1IMPUESTOS TRIBUTARIOS EN LA GRAN MINERA DEL CARBN PATRICIA CIFUENTES OSORIO ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIN PBLICA ESAP DEPARTAMENTO DE PREGRADO PROGRAMA EN CIENCIAS POLTICAS Y ADMINISTRATIVAS BOGOT, D.C. ENERO 2008 2IMPUESTOS TRIBUTARIOS EN LA GRAN MINERA DEL CARBN Monografa para optar El Ttulo de Administrador Pblico ASESOR ACADMICO MARA ISABEL BELTRN ESCUELA SUPERIOR DE ADMINISTRACIN PBLICA ESAP DEPARTAMENTO DE PREGRADO PROGRAMA EN CIENCIAS POLTICAS Y ADMINISTRATIVAS BOGOT, D.C. ENERO 2008 3PRESENTACIN Esta investigacin abarca el sistema tributario colombiano ysus reformas, ya queesnecesariomirarcualeslasituacinfrentealosgrandes contribuyentes,todoestoenmarcadoenmirarlasreformasrealizadas durantelosltimosaosquehanrebajadolastasasdeaporteefectivodel gran capital y se ha enfocado aumentar las bases gravables de los impuestos indirectos,esdecirsegravaalapoblacinengeneralpararebajarlos aportes de quienes tienen ms y pueden pagar ms y para ello es necesario conocer la composicin del sistema tributario colombiano.SehizounestudiosobrelosgrandescontribuyentesdeColombiaculesy cuntosexisten,cuntosdeellossonempresasextranjeras,cuntas nacionales y de stas, cuntas estatales y cuntas privadas, sin embargo no se pudo obtener la totalidad de los grandes contribuyentes, pues nicamente seencontraronlasresolucionespromulgadasporlaDIANparaelperiodo comprendido entre 2004 y 2006.Se analiz la situacin de la inversin extranjera en Colombia ya que sta en lamayoradeloscasoshacepartedelsectordegrandescontribuyentes. ResultamuyinteresantemirarenrelacinconInversinextranjerala situacindelamineradelcarbnyloslineamientosimpuestosporel gobiernonacionalparatalsector,lineamientosquenobuscanmsque favorecerelingresodeinversinextranjeraenelpas.Porellosemiraun casoparticularelCerrejnZonaNortepropiedadexclusivadeunconsorcio multinacional, pero que otrora tena participacin de la Nacin, es interesante conocerlahistoriadeesteproyectoextractivoysaberquepasconlas finanzas estatales en relacin con este contrato.4INTRODUCCIN El presente trabajo estaba orientado a la realizacin de una investigacin que permitiera identificar los grandes contribuyentes colombianos en su nmero, las razones del por qu se les da tal clasificacin, el valor total de sus pagos tributarios(renta,IVA,reteIVA,retefuente,etc.),cuntosdeellosson empresasextranjeras,cuntasnacionalesydestas,cuntasestatalesy cuntas privadas as como las exenciones tributarias que tienen, con el objeto deidentificareluniversodelosgrandescontribuyentesyevaluar,hasta dnde cunto de los tres impuestos ms importantes del pas (renta, IVA y el impuestoalastransaccionesfinancieras),aportanestetipode contribuyentes.Dentrodelosgrandescontribuyentesseestudiaralagran mineradelcarbn,sectordelaeconomaqueelgobiernoproyectase convertirenelprincipalrubrodeexportacineneltranscursodelos prximosdiezaosy,comotalactividadesdesarrolladaprincipalmentepor empresas extranjeras, se pensaba analizar cul es el aporte que stas hacen altesoronacional,comparndoloconempresasnacionalesnoclasificadas dentrodelosgrandescontribuyentesyqueporley,sincontabilizarlas exenciones, pagan tasas de renta similares. Se partira de la pregunta: Cul es la actividad tributaria que debe enfrentar un gran contribuyente, pero en especial, uno de la gran minera del carbn, ello, con el objeto de mirar, si sumadas las regalas, el impuesto a la renta y el IVA, y descontadas todas las exenciones tributarias, la tasa efectiva de la granmineradelcarbnespositivaonegativa?Yclaro,setocaranotros aspectosrelacionadosconlaeconomadelagranmineradelcarbn, necesario para observar si el aporte econmico que tal actividad realiza a la economa colombiana, es de verdad benfica para el pas. Sin embargo a lo largo de la investigacin se present un inconveniente que no permiti abordar el trabajo como se esperaba, el problema radic en que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN- invocando el artculo 583 del Estatuto tributario (decreto nmero 624 del 30 de marzo de 1989) no aportningntipodeinformacinsobrelosimpuestosyexenciones Tributariasquetiene elcomplejominerodelCerrejnZonaNortepropiedad deunconsorciomultinacionaldelCarbnqueseanalizparahaceruna comparacinconunempresarionomonopolistaquedeclararenta.El mencionado artculo dice que no se puede entregar informacin tributaria de las bases gravables y la determinacin de los impuestos, est informacin es reservada y de uso exclusivo de la DIAN o de procesos penales, as mismo los 5bancosquetienenrelacinconelrecaudotributarioyposeendicha informacin tampoco pueden entregarla a nadie. Por tal motivo fue necesario cambiar el curso de la investigacin. Aspuessepresentacomoprimeraspectouninformedondeaparecenlos principalesaspectosdelsistematributariocolombianoincluyendoImpuestos dentro de los cuales se trabajan losImpuestos Municipales y losImpuestos a la nmina y cargas parafiscales; tambin aparecen los Beneficios tributarios que comprenden losBeneficios al impuesto de renta y losBeneficios al IVA; seincluyeronlosIncentivostributariosloscualesdesarrollanlosincentivos tributariosacienciaytecnologa,paraelempleoylosincentivosregionales que comprenden la Ley Pez, la ley Quimbaya que aplica para el eje cafetero yelPlanVallejo.Otroaspectoimportantedeestecapituloserefierealas reformastributariasqueabarcaeltemadereformastributariasenAmrica Latina en general y reformas tributarias en Colombia en particular, incluyendo cadaunadelasquerealizaronlosdistintosgobiernosdesde1990hastael 2004 Sehizountrabajoimportantederecopilacindedatossobregrandes contribuyentesatravsdelabsquedaenresolucionesemanadasporla DIANdondecontenatalesnombres,desafortunadamentesloaparecieron las resoluciones de los aos 2004 a 2006 de all se extrajeron los nombre de quienes son considerados grandes contribuyentes y se eliminaron los que por resoluciones posteriores fueron excluidos de tal denominacin. As mismo, en vistadequelalegislacinsobrergimencomnyrgimensimplificadoha cambiadodurantelosltimosaosseincluyenaqualgunosapartessobrergimensimplificadoyrgimencomnantesdel2005,ycomoquedel primeroparalosaosposteriores,ascomolosrequisitosquesedeben cumplir para pertenecer a dicho rgimen. Una de las preocupaciones principales al iniciar este trabajo era conocer ms sobre la situacin de la inversin extranjera en Colombia, por lo cual uno de loscaptuloshablasobreinversinextranjeraen AmricaLatina yel Caribe, laHistoriadelaInversinExtranjeraenColombiayloactualtaltemaenColombia EnmateriadegranmineradelCarbn,sibiennofueposibleobtenerla informacinsobreimpuestosyexencionestributarias,setrabajanaqudos captulossobreeltema,unodeellosseenfocaenlaspolticamineraen Colombia, para lo cual se trabajo con base en el Plan Nacional de Desarrollo 6Minero2002-2006,elPlanNacionaldeDesarrollohaciaunEstado ComunitarioyelCdigoNacionaldeMinasLey685de2001,asmismose habla de la minera del carbn y los ingresos de inversin extranjera directa en Amrica Latina, y con relacin a Colombia se enfoca en la participacin del sectormineroenelPIBcolombiano,lainversinmineraextranjeraen Colombia,lasexportacionesminerasdeColombiaaPasesdelALCAyuna informacinreducidaqueselogrobtenersobreimpuestosyexenciones tributarias. FinalmentesepresentaunestudiosobreelCerrejnZonaNorte,propiedad del consorcio multinacional de la industria del carbn formada por compaas subsidiariasdeBHPBillitonplc,AngloAmericanplcyXstrataplc.Selogr obtener informacin relacionada con los antecedentes; el Aspecto econmico quecontienelasexportacionesdelmineral,elvolumendeexportaciones,el resultadodelasexportaciones,laProduccineInversin,lasregalas,la inversinextranjera,algosobrelosimpuestos,lascomprasycontratosy especialmente la participacin estatal en este proyecto extractivo. Esttrabajoesunaporteparaladiscusinsobrelasituacindelpasen materiaminerayelpapelquedebetenerelEstadoenrelacinconel desarrollodelmismoconrelacinaproduccininternaylasoberana nacional.ElEstadocolombianosehadedicadoaadecuarlalegislacinyla normatividad del pas para atraer la inversin extranjera y ha olvidado que el desarrollodelpasslosepuedeobteneratravsdeunapolticasque busquenconsolidarlaproduccininterna,delocontrarioslosepodr acceder a un crecimiento econmico que no beneficia a todos los sectores de la sociedad, sino a un puado, y esto es lo que actualmente est sucediendo. Se espera que este trabajo slo sea el inici de investigaciones posteriores y quelosestudiantesquehoyseestnformandocomoadministradores pblicossepreguntenqueestpasandoconelpas,queseancrticosy busqueneinvestiguenacercadelaverdaderacausadelacrisis,quemiren sectorporsectorysedarncuentadequelacrisisapareceentodaslas ramas de la economa, de la producciny de la sociedad. Y que es necesario hacer algo para cambiar es estado de las cosas y propender por un maana mejor para los compatriotas. 71. MARCO TERICO Hoylossistemastributariossevenafectadosporlaglobalizacin.Segnel Banco Mundial, se concibieron e implementaron cuando el comercio entre los pasessehallabamuycontroladoylimitadoynoexistanmovimientosde capitalnotorios.Asque,paraajustarseconlaglobalizacinsebajanlos impuestos sobre el comercio exterior, los impuestos directos y los impuestos sobre las transacciones. Losdecomercioexterior,porqueseconviertenentalanqueraparael intercambio internacional. Los directos porque cuando estos son muy altos y progresivos en algn pas, no son atractivos para la inversin extranjera y se hace necesario competir para atraer dicha inversin y la forma de hacerlo es brindandoregmenestributariosmsfavorablesquelosotrospases;nose puedenimponerimpuestossobrelarentapersonal,lasutilidadesoel patrimonio,msaltosqueloestablecidomundialmente.Nosedebencrear impuestos a transacciones porque afectan el movimiento de capitales. As que gravarlastransaccionesfinancierasentrepases,noesconsideradauna alternativatributariaviable,apesardeserreclamadopordiversossectores sociales y polticos para terminar con la especulacin internacional y para que exista tributacin por parte de los capitales financieros internacionales. Entonces,lanicafuentetributariaquequedasonlosimpuestossobreel consumo interno, y en particular el IVA, ello se ve en el hecho de que estos impuestos indirectos internos como el IVA y similares han aumentado en los ltimos aos su participacin en el PIB con respecto a los impuestos directos. TalesreformashanacentuadolatendenciaenAmricaLatinaaqueexista mayor peso de los impuestos indirectos en la estructura tributaria. Enlospasesdelaregin,losIndirectossehanestabilizadoalrededordel 73%deltotaldelatributacinenladcadadel90.Losarancelesporsu parte, han ido disminuyendo dentro del contexto de la apertura econmica, lo cualquieredecirqueelavancedelatributacininternaindirectahasido mayorqueladisminucindelproducidodelosaranceles,yadems compensalareduccinquesehaintroducidoenlatributacindirecta.El principal tributo ha sido el IVA, que en la mayora de los pases de la regin fue adoptado en la dcada del 80, sustituyendo el impuesto a las ventas. Se argumentabaqueesteltimotributointroducamuchasdistorsiones, principalmente,queeltributopodasercobradosobresimismoamedida que se realizaban varias transacciones econmicas. Este efecto fue corregido 8porelIVA,puespermitedescontarelimpuestopagadoenfasesanteriores delprocesodeproduccinydistribucin.Adems,elIVAnodistorsiona