Impuesto a - static-laley.thomsonreuters.com · 41774320 (SAP) ArgentinA Fernández, Luis Omar....

Impuesto alas Ganancias

Teoría, Técnica y Prácticau

Tomo I

Tercera Edición

Luis Omar Fernández



Tomo I

Tercera Edición

© Fernández, Luis Omar, 2015© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 20151ª edición 20051ª edición, 1ª reimpresión 20052ª edición 20093ª edición 2015

Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en la Argentina

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Printed in Argentina

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Tirada: 200 ejemplares

I.S.B.N. 978-987-03-2832-2 (Tomo I)I.S.B.N. 978-987-03-2834-6 (Obra completa)41774320 (SAP)

ArgentinA

Fernández, Luis Omar.

Impuesto a las ganancias: teoría, técnica y prác-tica. - 3a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires: La Ley, 2015.

v. 1, 1024 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-2832-2

1. Impuestos.

CDD 336.2

A mis padres in memoriam

Prólogo Tercera Edición

Los libros de técnica tributaria envejecen a causa de la evolución normativa, jurisprudencial y doctrinaria. Este conocido hecho ha motivado que, después de 10 años de la primera edición de esta obra y seis de la segunda, se decidiera su actualización que, con el dictado de la ley 26.994, se amplió, de modo de poder estudiar las dificultades que, en la aplicación del tributo, podría producir la vi-gencia del Código Civil y Comercial de la Nación a partir del 01/08/2015.

I - Incorporaciones

Se han mejorado los índices de la segunda edición, agregando los fallos, bi-bliografía y dictámenes incorporados a la obra. En el índice de dictámenes se han incluido los datos de aquellos citados directamente y omitido los referenciados por otros autores; los que se citan sin fecha, es porque no la contenía el material consultado.

Al detallado índice general de las ediciones anteriores, cuyo propósito origi-nal fuera facilitar la búsqueda de los temas, se le ha agregado un índice de voces que permita ubicar rápidamente aquellos que se encuentran tratados en distintas partes de la obra y no en capítulos específicos.

Las principales novedades de la obra, además de las citadas, se refieren a reorganización de algunos temas, incorporación de otros y los comentarios sobre el nuevo Código Civil y Comercial de la Nación ley 26.994 así como sobre el Diges-to Jurídico Argentino, ley 26.939.

En el primer aspecto, se han reorganizado los contenidos de los capítulos, manteniendo por razones de orden su numeración, con lo que algunos temas han mudado su ubicación, por ejemplo el tratamiento de los instrumentos derivados se ha trasladado al Capítulo de Operaciones Financieras, lo cual ha sido indica-do específicamente en la ubicación anterior. Además, como como de facilitar un abordaje integral en los temas que lo requieren, se han hecho referencias cruzadas indicando el lugar de la obra donde se puede complementar cada tratamiento u observarlo desde una óptica diferente.

Los principales tópicos incorporados han sido los regímenes de información, en especial del sector agropecuario, dado que tienen una influencia tributaria indirecta porque su falta de cumplimiento acarrea la aplicación de mayores alí-cuotas de retención. También se analizan el impuesto a la transferencia de in-

X Luis Omar Fernández

muebles y, con mayor detalle, el régimen simplificado y todo lo relacionado con los concursos y quiebras.

II - Código Civil y Comercial de la Nación

La forma de incorporar estas novedades ha planteado una nueva cuestión. Escribir una obra que pretende ser útil con las normas actuales y otras que, aun-que próximas, son futuras implica todo un desafío, en especial por la forma de presentación del texto, que permita al lector tener a su alcance las nuevas dispo-siciones, incluidas en la sección que corresponda, pero sin que el texto se “cor-te” con párrafos intercalados que, haciendo referencia a las mismas, dificulten o entorpezcan la lectura de las vigentes; para ello se han empleado dos juegos de notas: al pie de cada página, con las referencias habituales a leyes, fallos, dic-támenes y otros materiales que deben considerarse y, al fin del capítulo, con las atinentes a las nuevas normas.

En los aspectos formales, las referencias y comentarios relativos al nuevo Có-digo se identifican siempre con letra bastardilla y se encuentran al final del capí-tulo con la nomenclatura (i), (ii). Cuando se trata de una simple apostilla, se ha utilizado una nota numérica correlativa al pie, con texto también en bastardilla.

En los casos en que la obra menciona normas de los Códigos Civil o de Comer-cio en vigencia, se han transcrito, cuando existen y estén relacionadas, algunas de las normas del Código Civil y Comercial, aprobado por ley 26.994. Cuando se lo consideró pertinente, se han hecho breves análisis de la influencia de estas úl-timas en el tratamiento tributario que se analiza o de la situación de indefinición que se ha producido, tanto con el nuevo Código, como con la derogación de diver-sas leyes que prevé el mismo; además, en algún caso se han sugerido eventuales normas, que solucionarían esas dificultades o se han detallado con más precisión los inconvenientes que existirán a partir de la vigencia del nuevo Código.

Este criterio se ha empleado para el estudio, entre otros, de los contratos de fideicomiso y leasing y del derecho real de superficie. Por su parte, de este último, se ha hecho un análisis más detallado, sugiriendo las normas tributarias apli-cables, basado en una ponencia del autor en el 15° Simposio sobre Legislación Tributaria Argentina organizado por el Consejo Profesional de Ciencias Econó-micas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, que se celebrara del 7 al 9 de agosto de 2013.

Otro aspecto que se ha considerado es la vigencia de normas modificadas por otras que ahora se derogan, por ejemplo la ley 24.558 de leasing, donde se plantea una situación similar a la ocurrida, tiempo ha, con el inc. 3) del art. 2˚ de la ley del impuesto.

III - Digesto Jurídico Argentino

La ley 26.939 (B.OP. 21/05/2014) aprobó el Digesto Jurídico Argentino me-diante el cual se realiza un reordenamiento y clasificación, de las leyes vigentes en las distintas ramas del derecho y se detallan en forma expresa, en lo que aquí interesa, en el Anexo I las “Leyes nacionales de carácter general vigentes” y, en el Anexo II, las “Leyes nacionales de carácter general no vigentes” por haberse cum-

Impuesto a las Ganancias XI

plido su objeto o encontrase en desuso. Existe también un Anexo III denominado “Listado de normas de integración vigentes” donde se detallan las relativas al Mercosur, la Unasur y la Aladi.

La consolidación fue realizada al 31/03/2013 y el nuevo ordenamiento no de-bería implicar modificación legal alguna en los textos de las normas vigentes. La clasificación, que se ha realizado por ramas del derecho, ha resultado en una nueva denominación de las leyes que ahora se identifican por un código alfanu-mérico; las normas tributarias se identifican con la letra L y la ley 20.628 de im-puesto a las ganancias se denomina L 1003.

Uno de los resultados de este procedimiento ha sido el reordenamiento del texto legal al numerarse los artículos “agregados a continuación de” por diversas leyes; por razones de familiaridad con la ley existente, se ha mantenido en la obra la numeración de la ley 20.628 y, como anexo, se agrega una tabla de conversión donde se relacionan los números de artículos nuevos y viejos; además el Digesto ha actualizado los nombres de las reparticiones oficiales mencionadas; siguien-do un criterio coherente, en la obra, se han mantenido los de la ley vigente.

La norma que creo el Digesto, ha creado también la Comisión Bicameral Permanente del Digesto Jurídico Argentino cuya función, en lo que aquí compete, es analizar sus actualizaciones, emitiendo dictamen para su aprobación por el Congreso y resolver las consultas y las observaciones recibidas. Estas últimas han sido abundantes, destacándose por su extensión y profundidad la realizada por la Academia Nacional de Derecho

El procedimiento de actualización es el que sigue: transcurridos cinco días desde la publicación de una ley en el Boletín Oficial, esta se incorporará al sitio web del Digesto Jurídico Argentino, encuadrándola en la categoría correspon-diente, la Comisión, de corresponder, realizará la consolidación e identificará las normas que han perdido vigencia durante el período de actualización. Por últi-mo, la Comisión Bicameral aprobará las actualizaciones y emitirá el dictamen correspondiente para su aprobación por el Congreso de la Nación.

Además existe un procedimiento excepcional, de única vez, para la recepción de consultas y observaciones de la ley que crea el Digesto; dicho proceso, a la fecha de la presente edición aún no ha concluido, por lo que no existe un texto definitivo del Digesto Jurídico Argentino que se haya podido referenciar en la presente obra.

IV - Propósito y reconocimientos

Desde su primera edición ha sido el propósito de esta obra servir de apoyo a la labor heurística del profesional tributario, brindándole los elementos impres-cindibles para el análisis y resolución de las cuestiones relativas a la aplicación del tributo; todo ello sin que el texto deje de ser útil al estudiante como elemento didáctico.

La profusión de fallos, doctrinas y modificaciones legales, tradicional en la tributación, ha hecho que la obra sea más extensa, habida cuenta de la necesi-dad de mantener los análisis de normas no vigentes, de modo de que el profesio-

XII Luis Omar Fernández

nal puede resolver las cuestiones que se le planteen referidas a periodos fiscales anteriores.

En esta edición, se ha contado con la invalorable colaboración del Dr. Tadeo Leandro Fernández, quien efectuó una tarea ímproba de rastreo de jurispruden-cia, lectura y corrección de originales e índices, en especial el de voces, así como realizo oportunas sugerencias sobre algunos temas, que mucho se le agradecen.

Al reconocimiento a la gente de la Editorial realizado en ediciones anteriores, se agrega en la presente la mención a la Dra. Ludmila Momo quien con su eficien-cia y versatilidad, hizo mucho por la publicación de la presente.

El autor

Diciembre 2014

[email protected]

www.losalierisdejarach.com.ar

Prólogo Segunda Edición

Los objetivos que se apuntaran en el prólogo de la primera edición, se han lo-grado con creces: la obra ha obtenido un lugar propio en el mercado y es citada con frecuencia por la jurisprudencia administrativa y judicial. El desafío entonces, es mantener y mejorar a través del tiempo esa posición.

Para ello se ha actualizado totalmente el libro, enriqueciéndolo con la nueva jurisprudencia, administrativa y judicial, así como con los aportes doctrinarios recientes.

El objetivo de esta segunda edición es dar al profesional, un centro de infor-mación y opinión desde el cual pueda, no sólo analizar las problemática del im-puesto, sino ahondarla y, de ser necesario, explorar en profundidad la doctrina y jurisprudencia existentes; todo ello sin que el texto deje de ser útil al estudiante como elemento didáctico. La base de datos que contiene la obra está constituida por más de 2200 citas bibliográficas que hacen referencia a más de 140 obras y de 350 dictámenes y fallos.

El libro, que fuera el primero en analizar individualmente la totalidad de los convenios de doble imposición suscriptos por Argentina, se ha enriquecido con la incorporación de los convenios de navegación; en ese sentido se han analizado sólo los que permanecen en vigencia, ya que otros han quedado sin efecto por la suscripción de convenios generales de doble imposición que los derogan.

También se han incorporado los convenios internacionales de seguridad so-cial, que contienen normas específicas sobre la fuente de las ganancias en ellos incluidas.

Otra novedad respecto de la primera edición, es el examen del reciente Con-venio de doble imposición suscripto con la Federación Rusa y el análisis de las implicancias de la denuncia que hizo Argentina del Convenio con Austria; además se ha mantenido el análisis de éste último, por ser aplicable hasta el 31/12/2008.

El autor

Buenos Aires, enero 2009

loferná[email protected]

Esta obra expresa una continuidad en el análisis de la imposición a la renta y, también es, de algún modo, una apreciación de la ley de impuesto a las ganancias de Argentina, a la luz de los postulados de la teoría de la tribu-tación. Este último análisis fue realizado en “Imposición a la renta, personal y societaria”, publicado por la Editorial en 2003 y su aplicación a la ley vigente, es el presente libro.

El objetivo buscado fue lograr un texto destinado a ser elemento de con-sulta de profesionales de las ciencias económicas y del derecho, en su labor de asesoramiento fiscal, que, además, pudiera ser utilizado con fines docentes.

Para cubrir el primer aspecto se analizó la ley en forma sistemática, rela-cionando todos los tópicos con la jurisprudencia y doctrina más relevantes; en lo que se refiere al segundo, se incluyeron todos los temas comprendidos en los programas de la materia, de los niveles de grado y posgrado; la inclusión de ejemplos de aplicación, sirve a ambos fines.

La preparación del material debió sortear varios escollos. El primero de ellos es la antigüedad y familiaridad de los contenidos sustanciales, ya que se trata de una legislación que se dictó en la década de los 30´ y por tanto ha sido muy glosada; en este aspecto el desafío fue escribir algo original sobre mate-rias tan analizadas por destacados doctrinarios.

Un segundo obstáculo es que la actualización del texto, virtud efímera si las hay, pronto se pierde por las previsibles reformas a las normas, lo que plantea el reto de que el trabajo no sólo atraiga al lector por corresponderse con la ley actual, sino que le siga siendo útil en el tiempo, pese a los previsi-bles cambios en las reglas legales. El recurso utilizado ha sido la subsunción de los temas en la doctrina: se ha partido del concepto teórico y a su luz se ha estudiado la norma, en el convencimiento de que ese análisis (de menor mutabilidad en el tiempo) es base y fundamento de la técnica y de su apli-cación práctica.

En cada tema se realiza una breve introducción teórica que comprende consideraciones de doctrina jurídica, de teoría económica y de legislación comparada, de modo de poder situarlo en perspectiva y, a continuación, se analizan en profundidad las normas involucradas (ley, decreto reglamenta-rio, resoluciones generales), la jurisprudencia administrativa y judicial y la doctrina más relevante, volcando opinión propia, cuando el tema lo amerita.

Prólogo Primera Edición

XVI Luis Omar Fernández

Cuando es necesario a los fines de una mejor comprensión se incorporan, como se dijo, ejemplos prácticos de los temas tratados.

El contenido es abarcativo en el sentido de comprender el análisis de toda la ley, el decreto reglamentario y, además, otras normas pertinentes que, siendo aje-nas a la ley del tributo, se deben considerar en su liquidación. El propósito de esta incorporación es evitar, en lo posible, que el lector deba recurrir a otras fuentes; de este modo la obra es relativamente autosuficiente.

A lo largo del trabajo se analizan en forma conjunta las cuestiones atinentes a las rentas de fuente argentina y de fuente extranjera, alterando su exposición en la ley que las trata como compartimientos estancos. Este enfoque ha permitido es-tablecer fructíferas conexiones y sugerir soluciones para algunos aparentes vacíos de estas últimas normas.

Considerando las distintas posibilidades de exposición del material, se ha pre-ferido un abordaje tradicional, que comienza con una breve introducción a la teo-ría del tributo, su historia e importancia en el país y sigue con los diferentes tópicos de la materia: hecho imponible, sujetos, exenciones, fuente, determinación, año fiscal y otros.

Se han agrupado en capítulos individuales actividades tales como las finan-cieras, inmobiliarias y agrícologanaderas. En el primer caso se incluye, entre otros, el tratamiento de operaciones de fideicomiso, fondos comunes de inversión, lea-sing, instrumentos derivados y obligaciones negociables.

En materia de explotaciones rurales se analizan, no sólo las normas impositi-vas, sino también los contratos de más frecuente uso en plaza y, además de las acti-vidades ganaderas y agrícolas tradicionales, otras como la apicultura, vitivinicul-tura, fruticultura, horticultura y forestación, explicando brevemente su estructura económica y modalidades de explotación, de modo de facilitar a profesionales que no frecuentan el ámbito rural, su tarea de asesoramiento. Se analizan y critican los métodos de valuación proponiéndose alternativas que solucionarían parte de los defectos de los criterios actuales.

Algunos de los regímenes específicos que afectan a todos los sujetos, han mere-cido por su importancia capítulos específicos, tales son los de incentivos y reorga-nización de empresas. También existen capítulos donde se analizan las sociedades de capital y el ajuste por inflación que se considera vigente. En el capítulo de conve-nios de doble imposición, se analizan individualmente, en forma pormenorizada, los convenios en vigencia.

Por fin, la liquidación e ingreso del impuesto y los regímenes retentivos, se vuel-can en dos capítulos referidos a beneficiarios del exterior y del país. En ese último caso también se analizan, las normas de valuación para personas físicas y sucesio-nes indivisas, los ajustes entre resultado contable e impositivo y la justificación de las variaciones patrimoniales para aquellas.

No fue sencillo decidirse a escribir el presente libro, habida cuenta que incur-siona en un terreno donde han escrito Maestros de la tributación, con los cuales se han compartido congresos, reuniones científicas y cátedra; ello ha motivado obli-

Impuesto a las Ganancias XVII

gadamente una investigación más profunda, una fundamentación más estricta y un nivel de mayor profundidad exegética, de modo de justificar el atrevimiento y realizar una obra que pretende ser acabada, comprensiva y, esencialmente, una herramienta analítica útil y perdurable.

Este libro es el resultado de una ímproba labor cuyas dificultades de toda ín-dole conocen acabadamente quienes han realizado esfuerzos similares. Una ca-racterística destacable es que, siendo una obra individual, se ha beneficiado con el aporte de importantes tributaristas: los Dres. Cecilia E. Goldemberg, Rubén Aso-rey, Vicente Oscar Díaz, Antonio Figueroa, Arnaud Iribarne, José D.Litvak, Juan Carlos Peña y Angel Schindel, con los que se han intercambiado experiencias, pa-receres e ideas, algunas de los cuales fueron incorporadas al texto y otras motiva-ron fructíferos intercambios de ideas; ello no empece la responsabilidad personal y única del autor por los eventuales errores.

Merece especial mención el Dr. Hernán M. D´Agostino quien leyó y comentó la mayoría de los capítulos, aportando renovadas ideas y un inteligente análisis que está incorporado en muchos tramos de la obra; y aunque en ocasiones no logró convencer con algunos de sus conceptos, se agradece su invalorable colaboración.

Los Dres. Mario Uberti y Andrés Moar Vieites aportaron importante material e ideas para los capítulos de explotaciones agricologanaderas y previsiones y reser-vas, respectivamente. No por repetida se debe dejar de mencionar la colaboración de la Editorial, simbolizada en las personas de los Dres. Alejandro López, Juan Gorrini y Fernando Sagarna y su equipo. A todos ellos muchas gracias.

El autor

Buenos Aires, diciembre 2004

[email protected]


Doctor en Administración (UNM), Contador Público y Licenciado en Admi-nistración (FCE UBA).

Miembro activo Asociación Argentina de Estudios Fiscales, de la Asocia-ción Fiscal Internacional (IFA), de la Sociedad Iberoamericana de Metodología de la Economía y de la Comisión de Estudios Tributarios del CPCE CABA. Ex-perto Evaluador de Carreras de Posgrado en CONEAU.

Ha sido miembro de la Comisión de Imposición Directa, del Gabinete Fis-cal de la Jefatura de Gabinete, en representación de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, Co-Director de Imposición Directa e Indirecta, de la misma Asociación y miembro del Centro de Investigaciones en Temas Tributarios y Fiscales, de la Facultad de Ciencias Económicas de la UBA

Ha sido jurado de concursos de profesores, evaluador de becarios y publica-ciones y director de diversas tesis.

Ha obtenido los Premios XXV Jornadas Tributarias al trabajo “Compatibili-zación tributaria en países federales” y Asociación Argentina de Estudios Fisca-les 2002 al libro “Imposición a la renta, personal y societaria”.

Ha publicado más de 100 trabajos en Congresos, Simposios y revistas técni-cas, nacionales e internacionales y es autor de los siguientes libros: “El concepto de empresa en el ámbito tributario” (Editorial La Ley, 2001); “Imposición a la renta personal y societaria”(Editorial La Ley, 2002); “Vocabulario de Hacienda Pública” (Editorial La Ley, 2003); “Impuesto sobre los bienes personales”, 2ª edi-ción (Editorial La Ley, 2009); “Impuesto a las ganancias, 3ª edición, (Editorial La Ley, 2015); “Manual de Finanzas Públicas, (Editorial La Ley, 2007), en cola-boración con Hernán D Agostino; “Impuesto a la ganancia mínima presunta” (Editorial La Ley, 2007); “La reforma fiscal verde y los tributos argentinos”, (Fa-cultad de Ciencias Económicas, UBA, 2008) con la colaboración de Daniel Pé-rez; “Recaudar impuestos en un mundo globalizado” (Editorial Edicón, 2009); “Impuesto a la transmisión gratuita de bienes” (Editorial La Ley, 2010); “Manual de imposición agropecuaria”, 2ª edición, (ERREPAR, 2013) con la colaboración con Mario Carlos Uberti y “Aspectos tributarios de los concursos y las quiebras” (ERREPAR 2012).

Además ha colaborado con Capítulos en diversas obras y Coordinado el Tomo II (Imposición Directa) de “Legislación Usual Comentada. Derecho Tri-butario” dirigido por el Dr. Angel Schindel.

Ha desarrollado una extensa actividad docente, entre otras, en diversas universidades del país y, en especial, en las Facultades de Ciencias Económicas y de Derecho de la Universidad de Buenos Aires; ha sido profesor invitado del Centro Interamericano de administradores Tributarios.

Índice GeneralPág.

Prólogo Tercera Edición ................................................................................ IXPrólogo Segunda Edición .............................................................................. XIIIPrólogo Primera Edición ............................................................................... XVÍndice de Abreviaturas .................................................................................. XXXIXÍndice de Fallos .............................................................................................. XLIIIÍndice de Dictámenes .................................................................................... LXIIIOtros Dictámenes, Resoluciones y Consultas............................................. LXXIII

Capítulo IIntroducción

1. Descripción teórica e impuesto vigente ................................................. 11.1. Concepto de imposición a la renta y su desarrollo en el tiempo ...... 21.2. Concepto de renta ............................................................................ 41.3. Dificultades de aplicación ............................................................... 6

1.3.1. Rentas de difícil detección .................................................. 61.3.2. Rentas de difícil valuación o asignación ............................ 7

1.3.2.1. Ganancias eventuales ........................................... 71.3.2.2. Ganancias de capital ............................................. 81.3.2.3. Adquisiciones a título gratuito ............................. 101.3.2.4. Soluciones propuestas por la doctrina ................ 10

1.3.2.4.1. Inclusión en el impuesto personal ..... 101.3.2.4.2. Inclusión en un impuesto específico .... 12

1.3.3. Rentas imputadas ................................................................. 131.3.4. Rentas en especie .................................................................. 16

1.4. Cuestionamientos al impuesto ....................................................... 181.4.1. Doble imposición del ahorro ............................................... 181.4.2. Efectos de desincentivo........................................................ 181.4.3. Costos de cumplimiento y control ...................................... 19

1.5. Alternativas propuestas .................................................................. 191.5.1. Impuesto al gasto .................................................................. 191.5.2. Impuesto base presunta ....................................................... 201.5.3. Impuesto dual ....................................................................... 20

XXII Luis Omar Fernández

Pág.

