entre otras, las siguientesconsideraciones:

L id i d dit í á fi bl d

exte

rnas La evidencia de auditoría es más fiable cuando se

obtiene de fuentes independientes externas a laentidad.

acio

nes

e

La obtenida directamente por el auditor es más fiableque la obtenida indirectamente o por inferencia.E á fi bl d i t f d d t

Con

firm

a Es más fiable cuando existe en forma de documento,ya sea en formato papel, soporte electrónico u otromedio.

NIA

505

La NIA 505 tiene como finalidad facilitar al auditor el diseño y laaplicación de procedimientos de confirmación externa para obtenerevidencia de auditoría fiable y relevante


evidencia de auditoría fiable y relevante.

25Definiciones1/2

a) Confirmación externa: evidencia de auditoría obtenidamediante una respuesta directa escrita de un tercero (lap (parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel,en soporte electrónico u otro medio.

exte

rnas

b) Solicitud de confirmación positiva: solicitud a la parteconfirmante para que responda directamente al auditor,

acio

nes

e indicando si está o no de acuerdo con la informaciónincluida en la solicitud, o facilite la información solicitada.

Con

firm

a

c) Solicitud de confirmación negativa: solicitud a la parteconfirmante para que responda directamente al auditorúnicamente en caso de no estar de acuerdo con la

NIA

505

únicamente en caso de no estar de acuerdo con lainformación incluida en la solicitud.


26Definiciones 2/2

d) Sin contestación: falta de respuesta o respuesta parcial de lat fi t li it d d fi ió itiparte confirmante, a una solicitud de confirmación positiva, o

solicitud de confirmación devuelta sin entregar.

exte

rnas e) Contestación en disconformidad: respuesta que pone de

manifiesto una discrepancia entre la información sobre la quese solicitó confirmación a la parte confirmante o aquella

acio

nes

e se solicitó confirmación a la parte confirmante, o aquellacontenida en los registros de la entidad, y la informaciónfacilitada por la parte confirmante.

Con

firm

aN

IA 5

05


27Requerimientos

1. Procedimientos de confirmación externa

2. Negativa de la dirección a que el auditorenvié una solicitud de confirmación

exte

rnas a) Procedimientos a realizar

b) Negativas no razonables o no obtención

acio

nes

e

de evidencia por otros procedimientos

3. Resultados de los procedimientos defi ió t

Con

firm

a confirmación externa

4. Confirmaciones negativas

NIA

505

5. Evaluación de la evidencia obtenida


28Requerimientos1 P di i t d fi ió t

El auditor mantendrá el control de las solicitudes de

1. Procedimientos de confirmación externa

El auditor mantendrá el control de las solicitudes deconfirmación externa, lo que implica:

determinar la información que ha de confirmarse

exte

rnas

determinar la información que ha de confirmarse o solicitarse; seleccionar la parte confirmante adecuada;

acio

nes

e

diseñar las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan

Con

firm

a adecuada e te d g das y co te gainformación que permita enviar las respuestas directamente al auditor; y

i l li it d l t fi t

NIA

505

enviar las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de seguimiento, cuando proceda.


29Requerimientos2 N ti d l di ió l dit ié

a) Procedimientos a realizar

2. Negativa de la dirección a que el auditor envié unasolicitud de confirmación

Ante esa situación el auditor:

exte

rnas indagará sobre los motivos y buscará evidencia de

auditoría sobre la validez y razonabilidad de losmismos;

acio

nes

e mismos;evaluará sus implicaciones en la valoración de losriesgos de incorrección material, incluido el riesgo de

Con

firm

a g gfraude, y en la naturaleza, momento de realización yextensión de otros procedimientos de auditoría; yaplicará procedimientos de auditoría alternativos con

NIA

505

aplicará procedimientos de auditoría alternativos conel fin de obtener evidencia de auditoría relevante yfiable.


30Requerimientos2 Negativa de la dirección a que el auditor envié una2. Negativa de la dirección a que el auditor envié una

solicitud de confirmaciónb) Negativas no razonables o no obtención de

id i t di i t

Si el auditor concluye que la negativa de la dirección no esbl d bt id i d dit í

evidencia por otros procedimientos

exte

rnas razonable, o no puede obtener evidencia de auditoría

relevante y fiable mediante procedimientos de auditoríaalternativos:

acio

nes

e

contactará con los responsables del gobierno de laentidad de conformidad con la NIA 260 “Comunicacióncon los responsables del gobierno de la entidad” y

Con

firm

a con los responsables del gobierno de la entidad , ydeterminará las implicaciones de estas circunstanciassobre la auditoría y sobre la opinión del auditor, de

NIA

505

conformidad con la NIA 705 “Opinión modificada en elinforme emitido por un auditor independiente”.


31Requerimientos3 R lt d d l di i t d fi ió3. Resultados de los procedimientos de confirmación

externa1/2

Fiabilidad de las respuestasSi el auditor identifica factores que originen dudassobre la fiabilidad de la respuesta obtendrá evidencia

exte

rnas

sobre la fiabilidad de la respuesta, obtendrá evidenciade auditoría adicional para resolver dichas dudas.Si el auditor determina que una respuesta no es fiable,

acio

nes

e

evaluará sus implicaciones en la valoración de losriesgos de incorrección material, incluido el riesgo defraude, y en la naturaleza, momento de realización y

Con

firm

a , y , yextensión de otros procedimientos de auditoríarelacionados.

NIA

505

Solicitudes sin contestaciónEn cada caso de falta de contestación, el auditor realizaráprocedimientos de auditoría alternativos


procedimientos de auditoría alternativos.

32Requerimientos3 Resultados de los procedimientos de confirmación3. Resultados de los procedimientos de confirmación

externa2/2

C l i tCasos en los que es necesaria una respuesta a unasolicitud de confirmación positivaSi el auditor ha determinado que la respuesta es necesaria

exte

rnas

q ppara obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada,los procedimientos de auditoría alternativos noproporcionarán la evidencia de auditoría que el auditor

acio

nes

e proporcionarán la evidencia de auditoría que el auditornecesita. Si el auditor no obtiene dicha confirmación,determinará las implicaciones de esta circunstancia sobrela auditoría y sobre la opinión del auditor de conformidad

Con

firm

a la auditoría y sobre la opinión del auditor de conformidadcon la NIA 705.

Contestación en disconformidad

NIA

505

Contestación en disconformidadEl auditor investigará las contestaciones en disconformidadpara determinar si son indicativas o no de incorrecciones.


33Requerimientos4. Confirmaciones negativas

Proporcionan evidencia menos convincente que las positivas.El auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa comoúnico procedimiento sustantivo para responder a un riesgovalorado de incorrección material, a menos que:

h l d l i d i ió t i l b j

exte

rnas haya valorado el riesgo de incorrección material como bajo

y ha obtenido evidencia de auditoría con respecto a la eficaciaoperativa de los controles relevantes para la afirmación;

acio

nes

e

la población de elementos sometidos a procedimientos deconfirmación negativa comprenda un gran número de saldoscontables, transacciones o condiciones pequeños yh é

Con

firm

a homogéneos;se prevea un porcentaje muy pequeño de contestacionesen disconformidad; y

NIA

505

se desconozcan circunstancias o condiciones quepuedan ser causa de que los destinatarios de lassolicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas


gsolicitudes.