decisiones sobre el ahorro personal. Lasreformashanapuntadohacialaexistenciadeunatarifabaja,nicay uniformedesterrandoelconceptodeprogresividadenlatributacin.Esta tendencia est acompaada de un proceso de reduccin de las exenciones y generalizacindecriteriospresuntivosyretenciones.Lareduccindela progresividaddelostributosdirectosesunareduccindelosimpuestosal capital, ya que las rentas altas son rentas del capital y no rentas del trabajo. Asmismo,sepresentaunareduccinenlastasasderetencinsobre remesasdedividendos,interesesyregalasalexterior.Elimpuestosobre dividendos se reduce sustancialmente y en algunos casos se ha eliminado. En la dcada de los noventa hubo reducciones de los impuestos de capital sobre patrimonio, y algunos pases los han eliminado. Ademsdelareduccindelosimpuestosalcapital,seintroducela eliminacin de la doble tributacin. Esto es, que los accionistas o propietarios de las empresas no pagan impuesto por concepto de las utilidades recibidas, porque se supone que tales impuestos ya fueron pagados por las respectivas empresas. Lasreformastributariasdelareginsedirigenalareduccindela tributacindirectayelaumentodelaindirectainterna.Pordosrazones principales. Primero, la presin de los organismos financieros internacionales, dirigida hacia la rebaja de los tributos directos al capital y sobre el comercio exterior, y la generalizacin del IVA.Segundo el apoyo de la mayora de los parlamentarios que al recibir financiacin electoral de los grupos econmicos, coincidenconelintersdedesgravaralcapitalyporesoterminanpor aceptarquesegraveelconsumo.Imponiendoquelostributosdeben provenir de impuestos como el IVA, que gravan a la poblacin en general. Lareformasaplicadashoyenlareginsealanqueunsistematributario ideal, para sus proponentes es el constituido por: cero aranceles; impuesto a la renta con tarifa nica y baja, que no grave al capital, sin exenciones y con baseuniversal;yunIVA,constituidoenlafuenteprincipaldefinanciacin, tambin con tarifa nica y con base universal. En este ltimo caso, los bienes deprimeranecesidaddeberanestargravadosconlatarifauniversal,ylos bienes suntuarios tampoco deberan tener tasas ms altas. 9 Conrespectaainversinextranjera,AmricaLatinasesostienecomoel mayorreceptordeinversinextranjeradirectaconcercadel35%dela inversin minera, registrando para el 2000 $17.663 millones de dlares. ElpasquemsinversinextranjeradirectahaceenlospasesdeAmrica LatinaesEstadosUnidosquellegen1999aloscasi$50.000millonesde dlaresydecayenel2000a$35.000millonesdedlares.Entre1990y 1991suinversindisminuyde$10.000acasi$5.000millonesdedlares. Entre 1991 y 1997 alcanz los casi $25.000 millones de dlares. Estados Unidos es seguido por Europa que alcanzuna inversin mxima de ms de $20.000 millones de dlares en 1997 y un declive por debajo de los $20.000 millones de dlares entre 1998 y 2002. Entre 1990 y 1995 oscil en los$5.000millonesdedlares.Yenentre1995y1998fueaumentando hasta alcanzar los casi $25.000 millones. El tercer mayor inversionista en Amrica Latina es Japn quin entre 1990 y 1996tuvounainversinmuypordebajo delos$5.000millonesdedlares, cifraqueaumentlevementeentre1996y1998,quellegalos$5.000 millones entre 1998 y 2000. En materia de minera,en el Cdigo de Minas, el sector minero colombiano imponeunmarcolegalquelimitalaintervencindelEstadoalmximo estableciendoautonomaenlagestineconmicayenlainiciativa empresarialparaquelosinversionistasdesarrollensinningnproblemasu actividad,esdecir,mnimaocasinulaintervencindelEstado,paraqueel Inversionista privado se sienta cmodo y sin ataduras. El esquema normativo proponequeexistaunaautoridadmineranacional,estructuradacuyo objetivo es desarrollar acciones concretas que haga ms atractivo el sector. 102. OBJETIVOS 2.1.General Identificarelaporteefectivotributariodelosgrandescontribuyentesenel sistematributariocolombiano.Estoatravsdeunanlisisdelosimpuestos que les impone la ley. As mismo hacer un anlisis del Cerrejn Zona Norte, conocerlosprincipalesaspectoseconmicosyresultadosquehanobtenido durantelosltimos15aosdefuncionamiento,paraestablecersuimpacto en las finanzas estatales. 2.2.Especficos Identificar los aspectos principales del sistema tributario colombiano. Establecer los principales aspectos sobre los grandes contribuyentes y conocer cuales aparecen registrados durante el periodo 2004-2006 VisualizarlasituacindelaInversinextranjera,tantoenAmrica Latina como en Colombia. Analizar los lineamientos de la poltica minera en Colombia. HacerunanlisisdelCerrejnZonaNorteysurelacinconlas finanzas estatales 113. SISTEMA TRIBUTARIO COLOMBIANO AcontinuacinsemostrardemaneragenerallacomposicindelSistema tributario colombiano, centrado en las ltimas reformas tributarias realizadas, ascomoelporquedeestas.Elcaptulobuscaenprimerlugarmostrarlas tendenciasenAmricaLatinaconrespectoalsistematributarioysus reformas,posteriormenteseharlomismoyaenunnivelmsespecficoy que nos interesa ms, este es Colombia. UnimpuestosedefinecomounatributacinobligatoriaalEstadosin referencia a un beneficio determinado que reciba el contribuyente (Instituto FMI1998b:1).Sonpagosobligatoriossincontraprestacin,recaudados principalmente por el Gobierno Central (Banco Mundial 1988: 89) NoexistecorrespondenciaentreloqueelciudadanorecibedelEstadoylo quedebeaportarlemedianteelpagodeimpuestos.Estossepagande acuerdoconlasrentasoelpatrimonioquerecibeelciudadanoestosson impuestosdirectos,oconelvalordealgunatransaccineconmicaque realizacorrespondientesaimpuestosindirectos.Estosltimossepueden originar por impuestos en transacciones relacionadas con el comercio exterior comoaranceleseimpuestosalasexportaciones;enlaproduccin, distribucin y comercializacin de los bienes y servicios como el Impuesto al ValorAgregadoIVA-oelimpuestoalasventas;osobreelmontode transacciones como las financieras o de Inmuebles. Elprincipiogeneralesqueelciudadanocontribuyedeacuerdoconloque tiene,loquegana,oelvalordelatransaccineconmicaquerealiza,y recibebienesyserviciosdelEstadosegnsunecesidad.Enestecaso,la relacinentreelindividuoy el Estadoesladeun contribuyente,yladeun ciudadanoquetienederechos.Cosadistintasucedecuandoelciudadano pagaporunbienoservicioqueleotorgaelEstado,yesepagoest relacionado con la cantidad consumida. Por ejemplo, cuando recibe servicios pblicosdomiciliariosquesonsuministradosporempresaspblicas,porlos cuales se paga una tarifa, y el monto total por pagar est constituido por el valor de la tarifa multiplicada por la cantidad del servicio consumido. En este caso, la relacin del individuo con el Estado es la de un usuario o cliente. Cuandosepagaunimpuesto,elbeneficioquerecibeelciudadanoes indirectoylodeterminaelgastoqueelEstadohaceenbienespblicos.La financiacindelgastopblicoporvadelosimpuestossehacenecesaria 12cuandoelEstadodebeofrecervariosbienesyprestarservicios,queporsu naturalezanoesposibleexcluirdesuusoaotraspersonas.Conlos impuestos se financian bienes pblicos que no son provistos por el mercado; bienes que no tienen el principio de la exclusin. Financiarelgastopblicoporlavadeimpuestossignificaasignarlos recursoseconmicosporfueradelalgicadelmercado.Estoesloque constituyeelpresupuestopblico.Latributacinconsisteenreasignarel control de los recursos econmicos desde los contribuyentes hacia el Estado, paraquelosutilicedirectamenteolostransfieraaterceros.Elmecanismo utilizadoparalograresteobjetivoeslaobligacindeloscontribuyentesa cederpartedesupoderadquisitivoalEstado.CuandoelEstadohaceuna asignacinenarasdeunamayorequidadatravsdelpresupuestopblico, se incurre en una menor eficiencia. El dficit del gobierno representa el 4.8 del PIB, Los impuestos de Renta a los monopoliospasarondel38.5%al32%,elIVAaumentoen4.1billonesde pesos.SegnFEDESARROLLOlatasaefectivaderentaesdel5%Los ingresostributariosrepresentaronen1990el9.7%yen2004el14.7%del PIB.ElImpuestodeRentaPasdel3.42%delPIBen1990a6.24%en 2004. El IVA pas de 1.7% del PIB en 1990 a 4,2% en 2004. El gravamen a movimientosfinancieros(GMF)representoen2004el0.87%delPIB,el impuestoalpatrimoniorepresentoel0.18%delPIBenelmismoao.El cobro del impuesto de renta era de 30% en 1990, de 38,5% en 2004, deba regresaral35%en2007,Labasegravableparael2004fuede523.122 contribuyentes, distribuidos as, 374.631 eran personas naturales, de estos el 1.7%(6368,727)sonpersonaseconmicamenteactivas,estoseltotalde estos contribuyentes aportan el 4% del recaudo total. 5259 son consideradas grandes contribuyentes y aportan el 78% del recauda total. El sistema de beneficios tributarios tiene varias clasificaciones. Por Fuente de Rentaseclasificaenpensiones,seguros,gastosderepresentacin.Por UbicacinActividad econmicaseclasificaenleyesQuimbaya yPez,zonas francasindustriales,zonasespecialesdeexportacin.PorTipodeActividad seclasificaen,licores,loteras,empresasserviciospblicosymixtas, crceles,reforestacin,hotelera,transporteareo,palma,cacao,frutales. Por Uso de la Rentase clasifica en ahorro personas naturales, pago intereses encrditodevivienda,contribucionesafondosmutuosdeInversin, Inversin en activos fijos. 13Elaumentodeun1%enlarenta,implicaunadisminucinde0.7%enlas Inversionesdecapitalfijoydeun1%enlasinversionesdemaquinariay equipo.ElIVArepresentabaen1990el12%yen2004pasal16%,con tarifasquevandesdeel2hastael45%.Lasexencionesyexclusiones costaron en 2001 8 billones de pesos. 3.1. Impuestos Los Impuestos nacionales se dividen en internos y externos. Los internos se subdividenasuvezenrentaqueenel2004equivalial42%,elIVAque represento el 29% en el mismo ao, Impuesto de timbre que equivali a un 1,5% y finalmenteImpuesto al patrimonio, GMF 6%, estos representaron el 80%delosingresostributariosnacionales.Lossegundossonlosexternos, siendoaranceleseIVAalasexportacionesquerepresentanel20%delos recaudos. Los contribuyentes del impuesto de renta son todas las personas naturales o jurdicas que realizan actividades susceptibles de incrementar su patrimonio neto(activo+pasivo),laspersonasnaturalesaportanentreel0yel38.5%, en1999aportaronel5,46%yen2004el6.24%delPIB.ElImpuestode Renta por sector fue que en 2002 el sector minero aporto el 30.5% del total delaportedelaspersonasjurdicas,elsectorfinancieroaportel18%y transporte y almacenamiento el 9,4%. Entre 1999 y 2002, la minera pas a un 41%. ElimpuestoderentadelasempresasestadounidensesenColombia representabael59.7%en1983,mientrasqueen1999sepresentauna disminucinrepresentandoel32,3%.Estadisminucinsedebealaevasin deimpuestosporsubfacturacinysobrefacturacinenlascuentasdelas transnacionales a travs de mecanismos como inflar los gastos y disminuir los ingresos. El IVA tiene una tarifa general del 16%, un sistema de tarifas que va del 2 al 45%,esaplicablealvalortotaldelasventas,prestacionesdeserviciose importaciones, los minerales pagan 10% de IVA. En 2004 recaudo 4,29% del PIB, recaudos por en 1999 el recaudo de las personas jurdicas represento el 3.6%yeldelaspersonasnaturalesfuede0.1%delPIB,en2004fuede 4.2%delPIBparapersonasjurdicasyel0.09%delPIBparapersonas naturales.Losserviciosdetransporte,almacenamientoycomunicaciones 14representanel12.5%deltotaldelIVA,otrosserviciosrepresentanel 11.75%,fabricacindeproductosmineralesel9.93%ycomercioalpor mayor el 9.08%. Elimpuestodetimbreequivaleal1.5%sobrecontratosyobligaciones superioresasesentamillonesdepesos,esteimpuestorecaudel0,22del PIB en 2004. GMF, fue creado en 1999, recaudo el 0.87, del PIB en 2004, ha tenido un crecimiento real del 16%, comenz con el 2 * 1000, luego pas al 3*1000conlaley833de2002yhoyesdel4*1000conlaley863de 2003. SeencuentratambinelImpuestoaseguridaddemocrticacreadoa travsdelDecreto1838de2002,eneseaotenaunatasade1.2%yen 2006bajoal0.3%,contribuyenlaspersonasnaturalesojurdicascon patrimonio lquido superior a 3.000 millones de pesos, en 2002 recaudo 1.250 milesdemillonesdepesosequivalentesal0.6%delPIByen2004 represento el 0.18 del PIB. 3.1.1. Impuestos Municipales Enel2003elrecaudorepresentoel1.95%delPIB,especficamenteconel Impuesto predial y elImpuesto deindustria comercio y avisos (ICA),El ICA recaudoun42%,elImpuestopredialun33%yotrosimpuestosun25%, entre ellos la sobretasa a la gasolina. El impuesto predial recaudo en 1998 un 0.58% del PIB y en 2003 un 0.63%. , en ICA en 2003 recaudo un 0.8% del PIB. 3.1.2. Impuestos a la nmina y cargas parafiscales Losimpuestosalanminaycargasparafiscales,sedistribuyendela siguientemanera,el40%delsalariosedivideenseguridadsocialconun 31%, que contiene salud, pensiones, cesantas y riesgos profesionales. Y en parafiscalesconun9%,quecontienecompensacin,ICBFySENA.Las contribucionesalaseguridadsocial,ensalud,pagoaEPS,POS,equivaleal 12%delsalariodistribuidoen4%quepagaelempleadoy8%del empleador. Pensiones, ahorro individual y prima media, equivale al 15% del salario,distribuidoen3/4quepagaelempleadory1/4elempleado. Cesantas, es un mes de salario por un ao de servicio, equivale al 9.3% del salariobsicomensual,sedestinapararetiroodespido.Riesgos profesionales equivale al 2.5% del salario del trabajador. 