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IMPACTO DE LA LEY 1819 DE 2016 y Decretos
Reglamentarios en la determinación de la
declaración de renta personas naturales 2017
Cali, Febrero 27 DE 2018
✓ Obligación de declarar
✓ Tarifas
✓ Formularios para la presentación de la declaración de renta del año
fracción de año 2017
✓ Depuración cedular ✓ Determinación de la Renta Presuntiva
Contenido
3
Obligados a declarar
Obligados a Declarar
5
Ingresos 1.400 44.603.000$ 1.400 46.418.000$
Patrimonio 4.500 143.366.000$ 4.500 149.202.000$
Compras y Consumo 1.400 44.603.000$ 1.400 46.418.000$
Consignaciones 1.400 44.603.000$ 1.400 46.418.000$
Responsabilidad IVA P P
Régimen Común
Consignaciones 3.500 $ 116.045.500 3.500 $ 116.045.500
Tarifas
6
Tarifas del impuesto
Rentas de Capital y No
Laborales
Tabla Inciso 1 Art. 241
Rentas de Trabajo y Pensiones
Tabla Inciso 2 Art. 241
TABLA INCISO 1 ART. 241 ET
Rentas de Trabajo y Pensiones
Rangos en UVTTarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base Gravable en UVT menos 1090 UVT) x 19%
>1700 4100 28% (Base Gravable en UVT menos 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
>4100 En adelante 33% (Base Gravable en UVT menos 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
1. Renta Líquida Laboral y de Pensiones (sumatoria de las RLC obtenidas en las rentas de
trabajo y de pensiones, Art. 331 ET)
Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para efectos de
determinar la renta líquida gravable. En cualquier caso, podrán compensarse en los
términos del artículo 330 de este Estatuto.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Rentas de Capital y No Laborales
Rangos en UVTTarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 600 0% 0
>600 1000 10% (Base Gravable en UVT menos 600 UVT) x 10%
>1000 2000 20% (Base Gravable en UVT menos 1000 UVT) x 20%+40 UVT
>2000 3000 30% (Base Gravable en UVT menos 2000 UVT) x 30%+240 UVT
>3000 4000 33% (Base Gravable en UVT menos 3000 UVT) x 33%+540 UVT
>4000 En adelante 35% (Base Gravable en UVT menos 4000 UVT) x 35%+870 UVT
2. Renta Líquida No Laboral y de Capital (sumatoria de las RLC obtenidas en las rentas no
laborales y en las rentas de capital, Art. 331 ET)
10
Tarifa Única
35%
Persona Naturales sin Residencia en
Colombia
Tarifas del impuesto
Formulario Resol. 45 de 03-08-17
11
12
Ingresos
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Personas Naturales
▪ ARTICULO 26 ET. LOS INGRESOS SON BASE DE LA RENTA LIQUIDA. La renta líquida gravable se determina así:
(*) Que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados.
Ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable (*)
(-) devoluciones, rebajas y descuentos
(=) ingresos netos
(-) costos realizados imputables a tales ingresos
(=) Renta Bruta
(-) deducciones realizadas
(=) Renta Líquida
x Tarifa señalada en la Ley
Reglas generales para la determinación del impuesto
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben declarar el impuesto de renta con
base en los ingresos ordinarios o extraordinarios realizados en el año siguiendo el principio decaja, salvo que corresponda a:
Ingresos por dividendos: Cuando se decretan en calidad de exigibles
Enajenación de inmuebles: a la fecha de la escritura pública
15
Los ingresos recibidos en calidad de anticipo es decir que corresponda a una renta no causada o producida solo se declara en el año en que se cause, y serán declaradas como un pasivo por quien la recibió y como un activo
en quien la anticipo
16
Ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional
Cotización voluntaria a fondos obligatorios
● Fundamento jurídico:
L 1819-16: artículos 12 - 13
D 2250-17
● Alternativa: Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios
● Aplica:
Trabajadores y afiliados sistema RAIS
Empleadores
Aportes a partir 01 enero 17
● Finalidad: Mayor pensión o una pensión anticipada
Cotización voluntaria a fondos obligatorios
● Tratamiento tributario:
Trabajadores y afiliados sistema RAIS: INRNGO
Empleadores: Deducción
No límites
● Aportes:
Indirecto, directo.