1.6.1. Antecedentes y evolución .................................................... 211.6.2. Importancia como recurso .................................................. 221.6.3. Composición de la recaudación .......................................... 231.6.4. Impuesto a las ganancias de capital y eventuales ............. 24

1.7. Impuesto a la renta presunta. Régimen simplificado .................. 251.8. Distribución constitucional de competencias tributarias .......... 281.9. Principales características del impuesto vigente ........................ 28

Capítulo II Objeto del Impuesto

2. Objeto del impuesto. Concepto de ganancia en la ley ........................... 312.1. Concepto de enajenación a los efectos del impuesto ................... 322.2. Teoría de la fuente: caracteres distintivos ..................................... 362.3. Teoría del balance: caracteres distintivos ..................................... 402.4. Ganancias gravadas para todos los sujetos ................................... 47

2.4.1. Enajenación de bienes muebles amortizables .................. 482.4.2. Compraventa de acciones, bonos y títulos valores ........... 492.4.3. Dividendos y utilidades ....................................................... 492.4.4. Loteos con fines de urbanización, remisión ...................... 492.4.5. Propiedad horizontal, remisión .......................................... 502.4.6. Tratamiento de subsidios y compensaciones .................... 50

2.4.6.1. Compensaciones agropecuarias .......................... 522.5. Operaciones gravadas para algunos sujetos ................................. 53

2.5.1. Algunas rentas de primera categoría ................................. 532.5.2. Algunas rentas de segunda categoría ................................ 532.5.3. Algunas rentas de cuarta categoría .................................... 54

2.6. Atribución de ganancias a los sujetos ............................................ 542.6.1. Sujetos empresa, ganancias gravadas. ............................... 552.6.2. Sujetos no empresa, ganancias gravadas ........................... 55

2.7. Determinaciones presuntivas de rentas ........................................ 572.7.1. Diferencias de inventario y producción ............................. 592.7.2. Imágenes satelitales ............................................................. 642.7.3. Diferencias de ventas y operaciones marginales .............. 682.7.4. Incrementos patrimoniales no justificados ....................... 692.7.5. Depósitos bancarios ............................................................ 792.7.6. Remuneraciones y personal no declarado ......................... 812.7.7. Fondos provenientes de paraísos fiscales .......................... 822.7.8. Bienes adquiridos a título gratuito ..................................... 84

Capítulo IIIExenciones

3. Exenciones y otras liberalidades ............................................................. 87

Impuesto a las Ganancias XXIII

Pág.

3.1. Concepto de exenciones y de exclusiones de objeto o no sujecio- nes ...................................................................................................... 87

3.2. Similitudes y diferencias ................................................................. 893.3. Naturaleza jurídica de ambas figuras ............................................ 89

3.3.1. Interpretación ....................................................................... 903.4. Tipos de exenciones ......................................................................... 913.5. Análisis general de las exenciones contempladas en la ley ........ 91

3.5.1. Registro de entidades exentas ............................................. 943.5.1.1. Certificados de exención. Naturaleza. Validez ... 98

3.6. Análisis particular de las exenciones contempladas en la ley .... 993.6.1. Fiscos nacional, provincial y municipal ............................ 993.6.2. Entidades exentas de impuestos ........................................ 1043.6.3. Diplomáticos ......................................................................... 1063.6.4. Sociedades cooperativas ...................................................... 1103.6.5. Instituciones religiosas ....................................................... 1123.6.6. Asociaciones, fundaciones y entidades civiles .................. 113

3.6.6.1. Entidades de carácter gremial .............................. 1293.6.7. Mutuales ................................................................................ 1323.6.8. Intereses por depósitos en entidades financieras ............. 1353.6.9. Intereses judiciales e indemnizaciones laborales............. 137

3.6.9.1. Intereses de créditos laborales ............................. 1373.6.9.2. Indemnizaciones por despido rubro antigüedad ... 1383.6.9.3. El fallo De Lorenzo de la Corte ............................. 1503.6.9.4. Consecuencias de “De Lorenzo” .......................... 1523.6.9.5. Doctrina predominante ........................................ 1533.6.9.6. Posición de AFIP ................................................... 1533.6.9.7. Haberes jubilatorios .............................................. 1543.6.9.8. indemnizaciones por muerte originada en acci-

dente o enfermedad ............................................... 1573.6.10. Derechos de autor ................................................................. 1573.6.11. Títulos, acciones y obligaciones emitidos por entidades

oficiales .................................................................................. 1623.6.12. Reintegros de exportación ................................................... 1633.6.13. Asociaciones deportivas ...................................................... 1643.6.14. Títulos o bonos de capitalización. Seguros de vida .......... 1673.6.15. Valor locativo de la casa habitación .................................... 1693.6.16. Primas de emisión de acciones y de suscripción o inte-

gración de participaciones sociales .................................... 1713.6.17. Remuneraciones de magistrados y legisladores ............... 1723.6.18. Instituciones internacionales sin fines de lucro................ 1793.6.19. Intereses de préstamos de fomento .................................... 1793.6.20. Intereses de créditos obtenidos en el exterior ................... 1803.6.21. Algunas adquisiciones a título gratuito ............................. 1803.6.22. Actualizaciones de créditos ................................................. 1883.6.23. Resultados de la enajenación de acciones y títulos valores .. 1903.6.24. Factor de convergencia ........................................................ 1913.6.25. Disposición de residuos ....................................................... 192

XXIV Luis Omar Fernández

Pág.

3.6.26. Compensación de intereses y actualizaciones .................. 1923.7. Exenciones contempladas por otras leyes .................................... 193

3.7.1. Asignaciones familiares ....................................................... 1933.7.2. Prestaciones ley de riesgos del trabajo ............................... 1933.7.3. Actividad teatral ................................................................... 1963.7.4. Pensiones a veteranos de guerra ......................................... 1983.7.5. Otras ....................................................................................... 2003.7.6. Convenios de doble imposición .......................................... 202

3.8. Efectos de las exenciones en la liquidación del impuesto .......... 2023.9. Anulación de exenciones por transferencias de ingresos a fiscos

extranjeros. Casos de no aplicación ............................................... 2033.10. Anulación de exenciones a sujetos del ajuste por inflación. Remi-

sión .................................................................................................... 2043.11. Exenciones de fuente extranjera .................................................... 204

Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.893, con vigencia desde el 1/1/2016..................................................... 205

Capítulo IVSujetos

4. Sujetos ........................................................................................................ 2074.1. Alternativas para definir la unidad contribuyente ...................... 2074.2. Sujeto activo y sujeto pasivo ........................................................... 2104.3. Responsables por deuda propia y por deuda ajena ...................... 2114.4. Sujetos establecidos en la ley, con sujeción integral .................... 212

4.4.1. Personas de existencia visible residentes ........................... 2134.4.1.1. Capaces ................................................................... 2134.4.1.2. Incapaces ................................................................ 213

4.4.1.2.1. Menores ................................................ 2144.4.1.2.1.1. Patria potestad ................. 2144.4.1.2.1.2. Administración de los

bienes de los hijos ............ 2164.4.1.2.1.3. Cese del usufructo pater-

no ....................................... 2194.4.1.2.2. Personas por nacer .............................. 2204.4.1.2.3. Demás incapaces ................................. 220

4.4.2. Personas de existencia ideal, constituidas en el país ....... 2224.4.2.1. Sociedades en formación ...................................... 2234.4.2.2. Sociedades en liquidación .................................... 2244.4.2.3. Transformación de sociedades ............................. 2264.4.2.4. Establecimientos estables ..................................... 227

4.4.3. Proceso sucesorio ................................................................. 2334.4.3.1. Sucesión indivisa .................................................. 233

Personalidad de la sucesión indivisa ................... 234Masa hereditaria .................................................... 235

Impuesto a las Ganancias XXV

Pág.

Bienes que no integran la masa ............................ 236Bienes que se incorporan a la masa con poste-rioridad al fallecimiento del causante ................. 236Bienes que salen de la masa después del falleci-miento del causante ............................................... 236Masa y sociedad conyugal .................................... 237

4.4.3.2. Período de existencia ............................................. 2384.4.3.3. Rentas del causante y de la sucesión indivisa ..... 2414.4.3.4. Alternativas diversas ............................................. 245

Cesión de derechos hereditarios ......................... 245Reconocimiento de herederos .............................. 245Acciones de colación ............................................. 246Licitación ............................................................... 247Bienes en el exterior ............................................... 247

4.5. Sujetos con sujeción real, pago único y definitivo ........................ 2474.5.1. Beneficiarios del exterior ..................................................... 2494.5.2. Accionistas no identificados ................................................ 2494.5.3. Impuesto de equiparación ................................................... 249

4.6. Demás sociedades ........................................................................... 2504.6.1. Sociedad de hecho ................................................................ 250

4.6.1.1. La cuestión en el derecho civil y el societario ..... 2504.6.1.2. Sociedad de hecho y condominio ........................ 2514.6.1.3 Sociedad de hecho y sociedad conyugal ............. 2524.6.1.4. Sociedad de hecho y concubinato ........................ 2534.6.1.5. Prueba de su existencia ......................................... 2554.6.1.6. Principio y fin de la sociedad ............................... 2574.6.1.7. Régimen tributario aplicable ................................ 2594.6.1.8. Avatares de la vida societaria ............................... 259

4.6.2. Consorcios de cooperación y U.T.E. .................................... 2634.6.3. Sociedades de componentes ............................................... 264

4.7. Sociedad conyugal ........................................................................... 2654.7.1. Principio y finalización ........................................................ 265

4.7.2. Tratamiento en el derecho civil de los distintos bienes ............... 2664.4.7.3. Tratamiento en la ley de los distintos bienes ...... 2684.7.3.1. Bienes propios ........................................................ 2694.7.3.2. Bienes gananciales ................................................ 2714.7.3.3. Atribución de bienes a los cónyuges .................... 2724.7.3.4. Bienes de administración reservada ................... 2794.7.3.5. Bienes en condominio ........................................... 279

4.7.4. Relación con sucesión indivisa ........................................... 2804.7.5. La nueva ley de matrimonio. ............................................... 2814.7.6. El Código Civil y Comercial ................................................. 282

4.8. Sociedades entre cónyuges ............................................................. 2824.9. Situaciones especiales: sujetos en concurso, quiebra y cesación

de operaciones .................................................................................. 2854.9.1. Sujetos en concurso o en quiebra ....................................... 285

XXVI Luis Omar Fernández

Pág.

4.9.1.1. La personería fiscal de concursados y quebra- dos ........................................................................... 285

4.9.1.2. Sujetos en concurso ............................................... 2874.9.1.3. Sujetos en quiebra .................................................. 2874.9.1.4. Prescripción tributaria y prescripción concur-

sal ............................................................................. 2924.9.1.5. Otras consecuencias .............................................. 294

4.9.2. Cese de operaciones ............................................................ 2964.10. Centros colectores de rentas ........................................................... 2974.11. Integración del resultado entre personas físicas y jurídicas ....... 297

4.11.1. Ganancias de sociedades de capital del art. 69 ................. 2994.11.2. Ganancias de sucesiones indivisas ..................................... 3004.11.3. Ganancias de otras sociedades, asociaciones, sucesiones

y empresas ............................................................................. 3004.11.4. Ganancias de fuente extranjera .......................................... 301

Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 .................................................... 302

Capítulo VFuente. Residencia

5. Momentos de vinculación, concepto ...................................................... 3215.1. Criterio de la residencia, concepto, fundamentos, ventajas e in-

convenientes ..................................................................................... 3225.2. Criterio de la territorialidad, concepto, fundamentos, ventajas e

inconvenientes ................................................................................. 3245.3. Múltiple imposición jurídica y económica. Concepto. Efectos .. 326

5.3.1. Métodos para atenuarla ....................................................... 3275.3.1.1. Unilaterales ............................................................ 3275.3.1.2. Multilaterales ......................................................... 328

5.4. Disposiciones de la ley argentina ................................................... 3295.4.1. Personas Físicas y sucesiones. Adquisición de residen-

cia ........................................................................................... 3295.4.1.1. Casos especiales ..................................................... 331

5.4.1.1.1. Casos en que la presencia permanente no implica residencia ...................... 331

Personal diplomático y consular ........ 332Personal de organismos internacio-nales ...................................................... 332Extranjeros que ingresan por motivos laborales................................................ 333Estudiantes e investigadores .............. 334

5.4.1.1.2. Casos en que la ausencia no implica perder la residencia ............................. 335

5.4.2. Residencia, pérdida .............................................................. 336

Impuesto a las Ganancias XXVII

Pág.

5.4.3. Efectos de la pérdida ............................................................ 3375.4.4. Doble residencia ................................................................... 3385.4.7. Residencia de personas jurídicas y otros entes ................ 341

5.5. Fuente ................................................................................................ 3455.5.1. Concepto general de fuente argentina y fuente extranje-

ra ............................................................................................ 3475.5.2. Fuente de los resultados producidos por bienes ............... 3495.5.3. Resultados provenientes de la colocación de capitales ... 353

5.5.3.1. Intereses .................................................................. 3545.5.3.1.1. Intereses de debentures ...................... 3615.5.3.1.2. Interés accionario de cooperativas .... 3615.5.3.1.3. Deudas con garantía real .................... 3615.5.3.1.4. Instrumentos y contratos derivados .. 361

5.5.3.2. Negociación de valores mobiliarios ..................... 3645.5.3.3. Exportaciones ......................................................... 367

5.5.3.3.1. Exportación de bienes con cotización conocida................................................ 369

5.5.3.4. Importaciones ........................................................ 3725.5.3.5. Dividendos .............................................................. 3755.5.3.6. Rentas vitalicias .................................................... 376

5.5.4. Resultados provenientes de la utilización económica de derechos ................................................................................. 376

5.5.4.1. Derechos de autor, patentes de invención, marcas y activos similares ........................................... 377

5.5.4.2. Películas cinematográficas nacionales y extranjeras. Medios audiovisuales .................................. 378

5.5.4.3. Regalías ................................................................... 3815.5.5. Realización en el país de actos o actividades .................... 381

5.5.5.1. Tareas de personas físicas ..................................... 3825.5.5.1.1. Tareas ocasionales en el exterior, de

residentes en el país ............................. 3845.5.5.1.2. Trabajos temporarios en el país, de

residentes en el exterior ...................... 3855.5.5.1.2.1. Artistas residentes en el

exterior ............................. 3855.5.5.1.2.2. Técnicos profesionales y

otros .................................. 3865.5.5.1.3. Honorarios directores y asesores del

exterior .................................................. 3865.5.5.1.4. Sueldos abonados por el Estado ........ 3895.5.5.1.5. Obligaciones de no hacer .................... 3895.5.5.1.6. Jubilaciones y pensiones ..................... 389

5.5.5.2. Actividades de empresas ....................................... 3905.5.5.2.1. Negociación o explotación de bienes

materiales ............................................. 3915.5.5.2.2. Empresas de transporte y locación de

contenedores ........................................ 391

XXVIII Luis Omar Fernández

Pág.

5.5.5.2.3. Agencias de noticias ............................ 3975.5.5.2.4. Compañías de seguros ........................ 398

5.6. Operaciones entre casa matriz y sucursal ..................................... 4005.6.1. Alternativas de tratamiento ................................................ 4025.6.2. Establecimientos permanentes en el país ......................... 404

5.6.2.1. Principio de la contabilidad separada ................. 4045.6.2.2. Teorías de la penetración y del órgano ................ 4055.6.2.3. Operaciones entre casa matriz, filial y sucursal .... 4065.6.2.4. Paraísos fiscales .................................................... 4085.6.2.5. Concepto de vinculación ...................................... 411

5.6.3. Establecimientos permanentes en el exterior ................... 4135.6.3.1. Concepto de establecimiento permanente en el

exterior .................................................................... 4135.6.3.2. Principio de la contabilidad separada ................. 4145.6.3.3. Operaciones entre casa matriz y establecimiento

permanente ............................................................ 4155.6.3.4. Operaciones entre el titular en el país o estable-

cimiento permanente con sujetos del exterior vinculados al titular............................................... 416

5.7. Precios de transferencia .................................................................. 4175.7.1. Régimen de la ley argentina ................................................ 4185.7.2. Métodos aplicables ............................................................... 419

5.7.2.1. Precio comparable entre partes independientes ... 4205.7.2.2. Precio de venta entre partes independientes...... 4215.7.2.3. Costo más beneficios ............................................ 4215.7.2.4. División de ganancias ........................................... 4215.7.2.5. Margen neto de la transacción ............................ 4225.7.2.6. Procedimiento de aplicación ............................... 422

Capítulo VIDeducciones

6.1. Deducciones: concepto y razón de su existencia.......................... 4256.2. Diferencia con exenciones, exclusiones de objeto y desgravacio-

nes ...................................................................................................... 4266.3. Formas que pueden adoptar ........................................................... 4266.4. Deducciones para personalizar el impuesto ................................ 427

6.4.1. Requisitos generales y forma de cómputo ......................... 4276.4.1.1. Deducción por ganancia no imponible, concep-

to .............................................................................. 4316.4.1.2. Requisitos para su cómputo ................................. 4326.4.1.3. Deducción por familiares a cargo ........................ 436

6.4.1.3.1. Requisitos para su cómputo ............... 4376.4.1.3.2. Residencia ............................................. 4376.4.1.3.3. Carga del contribuyente ...................... 438

Impuesto a las Ganancias XXIX

Pág.

6.4.1.3.4. Ganancias de la carga ......................... 4396.4.1.3.5. Familiares comprendidos ................... 4406.4.1.3.6. Vinculación con el resultado de la

enajenación de acciones .................... 4446.4.1.4. Deducción especial................................................ 444

6.4.1.4.1. Requisitos para su cómputo ............... 4456.4.1.4.2. Deducción para rentas del art. 79,

incs. a), b) y c) ....................................... 4476.4.1.4.3. Desdoblamiento de la deducción ...... 448

6.5. Otras deducciones personales ........................................................ 4516.5.1. Aportes jubilatorios .............................................................. 4526.5.2. Gastos de enfermedad .......................................................... 453

6.5.2.1. Deducciones para obras sociales ......................... 4536.5.2.2. Pagos a sistemas de medicina prepaga ................ 4546.5.2.3. Honorarios y gastos por servicios de asistencia

sanitaria .................................................................. 4566.5.3. Gastos de sepelio .................................................................. 4576.5.4. Primas de seguros de vida y planes de seguro de retiro ... 4586.5.5. Donaciones ............................................................................ 460

6.5.5.1. Régimen general .................................................... 4616.5.5.2. Requisitos a cumplir por el donante y/o su em-

pleador .................................................................... 4626.5.5.3. Donaciones en especie .......................................... 4646.5.5.4. Tope de las donaciones .......................................... 465

6.5.6 Personal doméstico .............................................................. 465Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 .................................................... 468

Capítulo VIIAño fiscal

7.1. Año fiscal .......................................................................................... 4717.1.1. Sujetos que no constituyen empresa .................................. 4727.1.2. Sujetos empresa .................................................................... 4737.1.3. Residentes en el exterior ...................................................... 473

7.2. Balance comercial y balance impositivo ....................................... 4747.2.1. Diferencias transitorias y permanentes ............................. 4777.2.2. Balance impositivo en la ley ................................................ 4777.2.3. Diferencias entre balance impositivo y comercial............ 4797.2.4. Balance impositivo sin contabilidad .................................. 481

7.3. Cambio de fecha de cierre ............................................................... 4817.4. Casos especiales ............................................................................... 4837.5. Criterios de imputación de las ganancias y gastos ....................... 483

7.5.1. Criterio de lo devengado ...................................................... 4847.5.1.1. Concepto legal de devengado ............................... 485

XXX Luis Omar Fernández

Pág.

7.5.1.2. Adquisición y pérdida del dominio ...................... 4907.5.1.3. Devengamiento de los gastos ............................... 4927.5.1.4. Obligaciones condicionales .................................. 4947.5.1.5. Resultados que dependen de hechos futuros ..... 4997.5.1.6. Resultados cuya ocurrencia depende del hecho

ajeno ........................................................................ 5027.5.1.7. Conclusión .............................................................. 503

7.5.2. Criterio de lo percibido ........................................................ 5047.5.2.1. Concepto de pago .................................................. 5077.5.2.2. Disponibilidad económica ................................... 509

7.5.3. Criterios especiales de imputación .................................... 5147.5.3.1. Devengado exigible ............................................... 515

7.5.3.1.1. Ejercicio y finalización del régimen ... 5177.5.3.2. Dividendos de acciones e intereses de títulos,

bonos y títulos valores ........................................... 5187.5.3.3. Honorarios de directorio ....................................... 5197.5.3.4. Sueldos, jubilaciones y pensiones retroactivas ... 5197.5.3.5. Intereses, alquileres y similares. Daños .............. 5217.5.3.6. Diferencias de impuestos ...................................... 523

7.5.3.6.1. Devengamiento de sentencias ........... 5257.5.3.7. Planes de seguro de retiro privados ..................... 5257.5.3.8. Pagos de empresas locales a su vinculada .......... 5267.5.3.9. Reemplazo y desuso de bienes de uso ................. 5287.5.3.10. Empresas constructoras ........................................ 5297.5.3.11. Incrementos patrimoniales no justificados. Di-

ferencias de inventario .......................................... 5297.5.3.12. Resultados de la rescisión de operaciones .......... 5297.5.3.13. Quitas de pasivos y concursales ........................... 5297.5.3.14. Imputación de ganancias y gastos de fuente ex-

tranjera .................................................................... 5507.5.3.14.1. Ganancias de establecimientos esta-

bles en el exterior ................................. 5507.5.3.14.2. Ganancias de sociedades constitui-

das en el exterior .................................. 5527.5.3.14.3. Ganancias de sociedades por accio-

nes constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior .................................. 553

7.5.3.14.4. Ganancias de sociedades por acciones que estén ubicadas en paraísos fiscales y obtengan rentas pasivas ..... 554

7.5.3.14.5. Ganancias obtenidas directamente en el exterior ......................................... 557

7.5.3.15. Otros criterios ......................................................... 5577.5.3.16. Cobros y pagos con bonos ..................................... 5587.5.3.17. Cesión de derechos ................................................ 559

7.6. Compensación de resultados dentro del año fiscal y en años futuros................................................................................................... 559

Impuesto a las Ganancias XXXI

Pág.

7.6.1. Compensación de quebrantos específicos ........................ 5617.6.1.1. Operaciones de compra venta de acciones y títu-

los valores ............................................................... 5617.6.1.2. Operaciones con instrumentos derivados .......... 5627.6.1.3. Operaciones que no producen renta de fuente

argentina ................................................................. 5627.6.2. Quebrantos no deducibles ................................................... 564


Capítulo VIIIDeterminación en general

8. Determinación de la ganancia en general.............................................. 5718.1. Método de determinación en base real o presunta ...................... 5718.2. Concepto de ganancia bruta, neta y neta sujeta a impuesto ....... 5728.3. Gastos necesarios, concepto ........................................................... 574

8.3.1 Significado de “gasto necesario” ......................................... 5768.3.2. Facultades del Fisco ............................................................. 5788.3.3. Análisis de algunos casos .................................................... 5798.3.3. Otras deducciones ............................................................... 5898.3.4. Concepto e imputación de la renta ..................................... 5898.3.5. Documentación, pago y retención ...................................... 590

8.4. Cuestiones relacionadas con los gastos ......................................... 5968.4.1. Prorrateo de gastos .............................................................. 597

8.4.1.1. Gastos prorrateables .............................................. 5988.4.1.2. Gastos incurridos en el extranjero ....................... 5998.4.1.3. Base del prorrateo .................................................. 6018.4.1.4. Gastos causídicos ................................................... 603

8.4.2. Salidas no documentadas .................................................... 6038.4.2.1. Cuestiones controvertidas .................................... 6098.4.2.2. Comprobantes incompletos ................................. 6138.4.2.3. Facturas apócrifas ................................................. 6148.4.2.4. Deducibilidad del impuesto ................................. 6188.4.2.5. Otras consideraciones ........................................... 619

8.5. Deducciones generales .................................................................... 6218.5.1. Intereses y actualizaciones .................................................. 621

8.5.1.1. Sujetos no empresa ................................................ 6228.5.1.2. Sujetos empresa ..................................................... 624

8.5.1.2.1. Aplicación en distintos casos ............. 6248.5.1.2.2. Baja Capitalización .............................. 6278.5.1.2.3. Baja capitalización. Determinación

del pasivo computable......................... 6288.5.1.2.4. Determinación de los intereses pro-

rrateables .............................................. 629

XXXII Luis Omar Fernández

Pág.