15 Hacenpartedelascontribucionesparafiscaleslascajasdecompensacin familiaralascualessedestinael4%delsalariomensual,distribuidoas,al ICBFel3%delsalario,alsenael2%elsectorprivadoyel0.5%alsector pblico. 3.2. Beneficios tributarios 3.2.2. Beneficios al impuesto de renta Existencuatrotipos,elprimeroserefierealosingresosnoconstitutivosde renta, el segundo a las deducciones, el tercero a las exenciones, y el cuarto a los descuentos parafiscales. Notodoslosingresosnoconstitutivosderentasonbeneficiostributarios, existen algunos que no entran aqu pues ya han sido gravados en otra etapa delageneracindeingresocomolosdividendosyparticipacionesdelas empresas. Las deducciones son rubros que reducen la renta gravable pero que no tienen relacin de causa con la generacin de las rentas, no incluye las deducciones porcostosdeproduccinnilasdeduccionespornmina.Incluyelas inversionesenproyectosdeinvestigacin,lasinversionesendesarrollo cientficolasinversionesencinematografa,lasinversionesenentidades destinadas al desarrollo del medio ambiente, la salud, y las cultura, as como, las donaciones. Lasexencionessontodaslasrentaspercibidasporquienesporleynoson sujetos pasivos del impuesto. Son laborales, que incluyen ingresos salariales noconstitutivosdelimpuestoderenta,hoyesel25%deestosingresos tienen un tope de 4278 pesos. Regionales, como las leyes Pez y Quimbaya. Ysectorialescomocasaseditoriales,licorerasyloteras.Adems,laszonas francas,laszonaseconmicasespecialesylaszonasamparadaspor convenios internacionales permiten la exencin de rentas. Losdescuentosreducenlospagosenimpuestoafectandodirectamenteel valor del impuesto liquidado. Estos son, descuentos por IVA a importacin de maquinarapesada,impuestospagadosenelexterior,gastosensalariosy prestaciones para la generacin de nuevos empleos. 16 El total de deducciones en impuestoderentarepresent el17% delPIB en 2003,generandouncostofiscalde6.5%delPIB.Lasdeduccionesse concentraronenelsectorotrosservicios,serviciosfinancierosyde transporte,almacenamientoycomunicaciones,constituyendoel59%del totaldelbeneficio,seguidoporelsectormanufactureroycomercialque reciben el 25% del total. Comparado con el 98 hay una disminucin de 19%, puesestabaen36.62%delPIB,manteniendolamismaestructurapor sectores. Elcostofiscaldelasexencionesenrentafueen2004de1502milesde millones de pesos, el 0.4% del PIB, el total de rentas exentas tuvo un costo de7.1billonesdepesoscorrientes,representandoel2.77delPIB,enel mismoao,el64%deesasrentasexentasfueparapersonasnaturales. Entre1998y2004losgrandescontribuyentesconcentranel50%delas exenciones, la minera se beneficia con el 12.5% de tales exenciones. En 1998 los descuentos tributarios representaron un 0.53% del PIB, de ellos elsectormineroymanufacturerotuvoel40%,enel2003representoenel PIB un 0.05%. 3.2.3. Beneficios al IVA Sondetrestipos,lasexenciones,losdescuentosylasexclusiones.Las exencionesse hacenabienesdeexportacin,donados,libros,yrevistasde carcterculturalocientfico,bieneseninstitucionesdeeducacinsuperior, alcoholcarburanteyserviciostursticosaextranjeros.Losdescuentosson paramaquinariaindustrial.Lasexclusionessonparabienesyservicios bsicos,Inversionesporrendimientosfinancierosybienesrelacionadoscon servicios de salud. En el ao 2002 estos beneficios generaron un costo fiscal de 4% sobre el PIB. 3.3. Incentivos tributarios 3.3.1. Incentivos tributarios a ciencia y tecnologa Sondecuatrotipos.Primero,deduccindel100%delasdonacionesa entidades sin nimo de lucro para el desarrollo de la investigacin cientfica y tecnolgica. Segundo, deduccin del 12.5% donado a actividades cientficas. 17Tercero, exencin del IVA de equipos y elementos importados a instituciones de educacin superior,centrosdeinvestigacinyaltos estudiosreconocidos porCONCIENCIAS.Cuarto,seeximenlasrentasdenuevosproductos medicinales y software elaborado en Colombia. 3.3.2. Incentivo para empleo El aumento del nmero de trabajadores en un ms del 5% del ao anterior, genera crdito fiscal del valor de las prestaciones sociales y salarios pagados en ese mismo ao. 3.3.3. Incentivos regionales 3.3.3.1. La Ley Pez Ley218de1995,proferidoendesarrollodelaemergenciadeclarada mediante Decreto 1178 del 9 de junio de 1994, tiene como objetivo ampliar plazos de pagos de impuestos y extender beneficios fiscales y arancelarios, es decir, que las empresas que inviertan en los municipios de Neiva y Popayn estn libres del Impuesto de renta por 10 aos hasta el 2005 o sea, aquellos afectados por el sismo y avalancha del Ro Pez. 3.3.3.2. Ley Quimbaya (Eje Cafetero) Se trata de la Ley 608 del 2000 por el cual se dictan disposiciones para aliviar la situacin de calamidad pblica causada por el terremoto producido el 25 de enerode1999enlazonacafetera.Elincentivocontribuyaatraer construccin para la rehabilitacin despus del desastre. 3.3.3.3. El Plan Vallejo Fueestablecidocomoelprincipalmotordelapolticadepromocinde exportaciones de finales de los aos sesenta y se trata de sistemas especiales deImportacinExportacinquepermitenimportartemporalmenteal territorioaduanerocolombianoconexencintotaloparcialdederechosde importacin. 183.4. Reformas Tributarias en Colombia Nosehalogradohastaahoraunareformatributariaestructural,niseha logrado reducir el dficit fiscal del Gobierno Nacional Central. La abundancia debeneficiostributarios,tantoenrentacomoenIVA,reduceelrecaudo efectivoygeneraunsistematributarioineficiente.Esosbeneficios convertidosenderechosadquiridoscausaninequidad.Estosedebeaque mientrasdeunaparteseincrementanlastarifas,seamplanlasbases gravablesysecreannuevosimpuestos,deotra,lasreformascreannuevas exenciones,exclusiones,descuentos,deduccionesespecialesyotros beneficiostributarios,erosionandolasbasesgravablessobrelasquese liquidanlosimpuestos.Enelpassehanaumentanlosimpuestosenlos ltimosquinceaos.Laspreguntasquevienenalamenteson:Quines soportanestosmayoresimpuestos?Seconservanlosprincipiosde progresividad y equidad plasmados en la Constitucin de 1991? LasreformastributariasenColombiamarcansuorigenporlacreciente brecha entre los gastos y los ingresos tributarios, los primeros crecieron ms rpido que los ltimos, principalmente en la dcada de los noventa. LosingresostributariosdelGobiernoNacionalCentral,representabanen 1990 el 10,7% del PIB, en 2000 el 11,54% y en 2003 el13,6%. En 2003, se duplicaron los ingresos al pasar de $15 billones en 1990 a $30,97 billones en 2003y$32,2billonesalincluirelimpuestoalpatrimoniocuyorecaudo ascendi a$1,2 billones en 2003. Losgastosseincrementarondemaneraacelerada.En1990,losgastosdel Gobierno Nacional Central eran del 9,6% del PIB; en 2000, 18,3%; y en 2003 alcanzaban el 20,9% del PIB1. El problema no slo es de nivel de gasto, sino tambindeinflexibilidadesqueseevidencianenlacomposicinyla priorizacindeesosgastos.Losestudiossealanqueel94%(96% incluyendoladeuda)delpresupuestoestdeterminadoexanteporun mandatolegal,esdecirqueelPresupuestoGeneraldelaNacines inflexible2. 1MinisteriodeHaciendayCrditoPblico,MarcofiscaldeMedianoplazo, junio de 2004, pgina 24. 2Echeverri,FergusonyQuerubn(2004),Labatallapolticaporel presupuestodelaNacin:Inflexibilidadesosupervivenciafiscal,enCEDE, ISSN 1657-7191, enero. 19An con los bajos niveles de inversin pblica del Gobierno Nacional Central, se produjouna brechaenorme entreingresosygastosque explica losaltos dficit fiscales del GNC. En e 1990, el dficit fiscal fue del 2,2%; en 1999, del 7,6%; en 2002, de 6,2%, y en 2003, del 5,5%, segn cifras del Ministerio de Hacienda3

Comolasreformastributariashansidoineficaces,elgobiernoseha endeudado para cubrir la diferencia entre sus ingresos y sus gastos. El saldo promedio de la deuda del Gobierno Nacional Central fue del 16,5% del PIB en 1990; 39,3% en 2000, y 53,6% en 2003, cifras que distan mucho del 11,7% delPIBcorrespondientealperiodo1923-1998.Sepasdeunadeudadel GobiernoNacionalde$27,5billonesdepesosde2003en1990a$121,3 billonesen2003,apesardelasdocereformastributariasaprobadasporel Congreso en dicho periodo. Enlosltimos30aos,lacargatributariahasidoregresiva,losimpuestos indirectosseduplicaronylatributacinsobrelasrentasseredujo.Los impuestosdirectosquerepresentabanel4,5%conrespectoalPIBen1970 pasarona5,6%(6,2%incluyendoelimpuestoalpatrimonio)en2003, mientrasquelosimpuestosindirectosquerepresentabanel4,4%delPIB pasaron8,3%en2003.Losimpuestosdirectossloaumentaron37% mientrasquelosimpuestosindirectoscrecieronel87%enelperiodo1970-2003. Estasustitucin de cargas redujoel consumo deloshogares.En1994,este consumo represent el 65,9% del PIB dentro de la demanda agregada de la economa y el recaudo correspondiente en impuestos indirectos fue del 6,2% delPIByen2002,eseconsumodescendial63%delPIBylosimpuestos indirectos se incrementaron a 7,6% del PIB4

Dentrodelatributacindirectatambinsehadadounasustitucinde cargas. Las rentas de trabajo soportaron una mayor carga impositiva frente a lasrentasdecapital.UnestudiodelaContraloraGeneraldelaRepblica sobrelapolticatributariamuestradoscosas:primero,losdeclarantesque reciben salario aportan $2,40 por cada $100 de patrimonio mientras que los 3MinisteriodeHaciendayCrditoPblico,MarcofiscaldeMedianoplazo, junio de 2004.). 4 CGR (2002), Reasignacin de la Carga Tributaria en Colombia, Propuestas y Alternativas, edit Alfaomega Colombiana. 20querecibenutilidadesdecapitalcontribuyenconslo$0,60porcada$100 sobre activos declarados5. Segundo, la estructura tributaria referida a la renta favorece significativamente a las personas de ms altos ingresos frente a los trabajadores con menos de 7 salarios mnimos6.