Indirecto: manifestar por escrito monto y periodicidad
Directo: certificar si obtuvo beneficio tributario
● Retiro sin requisitos:
Renta gravada
Retención 15%
Rentas de trabajo
Concepto Sin aportes
Ingresos 1.000
INRNGOAportes obligatorios 100
Aportes voluntarios -
Subtotal 900
Deducciones y rentas exentas 40% 360
Renta líquida 540
Reducción RL -
Con aportes
1.000
100
400
500
200
300
40%
44,44%
Rentas de trabajo
ConceptoRenta de
trabajo sin
Renta de
trabajo con Ingresos laborales 160.120.000 160.120.000
Ingresos servicios
personales 7.200.000 7.200.000
[=] Total ingresos 167.320.000 167.320.000
Aportes FP 7.949.000 7.949.000
Aportes salud 6.120.000 6.120.000
Aporte voluntario FO
- 50.000.000
[=] Ingresos gravables 153.251.000 103.251.000
[-] Deducciones y rentas
exentas 45.975.000 30.975.000
[=] Renta líquida cedular 107.276.000 72.276.000
[=] Impuesto cedular 18.568.000 8.768.000
[=] Diferencia
- 9.800.000
∑
[-]
Deducción por aporte obligatorio salud Art. 3 D.2271 de 2009 (Vigente hasta 31.12.16)
Deducción de los aportes obligatorios. El valor a cargo del trabajador en los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. Para la disminución de la base de retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, el valor a deducir mensualmente se obtiene de dividir el aporte total realizado por el trabajador asalariado en el año inmediatamente anterior o el aporte que aparezca en el certificado vigente entregado por el trabajador, por doce (12) o por el número de meses a que corresponda si es inferior a un año.”
Aportes obligatorios a salud A partir 01-01-17
● Tratamiento INCRNGO
● Procedimiento 1El valor a disminuir corresponde al aporte realizado en el
respectivo mes.
● Procedimiento 2
El valor a disminuir en el calculo del % fijo corresponde al
aporte realizado en el año inmediatamente anterior.
Para la base mensual se disminuye el aporte realizado en
el respectivo mes.
Aportes seguridad social - independientes
Base retención en la fuente
Renta de trabajo
● INCRNGO
Rentas no laborales, capital,
dividendos.
● No aplica.
ARTÍCULO 11°. Modifíquese el artículo 46 del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
ARTÍCULO 46 ET. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE
RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos no constitutivos de
renta o ganancia ocasional,
los apoyos económicos
no reembolsables o condonados,
entregados por el Estado o
financiados con recursos públicos,
para financiar programas educativos.
INCRNGO
Depuración Cedular
Rentas de Trabajo
• Rentas de Trabajo– Salarios y prestaciones sociales
– Comisiones
– Viáticos
– Honorarios *
– Gastos de representación
– Emolumentos eclesiásticos
– Compensaciones por trabajo asociados de cooperativas
– Compensaciones por servicios personales
26
No compensación servicio personal
D 2250
● Incurre en costos y gastos.
● Desarrolla actividad con criterios empresariales y comerciales.
● Contrata [2] o más trabajadores asociados a la actividad, por un término
igual o superior a [90] días continuos o discontinuos durante el período
gravable.
Ingresos
Salarios y Prestaciones Sociales, Honorarios, Servicios y Otras
(-) INCRNGO
MAX.
Pensión
Salud
Aporte Voluntario pensión obligatoria
(-) Deducciones
MAX.
Intereses de vivienda -1.200 UVT $38.231.000
Dependientes - 384 UVT $12.234.000
Salud prepagada /Pólizas salud-192 UVT $ 6.117.000
(-) Rentas Exentas
MAX.
25% Máximo $91.754.000 – 2.880 UVT
Aportes Fondos de Pensiones Voluntarios – AFPV
Ahorro Fomento a la Construcción – AFC
Cesantías
Límites
Máximos 2017
40%
$160.569.00
0
(5.040 UVT)
Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%28
Rentas de Trabajo
=Ingresos netos
INGRESOS NETOS
No limitación del 40%
Art. 336; D 2250
● Prima especial, prima costo de vida, de los servidores públicos
diplomáticos, consulares, y administrativos del Ministerio de
Relaciones exteriores.
Intereses crédito de vivienda
● Cuando el crédito ha sido otorgado a varias personas, se aplica
proporcionalmente a cada una de ellas.
● La deducción puede ser solicitada en su totalidad en cabeza de
una ellas.
Manifestar bajo la gravedad del juramento que la otra
persona no la ha solicitado.
31
HASTA 2016 2017 L 1819
Rentas de Trabajo 78.000.000$ 78.000.000$ Total ingresos 78.000.000$ 78.000.000$
Menos: Ingreso no constitutivos de renta ni ganancia Salud obligatoria 2.880.000$ 2.880.000$ Pensión obligatoria 3.600.000$ 3.600.000$ Total ingresos netos 71.520.000$ 71.520.000$
Menos: Deducciones y rentas exentas (40%) Sin Intereses de vivienda 12.000.000$ 12.000.000$ Medicina prepagada 6.117.000$ 6.117.000$ Dependientes 7.800.000$ 7.800.000$ GMF 50% 312.000$ 312.000$ Aporte al fondo de pensiones voluntarias y/o Cuentas 12.000.000$ 12.000.000$ Renta exenta 25% 8.323.000$ 8.323.000$ Total deducciones y rentas exentas 46.552.000$ 28.608.000$
Renta Líquida Cedular 24.968.000$ 42.912.000$
Menos: Descuentos tributarios Impuestos pagados en el exterior, donaciones, otros -$ -$ Impuesto neto -$ 1.555.000$
Tasa real de impuesto 0,00% 1,99%
RENTAS DE TRABAJO
Ejemplo impacto limitaciòn
Ingresos
Pensiones
(-) INCRNGO
MAX.
