Septiembre 2011

Impuesto a la Herencia en

Chile

Eduardo Pantoja

Departamento de Estudios – SDE, SII

Esta presentación:

1. Impuesto a las Herencias: Objetivos

2. Características del Sistema Tributario Chileno

3. Impuesto a las Herencias

i) Antecedentes

ii) Descripción General

iii) Benchmarking OECD

iv) Argumentos a favor del impuesto

v) Simulaciones

4. Comentarios

Impuesto a las Herencias:

Objetivos

1. Mejorar la distribución de la riqueza

2. Generar ingreso fiscal

3. Limitar el derecho a bienes mediante legados, sin

“esfuerzo propio” (ganancia imprevista)

4. Establecer un mecanismo diferente de la imposición de

la renta del capital durante la vida de quién lo recibe (para

evitar una imposición muy progresiva de la renta del

capital y reducir los desincentivos en ahorro e inversión)

“Tributación de Legados, Herencias y Donaciones”, M. Zühtü Yücelik, Manual

de Política Tributaria, FMI.

Características del

Sistema Tributario Chileno (1)

- Importancia de la tributación indirecta: el 47,2% de los

ingresos fiscales del 2010 provienen del IVA.

- Tributación indirecta:

- Sistema integrado de impuesto a la renta (incentivo a la

reinversión de utilidades).

- Los sujetos del impuesto a la renta son, en último término, las

personas naturales.

- Impuesto empresarial: tasa fija de 17% (20% en el 2012 por Ley

de la Reconstrucción).

- Impuesto personal: Impuesto Global Complementario (escala

progresiva de tasas, tasa máxima de 40%); el impuesto

empresarial constituye crédito al momento de determinar el

impuesto personal final.

Tasa Progresiva Impuesto Global Complementario – BI: Total rentas personales provenientes del capital y el trabajo,

percibidas en el año

– Tasas: Escala progresiva, en UTM* (Año Tributario 2010)

Desde

(UTM)

Hasta

(UTM)

Tasa

marginal

N

de

Contribuyentes

% de

Contribuyentes

0 13,5 0% 6.476.425 81,8%

13,5 30 5% 942.693 11,9%

30 50 10% 257.548 3,3%

50 70 15% 106.842 1,4%

70 90 25% 56.476 0,7%

90 120 32% 39.843 0,5%

120 150 37% 15.021 0,2%

150 - 40% 18.683 0,2%

7.913.531 100%

(*) 1 UTM = 72,7 US$ (USD promedio 2010 = $510,38 pesos chilenos)

Características del

Sistema Tributario Chileno (2)

- Modelo de tributación del Impuesto a la Renta de Base Amplia o

Comprensiva, que se basa en el concepto de renta definido por Haig y

Simons (1928):

It = Ct + DPt

Donde:

It es el ingreso del individuo en el período t

Ct es el consumo del individuo en el período t

DPt es la variación de patrimonio del individuo,

en el período t

- En el artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), se entiende

por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que

rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e

incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera

que sea su naturaleza, origen o denominación.

Características del

Sistema Tributario Chileno (3)

- Sin embargo, en el Art. 17 Nº 8 letra f) de la LIR, establece que el

mayor valor obtenido de la “adjudicación de bienes en partición de

herencia y a favor de uno o más herederos del causante, de uno o

más herederos de éstos, o de los cesionarios de ellos”, es un ingreso

no renta.

- De este modo, el Impuesto a las Herencias, como en varios de los

sistemas fiscales, está configurado de manera distinta e

independiente de las otras rentas y acrecentamientos patrimoniales.

Características del

Sistema Tributario Chileno (4)

Impuesto a la Herencia Antecedentes

En Chile , el Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, establecido por la Ley N° 16.271 de 1965, es un impuesto de bajo poder recaudatorio, representando aproximadamente el 0,2% de los ingresos tributarios totales.