LasituacinhaempeoradoconlaaprobacindeLey788dediciembrede 2002(ReformaTributaria)puesincrementlacargasobrelasrentasde trabajo, al disminuir la renta laboral exenta. Hasta el ao gravable 2002, un 30% de la renta laboral estaba exenta del impuesto sobre la renta y con la reforma eseporcentaje seredujoal25%, locual contrastacon elaumento de las exenciones a las rentas de capital. Los asalariados de ms bajos ingresos son los que han llevado el peso de las reformastributarias.Estefenmenosehaagravadoconlasreformasdel PresidenteUribe,pueslosbeneficiostributariostiendenabeneficiarmsa los contribuyentes de ingresos ms elevados ya que tienen la posibilidad de reducir finalmente la base gravable, porque pueden disminuir de la totalidad desusingresosrecibidos,rubrosquenosonconstitutivosderentacomo distribucindeutilidades,dividendosyparticipacionescomosocioy accionista,elcomponenteinflacionariodelosrendimientosfinancieros,los aportesobligatoriosyvoluntariosalosFondosdePensionesylassumas destinadasalahorroparaelfomentodelaconstruccin.Yporque,esos niveles de ingreso tienen la posibilidad de disminuir tambin de sus ingresos netos,locorrespondientealosinteresespagadosporprstamos hipotecarios, a las donaciones, por ejemplo campaas polticas, y por cierto tipo de inversiones. La renta liquida gravable de los altos niveles de ingreso queda reducida de manera palpable. Mientras que los trabajadores de bajos ingresosnopuedenfavorecersesinoenunamnimapartedeestos beneficios,porsubajacapacidaddeahorroysureducidogastoen educacin, salud y vivienda, sobre los cuales recaen importantes privilegios, yaseaenlasdeclaracionesoenlaretencin.Tampocopuedenaprovechar significativamentelasdeduccionesporpagodeinteresessobreprstamos para adquisicin de vivienda, ni por donaciones. Deotraparte,elcostofiscaldelosbeneficiostributariosesgigantesco.La ContraloraGeneraldelaRepblicacalculqueelcostodelosbeneficios 5 CGR (2002), Reasignacin op cit, pgina 68. 6 CGR (2002), Reasignacin, op cit, pgina 61. 21sobrelarentaen1999fuede$4billonesdepesosde2003,esdecir1,8% delPIB,deloscuales$2,3billonescorrespondearentasexentasy$1,7 billones, a ingresos excluidos. La cifra correspondiente calculada por la DIAN essuperior.Su estimacinalcanzaa$6,1billonesparalavigencia de2004, esdecir2,5%delPIB.Lasdeduccionesespecialesreducenlabasey producen inequidades en el sistema tributario. Entre esas deducciones estn lasdonaciones,lasinversionesylaprovisinpordeudas.Lossectoresms beneficiados son el agrcola, hidrocarburos y financiero. En particular para el sector hidrocarburos hacen deducciones por el factor especial de agotamiento en explotacin que equivale a un 15% as como una adicin al factor especial de agotamiento del 3%, y una exencin del 10% anual, adicional al perodo de agotamiento normal establecido. 3.4.1 Reformas tributarias en colombia entre 1990 y 2004 3.4.1.1. Gobierno de Csar Gaviria Trujillo (1990-1994) Ley44/1990:facultaloscontribuyentesparafijaravalodel inmueble. Instaur un sistema de tarifas flexible para el impuesto predial unificado. Ley49/1990:estableciunaamnistatributariaquepermitila entradadecapitalescolombianosqueestabanpuestosenelexterior. IncrementolatasadelIVAdel10%al12%.Redujoelarancel promedio de 16.5% a 7%. Ley6/1992:impusounasobretasadel25%sobreelImpuestode Renta.AumentelIVAdel12%al14%.ImpusounIVAentre35y 45% para los bienes de lujo. Ley 100/1993: increment en un 10% los Impuestos a la nmina. 3.4.1.2.Gobierno de Ernesto Samper Pizano (1994-1998) Ley 174/1994: estableci unarenta presuntiva de 1,5%yaumento larentapresuntivasobreelpatrimoniolquidoa5%.Creuna exencin del 30% de los pagos laborales. 22Ley 223 de 1995: aument la tasa del impuesto de renta de 30% a 35%.AumentlatasadelIVAal16%eincluyensubasegravable los insumos y materiales para la construccin. 3.4.1.3. Gobierno de Andrs Pastrana Arango (1998-2002) Decretos2330y2331/1998:declarEstadodeemergencia econmica.CreelImpuestoalasTransaccionesfinancieras (2*1000),esto,atravsdelmecanismodeemergenciaeconmicay social. Ley488/1998:incluycomonuevoscontribuyentesalimpuestode renta,las cajas de compensacin familiar y los fondos de empleados deasociacionesgremiales.Eliminlarentapresuntivasobreel patrimonio bruto. Redujo la tarifa de IVA del 16% al 15%. Implement las sobretasa a la gasolina y ACPM. Ley633/2000:paraefectosdelimpuestoderenta,sehace presuncin de que la renta lquida del contribuyente no es inferior a la cifra que resulta mayor entre el 6% de su patrimonio lquido o el 1% desupatrimoniobruto,enelltimodadelejerciciogravable inmediatamente anterior. El IVA qued con una tarifa general de 16%, queseaplictambinalosservicios,conexcepcindealgunos.Se creunnuevoimpuesto,elGravamenalosMovimientosFinancieros (GMF),quecomenzaregirapartirdelprimerodeenerodel2001, este impuesto est a cargo de los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman. La tarifa fue del 2*1000. 3.4.1.4 Gobierno de lvaro Uribe Vlez (2002-2006) Decreto1838/2002:basadoenladeclaratoriadeEstadode ConmocinInterior(Decreto1837deagosto11de2002),creun impuesto con el fin de atender los gastos para preservar la Seguridad Democrtica. Cre un impuesto sobre el patrimonio por una sola vez sobre los declarantes del impuesto de renta y complementarios. Ley788/2002:creunasobretasaacargodeloscontribuyentes obligados a declarar impuesto sobre la renta que equivale al 10% del impuesto neto de renta para el ao 2003. cre tarifas diferenciales de IVA, 2% y 7% para los bienes y servicios gravados, estableciendo que 23a partir del 1 de enero del 2005 pasan a ser gravados, esta ltima ser del 10%. Se modificaron las tarifas para los vehculos automviles. Ley 863/2003: estableci una sobretasa del 10% del impuesto neto de renta durante los siguientes 3 aos, y cuando dicho patrimonio sea superiora3000milmillones.Determinunadevolucinde2puntos delIVAparacomprascontarjetadecrditoodbito,debieneso serviciosalatarifadel16%y,apartirdel1deenerode2005para adquirir bienes y servicios con tarifas del 10%. Excluyo nuevos bienes del impuesto de IVA e incluyo otros ms a la tarifa del 7%. 244. GRANDES CONTRIBUYENTES Existen tres tipos de contribuyentes los declarantes, los no declarantes y los contribuyentes. Declarantes:sontodaslaspersonasjurdicasmenoslanacin,las entidadesterritoriales,lasjuntasdeaccincomunal,lossindicatosylos conjuntosresidenciales,elmontomnimoexentoeningresoactualmentees de 25 millones de pesos o tener un patrimonio bruto de 80 millones de pesos. Se incluyen tambin todas las actividades sujetas al rgimen especial. No declarantes: son aquellos que perciben un ingreso inferior a 25 millones de pesos. Incluye tambin a los asalariados de ingresos medios y prestadores de servicios. Contribuyentes:asalariadosdeingresosmediosypersonasnaturales declarantes que se encuentran por fuera del rgimen especial y las personas jurdicas. De515.841declarantesenelao2002,el73%(376.564)fueron efectivamentecontribuyentes.Casiel96%delingresofueporpersonas jurdicas,correspondientesa143.538declaraciones,comparadoconlas personas naturales que hicieron 233.695 declaraciones y contribuyeron con el 4% del impuesto recaudado. Dentro de las personas jurdicas el 78% de los recaudosprovinodelosquesedenominangrandescontribuyentesque representanel1,2%deltotaldedeclaraciones.Quienesestnenla categora otras persona jurdicas, representan el 37% de las declaracionesy contribuy con el 18% del recaudo total y personas naturales el 62% y su contribucin fue del 4% del recaudo total. Ha existido un incremento del 45% entre 2000 y 2004 del total de la base gravable, el mayor incremento se da en las personas naturales, aumentando su participacin en 8%. En 2004 el mayor recaudo se concentra en las personas jurdicas (98.5%). En 1998la contribucinen ImpuestodeRentade laspersonasjurdicas fue de 4.68% del PIB y las personas naturales contribuyeron con el 0.23% del PIB. En2004elrecaudodelaspersonasjurdicasfuede5.9%delPIBylas personas naturales contribuyeron con el 0.24%. 254.1. Grandes contribuyentes periodo 2004-2006 Acontinuacinsereferenciaellistadodelosgrandescontribuyentesque ingresaronenesacategoradurantelosaos2004,2005y2006,esun listadoquecontiene1956nombresdeempresastantopblicascomo privadas,nacionalescomoextranjeras,losdatosseobtuvieronluegode buscarlasresolucionesaoaaodesde1996enlapginadelaDIAN,las nicasencontradasfueronlaresolucinnmero11944del23dediciembre de 2004, que contiene los grandes contribuyentes incluidos para ese ao, la resolucinnmero12570del23dediciembrede2005quecontienelos grandescontribuyentesincluidoseneseaoylosqueseexcluyeronyla resolucinnmero15353del21dediciembrede2006quecontienelos grandes contribuyentes incluidos para ese ao y los que se excluyeron, esta resolucineslaltimaqueexpidilaDIANsobreeltemadegrandes contribuyentes. Despusderecopilarlainformacinse hizo unprocesodedepuracindela informacinexcluyendoloscontribuyentesqueyanoseconsiderancomo grandescontribuyentesdelasresolucionesanteriores,esdecir,setomla resolucindel2004yseeliminaronloscontribuyentesquefueronexcluidos enlasresolucionesde2005y2006.Setomlaresolucinde2005yse eliminaronloscontribuyentesexcluidosenelao2006.Lainformacin aparece en el anexo 1. Se registraron 124 entidades pblicas, 1.475 privadas, 24 extranjeras y 63 sin identificar. Las 124 pblicas son: 1 alcalda, 1 asamblea, 1 asociacin de municipios, 12 relacionadasconlasfuerzasmilitares,4direccionesseccionalesdelarama ejecutiva,43relacionadosconlaprestacindelserviciodesalud,2 relacionados con el transito y transporte, 2 seccionales de la fiscala general, 2industriadelicores,1institutodistritaldeculturayturismo,1instituto seccionaldesalud,1reddeuniversidadespblicas,1metrovivienda,2 ministerios,38municipios,1reddesolidaridadsocial,1SENA,2Unidades Administrativas Especiales y 1 universidad. 