No aplica
(-) Deducciones
MAX.
No aplica
(-) Rentas
Exentas
MAX.
12.000 UVT $382.308.000 año (2017)
Renta Gravable 0% - 19% - 28% - 33%
32
Rentas por Pensiones
Ingresos de pensiones
Art. 337; D 2250
De fuente nacional
● Jubilación, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos
laborales.
● Indemnización sustitutiva de la
pensión, las devoluciones de saldos
de ahorro pensional.
De fuente extranjera
● No les aplica exención de 1.000 UVT
de que trata el numeral 5 del artículo
206 ET.
Rentas de pensiones
∑ Ingresos fuente nacional
[-]Renta exenta num. 5 art. 206 ET; 12.000 UVT.
[=] Renta líquida cédula pensiones
∑ Ingresos fuente extranjera
[=] Renta líquida cédula pensiones
Renta pensiones
Patrimonio líquido año anterior
5.000 M
Pensión 900 UVT -mensuales
∑ Ingresos 344.077.000
[-] Renta exenta 344.077.000
[=] Renta liquida cedular pensión -
Vs Renta presuntiva 175.000.000
[=] RL cedula no laboral 175.000.000
[=] Impuesto renta 44.365.000
Ingresos
Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos
regalías, explotación de propiedad intelectual
(-) INCRNGO
MAX.
Componente inflacionario (%)
(-) Costos y Gastos
Procedentes con soportes
(-) Deducciones y Rentas Exentas
MAX.
50% del GMF
Intereses de vivienda – 1.200 UVT
Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
10%
Hasta $31.859.000
Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%
36
Rentas de Capital
Ingresos
Los que no estén en ninguna otra cèdula, como
Profesionales independientes (2 o más empleados), agricultores, ganaderos, comerciantes y otros
(-) INCRNGO
MAX.
Indemnización daño emergente reinvertida
Gananciales etc.
(-) Costos y Gastos
Procedentes con soportes
(-) Deducciones y Rentas Exentas
MAX.
50% del GMF
Intereses de vivienda – 1.200 UVT
Aportes a Fondo Voluntario Pensiones / AFC
Renta Gravable 0% - 10% - 20% - 30% - 33% - 35%
37
10%
Hasta $31.859.000
Ingresos no Laborales
Costos y gastos
Art. 107; D 2250; C - 668-15
● Todas las erogaciones en que se incurra para la obtención del
ingreso.
● Cumplan los requisitos y limitaciones para su procedencia.
● Para las cédulas de rentas de trabajo, de pensiones y dividendos,
no le son aceptados costos y gastos.
Dividendos y Participaciones
39
Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales
Recibidos como INCRNGO
• Si la sociedad reparte utilidades como gravadas, la tarifa será del 35%
40
U V TDesde Hasta
TarifaMarginal
Impuesto
> 0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (D – 600 UVT) 0,05
> 1.000 En adelante 10% (D – 1000 UVT) 0,10 + 20 UVT
Régimen de Transición
41
No gravados
Gravados
Disposiciones Ley 1819 de
2016
Utilidades generadas hasta
año 2016
Utilidades generadas a partir
del año gravable 2017
Tabla dividendos gravados residentes
Rangos en UVTTarifa Marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19%[Base gravable en UVT menos 1.090] x19%
>1.700 4.100 28%[Base gravable en UVT menos 1.700] x28% + 116 UVT
>4.100 En adelante 33%[Base gravable en UVT menos 4.100] x33% + 788 UVT
Retención en la fuente
Hasta año 2016
● Residentes
No declarantes 33%
Declarantes
20%
Más de 1.400 UVT
● Jurídicas nacionales 20%
● No residentes
33%
● Sociedades y entidades extranjeras
Año 2017 s.s.
