Herramientas contables para detectar la manipulación ... · Una visión de los Presidentes de la...

Herramientas contables para detectar la manipulación financiera y realizar investigaciones forenses

ModeradorGonzalo VilaDirector de América LatinaAsociación de Especialistas Certificados en Delitos Financieros

OradorRené M. CastroVice-Presidente & SocioRics Management

Webinario de ACFCS | 31 de Julio de 2015

Certificación CFCS, Conferencias, Noticias, Entrenamiento, Contactos Globales

La Certificación que demuestra Conocimiento, Experiencia y Compromiso en la lucha contra los

Delitos Financieros

DelitosFinancieros.org

*EXTENSIÓN DEL PRECIO DE DESCUENTO PARA PARTICIPANTES DEL WEBINARIO DESDE EL SÁBADO 1RO DE AGOSTO

HASTA EL VIERNES 7 DE AGOSTO

CÓDIGO DE DESCUENTO: WEBINARIO78

René M. Castro VVice-Presidente & Socio

Rics ManagementBogotá, Colombia


“Mientras los contadores, auditores internos y externos dicen que no les compete investigar fraudes, los empresarios no saben a quien recurrir para prevenirlos o detectarlos”

(Association of Certified Fraud Examiners - ACFE)

Global Public Policy Simposium

Noviembre de 2006

Una visión de los Presidentes de la Red Internacional de

Auditoria (PwC, KPMG, Ernst & Young, Deloitte, Grant

Thornton, BDO International):

“Nosotros creemos que es útil considerar ideas adicionales para

mejorar la detección del fraude, tales como:

Efectuar regularmente una auditoría forense a todas las

compañías que coticen en bolsa (cada tres o cinco años).

Efectuar una auditoría forense a todas las compañías que

coticen en bolsa pero en una forma aleatoria.

Buscar otras opciones para la prevención y detección del

fraude.”

Normas sobre consideración de fraude

ISA 240 – The auditor´s responsibilities relating to fraud in an audit of Financial Statements (Las Responsabilidades del Auditor relacionadas al fraude en una auditoría de estados financieros)

SAS 99 - Consideration of Fraud in a FinancialStatement Audit (Consideraciones de Fraude en una auditoría de Estados Financieros)

Triángulo del Fraude

Oportunidad

Motivación

FRAUDE

Racionalización

Pentágono del Fraude1

PRESION

OPORTUNIDAD

MOTIVACIONCAPACIDAD

RACIONALIZACION

PROCESO EMOCIONAL Y PERCEPTUAL

INTERNO

CONDICIONES EXTERNAS

ACTITUD

APTITUD

POSIBILIDAD

1 Prof. Iván Gálvis, Psicólogo Forense

Cuando se presenta un fraude en una empresa:

1. ¿Qué pasó con los auditores?2. ¿Qué pasó con los controles internos?

Control Interno

¿Cree que el control interno funciona en las empresas?

Ineficiencia de los controles internos en la detección de fraudesDe acuerdo con un estudio de la Asociación de Examinadores Certificados de Fraudes (ACFE) las pérdidas de los negocios en EE.UU. se estiman en un 6% de sus ingresos anuales, que se traducen en US$660.000 millones en pérdidas.

Lo alarmante de la situación, según el estudio, es que la mayoría de los fraudes o de las ineficiencias operativas y administrativas de las compañías se hayan detectado porque alguien denunció las anomalías o debilidades en las compañías (más del 50% de los fraudes estudiados) y no porque el control interno o las auditorias internas hayan sido eficientes y eficaces.

Cinco razones principales para que el control interno falle:

1. La falta de integridad.

2. El débil ambiente de control.

3. Los objetivos contradictorios.

4. La pobre y escasa comunicación de la gerencia con sus subalternos.

5. La incapacidad para entender y reaccionar a las condiciones cambiantes del entorno.

Normas sobre control interno

Norma Internacional de Auditoría 265 (IFAC) Comunicando deficiencias de control interno a aquellosencargados de la administración y gobierno de la empresa.