4.2. Criterios de clasificacin del rgimen simplificado y comn Durante los ltimos aos ha habido una serie de reformas y reclasificaciones paralaspersonasnaturalesojurdicasquepertenecenalrgimen simplificadooalrgimencomn,portalraznapareceacontinuacin quieneshacapartedelrgimensimplificadoantesde2005ycomofue 26despusde2005,muchosdelosqueantespertenecanalrgimen simplificado, se vieron obligados a pertenecer al rgimen comn 4.2.1. Rgimen simplificado antes del 2005 Pertenecenalrgimensimplificadolaspersonasnaturalescomerciantesy artesanos,queseanminoristasodetallistas,querealicenoperaciones gravadas.Losprestadoresdeserviciosgravados.Losagricultoresy ganaderosquerealicenoperacionesgravadas.Debencumplirlossiguientes requisitos:Serpersonanatural;haberposedoenelaoanteriorun patrimoniobrutoinferiora$80.000.000yunbrutototalprovenientede actividadinferiora60.000.000,porelmismoperiodo.Paraagricultoresy ganaderos,ellmitedelpatrimoniobrutoequivalesa100.000.000;tener mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerzasuactividad,quenoesteubicadoencentroscomerciales,oen almacenes de cadena. (Centro comercial; construccin urbana con ms de 20 locales,oficinasy/osedesdenegocios);Queenelestablecimientonose desarrollenactividadesbajolamodalidaddefranquicia,concesin, autorizacin u otro sistema que implique la explotacin de intangibles; so ser usuarioaduanero;Nohabercelebradoenelaoanterioroenelaoen curso contrato deventade bienesy/o prestacin deservicios gravados,por valorindividualsuperiora$60.000.000.Parauncontratoporunvalor superioraestemonto,elresponsabledebeestarinscritopreviamenteenel rgimen comn y no haber superado durante el ao anterior o en el ao en cursolasumade$80.000.000,enconsignacionesbancarias,depsitoso inversiones financieras. Las obligaciones que tiene una persona al pertenecer al rgimen simplificado son: inscribirse en el registro nico tributario; Estar inscrito en la cmara de comerciosies comerciante;Llevarunlibrofiscal de registrode operaciones diarias,elcualdebeidentificaralcontribuyente,estardebidamentefoliado, registrardiariamentelasoperacionesrealizadas,ascomo,totalizarelvalor pagadoporbienesyserviciosadquiridosylosingresosobtenidosporsu actividad al final de cada mes; exhibir en lugar visible al pblico el documento enqueconstelainscripcinenelRUT,comoresponsabledelrgimen simplificadoyexpedircopiadelmismoenlaprimeraventaoprestacinde serviciosquerealiceconlosadquirientesnopertenecientesalrgimen simplificado que as lo requieran a partir de que ser reglamentado; informar a latributariaelcesedeactividadesyfinalmente,presentardeclaracinde 27renta, en caso de superar los topes de ingresos totales y/o patrimonio bruto fijadas cada ao por el gobierno nacional. Las prohibiciones de las personas pertenecientes al rgimen simplificado son las siguientes: adicionar al precio o servicios, suma alguna, por concepto de impuestosalasventas.Silohace,debercumplirintegralmenteconlas obligacionesdelosresponsablesdelrgimencomn;Presentardeclaracin deventas;losresponsablesdelrgimensimplificado,noestnobligadosa facturar, pero si lo hacen, deben cumplir con la totalidad de los requisitos de la factura. Excepto la autorizacin de la numeracin, por parte de la DIAN. 4.2.2. Rgimen simplificado para los aos 2007 y siguientes Con la entrada en vigencia de la reforma tributaria aprobada por el Gobierno Nacional (Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006), se produjeron cambios en losrequisitosparaperteneceralrgimensimplificado,apartirdelao 2007,requisitosquesehayancontenidosenelarticulo499delEstatuto Tributario. Alrespecto,esimportantetenerencuentaquefueronmuypocoslos cambios que enrelacin con tales requisitos se produjeron con la Ley 1111 de 2006. Para tales efectos,se hace un paralelo entre lo que estaba vigente antes de la reforma tributaria y lo quequedo a partir de su promulgacin. A partir del 2007 se elimina el patrimonio bruto como base para determinar la permanencia en el rgimen simplificado del IVA. A continuacin se presenta uncuadrocomparativoentrelaLey1111de2006yelartculo499del Estatuto Tributario. 2829Elcambiomsimportantequeseintrodujoenelartculo499delEstatuto Tributarioseresumeenqueparalosperiodosgravables2007ysiguientes, las personas naturales que pretendan pertenecer al rgimen simplificado del IVA,yanotendrnquetomarencuentaelniveldelpatrimoniobrutoque poseanadiciembre31delaoinmediatamenteanterior(aplicatantoalas que desarrollen actividades agrcolas y ganaderas como a las que desarrollen cualquier otra actividad). Adicionalmente, las cifras que en valores absolutos estaban contenidas en los numerales6y7,aligualqueenelPargrafo1delart.499delEstatuto Tributario,fueronconvertidasaUVTsUnidadesdeValorTributario.Tal conversinafectatodoslosvalorescontenidosenlasnormasdelEstatuto Tributario, en lo que se refiere a impuestos nacionales. ParapoderhacerlaconversinapesosdelasUVTqueserelacionencon cifrascalculadasalcortedediciembre31de2.006,debertomarseporun valor de $20.000. Pero para poder definir en pesos las UVT que se relacionen con cifras pertenecientes a operaciones del ao 2007, deber tomarse por un valor de $20.974, segn lo que estableci la DAN en la Resolucin 15652 del 28 de diciembre de 2006. 4.2.3. Requisitos para pertenecer al Rgimen simplificado Pertenecern al rgimen simplificado las personas que cumplan los siguientes requisitos: 30314.2.4. Rgimen comn antes del 2005 Pertenecenal rgimen comnlaspersonasjurdicasysociedadesde hecho; laspersonasnaturales,comerciantesylosartesanos,querealicen operacionesgravadas,ylosprestadoresdeserviciosgravadosquehayan obtenidoenelaoinmediatamenteanterioruningresobrutototal, provenientedelaactividadigualosuperiora$60.000.000ounpatrimonio igualosuperiora$80.000.000;losagricultoresyganaderosquerealicen actividades gravadas, que hayan obtenido en el ao inmediatamente anterior uningresobrutototalprovenientedelaactividadigualosuperiora $60.000.000 o un patrimonio igual a $100.000.000; igualmente pertenecen al rgimen comn, los responsables que no renan cualquiera de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado. Cuandoelresponsabledelrgimensimplificadodejedecumplirconalguno delosrequisitossealadosparaperteneceraestergimen,deberde inmediatoinscribirseenelrgimencomn,mediantediligenciamientodel formato RUT, y cumplir con las obligaciones de dicho rgimen, a partir de la iniciacin del periodo siguiente, salvo cando celebre un contrato de venta de bienesy/oprestacindeserviciosgravadosporvalorindividualsuperiora $60.000.000, deber inscribirse previamente al rgimen comn. Lasobligacionesdelosresponsablesdelrgimencomnsonlassiguientes: inscribirse como responsable del rgimen comn en el RUT; expedir factura o documentoequivalente,contodoslosrequisitosdelaley;expedirasu proveedor de bienes y servicios, cuando se trate de personas naturales o no comerciantesoinscritasenelrgimensimplificado;solicitarautorizacinde lanumeracindefacturacinenlaadministracincorrespondiente(con vigencia de dos aos); presentar declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas,auncuandonohubierepercibidoingresosgravadosenelperiodo mientrasnoinformeelcesedeactividades,conelllenodelosrequisitos previstosenelartculo599delEstatutoTributario-E.T.-;presentarla declaracinderentaycomplementarios,conelllenodelosrequisitos previstoenelartculo599delE.T.;asumirlaretencindelIVA,cuando adquiera bienes o servicios gravados a responsables del rgimen simplificado; informar del cese de actividades; los comerciantes y dems obligados deben llevarlibrosdecontabilidad(mayor,balances,inventariosylibrodiario), registradosantelaCmaradeComerciodeldomicilioprincipalantela administracincorrespondiente;llevarunregist6roauxiliardeventasy 32compras y una cuenta mayor y de balance en la forma indicada en el artculo 509 del E.T. Quienesteinscritoenelrgimencomnydeseecambiaralrgimen simplificadodebertramitarsusolicitudanteladivisinderecaudacin, demostrandoquedurantelostresltimosaos,hacumplidolosrequisitos previstos en la ley para pertenecer al rgimen simplificado. Mientras la DIAN noprofieraunpronunciamientorespectodelasolicitud,elcontribuyente deber continuar cumpliendo con las obligaciones del rgimen comn 335. INVERSIN EXTRANJERA Este captulo pretende mostrar cual ha sido el comportamiento de la inversin extranjera en Colombia, haciendo nfasis en su historia, que se entiende por inversin extranjera y cuales son los parmetros y reglas de funcionamiento en el pas. 5.1. Historia de la Inversin Extranjera Colombia La existencia de la inversin extranjera en Colombia comienza en la segunda mitaddelsigloXIXasociadaalaexplotacindelamineradeoro, ferrocarriles,siderurgia,cerveceraytextilesestainversineradetipo pioneroynoestabasometidaaregulacinalguna.Enlasprimerasdcadas delsigloXX,lainversinsedirigifundamentalmentealaminera(oro)y fundicin,agricultura(bananoyazcar)ypetrleo.Estainversinprovena, engranparte,delosEstadosUnidosyselocalizenenclavesconpoco impactodirectoeneldesarrolloeconmiconacional.Paraentonces,la importacindecapital,sureexportacinyelgirodeutilidades,selimitada porconsideracionesderivadasdellibrejuegodelcomerciointernacional, condiciones del mercado interno y expectativas propias de cada inversionista extranjero frente a las utilidades y el riesgo. En1931,cuandosecrealaOficinadeControldeCambios,sedainicioal proceso normativo deregulacinjurdicaalingresodecapitales extranjeros. Estaoficinaconcedaelpermiso pare rembolsaralexteriorloscapitales que seimportabanalpasbajocualquiermodalidad,ascomolosinteresesy dividendos correspondientes a los nuevos capitales. En 1947 se establecieron losregistrospreviosdelcapitalextranjero,quesedefinicomolosaportes hechoseningresosdedivisasoen maquinariaindustrial,agrcolaominera. En1951,enunintentoporcualificarlamagnitudrealdelainversin extranjeraenColombia,seestipuloquetodocapitalimportadohasta entonces, quedaba bajo la obligacin de ser registrado para tener el derecho a la repatriacin. La legislacin sobre la inversin extranjera, expedida entre 1931 y 1965, tuvo un carcter reducido, se limit en conocer los movimientos decapitalycondicionar,asuregistrolosderechoscambiariosdegiroo repatriacin. En 1967, en medio de un ambiente de desequilibrio estructural de la balanza depagosdelpas,sepromulgelDecreto-Ley444,comnmente 34denominada"EstatutoCambiario",vigentehasta1991.Suobjetivofuela promocin del desarrollo econmico y social y el equilibrio cambiario a travs dediferentesmedios,incluidoel"estimuloalainversindecapitales extranjeros en armona con los intereses generales de la economa nacional. EsteEstatutoreneunmarcodedisposicionessobretipoycalidaddela inversinextranjeraloscriteriosdeaprobacinyautorizacinydesu registro.Paralainversinenpetrleoyminerasecontemplunrgimen especfico,segnelcuallasempresaspetrolerasnotenanlaobligacinde reintegrartodoelvalorexportacindelcrudo,loquelespermitala transferencia de utilidades al exterior. Posteriormente, se integro al marco jurdico nacin la Decisin 24 de 1970 del PactoAndinoydemsnocomplementarias,mediantelapromulgacindel Decreto-Ley1990de1973,queprevealaasociacindecapitales extranjerosynacionalespareasegurarunaptimatransferenciade tecnologayunmayorgradodeindependenciaeconmica.Conestas normas,seestructurelrgimensubregionaldetratamientoalainversin extranjera, contemplaba como uno de sus propsitos centrales toda inversin deba ser autorizada previamente y de manera discrecional por el organismo nacionalcompetente,queenColombiafueelDepartamentoNacionalde Planeacin. AosdespussurgelaDecisin220delaComisindelAcuerdode Cartagena,reglamentadaenColombiaporelDecreto1265de1987yla Resolucin44de1987delCONPES.Enestasdisposicionesseconsignan cambiosfrentealrgimenanterior,elmsimportantedeellosfuela caractersticadeflexibilidadquelepermitaacadapasmiembrodisearsu propio tratamiento especfico al capital extranjero. En enero 17 de 1991 se adopto un rgimen cambiario, que permiti efectuar modificaciones importantes a la normativa que rigi hasta entonces. Algunas serefierenalaeliminacindelaautorizacindelDepartamentoNacional Planeacin a la creacin de regmenes especiales para sectores financiero, de hidrocarburos y minera y fondos de inversin y, a que la inversin extranjera seatrataenigualdaddecondicionesconlainversindenacionales colombianos. AniveldelPactoAndinoseadoptlaDecisin291demarzode1991que modificaelrgimencomndetratamientoaloscapitalesextranjeros,que cada pas miembro ajusta conforme a su legislacin, interna. A diferencia de 35laanteriorreglamentacinlospasesmiembrosporconsiderarcomoaporte de capital las contribuciones tecnolgicas intangibles como marcas, modelos, asistencia tcnica y conocimientos tcnicos patentados y no patentados cada pastienelibertaddeautorizarelporcentajeparalatransferenciade utilidadesnetas,queelinversionistapuederespetarlassumasqueobtenga comoresultantedelaventadesusacciones,participacionesyderechosy