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Impuesto a Personas Físicas
IMPUESTO A PERSONAS FÍSICAS
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UNID
Sesión No. 4
Otros ingresos de las personas físicas residentes en territorio
nacional
Objetivo:
En esta sesión el estudiante describirá de manera correcta otros ingresos que
perciben las personas físicas residentes en territorio nacional como son por la
obtención de premios, concursos, por intereses y dividendos, así como
ganancias distribuidas por personas morales.
Contextualización
¿Sabías que si recibes ingresos por recibir premios tienes que pagar el
Impuesto sobre la renta?
Continuando con los ingresos que perciben las
personas físicas, en esta sesión veremos otros
ingresos que también reciben y que son objeto de
impuesto sobre la renta como son los premios
obtenidos, intereses ganados y por dividendos
y ganancias distribuidas por personas morales.
Si percibes ingresos estudiados en las dos sesiones anteriores aparte de los que
estudiaremos hoy, deberás acumularlos para tu declaración anual. No lo olvides,
todo se acumula.
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UNID
Introducción al Tema
Vamos a continuar con el estudio de los ingresos que perciben las personas
físicas en territorio nacional. Esta sesión estará dividida en tres partes, en las
cuales estudiaremos los siguientes temas:
1. Ingresos por intereses en la primera parte
2. Ingresos por obtención de premios, en la segunda parte.
3. Y por último, en la tercera parte estudiaremos los ingresos que se
obtienen por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales.
Toda esta información que veremos a continuación la puedes encontrar en la
Ley del Impuesto Sobre la Renta en los artículos del 130 al 140.
¿Sabías que por ganar la lotería
tendrías que pagar impuestos?
Aquí te darás cuenta que este ingreso
se encuentra establecido en la LISR
que es la que hemos estado y
seguiremos estudiando a todo lo largo
del curso.
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Explicación
Ingresos por intereses
¿Qué es lo que se consideran ingresos por intereses?
En el artículo 8 de la LISR se establece todo lo que se considera
intereses, mismo artículo entre los cuales se mencionan los siguientes
conceptos que se consideran intereses:
Los rendimientos de créditos de cualquier clase.
Rendimientos de la deuda pública,
Rendimiento de los bonos u obligaciones,
Descuentos, primas y premios;
Los premios de reportes o de préstamos de valores;
El monto de las comisiones que correspondan con motivo de
apertura o garantía de créditos;
El monto de las contraprestaciones correspondientes a la
aceptación de un aval,
Del otorgamiento de una garantía o de la responsabilidad de
cualquier clase, excepto cuando dichas contraprestaciones deban
hacerse a instituciones de seguros o fianzas;
La ganancia en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de
crédito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran
público inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto
expida el Servicio de Administración Tributaria.
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UNID
Tratamiento fiscal al interés pagado por las instituciones de seguros
En el artículo 133 se menciona que: se dará el tratamiento de interés a
los pagos efectuados por las instituciones de seguros:
A los asegurados o a sus beneficiarios,
Por los retiros parciales o totales que realicen dichas personas de
las primas pagadas,
Rendimientos de las primas, antes de que ocurra el riesgo o el
evento amparado en la póliza,
Así como a los pagos que efectúen a los asegurados o a sus
beneficiarios en el caso de seguros, cuyo riesgo amparado sea la
supervivencia del asegurado cuando en este último caso no se
cumplan los requisitos de la fracción XXI del artículo 93 de esta Ley
y siempre que la prima haya sido pagada directamente por el
asegurado.
¿Qué pasa cuando se hacen retiros parciales, se considera ingreso?
Cuando se paguen retiros parciales antes de la
cancelación de la póliza, se considerará que el
monto que se retira incluye aportaciones de
inversión e intereses reales.
Para estos efectos se estará a lo siguiente:
El retiro parcial se dividirá entre la suma del valor de rescate y de los
dividendos a que tenga derecho el asegurado a la fecha del retiro.
El interés real se determinará multiplicando el resultado obtenido
conforme a la fracción I de este artículo, por el monto de los intereses
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reales determinados a esa misma fecha conforme al tercer párrafo de
este artículo.