● Aplican disposiciones Ley 1819
● El impuesto es retenido en la fuente sobre el valor
bruto
● No se aceptan costos y gastos
● Dividendos CAN
● Aportes voluntarios FP, AFC
● Aportes obligatorios al sistema seguridad social
Ingresos
Dividendos y Participaciones recibidos
(-) INCRNGO
Artículo 49 del ET
(-) Costos y Gastos
No aplica
(-) Deducciones y Rentas Exentas
No aplica
Renta Gravable 5% - 10% - 35%
44
DEPURACION CEDULAR DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes Recibidos como INCRNGO
45
5%
Tarifas Impuesto para Dividendos Personas Naturales Nacionales
46
Tarifa única 35%
Sobre el 65%Tabla anterior
Tarifa Impuesto para Dividendos Recibidos por Sociedades y Entidades Extranjeras
y Personas Naturales No Residentes Recibidos como Gravados
47
Tarifa única 35%
Sobre el 65%El 5%
TARIFA ESPECIAL DIVIDENDOS PARA UNA PN RESIDENTE
48
RECIBIDOS
COMO
INCRNGO
RECIBIDOS
COMO
GRAVADOS
Dividendos recibidos 120.000.000$ 120.000.000$
(-) Impuesto 35% 42.000.000$
Subtotal 120.000.000$ 78.000.000$
(-) Menos Impuesto según tabla 9.451.000$ 5.251.000$
= Neto a pagar 110.549.000$ 72.749.000$
Impuesto total 9.451.000$ 47.251.000$
Tasa real de impuesto 7,88% 39,38%
DIVIDENDOS RECIBIDOS P.N. RESIDENTE
TARIFA ESPECIAL DIVIDENDOS PARA UNA PN NO RESIDENTE
49
RECIBIDOS
COMO
INCRNGO
RECIBIDOS
COMO
GRAVADOS
Dividendos recibidos 120.000.000$ 120.000.000$
(-) Impuesto 35% 42.000.000$
Subtotal 120.000.000$ 78.000.000$
(-) Menos Impuesto según tabla 6.000.000$ 3.900.000$
= Neto a pagar 114.000.000$ 74.100.000$
Impuesto total 6.000.000$ 45.900.000$
Tasa real de impuesto 5,00% 38,25%
DIVIDENDOS RECIBIDOS POR UN NO RESIDENTE
COMPARATIVO TARIFA DIVIDENDOS P.N. RESIDENTE VS NO RESIDENTE
50
PERSONA
NATURAL
RESIDENTE
NO
RESIDENTE
DIVIDENDOS NO GRAVADOS 120.000.000$ 120.000.000$
TOTAL IMPUESTO 9.451.000$ 6.000.000$
% IMPUESTO 7,88% 5,00%
DIVIDENDOS GRAVADOS 120.000.000$ 120.000.000$
TOTAL IMPUESTO 47.251.000$ 45.900.000$
% IMPUESTO 39,38% 38,25%
COMPARATIVO
INCONSTITUCIONALIDAD TARIFA DIVIDENDOS NR?
51
Tomado de El Mundo 14 de Octubre de 2017(Columna del Dr. Juan Esteban Sanín)
“El impuesto a la renta sobre dividendos establecido para no
residentes es inconstitucional. En primer lugar, debe indicarse que según el artículo 6 de la ley 1819 de 2016, a partir del año
gravable 2017, las personas naturales residentes que reciban
dividendos por más de 1,000 UVT’s estarán gravadas a la tarifa
del 10% sobre el valor del dividendo percibido. Ello, mientras que
en idénticas condiciones, los no-residentes que reciban dividendos estarán gravados a la tarifa del 5%. Este trato diferencial entre
personas que se encuentran en exactamente la misma situación, y
cuya única diferencia es el ser uno de ellos residente y los otros no
residentes en Colombia, no es justificado y por ello vulnera el
principio constitucional de “no discriminación” consagrado en múltiples tratados internacionales de derechos humanos
ratificados por Colombia (y que hacen parte del bloque de
constitucionalidad), al igual que del artículo 13 de la Constitución
Política de Colombia.”
Ejercicio Dividendos No Gravados
Datos
Ingresos operacionales $ 2.000.000.000
Dividendos sociedades nacionales $ 400.000.000
Dividendos USA gravados 30% $ 300.000.000
Dividendos CAN $ 200.000.000
Venta activos fijos (más 2 años) $ 600.000.000
Costo venta activos fijos $ 400.000.000
Costos operacionales $ 1.200.000.000
Deducciones fiscales $ 400.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados
Contable
Ingresos operacionales $ 2.000.000.000
Dividendos nacionales $ 400.000.000
Dividendos exterior $ 300.000.000
Dividendos CAN $ 200.000.000
Venta activos fijos (más 2 años) $ 600.000.000
Total ingresos contables $ 3.500.000.000
Menos costos
Costo venta activos fijos $ 400.000.000
Costos operacionales $ 1.200.000.000
Total costos $ 1.600.000.000
Utilidad bruta $ 1.900.000.000
Menos deducciones
Deducciones contables $ 500.000.000
Utilidad contable antes impuestos $ 1.400.000.000
Provisión Impuesto Renta $ 290.000.000
Utilidad contable después de impuestos $ 1.110.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados
Fiscal
Ingresos operacionales $ 2.000.000.000
Ingresos no operacionales
Dividendos nacionales $ 400.000.000
Dividendos exterior $ 300.000.000
Dividendos CAN $ 200.000.000
Total ingresos brutos $ 2.900.000.000
Menos INCRNGO
Dividendos nacionales $ 400.000.000
Ingresos netos $ 2.500.000.000
Menos costos
Costos operacionales $ 1.200.000.000
Renta bruta $ 1.300.000.000
Menos deducciones fiscales $ 400.000.000
Renta líquida $ 900.000.000
Menos rentas exentas
Dividendos CANRenta Líquida Gravable
$$
200.000.000700.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados
Determinación Ganancia Ocasional
Ingreso Ganancia Ocasional $ 600.000.000
Costo Ganancia Ocasional $ 400.000.000
Ganancia Ocasional Gravable $ 200.000.000
Determinación impuestos
Renta 34% $ 238.000.000
Ganancia ocasional 10% $ 20.000.000
Total impuestos $ 258.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados
Determinación dividendo no gravado
Renta liquida gravable $ 700.000.000
(-) Impuesto básico de renta $ 238.000.000
(-) Descuentos tributarios $ 90.000.000
(+) Ganancia ocasional gravable $ 200.000.000
(-) Impuesto ganancia ocasional $ 20.000.000
(+) Dividendos nacionales $ 400.000.000
(+) Dividendos CAN $ 200.000.000
Total dividendo INCRNGO $ 1.152.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados
Total dividendo INCRNGO $ 1.152.000.000
(-) Utilidad comercial $ 1.110.000.000
Exceso dividendo NG vs. utilidad
comercial$ 42.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados
M.D.D.