8.5.1.2.5. Determinación del patrimonio base .... 6308.5.1.2.6. Cálculo y tratamiento de los intere-

ses .......................................................... 6318.5.2. Prorrateo de intereses .......................................................... 6348.5.3. Intereses pasivos de fuente extranjera ............................... 6358.5.4. Percepción de jubilaciones o pensiones del exterior ........ 635

8.6. Deducciones especiales .................................................................. 6358.6.1. Impuestos y tasas .................................................................. 635

8.6.1.1. Impuesto a las ganancias ..................................... 6378.6.1.1.1. Acrecentamiento (grossing up) ........... 638

8.6.1.2. Intereses de prórroga ............................................. 6438.6.1.3. Impuesto sobre los bienes personales ................. 6448.6.1.4. Impuesto sobre la ganancia mínima presunta ... 6478.6.1.5. Impuesto al valor agregado .................................. 6508.6.1.6. Intereses punitorios, multas y otros accesorios.. 6508.6.1.7. Cargas sociales ....................................................... 653

8.6.2. Primas de seguros ................................................................ 6548.6.3. Pérdidas extraordinarias ..................................................... 655

8.6.3.1. Pagos por secuestros ............................................. 6628.6.4. Ilícitos de dependientes ....................................................... 6638.6.5. Gastos de movilidad y viáticos ............................................ 6648.6.6. Amortizaciones .................................................................... 6678.6.7. Deducciones admitidas por otras leyes ............................. 667

8.6.7.1. 10% valor FOB de exportaciones .......................... 6678.6.7.2. Aportes a sociedades de garantía recíproca ....... 6698.6.7.3. Gastos por servicio doméstico .............................. 670

8.7. Personal discapacitado y/o transplantado .................................... 6718.8. Deducciones no admitidas ............................................................. 672

8.8.1. Gastos personales del contribuyente y familiares ............ 6738.8.2. Intereses del capital propio ................................................. 6748.8.3. Remuneración del cónyuge o pariente ............................... 6758.8.4. Impuesto a las ganancias ..................................................... 6768.8.5. Remuneración a directores en el exterior .......................... 6778.8.6. Honorarios por asesoramiento técnico desde el exterior 6808.8.7. Inversiones en activos .......................................................... 6808.8.8. Reservas no admitidas ......................................................... 6818.8.9. Amortización de ciertos intangibles .................................. 6818.8.10. Liberalidades......................................................................... 6828.8.11. Quebranto de operaciones ilícitas ...................................... 6838.8.12. Gastos y amortizaciones de automotores que superen el

límite ...................................................................................... 6878.8.13. Marcas y patentes de sujetos del exterior, que superen el

límite ...................................................................................... 6928.8.14. Limitaciones dispuestas por otras normas ........................ 692

Impuesto a las Ganancias XXXIII

Pág.

Capítulo IXValuación de bienes de uso e inversiones

9. Valuación bienes de uso e inversiones .................................................... 6979.1. Concepto de bienes amortizables .................................................. 6979.2. Normas generales de valuación ..................................................... 701

9.2.1. Integración del costo y vida útil .......................................... 7019.2.2. Mejoras y reparaciones ........................................................ 7059.2.3. Mejoras en bienes de terceros ............................................. 7079.2.4. Inutilización del bien ........................................................... 7089.2.5. Bienes siniestrados ............................................................... 708

9.3. Normas especiales de valuación .................................................... 7089.3.1. Bienes adquiridos a título gratuito ..................................... 7099.3.2. Bienes cuyo costo se desconozca ........................................ 7109.3.3. Bienes adquiridos en moneda extranjera .......................... 7119.3.4. Bienes adquiridos a sujetos vinculados ............................. 7119.3.5. Bienes con costo afectado por aplicación de utilidad del

bien reemplazado o desuso ................................................. 7129.3.6. Bienes de cambio afectados como bienes de uso y vice-

versa ....................................................................................... 7129.3.6.1. Los envases ............................................................. 712

9.3.7. Actualización de valores ...................................................... 7139.4. Normas generales de amortización ............................................... 713

9.4.1. Diversos regímenes según los bienes ................................. 7169.4.2. Reproductores, remisión...................................................... 7169.4.3. Reorganización de empresas, remisión ............................. 7169.4.4. Bienes cedidos en leasing, remisión ................................... 716

9.5. Bienes inmuebles ............................................................................. 7169.5.1. Amortización de inmuebles ................................................ 7179.5.2. Valor y fecha de incorporación al patrimonio ................... 7199.5.3. Coeficiente de amortización ............................................... 720 9.5.4. Período de la amortización .................................................. 722

9.5.4.1. Períodos no anuales ............................................... 7239.5.4.2. Otros Casos ............................................................. 724

9.5.5. Inmuebles situados en el exterior ....................................... 7249.6. Bienes muebles ................................................................................. 724

9.6.1. Bienes adquiridos, fabricados o afectados ......................... 7259.6.2. Fecha de incorporación al patrimonio ............................... 7269.6.3. Coeficiente de amortización ............................................... 7269.6.4. Período de amortización ...................................................... 7299.6.5. Automóviles .......................................................................... 7309.6.6. Bienes muebles en el exterior .............................................. 730

9.7. Minas, canteras y bosques .............................................................. 7309.7.1. Valor y fecha de incorporación al patrimonio ................... 7309.7.2. Agotamiento y Amortizaciones ........................................... 731

XXXIV Luis Omar Fernández

Pág.

9.7.3. Cese de la explotación .......................................................... 7339.8. Depreciación y desgaste de la tierra agrícola ................................ 7349.9. Intangibles ........................................................................................ 7349.10. Régimen de venta y reemplazo ....................................................... 735

9.10.1. Requisitos para su aplicación a bienes muebles ............... 7379.10.2. Requisitos para su aplicación a bienes inmuebles ............ 739

9.11. Régimen de desuso .......................................................................... 7429.12. Régimen de amortizaciones aceleradas ........................................ 7439.13. Costo computable venta de bienes ................................................. 743

9.13.1. Inmuebles .............................................................................. 7439.13.1.1. Minas, canteras y bosques .................................... 744

9.13.2. Muebles .................................................................................. 7449.13.3. Intangibles ............................................................................. 7459.13.4. Acciones, cuotas o participaciones sociales ...................... 7469.13.5. Títulos públicos, bonos y demás títulos valores ................ 7469.13.6. Otros bienes ........................................................................... 746

Capítulo XMoneda extranjera

10. Operaciones en moneda extranjera ........................................................ 74710.1. Diferencias de cambio ..................................................................... 74810.2. Tratamiento en la ley ....................................................................... 75010.3. Situación en las distintas categorías ............................................. 75210.4. Tratamiento en tercera categoría ................................................... 755

10.4.1. Tipos de cambio del reglamento ......................................... 75610.5. Valuación impositiva de los bienes ................................................ 76010.6. Diferimiento: disposiciones de la ley 25.561 ................................. 763

10.6.2. Naturaleza del quebranto diferido ..................................... 76510.6.3. Diferencias de cambio originadas en pagos y cobros ....... 76510.6.4. Diferencias de cambio por revaluaciones de activos y pa-

sivos ........................................................................................ 76510.6.5. Inclusión en el régimen y prescripción .............................. 76610.6.6. Préstamos garantizados y otros títulos públicos .............. 76710.6.7. Reintegros de depósitos ....................................................... 767

10.7. Ganancias de fuente extranjera ..................................................... 76810.7.1. Rentas obtenidas en forma directa por sujetos no empre-

sa ............................................................................................. 76910.7.2. Rentas obtenidas en forma directa por sujetos empresa.. 77110.7.3. Establecimientos permanentes........................................... 77310.7.4. Sociedades del exterior ........................................................ 77410.7.5. Disposición de divisas en el exterior .................................. 774

10.8. Compensación y prorrateo.............................................................. 776Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 .................................................... 778

Impuesto a las Ganancias XXXV

Pág.

Capítulo XIGanancias de primera, segunda y cuarta categorías

11. Ganancias de primera, segunda y cuarta categorías ............................ 77911.1. Ganancias de primera categoría, concepto .................................. 779

11.1.1. Enumeración de ganancias incluidas ................................ 78211.1.2. Determinación de la ganancia bruta, incobrables ............ 785

11.1.2.1. Valor locativo de inmuebles urbanos y rurales .. 78611.1.2.1.1. Inmuebles cedidos a título gratuito ... 78711.1.2.1.2. Inmuebles cedidos a precio indeter-

minado .................................................. 78911.1.2.1.3. Inmuebles ocupados para recreo, ve-

raneo u otros fines similares. ............. 79011.1.2.1.4. Inmuebles afectados a diversos usos ... 79411.1.2.1.5. Alquiler de espacios en consorcios .... 797

11.1.2.2. Contraprestaciones por la constitución de derechos reales .............................................................. 798

11.1.2.2.1. Usufructo .............................................. 79811.1.2.2.2. Derecho real de uso y habitación ....... 80311.1.2.2.3. Anticresis .............................................. 80311.1.2.2.4. Servidumbres y otros derechos rea-

les ........................................................... 80511.1.2.3. Alquileres y arrendamientos en especie ............. 80611.1.2.4. Mejoras .................................................................... 80711.1.2.5. Impuestos y gastos a cargo del locatario o arren-

datario ..................................................................... 80911.1.2.6. Locación conjunta de muebles e inmuebles ....... 80911.1.2.7. Afectación parcial de la superficie del inmueble 81011.1.2.8. Cambio de afectación ............................................ 81011.1.2.9. Operaciones de tiempo compartido, clubes de

campo y cementerios privados ............................. 81111.1.2.10. Condominio y otros derechos reales ................... 812

11.1.3. Determinación de ganancia neta........................................ 81311.1.3.1. Gastos de conservación y mantenimiento .......... 81311.1.3.2. Impuestos y tasas ................................................... 81811.1.3.3. Intereses hipotecarios ........................................... 81911.1.3.4. Amortizaciones, gastos de mantenimiento y

otros ......................................................................... 82011.1.3.5. Incobrables ............................................................. 820

11.1.4. Sublocación ........................................................................... 82511.1.5. Cuestiones específicas de las rentas de fuente extranje-

ra ............................................................................................. 82811.2. Ganancias de la segunda categoría, concepto ............................. 829

11.2.1. Enumeración de ganancias incluidas ................................ 82911.2.2. Intereses................................................................................. 834

XXXVI Luis Omar Fernández

Pág.

11.2.2.1. Intereses presuntos e implícitos ........................... 83811.2.2.2. Operaciones de pase .............................................. 84211.2.2.3. Incobrables y Pérdida del capital fuente ............ 843

11.2.3. Locación de cosas muebles, derechos, regalías y subsidios ......................................................................................... 844

11.2.3.1. Transferencias temporaria y definitiva ............... 84611.2.3.2. Beneficiarios del exterior ...................................... 848

11.2.4. Beneficios de planes de seguro de retiro y rentas vitalicias.......................................................................................... 849

11.2.4.1. Beneficios de fuente extranjera ............................ 84911.2.5. Transferencia definitiva de llaves, marcas, patentes. ....... 85011.2.6. Dividendos y utilidades ....................................................... 851

11.2.6.1. Dividendos ficticios o nulos .................................. 85411.2.6.2. Dividendos de sociedades del exterior ................ 856

11.2.6.2.1. Sociedades por acciones en paraísos fiscales ................................................... 857

11.2.6.3. Resultados de fideicomisos y fondos comunes de inversión en el exterior ..................................... 862

11.2.7. Enajenación de acciones, títulos, bonos y participaciones .......................................................................................... 862

11.2.7.1. Determinación de la ganancia bruta y neta ........ 86511.2.7.2. Ganancia no imponible y deducciones por fami-

liares a cargo ........................................................... 86611.2.7.3. Beneficiarios del exterior ...................................... 867

11.2.8. Operaciones con instrumentos o contratos derivados .... 86711.3. Ganancias de cuarta categoría, concepto ..................................... 867

11.3.1. Determinación de la ganancia bruta inc. b) art. 79........... 87011.3.1.1. Remuneración ........................................................ 871

11.3.1.1.1. Propinas ................................................ 87211.3.1.1.2. Pago en el país y en el exterior ............ 87311.3.1.1.3. Residencia ............................................ 87311.3.1.1.4. Jugadores de fútbol ............................. 87511.3.1.1.5. Petroleros .............................................. 876

11.3.1.2. Remuneraciones en especie ................................. 87711.3.1.2.1. Beneficios pagados por el empleador .. 87811.3.1.2.2. Pago en acciones de la compañía ....... 880

11.3.2. Determinación de la ganancia neta .................................... 88111.3.3. Determinación de la ganancia bruta incs. f) y g) del

art. 79 ..................................................................................... 88111.3.3.1. Transferencia de bienes recibidos en cancela-

ción de créditos ...................................................... 88211.3.3.2. Sociedades, ejercicio plural de la actividad ....... 88211.3.3.3. Participación de honorarios ................................. 88811.3.3.4. Remuneraciones a directores, síndicos y socios

administradores .................................................... 89011.3.3.5. Determinación de la ganancia neta, gastos de-

ducibles ................................................................... 891

Impuesto a las Ganancias XXXVII

Pág.


AnexoAnálisis del derecho real de superficie

1. Derecho real de superficie ....................................................................... 9012. Tratamiento en el impuesto ..................................................................... 9023. Constitución del derecho real de superficie .......................................... 9034. Extinción del derecho de superficie ........................................................ 904

4.1. Indemnización pactada .................................................................. 9054.2 Pacto de no indemnizar .................................................................. 9054.3. Ausencia de pacto expreso .............................................................. 9064.4. Extinción por vencimiento del plazo y ante tempus ..................... 9064.5. Extinción por el no uso .................................................................... 9074.6. Demás causas de extinción ............................................................. 907

5. Resultados para el superficiario de la explotación de la superficie. .... 9096. Resultados para el superficiario en caso de constitución de otros de-

rechos reales sobre la superficie .............................................................. 9107. Enajenación del derecho de superficie y la nuda propiedad. ............... 910

Capítulo XIITercera categoría

12. Ganancias de tercera categoría ............................................................... 91312.1. Enumeración de ganancias incluidas ............................................ 91312.2. Determinación en general, balance impositivo ........................... 916

12.2.1. Contribuyentes que llevan libros ........................................ 91812.2.2. Contribuyentes que no llevan libros................................... 920

12.3. Determinación sujetos empresa..................................................... 92212.3.1. Concepto de empresa o explotación unipersonal ............. 92212.3.2. Distribuciones en especie de dividendos o utilidades ..... 928

12.3.2.1. Rescate de acciones, remisión .............................. 93012.3.3. Distribuciones por disolución o cese ................................. 93012.3.4. Rentas de fuente extranjera ................................................. 931

12.3.4.1. Resultados obtenidos sin establecimiento o empresa ........................................................................ 931

12.3.4.2. Resultados de sociedades ..................................... 93112.3.4.3. Resultados de establecimientos estables en el

exterior ................................................................... 93212.3.4.3.1. Concepto de establecimiento estable 93212.3.4.3.2. Determinación del resultado .............. 933

12.4. Determinación sujetos no empresa ............................................... 934

XXXVIII Luis Omar Fernández

Pág.

12.4.1. Atribución del resultado a socios ........................................ 93412.4.2. Distribuciones de utilidades en especie. Retiro de bie-

nes. ......................................................................................... 93512.4.3. distribuciones por disolución.............................................. 93612.4.4. Rentas de fuente extranjera ................................................. 936

12.5. Deducciones especiales .................................................................. 93712.5.1. Remisiones ............................................................................ 93712.5.2. Descuentos y rebajas extraordinarias ............................... 93712.5.3. Gastos de organización ........................................................ 93912.5.4. Gastos en el extranjero ......................................................... 94012.5.5. Gastos en favor del personal ................................................ 94112.5.6. Aportes patronales ............................................................... 94312.5.7. Gastos de representación ..................................................... 943


Índice de Abreviaturas

Se ha intentado utilizar la menor cantidad posible de abreviaturas, no obs-tante para facilitar su lectura, cuando no se pudo evitarlas, se detalla el siguien-te índice:

AAEF, Asociación Argentina de Estudios Fiscales.

AFIP, Administración Federal de Ingresos Públicos.

Art., artículo.

BCRA, Banco Central de la República Argentina.

B.O., Boletín Oficial.

Bol. AFIP, Boletín AFIP

Bol. DGI, Boletín DGI

CC, Código Civil.

CCiv., Cámara Civil de la Capital.

CCyC de Córdoba, Cámara Civil y Comercial de Córdoba, 3ª nomin.

CdeC, Código de Comercio.

Cam. Fed. Apel. Ctes., Cámara Federal de Apelaciones de la Provincia de Corrientes.

Cam. Fed. De Ap. Mar del Plata, Cámara Federal de Apelaciones de Mar del Plata.

Cam. Fed. de Resistencia, Cámara Federal de Resistencia (Chaco).

Cam. Fed. Seg. Soc, Cámara Federal de la Seguridad Social.

CNACAF, Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administra-tivo Federal.

CNV, Comisión Nacional de Valores.

CACAdministrativo y Tributario de la CABA, Cámara de Apelaciones en lo Contenciosoadministrativo y Tributario, Ciudad Autonóma de Buenos Aires.

CNCom, Cámara Nacional de Apelaciones en lo Comercial.

XL Luis Omar Fernández

CPCECABA, Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Au-tónoma de Buenos Aires.

CNP Económico, Cámara Nacional en lo Penal Económico.

CNT, Cámara Nacional de Apelaciones del Trabajo.

CNA en lo Civil, Cámara Nacional de Apelaciones en lo Civil.

CNCPenal, Cámara Nacional de Casación Penal.

CNFED, Cámara Nacional Federal.

CNACyC de Rosario, Cámara Nacional de Apelaciones Civil y Comercial de Rosario.

DAJ, Dirección de Asuntos Juridicos.

DAT, Dirección de Asuntos Técnicos.

DAL, Dirección de Asuntos Legales.

DATJ, Dirección de Asuntos Técnicos y Jurídicos.

Digesto LL, Digesto Jurídico La Ley.

DGI, Dirección General Impositiva.

DPLL Ganancias, Digesto Práctico La Ley, Impuesto a las Ganancias.

DLL, Digesto La Ley.

IGJ, Inspección General de Justicia.

Inc., inciso.

I, Revista Impuestos.

JA, Jurisprudencia Argentina.

LI, Revista La Información.

LL, La Ley.

ONCAA, Oficina Nacional de Control Comercial Agropecuario.

PTN, Procuración del Tesorero de la Nación.

PGN, Procuración General de la Nación.

p., página.

PE, Poder Ejecutivo de la Nación.

PET, Periódico Económico Tributario.

ps., páginas.

RG, Resolución General.

Impuesto a las Ganancias XLI

SCBuenos Aires, Suprema Corte de Justicia, Provincia de Buenos Aires.

STJRN, Superior Tribunal de Justicia, Provincia de Rio Negro.

TFN, Tribunal Fiscal de la Nación.

TSJ CABA, Tribunal Superior de Justicia, Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

TSJCtes., Tribunal Superior de Justicia, Provincia de Corrientes.

Índice de Fallos

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Tomo I Tomo II

Letra A

Abasto, Ángel Ramón, TFN, sala D, 21/11/2000 ......................... 81Abb S.A. c. E.N. - CNACAF, sala III, 5/11/2009. ........................... 389Abrain, Luis Alberto c. DGI, CNACAF, sala II, 7/11/2013 ........... 149 Acuerdo Extraordinario n° 3, TSJCtes, 8/4/2013 ......................... 174Adanti Solazzi y CIA, TFN, sala D, 20/8/2009 ............................. 616Administración Almagro SA, CNACAF, sala IV, 1/3/2011 ......... 37Aerolíneas Argentinas SA, CNACAF, sala I, 5/2/2008 ................ 507Aerolíneas Argentinas SA, TFN, sala D, 12/5/2004 .................... 507AFIP-DGI s/solicita revocación de acto administrativo, CSJN, 17/12/2013 ............................................................................ 388Agroindustrias Quilmes SA, CNACAF, sala III, 9/4/2013........... 64Aguas Argentinas c. DGI CNACAF, sala IV, 24/2/2012 .............. 34Aguas Argentinas SA, TFN, sala A, 22/12/2011 ........................... 38Aguiar, Alicia Inés, TFN, sala D, 5/9/2002 ................................... 713Aiello, Alberto Miguel c. A Cám Fed de Ap. de Mar del Plata, 13/8/2009 ........................................................................................ 139Akapol SA, CNACAF, sala V, 9/3/2005.......................................... 306Akapol SA, CSJN, 3/5/2012 ............................................................ 306Akapol SA, TFN, sala A, 8/7/2003 ................................................. 306Alba Compañía Argentina de Seguros SA, TFN, sala B, 22/11/2005 ...................................................................................... 38Alcalis de la Patagonia, CSJN, 6/5/1986 ....................................... 76Alfafin, TFN, sala B, 31/5/1995 ..................................................... 83Alfred c. Toepfer Internacional SA, TFN, sala D, 5/7/2010......... 748 Algodonera Flandria Argentina, TFN, sala D, 3/11/1969 ........... 718Almeida Ignacio y otros Cám Fed de Resistencia, 2/3/2006 ...... 879 Almiron, Juan, CNP Económico, 22/2/2006 ............................... 881Aloisio, Settimio, CNACAF, sala III, 22/8/2006 ........................... 924Alpesca S.A. - Fish Management S., TFN, sala B, 26/2/2004 ..... 390Alto Palemo SA, CNACAF, sala I, 23/12/2008 ............................. 786Alto Palermo SA, TFN, sala A, 15/12/2006 ................................... 523Alto Palermo SA, TFN, sala D, 1/2/2005 ...................................... 786

XLIV Luis Omar Fernández

Página

Tomo I Tomo II

Alvarenga, Julio Manuel, CNACAF, sala II, 26/2/2008 ............... 70 Amadeo Camogli y Ciminari SC, CNACAF, sala V, 15/1/2008 .. 277Amden, Raúl José, TFN, sala C, 25/9/2001 .................................. 76 Amparo Compañía de Seguros SA, TFN, sala B, 7/7/1969 ........ 608Amuchástegui, Marta Beatriz CC y C. Córdoba 3ª Nom, 12/12/2004 ...................................................................................... 254Anilsud, TFN, sala D, 6/11/1969 ................................................... 356Antolín Fernández SA, CNACAF, sala V, 30/12/2010 .................. 313Antoniazzi Chiappe SA, TFN, 24/3/1969 ..................................... 223 Antonio Barillari S.A.C.I.F, CSJN, 27/5/2009 ............................... 669Antonio Barillari SA, CNACAF, sala V, 6/4/2004 ........................ 668Antonio Barillari SA, TFN, sala D, 30/10/2002 ............................ 668Antu Aplicaciones Industriales Integradas SA, CSJN, 31/7/2012 ......................................................................................... 615Apartur SA c. DGI CNACAF, sala II, 13/8/2009 ........................... 78Application Software SA, CNACAF, sala IV, 21/3/2006 .............. 514Application Software SA, CSJN, 22/2/2011 .................................. 162Application Software SA, TFN, sala C, 20/9/2001 ....................... 514Ara 69 SRL, TFN, sala C, 29/5/2013 .............................................. 68Araya y Toreta SAIC, TFN, sala C, 28/5/2008 .............................. 63Argen Pesca SA, TFN, sala B, 8/8/2006 ........................................ 668Aries Cinematográfica Argentina SA s/recurso, TFN, sala C, 15/11/2005 ....................................................................................... 185 Arraras, Eliseo Antonio, CNACAF, sala IV, 4/6/2013 .................. 594 ASEGE SA, CNACAF, sala I, 12/9/2003 ......................................... 689Asoc. de Clín. y San. Privados de la Provincia de Salta, CSJN, 16/11/2004 ....................................................................................... 117Asoc. Propietarios de coches Taxímetros De La Plata, TFN, sala A, 22/10/2010 ........................................................................... 119Asoc. Rosarina de Anestesiología c. Fisco Nacional (DGI), CSJN, 16/11/2009 ............................................................................ 118Asoc. Santaf. y Entrerr. de Ag de V y T, Cam. Fed. de Rosario, sala B, 17/12/2010 ........................................................................... 128-129Asociación Civil Jockey Club, CNACAF, sala IV, 27/3/2001 ....... 465 Asociación Civil Jockey Club, CSJN, 23/12/2004 ........................ 465Asociación Civil Jockey Club, TFN, sala A................................... 465Asociación pro ayuda a niños atípicos, CNACAF, sala II, 4/7/1995 ........................................................................................... 124-879Asociados Internacionales SA, TFN, sala A, 5/11/2001 .............. 496Asociart ART, CNACAF, sala III, 22/9/2010 ................................. 502Astori Hector Eduardo, TFN, sala B, 30/12/1998 ........................ 688Astra CAPSA, CNACAF, sala IV, 26/9/2006 ................................. 662Astra CAPSA, CSJN, 02/03/2011 ................................................... 733Astra CAPSA, CSJN, 02/03/2011 ................................................... 662Athuel Electrónica S.A, TFN, sala C, 14/12/2010 ........................ 144

