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Gestión Económico Financiera Unidad 4. Analizando los costes para ser más competitivos

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Unidad 4

Analizando los costes para ser más competitivo GESTIÓN ECONÓMICO FINANCIERA

Índice Introducción: ................................................................................................................... 3 1. Concepto de coste y diferencia respecto al gasto. ................................................... 3

1.1. Beneficios del control de costes. ......................................................................... 4 2. Diferentes tipos de costes que pueden aparecer en la actividad de la empresa. .. 5

2.1. Escandallo de costes. ............................................................................................ 6 3. Análisis del umbral de rentabilidad. .......................................................................... 7

3.1. Caso práctico: cremalleras para bolsos. .............................................................. 8 3.2. Caso práctico: un nuevo cliente. ........................................................................ 10

3.2.1. Cliente 1: Luis Butoni. ................................................................................... 10 3.2.2. Cliente 2: Massana. ...................................................................................... 11 3.2.3. Cliente 3: El diseñador. ................................................................................ 12

Conclusiones. ................................................................................................................ 12

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Analizando los costes para ser más competitivos GESTIÓN ECONÓMICO FINANCIERA

Introducción: Esta unidad tiene por objetivo realizar una práctica sobre el análisis económico-financiero de los estados financieros de una empresa, trabajando sobre la base de Calitex.

1. Concepto de coste y diferencia respecto al gasto.

Objetivos:

Tener clara la diferencia entre coste y gasto..

Conocer los diferentes tipos de costes.

Determinar y analizar el umbral de rentabilidad.

Interpretar los datos obtenidos a partir de supuestos prácticos.

•Cuando una empresa adquiere bienes y servicios para su actividad productiva, a su expresión monetaria se le denomina gasto. Gasto

•Al gasto consumido en la actividad productiva en unidades monetarias le llamaremos coste. Coste

•A la salida de dinero en efectivo, o en cualquier otro medio de pago, de la empresa hacia el exterior, se le denomina pago. Pago

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Ejemplo: SONY fabrica sus pantallas LED de 40 pulgadas. Para ello, el día 18 de enero, compra a su proveedor 3.000 cajas de cartón. Acuerda el pago de las mismas a 30 días fecha de entrega. No las utiliza hasta el 15 de marzo, debido a que los pedidos se han retrasado. ¿Cómo determinar qué es gasto, coste y pago?

• El día 18/01, la compra por parte de SONY a su proveedor, le supone un gasto, pero ningún coste y pago.

• El día 18/02, SONY realizará el pago. No le supone un mayor gasto y ningún coste. • El día 15/03, SONY consume las cajas de cartón. Incurrirá en costes ya que está

incorporando los materiales, es decir está consumiendo sus existencias. No le supone ni pago ni gasto alguno en esta fecha.

1.1. Beneficios del control de costes. El control de costes, debe permitir a la empresa y a su alta dirección tomar decisiones mediante la transmisión de información valiosa en el momento oportuno. Se deberá tener en cuenta el nivel de desagregación de la información que se busca ya que, en un caso excesivo, los costes en los que se incurran para la obtención de dicha información pueden ser superiores a los beneficios obtenidos.

El cálculo de costes permite:

Valorar la competitividad de las empresas.

Fijar el precio de venta de los productos para conseguir el equilibrio financiero de la empresa.

Diferenciar entre distintas alternativas posibles de inversión.

Determinar el volumen de producción a corto plazo.

Determinar la dimensión de la organización a largo plazo.

Juzgar la productividad de la empresa y establecer una política de disminución de costes.

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2. Diferentes tipos de costes que pueden aparecer en la actividad de la empresa. Los costes se dividen, de forma general, en dos grandes grupos: fijos y variables.

Costes fijos:

•Aunque la empresa no produzca nada, tiene unos costes fijos como son: los alquileres, la energía, los salarios de los trabajadores, la amortización del local, etc. Todos estos costes no dependen de la cantidad producida.

Costes variables:

•Estos costes tienen lugar en función del proceso productivo, cuantas más unidades de producto fabriquemos, más aumentan los costes variables, pues, en estos costes aparecen las materias primas, la MOD, etc.

Costes totales:

• Son la suma de los costes fijos totales y los costes variables totales. El coste total aumenta a medida que se producen más bienes, pero los costes no aumentan equilibradamente a medida que aumenta el nivel de producción.

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Otros costes:

2.1. Escandallo de costes. Relacionado con los costes estándares, podemos definir la ficha de coste tipo o escandallo de costes, que no es más que una tabla de datos, en la que definiremos:

• En las filas: los recursos o centros que intervienen en la obtención del producto. • En las columnas: los estándares técnicos y económicos correspondientes a cada

uno de los recursos o centros citados.

•Es el cociente entre el coste (fijo, medio o total) y el número de unidades producidas correspondientes a dicho coste. Coste medio:

•Es el coste derivado de producir una unidad más de producto. Se define como la variación que se experimenta en el coste total de producción ante la variación en una unidad de la cantidad total producida.

