Clave del curso: DE 532Título del trabajo: Tarea Satélite 1. Activa 1.2.2Profesor: Dr. Daniel Octavio López AndradeTrabajo presentado por: Jesús Abraham Montes GarcíaID 207202Primavera, 2009

Introducción

Tarea Activa 1.2.2

Investiga en el Código Fiscal de la Federación vigente, así como en el material digitalizado las infracciones que existen en materia fiscal y explica en que consisten y que sanciones corresponden a las siguientes:

Infracciones por omitir parcial o totalmente el pago de contribuciones. Infracciones relacionadas con la presentación de declaraciones, avisos o

constancias, o bien, hacerlo de forma incompleta, o con errores, o en forma distinta a la establecida.

Infracciones en relación con el Registro Federal de Contribuyentes. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad. Infracciones de las instituciones de crédito. Infracciones de usuarios de servicios y cuentahabientes de bancos. Infracciones relacionadas con obligaciones de empresas de factoraje. Infracciones relacionadas con la obligación de adherir marbetes o precintar

envases. Infracciones atribuibles a servidores públicos. Infracciones atribuibles a terceros. Infracciones relacionadas con el ejercicio de facultades de comprobación. Infracciones relacionadas con la garantía del interés fiscal. Infracciones relacionadas con el dictamen financiero. Infracciones de los contadores, abogados o asesores fiscales.

Desarrollo del trabajo

El Código Fiscal de la Federación contiene en su Título Cuarto, una serie de disposiciones que regulan las conductas que se consideran infracciones para efectos de dicho ordenamiento. Como lo señalamos en su oportunidad durante el estudio anterior, las infracciones previstas en el Código están acompañadas por una sanción correlativa. Consideramos relevante la previsión de una consecuencia puesto que refuerza la teoría de que no basta la descripción de una conducta ilícita para disuadir al infractor en potencia, sino que se requiere de una sanción de carácter pecuniario o corporal para hacer la verdaderamente efectiva.

El primer artículo que destaca en importancia es el 71, cuyo primer párrafo establece sin lugar a dudas la responsabilidad en materia de infracciones para efectos del Código Fiscal:

“Artículo 71.- Son responsables en la comisión de las infracciones previstas en este Código las personas que realicen los supuestos que en este Capítulo se consideran como tales así como las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los plazos establecidos.”

Igualmente importante es el Artículo 72, en el que se previene a los funcionarios públicos acerca de las consecuencias de su omisión en notificar hechos u omisiones que constituyan una posible infracción a las disposiciones fiscales:

“Artículo 72.- Los funcionarios y empleados públicos que, en ejercicio de sus funciones conozcan de hechos u omisiones que entrañen o puedan entrañar infracción a las disposiciones fiscales, lo comunicarán a la autoridad fiscal competente para no incurrir en responsabilidad, dentro de los quince días siguientes a la fecha en que tengan conocimiento de tales hechos u omisiones.”

Los artículos 73 y 74 prevén situaciones de beneficio hacia el contribuyente, puesto que regulan los casos en que no se impondrá multa por infracciones a las disposiciones fiscales y la manera en que se hará la condonación de las mismas. Lo contrario ocurre en el caso del artículo 75, que contempla circunstancias agravantes a las infracciones cometidas.

Ahora bien, en cuanto al catálogo de infracciones contenido en el Código Fiscal, encontramos que el mismo es muy diverso. A continuación referimos dicho catálogo, conforme a lo previsto por el Código en cita:

El artículo 76, prevé una multa de 55% al 75% de la contribución omitida cuando a raíz de una o más infracciones se omita de manera total o parcial el pago de contribuciones, incluyendo las retenidas y recaudadas. El octavo párrafo del mismo numeral establece una multa a quienes declaren pérdidas mayores a las realmente sufridas, en razón de 30% a 40% de la diferencia que resulte entre la pérdida declarada y la que realmente corresponda, si ya fue disminuida de la utilidad fiscal. El párrafo noveno establece que si se declaran pérdidas improcedentes y como resultado se omiten contribuciones, se aplicará multa de 30% a 40% sobre la pérdida declarada, además de la multa correspondiente a la omisión en pago de contribuciones.