U.M.D.
$1.152.000.000
$1.110.000.000
Exceso $42.000.000
MAXIMO DIVIDENDO DISTRIBUIBLE
Ejercicio Dividendos No Gravados
Recibidos por PN
Residente
Recibidos por PJ
Residente
Recibidos por PN
o PJ No
Residente
Dividendos recibidos 1.110.000.000$ 1.110.000.000$ 1.110.000.000$
(-) Impuesto 35% -$
Subtotal 1.110.000.000$ 1.110.000.000$ 1.110.000.000$
(-) Menos Impuesto según tabla 108.451.000$ -$ 55.500.000$
= Neto a pagar 1.001.549.000$ 1.110.000.000$ 1.054.500.000$
Impuesto total 108.451.000$ -$ 55.500.000$
Tasa real de impuesto 9,77% 0,00% 5,00%
DISTRIBUCION DIVIDENDOS NO GRAVADOS
Fiscal
Ingresos operacionales $ 2.000.000.000
Ingresos no operacionales
Dividendos nacionales $ 400.000.000
Dividendos exterior $ 300.000.000
Dividendos CAN $ 200.000.000
Total ingresos brutos $ 2.900.000.000
Menos INCRNGO
Dividendos nacionales $ 400.000.000
Ingresos netos $ 2.500.000.000
Menos costos
Costos operacionales $ 1.200.000.000
Renta bruta $ 1.300.000.000
Menos deducciones fiscales $ 400.000.000
Renta líquida $ 900.000.000
Menos compensación de pérdidas
Menos rentas exentas
Dividendos CAN
Renta líquida gravable
$
$
$
500.000.000
200.000.000
200.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados No.2
Determinación Ganancia Ocasional
Ingreso Ganancia Ocasional $ 600.000.000
Costo Ganancia Ocasional $ 400.000.000
Ganancia Ocasional Gravable $ 200.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados No.2
Determinación impuestos
Renta 34% $ 68.000.000
Ganancia ocasional 10% $ 20.000.000
Total impuestos $ 88.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2
Determinación dividendo no gravado
Renta liquida gravable $ 200.000.000
(-) Impuesto básico de renta $ 68.000.000
(-) Descuentos tributarios $ 90.000.000
(+) Ganancia ocasional gravable $ 200.000.000
(-) Impuesto ganancia ocasional $ 20.000.000
(+) Dividendos nacionales $ 400.000.000
(+) Dividendos CAN $ 200.000.000
Total dividendo INCRNGO $ 822.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2
Total dividendo INCRNGO $ 822.000.000
(-) Utilidad comercial $ 1.110.000.000
Defecto dividendo NG vs. utilidad comercial $ 288.000.000
Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2
M.D.D.
U.M.D.