Año 2004 2005 2006 2007 2008 2009* 2010

Total H y D (MM$) 15.623 23.184 23.291 28.501 35.553 200.211 39.338

% Ingresos Tributarios 0,17% 0,21% 0,18% 0,18% 0,22% 1,50% 0,22%

Recaudación Impuestos a las Herencias y Donaciones

(millones de pesos nominales)

Año 2008

Monto (MM$) %

2009

Monto (MM$) %

2010

Monto (MM$) %

Herencias 34.988 98,4 199.177 99,5 35.311 89,8%

Donaciones 565 1,6 1.034 0,5 4.027 10,2%

(*) El 2009 es un año particularmente alto, debido al fallecimiento de una de las personas

más adineradas del país.

Impuesto a las Herencias Descripción General (1)

1. El hecho gravado es la asignación que, por causa de muerte,

hace la ley o el testamento de la persona difunta, para suceder en

sus bienes. Estas asignaciones pueden ser a título universal, en

cuyo caso se llaman “herencias”, o a título singular, “legados”.

2. El sujeto pasivo del impuesto, sobre quién recae la obligación de

declararlo y pagarlo, es el asignatario por causa de muerte

(heredero o legatario).

3. La base imponible corresponde al valor líquido de las

asignaciones, de acuerdo con una escala progresiva de tasas,

habiendo aplicado las deducciones establecidas por la ley (gastos

adeudados por última enfermedad y entierro, costos de trámites de

herencia, deudas hereditarias, asignaciones alimenticias forzosas,

etc.).

Impuesto a las Herencias Descripción General (2)

Escala Progresiva: tasa fluctúa entre 1% y 25%.

VALOR ASIGNACIÓN

DESDE (UTM*)

VALOR ASIGNACIÓN

HASTA (UTM*) TASA

DEDUCCIÓN FIJA

(UTM*)

0, 1 960 1% de 0

960,01 1.920 2,5% 14,4

1.920,01 3.840 5% 62,4

3.840,01 5.760 7,5% 158,4

5.760,01 7.860 10% 302,4

7.860,01 9.600 15% 686,4

9.600,01 14.440 20% 1.166,4

14.440,01 Y MAS 25% 1.886,4

(*) 1 UTM = 72,7 US$ (USD promedio 2010 = $510,38 pesos chilenos)

Impuesto a las Herencias Descripción General (3)

Grado de parentesco Exenciones Recargo

Cónyuge, ascendiente,

adoptante, hijo, adoptado, o

a la descendencia de ellos.

En la parte que no exceda de 50 unidades tributarias

anuales (UTA*). La escala se aplica desde su primer

tramo, a las cantidades que excedan de los mínimos

exentos.

No hay

Parentesco colateral de

segundo, tercero o cuarto

grado.

En la parte que no exceda de 5 unidades tributarias

anuales (UTA*). La escala se aplica desde su primer

tramo a las cantidades que excedan de este mínimo

exento.

20%

Parentesco más lejano o no

existe parentesco alguno. No hay mínimo exento 40%

Las tasas marginales de la escala progresiva son distintas

dependiendo de la relación de parentesco entre difunto y heredero.

Se contemplan tramos exentos, que también difieren en función del

grado de parentesco.

(*) 1 UTA = 12 UTM = 872,6 US$ (USD promedio 2010 = $510,38 pesos chilenos)

Impuesto a las Herencias Benchmarking OECD

- Países de la OECD: Impuestos a las Herencias y Donaciones

representaron en promedio, un 0,48% de los ingresos tributarios totales

en el 2007*.

- Entre los países en que el impuesto tiene mayor peso se encuentran:

Bélgica, Corea, Francia y Japón (mayor a 1% de la recaudación total).

Del total de países OECD analizados, sólo 9 de ellos tiene una tasa de

recaudación más baja que Chile, mientras que 17 países tienen una

tasa mayor de recaudación.

- Otros países lo han eliminado: Australia (1981), Canadá (1985),

Eslovaquia (2004), Portugal (2004), Suecia (2005), Austria (2008) y

Nueva Zelanda (1993). En otros, se han evaluado profundas reformas,

como Estados Unidos, el Reino Unido y Alemania. En Italia se derogó

en 2001 y lo reintrodujo en 2007.