AS Nº 5 de PCAOB: Auditoría del control interno sobre la información financiera, que está integrado con una auditoría de estados financieros

Sección 404 de la Ley Sarbanes Oxley – EvaluaciónGerencial de los controles internos

Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la auditoría interna

Aspectos a tener en cuenta en el análisis de los estados financierosObligatoriedad legal de los estados financieros

Conocimiento del negocio (NIA 315 Identificación y evaluación del riesgo de errores materiales a través del conocimiento de la entidad y de su entorno)

Notas a los estados financieros

Análisis detallado de las cuentas

Análisis de riesgos (ISO 31000, 10-K SEC)

Conexiones vitales entre el Estado de Resultados y el Balance General

Importancia del flujo de efectivo para la investigación de fraudeEnfoque de “caja” - “efectivo”

Resumen de la gestión gerencial en un periodo Operación (objeto social)

Inversión (activos, títulos)

Financiación (externa, interna)

Debería ser el primer estado financiero!!!

Problemas en la Contabilidad

La identificación del período contable.

El momento apropiado para reconocer los ingresos.

El momento apropiado para registrar un costo o gasto.

Transacciones o saldos de naturaleza inusual

Indicios de irregularidades

Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn comprobantes de contabilidad

Comprobantes manuales de transacciones que deberían haberse emitido por el sistema automático

Comprobantes contables preparados para efectuar ajustes Por montos inusuales Que afectan ingresos o egresos no operativos Que afectan cuentas de efectivo sin soportes externos Que afectan cuentas patrimoniales fuera del orden de los

principios contables Que están “corrigiendo” errores del sistema automático

Comprobantes contables no impresos que no se pueden visualizar para reconstruir un registro contable

Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn los registros de las transacciones

La codificación impresa de un comprobante contable automático no coincide con las cuentas afectadas en el software contable

Cuentas afectadas con registros contables que no tienen un comprobante de contabilidad

Un registro contable que reconoce transacciones sin contar con el soporte apropiado

Movimientos inusuales (monto o concepto) en cuentas de producción, costo de ventas o inventarios

Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn la revisión de las conciliaciones de cuentas

Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo: Bancos versus Extracto

Inventarios versus Control detallado

Activos fijos versus Control detallado

Proveedores versus Listado de CxP por proveedor

Transacciones o saldos de naturaleza inusual

En la revisión de las conciliaciones de cuentasCuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los

estados financieros Ejemplo: Bancos versus Extracto

Consignaciones antiguas no abonadas por el Banco

Cheques girados no cobrados

Cheques girados pero anulados

Notas crédito bancarias registradas en libros y no por el Banco

Consignaciones abonadas por el Banco

Cuentas bancarias inactivas – sin extracto bancario


Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo: Inventarios versus control detallado

Compras no incluidas en el control detallado

Compras registradas contablemente por valor diferente al reconocido en el control detallado

Valores ajustados en el control detallado que no están soportados en una entrada de mercancías

Retiros del control detallado de inventarios no registrados en los saldos contables


Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo:

Activos fijos versus Control detallado Saldo en libros de activos que no están en el control

detallado

Activos registrados en libros por valores mayores al valor de compra indicado en la factura


Cuentas cuyo detalle no es igual al saldo de la cuenta en los estados financieros Ejemplo:

Proveedores versus Listado de CxP por proveedor Saldo contable por terceros excede al detalle de CxP por

proveedor

Saldo contable por terceros sin identificación o con identificación inusual

Pasivo registrado en libros que no tiene un detalle por tercero

Transacciones o saldos de naturaleza inusualEn saldos de los Estados Financieros

Saldos de activos fijos muy importantes e inusuales en Compañía de servicios

Saldos de inversiones temporales muy grandes en una Compañía con problemas de liquidez (no paga la nomina a tiempo, no paga a los proveedores a tiempo)

Saldos muy importantes en efectivo en una Compañía en la que no es normal que reciba pagos en efectivo