34Requerimientos 5. Evaluación de la evidencia obtenida

El auditor evaluará si los resultados de los procedimientosde confirmación externa proporcionan evidencia de

exte

rnas

de confirmación externa proporcionan evidencia deauditoría relevante y fiable, o si es necesaria evidencia deauditoría adicional.

acio

nes

eC

onfir

ma

NIA

505


NIA 510 Encargos iniciales deNIA 520 Procedimientos analíticos

NIA 510 Encargos iniciales de auditoria – Saldos de aperturaNIA 520 Procedimientos analíticos p

36ObjetivoS

aldo

s

El objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura,i t bt id i d dit í fi i t

dito

ria –

S consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente yadecuada sobre si:

los saldos de apertura contienen incorrecciones que

esde

aud

ertu

ra

los saldos de apertura contienen incorrecciones quepuedan afectar de forma material a los estadosfinancieros del periodo actual; y

os in

icia

lede

ape

las políticas contables adecuadas reflejadas en lossaldos de apertura se han aplicado de manera uniforme

Enc

argo saldos de apertura se han aplicado de manera uniforme

en los estados financieros del periodo actual, o loscambios en las mismas se han registrado, presentado yrevelado adecuadamente

NIA

510

revelado adecuadamente.


37

DefinicionesS

aldo

s DefinicionesSaldos de apertura: Saldos contables al inicio del periodo,que se corresponden con los saldos al cierre del periodo

dito

ria –

S que se corresponden con los saldos al cierre del periodoanterior y reflejan los efectos de las transacciones y hechosde periodos anteriores y de las políticas contables aplicadas

l i d t i i l d t bié ti

esde

aud

ertu

ra

en el periodo anterior, incluyendo también cuestiones que,existiendo al inicio del periodo, requieren revelación deinformación (p.ej., contingencias y los compromisos).

os in

icia

lede

ape

Encargo de auditoría inicial: Los estados financieroscorrespondientes al período anterior no fueron auditados o lo

Enc

argo

p pfueron por el auditor predecesor.

A dit d Ot dit d t j i t

NIA

510

Auditor predecesor: Otro auditor de cuentas ejercienteindividual u otra sociedad de auditoría, que auditó los estadosfinancieros del periodo anterior y que ha sido sustituido por el


auditor actual.

38

RequerimientosS

aldo

s Requerimientos1. Procedimientos de auditoría

dito

ria –

S

a) En relación a los saldos de aperturab) En relación a la congruencia de las políticas

t bl

esde

aud

ertu

ra

contablesc) En relación a la información relevante en el

informe de auditoria del auditor predecesor

os in

icia

lede

ape

informe de auditoria del auditor predecesor

2. Conclusiones e informe de auditoria

Enc

argo

a) Opinión con salvedades/denegadab) Opinión con salvedades/desfavorable

NIA

510

b) Op ó co sa edades/des a o ab e


39Requerimientos S

aldo

s 1. Procedimientos de auditoría

a) En relación a los saldos de apertura

dito

ria –

S

los estados financieros más recientes, y

Obtención de información relevante, mediante la lectura de:

esde

aud

ertu

ra

en su caso, el informe de auditoría del auditor predecesor.

Obtención de e idencia de a ditoría sobre si los saldos de

os in

icia

lede

ape Obtención de evidencia de auditoría sobre si los saldos de

apertura contienen incorrecciones que afecten de forma materiala los estados financieros del periodo actual, mediante:

Enc

argo determinación de si los saldos de cierre del periodoanterior han sido correctamente traspasados al periodoactual o cuando proceda si han sido reexpresados;

NIA

510

actual o, cuando proceda, si han sido reexpresados;determinación de si los saldos de apertura reflejan laaplicación de políticas contables adecuadas; y


realización de determinados procedimientos.

40

RequerimientosS

aldo

s Requerimientos1. Procedimientos de auditoría

dito

ria –

S

b) En relación a la congruencia de las políticas contables

esde

aud

ertu

ra

Obtención de evidencia de auditoría sobre si:en los estados financieros del periodo actual, se han

li d d t l líti

os in

icia

lede

ape aplicado de manera congruente las políticas

contables reflejadas en los saldos de apertura, ylos cambios efectuados en ellas se han registrado,

Enc

argo

g ,presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable

NIA

510

aplicable.


41RequerimientosS

aldo

s

1. Procedimientos de auditoríac) En relación a la información relevante en el

dito

ria –

S c) En relación a la información relevante en el informe de auditoria del auditor predecesor

esde

aud

ertu

ra

Si los estados financieros del periodo anterior fueronauditados por un auditor predecesor y éste expresó unaopinión con salvedades desfavorable o denegada el auditor

os in

icia

lede

ape

opinión con salvedades, desfavorable o denegada, el auditorevaluará el efecto que la cuestión que la originó tiene en lavaloración de los riesgos de incorrección material en losestados financieros del periodo actual de conformidad con

Enc

argo estados financieros del periodo actual, de conformidad con

la NIA 315, “Identificación y valoración de los riesgos deincorrección material mediante el conocimiento de la entidad

d t ”

NIA

510

y de su entorno”.


42Requerimientos S

aldo

s 2. Conclusiones e informe de auditoriaa) Opinión con salvedades/denegada

dito

ria –

S

De conformidad con la NIA 705 y la NIA 710 debe emitirseuna opinión con salvedades/denegada por limitación al

esde

aud

ertu

ra

una opinión con salvedades/denegada por limitación alalcance, si:

no puede obtenerse evidencia de auditoría suficiente y

os in

icia

lede

ape adecuada con respecto a los saldos de apertura, o

el informe de auditoría del auditor predecesor sobre los

Enc

argo estados financieros del periodo anterior contenía unalimitación al alcance que continúa siendo relevante ymaterial con respecto a los estados financieros del

NIA

510

pperiodo actual.


43Requerimientos 2. Conclusiones e informe de auditoria

Sal

dos

De conformidad con la NIA 705 y la NIA 710 debe emitirse opinión

2. Conclusiones e informe de auditoria

b) Opinión con salvedades/desfavorable

dito

ria –

S De conformidad con la NIA 705 y la NIA 710 debe emitirse opinión con salvedades/desfavorable por incumplimiento de principios y criterios contables que resultan de aplicación , si:

esde

aud

ertu

ra

los saldos de apertura contienen una incorrección (en registro,presentación o revelación) que afecta de forma material a losestados financieros del periodo actual,

os in

icia

lede

ape las políticas contables del periodo actual no se aplican

congruentemente en relación con los saldos de apertura,un cambio en las políticas contables no se registra presenta o

Enc

argo un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o

revela adecuadamente, oel informe de auditoría del auditor predecesor sobre los estados

NIA

510

financieros del periodo anterior contenía una salvedad porincumplimiento de principios y criterios contables que continúasiendo relevante y material con respecto a los estados


s e do e e a te y ate a co especto a os estadosfinancieros del periodo actual.


NIA 520 Procedimientos analíticosNIA 520 Procedimientos analíticos

45Objetivos

1. Procedimientos analíticos sustantivos

Obtención de evidencia de auditoría relevante y fiable

alíti

cos

2. Procedimientos analíticos que facilitan

ento

s an

a 2. Procedimientos analíticos que facilitanuna conclusión global

Diseño y aplicación, en una fecha cercana a la

roce

dim

ie Diseño y aplicación, en una fecha cercana a lafinalización de la auditoría, que ayuden aalcanzar una conclusión global sobre si losestados financieros son congruentes con su

A 52

0 P

r estados financieros son congruentes con suconocimiento de la entidad

NIA


46Definición

Procedimientos analíticos

Evaluaciones de información financierarealizadas mediante el análisis de las

alíti

cos relaciones plausibles entre datos financieros y

no financieros.

ento

s an

a

También incluyen, en la medida necesaria, lainvestigación de las variaciones o de lasrelaciones identificadas que sean

roce

dim

ie e ac o es de cadas que seaincongruentes con otra información relevante oque difieran de los valores esperados en unimporte significativo

A 52

0 P

r importe significativo.