Coste marginal:

•Se vinculan de forma directa y precisa a la actividadproductiva, sin necesidad de aplicar criterio alguno de reparto o asignación. Esto ocurre cuando se sabe a qué producto o productos concretos se incorporan los factores y en qué medida.

Costes directos:

•Afectan al proceso en su conjunto, vinculándose al periodo económico sin que sea fácil determinar a ciencia cierta en qué medida participan en cada producto. Su imputación al coste del producto debe estimarse a partir de unos criterios de distribución o prorrateo discutibles por arbitrarios.

Costes indirectos:

•Se calculan a partir de consumos efectivos acaecidos después de realizado el proceso productivo. En este sentido, también suele hablarse de costes reales.

Costes históricos o a posteriori:

•Se calculan a partir de consumos predeterminados, para un cierto nivel de actividad, a unos precios prefijados, y conforme al programa de producción establecido en un periodo dado.

Costes estándares o a

priori:

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Por ejemplo:

ESCANDALLO DE COSTES

Recurso o Centro Estándar técnico Estándar económico

Total q p

Materia prima 2,5 kg 500€/kg 1250 Mano de obra 2,5 h 8€/h 20 Costes indirectos variables 0,50 h 100€/h 50 Coste estándar de una unidad de producto 1320

Partiendo de los conceptos básicos de consumo y valor, obtenemos dos aspectos o estándares bien diferenciados:

3. Análisis del umbral de rentabilidad. El umbral de rentabilidad o punto muerto es un punto de equilibrio que determina aquel volumen de operaciones (volumen de producción y venta) en el que la empresa cubre todos sus costes fijos, así como los costes variables de producción y de comercialización correspondientes a ese volumen de producción. Se denomina umbral de rentabilidad porque, a partir de ese punto de producción, la empresa empieza a obtener beneficios; mientras que por debajo de dicho volumen de negocio la empresa incurre en pérdidas.

Consumo:

•es plantearse el problema técnico de la cantidad del recurso que se consume.

Estándar técnico:

•destinado a fijar una cantidad de recurso (u.f.) que se requieren para conseguir una unidad de producto.

Valor:

•es la traducción económica del consumo físico.

Estándar económico:

•establece el precio al que se debe pagar una unidad del recurso.

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El valor del punto muerto se obtiene aplicando la siguiente fórmula:

𝑄0 = 𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑚𝑢𝑒𝑟𝑡𝑜 = 𝐶𝐹

𝑃0 − 𝐶𝑉=

𝑉𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑜 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 𝑢𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜

3.1. Caso práctico: cremalleras para bolsos. Deberás calcular el escandallo de costes de una nueva cremallera para bolsos que deberá fabricar Calitex. Daniel está intentando cerrar un acuerdo comercial con un nuevo cliente, Luis Butoni, un fabricante de bolsos que propone realizar un pedido de 1.600.000 unidades. Pero antes, debemos calcular cuál es el coste estándar de una cremallera con la finalidad de poderle presentar una oferta competitiva. A continuación se presentan las cantidades de materia prima, mano de obra y los gastos generales, fijos y variables, que se producirán para la producción del pedido de 1.600.000 cremalleras de Luis Butoni:

Concepto Cantidad Euros

Materia prima tela 80.000 kg 240.000,00 €

Materia prima metal 160.000 kg 640.000,00 €

Mano de obra directa 60.000 h/h 320.000,00 €

Gastos generales de fabricación variables 40.000 h/m 288.000,00 €

Gastos generales de fabricación fijos 40.000 h/m 400.000,00 €

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Con estos datos, calculamos el coste de una cremallera, diferenciando la parte de costes fijos y variables, y obteniendo el importe del coste total. Al calcular el escandallo de costes de esta cremallera para bolsos, debemos tener en cuenta que: • El referente es el estándar económico, lo que implica que los gramos se deben pasar a

kilos y los minutos a horas. • La unidad de obra, o estándar técnico, para los gastos generales de la empresa es la

misma que la unidad de obra de la mano de obra directa.


Recurso o Centro Estándar

técnico Estándar

económico Total q p

Materia prima tela 0,05 kg 3€/kg 0,15€ Materia prima metal 0,10 kg 4€/kg 0,40€ Mano de obra directa 0,0375 h 5,333€/h 0,20€ Costes generales variables (indirectos) 0,025 h 7,2€/h 0,18€ Costes variables 0,93€ Costes generales fijos (indirectos) 0,025 h 10€/h 0,25€ Costes fijos 0,25€ Coste estándar de una unidad de producto 1,18€

A continuación, calculamos el umbral de rentabilidad de la operación. Imagina que el precio de venta de cada cremallera para bolsos fuera de 1,30€; ¿cuál sería el umbral de rentabilidad de la operación?


𝑃0 − 𝐶𝑉

• CF es el volumen de costes fijos. • Po es el precio unitario del producto. • CV es el coste variable unitario.