Respecto de la omisión de contribuciones por error aritmético en las declaraciones, procede una multa de 20% al 25% de las contribuciones omitidas según el artículo 78.

El Artículo 79 prevé las infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes:

No solicitar la inscripción cuando se está obligado a ello o hacerlo extemporáneamente.

No presentar solicitud de inscripción a nombre de un tercero cuando legalmente se esté obligado a ello o hacerlo extemporáneamente

No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporáneamente No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad

fiscal, en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y demás documentos que se presenten ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales, cuando se esté obligado conforme a la Ley.

Señalar como domicilio fiscal para efectos del registro federal de contribuyentes, un lugar distinto del que corresponda conforme al Artículo 10

Autorizar actas constitutivas, de fusión, escisión o liquidación de personas morales, sin cumplir lo dispuesto por el artículo 27 de este Código. Las fracciones VII, VIII y IX también guardan relación con el mencionado artículo, y se refieren respectivamente, a los casos en que no se asiente o se haga de manera en las actas de asamblea o libros de socios o accionistas, el RFC de cada socio o accionista, a que se refiere el tercer párrafo del artículo 27 de este Código, y a no asentar o asentar incorrectamente la clave correspondiente a cada socio o accionista, en las escrituras públicas en que hagan constar actas constitutivas y demás actas de asamblea de personas morales cuyos socios o accionistas deban solicitar su inscripción en el RFC, cuando los socios o accionistas concurran a la constitución de la sociedad o a la protocolización del acta correspondiente. La fracción IX prevé como infracción la no verificación de que la clave del RFC aparezca en las escrituras cuando los socios no concurran a la constitución o protocolización del acta.

En materia de sanciones, el artículo 80 establece que corresponden:

“I. De $2,140.00 a $6,430.00, a las comprendidas en las fracciones I, II y VI.

II. De $2,770.00 a $5,530.00, a la comprendida en la fracción III, salvo tratándose de contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1,967,870.00, supuestos en los que lamulta será de $920.00 a $1,850.00.

III. Para la señalada en la fracción IV:

a) Tratándose de declaraciones, se impondrá una multa entre el 2% de las contribuciones declaradas y $4,550.00. En ningún caso la multa que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere este inciso será menor de $1,820.00 ni mayor de $4,550.00.

b) De $550.00 a $1,270.00, en los demás documentos.

IV. De $10,720.00 a $21,430.00, para la establecida en la fracción V.

V. De $2,130.00 a $6,400.00, a la comprendida en la fracción VII.

VI. De $10,660.00 a $21,320.00, a las comprendidas en las fracciones VIII y IX.”

El artículo 81 establece infracciones relacionadas con el pago de contribuciones, presentación de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones y expedición de constancias, sancionadas en la manera en que lo señala el artículo 82. La siguiente tabla muestra un resumen de las infracciones y su sanción correspondiente. En ella se aprecia que la forma constituye un factor importante dentro de las disposiciones fiscales :

INFRACCIÓN SANCIÓN

No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlo a través de los medios electrónicos que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o presentarlos a requerimiento de las autoridades fiscales. No cumplir los requerimientos de las autoridades fiscales para presentar alguno de los documentos o medios.

a) De $860.00 a $10,720.00, tratándose de declaraciones, por cada una de las obligaciones no declaradas. Si dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se presentó la declaración por la cual se impuso la multa, el contribuyente presenta declaración complementaria de aquélla, declarando contribuciones adicionales, por dicha declaración también se aplicará la multa.b) De $860.00 a $21,430.00, por cada obligación a que esté afecto, al presentar una declaración, solicitud, aviso o constancia, fuera del plazo señalado en el requerimiento o por su incumplimiento.c) De $8,220.00 a $16,430.00, por no presentar el aviso a que se refiere el primer párrafo del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.d) De $8,780.00 a $17,570.00, por no presentar las declaraciones en los medios electrónicos estando obligado a ello, presentarlas fuera del plazo o no cumplir con los requerimientos de las autoridades fiscales para presentarlas o cumplirlos fuera de los plazos señalados en los mismos.e) De $880.00 a $2,810.00, en los demás documentos

Presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos, o expedir constancias, incompletos, con errores o en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, o bien cuando se presenten con dichas irregularidades, las declaraciones o los

a) De $640.00 a $2,140.00, por no poner el nombre o domicilio o ponerlos equivocadamente, por cada uno.b) De $30.00 a $50.00, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente en la relación de clientes y proveedores

avisos en medios electrónicos. contenidas en las formas oficiales.c) De $110.00 a $210.00, por cada dato no asentado o asentado incorrectamente. Siempre que se omita la presentación de anexos, se calculará la multa en los términos de este inciso por cada dato que contenga el anexo no presentado.d) De $430.00 a $1,070.00, por no señalar la clave que corresponda a su actividad preponderante conforme al catálogo de actividades que publique la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante reglas de carácter general, o señalarlo equivocadamente.e) De $2,630.00 a $8,780.00, por presentar medios electrónicos que contengan declaraciones incompletas, con errores o en forma distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales.f) De $780.00 a $2,330.00, por no presentar firmadas las declaraciones por el contribuyente o por el representante legal debidamente acreditado.g) De $390.00 a $1,050.00, en los demás casos

No pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales, cuando se trate de contribuciones que no sean determinables por los contribuyentes.

De $860.00 a $21,430.00, tratándose de la señalada en la fracción III, por cada requerimiento.

No efectuar en los términos de las disposiciones fiscales los pagos provisionales de una contribución.

De $10,720.00 a $21,430.00, respecto de la señalada en la fracción IV

No proporcionar la información de las personas a las que les hubiera entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo de conformidad con las disposiciones legales que lo regulan, o presentarla fuera del plazo establecido para ello.

Multa de $7,406.00 a $14,811.00.

No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera de los plazos que señale elReglamento del Código Fiscal.

Multa de $2,140.00 a $6,430.00.

No presentar la información manifestando las razones por las cuales no se determinaimpuesto a pagar o saldo a favor, por alguna de las obligaciones que los contribuyentes deban cumplir de conformidad con lo dispuesto por el artículo 31, sexto párrafo.

Multa de $560.00 a $5,620.00.

No presentar la información a que se refieren los artículos 17 de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos o 19, fracciones VIII, IX y XII, de la Ley del IEPS, dentro del plazo previsto en dichos

Multa de $40,660.00 a $121,970.00.

preceptos, o no presentarla conforme lo establecen los mismos.No proporcionar la información a que se refiere el artículo 20, penúltimo párrafo del Código, en los plazos que establecen las disposiciones fiscales.

Multa de $6,430.00 a $21,430.00

No proporcionar la información relativa a los clientes que soliciten la impresión de comprobantes fiscales en términos del artículo 29, segundo párrafo del Código Fiscal dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales o presentarla incompleta o con errores.

Multa de 20 a 40 pesos por cada comprobante que impriman y respecto de los cuales no proporcionen información. En caso de reincidencia, la sanción consistirá en la clausura preventiva del establecimiento del contribuyente por un plazo de 3 a 15 días y, en su caso, la cancelación de la autorización para imprimir comprobantes.

No incluir a todas las sociedades controladas en la solicitud de autorización para determinar el resultado fiscal consolidado que presente la sociedad controladora en términos del artículo 65, fracción I de la Ley del ISR, o no incorporar a la consolidación fiscal a todas las sociedades controladas en los términos del párrafo cuarto del artículo 70 de dicha Ley, cuando los activos de las sociedades controladas no incluidas o no incorporadas, representen en el valor total de los activos del grupo que consolide por cientos inferiores a los que establecen los citados preceptos.

Multa De $81,670.00 a $108,900.00, por cada sociedad controlada no incluida en la solicitud de autorización para determinar el resultado fiscal consolidado o no incorporadaa la consolidación fiscal.

No presentar los avisos de incorporación o desincorporación al régimen de consolidación fiscal en términos de los artículos 70, último párrafo y 71, primer párrafo, de la Ley del ISR o presentarlos en forma extemporánea.

Multa de $27,860.00 a $42,870.00, por cada aviso de incorporación o desincorporación no presentado o que haya sido presentado extemporáneamente.

No proporcionar la información de las personas a las que les hubiera otorgado donativos, de conformidad con los artículos 86 fracción IX inciso b), 101, fracción VI, inciso b) y 133, fracción VII de la Ley del ISR, según sea el caso.