NIA


47Requerimientos

1. Procedimientos analíticos sustantivos

alíti

cos 2. Procedimientos analíticos que facilitan una

conclusión global

ento

s an

a

3. Investigación de los resultados

roce

dim

ieA

520

Pr

NIA


48Requerimientos1. Procedimientos analíticos sustantivos

C id i l di ñ li ió d l di i tConsideraciones en el diseño y aplicación de los procedimientos:

a. Determinar la idoneidad de los procedimientos analíticosespecíficos para determinadas afirmaciones

alíti

cos

específicos para determinadas afirmaciones.

b. Evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define laexpectativa

ento

s an

a expectativa.

c. Definir una expectativa con respecto a las cantidades registradaso ratios y evaluar si ésta es lo suficientemente precisa como para

roce

dim

ie o ratios y evaluar si ésta es lo suficientemente precisa como paraidentificar una incorrección que, ya sea individualmente o deforma agregada con otras incorrecciones, pueda llevar a que losestados financieros contengan una incorrección material.

A 52

0 P

r g

d. Determinar si la diferencia entre las cantidades registradas y elvalor esperado es o no aceptable.

NIA


49Requerimientos2. Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión

global– Aplicar a una fecha cercana a la finalización de la auditoría.– Los procedimientos pueden ser similares a los que se

utilizarían como procedimientos de valoración del riesgo.

alíti

cos

p g

Persiguen facilitar alcanzar una conclusión global sobre si losestados financieros son congruentes con el conocimiento del

ento

s an

a

No corroboran las conclusiones

auditor sobre la entidad. Si los procedimientos analíticosaplicados:

roce

dim

ie No corroboran las conclusionesalcanzadas durante la auditoría, oPonen de manifiesto un riesgo de

NIA 315 apartado 31 Revisar valoración

A 52

0 P

r

incorrección material no detectadocon anterioridad

de riesgo y modificar procedimientos

NIA


50Requerimientos3. Investigación de los resultados

Los procedimientos analíticos aplicados:Los procedimientos analíticos aplicados:– ¿Revelan variaciones o relaciones incongruentes con otra

información relevante? o

alíti

cos – ¿Difieren de los valores esperados en un importe

significativos?

ento

s an

a

Investigar dichas diferencias mediante:

a. La indagación ante la dirección. Debe

roce

dim

ie obtenerse evidencia de auditoría adecuadarelativa a las respuestas de ésta. y

b. La aplicación de otros procedimientos,

A 52

0 P

r p psegún sea necesario en función de lascircunstancias consideradas

NIA



NIA 530 Muestreo de auditoríaNIA 520 Procedimientos analíticos

52Objetivo y alcance

ObjetivoProporcionar una base razonable a partir de la cualalcanzar conclusiones sobre la población de la quese selecciona la muestra

itoría

– La norma es de aplicación cuando el auditor decide

se selecciona la muestra

o de

aud

– La norma es de aplicación cuando el auditor decideemplear el muestreo de auditoría en la realización deprocedimientos de auditoría y complementa la NIA 500de “Evidencia de auditoría” .

Mue

stre

o de Evidencia de auditoría .– La norma trata de:

la utilización del muestreo estadísticos y noestadístico al realizar pruebas de controles y de

NIA

530

estadístico, al realizar pruebas de controles y dedetalle, yla evaluación de los resultados de la muestra.

N


53Definiciones

a) Muestreo de auditoríab) Poblaciónc) Riesgo de muestreo

itoría

d) Riesgo ajeno al muestreoe) Anomalíaf) Unidad de muestreo

o de

aud f) Unidad de muestreo

g) Muestreo estadísticoh) Estratificación

Mue

stre

o h) Estratificacióni) Incorrección tolerablej) Porcentaje de desviación tolerable

NIA

530

j) Porcentaje de desviación tolerable

N


54Requerimientosq

1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar

itoría

2. Aplicación de procedimientos de auditoría

o de

aud 3. Naturaleza y causa de las desviaciones e

incorrecciones

Mue

stre

o

4. Extrapolación de las incorrecciones

NIA

530

5. Evaluación de los resultados

N


55Requerimientos

1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de l t belementos a comprobar

A t id l di ñ l t

itoría

Aspectos a considerar al diseñar la muestra:

– Objetivo del procedimiento de auditoría

o de

aud – Características de la población

Tamaño de la muestra

Mue

stre

o – Tamaño de la muestra

– Selección de los elementos a comprobar

NIA

530

N


56Requerimientos2. Aplicación de procedimientos de auditoría

Los procedimientos de auditoría que se hayan diseñado seLos procedimientos de auditoría que se hayan diseñado seaplicarán a cada elemento seleccionado.

¿Qué debe realizarse cuando no

itoría

puede aplicarse el procedimiento?a) aplicar el procedimiento a un elemento de

sustitución y

o de

aud

sustitución, yb) aplicar un procedimiento alternativo adecuado

al elemento seleccionado. En caso de no poder

Mue

stre

o

aplicarlo, el elemento debe tratarse:– como una desviación respecto al control

prescrito en el caso de pruebas de control,

NIA

530

p esc to e e caso de p uebas de co t o ,– como una incorrección en caso de pruebas

de detalle.

N


57Requerimientos

3. Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones

El auditor debe:

itoría

– Investigar la naturaleza y la causa de cualquierdesviación o incorrección identificada.

o de

aud – Evaluar su posible efecto sobre el objetivo del

procedimiento de auditoría y sobre otras áreas dedit í

Mue

stre

o auditoría.

NIA

530

N


58Requerimientos4. Extrapolación de las incorrecciones

Pruebas de detalle

– Extrapolar las incorrecciones encontradas en la

itoría

muestra al conjunto de la población para obtener unavisión general de la magnitud de la incorrección.

– La extrapolación puede no ser suficiente para

o de

aud

p p pdeterminar un importe que deba ser registrado.

P b d t l

Mue

stre

o Pruebas de controles

No es necesaria una extrapolación explícita de lasd i i l t j d d i ió d l

NIA

530

desviaciones, ya que el porcentaje de desviación de lamuestra es también el porcentaje de desviaciónextrapolado al conjunto de la población.

N


59Requerimientos5. Evaluación de los resultados

El auditor evaluará:

Los resultados de la muestra

itoría

– Los resultados de la muestra.

– Si la utilización del muestreo de auditoría haproporcionado una base razonable para extraer

o de

aud

proporcionado una base razonable para extraerconclusiones sobre la totalidad de la poblaciónque ha sido comprobada.

Mue

stre

oN

IA 5

30

N


NIA 540NIA 520 Procedimientos analíticos

NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonables, y de la información a revelar


61Introducción es

Alcance de la normaResponsabilidades del auditor en relación con las estimacionescontables

cont

able contables

Incluye también requerimientos y orientaciones sobre las incorreccionesen estimaciones contables concretas y sobre indicadores de laexistencia de posible sesgo de la dirección

mac

ione

s existencia de posible sesgo de la direcciónDefinición de estimaciones contables

Partidas de los estados financieros que no pueden medirse con

de e

stim

q pexactitud

Objetivo de la medición de las estimaciones contablesP d i f ió d l d i f ió fi i li bl

Aud

itoría

Puede variar en función del marco de información financiera aplicable yde la partida financiera sobre la que se informa

Consideraciones

IA 5

40 A Una diferencia entre el desenlace de una estimación contable y la

cantidad originalmente reconocida o revelada en los estados financierosno constituye necesariamente una incorrección de los estados

N


yfinancieros

62Objetivo es Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de

cont

able Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de

que:a) las estimaciones contables, incluidas las

estimaciones contables del valor razonable,

mac

ione

s reconocidas o reveladas en los estadosfinancieros, son razonables; y

de e

stim b) la información revelada en los estadosfinancieros es adecuada en el contexto delmarco de información financiera aplicable

Aud

itoría

marco de información financiera aplicable.