$822.000.000
$1.110.000.000
Exceso $288.000.000
MAXIMO DIVIDENDO DISTRIBUIBLE
Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2
Recibidos por PN
Residente
Recibidos por PJ
Residente
Recibidos por PN
o PJ No
Residente
Dividendos recibidos 822.000.000$ 822.000.000$ 822.000.000$
(-) Impuesto 35% -$
Subtotal 822.000.000$ 822.000.000$ 822.000.000$
(-) Menos Impuesto según tabla 79.651.000$ -$ 41.100.000$
= Neto a pagar 742.349.000$ 822.000.000$ 780.900.000$
Impuesto total 79.651.000$ -$ 41.100.000$
Tasa real de impuesto 9,69% 0,00% 5,00%
DISTRIBUCION DIVIDENDOS NO GRAVADOS
Ejercicio Dividendos No Gravados No. 2
Recibidos por PN
Residente
Recibidos por PJ
Residente
Recibidos por PN
o PJ No
Residente
Dividendos recibidos 288.000.000$ 288.000.000$ 288.000.000$
(-) Impuesto 35% 100.800.000$ 100.800.000$ 100.800.000$
Subtotal 187.200.000$ 187.200.000$ 187.200.000$
(-) Menos Impuesto según tabla 16.171.000$ -$ 9.360.000$
= Neto a pagar 171.029.000$ 187.200.000$ 177.840.000$
Impuesto total 116.971.000$ 100.800.000$ 110.160.000$
Tasa real de impuesto 40,61% 35,00% 38,25%
DISTRIBUCION DIVIDENDOS GRAVADOS
Renta presuntiva
Renta Presuntiva
70
Base para el cálculoPresunción de Ley
Renta Líquida del Contribuyente
3,5% del Patrimonio Líquido del año anterior
No inferior
∑ Patrimonio Líquido del año anterior xxxxx
(-)VPN de aportes y acciones en
sociedades nacionales (*)xxxxx
(-)VPN de bienes vinculados a empresa de
período improductivoxxxxx
(-)Las primeras 19.000 UVT de activos del
contribuyente destinados al sector
agropecuario
xxxxx
(-)Las primeras 8.000 UVT casa habitación
del contribuyentexxxxx
= Base de renta presuntiva xxxxx
(*) Tarifa 3,5%
(=) Subtotal renta presuntiva xxxxx
(+)Renta gravable de los activos
exceptuadosxxxxx
(=) Total renta presuntiva xxxxxx
Asignación renta presuntiva
● La renta presuntiva obtenida se compara contra la sumatoria de todas las
rentas líquidascedulares.
● Si la renta presuntiva es mayor, esta se toma como renta líquida gravable a
la cédula de rentas no laborales.
● Se genera exceso de renta presuntiva.
D 2250
Asignación renta presuntiva
Concepto Renta de trabajo Renta de capital Renta no laboral Total
Renta líquida cedular 1.500 500 2.000 4.000
Renta presuntiva - - - 5.000
Renta Presuntiva 0 0 5.000 5.000
Impuesto sobre la renta - - 1.733 1.733
Exceso de renta presuntiva 0 0 1.000 1.000
Compensación renta presuntiva
● Los excesos de renta presuntiva se compensan hasta el valor de la renta líquida gravable
de la cédula de rentas no laborales.
● Término 5 años.
● No reajuste fiscal.
● Excesos año 2016 se compensan hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula de
rentas no laborales.
Renta Presuntiva Según Resol 45/17
74
PATRIMONIO LIQUIDO 31.12.16 13.500.000.000$
(-) VPN acciones y aport Soc Nal 580.000.000-$
(-) Activos vinculados sector agric 565.307.000-$
(-) Menos 8.000 uvt casa habit 238.024.000-$
= Activos excluidos presuntiva 1.383.331.000-$ 1.383.331.000-$
Base de renta presuntiva 12.116.669.000$
Renta presuntiva incial 424.083.000$
Màs Dividendos gravados 13.500.000$
RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS TRABAJO 134.421.000$ 37,00%
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS PENSIONES -$
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS CAPITAL 228.879.000$ 63,00%
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS NO LABORALES -$
TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULARES 363.300.000$ 100%
RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 1 241 161.905.710$ 35.429.000$
RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 2 241 275.677.290$ 79.602.000$
TOTAL RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$ 115.031.000$
DETERMINACION DE LA RENTA PRESUNTIVA
Renta Presuntiva Según Dec. 2250/17
75
PATRIMONIO LIQUIDO 31.12.16 13.500.000.000$
(-) VPN acciones y aport Soc Nal 580.000.000-$
(-) Activos vinculados sector agric 565.307.000-$
(-) Menos 8.000 uvt casa habit 238.024.000-$
= Activos excluidos presuntiva 1.383.331.000-$ 1.383.331.000-$
Base de renta presuntiva 12.116.669.000$
Renta presuntiva incial 424.083.000$
Màs Dividendos gravados 13.500.000$
RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS TRABAJO 134.421.000$ 37,00%
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS PENSIONES -$
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS CAPITAL 228.879.000$ 63,00%
RENTA LIQUIDA CEDULAR RTAS NO LABORALES -$
TOTAL RENTAS LIQUIDAS CEDULARES 363.300.000$ 100%DETERMINACION DEL IMPUESTO
RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 1 241 -$ -$
RTA PRESUNT. GRAVADA INCISO 2 241 437.583.000$ 136.269.000$
TOTAL RENTA PRESUNTIVA 437.583.000$ 136.269.000$
DETERMINACION DE LA RENTA PRESUNTIVA
Rentas Exentas
Auxilio cesantía
Antes reforma
● Renta exenta
● Límite numeral 4 artículo 206
Ley 1819-16
● Renta exenta
● Limite numeral 4 artículo 206
● Limite deducciones y rentas exentas
40% IG; 5.040 UVT
Auxilio cesantía
● Si un trabajador retira las cesantías de años anteriores y su ingreso mensual promedio en
los seis últimos meses de vinculación laboral no excede de 350 UVT, debe incluir en el total
de rentas exentas el valor de las cesantías 40% sin que exceda en todo caso de 5.040 UVT?