Multa de $6,430.00 a $21,430.00

No proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de calendario anterior, a través de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales, de conformidad con el artículo 86, fracción XVI de la Ley del ISR, según sea el caso.

Multa de $6,430.00 a $15,000.00, para la establecida en la fracción XIV

No proporcionar la información sobre las inversiones que mantengan en acciones de empresas promovidas en el ejercicio inmediato anterior, así como la proporción

$53,590.00 a $107,170.00

que representan dichas inversiones en el total de sus activos, de conformidad con el artículo 50, último párrafo de la Ley del ISR.No proporcionar la información a que se refiere la fracción V del artículo 32 de la Ley del IVA a través de los medios, formatos electrónicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.

$7,750.00 a $15,500.00,

No presentar la declaración informativa de las operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero durante el año de calendario inmediato anterior, de conformidad con los artículos 86, fracción XIII, 133, fracción X de la Ley del ISR, o presentarla incompleta o con errores.

$47,640.00 a $95,280.00

No proporcionar la información a que se refiere el artículo 19, fracciones II, tercer párrafo, XIII y XV de la Ley del IEPS.

$6,080.00 a $10,120.00

No proporcionar la información a que se refiere el artículo 19, fracciones X y XVI de la Ley del IEPS.

$10,120.00 a $20,250.00,

No presentar el aviso a que se refiere el último párrafo del artículo 9o. de este Código.

De $3,370.00 a $6,750.00, para la establecida en la fracción XX.

No registrarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo 19, fracciones XI y XIV de la Ley del IEPS.

De $77,520.00 a $155,040.00

No proporcionar la información relativa del interés real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate por créditos hipotecarios, en los términos de la fracción IV del artículo 176 de la Ley del ISR.

$3,370.00 a $6,750.00, por cada informe no proporcionado a los contribuyentes, para la establecida en la fracción XXII.

No proporcionar la información a que se refiere el penúltimo párrafo de la fracción VIII del artículo 29 de la Ley del IVA o presentarla incompleta o con errores.

Multa de $9,300.00 a $17,050.00

No proporcionar la constancia a que se refiere la fracción II del artículo 59 de la Ley del ISR.

$3,370.00 a $6,750.00, por cada constancia no proporcionada.

No dar cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 28, fracción V del Código Fiscal de laFederación.

Multa de $22,490.00 a $39,360.00, para la establecida en la fracción XXV. En caso de reincidencia, la sanción consistirá en la clausura del establecimiento por un plazo de 3 a 15 días.

No proporcionar la información a que se refiere la fracción VIII del artículo 32 de la Ley del IVA a través de los medios, formatos electrónicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.

Multa de $7,406.00 a $14,811.00

No proporcionar la información a que se refiere el artículo 32-G del Código, a través

Multa de $7,406.00 a $14,811.00

de los medios, formatos electrónicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.No cumplir con la obligación a que se refiere la fracción IV del artículo 117 de la Ley del ISR.

Multa de $450.00 a $680.00

No proporcionar la información señalada en el cuarto párrafo del artículo 30-A del Código o presentarla incompleta o con errores.

De $30,000.00 a $150,000.00, a la establecida en la fracción XXIX. En caso de reincidencia lamulta será de $60,000.00 a $300,000.00,

No proporcionar o proporcionar de forma extemporánea la documentación comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorización a que se refiere el artículo 190 de la Ley del ISR, no han salido del grupo de sociedades o no presentar o presentar en forma extemporánea la información o el aviso a que se refieren los artículos 262, fracción IV y 269 del Reglamento de la Ley del ISR.

Multa de De $98,157.00 a $139,754

No proporcionar la información a que se refieren los artículos 86, fracción XIX, 97, fracción VI, 133 fracción VII, 145, fracción V y 154-TER de la Ley del ISR, o presentarla en forma extemporánea.

Multa de $98,157.00 a $139,754

En materia de llevanza de la contabilidad, existen diversas violaciones contempladas en el artículo 83, que contempla situaciones tan obvias como la ausencia total de registros contables hasta la manera en que se identifican determinadas operaciones dentro de los registros contables. Es importante destacar que existe la tendencia histórica a unificar la manera en que se guardan los registros contables, ello con la finalidad de facilitar la labor de las autoridades fiscales en su función de supervisión, por lo que las alteraciones o incluso el distanciamiento en el método por parte de los particulares, se sanciona ya que obstaculiza el trabajo de la autoridad, e incluso puede afectar intereses de terceros que realicen negocios con el infractor.