Impuesto a las Ganancias XLV

Página

Tomo I Tomo II

Atkinsons S.E. Ltda c. DGI, CSJN, 24/5/1957............................... 248Atuel Electrónica SA, TFN, sala A, 3/10/2010 .............................. 31Austral Líneas Aéreas, TFN, sala A, 6/2/2007 ............................. 507 Austral Org. Médica integral, CNACAF, sala IV, 20/3/2012 ....... 590Auto San Juan SA, CNACAF, sala II, 05/06/2007 ......................... 313Autolatina, CSJN, 15/3/2011 .......................................................... 72Autolatina, TFN, sala A, 27/5/2002 ............................................... 72Ávila, Eduardo C., TFN, sala A, 8/8/2003 ..................................... 74

Letra B

B.A.R. c. DGI, CNACAF, sala V, 18/9/2012 ................................... 175Bacque, Héctor Jorge, TFN, sala C, 25/8/2000 ............................ 885-924Balbín, Aldo, TFN sala D, 16/4/1998 ............................................ 162Banca Nazionale del Lavoro SA, TFN, sala B, 21/11/2005 ......... 44Banca Nazionale del Lavoro, CSJN, 23/8/2001 ........................... 357Banco CMF SA, CNACAF, sala II, 26/2/2009 ............................... 40Banco de la Ciudad de Buenos Aires, CNACAF, sala IV, 30/7/2013 ......................................................................................... 501Banco Francés del Río de la Plata, TFN, sala A, 1/10/2001 ........ 30Banco Francés SA, CSJN, 9/14/2010, 18/12/2012 ......................... 32Banco Frances, CNACAF, sala V, 8/5/2014 .................................. 379Banco Real SA, TFN, sala B, 16/7/1999 ........................................ 40Banco Velox SA, TFN, sala B, 26/9/2006 ...................................... 40Barbis, Abel Iván, Cam Fed. Apel. Ctes., 6/10/2010 .................... 173Barolo, Guillermo A., Cámara Federal de Córdoba, sala A, 14/11/2005 ....................................................................................... 69Barolo, Guillermo A., Juez Fed. de 1a Instancia de Río Cuar-to, 8/7/2004 ..................................................................................... 69Bazze, Amín, TFN, sala C, 17/10/1977, ........................................ 61 206BBVA Consolidar Seguros SA, CSJN, 28/5/2013, ......................... 67Beato, Alba Raquel s/recurso de apelación, TFN, sala D, 15/6/2011 ......................................................................................... 175Beraja, Alberto y Dwek, José A., TFN, sala A, 25/2/1998 ............ 62Bertolini, Agustín Salvador, CNTrab, sala II, 20/12/2012 .......... 152Bertoni, Juan A. Cam Fed. de Apelaciones de San Martin,14/5/2012 ........................................................................................ 144Bessone SA, TFN, sala A, 2/3/1970 ............................................... 223Brave, Rafael s/impuesto a los réditos, CSJN, 15/10/1947 .......... 39Bridgestone Firestone Argentina SAIC, TFN, sala D, 26/3/2001 ........................................................................................ 41British Overseas Airways, Corporation BOAC, CSJN, 17/11/1981 .. 393Buenas Siembras SRL c. DGI CNACAF, sala III, 11/10/2011 ...... 67Buenos Aires Management S.R.L, CNACAF, sala IV, 17/09/2013 .. 57

XLVI Luis Omar Fernández

Página

Tomo I Tomo II

Bunge y Born Comercial c. DGI CNACAF, sala IV, 20/9/2000 ... 356Bus del Oeste SA, TFN, sala A, 6/12/2012 .................................... 186

Letra C

Cab Trac SA, TFN, sala C, 19/8/2005 ............................................ 668Caja de Ahorro Hipotecario SA, CNACAF, sala I, 20/12/1977 ... 224Calasanz Roldan, Marcial, CNACAF, sala III, 1/12/1992 ........... 506Calvet y Cía. Ltda. SA, Cámara Nacional de Apelaciones en lo Federal, 3/7/1946 ........................................................................ 77 477Cámara de Control de Medición de Audiencia c., 9/10/2008 .... 118Cámara de Propietarios de Alojamientos c. DGi, CSJN, Fa-llos: 325:3092 .................................................................................. 118Cambios Norte SA s/recurso de apelación, TFN, sala A, 14/4/2012 ......................................................................................... 30Campbell, Martin, TFN, sala B, 11/12/2009 ................................ 884Camuzzi Argentina SA, TFN, sala D, 2/11/2012 .......................... 520Camuzzi Gas del Sur SA, CSJN, 16/11/2004 ................................. 186Camuzzi Gas Pampeana SA, TFN, sala B, 21/2/2005 ................. 44Candy SA, y Juplast SA, CSJN, 20/3/2007 ..................................... 66Cañadón Grande SA, TFN, sala C, 28/3/2011 .............................. 310Carbonari, Horacio Ángel, TFN, sala C, 19/4/2013 ..................... 870 Carbone, Antonio, Cam Fed., Apel. Ctes, 6/10/2010 ................... 173Caruso, Vicente Ricardo, TFN, 22/12/1967 ................................. 59Casa Denk – Aceros Boehler SACeI, CSJN, 20/12/1972 .............. 355Casa Denk – Aceros Boehler S.A.C. e , TFN, 15/4/1968 .............. 358Casa Mía SRL, CNACAF, sala IV, 14/11/1989 .............................. 68Casa Piano, TFN, sala C, 27/10/1972 ............................................ 840Castañeira, Darma Emilia c. ANSeS, Cam. Fed. De la Seg. Social, sala I, 11/10/2007 ............................................................... 156Cecowski, Jorge Benjamín y otra, TFN, sala A, 2/6/2004 ........... 267Ceide, Néstor Raúl CNACAF, sala IV, 18/12/2012 ....................... 645Cementos Avellaneda SA, TFN sala C, 7/4/2006 ......................... 43Cementos Avellaneda SA, TFN, sala C, 7/4/2006 ........................ 43-184Central Costanera SA, TFN, sala C, 29/6/2001 ............................ 729Central Puerto SA , CNACAF, sala IV, 17/2/2009 ....................... 719Centrales Térmicas, CNACAF, sala II, 26/2/2009 ....................... 719Centrales Térmicas, TFN, sala D, 23/11/2005 ............................. 719Centro de almaceneros c. Gobierno Nacional, CNFed., 14/6/1950 ......................................................................................... 133Centro Integral de Rehabilitación, TFN, sala D, 27/3/2009 ....... 321CEP SA, CNACAF, sala I, 30/8/2005 ............................................. 715Cermesoni Jorge Raúl s/recurso, TFN, sala C, de apelación ..... 864Cerrito Car CIFIASA, CNACAF, sala V, 19/10/2005 .................... 42

Impuesto a las Ganancias XLVII

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Tomo I Tomo II

Cerrito Car CIFIASA, CNACAF, sala V, 19/10/2005 .................... 42-184Cerro Vanguardia SA, CNACAF, sala V, 26/4/2006 ..................... 354Cerro Vanguardia SA, CSJN, 30/6/2009 ....................................... 354Cerro Vanguardia SA, TFN, sala A, 18/8/2004 ............................ 354Chabot, James Vincent, TFN, sala C, 21/3/1972 .......................... 878Chacras del Mar SA, CNCOM, sala F, 12/7/2012 ......................... 184Chichizola Jorge A, CSJN, 17/8/2000 ............................................ 765Christensen Roder Argentina S.A, CNACAF, sala III, 26/9/2008 ........................................................................................ 66Chubb Argentina de Seguros SA, CNACAF, sala II, 28/2/2013 .. 68Cía Argentina de Cosméticos SA, CNACAF, 15/7/1963 .............. 664Cía. Arg. de Levaduras SAIC, TFN, sala C, 24/4/2005 ................ 412Cía. Argentina de Cosméticos SA, TFN, 13/4/1962 ..................... 664Cía. Argentina Sydney Ross SA, TFN, 12/5/1965 ........................ 513Cía. de Tranvías Eléctricos de Rosario, CSJN, 15/5/1961 ........... 286Ciccone Calcográfica SA, CSJN, 5/3/2013 .................................... 499Ciccone Calcográfica SA, CNACAF, 29/11/2012 ......................... 640Ciccone Calcográfica SA, TFN, sala B, 5/7/2005 ......................... 373Cigna José, TFN, 8/8/1974 ............................................................. 38Cintafon SRL, CSJN, 3/4/1986 ....................................................... 593-595Circo Tihany Music Hall de TFN, sala C, 23/04/1985 ................ 196Círculo Bioq Dist. III de la Fed. Bioq. PBA c. CNACAF, sala IV, 24/6/2010 ......................................................................................... 117Círculo Odontológico de Comodoro Rivadavia, CSJN, 19/4/2011 ... 129Citibank NA c. DGI, CSJN, 1/6/2000............................................. 647Citra (Cía. Gral. de Industrias y Transportes), CSJN, 10/06/1954 ... 248Citra SA, CSJN, 10/6/1954 .............................................................. 502Club Atl Newell s Old Boys, TFN, sala C, 23/11/2010 ................. 528Club Atl Newell’s Old Boys, TFN, sala A, 2/9/1999 ..................... 383Club Atl Rosario Central, TFN, sala C, 4/10/2005 ....................... 166-875Club Atl San Lorenzo de Almagro, CSJN, 9/4/1945 .................... 166Club Atlético River Plate, CSJN 9/4/1945 .................................... 166C. O., B. F. y B., D. C., Cám Ap Civil y Comercial de Necochea (Bs As), 4/10/2011 ........................................................................... 266Cochería Paraná SA, TFN, sala D, 18/9/2009 .............................. 585Cochutti c/Piola Cám. Nac. Trab, sala I, 30/11/1972 .................. 992Coelho, Elbio Eduardo s/quiebra, CNCom, sala E, 16/3/1993 ... 294Cofre, Cía. de ahorro y préstamo, TFN, sala A, 3/11/1970 ......... 223Colegio Victoria SA, TFN, sala B, 15/4/2004 ................................ 706Compañía de Electricidad de Corrientes SA, CSJN, 13/8/1965...... 837Compañía de Radiocomunicaciones Móviles SA, CNACAF, sala IV, 19/12/2013 ......................................................................... 495Compañía Ericsson SACI, TFN, sala C, 15/08/2007 ................... 412Compañía Tucumana de Refrescos SA, CSJN, 24/5/2011 .......... 487

XLVIII Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Consolidar Aseguradora de Riesgos del Trabajo, TFN, sala C, 16/2/2009 ............................................................................ 509Consorcio de Gestión del Puerto de Quequén, CNACAF, sala II, 24/11/2009 .......................................................................... 395Consorcio de Gestión del Puerto de Quequén, TFN, sala C, 24/6/2004 ........................................................................................ 535Consultorio Radiológico Conci-Carpinella SRL, TFN, sala B, 18/2/2010 .................................................................................... 682Conte Grand Gerardo Amadeo, TFN, sala A, 12/4/2011 ............ 70Conte Grand, Gerardo Amadeo, CNACAF, sala II, 30/4/2013 ... 277Cooperativa Agr Unión y Progreso Limitada, TFN, sala D, 10/7/2013 ......................................................................................... 616Cooperativa Avícola Mendoza Limitada, TFN, sala B, 19/4/2010 .. 607Cooperativa de Tabacaleros de Jujuy Ltda, Cámara Federal de Salta ............................................................................................ 111Coppola Guillermo Esteban s/recurso de apelación, TFN, sala B, 13/10/1999 ........................................................................... 753Córdoba, Carlos A. c. Merial Argentina SA, CNAT, sala II, 30/4/2003 ........................................................................................ 144Corralón Comahue SA, CNACAF, sala I, 3/2/2009 ..................... 322Corti Calvo Abogados SC, CNACAF, sala IV, 20/5/2014 ............. 885Cortina, Graciela Alicia, TFN, sala B, 6/7/2010 ........................... 70Corvetto, Juan Orlando, CSJN, 21/7/1971 .................................... 690Costa Claudia Inés y Otros CNCom, 11/11/2010 ......................... 258Costa Marina SA Cám Fed de Ap de Mar del Plata, 27/4/2007 ...... 669Courel, Manuel Alberto CNCPenal, sala IV, 21/11/2011 ............ 200Credencial Argentina S.A, TFN, sala C, 7/12/2010...................... 310Crespo, Manuel José, TFN, 14/9/1965 .......................................... 665Crivelli, Cuenya y Goycoa Construcciones SA TFN, sala D, 02/04/1973 ...................................................................................... 607Cuevas, Luis Miguel, CSJN, 30/11/2010 ....................................... 150

Letra D

Dagmo Precisión SA, TFN, sala B, 5/7/2002 ................................ 605Daimlerchrysler Argentina SA, TFN, sala A, 2/9/2009 .............. 402Daniele, Carla Julia s/Recurso de apelación, TFN, sala D, 4/12/2012 ......................................................................................... 175Dante Quinterno, TFN, sala D, 26/11/1970 ................................. 666 Datasys SA, CNACAF, sala II, 22/10/2009 .................................... 607De Carli, Alberto M c. Telecom Arg SA CNATrab, sala VIII, 04/09/2012 ...................................................................................... 144De Dejeane, Oscar Alfredo y otros, CSJN, 10/12/2013 ................ 156De Lorenzo, Amelia B., CNACAF, sala V, 6/2/2006..................... 38

Impuesto a las Ganancias XLIX

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Tomo I Tomo II

De Lorenzo, Amelia B., CNACAF, sala V, 9/3/2006 ..................... 38De Lorenzo, Amelia Beatriz, CSJN, 17/6/2009 ............................ 144-875De Martino, Antonio Conrado, TFN, sala B, 31/5/1994 ............. 76De Sá, Dora Barrett, CNACAF, sala V, 08/10/1981 ...................... 517Deltec Argentina SAFyMB, TFN, sala B, 13/07/1972 .................. 497Depaoli, Ricardo Anselmo, TFN, sala C, 23/03/1977 ................. 224Devotto Solari, Oscar, CNACAF, sala IV, 4/5/2006 .................... 329Devotto Solari, Oscar, TFN, sala B, 8/2/2001 .............................. 329Devotto Solari, Oscar, CSJN, 8/6/2010 ......................................... 329Di Nezio Arturo CCiv. Com. y de Gtías en lo Penal de Neco-chea, 15/6/2000 .............................................................................. 547Díaz de Elíades, María c. CNACAF, sala I, 28/4/1981 ................. 840Díaz, Ernesto, CSJN, 14/6/1967 ..................................................... 73Dickinson del Uruguay SA, TFN, sala C, 14/3/2008 ................... 389Distribuidora de Gas Cuyana SA, CNACAF, sala III, 24/11/2009 ...................................................................................... 626Distribuidora de Gas Cuyana SA, TFN, sala D, 5/11/2004 ......... 626Dohinco S.A.C.I.F.I., CNACAF, sala IIITF 19653-I c. D.G.I., 6/10/2009 ........................................................................................ 309Dominguez Jorge Alberto, CNTrab., sala VII, 23/12/2004 ......... 142Dotti, Héctor, TFN, 30/6/1965 ....................................................... 665Dowd de Gardey, Patricia Flavia, s/repetición, TFN, sala B, 23/12/1999 ...................................................................................... 139Dragados y Obras Portuarias SA, CNACAF, sala IV, 5/6/2008 ... 525Duggan Trocello, CSJN, 19/11/2004 ............................................. 66Durand Quiroga, Raul, TFN, sala B, 29/6/1973 ........................... 421

Letra E

Ebel, Hector Fernando, TFN, sala C, 16/4/2013 .......................... 68Ecim SRL, TFN, sala A, 13/12/2007 .............................................. 468Ecohabitat SA, CNACAF, sala V, 7/5/2009 ................................... 496Ecohabitat SA, TFN, sala A, 29/4/2004 ......................................... 496Ediciones B Argentina SA, TFN, sala B, 29/3/2007 ..................... 138Editorial Chaco SA, TFN, sala D, 5/11/2004 ................................ 372Editorial Perfil SA, TFN, sala B, 14/5/2004 .................................. 582Eduardo H. Pérez y Hnos. SRL, TFN, sala B, 15/3/1983 ............. 226Eduardo Loussinian S.A., CSJN, 20/9/1983 ................................. 403Ekman y Co., TFN, sala B, 27/12/2001 .......................................... 358Ekman y Co. A., TFN, sala A, 17/11/1997 ..................................... 502Ekserciyan, Armenak, TFN, sala D, 24/2/2005 ........................... 754El Coloquio SRL, TFN, sala B, 2/8/1988 ....................................... 840El Fénix Sudamericano SA, CSJN, 19/12/1947 ............................ 399El Marisco SA, CNACAF, sala V, 29/11/2004 ............................... 669

L Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

El Saladillo, CSJN, 25/7/1945 ........................................................ 225Eliades, Maria C Diaz de TFN, sala A, 30/3/1973 ........................ 840Embotelladora del Río Paraná SH, TFN, sala A, 11/12/2007 ..... 64EMI Odeon S.A.I., TFN, sala D, 24/4/2003 ................................... 38Empesur SA, TFN, sala B, 12/11/2008 .......................................... 39Empresa de Transporte Mariano Moreno SA, TFN, sala D, 11/08/2004 ...................................................................................... 305Empresa Distribuidora de Energía Sur SA, CSJN, 2/3/2011 ....... 510Empresa eléctrica Nueve de Julio c. Estado Nacional, CSJN, 11/4/1932 ......................................................................................... 714Entertainment Depot SA, CNACAF, sala I, 7/9/2010 .................. 626Entertainment Depot SA, TFN, sala B, 30/3/2007 ...................... 626Epuyen SA Cam Fed. de Paraná, 14/11/2006 .............................. 593Equipos y Materiales SACI, TFN, sala A, 21/12/1984 ................. 358Equipos y Materiales SACI, CSJN, 7/4/1987 ................................. 751Erimat SRL, TFN, sala A 28/6/2013 .............................................. 607-616Ernesto Tornquist y Cía. Ltda., CSJN, 18/6/1938 ......................... 355Esamar SA - Bajamar SA, CNACAF, sala III, 10/12/2009 ........... 394Escarpatri SA, TFN, sala A, 16/8/2007 ......................................... 741Escorihuela, Adela, CSJN, 5/8/1940 ............................................. 706Esso SA Petrolera Argentina, TFN, sala D, 4/8/1969 .................. 542Estancia El Cherque SA, CNACAF, sala II, 28/2/2013................. 595Estudio Beccar Varela, CACAdm y Trib de la CABA, 22/4/2002 ... 884 Eurnekian, Eduardo, Tribunal Oral en lo Penal Económico n˚ 1, 13/8/2004 ................................................................................ 441Evans Ricardo M, TFN, sala C, 17/4/1970 .................................... 666

Letra F

Fábrica Argentina de Alpargatas SAIC, TFN, 11/4/1946 ............ 582Fantino, Aldo Emiliano, TFN, sala A, 29/2/2008 ........................ 257Fara, Luis, TFN, sala A, 11/7/1986 ................................................ 924Fazio Francisco Antonio s/ quiebra, CNCOM, sala A, 29/5/2012 .. 267Federación Nacional de Cafeteros de Colombia, CNACAF, sala III, 2/6/1981 ............................................................................. 121Feneco SACI, CNACAF, sala II, del 9/6/1981 ............................... 527Fénix Producciones SA, TFN, sala B, 22/11/2000, ..................... 879Ferioli, Jorge Oscar Ferioli, Jorge Oscar, TFN, sala C, 19/8/2005 ... 181Fernandez Valdivieso, TFN, sala B, 15/11/2001 ......................... 884Fiat Concord SA, CNACAF, sala IV, 21/3/2006 ............................ 841 303-307Fiat Concord SA, CSJN, 6/6/2012 .................................................. 307Fiat Concord SA, TFN, sala D, 16/10/2002 ................................... 303Fideicomiso Nordelta SA, Niella, Reinaldo S., TFN, sala A, 30/7/2013 ......................................................................................... 416

Impuesto a las Ganancias LI

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Tomo I Tomo II

FIDEM c. DGI, CSJN, 29/4/2008 ................................................... 121Figlioli, Jorge Delfor, TFN, sala C, 17/11/2006 ............................. 755Financiar SA s/, TFN, sala C, 24/8/2012 ....................................... 77Fincas del Sol s/recurso de apelación, TFN, sala D, 23/8/2010 ...... 580First National City Bank, CNACAF, sala II, 13/9/1979................ 530Fischer, Juan Oton, CNACAF, 21/12/2012.................................... 70Fischer, Juan Oton, TFN, sala C, 19/12/2011 ............................... 70Fisco Nacional c. Nivea SAIyC, CSJN, 12/3/1981 ........................ 528Floriner S.A, TFN, sala D, 21/8/2009 ............................................ 617Ford Motor Argentina SA, CSJN, 2/5/1974 ................................... 374Fox Film de la Argentina SA c. Estado Nacional Argentino, CSJN, 23/6/1955 .............................................................................. 379Fraccionadora Tafi SA, CNCOM, sala C, 4/3/2011 ...................... 184Frederking, Gustavo A. y otros c. Nación, CSJN, 28/8/1942 ...... 170Frigorifico Mellino SA, Cám de Ap Civil y Com, Mar del Pla-ta, sala I, 7/12/2007 ........................................................................ 291 Frigorífico Mellino SA, Juz. civil y comercial n° 11 de Mar del Plata, 5/9/2006 .......................................................................... 291Frigorífico Paladini SA, CSJN, A c. AFIP s/Demanda, 2/3/2011 .... 387Frigoteruel SA, TFN, sala B, 17/06/2013 ....................................... 61Fundación H. A. Barceló, CNACAF, sala V, 8/7/2009 ................. 122Fundación Hastinapura, CNACAF, sala IV, 1/6/2006 ................ 121Fundación para la Seguridad de Presas c. AFIP-DGI, CNACAF, sala III, 3/4/2012 ............................................................ 117Furnari, Roberto Vicente y sus herederos, TFN, sala A, 25/10/2006 ...................................................................................... 250