IA 5

40 A

N


63Definicioneses

cont

able a) Estimación contable

Estimación contable a valor razonableb) Estimación puntual o rango del auditor

mac

ione

s b) Estimación puntual o rango del auditorc) Incertidumbre en la estimaciónd) Sesgo de la dirección

de e

stim

d) Sesgo de la direccióne) Estimación puntual de la direcciónf) Desenlace de una estimación contable

Aud

itoría

)

IA 5

40 A

N


64Requerimientoses

1. Disponer de una base para la identificación y valoración delriesgo de incorrección material de las estimaciones contables

cont

able

g2. Identificación y valoración del riesgo de incorrección material3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material

mac

ione

s 4. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a losriesgos significativos

5. Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables

de e

stim

5. Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contablesy determinación de incorrecciones

6. Revelación de la información relacionada con lasestimaciones contables

Aud

itoría

estimaciones contables7. Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección8. Manifestaciones escritas

IA 5

40 A 9. Documentación

N


65Requerimientoses

1. Disponer de una base para la identificación y valoración delriesgo de incorrección material de las estimaciones contables

cont

able

Aplicar procedimientos que permitan obtener conocimiento:

a) de los requerimientos del marco de información financiera

mac

ione

s a) de los requerimientos del marco de información financieraaplicable.

b) del modo en que la dirección identifica aquellastransacciones hechos y condiciones que pueden dar lugar

de e

stim transacciones, hechos y condiciones que pueden dar lugar

a la necesidad de que se reconozcan o revelenestimaciones contables en los estados financieros.

Aud

itoría

c) de la manera en que la dirección realiza las estimacionescontables y los datos en los que se basan.

IA 5

40 A Revisar el desenlace de las estimaciones contables incluidas en los

estados financieros correspondientes al periodo anterior o, en su caso,su reestimación posterior a efectos del periodo actual

N


p p

66Requerimientoses

2. Identificación y valoración del riesgo de incorrección material

P id tifi l l i d i ió t i l d

cont

able

a) Evaluará el grado de incertidumbreexistente en la estimación.

Para identificar y valorar el riesgo de incorrección material de una estimación, el auditor :

mac

ione

s

b) Determinará si, a su juicio, algunas delas estimaciones para las que se haidentificado un grado elevado de

de e

stim

identificado un grado elevado deincertidumbre en la estimación dalugar a riesgos significativos.

Aud

itoría

Definición

IA 5

40 A Incertidumbre en la estimación: la susceptibilidad de una

estimación contable y de la información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida.

N


67Requerimientoses

3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección materialco

ntab

le

a) Determinar si la dirección ha aplicado

Para dar respuesta a los riesgos valorados de incorrección material, el auditor debe:

mac

ione

s a) Determinar si la dirección ha aplicadoadecuadamente los requerimientos delmarco de información financiera

b) Determinar si los métodos empleados en la

de e

stim b) Determinar si los métodos empleados en la

realización de las estimaciones contablesson adecuados y se ha aplicado de formacongruente

Aud

itoría

congruentec) Realizar pruebas de auditoría para responder

a los riesgos valorados de incorrecciónt i l

IA 5

40 A material

N


68Requerimientoses

3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección materialc) Pruebas de auditoría para responder a los riesgos

valorados de incorrección material

cont

able valorados de incorrección material

– Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fecha

Posibles actuaciones:

mac

ione

s – Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fechadel informe de auditoría proporcionan evidencia deauditoría en relación con la estimación contablePruebas sobre el modo en que la dirección realizó la

de e

stim – Pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la

estimación contable y los datos en los que dichaestimación se basa

Aud

itoría

– Pruebas sobre la eficacia operativa de los controlesrelativos a la realización por la dirección de la estimacióncontable, junto con la aplicación de procedimientos

t ti d d

IA 5

40 A sustantivos adecuados

– Realización de una estimación puntual o establecimientode un rango para evaluar la estimación puntual de la

N


dirección

69Requerimientoses

3. Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material

Considerar la necesidad de cualificaciones o conocimientos

cont

able especializados

mac

ione

s

Para dar respuesta los riesgos valorados de incorrecciónmaterial, el auditor considerará si, para obtener evidencia de

de e

stim auditoría suficiente y adecuada, son necesarias cualificaciones o

conocimientos especializados

Aud

itoría

IA

540

AN


70Requerimientos4 P di i t t i t ti d l

es4. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los

riesgos significativos

En aquellos casos en los que la incertidumbre en la estimación de lugar

cont

able

a) El modo en que la dirección ha considerado lashipótesis o los desenlaces alternativos y los

q q ga riesgos significativos el auditor:

Evaluará

mac

ione

s hipótesis o los desenlaces alternativos, y losmotivos por los que los ha rechazado

b) Si las hipótesis significativas utilizadas por la

de e

stim dirección son razonablesc) Intención y capacidad de la dirección de llevar a

cabo actuaciones específicas

Aud

itoría

En base a esta evaluación y a juicio del auditor:

¿ha tratado la dirección adecuadamente los efectos de la incertidumbre

IA 5

40 A

¿ha tratado la dirección adecuadamente los efectos de la incertidumbre en la estimación? ¿Es necesario establecer un rango

para evaluar la razonabilidad de la estimación contable?

No

N


estimación contable?

71Requerimientoses

4. Procedimientos posteriores sustantivos para responder a losriesgos significativos

cont

able

En aquellos casos en los que la incertidumbre en la estimación de lugar a riesgos significativos el auditor:

mac

ione

s

Obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:

) l d i ió d l di ió d l

de e

stim a) la decisión de la dirección de reconocerlas o no en

los estados financieros, yb) las bases seleccionadas para su medición

Aud

itoría

se adecúan a los requerimientos del marco de información financieraaplicable

IA 5

40 A

N


72Requerimientos5 E l ió d l bilid d d l ti i t bl

es5. Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables

y determinación de incorrecciones

El dit b l id i d dit í bt id l á i

cont

able El auditor, en base a la evidencia de auditoría obtenida, evaluará si

las estimaciones contables contenidas en los estados financieros sonrazonables de acuerdo con el marco de información financieraaplicable o si contienen incorrecciones

mac

ione

s aplicable, o si contienen incorrecciones

Posibles incorrecciones

de e

stim Posibles incorrecciones

Diferencias entre la estimación puntual del auditor y de la dirección.

Cuando la estimación de la dirección se encuentra fuera del rango

Aud

itoría

gdel auditor, si éste proporciona evidencia de auditoría suficiente yadecuada.Cambios en la estimación contable o en el método para realizarla,

IA 5

40 A respecto al periodo anterior, en las que el auditor concluye que es un

cambio arbitrario o un posible sesgo de la dirección.

N


73Requerimientos6 R l ió d l i f ió l i d l

es6. Revelación de la información relacionada con las

estimaciones contables

El dit bt d á id i d dit í fi i t

cont

able El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y

adecuada sobre si la información revelada en los estadosfinancieros relativa a las estimaciones contables se adecúa a

mac

ione

s los requerimientos establecidos en el marco de informaciónfinanciera aplicable.

de e

stim La estimación contable:¿da lugar a riesgos

significativos?El auditor evaluará, asimismo, la

Aud

itoría

adecuación de la información revelada enlos estados financieros acerca de laincertidumbre en la estimación existente,

IA 5

40 A

,de acuerdo con el marco de informaciónfinanciera aplicable

N


74Requerimientos7 I di d d l i t i d ibl d l

es7. Indicadores de la existencia de posible sesgo de la

direcciónco

ntab

le DefiniciónSesgo es la falta de neutralidad de la dirección en lapreparación de la información

mac

ione

s

Los indicadores de posible sesgo de la dirección no

preparación de la información

de e

stim constituyen en sí mismos incorrecciones.

El auditor revisará los juicios y las decisiones adoptados por

Aud

itoría

j y p pla dirección al realizar las estimaciones contables con lafinalidad de identificar si existen indicadores de posiblesesgo de la dirección

IA 5

40 A

sesgo de la dirección.