INFRACCIÓN SANCIÓN

No llevar contabilidad Multa de $940.00 a $9,340.00No llevar algún libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales; no cumplir con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no llevar el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.

Multa de $200.00 a $4,670.00

Llevar la contabilidad en forma distinta a como las disposiciones del Código Fiscal o de otras leyes, o llevarla en lugares distintos a los señalados en dichas disposiciones.

Multa de $200.00 a $4,670.00

No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas, así como hacerlos incompletos, inexactos o fuera de plazo.

Multa de $200.00 a $3,740.00

No conservar la contabilidad a disposición de las autoridades por el plazo que establezcan las disposiciones fiscales.

Multa de $570.00 a $7,470.00

No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin requisitos fiscales.

Multa de $11,000.00 a $62,860.00 a la señalada en la fracción VII, salvo tratándose de contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Sección III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1,967,870.00, supuestos en los que la multa será de $1,100.00 a $2,200.00. Se prevé la clausura preventiva en caso de reincidencia.

Microfilmar o grabar en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público mediante disposiciones de carácter general, documentación o información para efectos fiscales sin cumplir con los requisitos que establecen las disposiciones relativas.

Multa de $1,870.00 a $9,340.00. Además, se establece que los documentos microfilmados en contravención de lo establecido por las disposiciones fiscales carecen de valor probatorio. Pese a que no lo indica el Código, es de presumir que opera la misma regla tratándose de discos ópticos u otros medios.

Expedir comprobantes fiscales asentando nombre, denominación, razón social o domicilio de persona distinta a la que adquiere el bien, contrate el uso o goce temporal de bienes o el uso de servicios.

De $11,000.00 a $62,860.00, a la señalada en la fracción IX cuando se trate de la primera Infracción. Hay un caso de excepción para contribuyentes que tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $1,967,870.00. Se prevé también la clausura preventiva en caso de reincidencia.

No dictaminar sus estados financieros en los casos y de conformidad con lo previsto en el artículo 32-A o no presentar el dictamen en el término de Ley.

Multa de $8,570.00 a $85,740.00 y, en su caso, la cancelación de la autorización para recibir donativos deducibles

No cumplir con los requisitos señalados por los artículos 31, fracción I y 176, fracción III de la Ley del ISR y expedir los comprobantes correspondientes, tratándose de personas autorizadas para recibir donativos deducibles.

Multa $610.00 a $10,160.00 y la cancelación de la autorización para recibir donativos deducibles

No expedir o acompañar la documentación que ampare mercancías en transporte en territorio nacional.

Multa de $410.00 a $8,130.00

No tener en operación o no registrar el valor de los actos o actividades con el público en general en las máquinas registradoras de comprobación fiscal, o en los equipos y

Multa de $4,290.00 a $21,430.00

sistemas electrónicos de registro fiscal autorizados por las autoridades fiscales, cuando se esté obligado a ello en los términos de las disposiciones fiscales.No incluir en el documento que ampare la enajenación de un vehículo, la clave vehicular que corresponda a la versión enajenada, a que se refiere el artículo 13 de la Ley Federal del ISAN

Multa de $1,070.00 a $3,220.00, por cada documento en el que se omita incluir la clave vehicular referida.

No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, en los términos de lo dispuesto por el artículo 86, fracción XII de la Ley del ISR.

Multa de $1,120.00 a $3,370.00, por cada operación no identificada en contabilidad.

No presentar el reporte a que se refiere la fracción XX del artículo 86 de la Ley del ISR.

Multa de $20,000.00 a $30,000.00 cuando el reporte no sea presentado por el contribuyente y de $7,406.00 a $14,811.00, cuando el reporte no sea presentado ante la asamblea de socios o accionistas por las personas señaladas en la fracción XX del artículo 86 de la Ley del ISR

El cuadro anterior sirve para ilustrar lo que hemos señalado en el párrafo que le antecede, particularmente las primeras fracciones; se observa también que existen obligaciones relacionadas con la documentación de las operaciones comerciales, y que en materia de sanciones, éstas pueden ir más allá de la simple multa, llegando incluso a la clausura temporal de los establecimientos comerciales, en los términos que la propia Ley establece.