Letra G

Gabiola, Víctor Isidro, CNACAF, sala II, 23/12/2008 .................. 60Garcia Longe, Carlos Alberto, TFN, sala D, 5/3/2008 ................. 584Garrido, Juan, TFN, sala A, 24/2/2011 ......................................... 179Gas Natural Ban SA, CNACAF, sala III, 7/8/2007 ........................ 186Gastaldi, Roberto A, CNACAF, sala III, 6/2/2007........................ 203Gelblung, Samuel, CNACAF, sala IV, 14/2/2012 ......................... 584Gelblung, Samuel, TFN, sala D, 15/6/2010 .................................. 583Gelpi, Jorge Alfredo c. ANSeS, Cam. Fed. De la Seg. Social, sala II, 8/9/2009 .............................................................................. 155Generadora Eléctrica Mendoza, TFN, sala C, 10/5/200 ............. 713Glaxo Wellcome SA, TFN, sala A, 9/4/2003 ................................. 689Gleba SA, TFN, sala B, 17/10/2008 ................................................ 374Godoy Cruz y Demaría SA, TFN, sala A, 13/9/2010 .................... 304Golba Construcciones, CNACAF, sala V, 30/09/2008 ................. 694Goldstein, Eduardo, TFN, sala B, 28/5/2004 ............................... 653

LII Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Gómez Aguilar, Jorge s/apelación, TFN, sala B, 9/12/2012 ........ 74Gómez, Juan c. Díaz, Hugo Cámara Civil, sala I, 16/2/1999, ..... 523González Sergio Ángel, TFN, sala B, 24/2/2007 .......................... 74Gra-Al SA, TFN, sala C, 9/10/2001 ................................................ 77Grafex SAGCIYF, CNACAF, sala III, 8/2/2006 ............................. 180Granrio SA, TFN, sala B, 7/4/1986 ................................................ 68Grupo República SA c. AFIP-DGI, CNACAF, sala V, 19/8/2009 ...... 371-387Grupo República SA c. AFIP-DGI, CSJN, 20/12/2011 ................. 371Grupo República SA, CSJN, 20/3/2012 ......................................... 35Guido C. Caratti e Hijos SRL c/R. (AFIP-DGI), CSJN, 22/11/2011 ....................................................................................... 373Gutiérrez, Oscar Eduardo c. ANSES, CSJN, 11/4/2006 ............... 173

Letra H

Haarmann & Reimer SA, CNACAF, sala IV, 14/4/2009 .............. 306Harengus SA s/apelación, TFN, sala B, 27/3/2013 ...................... 536Harriague, Benjamín Guillermo, TFN, sala A, 1988 .................. 5HB Fuller Argentina SAIyC, CNACAF, sala V, 21/8/2008 ........... 509HB Fuller Argentina SAIyC, TFN, sala D, 7/10/2005 .................. 508Hermitage SA, CSJN, 13/4/2011 .................................................... 649Hidroeléctrica El Chocón SA, CNACAF, sala IV, 23/12/2010 ..... 359Hidroeléctrica El Chocón SA, CSJN, 17/9/2013 ........................... 359Hidroeléctrica El Chocón SA, TFN, sala C, 8/3/2007 ................. 359Hidroinvest, CNACAF, sala II, 7/6/2007 ...................................... 558Huarte, Atilio, CSJN, 19/5/1961 .................................................... 872

Letra I

Ibertis, Néstor Arturo c. ANSeS, Cam. Fed. De la Seg. Social, sala III, 22/9/2010 ........................................................................... 156ICA Inversiones SA, TFN, sala C, 11/6/2013 ................................ 573Illia, Raúl Héctor, TFN, sala C, 31/3/2005.................................... 337Impreco SA, TFN, sala D, 16/9/2009 ............................................ 616Industrias Plásticas D’Accord S.R.L.TFN, sala A, 17/12/1997 .... 479Ingemin SA, TFN, sala A, 28/6/2000 ............................................ 668Inmobal Nutrer SA, TFN, sala A, 29/11/2010 ............................... 45Instituto Mixto de Inversiones Mobiliarias, CSJN, 19/11/1974 ...... 286Inter Engines South América SA, CSJN, 18/6/2013 ..................... 379International Engines South America SA, TFN, sala D, 22/12/2004 ...................................................................................... 369Introna, Leonardo, CNA en lo Civil, sala I, 23/4/1998 ................ 43-184-523Itesa Ind. Textil SA, TFN, sala B, 29/3/1963 ................................. 652

Impuesto a las Ganancias LIII

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Tomo I Tomo II

Letra J

J. Walter Thompson Arg. SRL, TFN, sala D, 29/12/1977 ............. 543Janssen Cilag Farmacéutica SRL, CSJN, 29/11/2011 .................. 690Jarma Anuart s/conc. prev., CNAC y C de Rosario, sala I, 24/6/1999 ........................................................................................ 547Jeringold Jacobo, CNACAF, sala II, 14/10/1980 ........................... 71Jewish Colonization Association, CSJN, ..................................... 121-252Jockey Club de Rosario, CSJN, 18/4/1989 .................................... 125José Benjamín y Walter Rodolfo Ledesma Luna SH, TFN, sala D, 19/4/2011 ............................................................................. 278Jota K SRL, TFN, sala C, 8/10/2009 ............................................... 497Juan Walicki SRL, TFN, sala A, 1/10/2002 ................................... 81Juncal Cía. de Seguros SA, TFN, sala D, 6/2/2004 ...................... 308

Letra K

Kauf, Enrique Claudio, TFN, sala A, 10/12/2010 ......................... 77Kellogg Co. Argentina SA, CSJN, 26/2/1985 ................................ 402

Letra L

La Bolsa del Café SA, TFN, sala D, 14/8/2009 .............................. 321La Continental Cia de Seguros, CSJN, 15/7/1957 ....................... 719 La Grilla S.R.L. s/ap Imp a las Gcias e IVA, TFN, sala B, 12/5/2011 ......................................................................................... 62La Scala de San Telmo, Cnacaf, sala II, 8/3/2005 ........................ 124La Veloz del Norte SA c. Cam. Fed. de Salta, 5/4/2013 ............... 387 La Veloz Seguros SA, TFN, sala C, 10/7/2008 .............................. 387Laboratorios Phoenix, TFN, sala D, 16/7/1999 ............................ 689Lacasa Federico y otros, CNACAF, sala I, 1/10/1992 .................. 72Lavadero Virasoro SA, TFN, sala D, 10/7/2003 ............................ 306Ledesma S.A.A.I., CNACAF, sala II, Ledesma SAAI c. DGI, 14/2/2012 ......................................................................................... 510 Ledesma S.A.A.I., TFN, sala C, 3/3/2010 ...................................... 510Ledesma SAAI c. DGI, CSJN, sala I, 9/10/2012 ............................ 510Leiser, Carlos TFN, sala C, 29/10/2009......................................... 558Lemiro Pablo Pietroboni SA, CNACAF, sala II, 5/6/2007 ........... 302Levy Fresco, Rafael, TFN, sala C, 25/9/2007 ............................... 558Lewtak, Ladislao, TFN, sala B, 18/10/2007 .................................. 63Líneas Aéreas Privadas Argentina, TFN sala C, 14/4/2010 ........ 507Lisumo SAIFCeI, TFN, sala A, 21/3/1969 ..................................... 262Loma Negra CIASA, CNACAF, sala I, 13/5/2014 ......................... 373

LIV Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Longvie S.A, CNACAF, sala IV, c. Dirección Gral. Impositi-va, 23/3/2006 .................................................................................. 317López Cereales sociedad de hecho, TFN, sala A, 28/6/2002 ...... 60López Imizcoz, Daniel Santiago, TFN, sala C, 13/3/2009 .......... 76López, Claudio Javier s TFN, sala B, recurso de apelación, 5/2/2001 .......................................................................................... 383López, Claudio Javier, CNACAF, sala IV, 9/3/2006 ..................... 875Los Acollarados SA, TFN, sala D, 7/9/2007 .................................. 769Los Ranqueles SA, TFN, sala C, 13/7/2010 ................................... 304Losa SA, TFN, sala A, 8/8/2011...................................................... 572Luis y Eduardo Dantur, CNACAF, sala III, 4/4/2013 .................. 63

Letra M

Madueño Dora Isabel, TFN, sala B, 17/7/1996............................. 76Magram, Leopoldo, TFN, sala C, 26/8/2013 ................................ 187Maleic SA, CSJN, 14/8/2007........................................................... 561Manufacturas Centauro SRL, TFN, sala C, 18/2/2009 ............... 58Marejada SA - FM SA - PC SA, CNACAF, sala IV, UTE, 24/8/2007 ........................................................................................ 392Maríncola, Jorge A, TFN, sala D, 14/12/2000 .............................. 480Márquez, Lucía Del Valle Y Otro Cám. Fed. Seg. Soc., sala III, 1/10/2009 ........................................................................... 138Marrochi, Daniel Elio c. D.G.I, CNACAF, sala V, 7/12/2007 ...... 69Martín, María Eugenia, TFN, sala A., 9/11/2004, ....................... 142Mayco Agropecuaria SCA, CSJN, 10/3/1983 ............................... 729Mera, Miguel Ángel, CSJN, 19/3/2014 .......................................... 595Mera, Miguel Ángel, CNACAF, sala V, 12/7/2011 ........................ 594Mera, Miguel Ángel, TFN, sala B, 11/11/2009 ............................. 594Mercado Único Sociedad de Bolsa SA, TFN, sala B, 18/2/2014 ...... 226Merex Argentina SACI, CNACAF, sala III, 30/4/1981 ................. 527Microcomp SA, CNACAF, sala II, 25/2/2010 ............................... 35Miguel A. Berkoff SA, TFN, sala C, 16/4/2010 .............................. 321Miguel Abel Paulino, TFN, sala D, 3/2/2009 ............................... 43Millan Julio Armando, TFN, 12/12/1993 ..................................... 397Minera del Altiplano SA, CSJN, 10/7/2012 ................................... 121 Mirror Holding, CNACAF, sala II, 30/3/2010 ............................... 642Mobil Argentina SA, TFN, sala B, 16/7/2010 ................................ 313Modart SA, CNCom, sala B, 22/4/2005 ........................................ 294 Molinos Isern SA, CNACAF, sala V, 17/10/2000 .......................... 73Molinos Rio de la Plata SA, TFN, 12/9/1968 ................................ 356 Molinos Rio de la Plata SA, TFN, 12/9/1968 ................................ 356Molisur SA, TFN, sala B, 5/10/2006 .............................................. 29Molla, Pedro José, TFN, sala A, 27/3/2002 ................................... 615

Impuesto a las Ganancias LV

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Tomo I Tomo II

Moneta, Raúl Juan Pedro, CNACAF sala I, 22/12/2010, ............. 78Moneta, Raúl Juan Pedro, TFN, sala B, 2/11/2007 ...................... 78Monsanto Argentina SA, CNACAF, sala III, 18/2/2010 .............. 639Montero Abelardo, CNACAF, sala IV, 8/11/2013 ......................... 512Montes de la Paz SA, TFN, sala B, 18/12/2006 ............................. 515Montes de Paz SA, TFN, sala B, 18/12/2006 ................................ 515Moreno Julio César, CNACAF, sala II, 20/2/2007 ....................... 329Motor Once SACI, TFN, sala B, 10/8/2010 .................................... 43-184Muñoz, José, TFN, 5/8/1965 .......................................................... 269Musso, Elida Ángela, TFN, sala C, 3/3/2011 ................................ 80

Letra N

Napoli, Jorge Ernesto, TFN, sala B, 21/12/2000 .......................... 79Nasif, Margarita Silvia Cám. Civ. y Com. Dolores, 20/3/2013 ... 257Natural Foods Industrial Exportadora SA, TFN, sala A, 30/8/2010 ......................................................................................... 664Nazer, Silvia Elia c. D.G., CNACAF, sala IV, I, 4/6/2010 .............. 74Necchi Argentina ,TFN, 1/8/1974 ................................................. 514Nesci, Ana María, CNACAF, sala III, 11/03/2002 ........................ 254Nesci, Ana María, TFN, sala D, 14/11/2000 ................................. 254Nivea Soc. Anón. Ind. y Com TFN, sala C, 15/10/1975 ............... 526Nueva Visión Satelital, TFN, sala C, 30/6/2005 ........................... 44Nuevo oriente SA c. DGI CNACAF, sala V, 7/12/2007 ................. 73Núñez, Roque c. EPEC Trib Sup Pcia de Córdoba, sala labo-ral, 23/5/2008 .................................................................................. 879

Letra O

Ocampo Raúl c. DG del Impuesto a los Réditos, 1947, CSJN ..... 37Ochoa, Carlos A., TFN, sala A, 11/10/2012 ................................... 77Oddone, Luis A. y Cía., CNACAF, sala IV, 18/08/1989 ................ 73Oddone, Luis A. y Cía., TFN, sala A, Oddone, Luis A. y Cía. 7/10/1988 ......................................................................................... 73 O’Farrell, Jorge Eduardo, TFN, sala B, 8/11/1967 ....................... 753Oficina Anticorrupción de la Prov. de Chubut, CNACAF, sala III, 7/11/2013 ........................................................................... 177Oleoducto Trasandino Argentina SA, CNACAF, sala III, 21/9/2005 ........................................................................................ 724Oleoducto Trasandino Argentina SA, CSJN, 8/4/2008 ............... 724Oleoductos del Valle s/, CSJN, 16/2/2010 ..................................... 724Oller SRL, TFN, sala D, 24/9/1999 ................................................ 319Omni SA, TFN, sala C, 21/10/1968 ................................................ 38

LVI Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Opizzo, María Leticia, Cámara Federal de Córdoba, 4ª cir-cunscripción, 26/6/2008 ............................................................... 66Ormas SA, CSJN, 7/8/2012 ............................................................. 683Ortolani Mario c. DGI, CSJN, 16/8/2005 ...................................... 73

Letra P

P. Chertudi y Cía S.C.A., TFN, sala C, 25/2/2005 ......................... 522P. L. G. c. T. N. F. y otro, CNCivil, sala G, 13/2/2009 .................... 253Pagani, Pedro José, CFA de la Seg. Soc., sala I, c. ANSeS, 22/12/2008 ...................................................................................... 176Pagiatis, Constantino y Ailan, Olga, TFN, sala C, 18/12/1996 ... 68Pan American Energy Sucursal Argentina, CNACAF, sala IV, 11/9/2012............................................................................ 654Pan y Manteca SRL, TFN, sala C, 3/10/2005 ................................ 58Pandy Toys S.A., TFN, sala C, 9/3/2010 ........................................ 317Paracha, Jorge, CSJN, 2/9/2014 ..................................................... 883Paradigmas Constructora S.A., TFN, sala A, 9/12/2010 ............. 310Parra, Calzon y Cía. S.A.C.I.F. e I, TFN, 26/8/1968 ..................... 451Parrilla Don Zoilo SA, TFN, sala C, 29/4/2010 ............................ 78Paz, René Elpidio y otros c. Acindar SA, CNTrab, sala VIII, 30/8/2011 ......................................................................................... 153Peinados Pino, TFN, sala B, 6/12/1994 ........................................ 68Penn Controls Argentina SA s/apelación, CSJN, 29/7/1980 ....... 527Penn Controls Argentina SA, C.N. FED., sala III, CONT. ADM., 11/10/1979 ........................................................................... 527Penn Controls Argentina SA, TFN, 7/3/1969 ............................... 526Penzotti, Orlando M., TFN, sala B, 9/3/2004 ............................... 256Pertrak SA (Perkins Argentina SAIC), CNACAF, sala II, 7/6/2011 ........................................................................................... 541Perú Automotores, TFN, sala C, 2/4/2004 ................................... 184Perú Automotores, TFN, sala C, 2/4/2004 ................................... 42Pescalafa SA, CNACAF, sala II, 14/8/2007 ................................... 36Pesquera Costa Brava SRL - Fish Management SA, TFN, sala B, 3/7/2008 .............................................................................. 394Petrolera Pérez Companc SA, CSJN, 21/12/2004 ........................ 43-185-558Picapau SRL, CNACAF, sala IV, 29/9/2000 .................................. 159Picapau SRL, CSJN, 20/9/2005 ...................................................... 159Pionera SA, TFN, sala B, 4/11/2003 .............................................. 394Playas Subterráneas SA, CNACAF, sala V, 11/8/2009 ................. 524Playas subterráneas SA, TFN, sala A, 30/4/2007 ......................... 524PME C/ CM S/ liq. de soc cony, CACyC de Dolores (Buenos Aires), 2/7/2013 ............................................................................... 253Policlínico Modelo de Cipoletti SA, TFN, sala B, 26/3/2008 ...... 42-45

Impuesto a las Ganancias LVII

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Tomo I Tomo II

Poncia, María, suc. CNCiv, sala C, octubre 30-987, 86 ............... 373Portel, Diana Patricia Cám Civ, Com y Lab Gualeguaychú, 20/8/2010 ......................................................................................... 254Pre-Pago SA, TFN, sala B, 21/11/2005 .......................................... 453Priu, Norberto, TFN, sala D, 25/3/2008 ....................................... 604Procesadora de Boratos Argentinos, CNACAF, sala III, 7/2/2013 ........................................................................................... 121Productiva Soc. Anon. Ind. y Fin, CSJN, 30/9/1974 .................... 185-43Puentes del Litoral SA, TFN, sala C, 18/3/2013 ........................... 480

Letra Q

Quaranta Duffy, Héctor Julio, CNACAF, sala II, 22/5/2012 ....... 140

Letra R

Radio Universidad Nac. del Litoral SA, TFN, sala B, 10/8/2007 ..... 103Ramos, Jaime, CNACAF, sala I, 6/6/2006 .................................... 883Ramos, Jaime, TFN, sala D, 7/2/2003 ........................................... 883Raya, Javier Omar s/apelación-ganancias, TFN, sala B, 22/2/2002 ........................................................................................ 79 Red Hotelera Iberoamericana SA c. DGI, CSJN, 26/8/2003 ....... 615Red Hotelera Iberoamericana SA, TFN, sala D, 18/11/2000 ...... 611Reig, Vazquez Ger, CNAC, sala E, 16/05/1988 ............................ 924Repetti, Ferroni y Cía s/apelación, TFN, sala D, 20/5/1985 ....... 225Reynoso, Pedro Alberto, CNACAF, sala V, 4/9/2006 .................. 645Reynoso, Pedro Alberto, TFN, sala D, 16/4/2004 ........................ 645Rheinstahl Hanomag Cura, CSJN, 17/12/1973 ............................ 355Ricardo Zuberbhuler e hijos SA, CSJN, 14/12/1982 .................... 729Richelet, Martha Ernestina, TFN, sala B, 19/4/2010 ................... 754Richvan SA, CNACAF, sala V, 21/7/2006 ...................................... 72Rio, Roberto José CNACAF, sala II, 9/5/2013 ............................... 80Rio, Roberto José TFN, sala C, 3/11/2011 ..................................... 80Ripema SA v. DGI, CNACAF, sala III, 2/3/2007 ........................... 372Roal Construcciones SA, TFN, sala D, 21/6/2011 ........................ 321Roberto J. Azcoitía y Cía. SRL, TFN, sala D, 25/2/2002 .............. 64Roemmers SA, CNACAF, sala IV, 31/2/2010 ................................ 313Roque Vasalli SA, CSJN, 13/5/1982 ............................................... 664Roux Ocefa SA c. DGI, CJSN, 29/11/2011 ..................................... 690Rueda Publicidad SA, TFN, sala D, 4/6/2009 .............................. 607Ruiz Guiñazú, María Magdalena, TFN, sala D, 5/3/2008 .......... 582Russ, Máximo Ernesto, CNACAF, sala V, 12/8/20098 ................ 68Ryan, Alfredo Roberto, TFN, sala C, 6/2/1980 ............................ 513

LVIII Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Letra S

SA, Bodegas y Viñedos El Globo Ltda, CNACAF, sala II, 7/12/1982 ......................................................................................... 514SA, Bodegas y Viñedos El Globo Ltda, TFN, sala C, 3/11/1975 .. 514Saguimo SA, CNACAF, sala IV, 10/4/2012 ................................... 329 Saiach Construcciones SA, TFN, sala A, 20/3/2000 .................... 268Salerno, Nelly Hilda y otros, CNACAF, sala III, 19/12/2007 ...... 250Salto 96 SA, TFN, sala B, 11/2/2000 .............................................. 41Salvador Palazzutti SRL c. DGI, CNACAF, sala V, 27/3/2009 .... 73Sánchez Elia, Horacio, CNFED, sala Cont Adm, 15/9/1966 ....... 268Santiestrella SA, TFN, sala B, 15/12/2006 .................................... 741Sap Argentina, TFN, sala B, 8/4/2008 .......................................... 639Sapoznikow, Jacobo David s/queja, TSJ CABA, 4/3/2009 .......... 886Scania Argentina SA c. DGI, CNACAF, sala II, 19/10/2006 ........ 524Scheaffer Argentina SACI, CNACAF, sala III, 6/3/1981 .............. 527Secin SA, TFN, sala C, 7/5/2007 .................................................... 306Secreto, Juan Antonio, TFN, 5/7/1968 .......................................... 840Sedalana S.A. c. CSJN, 25/11/1940 ............................................... 172Seminara Empresa Constructora SA, CSJN, 1/7/1980 ............... 512Sergi, Antonio J., TFN, 1ª nominación, 10/6/1976 ....................... 752Servicios de Desinfecciones Fulminal SA, TFN, sala C, 18/5/2009 ........................................................................................ 468Servicios de Transporte Marítimo Argentina – Brasil, CSJN, 22/2/2005 ........................................................................................ 116Servicios Horizonte SA, TFN, sala C, 2/10/2009 ......................... 615Sheeplace SA, CNACAF, sala II, 9/12/2008 .................................. 83Shitsu SA c/De Priego Carlos M., CNCom, sala E, 31/7/2009 .... 35Siderar SAIC, TFN, sala D, 6/4/2005 ............................................. 701Siganorte S.A.F. y C., CNACAF, sala II, 15/6/1973 ....................... 372Sika Argentina SA, CNACAF, sala II, 21/8/2008 .......................... 642Sika Argentina SA, TFN, sala B, 7/10/2005 .................................. 642Sindicato Petrolero de Córdoba c. DGI, CSJN, 28/9/2010 .......... 106Sniafa SA s/recurso de apelación, TFN, sala C, 26/8/2013 ......... 374Sociedad Industrial de Maquinarias SIAM, CSJN, 13/3/1967 ... 643Soft Club Argentino Asoc Civil c. AFIP DGI, CNACAF, sala IV, 22/3/2012 ........................................................................... 121Soldati, Santiago T., TFN, sala B, 26/4/2004 ................................ 775Soldati, Santiago Tomás, CSJN, 15/10/2013 ................................. 774-837Spanier, Alberto Gabriel y otros, TFN, sala A, 11/12/2007 ......... 38Speier, Máximo, CNACAF, sala III, 11/7/1980 ............................. 72Spinna Argentina SRL, CNACAF, sala III, 12/10/2012 ............... 379STJRN s/recurso de apelación, TFN, sala C, 11/9/2006 ............. 72-176Stop Car SA, CSJN, 21/8/2013 ........................................................ 617Sullair Argentina SA, CNACAF, sala V, 21/3/2011 ...................... 44

Impuesto a las Ganancias LIX

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Tomo I Tomo II

Sullair Argentina SA, CSJN, 21/2/2013 ......................................... 34Supercanal Holding SA, TFN, sala D, 30/11/2004 ...................... 642Supermercados Lagostena c. DGI, CNACAF, sala I, 2/7/2009 ... 516Supermercados Norte SA, TFN, sala D, 26/6/2013 ..................... 464Supermercados Norte, TFN, sala B, 18/11/2009 ......................... 626 478Supermercados Norte, TFN, sala B, 27/10/2008.......................... 477Suple Servicio Empresario SA, TFN, sala B, 16/12/2005 ............ 524Suple Servicio Empresario SA, CNACAF, sala V, 22/2/2007 ...... 524Swaco de Argentina SA, CSJN, 14/2/2012 .................................... 67Swift - Armour SA, CNACAF, sala I, 6/5/2010 ............................. 622Swift - Armour SA, TFN, sala A, 25/10/2005 ................................ 624Szelagowski, Ricardo c. Estado Nacional, CSJN, 28/9/2010 ....... 174