Saldos importantes en cuentas de cargos diferidos

Saldos de cuentas de naturaleza inusual

Saldos pasivos importantes con terceros no operacionales

Registro de ingresos diferidos inusuales en esa clase de negocio


Ausencia de pasivos por impuestos

Denominaciones de cuentas patrimoniales inusuales

Variación, entre años, excesiva o defectuosa de saldos de las cuentas

Montos de ingresos o egresos no operativos de montos y conceptos inusuales


Índices de rentabilidad en estado de resultados que difieren sustancialmente de los resultados del sector económico de la empresa Costos de ventas muy altos o bajos

Gastos operativos muy altos o bajos

Saldos importantes de financiación con Socios en el estado de flujo de efectivo

Investigación

1. ¿Por qué investigar?

2. ¿Cuándo investigar?

3. ¿Qué investigar?

4. ¿Quién debería investigar?

5. ¿Cómo conducir una investigación?

Mejores prácticas para detectar y prevenir el fraude financiero1. Reducir la situación de presión que alienta el

fraude en los estados financieros

2. Reducir la oportunidad de cometer fraude

3. Reducir la Racionalización del fraude - Fortalecer la integridad personal de sus empleados

4. Disminuir la motivación del defraudador

5. Disminuir la capacidad del defraudador a través del reforzamiento de controles

Clara Estrategia Corporativa

Principios Comerciales Sólidos

Código de Buen Gobierno Corporativo

Política Efectiva de Personal

Administración del Riesgo

Controles y Auditoría Efectivos

Seguridad Informática

Plan de Repuesta al Fraude

Marco preventivo del fraude

La auditoría forense como herramienta para la prevención del lavado de dinero y aplicada al fraude y corrupción

Procedimientos de auditoría forense aplicados a la investigación de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo

Estudio del contexto

Conocimiento del entorno

Conocimiento del negocio

Conocimiento del cliente (KYC)


Planeación

Levantamiento, recopilación y clasificación de evidencias

Memorando de planeación

Preparación de programas de auditoría investigativa

Preparación de listas de chequeo


Trabajo de campoPapeles de trabajoIdentificación de controles vulneradosAnálisis del cliente y su mercado (segmentación)Análisis de los estados financieros y las declaraciones

tributarias (indicadores)Investigación y análisis del empleado, de los

proveedores y accionistas.Análisis de reportes de operaciones sospechosas,

inusuales y complejas (transaccionalidad).


Presentación de informe

Características de forma y fondo

Estructura y redacción

Presentación en la corte judicial (cadena de custodia, debido proceso)

Seguimiento y cumplimiento

Características de un informe de auditoría forenseImparcialidad

Exactitud

Suficiencia

Precisión

Presentación

El rol del profesional contable frente al lavado de dinero en empresas financieras y del sector real

Responsabilidades

Reporte de Operaciones Sospechosas

SECTOR

FINANCIEROCLIENTES

UIAF

INVESTIGACION

JUZGAMIENTO

SUPERVISOR

PRODUCTOS SERVICIOS

NORMAL

INUSUAL

SOSPECHA

SIPLA

SARLAFTROS LA/FT SANCION

SECTOR

REAL

Agentes de la Prevención y Control del Lavado de

Activos y Financiación del Terrorismo

Enfoque basado en riesgos

ISO 31000 Gestión del Riesgo

2.1 Riesgo. Efecto de la incertidumbre sobre los objetivos.

Enfoque basado en riesgosISO 31000 Gestión del Riesgo

Establecimiento del contexto

Aseguramiento del Riesgo Identificación del Riesgo

Análisis del Riesgo

Evaluación del Riesgo

Tratamiento del Riesgo

Comunicación y consulta

Monitoreo y revisión

“El peor riesgo es creer que todo está bajo control, por eso debemos mejorar nuestro grado de

escepticismo profesional”

Gracias!!!!

René M Castro V

[email protected]

mailto:[email protected]

www.delitosfinancieros.org

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Para más información y detalles sobre ACFCS puede contactarnos en [email protected] o al 1 (786) 517 – 2722

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