(*) Información calculada a partir del Revenue Statistics 1965 – 2008, OECD

Impuesto a las Herencias Argumentos a favor en el impuesto personal

Argumentos para considerar las herencias en el propio impuesto personal sobre la renta*:

- La definición de renta considera todas las formas de acrecentamiento patrimonial, incluidas las herencias. Sin embargo, los impuestos a las herencias suelen estar configurados de manera distinta (escalas y tasas distintas y de manera independiente al resto de las rentas sometidas a impuestos personales).

-Incluso, se argumenta que debieran soportar una mayor presión fiscal relativa:

- Constituyen acrecentamientos que no requieran esfuerzo por parte del beneficiario, ni tampoco derivan de actuaciones socialmente productivas.

- En la mayor parte de los sistemas fiscales, se atribuye a este impuesto una función redistributiva de la riqueza.

(*) Política y Técnica Tributarias, José Sevilla Segura (IEFM)

Impuesto a las Herencias Simulaciones

- Se simula la recaudación que se habría obtenido por impuestos personales y/o impuestos a las herencias, de contribuyentes pagaron impuesto a las herencias en Chile en el año 2010, bajo diferentes escenarios y supuestos.

- Fuentes de información: base de datos de pago de impuestos a las herencias.

- El impuesto efectivamente pagado en el año 2010, por los contribuyentes que pagaron impuesto a las herencias :

Impuesto Pagado = Impuesto a la Herencia + Impuesto Personal (IGC*)

= 41.146 MM$**

(*) IGC = Impuesto Global Complementario

(**) 80,6 MM US (USD promedio 2010 = $510,38 pesos chilenos)

Impuesto a las Herencias Resultados Simulaciones

Simulación Descripción

Impuesto

(Herencia +

Personal)

(MM$)

Impuesto

(Herencia +

Personal)

(MM US**)

1. Se grava junto con las rentas personales

95.107 186,3

2. Se grava junto con las rentas personales,

anualizando el monto heredado (1/10) 71.965 141,0

3. Se grava junto con las rentas personales,

con recargo de 20% 87.101 170,7

4. Impuesto sobre patrimonio hereditario 60.313 118,2

Situación

Actual Imp. a las Herencias + Imp. Personal 41.146 80,7

(**) USD promedio 2010 = $510,38 pesos chilenos

Comentarios (1)

- En Chile, al igual que en los países de la OECD:

- El Impuesto a la Herencia está diseñado para cumplir un rol

distributivo

- Es un impuesto de baja recaudación: representa el 0,2% de los

ingresos fiscales; con las reformas evaluadas, podría alcanzar

hasta casi un 0,5% de la recaudación.

- Frecuentemente aparecen a la luz pública, propuestas de

eliminación de este impuesto.

Comentarios (2)

- Argumentos para la eliminación del Impuesto a las Herencias:

- La herencia está constituida por rentas que ya tributaron, aplicarlo

correspondería a una doble tributación (cierto en la mayoría de los

países, pero no siempre en Chile).

- El problema de equidad horizontal: se cree que sólo pagan impuesto a

la herencia en Chile la clase media y media alta, ya que la mayoría de las personas con altos patrimonios aplican artificios para eludir este

impuesto, y las personas de menores ingresos están exentas.

- Baja recaudación: representa solo el 0,2% de los ingresos tributarios.

Comentarios (3)

-La principal cualidad de este tributo, es que no genera distorsión

económica, pues corresponde a un ingreso que no requiere esfuerzo

propio.

- Por otro lado, la eliminación de este tributo abre una ruta de

evasión:

- Rentas ordinarias -> Ganancias de capital no realizadas como

forma de acumulación

- Transferencia de patrimonio acumulado, vía donación o

herencia a sus sucesores.

- Tendencia a convertir el sistema de imposición directa en un

impuesto sobre el consumo.

Septiembre 2011

Impuesto a la Herencia en

Chile

Eduardo Pantoja

Departamento de Estudios – SDE, SII