DIAN 010794; 05-09-17
● Respecto al impuesto sobre la renta y la limitación del 40% a que se refiere el artículo 336
del ET, aplica a partir del retiro de cesantías del 1º de enero de 2017 en adelante.
● Se estableció de conformidad con la potestad legislativa una nueva limitante
independiente que correlaciona a su vez las rentas exentas y las deducciones para
asalariados a partir del año 2017 y siguientes.
Régimen transición auxilio cesantía
A partir año 2017
● Reconocimiento ingreso: Pagan al trabajador
Consignan al fondo
● Reconocimiento patrimonial
● Ingreso de cada año
∑ Saldo 31-dic. año DR
[-] Saldo año anterior
[=] Subtotal
[+] Retiro parcial
[=] Ingreso auxilio cesantía
● Límite numeral 4 artículo 206; 40% - 5.040 UVT
Hasta año 2016
● Límite numeral 4 artículo 206
Ejemplos Comparativos 2016 vs 2017
Ejemplo comparativo No. 1
81
Ingresos recibidos como empleado 72.657.000$
Intereses y rendimientos financieros 28.000$
Arrendamientos 4.132.000$
Total ingresos 76.817.000$
Menos:
Ingreso no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
Componente inflacionario 76,46% 21.000$
Total INCRNGO 21.000$
Ingresos netos 76.796.000$
Menos: Costos y gastos
Intereses de vivienda 8.826.000$
Aporte obigatorio a salud 2.228.000$
Medicina prepagada 1.212.000$
50% GMF 65.000$
Gastos asociados inmueble alquilado 1.914.000$
Total costos y gastos 14.245.000$
Renta Liquida 62.551.000$
Menos: Rentas Exentas
Aporte obligatorio a pensiones 2.774.000$
Intereses sobre cesantìas 444.000$
25% Rentas laborales 14.404.000$
Total Rentas Exentas 17.622.000$
Renta líquida gravable 44.929.000$
Impuesto neto 2.375.000$
Tasa real de impuesto 3,09%
IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMAN 765.000$
AÑO GRAVABABLE 2016
Ejemplo comparativo No.1
82
Ingresos recibidos como empleado 72.657.000$
Intereses y rendimientos financieros 28.000$
Arrendamientos 4.132.000$
Total ingresos 76.817.000$
Menos: Aportes obligatorios a la seguridad Soc 5.002.000$
Renta Gravable alternativa 71.815.000$
Impuesto sobre la renta grav alternativa 1.161.000$
Impuesto sobre la renta ordinaria 2.375.000$
Impuesto (Declaraciòn IMAS) 1.161.000$
AÑO GRAVABABLE 2016 IMAS
Ejemplo Comparativo No. 1
83
Ingresos recibidos como empleado 72.657.000$
Total ingresos rentas de trabajo 72.657.000$
Menos:
Ingreso no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
Salud obligatoria 2.228.000$
Pensión obligatoria 2.774.000$
Total INCRNGO 5.002.000$
Ingresos netos 67.655.000$
(Ingresos netos por el 40%) 27.062.000$
Menos: Deducciones y Rentas exentas
Intereses de vivienda 8.826.000$
50% GMF 65.000$
Medicina prepagada 2.228.000$
Intereses sobre cesantìas 444.000$
25% Rentas laborales 14.404.000$
Total Deducciones y Rentas exentas 25.967.000$
Total Deducciones y Rentas exentas Limitadas 40% 25.967.000$
Renta Cedular Rentas de Trabajo 41.688.000$
AÑO GRAVABABLE 2017
Depuraciòn Cèdula Rentas de Trabajo
Ejemplo Comparativo No. 1
84
Arrendamientos recibidos 4.132.000$
Rendimientos financieros 28.000$
Total Ingreso rentas de capital 4.160.000$
Menos: INCRNGO Componente Inflacionario 21.000$
Ingresos Netos 4.139.000$
Menos: Costos y Gastos Procedentes
Gastos asociados inmueble alquilado 1.914.000$
Renta Bruta 2.225.000$
Menos: Deducciones y Rentas exentas -$
Renta Cedular Rentas de Capital 2.225.000$
Depuraciòn Cèdula Rentas de Capital
Ejemplo Comparativo No.1
85
Renta lìquida Cèdular Rentas de Trabajo 42.704.000$
Renta lìquida Cèdular Rentas de Capital 2.225.000$
Total Rentas lìquidas Cedulares 44.929.000$
Renta Presuntiva 5.680.000$
Impuesto Renta Liq Ced Trabajo y Pens 1.952.000$
Impuesto Renta Liq Ced Ing Capital y no -$
Impuesto sobre la renta liquida gravable 1.952.000$
Versus Impuesto (IMAS) AÑO 2016 1.161.000$
Diferencia 791.000$
Incremento Impuesto en % 68%
Determinaciòn del Impuesto