N


75Requerimientos8 M if t i it

es8. Manifestaciones escritas

El dit bt d á if t i it d l di ió

cont

able El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y,

cuando proceda, de los responsables del gobierno de laentidad sobre si consideran razonables las hipótesis

mac

ione

s significativas empleadas en la realización de estimacionescontables.

de e

stim

El uso de las manifestaciones escritas queda descrito en laNIA 580

Aud

itoría

Las cuestiones sobre las que incluir manifestacionesescritas dependen de la naturaleza, la importancia relativa yel grado de incertidumbre sobre las estimaciones contables

IA 5

40 A

greconocidas, etc.

N


76Requerimientos9 D t ió

es9. Documentación

El dit i l i á l d t ió d dit í

cont

able El auditor incluirá en la documentación de auditoría :

a) la base para las conclusiones alcanzadas

mac

ione

s a) la base para las conclusiones alcanzadaspor el auditor sobre la razonabilidad de lasestimaciones contables que den lugar ariesgos significativos así como de la

de e

stim riesgos significativos, así como de la

correspondiente información revelada; yb) en su caso, los indicadores de la existencia

Aud

itoría

de posible sesgo de la dirección.

IA 5

40 A

N



NIA 550 Partes vinculadasNIA 520 Procedimientos analíticos

78Introducción

La NIA 550 analiza las responsabilidades del auditorrespecto las relaciones y transacciones (RyT) conpartes vinculadas (PV) en una auditoria de estadosfinancieros.

s

La comprensión de cómo funcionan y bajo quéparámetros se llevan a cabo las RyT con PV son

ncul

adas

p ynecesarias para el adecuado entendimiento de losestados financieros.

Par

tes

vi La NIA 550 desarrolla y adapta a las particularidadesde las PV las NIA 315, 330 y 240.

NIA

550

PN


79Introducción

Con carácter general

Riesgo error RyT con PV

Riesgo error RyT entre partes independientes

s

Limitaciones inherentes trabajo auditor RyT con

Limitaciones inherentes trabajo auditor RyT con PV

ncul

adas

trabajo auditor RyT con PV

trabajo auditor RyT con PV partes independientes

NECESIDAD DE MAYORES CAUTELAS POR PARTE DEL

Par

tes

vi NECESIDAD DE MAYORES CAUTELAS POR PARTE DEL AUDITOR

El bj ti d l NIA 550 d l dit id tifi

NIA

550

P El objetivo de la NIA 550 es ayudar al auditor a identificar yvalorar los riesgos en relación con las RyT con PV y a diseñarprocedimientos para darles respuesta

N


80IntroducciónEn las RyT con PV, en algunas circunstancias

Mayor nivel de riesgo de incorrecciones materiales:Riesgo de contabilización inadecuada por ser mássencillo instrumentarlas en condiciones NO de

s

sencillo instrumentarlas en condiciones NO demercado.Riesgo de no identificación o no desglose en los

t d fi i l i l id

ncul

adas estados financieros al nivel requerido.

Riesgo de fraude motivado por su mayorcomplejidad.

Par

tes

vi

p j

Mayores limitaciones inherentes:

NIA

550

P Desconocimiento de la Dirección.Más fáciles de manipular, ocultar o colusionar.

N


81Objetivos

Siempre, obtener un conocimiento suficiente para:Reconocer factores de riesgo de fraude.Concluir sobre si los estados financieros (en cuanto afectados por esas RyT con PV) reflejan la imagen

s

afectados por esas RyT con PV) reflejan la imagen fiel (marco imagen fiel) o no inducen a error (marco de cumplimiento).

ncul

adas

Adicionalmente, si el marco de información financiera establece requerimientos para RyT con PV:

Par

tes

vi

q p yObtener evidencia suficiente y adecuada de que las mismas se han identificado, contabilizado y revelado adecuadamente en base a dicho marco

NIA

550

P adecuadamente en base a dicho marco.

N


82Definiciones

Transacción realizada en condiciones independencia mutuamutua.Parte vinculada:─ Según quede definido en el marco de información financiera

s

g qaplicable.

─ En caso contrario (si el marco de información financiera aplicable no establece requerimientos o éstos son

ncul

adas aplicable no establece requerimientos o éstos son

mínimos):– Persona o entidad que Ejerce un

Par

tes

vi – Otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financiera

jcontrol o influencia

significativa

NIA

550

P

– Otra entidad que, junto con la entidad que prepara la información financiera, está bajo control común

significativa

N


de otra

83Definiciones

Control: Poder de dirigir las políticas financieras y de g p yexplotación de una entidad para obtener beneficios de sus actividades.Influencia significativa: Es el poder de participar en las

s

Influencia significativa: Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de explotación de una entidad, pero sin tener el control sobre dichas políticas.

ncul

adas Indicadores/Relaciones que pueden indicar la

existencia de control o influencia significativa.Partes vinculadas con influencia dominante

Par

tes

vi Partes vinculadas con influencia dominante.Entidades con cometido especial como partes vinculadas.

NIA

550

PN


84Requerimientos

1. Procedimientos de valoración del riesgo yactividades relacionadas

2. Identificación y valoración de los riesgos deincorrección material asociados a las RyT con PV

s

incorrección material asociados a las RyT con PV3. Respuestas a los riesgos de incorrección material

asociados a las RyT con PV

ncul

adas 4. Evaluación de la contabilización y revelación de las

RyT identificadas con PV5 M if t i it

Par

tes

vi 5. Manifestaciones escritas6. Comunicación con responsables del gobierno de la

entidad

NIA

550

P

entidad7. Documentación

N


85Requerimientos1. Procedimientos de valoración del riesgo y

actividades relacionadas

Conocimiento de las RyT con PV a la entidad:− Incorrección debida a fraude o error.

s

− Identidad de las PV, naturaleza RyT PV.− Identificación de riesgos y controles.

ncul

adas

Especial atención al revisar los registros o documentos:− Información sobre RyT con PV no identificadas o

Par

tes

vi Información sobre RyT con PV no identificadas oreveladas por la Dirección.

− RyT significativas ajenas al curso normal.

NIA

550

P

Puesta en común con el equipo del encargo.

N


86Requerimientos2. Identificación y valoración de los riesgos de

incorrección material asociados a las RyT con PV

El auditor identificará y valorará los riesgos deincorrección material asociados a las RyT con PV y

s

incorrección material asociados a las RyT con PV ydeterminará si alguno de dichos riesgos es significativo.Especial atención a las operaciones que sean ajenasal curso normal de los negocios

ncul

adas al curso normal de los negocios.

Cautelas si se ha identificado factores de riesgo de

Par

tes

vi

gfraude.

NIA

550

PN


87Requerimientos3. Respuestas a los riesgos de incorrección material

asociados a las RyT con PV

Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría paraobtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada

s

obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuadasobre los riesgos valorados de incorrección materialasociados a las RyT con PV RyT realizadas en

di i d i d d i

ncul

adas condiciones de independencia.

Dependerá de la naturaleza de los riesgos y las

Par

tes

vi Dependerá de la naturaleza de los riesgos y lascircunstancias concretas de la entidad.

NIA

550

PN


88Requerimientos4. Evaluación de la contabilización y revelación de las

RyT identificadas con PV

Desde la perspectiva cuantitativa y, cuando aplique,también cualitativa.

s

Revelación de la información: Adecuada al marco deinformación financiera aplicable y comprensible.La información revelada sobre transacciones con PV

ncul

adas

La información revelada sobre transacciones con PVpuede no ser comprensible si:− El fundamento empresarial y los efectos de las

transacciones no están claros o son

Par

tes

vi transacciones no están claros o sonincorrectos; o

− Los términos y condiciones clave no se reveland d t

NIA

550

P adecuadamente.