queparalasolucindecontroversiasseaplicaralodispuestoenlas legislaciones internacionales de cada uno de los pases miembros 5.2. Inversin Extranjera en Colombia Se considera como inversor extranjero a toda persona natural o jurdica que notengaresidenciaenColombiayqueinviertaenelpasrecursos provenientesdelextranjeroestspersonaspodrnposeerhastalatotalidad del capital de una compaa localizada en el pas. LosPrincipiosfundamentalesque aplicanson elde Igualdad, Lainversin extranjerarecibeelmismotratamientoquelanacional,exceptoenasuntos referentestransferenciaderecursosalexterior,enestecasoseaplicauna tarifadel7%correspondientealimpuestoderemesas.Universalidad,La inversinextranjeraesbienvenidaentodoslossectoresdelaeconoma, salvo en defensa y seguridad nacional; procesamiento, disposicin y desecho debasurastxicas,peligrosasoradioactivasnoproducidasenelpas; empresas inmobiliarias o de bienes races, salvo que desarrollen su actividad conbienesconstruidosporellasmismas;inversinendocumentosemitidos comoresultadodeunprocesodetitularizacininmobiliaria,salvoquela inversin se realice a travs de fondos institucionales de inversin de capital del exterior. Automaticidad, No se requiere autorizacin previa para realizar lainversin,salvoporpartedelDepartamentoNacionaldePlaneacin,los segurosogarantasderivadosdeconveniosinternacionalesratificadospor Colombia,cuandoasloexijanlosrespectivosacuerdosinternacionales;por parte de la Superintendencia Bancaria, cualquier inversin cuyo objeto sea la adquisicin del 10% o ms de las acciones subscritas de cualquier institucin financieraylasinversionesquesedestinenaconstituiruorganizaruna institucindeesetipooparalosfondosdeinversindecapitalextranjero, cuandosepretendaalcanzarunaparticipacinmayordel5%deltotalde acciones con derecho a voto de una institucin financiera. 36LaInversinextranjeraesdedostipos,unaeslaInversinextranjera Directa,quesonlosaportesalcapital deunaempresaconstituidaoquese establezcaenelpas,aportesquepuedentomarlaformadecontratos, participaciones, acciones o cuotas adquiridas con nimo de permanencia. Y la segundaeslaInversinExtranjeraenportafolio,estaeslaqueseefecta porlacompradeaccionesuotrosvaloresnegociablesenlasbolsasde valoresdelpas;dichasinversionesserealizanatravsdeunfondode inversin de capital del exterior, su nico objeto es llevar a cabo este tipo de transacciones en el mercado pblico de valores. La inversin extranjera puede tomar la forma de Importacin de maquinaria, equipos u otros bienes fsicos tangibles aportados al capital de una empresa comocompranoreembolsable.Importacindedivisasparainversionesen moneda nacional como aporte directo al capital de una empresa, adquisicin dederechos,accionesobonosobligatoriamenteconvertiblesenacciones emitidosporinstitucionesfinancieras.Aportesenespeciealcapitaldeuna empresa tales como contribuciones tecnolgicas o marcas y patentes, en los trminosquedisponeelCdigodeComercio.Capitalizacinderecursosen monedanacionalconderechodegiroalexteriorcomocrditosexternos, utilidadesconderechoagiro,sumasporconceptodeimportaciones reembolsables.Retencinenelpatrimoniodeutilidadesnodistribuidascon derechoagiro.Importacindedivisaslibrementeconvertiblespararealizar inversionesdeportafolio.Inversionessuplementariasalcapitalasignadode lassucursales.Importacindedivisasparalacompradeinmueblespara viviendadefuncionariosuoficinasdepersonasjurdicasextranjeras.Sin embargo,noseconsiderainversinextranjeralaadquisicindebienes inmuebles realizadas por personas naturales o jurdicas. Cuando se registra la inversin, se reconoce el derecho al libre giro de todas las sumas que se deriven de ella, sin lmite en cuanto al monto o al tiempo. Lossectorescontratamientoespecialsonlasempresasdelossectoresdel petrleo,gasnatural,ferronquelyuranio,estasdisponenderegulaciones cambiariasespeciales,yaquenoestnobligadasareintegraralpaslas divisasprovenientesdesusventasenmonedaextranjera,salvoenlos porcentajes que fije la Junta Directiva del Banco de la Repblica para atender los gastos en moneda nacional. SegnlascifrasdeldepartamentotcnicodelBancodelaRepblica,la inversinextranjeradirecta(IED)para2006llega$6.295millonesde 37dlares,superandolametadelelaoanteriorquesehabaestimadoen$ 6.000 millones de dlares. Dentrodelosflujostotales,laactividaddeMinasyCanteras(incluyendo carbn) fuelaque presentla mayor participacincon31,9%,le siguen en suordenelsectorPetrolero(28,1%),Transporte,Almacenamientoy Comunicaciones(12,5%),ActividadesManufactureras(10,6%),Comercio, RestaurantesyHoteles(8,5%),EstablecimientosFinancieros(6,4%), Construccin(2,9%)yServiciosComunales(0,3%).Aunquelaactividadde Minas y Canteras tiene una participacin importante dentro del total de flujos recibidos(31,9%),elaoanteriormostrundecrecimientode7%al registrar$2.010millonesdedlaresen2006frentea$2.157millonesde dlares en 2005. 386. POLTICA MINERA EN COLOMBIA Acontinuacinsehaceunanlisisdelapolticamineratrazadaporel gobiernonacionalatravsdePlanNacionaldeDesarrolloMinero(PNDM) 2002-2006.Laslneasestratgicasquecontienenlaspolticassectoriales plasmadasenlaley685de2001(CdigodeMinas),suesenciaradicaen plantearunmodelode desarrollo para elsectormineroquesebasaen una accinfacilitadoradelEstadofrentealainversinprivadaqueserel operador de la actividad minera, es decir, pretende que el Estado no sea un reguladornielencargadodeexplotarestesector,laaccindelEstadose reduceafacilitarlosmecanismosparaentregarlamineracolombianaun inversionista privado, preferiblemente extranjero como se ve hoy en la mayor partedelaminerayenespecialladelcarbnqueestenmanosde empresas y consorcios extranjeros. 6.1. Lineamientos de la poltica minera EnelCdigodeMinas,elsectorminerocolombianoimponeunmarcolegal quelimita laintervencindelEstado al mximoestableciendo autonoma en la gestin econmica y en la iniciativa empresarial para que los inversionistas desarrollensinningnproblemasuactividad,esdecir,mnimaocasinula intervencin del Estado, para que el Inversionista privado se sienta cmodo y sin ataduras. El esquema normativo propone que exista una autoridad minera nacional,estructuradacuyoobjetivoesdesarrollaraccionesconcretasque haga ms atractivo el sector. Vecomounanecesidadprioritarialaatraccindelinversininternacional para grandes inyecciones de capital, al Estado no le interesa ser pionero en la explotacindeesteproducto,sinoque,seloentregaalcapitalextranjero, paraqueelobtengaganancias,ademsleinteresahacermsllamativoel sectorparacompetirconpasescomoChileyPer,lacompetenciaesten quiendamsgabelasyatraerlainversinextranjeraconfinesde exploracin y desarrollo de proyectos mineros. El Plan propone 34 acciones de gestin y operativas para el sector integradas con el Cdigo de Minas,las polticas establecidas para orientar los objetivos sectoriales, el programa y el Plan de Gobierno. As mismo delimit las lneas estratgicas en ocho que proponen acciones dirigidas a generar y suministrar informacinbsicaparainversionistasdelsector,reestructuracinsectorial 39para que exista un interlocutor institucional que mejore la competitividad de lamineracolombiana,ademsbuscahacermsatractivalalegislacinen materia de inversin extranjera en minera, generar total claridad conceptual yoperativaenelcampotributario,disearunplandeexpansinde infraestructura de apoyo para el sector minero y vincular de la comunidad en eldesarrollodelosproyectosmineros,esdecirquebuscaentregartodoel sectormineroconlasmnimasexigenciasenelreanormativaytributaria, ademsbrindarlainfraestructuraquerequieraelCapitalextranjeropara hacer los mnimos gastos en Inversin y entregar incluso a las comunidades cercanas a las zonas de expansin como est sucediendo con Cerrejn Zona Norte donde el maltrato a las comunidades indgenas es absurdo e inhumano. Lasbasesnormativasydepolticasectorial,sepresentanenelcdigode Minas, cuyo aspecto principal es que haya un estado facilitador que de todo al sector privado para que sea quien desarrolle las actividades mineras. En tal sentido,seavanzaenlareglamentacindelaLeyMinerayeldesarrollode artculosqueestablezcanaccionesconcretasparaelEstado.ElPlan NacionaldeDesarrollo,HaciaunEstadoComunitario,elcualtiene algunosobjetivosquedireccionanlagestinmineraestatalyladesectores relacionados,todosencaminadosalaatraccindeInversinprivada, preferiblementeextranjera.Estosson:primero,brindarseguridad democrtica. Segundo, Impulsar el crecimiento sostenible y la generacin de empleo,sinimportarenquecondiciones,habladebrindarempleo,node brindarempleodigno.Tercero,larecuperacindelcrecimientoeconmico, estoatravsdelimpulsoalaexploracindehidrocarburosyderecursos minerales que segn ellos posibilitar hallazgos conducentes a la generacin denuevosproyectosproductivosenmarcadosenlosactualesprincipiosde sostenibilidad.Cuarto,Construirequidadsocialatravsdelarevolucin educativa,proteccinyseguridadsocial,economasolidaria,desarrollode PYMES,mitigacinderiesgosnaturalesyfortalecimientodegrupostnicos. Quinto,incrementarlatransparenciayeficienciadelEstadoatravsdela renovacindelaadministracinpblica,austeridad,profundizacinenla descentralizacin de la administracin del recurso, la agilizacin de trmites y laoptimizacindeprocedimientos.Sexto,asegurarlasostenibilidaddela produccinnacionalmediantelaintegracindeladimensinambientala todos los niveles de los sectores productivos del pas. Y sptimo, planificar y administrareficientementeelmedioambiente,afindeasegurarun ordenamiento del territorio que asegure la competitividad de los sectores y la sostenibilidad ambiental del pas. 40Se ven varios asuntos aqu, el gobierno nacional da todas las gabelas posibles alsectorprivadoysecubrediciendoqueesparaeldesarrollodelas comunidades,educacindecalidadnohay,laseguridadsocialsoloexiste paraquienpuedapagarlo,conelingresodetantocapitalextranjero,las PYMES no tienen ninguna posibilidad de desarrollo, la generacin de empleo sedaencondicionesprecarias,lareduccindelaadministracinpblica aumentaeldesempleo,ylonicoquemejoraeselfcilaccesodela Inversin extranjera al pas para participar en cualquiera de los sectores de la economanacional,obtenergananciasyllevrselasfueradenuestras fronteras. Lasvariablesclavedecompetitividadconsideradasporlosinversionistas minerosenelmundoson:potencialminero;marcolegislativo;marcofiscal; marco socio-poltico, marco institucional; marco ambiental; marco econmico eInfraestructura,loquepretendeesteplan,delamanoconelCdigode MinasyelPlanNacionaldeDesarrollo,esadecuaraColombiaaestas variables para que ms y ms capital internacional entre al pas. El Objetivo general del PNDM es Aportar al mejoramiento de las condiciones decompetitividaddelsectorminerocolombianologrando,enunmarcode sostenibilidad,incidirenlageneracinderiquezayenelbienestardela comunidad.Estesedesarrollaconlosobjetivosespecficos.Primero,crear condicionesfavorablesquefacilitenlainversinprivadaenlaminerayel desarrolloydesempeodelsectormineroenlosmercadosnacionalese internacionales.Segundo,contribuiralareduccindelapobrezaenzonas minerasdeprimidasconpotencialgeolgicoreconocido,mediantela promocin de proyectos mineros y el impulso a las asociaciones comunitarias ydeeconomasolidaria.Ytercero,aumentarlaparticipacindelsector minero en la economa del pas. AcortoatravsdelasestrategiaselPlanbuscamejorarlaposicin