Letra T

Tecnomatter SA, CNACAF, sala III, 26/2/2013 ............................ 312Tecpetrol SA, TFN, sala A, 30/3/2011 ........................................... 500Tecpetrol SA, TFN, sala B, 19/3/2013 ........................................... 365-500-863Telec. Int. Telintar S.A c. CSJN, DGI, 22/5/2012 .......................... 715Telecom Argentina, TFN, sala A, 25/7/2005 ................................ 152Telefónica de Argentina SA, CSJN, 14/2/2012 ............................. 33Telefónica de Argentina SA, TFN, sala B, 14/11/2006 ................ 38Telsa SACIFI, CNACAF, sala II, 26/5/1970 ................................... 223Telsa SACIFI, TFN, sala A, 30/7/1968 ........................................... 223Tensioactivos del Litoral S.A, CNACAF, sala V, 19/11/2009 ....... 312Terraf, Miguel Chaiben, Juz Fed de 1a Inst. Nro. 2 de Tucu-mán, 19/2/2009............................................................................... 175Terranor SA, TFN, sala C, 12/2/2010 ............................................ 267Tetra Pak SRL, CNACAFR, sala I, 11/7/2013 ................................ 625The Associated Press, TFN, sala A, 25/6/2001 ............................. 398The First National Bank of Bosto, TFN, sala B, 12/9/1979 .......... 729Tiendas Roxana S.A. c. AFIP, Cám Fed de Ap de Mar del Pla-ta, 31/5/2010 .................................................................................... 593Tigre Argentina SA, CNACAF, sala IV, 20/8/2013 ....................... 572Timerman, Jacobo, CSJN, 6/11/1980 ............................................ 504Tinelli, Marcelo Hugo, CNACAF, sala I, 15/11/2005 ................... 505Tipoka S.A, TFN, sala D, 28/10/2010............................................. 598 Todisco, Tomás TFN, sala B, 31/10/91 ......................................... 169Todo Plast SRL, TFN, sala C, 7/4/2006 ......................................... 69Trainmet Seguros SA, TFN, sala D, 6/2/2007 .............................. 55Transeuropa Video Entertainment San Luis SA, TFN, sala D, 11/6/2004 ............................................................................ 595Transnea SA, TFN, sala C, 11/3/2010............................................ 704Transportes Automotores Plusmar S., TFN, sala A, 30/11/2005 .... 728

LX Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Transportes Automotores Plusmar s. CNACAF, sala III, 6/10/2009 ........................................................................................ 729Trebas SA, CSJN, 14/9/1993 ........................................................... 75Tribl de Ctas de la Prov Córd c. CNACAF, sala V, 18/9/2012 ...... 175Trucco, Pedro Agustín, CNACAF, sala IV, 18/06/2013 ............... 578

Letra U

Unilever Argentina SA c. DGI, CNACAF, sala V, 9/10/2007 ....... 141Unión Científica Belga Argentina SA, TFN, 9/6/1972 ................. 512Unión Pak Sociedad Anónima, TFN, sala C, 6/7/2010 ............... 394Urbi Publicidad SA, TFN, sala B, 25/2/2008 ................................ 39Uriburu Quintana, Miguel Pío, TFN, sala B, 11/12/2009 ........... 83

Letra V

Vairolatti, CNACAF, sala III, 12/11/1981 ...................................... 81Vanderbilt SA, CSJN, 1/10/1974 ..................................................... 518Vaquer, Zulema c/V, CNCom, sala E, 18/2/2009 ........................ 260Vassalli, Roque, CSJN, 13/5/1982.................................................. 663Velarde, Carlos A., CNACAF, sala II, 31/5/2012 ........................... 889Villafañe, Luis A. c. Cadena SA, SC Buenos Aires, 14/11/1995 .. 144Vinci, Rafael c. Lanzieri, Hugo y otros, CNCom, sala B, 17/9/2008 ......................................................................................... 261Viñals Blake, Pablo, TFN, sala B, 11/12/2009 ............................. 884Visión Sur SA, TFN, sala C, 27/4/2007 .......................................... 486Vizzoti, CSJN, 14/9/2004................................................................ 329Vogelius, Angelina T. y otros Cam. Nac. de Ap. En lo Civil, sala F, 30/3/2006 ............................................................................. 441Volkswagen Argentina SA, TFN, sala B, 11/12/2009 .................. 373

Letra W

Welton S.A.C.I.F.I y A., TFN, sala B, 5/10/2006 ............................ 45Werthein Julio, TFN, sala D, 27/2/2001 ........................................ 225 Whirpool Argentina SA, CNACAF, sala III, 9/10/2009 ............... 46Whirpool Argentina SA, CSJN, 30/10/2012.................................. 466

Letra Y

Yaco SRL, TFN, sala B, 5/7/2002 ................................................... 317

Impuesto a las Ganancias LXI

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Tomo I Tomo II

Yege, Amado, TFN, sala C, 8/2/2008 ............................................ 755YPF SA, TFN, sala A, 12/10/2005 .................................................. 9

Letra Z

Zouninus Victor c. DGImp a los Réditos, 1945 ........................... 39Zucchini, Alfredo, CNACAF, sala IV, 27/2/2014 .......................... 76

Índice de Dictámenes

Tomo I Tomo II

Dictamen (DATJ) 1/1985, del 02/01/1985 .................................... 526Dictamen (DAL) 1/1996, del 2/1/1996. ......................................... 183Dictamen (DALIyRSS) 1/2006, del 04/01/2006 ........................... 195Dictamen (DAT) 1/2006, del 05/01/2006 ..................................... 348Dictamen (DIALIR) 1/2007, del15/01/2007 ................................. 613Dictamen (DAL) 1/2009, del 06/01/2009...................................... 102Dictamen (DI ALIR) 1/2009, del 8/1/2009 ................................... 199Dictamen (DAT) 1/2009, del 06/01/2009 ..................................... 438Dictamen (DAT) 2/1999, del 29/01/1999 ...................................... 881-882Dictamen (DAT) 2/2000, del 13/01/2000 ..................................... 506Dictamen (DAT) 2/2006, del 18/01/2006 ..................................... 368Dictamen (DI ALIR) 2/2007, del 18/01/2007 ................................ 198Dictamen (DAT) 2/2009, del 03/04/2009 ..................................... 769 Dictamen (DI ALIR) 2/2010, del 31/05/2010 ................................ 399 Dictamen (DAT) 2/2010, del 4/1/2010 .......................................... 199Dictamen (DAT) 2/2012, del 28/02/2012 ...................................... 438Dictamen (DAL) 3/1995 del 25/01/1995 ....................................... 39Dictamen (DAL) 3/2002, del 16/01/2002 ...................................... 108Dictamen (DIASLE) 3/2005, del 21/01/2005 ................................ 390Dictamen (DAT) 3/2005, del 18/1/2005........................................ 145 Dictamen (DAT) 3/2007, del 05/02/2007 ...................................... 44-52-185Dictamen (DAT) 4/1999, del11/2/1999 ......................................... 857Dictamen (DALIyRSS) 4/2005, del 20/10/2005............................ 310Dictamen (DI ALIR) 4/2005, del 20/10/2005 ............................... 783 Dictamen (DAT) 4/2006, del 06/07/2006 ..................................... 356Dictamen (DTI) 5/1962, del 26/06/1962. Dictamen (DATJ) 5/1979, del 02/03/1979..................................... 300Dictamen (DATyJ) 5/1980, del 02/04/1980 ................................... 432Dictamen (DAT) 5/2008, del 04/02/2008 ..................................... 283Dictamen(DIALIR) 5/2009, del 8/4/2009 ..................................... 199Dictamen (SDG TLI) 5/2009, del 12/2/2009 ................................ 370Dictamen (DATyJ) 6/1971 .............................................................. 121Dictamen (DATyJ) 6/1979 .............................................................. 111Dictamen (DAT) 6/1999 ................................................................. 167Dictamen (DAL) 6/2000, del 8/5/2000 ......................................... 120-127-130

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LXIV Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Dictamen (DAL) 2/2002, del 25/1/2002 ....................................... 286Dictamen (DAL) 6/2005, del 31/1/2005 ........................................ 281Dictamen (DAT) 6/2008, del 8/4/2008 ......................................... 367Dictamen (DIALIR) 6/2009, del 26/06/2009 ................................ 871-879Dictamen (DI ALIR) 6/2010. .......................................................... 438 Dictamen (DALyTT) 7/1989........................................................... 889Dictamen (DI ALIR) 7/2007, del 16/02/2007 ................................ 109Dictamen (DAT) 7/2007, del 29/01/2007 ...................................... 39 256Dictamen (DIALIR) 7/2008, del29/3/2008 ................................... 155Dictamen (DAT) 7/2009, del 23/01/2009 ...................................... 438Dictamen (DATJ) 8/1980, del 9/5/1980 ........................................ 831Dictamen (D.A.T. y J.) 8/1995, del 15/12/1995 ............................. 165Dictámenes (DALy) 8/2002, del 05/02/2002 ................................ 420Dictamen (DAT) 8/2003, del 13/02/2003 ..................................... 142Dictamen (DAT)8/2008, del 03/03/2008 ...................................... 378Dictamen (DAL) 9/2000, del 09/05/2000 ..................................... 528Dictamen (DAT) 9/2007, del 31/1/2007 ........................................ 416-715Dictamen (DAT) 9/2010, del 08/03/2010 ...................................... 376Dictamen (DI ALIR) 9/2010, del 06/09/2010 ................................ 412-418Dictamen (DAT) 9/2012, del 11/06/2012 ...................................... 438(DATyJ) 10/1981 .............................................................................. 116Dictamen (DAL) 10/1998, del 25/03/1998 .................................... 294 Dictamen (DAL) 10/2001, del 20/2/2001 ...................................... 452Dictamen (DIALIR) 10/2008, del 25/3/2008 ................................ 890Dictamen (DATyJ) 11/1982, 2/1982............................................... 197Dictamen (DATyJ) 11/1984, del 19/2/1984 ................................... 385 Dictamen (DAL) 11/1995, del 7/3/1995 ........................................ 113Dictamen (DAT) 11/1997, del 31/03/1997 .................................... 434Dictamen (DAT) 11/2000, del 22/02/2000 ................................... 496Dictamen (DAT) 11/2001 del 26/2/2001 ....................................... 648Dictamen (DAL) 11/2002, del 11/01/2002 .................................... 864Dictamen (DAT) 11/2004, del 16/02/2004.................................... 641 358-527Dictamen (DALIyRSS) 11/2007, del 23/02/2007 .......................... 352Dictamen (DIALIR) 11/2008, del 1/4/2008 .................................. 452Dictamen (DAT) 11/2012, del 17/4/2012 ....................................... 623Dictamen (DAT) 11/2010, del 12/04/2010 .................................... 438Dictamen (DAT) 12/1998, del 27/02/1998 .................................... 41Dictamen (DAL) 12/2001, del 05/02/2001 .................................... 376Dictamen (DIALIR) 12/2007, del 8/3/2007 .................................. 877Dictamen (DAT) 12/2008, del 10/3/2008 ..................................... 103Dictamen (DAL) 13/1998, del 21/2/1998 ...................................... 124Dictamen (DAL) 13/2000, del29/2/2000 ...................................... 284Dictamen (DIATEC) 13/2012, del 22/6/2012 ............................... 377 Dictamen (DAT) 14/1997, del 02/04/1997 .................................... 270Dictamen (DIALIR) 14/2006, del 27/02/2006 .............................. 872

Impuesto a las Ganancias LXV

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Tomo I Tomo II

Dictamen (DAT) 14/2012, del 31/05/2012 .................................... 38Dictamen (DATJ) 15/1983, del 03/03/1983 .................................. 367-368Dictamen (DAT) 15/1996, del 13/03/1996 .................................... 232 344Dictamen (DAT) 15/2001, del 28/11/2000 .................................... 370Dictamen (DIALIR) 15/2008, del 16/07/2008 .............................. 262Dictamen (DAT) 15/2010, del 28/01/2010..................................... 385Dictamen (DATyJ) 16/1986, del 31/07/1986 ................................. 703Dictamen (DAT) 16/2001, del 14/12/2001 .................................... 147 Dictamen (DAT) 16/2006, del 6/3/2006 ....................................... 427Dictamen (DAT) 16/2007, del 21/02/2007 .................................... 105-130Dictamen (DATJ) 17/1982, del 15/2/1982 ..................................... 224Dictamen (D.A.T.) 17/1995, del 21/02/1995 .................................. 27-30Dictamen (DAL) 17/1998, del 30/04/1998 .................................... 459Dictamen (D.A.T.) 17/2002, del 28/01/2002 ................................. 416-420Dictamen (DAL) 17/2004, del 7/5/2004 ........................................ 652Dictamen (DAT) 18/1993, del 19/02/1993 .................................... 167Dictamen (DAL) 18/2005, del 10/03/2005 .................................... 200 59Dictamen (DAT) 18/2006, del 13/03/2006 ................................... 427Dictamen (DAT) 18/2010, del 20/04/2010 .................................... 797Dictamen (DATJ) 19/1981, del 28/07/1981 ................................... 206Dictamen (DAT) 19/2001, del 20/03/2001 .................................... 347-713Dictamen (DAL) 19/2006, del30/3/2006 ...................................... 119Dictamen (DAT) 19/2008, del 21/4/2008 ...................................... 516Dictamen (DAT) 19/2011, del 03/03/2011..................................... 385Dictamen (DAL) 20/1994, del18/2/1994 ....................................... 215Dictamen (DAT) 20/1998 del 23/4/1998 ....................................... 395Dictamen (DAL) 21/1992, del 05/06/1992 .................................... 698Dictamen (SGAL) 21/1996, del 02/10/1996 .................................. 278Dictamen (DAT) 21/1997, del 20/04/1997 .................................... 459 655Dictamen (DATJ) 23/1970, del 20/03/1970................................... 262Dictamen (DATJ) 23/1981, del 5/8/1981 ....................................... 482Dictamen (DAL) 23/2000, del 01/08/2000 ................................... 440Dictamen (DIALIR) 23/2006, del 31/3/2006 ................................ 122Dictamen (SDG TLI) 23/2009, del 16/7/2009 ............................... 370Dictamen (DAT) 24/2000, del 31/3/2000 ..................................... 113Dictamen (DAL) 24/2001, del 20/3/2001 ...................................... 441Dictamen (DAT) 24/2003, del 14/04/2003 ................................... 470Dictamen (DAT) 24/2008, del 24/4/2008 ..................................... 681Dictamen (DAT) 25/2006, del 21/04/2006 ............................... 44-52-185 98-127Dictamen (DIALIR) 25/2008, del 9/10/2008 ................................ 623Dictamen (DAT) 25/2011, del 19/04/2011 .................................... 438Dictamen (DIATEC) 25/2012, del 19/6/201.................................. 145 Dictamen (DAJ) 26/1962, del 4/4/62 ............................................. 869Dictamen (D.A.T. y J) 26/1985, del 30/8/1985 .............................. 138-140-147 Dictamen (D.T.A.J) 26/1985, del 30/08/1985 ............................... 148

LXVI Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Dictamen (DAT) 26/2001, del 26/04/2001 .................................... 395 Dictamen (DAL) 26/2005, del24/5/2005 ...................................... 155Dictamen (DAT) 26/2007, del 30/4/2007 ...................................... 337-358Dictamen (DAT) 27/2007, del 30/4/2007 ...................................... 715Dictamen (DATJ) 28/1986, del 21/10/1986................................... 374 Dictamen (DALIRSS)28/2007, del 29/07/2007 ............................ 670Dictamen (DAT) 29/1996 del 29/03/1996 ..................................... 48Dictamen (DAT) 29/2002, del 29/04/2002 ................................... 491Dictamen (DAL) 29/2003, del 11/06/2003 .................................... 72Dictamen (DAT) 29/2008, del 11/04/2008 ................................... 102 Dictamen (DAT) 30/2008, del 4/4/2008 ....................................... 239Dictamen (DATJ) 31/1976, del 8/7/1976 ....................................... 356Dictamen (DATyJ) 31/1986, del19/12/1986 .................................. 149Dictamen (DAL) 31/1998 del 8/7/1998 ......................................... 123Dictamen (DAT) 31/2004, del 30/04/2004 ................................... 44-185Dictamen (DAT) 31/2009, del 18/06/2009 .................................... 477Dictamen (DAL) 32/1995, del 21/7/1995 ...................................... 108Dictamen (DAT) 32/2005, del 31/05/2005.................................... 773Dictamen (DIATEC) 32/2009, del 30/06/2009 ............................. 14-185Dictamen (DATyJ) 33/1982, del7/5/1982 ...................................... 868Dictamen (DATyJ) 33/1984, del 26/07/1984 ................................. 868Dictamen (DAT) 33/1995, del 10/05/1995 .................................... 713Dictamen (DAL) 33/2009, del 22/06/2009 ................................... 378Dictamen (DIATEC) 33/2012, del 29/9/2012 ............................... 581Dictamen (DAT) 34/1996, del 03/05/1996.................................... 415-424Dictamen (DAT) 34/2000, del 28/04/2000 ................................... 726 311Dictamen (DAT) 35/2002, del 27/03/2002.................................... 506Dictamen (DAT) 35/2004, del 26/05/2004 ................................... 470Dictamen (DI ATEC) 35/2009, del 18/6/2009 .............................. 368Dictamen (DAT) 35/2011 ............................................................... 452Dictamen (DAT) 36/1975, del 26/6/1975 ...................................... 522Dictamen (DAT) 36/1994 ............................................................... 123Dictamen (DATJ) 36/1982, del 18/5/1982 .................................... 397 Dictamen (DAT) 36/2008, del 05/06/2008 ................................... 506Dictamen (DATJ) 37/1979 del 11/10/1979 .................................... 225Dictamen (DATyJ) 37/1983 de 20/7/1983 ..................................... 286Dictamen (DAL) 37/1992, del 27/10/1992..................................... 684-685Dictamen (DATJ) 37/1995 del 11/05/1995 .................................... 923Dictamen (DAT) 37/2004, del 02/06/2004 ................................... 768/775Dictamen (DAT) 37/2009, del 11/06/2009 .................................... 438Dictamen (DAT) 37/2012, del 28/09/2012 .................................... 366Dictamen (DATyJ) 38/1979, del 11/10/1979 ................................. 225Dictamen (DAL) 38/1996, del 25/9/1996 ...................................... 122Dictamen (DAL.) 38/2002, del 14/5/2002 .................................... 142 Dictamen (DAT) 38/2007, del 31/7/2007 ...................................... 637

Impuesto a las Ganancias LXVII

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Tomo I Tomo II

Dictamen (DAT) 39/99, del 31/05/1999 ........................................ 505 Dictamen (DAJ) 39/58, del 21/2/1958 ........................................... 868 Dictamen (DAL) 39/01, del 27/6/2001 .......................................... 351-391 Dictamen (DAT) 40/1996, del 23/04/1996 ................................... 505Dictamen (DAL) 40/2003, del 30/6/2003 ..................................... 348Dictamen (DAT) 40/2011 ............................................................... 422Dictamen (DAT) 41/1997, del 4/8/1997 ........................................ 123Dictamen (DAT) 41/2003, del 08/07/2003 .................................... 385 765Dictamen (DAT) 41/2004, del 30/06/2004 ................................... 796-825Dictamen (DAT) 41/2007, del 7/9/2007 ........................................ 182 308Dictamen (DAL) 41/2009, del 17/07/2009 .................................... 666 Dictamen (DAT) 42/1999 del 17/06/1999 ..................................... 490 256Dictamen (DATJ) 43/1984 del 27/9/1984...................................... 264Dictamen (DAT) 43/2000, del 13/6/2000 ..................................... 139Dictamen (DAT) 43/2003, del 15/07/2003 .................................... 55Dictamen (DAT) 43/2004, del 15/7/2004...................................... 742Dictamen (DIALIR) 43/2006, del 02/11/2006 .............................. 139Dictamen (DAL) 44/1995, del 26/9/95 .......................................... 134Dictamen (DAT) 44/2005 .............................................................. 13Dictamen (DAT) 44/2008, del 09/06/08 ....................................... 134 Dictamen (DÍA TEC) 44/2008, del 20/06/2006 ............................ 423Dictamen (DATJ) 45/1979, del 04/12/1979 .................................. 382 387Dictamen (DATJ) 45/1984, del 05/10/1984 .................................. 840Dictamen (DATJ) 45/1985, del 27/12/1985 ................................... 500Dictamen (DAT) 45/2005, del 26/07/2005 .................................... 251Dictamen (DAT) 45/2006, del 31/8/2006 ..................................... 742Dictamen (DAT) 46/1999, del 23/06/1999 .................................... 491Dictamen (DAL) 46/1993, del 28/09/1993 .................................... 377Dictamen (DAT) 46/2008, del 12/09/2008 ................................... 319Dictamen (DATJ).47/1976, del 31/08/1976 ................................... 522Dictamen (DATJ) 48/1984, del 03/10/1984 .................................. 374Dictamen (DAT) 48/2003, del 18/07/2003 .................................... 470Dictamen (DAT) 49/2000, del28/9/2000 ...................................... 130Dictamen (DAT) 49/2007, del 29/6/2007 ...................................... 881Dictamen (DAT) 49/2010, del 31/8/2010....................................... 425Dictamen (DAT) 50/2006, del 12/9/2006 ..................................... 456 Dictamen (DAT) 50/2008, del 25/08/2008 ................................... 197 Dictamen (DAT) 51/1996, del 27/5/1996 ...................................... 671Dictamen (DAT) 51/2002, del 16/5/2002 ...................................... 528Dictamen (DAT) 52/1996, del 27/5/1996 ...................................... 868Dictamen (DAL) 52/2001, del19/7/2001 ....................................... 283Dictamen (DAT) 52/2008, del 18/11/2008 .................................... 606Dictamen (DIATEC) 52/2010, del7/7/2010 ................................... 108Dictamen (DAL) 53/1997, del 28/8/1997 ...................................... 258-260-261Dictamen (DAT) 53/2005, del 25/05/2005 ................................... ... 142

LXVIII Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Dictamen (DI ALIR) 53/2006, del 18/12/2006 ............................. 38Dictamen (DAT) 53/2006, del 3/10/2006 ..................................... 356Dictamen (D.A.L.) 54/1996 del 22/7/1996 .................................... 121-123- 124-125-128 Dictamen (DAT) 54/1998, del 25/09/1998 .................................... 641 527 Dictamen (DAL) 55/2000, del 4/9/2000 ....................................... 174Dictamen (DAT) 55/2001 del 16/08/2011 ..................................... 422Dictamen (DAT) 55/2005, del 31/08/2005 ................................... 420Dictamen (DAT) 55/2008, del 20/10/2008 ................................... 262 884-885Dictamen (DAT) 56/1997 del 28/11/1997 ..................................... 560 395Dictamen (DAT) 56/1995, del 23/6/1995, ..................................... 396Dictamen (DAT) 56/2002, del 31/05/2002 ................................... 525Dictamen (DAT) 56/2003, del 14/08/2003 ................................... 366Dictamen (DI ALIR) 56/2007 ........................................................ 838Dictamen (DAL) 57/2003, del 08/09/2003 .................................... 99-134Dictamen (DAT) 57/2005, del 18/10/2005 .................................... 376Dictamen (DATJ) 58/1981, del 18/11/1981 ................................... 180Dictamen (D.A.L.) 58/1996, del 27/9/1996 ................................... 165Dictamen (DAT) 58/2005, del 13/09/2005 ................................... 346Dictamen (DAT) 59/1993, del 30/7/1993 ...................................... 125Dictamen (DAT) 59/2008, del 02/10/2008 ................................... 44-185 Dictamen (DAL) 60/1997, del 22/10/1997 .................................... 105Dictamen (DAL) 60/2003, del 16/10/2003 .................................... 261Dictamen (DAT) 60/2008, del 22/9/2008 ..................................... 460Dictamen (DAT) 61/2002, del 18/06/2002 ................................... 147 Dictamen (DAT) 61/2008, del 09/10/2008 .................................... 388Dictamen (DAT) 62/1998 del 13/10/1998 ..................................... 869Dictamen (DAT) 62/1999, del 10/08/1999 .................................... 705Dictamen (DAT) 62/2002, del 28/06/2002. Dictamen (DAT) 62/2008, del 25/9/2008 ..................................... 479Dictamen (D.A.L.) 63/1997, del 03/11/1997 ................................. 140Dictamen (DAT) 63/2010, del 28/12/2010 .................................... 388Dictamen (DAT) 63/2009, del 11/11/2009 .................................... 368Dictamen (DATJ) 64/1995, 27/07/1995 ......................................... 282Dictamen (DAT) 65/2000, del 11/12/2000 ................................... 739Dictamen (DATJ) 66/1982, del 22/09/1982 .................................. 263Dictamen (DAT) 66/2001, del 31/05/2001 .................................... 368Dictamen (DAT) 66/2003, del 01/10/2004 .................................... 263Dictamen (DAT) 66/2006, del 07/11/2006.................................... 691Dictamen (DAL) 68/1994, del 21/10/1994 .................................... 274Dictamen (DAT) 68/1998 del 29/10/1998 ..................................... 42Dictamen (DAT) 68/2001, del 18/8/2001 ...................................... 102 Dictamen (DAT) 68/2002, del 28/06/2002 ................................... 513Dictamen (DAT) 69/1996, del 26/06/1996 .................................... 505Dictamen (DAT) 70/2006, del 04/12/2006 ................................... 136