N


89Requerimientos

5. Manifestaciones escritas

En el caso de que el marco de información financieraaplicable establezca requerimientos sobre las partes

s

aplicable establezca requerimientos sobre las partesvinculadas, el auditor obtendrá manifestacionesescritas de la dirección y, cuando proceda, de losresponsables del gobierno de la entidad de que han

ncul

adas responsables del gobierno de la entidad, de que han

revelado al auditor:− Identidad de las PV y todas las RyT con PV de las

Par

tes

vi que tienen conocimiento; − Que dichas RyT han contabilizado y revelado

adecuadamente.

NIA

550

P adecuadamente.

N


90Requerimientos6. Comunicación con responsables del gobierno de la

entidad

Necesaria salvo que todos los responsables del gobiernode la entidad participen en su dirección.

s

Ejemplos de cuestiones significativas a comunicar conrespecto a las PV:

ncul

adas

p− Omisión (intencionadamente o no) de información sobre

PV o RyT significativas con PV.Id tifi ió d R T P t i d

Par

tes

vi − Identificación de RyT con Pv no autorizadas.− Desacuerdos con la dirección sobre RyT con PV.− Incumplimientos de las disposiciones legales.

NIA

550

P Incumplimientos de las disposiciones legales.− Dificultades en definir las relaciones de control.

N


91Requerimientos

7. Documentación

El auditor incluirá en la documentación de auditoría los

7. Documentación

s

nombres de las PV identificadas y la naturaleza de lasrelaciones con la PV.

ncul

adas

Par

tes

viN

IA 5

50 P

N



NIA 560 Hechos posterioresNIA 520 Procedimientos analíticos

93IntroducciónLa NIA 560 trata la responsabilidad del auditor con respecto a losLa NIA 560 trata la responsabilidad del auditor con respecto a loshechos posteriores al cierre, en una auditoria de estadosfinancieros.Consideraciones si los estados financieros auditados se incluyen en otros documentos.Hechos posteriores Hechos ocurridos con posterioridad a

es

Hechos posteriores Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros.Fecha hasta la que se alargan los hechos posteriores:

post

erio

re

q g p− NIA 700 establece que la fecha del informe de auditoría

informa al lector de que el auditor ha considerado el efecto de los hechos y de las transacciones ocurridos hasta dicha fecha

Hec

hos

p los hechos y de las transacciones ocurridos hasta dicha fecha de los que el auditor tiene conocimiento.

Tipos de hechos posteriores:L i id i b di i

IA 5

60 H – Los que proporcionan evidencia sobre condiciones que

existían ala fecha de los estados financieros.– Los que proporcionan evidencias sobre condiciones que

N


surgieron después de la fecha de los estados financieros.

94Objetivos

Obtener evidencia sobre si los hechos ocurridosentre la fecha de los estados financieros y la fechadel informe de auditoría y que requieran un ajuste de

es

del informe de auditoría y que requieran un ajuste delos estados financieros, o su revelación en éstos, sehan reflejado de manera adecuada en los estadosfinancieros en base al marco de información

post

erio

re financieros, en base al marco de informaciónfinanciera aplicable.

Hec

hos

p

Reaccionar de forma apropiada ante hechosconocidos después de la fecha del informe deauditoría y que de haber sido conocidos a dicha

IA 5

60 H auditoría y que de haber sido conocidos a dicha

fecha, podrían haber llevado a rectificar el informe deauditoria.

N


95Definiciones

Fecha de los estados financieros: Fecha de cierre delúltimo periodo cubierto por los estados financieros.

Fecha de aprobación de los estados financieros:

es

Fecha de aprobación de los estados financieros:Fecha en la que se han preparado todos los documentoscomprendidos en los estados financieros, y en la que laspersonas con autoridad reconocida manifiestan que

post

erio

re personas con autoridad reconocida manifiestan queasumen la responsabilidad sobre ellos.

A efectos

Hec

hos

p

Fecha de formulación de las cuentasanuales por los administradores (o porquienes tengan competencias)

normativa mercantil española

IA 5

60 H quienes tengan competencias)española

N


96Definiciones

Fecha del informe de auditoría: Fecha puesta por elFecha del informe de auditoría: Fecha puesta por elauditor al informe de auditoría sobre los estadosfinancieros de conformidad con la NIA 700.

es Considerar art 3 1 e) del TRLACA efectos normativa

post

erio

re Considerar art. 3.1.e) del TRLACy su normativa de desarrollo:Fecha en que el auditor ha

l t d l di i t d


Hec

hos

p completado los procedimientos deauditoría necesarios para formarseuna opinión sobre las cuentas

IA 5

60 H anuales.

N


97DefinicionesFecha de publicación de los estados financieros: Fechaen la que los estados financieros auditados y el informe deq yauditoría se ponen a disposición de terceros.

– Fecha publicación registros públicosA efectos

es

Fecha publicación registros públicosoficiales.

– Fecha publicación en pág. WEB de supervisores o de la propia entidad


post

erio

re supervisores o de la propia entidad.– Fecha entrega informe auditoría

(en defecto de los anteriores).

española

Hec

hos

p Los hechos posteriores al cierre cubren:– Hechos entre la fecha de los estados financieros y la

fecha del informe de auditoría.

IA 5

60 H – Hechos conocidos por el auditor después de la fecha

del informe de auditoría.

N


98Requerimientos

1. Hechos ocurridos entre la fecha de los estadosfinancieros y la fecha del informe de auditoría

2. Hechos conocidos por el auditor conposterioridad a la fecha del informe de auditoría

es

posterioridad a la fecha del informe de auditoríapero antes de la fecha de publicación de losestados financieros

post

erio

re 3. Hechos conocidos por el auditor conposterioridad a la fecha de publicación de losestados financieros

Hec

hos

p estados financieros

IA 5

60 H

N


99Requerimientos

1. Hechos ocurridos entre la fecha de los estadosfinancieros y la fecha del informe de auditoría

El auditor aplicará procedimientos de auditoría paraidentificar todos los hechos posteriores que requieran un

y

es

p q qajuste de los estados financieros, o su revelación.Trabajo condicionado por la valoración del riego.Trabajo mínimo a lle ar a cabo

post

erio

re Trabajo mínimo a llevar a cabo:− Conocer los procedimientos de la Dirección.− Indagación ante la Dirección.

Hec

hos

p Indagación ante la Dirección.− Lectura de actas.− Lectura de los últimos estados financieros intermedios

IA 5

60 H posteriores al cierre.

− Obtención de manifestación escrita de la Direcciónsobre este aspecto (NIA 580).N


sob e este aspecto ( 580)

100Requerimientos2. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a la

fecha del informe de auditoría pero antes de la fecha depublicación de los estados financieros 1/2

El auditor no está obligado a aplicar procedimientosauditoría después de la fecha del informe

p 1/2

es

auditoría después de la fecha del informe.Trabajo a llevar a cabo por el auditor si conoce algún hechoentre la fecha del informe y la fecha de publicación que

post

erio

re pudiera haberle llevado a rectificar el informe:− Discutir con la dirección y los responsables de

gobierno

Hec

hos

p gobierno.− Determinar si los estados financieros deben ser

modificados.

IA 5

60 H − Indagar sobre tratamiento previsto por la dirección

(entendida también como órganos administración osimilar)

N


)

101Requerimientos2. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a la

fecha del informe de auditoría pero antes de la fecha depublicación de los estados financieros

Si la Dirección modifica los estados financieros, el auditor:

publicación de los estados financieros 2/2

es

− Aplicará los procedimientos de auditoria necesarios enrelación a la modificación.

− Ampliará trabajo hasta fecha nuevo informe de

post

erio

re Ampliará trabajo hasta fecha nuevo informe deauditoría.

− Emitirá nuevo informe s/estados financierosdifi d

Hec

hos

p modificados.Otras consideraciones cuando la jurisdicción aplicable norequiere a la Dirección la publicación de los estados

IA 5

60 H

q pfinancieros modificados.