competitivamediantelaintervencindelEstado.Enpotencialgeolgico, ampliarelcubrimientodelacartografageolgica,identificandorecursos minerales y generacin de modelos integrales de subsuelo, mediante captura adicional de informacin geoqumica y geofsica. En el marco legal fiscal, el actual cdigo de minas establece un marco legal regulatorio claro y estable, para que los agentes del sector privado puedan contar con reglas coherentes. EnmateriadeCdigoseestablececomoperspectivasenelcortoplazola reglamentacindealgunosdesusartculosylasaccionesadministrativas 41requeridas para dar cumplimiento al mandato de Ley. As mismo, busca que los lineamientos se articulen con los planes de desarrollo regional, planes de ordenamiento territorial y la socializacin de los mismos en sus regiones. Parafomentarlainversinextranjeraenelsectorminero;elEstado consolidarunaherramientaautomatizadayestadstica,quepermitirla tomadedecisionesparalaplanificacinyexpansinpotencialdelmercado delosrecursosnaturalesygenereinformacinvlida,gilyrealdelsector minero para la inversin privada. A largo plazo se pretende, generar actitud proactiva en funcin del logro de lapazyunambientedeestabilidadjurdicayeconmicaaescalaglobal, permitealcanzarflujosdeinversinsignificativosquedesarrollenproyectos potenciales en Colombia. Para generar aumento de las exportaciones mineras quecompenselaprdidadedivisasocasionadaporlareduccinde exportacionesdepetrleo.Laexportacinminerapermitemanteneruna balanza comercial estable, y el crecimiento de inversin extranjera permite a largo plazo reducir la dependencia de nuestra economa del crdito externo. Aestegobiernonoleinteresaenlomsmnimoelfortalecimientodel mercadointernoylapropiedadestatal,porelcontrarioentremenostenga que ver con el aparato productivo del pas mejor para l. Planteaasmismoyunaseriecertidumbreseincertidumbreparaelsector minero. Las certidumbres son en primer lugar la tendencia a la concentracin delnegociomineroqueseveenalianzasestratgicas,fusionesy adquisicionesrealizadasporgrandescompaasminerasparaaumentarsu poder en el mercado y para controlar los precios de los minerales y el acceso alasprincipalesfuentes,esdecirvencomocertidumbrelatendenciaal monopolio que impide la libre competencia entre empresas y la concentracin decapitalenpocasmanos.Ensegundolugareldesarrollodetecnologas ms eficientes y calidad de la mano de obra dejando de lado a las pequeas empresasminerasquenopuedanincorporartecnologasdepuntayportal raznnoseancompetitivasenelmercadointernacional.Entercerlugarla presindelascomunidadeslocalessobreeldesarrollosostenible,esdecir que la fiscalizacin no estar en manos del aparato estatal sino que lo dejan a las comunidades que no tienen los mismos recursos y capacidad estatal. Y encuartolugarelincrementodelaresponsabilidadsocialdelempresario minero,aqutambinseabandonalaresponsabilidaddelestadodebrindar unaseriedegarantassocialesyambientales,paraqueladesarrollenlas empresas multinacionales. 42Lasincertidumbresporsupartesonenprimerlugarlatendenciadelos mercadosinternacionalylocaldelosminerales,laevolucindelaofertay demanda de minerales a nivel mundial es incierta, as como los cambios que sepuedendarenlosefectospatronesdeconsumodemineralesyenla estructuradelaproduccin.Ensegundolugarlaevolucindelconflictode ordenpblico,estoalejaalainversinextranjera.Entercerlugarla seguridadyestabilidadinstitucionesypolticadelpas.Encuartolugarel desempeodelaeconomadelpas,existeincertidumbreconrespectoala trayectoriaqueasumaelcomportamientoeconmicodelpas,despusdel retrocesoenlosindicadoresderecuperacin,mximecuandolaeconoma enfrentaunagrandebilidadestructural.Enquintolugarlosbloques comercialesregionalesysituacinpolticamundialquefaltafortalecimiento de mecanismos como, ALCA, CAN MERCOSUR, ATPA y similares, mecanismos que desde muchos puntos de vista son lesivos para el pas. Segn el Plan el marco normativo actual permite consolidar un esquema ms competitivoparaeldesarrollominero,queseajustaalascondiciones tcnicas, econmicas, polticas y socioambientalespor las cuales atraviesa el pasypermitealEstadoconcretaraccionesdegestinparaatraerla inversin y organizar el crecimiento de la minera de pequea escala. ElcuadrosiguientemuestraslasEstrategiasacortoplazoconquese pretende incentivar al capital extranjero para que invierta en Colombia 43447. GRAN MINERA DEL CARBN 7.1. Amrica Latina y el caribe SehaceaquunpequeodiagnsticodelasituacindeAmricalatinayel caribe con respecto a la gran minera del carbn 7.1.2. Ingresos de Inversin extranjera directa La inversin extranjera en minera es uno de los indicadores principales en el anlisisdelacompetitividadydelnivelderiesgodelpasinherenteala situacineconmica,polticaysocialinterna.Lascifrasproyectadasparala inversinextranjeraenelperiodo2000-2010,asciendenauntotalde $50.468 millones de dlares, que corresponden al 41% del total estimado de inversinextranjeraenmineraanivelmundial.(CifrasInversinextranjera en Amrica Latina, CEPAL) Setoman3escenariosdondeseinvierte,elprimeroeslaAsociacin LatinoamericanadeIntegracinconformadaporArgentina,Bolivia,Brasil, Chile,Colombia,Ecuador,Mxico,Paraguay,Per,UruguayyVenezuela, en estos pases 11 pases hubo inversin extranjera directa, tomando un periodo de tiempo desde 1994 hasta el 2001 se puede ver que entre 1990 y 1994 el pasquemsinversinextranjeradirectarecibifueMxicocon$5.430 millones de dlares, seguido por Argentina con $2.971 millones de dlares y porBrasilcon$1.703millonesdedlares.Paraelao1995el comportamiento es el mismo con una inversin extranjera directa de $9.526 millones de dlares para Mxico, $5.610 millones de dlares para Argentina y $4.859millonesparaBrasil.En1996latendenciacambiayapareceBrasil comoelprincipalreceptordeInversinextranjeradirectacon$11.200 millonesdedlares,seguidoporMxicocon$9.186millonesdedlaresy Argentinacon$6.949millonesdedlares.En1997elprimerlugarlo mantuvoBrasilcon$19.650millonesdedlares,seguidoporMxicocon $12.831 millones de dlares y Argentina con $9.161 millones de dlares. Esta tendencia se mantiene hasta el ao 2001 con una inversin extranjera directa de $17.292 millones de dlares para Brasil, $12.775 millones de dlares para Mxico y $5.383 millones de dlares para Argentina, esta cifra es la segunda ms baja para ese pas durante el periodo estudiado. ElaoenquemayorinversinextranjeradirectatuvolaAsociacin Latinoamericana de Integracin fue 1999 con una inversin total de $82.769 45millonesdedlares,seguidoporlosaos2000con$70.404millonesde dlares, 1998 con $66.661 millones de dlares, 1997 con $61.458 millones de dlares, 2001 con $45.490 millones de dlares, 1996 con $41.741 millones de dlares y con menores ingresos los aos 1990 al 1994 con $14.238 millones de dlares y 1995 con $28.084 millones de dlares. El segundo escenario comprende Amrica Central y el Caribe, en 1998 fue el aodondemayorinversinextranjeradirectasepresentcon$5.542 millonesdedlaresseguidoporlosaos1999con$5.261millonesde dlares,1997$4.140conmillonesdedlares,2000con$3.657millonesde dlares,2001con$3.000millonesdedlares,1996con$2.068millonesde dlares, 1995 con $1.926 millones de dlares y entre 1990 y 1994 con $1.410 millones de dlares. El tercer escenario comprende los centro financieros del Caribe, en 1999 fue elaodondemayorinversinextranjeradirectasepresentcon$17.113 millonesdedlaresseguidoporlosaos2000con$13.941millonesde dlares, 1998 con $12.130 millones de dlares, 2001 con $11.000 millones de dlares,1996con$8.627millonesdedlares,1997con$7.827millonesde dlares,1990-1994con$2.506millonesdedlaresy1995con$1.270 millones de dlares. EltotaldelainversinextranjeradirectaenAmricaLatinafuede$18.154 millonesdedlaresentre1990y1994,$31.280millonesdedlaresparael ao 1995, $52.436 para el ao 1996, $73.425 millones de dlares para el ao 1997,$84.333millonesdedlaresparaelao1998,$105.143millonesde dlaresparaelao1999siendosteelmsaltoregistradoenelperiodo, $88.002 millones de dlares para el ao 2000 y $59.490 millones de dlares para el 2001 siendo ste el tercero ms bajo registrado durante el periodo. 46 7.2. Colombia A continuacin se exponen algunas generalidades de la minera en Colombia. 7.2.1. Participacin del sector minero en el PIB colombiano En la dcada del 80 el PIB creci a una tasa promediode 3.3%, mientras el PIB minero lo hizo a un ritmo de 3.7%. En la dcada del 90 el PIB minero se mantiene en una tasa del 4.0% del PIB. En el ao 1998 el PIB de minas e hidrocarburo fue de 3393 miles de millones dedlaresylaparticipacinfuedeun4.50%deltotaldelPIB,elPIBde minassinhidrocarburofuede1283milesdemillonesconunaparticipacin en el PIB de 1.70% del total. En el ao 1999 el PIB de minas e hidrocarburo fue de 3568 miles de millones de dlares y la participacin fue de un 4.92% deltotaldelPIB,elPIBdeminassinhidrocarburofuede1321milesde millones con una participacin en el PIB de 1.83 del total. En el ao 2000 el PIBdeminasehidrocarburofuede3662milesdemillonesdedlaresyla participacinfuedeun4.51%deltotaldelPIB,elPIBdeminassin hidrocarburofuede1449milesdemillonesconunaparticipacinenelPIB de1.95%deltotal.Enelao2001elPIBdeminasehidrocarburofuede 473534 miles de millones de dlares y la participacin fue de un 4.66% del total del PIB, el PIB de minas sin hidrocarburo fue de 1518 miles de millones con unaparticipacinenelPIBde2.17%deltotal.Enelao2002elPIBde minasehidrocarburofuede3410milesdemillonesdedlaresyla participacinfuedeun4.44%deltotaldelPIB,elPIBdeminassin hidrocarburofuede1477milesdemillonesconunaparticipacinenelPIB de1.92%deltotal.Loquemuestraqueenelao2000elPIBdeminase hidrocarburo fue el ms alto de este periodo, mientras que la participacin en el PIB de minas e hidrocarburo ms alta se present en el ao de 1999,el PIB y la participacinms altos de minas sin hidrocarburose presento en el ao 2001. 7.2.2. Inversin minera extranjera en Colombia La inversin extranjera en el desarrollo de proyectos mineros durante el ao 2002, alcanz la cifra de $283,6 millones de dlares, que corresponden a un 12.87%, de la inversin extranjera total en el pas. Esta cifra es casi similar a la registrada en el 2001, las dos presentan una marcada diferencia con la del 2000,enraznaqueelregistrodeeseperiodoincluye$465millonesde dlares de la privatizacin de Carbocol. Sin embargo es de esperar que con el cambiodeactitudgubernamentalhaciaelsectormineroquesederivadel nuevocdigodeminas,seregistreunflujodeinversionesdemayorescala hacia la industria minera. Elmayorporcentajedeinversinsedioen1999,conmsdel30%de participacin y ms de $ 400 millones de dlares de inversin. Sin embargo la 48mayorinversinendlaressevioenel2000conmsde600millonesde dlaresdeinversin.1998fueunaoprcticamentemuertoenlosquea inversinextranjeraserefiere.1996noalcanzallegara los$100 millones dedlaresdeInversin.LaInversindurantelosaos2001y2002fue inferior a lo registrado durante el ao de 1997 equivalente a los 300 millones dedlares.Deigualformaelporcentajesobrelainversintieneunpico inferior en 1998 seguido por 1996. 