Para determinar el monto de la aportación de inversión que se retira, se
multiplicará el resultado obtenido por la suma de las aportaciones de
inversión actualizadas determinadas a la fecha del retiro.
El monto de las aportaciones de inversión actualizadas que se retiren se
disminuirá del monto de la suma de las aportaciones de inversión
actualizadas.
¿Qué otros rendimientos se consideran intereses?
¿Cómo se determinará el interés real?
a. Se determinará el interés real acumulable disminuyendo el ingreso
obtenido por el retiro efectuado el monto actualizado de la aportación.
b. La aportación a que se refiere este párrafo se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes en el que se efectuó dicha aportación y hasta
el mes en el que se efectúe el retiro de que se trate.
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Intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del
sistema financiero
La LISR en su artículo 134 establece que estos intereses son los que
derivan de títulos valor que no sean colocados entre el gran público
inversionista a través de bolsas de valores autorizadas o mercados de
amplia bursatilidad, los mismos se acumularán en el ejercicio en que se
devenguen.
¿Por este concepto, qué es lo que se considera interés real?
Se considera interés real, el monto en el que los intereses excedan al ajuste por
inflación.
El ajuste por inflación se determinará multiplicando el saldo promedio
diario de la inversión que genere los intereses, por el factor que se
obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de dividir el Índice
Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo
de la inversión, entre el citado índice correspondiente al primer mes del
periodo.
Cuando el cálculo se realice por un periodo inferior a un mes o
abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del citado
índice para dicho periodo o fracción de mes se considerará en
proporción al número de días por el que se efectúa el cálculo.
El saldo promedio de la inversión será el saldo que se
obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversión
entre el número de días de la inversión, sin considerar los
intereses devengados no pagados.
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¿Puede resultar pérdida?
Si, cuando el ajuste por inflación sea mayor que los intereses obtenidos, el
resultado se considerará como pérdida.
Cuando los intereses devengados se reinviertan, éstos se considerarán
percibidos, para los efectos de este Capítulo, en el momento en el que se
reinviertan o cuando se encuentren a disposición del contribuyente, lo que
suceda primero.
Obligaciones de quienes paguen intereses
En el artículo 135 se dispone que quienes paguen los intereses a que
se refiere el artículo 133, están obligados a retener y enterar el impuesto
aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unión para
el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Federación sobre
el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses como pago
provisional.
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Tratándose de los intereses señalados en el segundo párrafo del artículo 134 de
la misma, la retención se efectuará a la tasa del 20% sobre los intereses
nominales.
Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos acumulables de los
señalados en este capítulo, podrán optar por considerar la retención que se
efectúe en los términos de este artículo como pago definitivo, siempre que
dichos ingresos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de
$100,000.00.
Quienes paguen los intereses deberán proporcionar al SAT la información a que
se refiere el artículo 55 de esta Ley, aun cuando no sean instituciones de crédito
Obligaciones de quienes perciben ingresos por intereses
Estas obligaciones se establecen en el artículo 136 de la ley en cuestión,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,
tendrán las siguientes:
a. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes.
b. Presentar declaración anual en los términos de esta Ley.
c. Conservar, de conformidad con lo previsto en el Código Fiscal de
la Federación, la documentación relacionada con los ingresos, las
retenciones y el pago de este impuesto.
Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a los contribuyentes que hayan
optado por no acumular los intereses a sus demás ingresos, en los términos del
segundo párrafo del artículo 135 de esta Ley.
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De los ingresos por la obtención de premios
El artículo 137 de la LISR establece que se consideran ingresos los
obtenidos por premios derivados de la celebración de:
Loterías,
Rifas,
Sorteos,
Juegos con apuestas y
Concursos de toda clase, autorizados
legalmente.
Cuando la persona que otorgue el premio pague por cuenta del contribuyente el
impuesto que corresponde como retención, el importe del impuesto pagado por
cuenta del contribuyente se considerará como ingreso de los mencionados
anteriormente.