Ejemplo Comparativo No. 2
86
Ingresos recibidos como empleado 481.221.000$
Intereses y rendimientos financieros 549.000$
Dividendos y participaciones 115.004.000$
Retiro fondo de pensiones con cumpl requis 157.663.000$
Total ingresos 754.437.000$
Menos:
Ingreso no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
Componente inflacionario 76,46% 420.000$
Dividendos y participaciones no gravados 114.954.000$
Total INCRNGO 115.374.000$
Ingresos netos 639.063.000$
Menos: Deducciones
Dependientes 11.425.000$
Aporte obigatorio a salud 7.732.000$
Medicina prepagada 5.713.000$
50% GMF 530.000$
Donaciones 250.000$
Total Deducciones 25.650.000$
Renta Liquida 613.413.000$
Menos: Rentas Exentas
Retiro aporte voluntario con req perm. 157.663.000$
Aporte obligatorio a pensiones 11.598.000$
Aporte Voluntario a pensiones 100.427.000$
25% Rentas laborales 81.444.000$
Total Rentas Exentas 351.132.000$
Renta líquida gravable 262.281.000$
Impuesto neto por Depuraciòn ordinaria 69.742.000$
AÑO GRAVABABLE 2016
87
Ingresos recibidos como empleado 481.221.000$
Otros Ingresos 273.216.000$
Total ingresos 754.437.000$
Menos: Aportes obligatorios a la seguridad Soc 19.330.000$
Dividendos y participaciones no grav 114.954.000$
Retiro aportes fondos de pensiones 157.663.000$
Renta Gravable alternativa 462.490.000$
Impuesto sobre la renta grav alternativa 76.613.000$ Impuesto sobre la renta ordinaria 69.742.000$
AÑO GRAVABABLE 2016 IMAN
Ejemplo Comparativo No. 2
88
Ejemplo Comparativo No. 2
Ingresos recibidos como empleado 481.221.000$
Total ingresos rentas de trabajo 481.221.000$
Menos:
Ingreso no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional
Salud obligatoria 7.732.000$
Pensión obligatoria 11.598.000$
Total INCRNGO 19.330.000$
Ingresos netos 461.891.000$
(Ingresos netos por el 40%) 184.756.400$
5040 UVT * 29.753 = 149.955.000$
Menos: Deducciones y Rentas exentas
Dependientes 11.425.000$
50% GMF 530.000$
Medicina prepagada 5.713.000$
Aporte voluntario Fondos 100.427.000$
25% Rentas laborales 81.444.000$
Total Deducciones y Rentas exentas 199.539.000$
Total Deducciones y Rentas exentas Limitadas 40% 149.955.000$ Renta Liq Cedular Rentas de Trabajo 311.936.000$
Con aplicaciòn Ley 1819
Depuraciòn Cèdula Rentas de Trabajo
89
Ejemplo Comparativo No. 2
Rendimientos financieros 549.000$
Total Ingreso rentas de capital 549.000$
Menos: INCRNGO Componente Inflacionario 420.000$
Ingresos Netos 129.000$
Menos: Costos y Gastos Procedentes
Gastos asociados inmueble alquilado -$
Renta Bruta 129.000$
Menos: Deducciones y Rentas exentas -$
Renta Liq Cedular Rentas de Capital 129.000$
Depuraciòn Cèdula Rentas de Capital
90
Ejemplo Comparativo No. 2
Total Dividendos y Participaciones 115.004.000$
Dividendos no Const. Renta ni G.O. 114.954.000$ Renta lìquida Cedular Dividendos y particip 50.000$
NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI G.O 114.954.000$
DIVIDIDO EN LA UVT (2016) $29.753 3.864$
IMPUESTO EN UVT 306$
IMPUESTO EN $ 9.115.160$
DIVIDENDOS GRAVADOS 50.000$
POR EL 35% 17.500$
TOTAL IMPUESTO DIVIDENDOS Y PARTICIP 9.133.000$
IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS (simul aplic Ley 1819/16)
Depuraciòn Cèdula Dividendos y Participaciones
91
Ejemplo Comparativo No. 2
Renta lìquida Cèdular Rentas de Trabajo 311.936.000$
Renta lìquida Cèdular Rentas de Capital 129.000$
Renta lìquida Cèdular Dividendos y Particip 50.000$
Total Rentas lìquidas Cedulares 312.115.000$
Renta Presuntiva 37.800.000$
Impuesto Renta Liq Ced Trabajo y Pens 86.128.000$
Impuesto Renta Liq Ced Ing Capital y no -$
Impuesto Dividendos y Participaciones 9.133.000$
Impuesto sobre la renta liquida gravable 95.261.000$
Vs Impuesto (IMAN 2016) 76.613.000$
incremento en % 24,34%
Determinaciòn del Impuesto
92
Gracias por su atenciónY participación
Gracias