7.2.3. Exportaciones mineras de Colombia a Pases del ALCA Aqu se har referencia al carbn exportado, en 1998 se exportaron sumas de $144.436milesdedlaresyexistaunademandade$1.945.851milesde dlares.En1999aumentaronlassumasdeexportacionesa$222.471miles dedlaresmientrasquelademandadisminuyoa$1.778.401milesde dlares. En el ao 2000aumentaron tanto las exportaciones como la demanda la primera ascendi a $252.708 miles de dlares y la segunda a $1.938.270 milesdedlares.Enelao2001tuvounaumentosignificativotantolas exportacionescomolademanda,siendoquelaprimeraregistrcifrasde $415.218milesdedlaresylasegunda$2.194.269milesdedlares.El porcentaje de participacin en la demandaen 1998 fue del 7.42%, en 1999 fuede12.50%,enelao2000fuede13.03%,enelao2001fuede 18.92% siendo este el ms alto para este periodo de tiempo. 49 7.2.4. Impuestos y exenciones tributarias SegnuncuestionarioqueelsenadorJorgeRobledolehizoalMinistrode Minas y energa Doctor Hernn Martnez Torres, se afirma que a ninguno de los proyectos de gran minera de carbn se le ha dado el tratamiento de los beneficiosdezonadefrontera,yaqueestossedanrespectodeimpuestos indirectos yen consecuencia,paraefectos de estos beneficiosnoes posible determinar quien vende o preste el servicio. As mismo, se dice que no existe ningnbeneficiotributarioparalasempresasquehanfirmadocontratosde gran minera del carbn. El cuadro siguiente muestra la tasa efectiva de renta delagranmineradelcarbnduranteelperiodo2000-2006,elcuadro muestracomodesdeelao2000hastahoylagranmineradelcarbnha disminuido su contribucin de los impuestos tributarios llegando a pagar en el 2003 una tasa efectiva de 36.9% a tan slo un 25.5% en el 2006. 50La informacin se haba solicitado de manera individual, se buscaba obtener losdatosdecadaempresaque trabajaconelcarbnenColombia,peroen virtuddelartculo583delestatutotributarionofueposibleconseguirtal informacin (ver anexo 2). 7.2.4.1 Artculo 583, Estatuto tributario, decreto nmero 624, del 30 de marzo de 1989 7.2.4.1.1.Reservadeladeclaracin.Lainformacintributariarespecto delasbasesgravablesyladeterminacinprivadadelosimpuestosque figurenenlasdeclaracionestributarias,tendrelcarcterdeinformacin reservada;porconsiguiente,losfuncionariosdelaDireccinGeneralde ImpuestosNacionalesslopodrnutilizarlaparaelcontrol,recaudo, determinacin, discusin y administracin de los impuestos y para efectos de informaciones impersonales de estadstica. Enlosprocesospenales,podrsuministrarsecopiadelasdeclaraciones, cuandolacorrespondienteautoridadlodecretecomopruebaenla providencia respectiva. Los bancos y dems entidades que en virtud de la autorizacin para recaudar losimpuestosyrecibirlasdeclaracionestributarias,decompetenciadela DireccinGeneraldeImpuestosNacionales,conozcanlasinformacionesy demsdatosdecarctertributariodelasdeclaraciones,debernguardarla msabsolutareservaconrelacinaellosyslolospodrnutilizarparalos finesdelprocesamientodelainformacin,quedemandenlosreportesde recaudoyrecepcin,exigidosporelMinisteriodeHaciendayCrdito Pblico. 518. CERREJN ZONA NORTE 8.1. Antecedentes En diciembre de 1976 se firm el Contrato de Asociacin entre Carbocol S.A., empresadelestadocolombiano,eIntercor,filialdeExxonMobil,parael desarrollo de la zona norte del Cerrejn. Este contrato contempl tres etapas: Exploracin(1977-1980),Construccin(1981-1986)yProduccin(1986-2009). En enero de 1999 se firm un acuerdo con el estado colombiano para extender esta etapa por 25 aos ms, hasta 2034. Ennoviembrede2000,elgobiernodeColombiavendilaparticipacinde Carbocol S.A. (50%) en el Contrato de Asociacin El Cerrejn Zona Norte, al consorciointegradoporcompaassubsidiariasdeBHPBillitonplc,Anglo AmericanplcyGlencoreInternationalAG.Posteriormente,Glencorevendi su participacin a Xstrata plc. Enfebrerode2002,esteconsorcioadquiriaIntercorel50%restante, perteneciente a Exxon Mobil, convirtindose as en dueo nico del Cerrejn ZonaNorte.Ennoviembrede2002seformalizlafusinentreIntercory CarbonesdelCerrejnS.A.ysecambilaraznsocialdeIntercora CarbonesdelCerrejnLimited,Cerrejn.ElGobiernocolombianoentreg Carbocol en su etapa productiva y rentable, hubiera mantenido su propiedad sobreel50%delaempresaenlasnuevascondicionespatrimonialesde 1999, esta hubiera comenzado a generar utilidades en 2009. 8.2. Aspecto econmico Sepresentarunaseriededatosquepermitenvisualizarlaexplotacin minera en el Cerrejn Zona Norte. 8.2.1. Exportaciones Elcarbnrepresentadesdeelao2001elsegundorubroenexportaciones superandoalcaf,yelCerrejnaportacercadel50%delasexportaciones colombianasdecarbn.EsdecirquesoloelproyectoCerrejnrepresenta alrededor del 5% de las exportaciones totales del pas. Estas contribuyen a la estabilidadcambiaria,enparticularlimitaladevaluacindelamoneda colombianamanteniendounaestabilidadenlostrminosdeintercambio 52comercial,ycomoconsecuenciacontribuyeamantenertasasdeintersde crditosexternosennivelesmenosaltos.Deigualmaneraseincorporan recursos para dinamizar la economa. Enelao2006elCerrejnZonaNorteexportel20%desuproduccina Estados Unidos, el 3% a Centro y Sur Amrica, el 64% a Europa y el 13% a otros pases. 8.2.1.1. Volumen de exportaciones El Cerrejn es el primer productor de carbn en Colombia y una de las ms grandesoperacionesdecarbndeexportacinenelmundo.Elvolumen anual de las exportaciones pas de 2.2 millones de toneladas en 1985 a 27.5 millones de toneladas en el 2006. Latablamuestraelcomportamientodelasexportacionesdesde1985hasta el 2006, teniendo que el mximo volumen de exportacin fue en el ao 2006, seguidoporel2005,el2004,2003y2000ycomomenorvolumenestel ao 1985. 53 8.2.1.2. Resultado de las exportaciones Latablasiguientemuestraelvolumendeexportacionesdesde1985hasta 2006,lasdivisasgeneradasen millonesdedlaresparaelmismoperiodoy lasregalasquehanaportado,teniendoqueen1985por2.2millonesde toneladasexportadas,segeneraron79millonesdedlaresendivisasy5 millonesdedlaresenregalas.Para1986de4.7millonesdetoneladas exportadasse generaron168millonesdedlaresen divisasy9 millonesde dlares en regalas. En 1987 para un volumen de exportacin de 8.3 millones detoneladassegeneraron234millonesdedlaresendivisasy10millones dedlaresderegalas.Paraelao2002de18,5millonesdetoneladas exportadas se generaron 541 millones de dlares en divisas y 35 millones de dlaresderegalas.Paraelao2004seexportaron24.9millonesde toneladas, se generaron 1018 millones de dlares en divisas y 82 millones de dlaresenregalas.Paraelao2006lasexportacionesascendierona27.5 millones de toneladas, 1236 millones de dlares en divisas y 113 millones de dlaresenregalas.Paraelperiodocomprendidoentre1985y2006,se exportuntotalde349.8millonesdetoneladas,12191millonesdedlares de divisas y 747 millones de dlares de regalas. 54 8.2.2. Produccin e Inversin BHP es la minera ms grande del mundo, Anglo American la tercera y Xstrata es la quinta. Para este ao la empresa espera producir la cifra de 31 millones detoneladasdecarbnencomparacinconlos27,5millonesdetoneladas 55en el 2006 y prev que para el ao 2008 subir la produccin a 32 millones de toneladas. El consorcio ha invertido 850 millones de dlares entre el 2004 yel2007.Actualmenteseestnhaciendoestudiosdefactibilidadpara avanzar hacia la produccin de 38 y 42 millones de toneladas y ms a largo plazoplaneasubirhastalos50millones.HoyunatoneladadecarbndeEl Cerrejn se esta vendiendo en 50 dlares. 56 8.2.3. Regalas SegnLenTeicherpresidentedelCerrejnZonaNorte,lasregalasdel carbn han aumentado en los ltimos aos. Si se miran las regalas que se pagaban antes del 2000 y las que se liquidan hoy ahora el Estado ha ganado. El negocio para el pas ha mejorado dramticamente, el ao pasado pagamos 165 millones de dlares en impuestos y 113 millones de dlares en regalas, jams en el pasado se haban recibido cifras de esa naturaleza. El Cerrejn entreg un promedio de 24 millones de dlares en regalas entre los aos 1995 y 1999 por ao, mientras que la cifra en impuestos durante el mismo periodo fue de 10,5 millones de dlares. Estos ingresos se deben a los altos precios internacionales del carbn. Desde el ao 1985 hasta el 2006, el proyecto Cerrejn ha generado regalas por ms de $747 mil millones de pesos, representando una alta participacin en el presupuesto departamental y en el de los municipios productores como Barrancas,Hatonuevo,MaicaoyAlbania;aligualque elmunicipiodeUribia porserportuario.Porejemplo,enelcasodeBarrancaslasregalas representan cerca del 50%. 57 8.2.4. Inversin extranjera Enlosprimerosaosdeladcadadelos80,elCerrejninvirticercade $3000millonesdedlareseninfraestructuracomocampamentos,vasy aeropuertos en la mina y Puerto Bolvar, equipos mineros, y ferrocarril entre otrasinversiones.Elproyectorealizinversionesadicionalesparala expansin de la capacidad de triturado y transporte de carbn durante el ao 1999, inversin que junto con la compra habitual de equipo represent cerca de 80 millones de dlares. En el ao 2000 con la venta de Carbocol y compra de equipo, el Cerrejn atrajo cerca de 400 millones de dlares representando cercadelacuartapartedelainversinextranjeradelpaseseao.Enlos ltimos aos la inversin extranjera del Cerrejn ha estado cercana al 5% del total del pas. 8.2.5. Impuestos. Estosfueronlosnicosdatosquesepudieronconseguirsobreeltema.En Barranquilla y Bogot desde 1982 han representado ms de $ 1000 millones de pesos, incluyendo el impuesto de industria y comercio, el predial, y el de vehculos.Anivelregional,laGuajiraharecibidomsde8milmillonesde pesos de impuestos en igual perodo. Considerando el impuesto a la renta el acumuladodesde1982al2002deimpuestopagadosporelproyectoesde 250 mil millones de pesos. 588.2.6. Compras y contratos El10%delascomprasycontratosqueejecutaelproyectoanualmente tienenlugarenelpas,yunafraccincercanaal1%tienelugarenla Guajira. No ha existido una poltica seria de parte de la empresa para sustituir cuandoesposiblecompradebienesprovenientesdeotrasregionesyde otrospases,porcomprasrealizadaslocalmente.Esevidentequecompras como equipo minero, llantas y repuestos mayores, no se producen en el pas ytendrnqueseguirsiendoadquiridosenelexterior,peroexistela posibilidad en algunas compras que se realizan afuera o en regiones lejanas delproyecto,quepodranseradquiridasenlaregin.Porejemplolos uniformes de dotacin generalmente son contratados con empresas grandes queestnenlasciudadesmsgrandesdelpas,sinembargoenlaGuajira podranencontrarsevariasempresasquerealicenciertosuministro.Estose reflejaenquelaparticipacindelaGuajiraenelsuministrodebienesal proyectoalolargodelosmsde20aosdeoperacionesmineras,seha mantenido en niveles bajos sin una clara tendencia a aumentar. 8.3. Participacin Estatal Comosedijoconanterioridadenunprincipioel50%deelCerrejnZona NortepertenecaalEstado,semostrarlasituacindeelCerrejnZona Norte y porque el Estado Colombiano vendi su participacin a un consorcio extranjero. El Gobierno colombiano entreg Carbocol en su etapa productiva yrentable,sihubieramantenidosupropiedadsobreel50%delaempresa en las nuevas condiciones patrimoniales de 1999, esta hubiera comenzado a generar utilidades en 2009. La venta de Carbocol fue un mal negocio, para la Nacin, pues recibi $ 0.8 billones de pesos, que no alcanzaron ni para cubrir la deuda de la empresa, que ascenda a $ 1.4 billones de compromisos adquiridos por la Nacin. Los accionistas Nacin (51%), Ecopetrol (48%), Banco de Comercio Exterior, IFI eIngeominas-asumieronlaprdidade$0.76billones.Sumandoestasdos cifras,elpasperdi$1.3billonesentotal.Conlaenajenacindela empresa,Colombiadejalainversinextranjera,laetapamsimportante, rentableyproductivadelproyecto.Carbocolobtieneingresospor$12.7 billonesyegresospor$13.4billones,produceundficitde$0.7billones. Carbocolinvirti$1500millonesdedlareshasta1983,co