No se considerará como premio el reintegro correspondiente al billete que
permitió participar en las loterías
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Tasas de aplicación del impuesto
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 138 de la Ley en cuestión dice que
Por los premios de loterías, rifas, sorteos y concursos, organizados en
territorio nacional, se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del
premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción
alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto
local los ingresos a que se refiere este párrafo, o el gravamen establecido
no exceda del 6%.
La tasa del impuesto a que se refiere este artículo será del 21%, en
aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los
ingresos a que se refiere el párrafo anterior, a una tasa que exceda del
6%.
El impuesto por los premios de juegos con apuestas, organizados en
territorio nacional, se calculará aplicando el 1% sobre el valor total de la
cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados.
El impuesto que resulte conforme a este artículo, será retenido por las
personas que hagan los pagos y se considerará como pago definitivo,
cuando quien perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello en los
términos del segundo párrafo del artículo 90 de esta Ley.
Las personas físicas que no efectúen la declaración a que se refiere el
segundo párrafo del artículo 90 de esta Ley, no podrán considerar la
retención efectuada en los términos de este artículo como pago definitivo
y deberán acumular a sus demás ingresos el monto de los ingresos
obtenidos en los términos de este Capítulo. En este caso, la persona que
obtenga el ingreso podrá acreditar contra el impuesto que se determine
en la declaración anual, la retención del impuesto federal que le hubiera
efectuado la persona que pagó el premio en los términos de este
precepto.
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Obligaciones de quienes entreguen premios
El artículo 139 dispone que quienes entreguen los premios a que se refiere
este Capítulo, además de efectuar las retenciones de este impuesto, tendrán
las siguientes obligaciones:
a. Proporcionar, comprobante fiscal en el que conste el monto de la
operación, y el impuesto retenido que fue enterado.
b. Proporcionar, constancia de ingreso y el comprobante fiscal por los
premios por los que no se está obligado al pago del impuesto en los
términos de esta Ley.
c. Conservar, la documentación relacionada con las constancias,
comprobantes fiscales y las retenciones de este impuesto.
Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por
personas morales
En el artículo 140 de la LISR establece que las personas físicas deberán
acumular a los demás ingresos que ya hemos comentado con anterioridad y
los que nos falta por comentar, los que reciban por dividendos o utilidades,
pero antes de entrar en este tema es importante definir los siguientes
conceptos:
Son las cantidades que resultan de distribuir las utilidades entre
los socios o accionistas.
Son aquellas cantidades que las sociedades obtienen como
consecuencia del ejercicio de su actividad social y que
constituye un superávit a las aportaciones realizadas por los
Dividendo
Utilidades
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socios o accionistas al capital social, resultado de la operación
de la entidad económica.
Es un derecho individual que tienen los socios o accionistas a
percibir un beneficio económico, en forma más o menos regular,
de las utilidades que obtenga la sociedad, no siendo únicamente
con la distribución de dividendos que es producto de cuando la
sociedad gana, sino también el derecho al reembolso de sus
acciones como una vía de llevarse utilidades.
Acreditamiento del Impuesto
Las personas físicas que perciban ingresos de los mencionados en el punto
anterior, podrán acreditar, contra el impuesto que se determine en su
declaración anual:
a. El impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuyó los
dividendos o utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento a
que se refiere este párrafo lo considere como ingreso acumulable.
b. Además del dividendo o utilidad percibida, el monto del impuesto sobre la
renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad
percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a
que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley.
c. Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinará
aplicando la tasa del artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el
dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286.
Retenciones por parte de las personas morales
Las personas morales residentes en México, estarán obligadas a retener una
tasa adicional de los 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos.
Derecho al
dividendo o
utilidad
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Dichos impuesto lo enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo
que corresponda.
El pago realizado será definitivo.
Otros conceptos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos
Es importante considerar otros ingresos que se consideran como dividendos o
utilidades distribuidos, tales como:
1. Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la Ley
General de Sociedades Mercantiles y las participaciones en la utilidad
que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades
mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de
crédito.
2. Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquellos que
reúnan los siguientes requisitos:
Que sean consecuencia normal de las operaciones de la
persona moral.
Que se pacte a plazo menor de un año.
Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la
Ley de Ingresos de la Federación para la prórroga de créditos
fiscales.
Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.
3. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta Ley y
beneficien a los accionistas de personas morales.
4. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e
indebidamente registradas.
5. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las
autoridades fiscales.
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6. La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los
ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas
autoridades.
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Conclusión
En esta sesión hemos estudiado otros ingresos
que perciben las personas físicas con
residencia en territorio mexicano, como son los
ingresos por intereses.
También revisamos lo que se debe considerar como intereses, así como también
aprendiste que si se obtienen premios, si has ganado la lotería, juegos de
apuesta, concursos, etc., que sean legales, deberás acumularlo a todos los
ingresos obtenidos como persona física. De igual manera, acumularás a tus
ingresos las utilidades y dividendos que obtengas por tener participación en
empresas que pertenezcan al régimen de personas morales.
Es decir, por todos los ingresos que percibas deberás pagar impuestos, salvó
sus raras excepciones.
En la siguiente sesión estudiaremos los demás ingresos que no hemos
mencionado en las clases ya aprendidas, así como que existen deducciones
autorizadas y de los requisitos de las mismas.
También abordaremos el tema de la Declaración anual.
¿Sabes cuáles deducciones puedes hacer como persona física,
dependiendo de la actividad a la que te dediques o por los ingresos que
percibas?
¿Qué tienes que hacer para elaborar la declaración anual de impuestos?
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Para aprender más
Para aprender más sobre lo que debes considerar como dividendos o utilidades
distribuidas, te pido leer los artículo 85 y 123 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, donde se establecen intereses que LISR considera como ingresos
por dividendos o utilidades distribuidas.
Ley General de Sociedades Mercantiles:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/144_130614.pdf
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Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:
¿Qué vas a hacer?
Con la finalidad de apropiarte de los conocimientos adquiridos a lo largo de esta
sesión, ahora tendrás que realizar la actividad de elaborar un cuadro sinóptico
con una pequeña descripción de cada concepto de lo que se refiere a los
ingresos estudiados en esta clase, además tendrás que incluir, los requisitos, las
obligaciones, las excepciones, cuando menos.
Para elaborar tu cuadro sinóptico recuerda que su representación gráfica debe
tener una estructura lógica del tema a través de la cual se articulen y organicen
ideas o conceptos de forma visual.
A continuación se presenta un ejemplo de la estructura de un cuadro sinóptico:
IDEAS DETALLES
IDEA PRINCIPAL COMPLEMENTARIAS DETALLES
IDEA IDEA PRINCIPAL IDEAS DETALLES
GENERAL COMPLEMENTARIAS DETALLES
IDEA PRINCIPAL IDEAS DETALLES
COMPLEMENTARIAS DETALLES
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Material: Como material inicial de consulta puedes usar la lectura de la sesión,
además de aquellas publicaciones especializadas, libros, artículos, materiales
universitarios y productos que sean pertinentes.
¿Cuál es la forma de entrega?
Entrega individual. Guarda tu archivo en Word o PowerPoint y súbelo a la
plataforma.
¿Cómo serás evaluado?
En esta actividad se tomará en cuenta lo siguiente:
Criterios Valor
Referencias bibliográficas completas y pertinentes. 5 pts.
Ortografía y redacción 10 pts.
Cuadro sinóptico 70 pts.
Pertinencia y representación gráfica 15 pts.
Total 100 puntos
Importante: No olvides utilizar el estándar APA para referir todas tus fuentes de
información incluidos los medios informáticos y/o electrónicos que utilices.
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Bibliografía
H. Congreso de la Unión. Cámara de Diputados. (s.f.) Ley del Impuesto
Sobre la Renta. http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/index.htm
L. Fernando. (2013) ¿Qué Régimen Fiscal Elegir para Personas Físicas?
Finanzas y Emprendedores. Obtenido de:
http://finanzasyemprendedores.com/que-regimen-fiscal-elegir-para-
personas-fisicas/
Sánchez Miranda, A. (2014) De los ingresos por dividendos y en general
por las ganancias distribuidas por personas morales. V/LEX. Información
Jurídica Inteligente. Obtenido de:
http://doctrina.vlex.com.mx/vid/dividendos-ganancias-distribuidas-morales-
491539502