Las instituciones de crédito pueden incurrir en infracciones fiscales que serán sancionadas en la manera que a continuación se ilustra:

Por no anotar en los esqueletos para expedición de cheques el nombre, denominación o razón social y la clave que corresponda al primer titular de la cuenta, corresponderá una multa de $200.00 a $9,340.00

Por pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta a la del beneficiario un cheque que contenga la expresión “para abono en cuenta”, se aplicará una multa de 20% del valor del cheque.

Por procesar incorrectamente las declaraciones de pago que reciban, se aplicará una multa de $30.00 a $40.00 por cada dato omitido o incorrecto.

En caso de no proporcionar la información relativa a depósitos, servicios o cualquier tipo de operaciones, solicitada por las autoridades fiscales, en los términos de la Ley de Instituciones de Crédito, se les impondrá multa de $310,090.00 a $620,170.00.

Por Asentar incorrectamente o no asentar en los contratos respectivos el nombre, denominación o razón social, domicilio y clave del RFC (o la que la sustituya) del Cuentahabiente, se aplicará multa de $4,070.00 a $60,980.00.

Por no transferir a la Tesorería de la Federación el importe de la garantía y sus rendimientos en el plazo correspondiente, se aplicará multa de $15,500.00 a $46,510.00.

Se aplicará multa de $60.00 a $130.00, por cada estado de cuenta no emitido en términos del artículo 32-B del Código Fiscal.

Los usuarios de servicios de instituciones de crédito así como los cuentahabientes de las instituciones bancarias pueden incurrir en la infracción señalada en el artículo 84-C, siempre que omitan proporcionar su nombre, denominación o razón social, domicilio, clave del RFC (o los datos que se requieran para conformarla), cuando les sean solicitados, o cuando proporcionen información falsa. En este caso, les será aplicable una multa de $260.00 por cada infracción, en el caso de estos, y de $790.00 para los usuarios del sistema financiero.

En el caso de las empresas de factoraje financiero, y las sociedades financieras de objeto múltiple, el no efectuar la notificación de la transmisión de créditos operada en virtud de un contrato de factoraje financiero o la negativa a recibir la notificación, les hace acreedoras a una multa en cantidad de $4,070.00 a $40,660.00.

De manera análoga, las Casas de Bolsa que no expidan el estado de cuenta que contempla el párrafo segundo del Artículo 29-C del Código Fiscal, así como aquellas que no proporcionen la información que manda el Artículo 60 de la Ley del ISR, quedarán sujetas a una sanción de $60.00 a $130.00 por cada traspaso asentado en un estado de cuenta que no cumpla los requisitos a que se refiere el artículo 32-E, y de $3,370.00 a $6,750.00 por cada informe no proporcionado, respectivamente.

En materia de facultades de comprobación, el Artículo 85 del Código Fiscal prevé cinco infracciones sancionadas en el Artículo 86, que guardan relación con las infracciones de las normas de llevanza contable, lo que comprueba nuestra

afirmación en torno a la importancia de la forma en contabilidad:

Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal, no suministrar los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; ni proporcionar la contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en general, los elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones propias o de terceros implica una sanción de $10,720.00 a $32,150.00.

No conservar la contabilidad o parte de ella, así como la correspondencia que los visitadores dejen en depósito acarrea una multa de $940.00 a $38,700.00 para el contribuyente.

No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que legalmente exijan las autoridades fiscales o no los relacionen con la clave que les corresponda, cuando así lo soliciten dichas autoridades es sancionado con multa de $2,030.00 a $50,820.00.

Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva se sanciona con multa de $81,910.00 a $109,210.00.

Declarar falsamente que cumplen los requisitos que se señalan en el artículo 70-A del Código Fiscal para la reducción de multas es sancionado con multa de $4,650.00 a $7,750.00.

Dentro de lo relativo a la obligación de adherir marbetes o precintar envases o recipientes que contengan bebidas alcohólicas, verificar que aquéllos que se adquieren cuenten con los mismos, y destruir los envases, se sancionan conductas de omisión o tendientes a favorecer el mal uso de marbetes o envases, como una manera de combatir el tráfico ilegal de bebidas alcohólicas:

Por no adherir los marbetes o precintos correspondientes, se aplica $20.00 a $50.00 por cada uno que haya sido omitido.