N


102Requerimientos3. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a

la fecha de publicación de los estados financieros 1/2

Una vez publicados los estados financieros, el auditor noestá obligado a aplicar procedimientos de auditoría.

es

Trabajo a llevar a cabo por el auditor si, una vezpublicados los estados financieros, conoce algún hechoque pudiera haberle llevado a rectificar el informe:

post

erio

re que pudiera haberle llevado a rectificar el informe:− Discutir con la Dirección y los responsables de

gobierno.

Hec

hos

p

− Determinar si los estados financieros deben sermodificados.Indagar sobre tratamiento previsto por Dirección

IA 5

60 H − Indagar sobre tratamiento previsto por Dirección

(entendida también como órganos administración osimilar).

N


103Requerimientos3. Hechos conocidos por el auditor con posterioridad a

la fecha de publicación de los estados financieros 2/2

Si la Dirección modifica los estados financieros, el auditor:− Aplicará los procedimientos de auditoría necesarios en

relación a la modificación

es

relación a la modificación.− Revisará las medidas llevadas a cabo por la Dirección para

informar a las partes que hayan recibido los estados

post

erio

re financieros junto con el informe de auditoria.− Ampliará trabajo hasta fecha nuevo informe de auditoría.− Emitirá nuevo informe s/estados financieros modificados

Hec

hos

p − Emitirá nuevo informe s/estados financieros modificados.

Otras consideraciones cuando la Dirección no adoptemedidas informando de la situación ni modifique los EEFF

IA 5

60 H medidas informando de la situación ni modifique los EEFF.

N



NIA 570 Empresa en funcionamientoNIA 520 Procedimientos analíticos

105Introducción

La NIA 570 analiza la responsabilidad que tiene el auditor, enuna auditoría de estados financieros, en relación con la

to

utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresaen funcionamiento para la preparación de los estadosfinancieros.

onam

ient financieros.

HIPÓTESIS EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

Se considera que una entidad continuará con su negocio en

en fu

ncio EN FUNCIONAMIENTO g

el futuro previsible

Em

pres

a

Los activos y pasivos se registran partiendo de que la entidad será capaz de realizar sus activos y de liquidar sus pasivos en

NIA

570

E el curso normal de los negocios.Aplica con carácter general.

N


106IntroducciónResponsabilidad de la valoración de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento

S i i I l i l d

to

Se requiere siempre Incluso si el marco de información financiera no incluye requerimientos explícitos .

onam

ient Factores a considerar:

– Periodo de tiempo a cubrir.Dimensión y complejidad de la entidad

en fu

ncio – Dimensión y complejidad de la entidad.

– Importancia de los hechos posteriores.

Em

pres

a Responsabilidad del auditor:Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la idoneidad de aplicar el principio de empresa en

NIA

570

E la idoneidad de aplicar el principio de empresa en funcionamiento por la Dirección Pero el auditor no es un mago que prevea el futuro!!!

N


107Objetivos

Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuadasobre la correcta utilización por la Dirección de la

to

sobre la correcta utilización por la Dirección de lahipótesis de empresa en funcionamiento para lapreparación de los estados financieros.

onam

ient

Determinar, sobre la base de la evidencia de auditoríaobtenida la existencia o no de una incertidumbre material

en fu

ncio obtenida, la existencia o no de una incertidumbre material

que pueda generar dudas significativas sobre lacapacidad de la entidad para continuar como empresa enfuncionamiento

Em

pres

a funcionamiento.

Determinar las implicaciones para el informe de

NIA

570

E

p pauditoría.

N


108Requerimientos

1. Procedimientos de valoración del riesgo yti id d l i d

to

actividades relacionadas2. Evaluación de la valoración realizada por la

Dirección

onam

ient Dirección

3. Periodo posterior al de valoración por la Dirección4. Procedimientos de auditoría adicionales cuando

en fu

ncio se identifican hechos o condiciones

5. Conclusiones e informe de auditoría

Em

pres

a 6. Falta de disposición de la Dirección para realizar oampliar su valoración

7. Comunicación con los responsables del gobierno

NIA

570

E 7. Comunicación con los responsables del gobierno8. Retraso significativo en la aprobación de los

estados financieros

N


109Requerimientos1 P di i t d l ió d l i ti id d1. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades

relacionadasto

Valorar si existen dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.Indicios:

onam

ient

Desequilibrio patrimonial

Ratios clave desfavorables

Pé did

Obsolescencia tecnológica

en fu

ncio p

Pérdidas

Tensiones de tesorería

Conflictos laboralesIncumplimientos

Em

pres

a de tesorería Pérdida cuota mercado

Incumplimientos legales

NIA

570

E Analizar la valoración preliminar realizada por la DirecciónConsideraciones s/entidades pequeña dimensión.

N


110Requerimientos2. Evaluación de la valoración realizada por la

Direcciónto

El auditor no debe suplir la falta de análisis por parte de la Dirección

onam

ient Dirección

Debe evaluar la valoración realizada por la Dirección.

en fu

ncio Su análisis debe cubrir el mismo periodo que el

contemplado por la Dirección.

Em

pres

a La no existencia de un análisis por parte de la Dirección no siempre supondrá un problema.

NIA

570

E Consideraciones sobre el periodo cubierto - al menos 12 meses-.

N


111Requerimientos

3. Periodo posterior al de valoración por la Dirección

to

Análisis sobre hechos posteriores al periodo cubierto l áli i li d l Di ió

onam

ient por el análisis realizado por la Dirección.

en fu

ncio

Em

pres

a N

IA 5

70 E

N


112Requerimientos4. Procedimientos de auditoría adicionales cuando

se identifican hechos o condiciones

to

Solicitud a la Dirección del soporte de su valoración.

onam

ient Evaluación planes Dirección.

Análisis flujos.

en fu

ncio

Hechos acaecidos desde valoración.

Manifestaciones escritas.

Em

pres

a N

IA 5

70 E

N


113Requerimientos5 C l i i f d dit í

Utilización adecuada de la hipótesis de empresa en

5. Conclusiones e informe de auditoría 1/2to

Utilización adecuada de la hipótesis de empresa enfuncionamiento, pese a la existencia de una incertidumbrematerial :

onam

ient

Las cuentas anuales o estadosfinancieros explican los factores OPNIÓN NO

MODIFICADA

en fu

ncio causantes y mitigantes de

manera apropiada y quedaclara la existencia de una

MODIFICADA CON PÁRRAFO

ÉNFASIS

Em

pres

a incertidumbre significativa

Información en cuentas anuales OPNIÓN CON

NIA

570

E

o ac ó e cue as a ua eso estados financieros noadecuada

OPNIÓN CON SALVEDADES O DESFAVORABLE

N


114Requerimientos5 C l i i f d dit í

Utilización inadecuada de la hipótesis de empresa en f i i t

5. Conclusiones e informe de auditoría 2/2to

funcionamientoLas cuentas anuales o estados financieros se han preparado

OPINIÓN DESFAVORABLE

onam

ient financieros se han preparado

bajo el principio de empresa en funcionamiento que , a juicio del auditor resulta inadecuado

DESFAVORABLE

en fu

ncio auditor, resulta inadecuado

Em

pres

a N

IA 5

70 E

N


115Requerimientos

6. Falta de disposición de la Dirección para realizar oampliar su valoración

to Evaluar implicaciones en el informe de auditoría:

onam

ient

Salvedades.

Denegación.

en fu

ncio g

Em

pres

a N

IA 5

70 E

N


116Requerimientos7. Comunicación con los responsables del gobierno

to

La comunicación se referirá, entre otras cosas, a losiguiente:a) si los hechos o las condiciones constituyen una

onam

ient a) si los hechos o las condiciones constituyen una

incertidumbre material;b) si es adecuada la utilización de la hipótesis de empresa

en funcionamiento para la preparación y presentación

en fu

ncio en funcionamiento para la preparación y presentación

de los estados financieros; yc) si es adecuada la correspondiente información revelada

l t d fi i

Em

pres

a en los estados financieros.