Impuesto a las Ganancias LXIX

Página

Tomo I Tomo II

Dictamen (DAT) 70/2007 ............................................................... 651-652Dictamen (DAT) 71/1999, del 19/10/1999 .................................... 502Dictamen (DAT) 71/2004, 25/11/2004 .......................................... 257Dictamen (DAT) 72/1999 del 25/10/1999 ..................................... 725Dictamen (DAT) 72/2011, del 22/9/2011 ...................................... 381Dictamen (DAT) 73/2006, del 21/11/2006.................................... 741Dictamen (DAT) 73/2011, del 27/09/2011 ..................................... 38-851Dictamen (DAT) 74/2003, del 24/11/2003 .................................... 711Dictamen (DAT) 74/2004, del 15/12/2004.................................... 422-424Dictamen (DAT) 75/2008, del 06/11/2008 ................................... 370Dictamen (DAT) 76/2009, del 12/01/2010 .................................... 371Dictamen (DALyTT) 77/1989, del 19/04/1989.............................. 869Dictamen(DAT) 77/1995, del 18/7/1995 ....................................... 263Dictamen 78/1949 .......................................................................... 831Dictamen (DAT) 78/1999, del 5/11/1999 ...................................... 891Dictamen (DAT) 78/1994, del 05/05/1994 .................................... 167Dictamen (DAL) 78/2001, del 6/9/2001 ........................................ 593Dictamen (DAT) 78/2003, del 10/12/2003 .................................... 439Dictamen (DAT) 78/2006, del 10/11/2006 .................................... 701Dictamen (DAT) 80/1996, del 13/05/1996 .................................... 263Dictamen (D.A.T.) 80/1972 ............................................................ 165Dictamen (DAL) 80/1997, del 09/12/1997 .................................... 459Dictamen (DAT) 81/1995, del 17/07/1995 ..................................... 661Dictamen (DI ATEC) 81/2002, del 14/058/2002 .......................... 318Dictamen (DIATEC) 82/2002, del 16/8/2002 ............................... 128Dictamen (DAT) 83/2003, del 12/12/2003 ................................... 773Dictamen (DAT) 82/2008, del 11/9/2008 ..................................... 199Dictamen (DATJ) 84/1978, del 25/05/1978 .................................. 531Dictamen (DAL) 84/2002, del 14/11/2002.................................... 28Dictamen (DAT) 84/2006 del 7/12/2006 ...................................... 203Dictamen (DAT) 85/2000 del 24/10/2000 .................................... 599Dictamen (DAT) 85/2002 del 5/9/2002 ........................................ 358Dictamen (DAT) 85/2007, del 14/11/2007 .................................... 772Dictamen (DIATEC) 86/1999, del 30/11/1999 ............................. 103 Dictamen (DAt) 87/1998, del 29/05/1998 ..................................... 505Dictamen (DAT) 87/2001, del 22/11/2001 .................................... 13Dictamen (DAT) 87/2002, del 29/11/2002 .................................... 552Dictamen (DAL) 87/2002, del 29/11/2002 .................................... 552Dictamen (DAL) 88/1999, del 16/9/1999 ...................................... 220Dictamen (DAL) 88/2001, del 09/10/2001 .................................... 261 Dictamen (DAL) 88/2002, del 20/8/2002 ..................................... 527Dictamen (DAL) 88/2008, del 9/10/2008...................................... 427Dictamen (DAL) 88/2010 ............................................................... 426Dictamen (DIA TEC) 89/1994, del 08/06/1994 ............................ 13Dictamen (DAT) 90/2001, del 27/11/2001 .................................... 399

LXX Luis Omar Fernández

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Tomo I Tomo II

Dictamen (DAT) 90/2007, del 24/1/2007 ..................................... 367Dictamen (D.A.L.) 91/1994, del 21/11/1994 ................................. 118Dictamen (DAT) 91/2002 ............................................................... 755Dictamen (PNT) 91/2006 del 10/4/2006 ....................................... 516Dictamen (DAL) 92/2000, del 31/10/2000 .................................... 441Dictamen (DAL) 92/2001, del 05/11/2001 .................................... 55 Dictamen (DAT) 92/2007, del 24/1/2007 ..................................... 733Dictamen (DAT) 93/1999, del 27/12/1999 .................................... 726Dictamen (DAL) 95/191 ................................................................. 440Dictamen (DAT) 95/1999, del 30/09/1999 .................................... 882-889Dictamen (DAT) 97/94, del 10/6/1994 .......................................... 138-140-146 Dictamen (DIA TEC) 99/1999, del 27/12/1999 ............................. 13Dictamen (DAT) 99/2011 ............................................................... 420Dictamen (DAT) 100/2000, del 09/11/2000.................................. 651Dictamen (DAT) 101/2002, del 19/12/2002 .................................. 560Dictamen (DAT) 102/1994, del 21/6/1994 .................................... 868 Dictamen (DAT) 102/2008, del 10/03/2008 .................................. 352Dictamen (DIATEC) 102/2011, del 25/12/2011 ............................ 148Dictamen (DAT) 103/2001, del 30/11/2001 .................................. 414Dictamen (D.A.T. y J.) 107/1966 ..................................................... 114Dictamen (DAT) 107/1996, del 30/10/1996 .................................. 868 Dictamen (DAL) 108/1991, del 4/6/1991 ...................................... 868Dictamen (DAT) 110/2011, del 07/02/2012 ................................... 438 Dictamen (DAL) 118/1999, del 24/11/1999 .................................. 344Dictamen (D.A.L.) 120/1999, del 30/11/2000 ............................... 157 Dictamen (DAL) 126/1991, del 26/7/1991 .................................... 838Dictamen (DAT) 126/2000, del 14/03/2000 ................................. 347Dictamen (DAT) 130/1995, del 13/12/1995 .................................. 688Dictamen (DAT) 131/1992, del 22/12/1992 .................................. 356Dictamen (DAL) 133/1991, del 31/10/1991 ................................... 108Dictamen (DAT) 136/1992, del 24/12/1992 .................................. 118Dictamen (DAT) 142/1994, del 31/08/1994 .................................. 513Dictamen (DAL) 153/1990, del 26/10/1991 .................................. 133Dictamen (DAT) 176/1984, de 15/11/1994 ................................... 606Dictamen (DATyJ) 182/1971, del 17/12/71 .................................... 664Dictamen. DGI 193/1955 ............................................................... 843Dictamen 202/2003 ........................................................................ 572Dictamen de la Consejería Legal del Min. Rel Ext 253/2003., del 30/09/2003 ................................................................................ 571Procuración del Tesoro 351/2003 ................................................. 48Dictamen del Procurador General de la Nación 375 del 04/10/2002 ...................................................................................... 65Dictamen (DIATEC) 569/2002, del 31/05/2002 ........................... 232Dictamen (DLTRSS) 834/96 .......................................................... 871Dictamen (DAJ) del 13/04/1960 .................................................... 936

Impuesto a las Ganancias LXXI

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Tomo I Tomo II

DGI dictamen del 10/07/1955 ....................................................... 280Dictamen Procuración General de la Nación, del 13/3/2014 .... 559Dictamen Procuración General del Tesoro, del 14/03/1980 ...... 868Dictamen SGAL 21096 del 2/10/1996 ........................................... 278

Tomo I Tomo II

Otros dictámenes y resoluciones

Dictamen (SDG TLI) 5/2009 del 12/02/2009 ............................... 370Resolución 9/09 (SDG TLI) del 20/04/09 ...................................... 871Resolución (SDG TLI) 12/07 del 9/3/2007 .................................... 609Resolución n° 16/08 (SDG TLI), del 21/04/2008 .......................... 742Resolución (SDG TLI) 18/07 del 3/4/2007 .................................... 367Resolución 19/09 (SDG TLI) del 19/06/09 .................................... 125 Resolución (SDG TLI) 22/09 del 14/7/2009 .................................. 872Dictamen (SDG TLI) 23/09, del 16/07/2009 ................................. 370Resolución (SDG TLI) 31/09 del 4/9/2009 .................................... 38Resolución (SDG TLI) 31/09 del 4/4/2006 .................................... 876Resolución N° 38/08 (SDG TLI), del 20/10/08 .............................. 262Resolución (SDG TLI) 42/08 del 27/10/2008 ................................ 784Resolución (SDG-TLI) 80/2011 ...................................................... 389Resolución (SDG TLI) 82/2011 ...................................................... 389Resolución 180/02 (SDG LTI) del 16/01/2003 .............................. 28

Consultas

Consulta (SDG TLI) 8/2008, del 20/08/2008 ................................ 262Consulta 9/2009 ............................................................................. 872Consulta 12 del 1/1/1978 ............................................................... 532Consulta 14 del 25/11/1981 ............................................................ 494Consulta 19/12/1996 ...................................................................... 145Consulta 22/2001 ........................................................................... 782Consulta 28/2012............................................................................ 439Consulta 41/2009 ........................................................................... 149Consulta 73/2010 ............................................................................ 797Consulta 198 del 27/11/1995 ......................................................... 532Consulta vinculante 657/05 del 7/11/2013 ................................... 149Consulta DGI 820426, del 26/04/1982 .......................................... 673-877Consulta DGI del 15/08/1978 ........................................................ 359

Otros dictámenes, resoluciones y consultas

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Tomo II

Tercera Edición

© Fernández, Luis Omar, 2015© de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 20151ª edición 20051ª edición, 1ª reimpresión 20052ª edición 20093a edición 2015

Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

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Printed in Argentina

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Tirada: 200 ejemplares

I.S.B.N. 978-987-03-2833-9 (Tomo II)I.S.B.N. 978-987-03-2834-6 (Obra completa)41774401 (SAP)

ArgentinA

Fernández, Luis Omar.

Impuesto a las ganancias: teoría, técnica y prác-tica. - 3a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires: La Ley, 2015.

v. 2, 848 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-2833-9

1. Impuestos.

CDD 336.2

Índice GeneralPág.

Capítulo XIIIBienes de cambio

13. Valuación de bienes de cambio ............................................................... 113.1. Determinación de la ganancia bruta y neta .................................. 313.2. Costo de los bienes ........................................................................... 513.3. Intereses implícitos .......................................................................... 713.4. Mercaderías deterioradas ............................................................... 813.5. Costo en plaza .................................................................................. 1013.6. Bienes de cambio en el exterior ...................................................... 1013.7. Criterios especiales de valuación ................................................... 11

13.7.1. Mercaderías de reventa, materias primas y materiales ... 1113.7.1.1. Repuestos ............................................................... 1313.7.1.2. Derechos de exhibición de películas .................. 13

13.7.2. Productos terminados .......................................................... 1413.7.2.1. Precio de venta ...................................................... 1413.7.2.2. Gastos de venta ..................................................... 1513.7.2.3. Margen de utilidad neta ....................................... 1513.7.2.4. Costo de producción ............................................. 16

13.7.3. Productos en proceso de elaboración................................. 1913.7.4. Inmuebles .............................................................................. 2013.7.5. Remisión ................................................................................ 21

Capítulo XIVPrevisiones y reservas

14. Previsiones y reservas ............................................................................... 2314.1. Régimen de créditos dudosos e incobrables ................................. 25

14.1.1. Requisitos para la aplicación del régimen ......................... 2714.1.1.1. Operaciones comerciales .................................... 2714.1.1.2. Justificación de la deducción ............................... 3014.1.1.3. Correspondencia con el ejercicio ........................ 31

VIII Luis Omar Fernández

Pág.

14.1.2. Aplicación a rentas de fuente extranjera ............................ 3114.1.3. Usos y costumbres del ramo ................................................ 3114.1.4. Índices de incobrabilidad .................................................... 35

14.1.4.1. Verificación del crédito en el concurso preven- tivo y la quiebra ..................................................... 36

14.1.4.2. Desaparición fehaciente del deudor. Paraliza- ción manifiesta de operaciones ........................... 37

14.1.4.3. Iniciación de acciones judiciales ........................ 3814.1.4.4. Prescripción .......................................................... 4114.1.4.5. Escasa significación .............................................. 4214.1.4.6. Otras consideraciones .......................................... 45

14.1.5. Método del cargo directo a resultados ............................... 4714.1.6. Método de la previsión ......................................................... 47

14.1.6.1. Cálculo de la previsión ......................................... 4714.1.6.2. Exceso de previsión .............................................. 4814.1.6.3. Defecto de la previsión ......................................... 4814.1.6.4. Implantación y desistimiento de la previsión.... 49

14.2. Indemnizaciones por despido ........................................................ 5114.2.1. Tratamiento del saldo pendiente de utilización ............... 51

14.3. Reservas matemáticas y para riesgos en curso ............................. 5314.3.1. Previsión para incobrabilidad de premios a cobrar segu-

ros patrimoniales .................................................................. 5614.3.2. Previsión para incobrabilidad de otros componentes del

rubro créditos ........................................................................ 5714.3.3. Riesgos en curso ................................................................... 5714.3.4. Reserva técnica por insuficiencia de primas .................... 5714.3.5. Siniestros pendientes ........................................................... 5814.3.6. Siniestros ocurridos y no reportados.................................. 5814.3.7. Seguros de riesgos del trabajo ............................................. 58

14.4. Otras reservas ................................................................................... 59

Capítulo XVAjuste por inflación

15. Ajuste por inflación ................................................................................... 6115.1. Efectos de la inflación en el impuesto ............................................ 6115.2. Vigencia del ajuste por inflación .................................................... 6415.3. El sistema de ajuste adoptado por la ley ........................................ 6815.4. Sujetos y mecanismo ...................................................................... 6915.5. Ajuste estático .................................................................................. 70

15.5.1. Activos computables y no computables ............................ 7115.5.1.1. Variaciones de activos durante el ejercicio ........ 77

15.5.2. Pasivos computables y no computables ............................ 8015.5.3. Determinación ...................................................................... 82

15.6. Ajuste dinámico ............................................................................... 83

Impuesto a las Ganancias IX

Pág.

15.7. Valuación de las distintas partidas ................................................ 8615.8. Ajuste por inflación computable .................................................... 8715.9. Otras disposiciones .......................................................................... 88

Capítulo XVIIncentivos fiscales

16. Incentivos fiscales .................................................................................... 9116.1. Concepto y función ......................................................................... 9216.2. Concepto de gasto fiscal .................................................................. 9316.3. Incentivos fiscales ............................................................................ 93

16.3.1. Diversos tipos. Beneficios concedidos ............................... 9516.3.2. Control .................................................................................. 96

16.4. Resultado de su aplicación en el país ............................................. 9616.4.1. Ley de emergencia económica ............................................ 9816.4.2. Regímenes relacionados con la actividad rural ................ 99

16.4.2.1. Tierras rurales de baja productividad ................ 10016.4.2.2. Emergencia agropecuaria .................................... 10016.4.2.3. Regímenes de subsidios (compensaciones) ....... 105

16.4.2.3.1. Evaluación del régimen ....................... 10716.4.2.3.2. Engorde de bovinos a corral ( feed

lots) ........................................................ 10916.4.2.3.3. Cría de bovinos .................................... 110

16.4.2.3.3.1. Productores tamberos .. 11016.4.2.3.4. Cría de ovinos....................................... 11116.4.2.3.5. Productores porcinos .......................... 11216.4.2.3.6. Faenadores avícolas ............................ 11316.4.2.3.7. Productores de trigo y maíz ................ 11316.4.2.3.8. Molinos de harina de trigo y usuarios

de molienda .......................................... 11516.4.2.3.9. Molinos de molienda seca .................. 11616.4.2.3.10. Fabricantes-Fraccionadores y/o Fraccio-

nadores de Aceites de Soja y Girasol ......... 11716.4.2.3.11. Compensación de subsidios y obliga-

ciones tributarias ................................ 11716.4.3. Minería .................................................................................. 118

16.4.3.1. Estabilidad fiscal ................................................... 11916.4.3.2. Desgravación ......................................................... 121

16.4.4. Forestación ............................................................................ 12316.4.4.1. Estabilidad fiscal .................................................. 12416.4.4.2. Desgravación ......................................................... 12516.4.4.3. Otros beneficios ................................................... 126

16.4.5. Promoción industrial ........................................................... 12716.4.6. Fuentes renovables de energía. Biocombustibles ............ 12916.4.7. Sociedades de garantía recíproca ....................................... 130

X Luis Omar Fernández

Pág.

16.4.8. Bienes de capital ................................................................... 13016.4.9. Industria del software .......................................................... 13716.4.10. Regímenes varios ................................................................ 139

16.4.10.1. Educación técnica ................................................. 13916.4.10.2. Hidrocarburos ....................................................... 14016.4.10.3. Personas con discapacidad .................................. 14116.4.10.4. Ley 19.640 Tierra del Fuego ................................. 14116.4.10.5. Zonas francas ........................................................ 14416.4.10.6. Apoyo a jóvenes emprendedores ........................ 14516.4.10.7. Protección para personas transplantadas ......... 14516.4.10.8. Obligaciones negociables (remisión) .................. 146

16.4.11. Otros regímenes .................................................................. 14616.5. Relación con impuesto de equiparación (remisión) .................... 14616.6. Relación con quebrantos ................................................................. 147

Capítulo XVIIExplotaciones rurales

17. Explotaciones rurales ............................................................................... 14917.1. Introducción e importancia ............................................................ 14917.2. Dificultades específicas de la actividad ......................................... 150

17.2.1. Valuación de seres vivos ...................................................... 15117.2.2. Degradación ecológica, amortización de la tierra ............ 152

17.3. Contratos utilizados habitualmente .............................................. 15317.3.1. Contratos agrarios ................................................................ 154

17.3.1.1. Arrendamiento...................................................... 15417.3.1.2. Aparcería ............................................................... 159

17.3.1.2.1. ¿Sociedad o contrato? .......................... 15917.3.1.2.2. Aparcería agrícola ............................... 16117.3.1.2.3. Mediería ................................................ 16317.3.1.2.4. Contrato de explotación tambera ...... 16317.3.1.2.5. Aparcería pecuaria .............................. 16417.3.1.2.6. Capitalización de hacienda ................ 166

17.3.2. Otros contratos o formas de explotación ........................... 16617.3.2.1. Cosecha .................................................................. 16617.3.2.2. Pastoreo ................................................................. 16717.3.2.3. Pastaje o pasturaje ................................................ 16717.3.2.4. Maquila .................................................................. 16817.3.2.5. Pool de siembra ..................................................... 16917.3.2.6. Contrato de franquicia ganadera(vi) .................. 16917.3.2.7. Contrato de trabajo en viñas y frutales .............. 17017.3.2.8. Contrato de compra venta de futura cosecha .... 17017.3.2.9. Operaciones de canje ........................................... 171

17.4. Actividad agrícola (ingresos, egresos, valuación) ....................... 17217.4.1. Cereales y oleaginosas ......................................................... 175

Impuesto a las Ganancias XI

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17.4.1.1. Peso y volumen de los granos u oleaginosas...... 17617.4.1.2. Sementeras ............................................................ 180

17.4.2. Fruticultura y horticultura, descripción, valuación ......... 18417.4.3. Viticultura, descripción y valuación ................................... 18917.4.4. Viveros ................................................................................... 19017.4.5. Pasturas y verdeos ................................................................ 191

17.4.5.1. Pasturas ................................................................. 19117.4.5.2. Verdeos .................................................................. 193

17.4.6. Bosques maderables ............................................................. 19317.4.6.1. Determinación de costos ..................................... 19417.4.6.2. Bosques fiscales .................................................... 19517.4.6.3. Bosques naturales ................................................. 196

17.5. Actividad ganadera (ingresos, egresos, valuación) ...................... 19617.5.1. Diversos tipos de hacienda ................................................. 19617.5.2. Ganadería bovina de cría..................................................... 197

17.5.2.1. Valuación: reproductores, vientres y crías. ........ 19817.5.2.2. Costo estimativo por revaluación anual ............ 19817.5.2.3. Vientres .................................................................. 20317.5.2.4. Reproductores ....................................................... 20317.5.2.5. Cálculo del stock ................................................... 205

17.5.3. Cabaña ................................................................................... 20917.5.4. Tambo .................................................................................... 210

17.5.4.1. Valuación ............................................................... 21217.5.5. Invernada .............................................................................. 213

17.5.5.1. Feedlot .................................................................... 21617.5.6. Explotaciones mixtas ........................................................... 21617.5.7. Ganadería ovina y porcina .................................................. 225

17.5.7.1. Ovinos ................................................................... 22617.5.7.2. Porcinos ................................................................. 22817.5.7.3. Equivalencia entre categorías ............................. 229

17.5.8. Otras explotaciones .............................................................. 23017.5.8.1. Equinos .................................................................. 23017.5.8.2. Caninos .................................................................. 23217.5.8.3. Apicultura .............................................................. 232

17.6. Análisis crítico de los métodos de valuación ............................... 23317.6.1. Actividades agrícolas ........................................................... 23417.6.2. Ganadería de invernada ...................................................... 23417.6.3. Ganadería de cría ................................................................. 23617.6.4. Tambo .................................................................................... 23917.6.5. Demás especies ..................................................................... 240

17.7. Determinación de la renta bruta y neta ......................................... 24017.8. Regímenes de información y subsidios ......................................... 242

17.8.1. Régimen de Registración de Datos Biométricos ............... 24317.8.2. Registro de operaciones inmobiliarias .............................. 24417.8.3. Régimen de Capacidad Productiva .................................... 24417.8.3. Subsidios (remisión) ............................................................. 245

XII Luis Omar Fernández

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Capítulo XVIIIInmuebles

18. Operaciones con inmuebles. Construcciones ....................................... 24918.1. Operaciones alcanzadas: según el sujeto, subdivisión, refac-

ción, venta y reventa ........................................................................ 24918.1.1. Impuesto a la transferencia de inmuebles ......................... 25218.1.2. Otros actos de disposición ................................................... 253

18.1.2.1. Transferencia de boleto de compraventa ........... 25318.1.2.2. Constitución o transmisión de otros derechos

reales o personales ............................................... 25418.1.2.3. Aporte a sociedades y adjudicación a socios ..... 25618.1.2.4. Contratos de fideicomiso, leasing y lease back .. 257