Por hacer uso distinto al de adherir dichos marbetes o precintos a los envases para los que fueron destinados, el Código Fiscal establece una multa de $30.00 a $80.00 por cada uno que fuera usado indebidamente.

Por poseer envases no etiquetados, así como por omitir la verificación de que los que se adquieren cuentan con el marbete o precinto correspondiente, se aplica multa de $20.00 a $40.00 por envase.

Por no destruir los envases de bebidas alcohólicas cuando existía la obligación de hacerlo, se aplica multa de $30.00 a $70.00 por cada envase no destruido.

De manera conexa, el artículo 86-E prevé infracciones por parte de los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y de tabacos labrados, cuando lleven un control físico inadecuado, procediendo una multa de $30,370.00 a $70,870.00. Se prevé la clausura para

infractores reincidentes tanto para estos infractores como para los previstos en el artículo 86-A.

Existe también la posibilidad de que funcionarios o empleados públicos incurran en conductas sancionables, como se aprecia de la transcripción de las fracciones siguientes del Artículo 87. Cabe señalar que la sanción para servidores públicos que incurran en alguna de estas infracciones será una multa de $81,910.00 a $109,210.00:

“I. No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios, recaudar, permitir u ordenar que se reciba el pago en forma diversa a la prevista en las disposiciones fiscales.II. Asentar falsamente que se ha dado cumplimiento a las disposiciones fiscales o que se practicaron visitas en el domicilio fiscal o incluir en las actas relativas datos falsos.III. Exigir una prestación que no esté prevista en las disposiciones fiscales, aun cuando se aplique a la realización de las funciones públicas.IV. Divulgar, hacer uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posición competitiva a que se refieren los artículos 46, fracción IV y 48, fracción VII de este Código.V. Revelar a terceros, en contravención a lo dispuesto por el artículo 69 de este Código, la información que las instituciones que componen el sistema financiero hayan proporcionado a las autoridades fiscales.”

Asimismo, terceras personas, es decir, diversas del contribuyente, pueden incurrir en infracciones, cuando:

Asesoren, aconsejen o presten servicios para omitir total o parcialmente contribuciones en contravención de las disposiciones fiscales.

Colaboren en la alteración de contabilidad o documentos. Sean cómplices en cualquier forma no prevista en una infracción fiscal.

La multa en estos casos será de $35,000.00 a $55,000.00. Se considera agravante la opinión que contravenga los criterios publicados por la autoridad en términos del inciso h) del artículo 33 del Código Fiscal, lo que aumentará en 10% a 20% de la contribución omitida el monto de la multa, salvo que expresamente se haga mención de que la opinión es contraria al criterio publicado por la autoridad hacendaria. El aumento en el monto de la multa no deberá exceder del doble de los honorarios cobrados por la asesoría que dio origen a la sanción en primer término.

En relación con el dictamen de estados financieros elaborado por Contador Público Certificado, incurren en infracción los contadores que no observen “la omisión de contribuciones recaudadas, retenidas, trasladadas o propias del contribuyente, en el informe sobre la situación fiscal del mismo, por el periodo que cubren los estados financieros dictaminados, cuando dichas omisiones se vinculen al incumplimiento de las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad

profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información que rinda como resultado de los mismos, y siempre que la omisión de contribuciones sea determinada por las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación mediante resolución que haya quedado firme”, sin embargo, no se incurrirá en infracción cuando la omisión no supere el 20% de las contribuciones retenidas, trasladadas o recaudadas, o 30% tratándose de las propias del contribuyente dictaminado. La sanción para el contador será del 10% al 20% del monto de las contribuciones omitidas, sin que exceda el doble de sus honorarios.

En la redacción anterior, el Código contemplaba en el artículo 91-C, infracciones de abogados, contadores o cualquier otro asesor en materia fiscal, sin embargo, las mismas fueron integradas como la agravante de las infracciones de terceras personas, contemplada por el artículo 89 que analizamos en la página anterior.

Referencias

Portal en Internet de la Cámara de Diputados. http://www.diputados.gob.mx