Dicha comunicación no es necesaria si todos los

NIA

570

E

Dicha comunicación no es necesaria si todos losresponsables del gobierno de la entidad participen en ladirección de la entidad

N


117Requerimientos

8. Retraso significativo en la aprobación de losestados financieros

to

estados financieros

El dit i d á b l ti d di h t

onam

ient El auditor indagará sobre los motivos de dicho retraso.

Si considera que el retraso puede estar relacionado conhechos o condiciones relativos a la valoración de la

en fu

ncio capacidad de continuar como empresa en funcionamiento,

aplicará los procedimientos de auditoría adicionalesnecesarios

Em

pres

a N

IA 5

70 E

N



NIA 580 Manifestaciones escritasNIA 520 Procedimientos analíticos

119Introducción

La NIA 550 analiza la responsabilidad que tiene elauditor en una auditoría de estados financieros deauditor, en una auditoría de estados financieros, deobtener manifestaciones escritas de la dirección y,cuando proceda, de los responsables de gobierno del tid d

escr

itas la entidad.

Las manifestaciones escritas:

taci

ones

Proporcionan evidencia de auditoría necesaria,pero por si solas no proporcionan evidencia deauditoria suficiente y adecuada Confirmación

Man

ifes y

o apoyo adicional de otra evidencia de auditoría.

NIA

580


120Objetivos

Soportar que han cumplido su responsabilidad en cuantoSoportar que han cumplido su responsabilidad en cuantoa la preparación de los estados financieros y la integridadde la información proporcionada al auditor.

escr

itas

Fundamentar otra evidencia de auditoria relevante paralos estados financieros o para afirmaciones contenidas

taci

ones

los estados financieros o para afirmaciones contenidasen los mismos.

Man

ifes Responder de modo adecuado a las manifestaciones

escritas obtenidas y a las no obtenidas.

NIA

580


121Definiciones

Manifestación escrita: Documento suscrito por laManifestación escrita: Documento suscrito por ladirección y proporcionado al auditor con el propósito deconfirmar determinadas materias o soportar otraevidencia de auditoría Las manifestaciones escritas no

escr

itas evidencia de auditoría. Las manifestaciones escritas no

incluyen los estados financieros, las afirmacionescontenidas en ellos, o en los libros y registros en losque se basan

taci

ones

que se basan.

Dirección: La dirección y, cuando proceda, a los

Man

ifes y, p ,

responsables del gobierno de la entidad.

NIA

580


122Requerimientos

1. Miembros de la dirección a los que se solicitan2. Contenido: Aspectos ligados a responsabilidades

d l di ió

escr

itas de la dirección

3. Otros contenidos4 Fecha y periodo/s cubierto/s

taci

ones

4. Fecha y periodo/s cubierto/s5. Forma 6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las

Man

ifes 6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las

mismas

NIA

580


123Requerimientos1 Mi b d l di ió l li it1. Miembros de la dirección a los que se solicitan

Miembros de la dirección con responsabilidadesd d b l t d fi i

1/2

adecuadas sobre los estados financieros yconocimientos de las cuestiones de que se trate.La NIA explicita “… pueden solicitarse

escr

itas p p

manifestaciones escritas al presidente ejecutivo yal director financiero … En algunas circunstancias,sin embargo otras partes como los responsables

taci

ones

sin embargo, otras partes, como los responsablesdel gobierno, son también responsables de lapreparación de los estados financieros”.NIA 260 R i l dit i l

Man

ifes NIA 260: Requiere al auditor a comunicar a losresp.de gobierno las manifestaciones escritassolicitadas a la dirección.

NIA

580

Razonable que firme un miembro de la Dirección y, al menos, un miembro del órgano


y gde Administración

124Requerimientos1. Miembros de la dirección a los que se solicitan 2/2

Las personas concretas varían en base a:− La estructura organizativa de la entidad auditada.

escr

itas La estructura organizativa de la entidad auditada.

− El marco en el que opera.

taci

ones

La dirección puede realizar indagaciones entre terceraspartes (actuarios, ingenieros, etc.) que “participan” eninformación contendía en los estados financieros.

Man

ifes información contendía en los estados financieros.

Cautelas sobre el uso de términos limitativos.

NIA

580


125Requerimientos2. Contenido: Aspectos ligados a responsabilidades

de la dirección

El auditor solicitará a la dirección que proporcionemanifestaciones escritas en relación a:

escr

itas

Preparación de los estados financieros:− Responsabilidad.

taci

ones

− Presentación fiel, cuando aplique.

Información facilitada (toda la disponible) e integridad de

Man

ifes ( p ) g

las transacciones.

Descripción de las responsabilidades de la Dirección

NIA

580

Descripción de las responsabilidades de la Direcciónconsistente con la descripción en los términos delencargo.


126Requerimientos

Adi i l t l i di d l t d 2

3. Otros contenidos

Adicionalmente a lo indicado en el apartado 2:

Cualquier otro aspecto que el auditor considere

escr

itas Cualquier otro aspecto que el auditor considere

necesario en relación a los estados financieros, lainformación proporcionada u afirmaciones concretas.

taci

ones

Requerimientos específicos establecidos en varias NIA´s

Man

ifes Detallados en Anexo I de la NIA 580

NIA

580


127Requerimientos4. Fecha y periodo/s cubierto/s

Fecha Lo más cercana a la del informe de auditoría. NO puede ser

escr

itas

pposterior

taci

ones

Periodo/s cubierto/s

El o los periodo/s a que se refiere el informe de auditora (aunque la Dirección actual no estuviera en

Man

ifes todos los periodos).

NIA

580


128Requerimientos5. Forma

Carta de manifestaciones dirigida al auditor.

escr

itas Consideraciones sobre la existencia de

declaraciones públicas escritas de la direcciónsobre su responsabilidad.

taci

ones

p

En Anexo II de la NIA 580 se incluye ejemplo decarta de manifestaciones que, adaptada a cada

Man

ifes encargo concreto, puede resultar de utilidad.

NIA

580


129Requerimientos6 D d b fi bilid d bt ió d l i

Si el auditor duda sobre su fiabilidad:

6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las mismas 1/2

Detecta incongruencias entre manifestaciones escritas y evidencia obtenida

Reevaluación del riesgo.

escr

itas

Tiene reservas sobre competencia, integridad, valores éticos, diligencia y compromiso de la dirección

taci

ones

g y pAplicar procedimientos de auditoria para intentar resolver la cuestión.

Si se resuelve > Documentarlo (NIA 230)

Man

ifes Si se resuelve -> Documentarlo (NIA 230)

Si no se resuelve -> Determinar impacto y evaluar posibilidad de renuncia al encargo.

NIA

580

Concluye que las manifestaciones escritas no son fiables Evaluar impacto en opinión


Evaluar impacto en opinión

130Requerimientos6 D d b fi bilid d bt ió d l i

Manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas

6. Dudas sobre su fiabilidad o no obtención de las mismas2/2

Manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas

El auditor deberá:Discutir las cuestiones con la dirección

escr

itas Discutir las cuestiones con la dirección.

Evaluar la integridad de la dirección y evaluar el efecto que esto pueda tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones y

b l id i d dit i

taci

ones

sobre la evidencia de auditoria.Evaluar impacto en opinión.

Man

ifes

El auditor Dudas sobre integridad Dirección

En las manifestaciones escritas sobre las responsabilidades de la dirección (premisa):

NIA

580

El auditor denegará opinión si

g

Manifestaciones obtenidas no fiables


No obtención de manifestaciones


¡Muchas i !NIA 520 Procedimientos analíticosgracias!

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