18.1.3. Costo de venta inmuebles bienes de cambio ..................... 25718.1.3.1. Determinación de la ganancia bruta y neta ....... 258

18.1.4. Costo de venta otros inmuebles .......................................... 26018.2. Construcciones sobre inmueble propio ........................................ 260

18.2.1. Distintas formas jurídicas adoptadas ................................. 26118.2.2. Edificación y enajenación mediante la ley 13.512(i) ......... 26218.2.3. Determinación de la ganancia bruta y neta ....................... 264

18.3. Construcciones sobre inmueble ajeno .......................................... 26418.3.1. Obras que no excedan el año ............................................... 26618.3.2. Porcentaje sobre importes cobrados .................................. 26718.3.3. Importes certificados menos costos ................................... 27218.3.4. Aplicación del método devengado exigible ....................... 27418.3.5. Finalización de la obra ......................................................... 27518.3.6. Empresas extranjeras ........................................................... 275

18.4. Concesión de obra pública .............................................................. 27518.5. Subdivisión de inmuebles ............................................................... 279

18.5.1. Loteos con fines de urbanización(i).................................... 27918.5.1.1. Características del loteo ....................................... 279

18.5.2. Determinación de la ganancia bruta y neta ....................... 28318.6. Enajenación de inmuebles en el exterior ...................................... 28418.7. Construcción de inmuebles en el exterior .................................... 285


Capítulo XIXSociedades de capital

19. Sociedades de capital ............................................................................... 289

Impuesto a las Ganancias XIII

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19.1. Impuesto societario ......................................................................... 28919.1.1. Relación con el impuesto personal ..................................... 29019.1.2. Distintas formas de integración .......................................... 291

19.1.2.1. Sistema clásico ...................................................... 29119.1.2.2. Sistema de transparencia ..................................... 29119.1.2.3. Sistemas de integración ...................................... 292

19.1.2.3.1. Integración en el impuesto societario ... 29319.1.2.3.2. Integración en el impuesto personal .... 294

19.1.3. Sujetos de este impuesto ...................................................... 29519.1.3.1. Concepto de establecimiento estable ................. 295

19.2. Sujetos del art. 69 inc. a) .................................................................. 29719.2.1. Fideicomisos, remisión ........................................................ 29719.2.2. Fondos comunes de inversión, remisión ........................... 29819.2.3. El grupo de empresas como unidad contribuyente .......... 298

19.3. Determinación de la ganancia neta ............................................... 30119.3.1. Disposiciones de fondos ...................................................... 301

19.3.1.1. Interés de la empresa en el caso de conjuntos .. 30419.3.1.2. Casos excluidos de la norma................................ 30919.3.1.3. Cálculo de la ganancia presunta ......................... 31219.3.1.4. Ganancias de fuente extranjera .......................... 315

19.3.2. Deducciones específicas ...................................................... 31619.3.2.1. Honorarios de directores, administradores y

síndicos .................................................................. 31719.3.2.2. Sujetos de la deducción ........................................ 31819.3.2.3. Actividades comprendidas ................................. 31919.3.2.4. Requisitos .............................................................. 32019.3.2.5. Importes que excedan los topes .......................... 32519.3.2.6. Honorarios de directorio nulos ........................... 326

19.4. Tratamiento de dividendos y utilidades ........................................ 32819.4.1. Movimientos patrimoniales en las sociedades ................. 330

19.4.1.1. Caducidad de acciones ......................................... 33019.4.2. Aumentos del capital ............................................................ 331

19.4.2.1. Emisión de acciones con prima .......................... 33219.4.2.2. Otros aumentos de capital ................................... 334

19.4.3. Aportes irrevocables a cuenta de futuras suscripciones .. 33519.4.4. Reducción del capital .......................................................... 33819.4.5. Adquisición por la sociedad de sus propias acciones ....... 33819.4.6. Amortización de acciones ................................................... 34019.4.7. Rescate de acciones .............................................................. 341

19.5. Sujetos del art. 69 inc. b) .................................................................. 34419.5.1. Regularización de sociedades del exterior ........................ 345

19.6. Impuesto de igualación ................................................................... 34619.6.1. Problemas de aplicación ...................................................... 35019.6.2. Cuestiones temporales ......................................................... 35119.6.3. Dividendos a sujetos o actividades exentas ....................... 35219.6.4. Estabilidad fiscal ................................................................... 354

XIV Luis Omar Fernández

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19.6.5. Primas de emisión de acciones ........................................... 35519.6.6. Disminución de capital, rescate de acciones ..................... 35719.6.7. Aplicación de convenios de doble imposición .................. 359

19.7. Sociedades en paraísos fiscales (países no cooperadores) .......... 360

Capítulo XXReorganización

20. Reorganización de sociedades ................................................................ 36120.1. Introducción. Objetivo del régimen ............................................... 36320.2. El concepto de reorganización ....................................................... 364

20.2.1. Sujetos o patrimonios comprendidos ................................. 36520.3. Requisitos comunes a los diversos tipos ....................................... 369

20.3.1. Permanencia en la actividad ............................................... 36920.3.2. Comunicación a la Administración .................................... 37120.3.3. Actividad de la o las antecesoras ........................................ 37520.3.4. Fecha de la reorganización .................................................. 37620.3.5. Publicidad e inscripción ...................................................... 37720.3.6. Permanencia en la participación ........................................ 377

20.4. Tipos de reorganización .................................................................. 38020.4.1. Fusión .................................................................................... 38020.4.2. Escisión .................................................................................. 38220.4.3. Transferencias intra conjunto económico ......................... 38520.4.4. Cambio o adopción de tipo societario ................................ 390

20.5. Atributos fiscales trasladables ........................................................ 39120.6. Resolución de la reorganización. Causas y efectos ...................... 39820.7. Otras ventas y transferencias que no implican reorganización . 40020.8. Ventas y transferencias por valor global ........................................ 40120.9. Las reorganizaciones en el plano internacional ........................... 404

Capítulo XXIOperaciones financieras

21. Operaciones financieras ........................................................................... 40721.1. Concepto ........................................................................................... 40721.2. Fideicomisos ..................................................................................... 407

21.2.1 Especificaciones del contrato .............................................. 40921.2.2. Partes intervinientes ............................................................ 41021.2.3. Naturaleza de la transferencia fiduciaria ........................... 41321.2.4. Sujetos del impuesto ............................................................. 41721.2.5. Fideicomiso transparente ................................................... 419

21.2.5.1. Fiduciante beneficiario exento ............................ 42221.2.6. Fideicomiso ordinario ......................................................... 423

Impuesto a las Ganancias XV

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21.2.7. Fideicomiso financiero ........................................................ 43221.2.8. Fideicomiso para obras de infraestructura ....................... 43621.2.9. Fideicomiso público ............................................................. 43721.2.10. Fideicomisos en el exterior ................................................ 439

21.3. Fondos comunes de inversión ........................................................ 44521.3.1. Fondos del primer párrafo del art. 1º .................................. 44621.3.2. Fondos del segundo párrafo del art. 1º ............................... 44721.3.3. Fondos integrados por más del 25% de activos extranje-

ros ........................................................................................... 44821.3.4. Fondos comunes de inversión en el exterior ..................... 448

21.4. Leasing............................................................................................... 44821.4.1. Leasing financiero ................................................................ 45021.4.2. Leasing operativo .................................................................. 45121.4.3. Tratamiento en el impuesto ................................................. 45121.4.3.1. Contratos asimilados a operaciones financieras ........... 451

21.4.3.2. Contratos asimilados a locación ......................... 45721.4.3.3. Contratos asimilados a compraventa ................. 458

21.4.4. Contrato de lease back .......................................................... 46121.5. Factoring ........................................................................................... 465

21.5.1. Tratamiento en el impuesto ................................................ 46621.6. Operaciones con instrumentos o contratos derivados ................ 467

21.6.1. Categoría de estas ganancias .............................................. 47121.7. Obligaciones negociables ................................................................ 471

21.7.1. Beneficios para el emisor ..................................................... 47321.8. Oferta pública ................................................................................... 474

21.8.1. Normas legales ..................................................................... 47421.8.2. Jurisprudencia ...................................................................... 47621.8.3. Intereses y gastos .................................................................. 477


Capítulo XXIIBeneficiarios del exterior

22. Tratamiento a beneficiarios del exterior ................................................ 48722.1. Sujetos y rentas alcanzados ............................................................ 488

22.1.1. Concepto de ganancia .......................................................... 48922.1.2. Exenciones ............................................................................ 49022.1.3. Fuente .................................................................................... 491

22.2. Concepto de residente en el exterior .............................................. 49322.3. Concepto de pago y retención a practicar ..................................... 494

22.3.1. Imposibilidad de retener ..................................................... 49822.3.2. Acrecentamiento .................................................................. 498

22.4. Sujetos obligados a retener ............................................................. 49922.5. Carácter del impuesto ..................................................................... 501

XVI Luis Omar Fernández

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22.6. Utilidad bruta y neta. Presunciones ............................................... 50322.6.1. Asesoramiento técnico ........................................................ 50422.6.2. Derechos de autor ................................................................. 51322.6.3. Artistas ................................................................................... 51622.6.4. Intereses................................................................................. 51722.6.5. Sueldos y honorarios ............................................................ 52122.6.6. Locación de cosas muebles y arrendamiento de inmue-

bles ......................................................................................... 52522.6.7. Transferencia de bienes a título oneroso ........................... 52722.6.8. Otras ganancias ................................................................... 52922.6.9. Utilización de base real ........................................................ 529

22.7. Casos especialmente legislados ..................................................... 53222.7.1. Utilidades empresarias ........................................................ 53222.7.2. Transportes ........................................................................... 53422.7.3. Agencias de noticias ............................................................ 53822.7.4. Operaciones de seguros ...................................................... 53822.7.5. Películas cinematográficas .................................................. 53922.7.6. Resultados de la enajenación de acciones, cuotas y parti-

cipaciones sociales, títulos, bonos y demás valores ......... 54022.8. Resumen de alícuotas aplicables ................................................... 54122.9. Otras cuestiones ............................................................................... 54222.10. Liquidación y pago ......................................................................... 543

Capítulo XXIIIConvenios Internacionales

23. Convenios de doble imposición............................................................... 54523.1. Tipos de convenio. Modelos ........................................................... 54623.2. Reglas de interpretación ................................................................. 54723.3. Posición en el ordenamiento jurídico argentino .......................... 549

23.3.1. Acuerdos por intercambio de notas reversales ................. 55123.4. Normas generalmente comprendidas ........................................... 552

23.4.1. Personas e impuestos comprendidos. Definiciones ......... 55323.4.2. Residencia ............................................................................. 55423.4.3. Establecimiento permanente .............................................. 55523.4.4. Tratamiento de distintos tipos de rentas ........................... 558

23.4.4.1. Rendimientos inmobiliarios ............................... 55923.4.4.2. Beneficios empresarios ........................................ 55923.4.4.3. Navegación ............................................................ 56023.4.4.4. Empresas asociadas.............................................. 56123.4.4.5. Dividendos, intereses, regalías............................ 562

23.4.4.6. Ganancias de capital ........................................................ 56523.4.4.7. Servicios independientes y dependientes ....................... 566

23.4.4.8. Consejeros, artistas y deportistas ....................... 56623.4.4.9. Otros ...................................................................... 567

Impuesto a las Ganancias XVII

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23.4.5. Cláusulas de aplicación ....................................................... 56723.4.5.1. No discriminación y colaboración en la recau-

dación de impuestos ............................................ 56723.4.5.2. Métodos para eliminar o atenuar la doble im-

posición .................................................................. 56823.4.5.3. Otras ...................................................................... 56923.4.5.4. Entrada en vigencia y denuncia .......................... 570

23.5. Análisis de los convenios en particular ........................................ 57023.5.1. El Convenio de la ALADI ..................................................... 57023.5.2. Países no comprendidos en ALADI .................................... 573

23.5.2.1. Alemania ............................................................... 57323.5.2.1.1. Definiciones ......................................... 57323.5.2.1.2. Establecimiento permanente y em-

presas asociadas .................................. 57423.5.2.1.3. Rentas de bienes inmuebles, buques y

aeronaves .............................................. 57523.5.2.1.4. Dividendos, intereses y regalías ......... 57623.5.2.1.5. Ganancias de capital ........................... 57823.5.2.1.6. Servicios personales independientes,

dependientes ........................................ 57823.5.2.1.7. Demás ganancias ................................. 57823.5.2.1.8. Otras normas ........................................ 579

23.5.2.2. Australia ................................................................ 58023.5.2.2.1. Definiciones ......................................... 58023.5.2.2.2. Establecimiento permanente y em-



dependientes ........................................ 58423.5.2.2.7. Otras disposiciones ............................. 585

23.5.2.3. Austria .................................................................... 58523.5.2.3.1. Definiciones ......................................... 58523.5.2.3.2. Establecimiento permanente y em-



dependientes ........................................ 58823.5.2.3.7. Demás ganancias ................................. 588

23.5.2.4. Bélgica .................................................................... 58823.5.2.4.1. Definiciones ......................................... 589

XVIII Luis Omar Fernández

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23.5.2.4.2. Establecimiento permanente y empresas asociadas .................................. 589

23.5.2.4.3. Rentas de bienes inmuebles, buques y aeronaves .............................................. 590

23.5.2.4.4. Dividendos, intereses y regalías ......... 59023.5.2.4.5. Ganancias de capital ........................... 59223.5.2.4.6. Servicios personales independientes,

dependientes ........................................ 59223.5.2.4.7. Demás normas ..................................... 593

23.5.2.5. Canadá ................................................................... 59323.5.2.5.1. Definiciones ......................................... 59423.5.2.5.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.6. Dinamarca ............................................................. 59923.5.2.6.1. Definiciones ......................................... 59923.5.2.6.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.7. España .................................................................... 60423.5.2.7.1. Definiciones ......................................... 605 23.5.2.7.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.8. Finlandia ............................................................... 61223.5.2.8.1. Definiciones ......................................... 61223.5.2.8.2. Establecimiento permanente y em-

presas asociadas .................................. 612

Impuesto a las Ganancias XIX

Pág.

23.5.2.8.3. Rentas de bienes inmuebles, buques y aeronaves .............................................. 613

23.5.2.8.4. Dividendos, intereses y regalías ......... 61423.5.2.8.5. Ganancias de capital ........................... 61523.5.2.8.6. Servicios personales independientes,


23.5.2.9. Francia ................................................................... 61623.5.2.9.1. Definiciones ......................................... 61723.5.2.9.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.10. Italia ....................................................................... 62023.5.2.10.1. Definiciones ......................................... 62023.5.2.10.2. Establecimiento permanente y em-

presas asociadas .................................. 62123.5.2.10.3. Rentas de bienes inmuebles, buques

y aeronaves ........................................... 62123.5.2.10.4. Dividendos, intereses y regalías ......... 62223.5.2.10.5. Ganancias de capital ........................... 62323.5.2.10.6. Servicios personales independientes,


23.5.2.11. Noruega ................................................................. 62423.5.2.11.1. Definiciones ......................................... 62423.5.2.11.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.12. Países Bajos ........................................................... 63123.5.2.12.1. Definiciones ......................................... 63123.5.2.12.2. Establecimiento permanente y em-


aeronaves .............................................. 63323.5.2.12.4. Dividendos, intereses y regalías ......... 633

XX Luis Omar Fernández

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23.5.2.12.5. Ganancias de capital ........................... 63423.5.2.12.6. Servicios personales independientes,


23.5.2.13. Reino Unido ........................................................... 63623.5.2.13.1. Definiciones ......................................... 63623.5.2.13.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.14. Suecia ..................................................................... 64123.5.2.14.1. Definiciones ......................................... 64123.5.2.14.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.15. Suiza ....................................................................... 64523.5.2.15.1. Definiciones ......................................... 64623.5.2.15.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.2.16. Convenio con la Federación Rusa ....................... 65023.5.2.16.1. Definiciones ......................................... 65023.5.2.16.2. Establecimiento permanente y em-



dependientes ........................................ 653

Impuesto a las Ganancias XXI

Pág.

23.5.2.16.7. Demás normas ..................................... 65323.5.2.17. Finlandia ............................................................... 653

23.5.2.17.1. Definiciones ......................................... 65423.5.2.17.2. Establecimiento permanente y em-




23.5.3. Países comprendidos en ALADI ......................................... 65723.5.3.1. Bolivia .................................................................... 658

23.5.3.1.1. Rentas de inmuebles, recursos naturales, de las empresas y del transporte ..... 658

23.5.3.1.2. Regalías, intereses, dividendos, participaciones y ganancias de capital ...... 659

23.5.3.1.3. Servicios personales, profesionales y otros ....................................................... 659

23.5.3.1.4. Lugar de ubicación de ciertos bienes . 66023.5.3.1.5. Otras normas ........................................ 660

23.5.3.2. Brasil ...................................................................... 66023.5.3.2.1. Establecimiento permanente y em-




23.5.3.3. Chile ....................................................................... 66523.5.3.3.1. Rentas de inmuebles, recursos natura-

les, de las empresas y del transporte ..... 66523.5.3.3.2. Regalías, intereses, dividendos, parti-

cipaciones y ganancias de capital ...... 66623.5.3.3.3. Servicios personales, profesionales y

otros ....................................................... 66623.5.3.3.4. Lugar de ubicación de ciertos bienes . 66723.5.3.3.5. Otras normas ........................................ 667

23.5.3.4. Uruguay ................................................................. 66723.5.3.5. Países sin convenio ............................................... 668

23.6. Convenios de navegación ................................................................ 66923.6.1. Colombia ............................................................................... 67023.6.2. Cuba ....................................................................................... 67123.6.3. Ecuador .................................................................................. 671

XXII Luis Omar Fernández

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23.6.4. Estados Unidos ...................................................................... 67223.6.5. Grecia ..................................................................................... 67223.6.6. Israel ....................................................................................... 67323.6.7. Irán ......................................................................................... 67423.6.8. Japón ...................................................................................... 67423.6.9. Estados Unidos Mexicanos .................................................. 67523.6.10. Paraguay .............................................................................. 67523.6.11. Perú ...................................................................................... 67623.6.12. Portugal ............................................................................... 67623.6.13. Polonia ................................................................................. 67723.6.14. Uruguay ............................................................................... 67723.6.15. Venezuela ............................................................................ 678

23.7. Convenios de intercambio de información ................................... 67823.7.1. Convención multilateral ...................................................... 67923.7.2. Convenios bilaterales .......................................................... 680

Capítulo XXIVLiquidación e ingreso del impuesto

24. Liquidación e ingreso del impuesto ....................................................... 68124.1. Sujetos de los deberes impositivos ................................................. 68224.2. Retención en la fuente para sujetos del país ................................. 684

24.2.1. Régimen para personal en relación de dependencia ........ 68424.2.1.1. Obligaciones del empleado y del empleador ..... 68724.2.1.2. Ingreso e información de las retenciones .......... 688

24.2.2. Régimen para otras ganancias en el país ........................... 68924.2.2.1. Ganancias comprendidas .................................... 689

24.2.2.1.1. Reintegro de gastos .............................. 69424.2.2.2. Sujetos obligados a retener ................. 69424.2.2.3. Sujetos pasibles de retención .............. 696

24.2.2.4. Diversos tipos de ganancia. Alícuotas y míni- mos ......................................................................... 698

24.2.2.5. Oportunidad en que corresponde retener ......... 70324.2.2.6. Operaciones realizadas con intermediarios o

en mercados .......................................................... 70524.2.2.7. Cálculo de la retención ......................................... 706

24.2.2.7.1. Situaciones especiales ......................... 70824.2.2.8. Imposibilidad de retener y otras cuestiones ..... 710

24.2.2.8.1. Autorretención ..................................... 71124.2.2.8.1.1. Autorización de no re-

tención ............................ 71224.2.2.9. Régimen excepcional .......................................... 71324.2.2.10. Ingreso, información y registro ........................... 714

24.2.3. Retención en caso de transferencia de inmuebles y cuotas o participaciones sociales .............................................. 714

Impuesto a las Ganancias XXIII

Pág.

24.2.4. Régimen de retención tarjetas de crédito ....................... 71624.2.5. Régimen de retención sobre vales de almuerzo y canasta

familiar ............................................................................... 71724.2.6. Régimen de retención sobre intereses de deudas, art. 81 ... 71824.2.7. Régimen de retención sobre títulos valores no converti-

dos ........................................................................................ 71824.2.8. Régimen de retención impuesto de equiparación .......... 71924.2.9. Régimen de retención sobre mutuos ................................ 71924.2.10. Otros regímenes .................................................................. 72024.2.11. Régimen de percepción en Aduana .................................. 72224.2.12. Regímenes de percepción para operaciones en el exte-

rior y compra de moneda extranjera ................................ 72424.2.13. Regímenes de información ................................................ 725

24.3. Sistema de control de retenciones (SICORE)................................. 72824.4. Cómputo de retenciones realizadas a sociedades de personas .. 72824.5. Régimen de anticipos ...................................................................... 72924.6. Sociedades de capital ...................................................................... 730

24.6.1. Régimen de anticipos. .......................................................... 73024.6.1.1. Base de cálculo y determinación ........................ 73024.6.1.2. Períodos menores al año ...................................... 73124.6.1.3. Régimen opcional ................................................. 73224.6.1.4. Ingreso de los anticipos........................................ 735

24.6.2. Obligación de presentar declaración jurada ..................... 73524.6.2.1. Facilidades de pago .............................................. 736

24.6.3. Mecánica de los ajustes ........................................................ 73724.7. Personas físicas y sucesiones indivisas. ........................................ 738

24.7.1. Participaciones accionarias ................................................ 73924.7.2. Declaración jurada patrimonial ........................................ 739

24.7.2.1. Bienes situados en el país ..................................... 74024.7.2.1.1. Inmuebles ............................................. 74124.7.2.1.2. Automotores, naves, aeronaves y si-

milares ................................................. 74124.7.2.1.3. Valores mobiliarios .............................. 74124.7.2.1.4. Participación en el capital de empre-

sas, sociedades o explotaciones, excepto acciones ...................................... 741

24.7.2.1.5. Créditos, excepto comerciales ............ 74224.7.2.1.6. Cuentas corrientes y cajas de ahorro

bancarias .............................................. 74224.7.2.1.7. Depósitos a plazo fijo, aceptaciones

bancarias, cauciones y otros ............... 74224.7.2.1.8. Otros bienes .......................................... 74324.7.2.1.9. Deudas .................................................. 743

24.7.2.2. Bienes en el exterior .............................................. 74324.7.3. Justificación de las variaciones patrimoniales .................. 74324.7.4. Monto consumido ................................................................ 75324.7.5. Ingreso del impuesto ............................................................ 757

XXIV Luis Omar Fernández

Pág.

24.7.6. Régimen de anticipos .......................................................... 75824.7.6.1. Base de cálculo y determinación ........................ 75924.7.6.2. Régimen opcional ................................................. 759

24.8. Determinación del saldo a ingresar ............................................... 75924.8.1. Crédito de impuesto extranjero .......................................... 763

24.8.1.1. Impuesto análogo ................................................. 76424.8.1.2. Requisitos para los accionistas ............................ 76524.8.1.3. Determinación de la ganancia base ................... 76624.8.1.4. Establecimientos permanentes ........................... 76724.8.1.5. Sociedades de personas ....................................... 76824.8.1.6. Diferencias de impuestos ..................................... 769

24.8.2. Pagos a cuenta de otros impuestos ..................................... 77024.8.3. Pago con bonos fiscales ........................................................ 77124.8.4. Compensación con subsidios .............................................. 772

24.9. Impuesto a la ganancia mínima presunta .................................... 772Notas relacionadas con el Código Civil y Comercial aprobado por ley 26.994, con vigencia desde el 1/1/2016 .................................................... 774

Índice de Voces

.................................................................................................................... 777

Bibliografía

.................................................................................................................... 797

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