El umbral de rentabilidad de la fabricación de cremalleras para bolsos se calcula del siguiente modo:

• Del coste de 1,18€, 0,25€ son fijos y los 0,93€ restantes son variables. • Por tanto, los costes fijos, son 0,25 x 1.600.000 = 400.000 €. • Con un precio de 1,30€ la unidad, obtenemos que el umbral de rentabilidad es:


𝑃0 − 𝐶𝑉=

400.0001,30 − 0,93

= 1.081.081 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠

Habría que elaborar 1.081.081 de unidades para alcanzar el umbral de rentabilidad.

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Reflexiona: ¿Cómo puedes ayudar a Dani a rebajar su punto de equilibrio? Algunas opciones podrían ser:

• Disminuyendo los costes fijos de Calitex. • Aumentando el precio de venta de las cremalleras. • Disminuyendo los costes variables, ya sea rebajando los costes de los materiales,

mano de obra, etc. 3.2. Caso práctico: un nuevo cliente. Para salir del bache, Calitex está incorporando nuevos clientes, pero Daniel necesita estar seguro de que se fijan los precios correctamente, del punto muerto de algunos pedidos,… en resumen, de que estamos ganando dinero con los nuevos clientes. Para realizar los cálculos necesarios necesitas conocer los siguientes datos:

• Calitex fabrica 4.000 cremalleras diariamente. • La línea de producción está abierta unos 320 días al año.

También deberías tener presente el escandallo de costes de Calitex, que ya hemos visto.


Recurso o Centro Estándar

técnico Estándar

económico Total q p

Materia prima tela 0,05 kg 3€/kg 0,15€ Materia prima metal 0,10 kg 4€/kg 0,40€ Mano de obra directa 0,0375 h 5,333€/h 0,20€ Costes generales variables (indirectos) 0,025 h 7,2€/h 0,18€ Costes variables 0,93€ Costes generales fijos (indirectos) 0,025 h 10€/h 0,25€ Costes fijos 0,25€ Coste estándar de una unidad de producto 1,18€

3.2.1. Cliente 1: Luis Butoni. Estamos fabricando para Luis Butoni 4.000 cremalleras diariamente. Teniendo en cuenta nuestro escandallo de costes, y que nuestra línea de producción está abierta 320 días al año, ¿cuál debería ser el precio mínimo al que Calitex tendría que vender la producción actual para situarnos exactamente en el punto muerto?

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𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 = 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑑𝑖𝑎𝑟𝑖𝑎 × 𝐷í𝑎𝑠 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑙 𝑎ñ𝑜

= 4.000 𝑐𝑟𝑒𝑚𝑎𝑙𝑙𝑒𝑟𝑎𝑠 × 320 𝑑í𝑎𝑠 = 1.280.000 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠

𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑚í𝑛𝑖𝑚𝑜 =𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠

𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙+ 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 =

400.000 €1.280.000 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠

= 1,2425 €

Teniendo en cuenta que nuestros costes fijos son 400.000 €, que nuestros costes variables son de 0,93 € (1,18-0,25), y que nuestra producción anual es de 4.000 cremalleras x 320 días = 1.280.000 unidades, el cálculo del punto muerto sería igual a:


𝑃0 − 𝐶𝑉=

400.000𝑥 − 0,93


Obtenemos que x, que es el precio, es igual a 1,2425 €. Si decidimos que el precio de las cremalleras que fabricamos para Luis Butoni es de 1,18€/unidad, ¿cuál es el punto muerto de esta línea de producto? En este caso, el cálculo del punto muerto sería igual a:

𝑃𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑚𝑢𝑒𝑟𝑡𝑜 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠

𝑃𝑟𝑒𝑐𝑖𝑜 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎 − 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠=

400.000 €1,18€ − 0,93€


Si vendemos las cremalleras a 1,18 €, tendremos que alcanzar el 100% de actividad para no incurrir en pérdidas. Se observa que 1,18 € es nuestro coste de fabricación, por esto queda claro que si no vendemos todo lo que producimos estaremos incurriendo en pérdidas. 3.2.2. Cliente 2: Massana. Daniel ha contactado con otro posible cliente, Massana, que está interesado en hacer un pedido de cremalleras para bolsos. En concreto, quiere que le fabriquemos 600 cremalleras al día. Calitex actualmente fabrica 4.000 cremalleras diariamente, y podría alcanzar una fabricación máxima, dad su capacidad instalada, de 5.000 unidades. ¿Cuál sería el precio mínimo que nos permita aceptar este pedido, suponiendo que tengamos suficiente capacidad para atenderlo? Puesto que disponemos de capacidad suficiente para realizar el pedido, tendremos que aceptar como mínimo un ingreso igual a nuestros costes variables unitarios, para que el margen de contribución unitario no sea negativo. En este caso, sería 0,93 €/unidad, ya que para atender el pedido solo se incurren en costes variables. Massana solo está dispuesto a aceptar un precio de venta máximo de 0,92 €/unidad. ¿Qué harías, rechazar o aceptar el pedido?

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Rechazaremos el pedido, ya que el ingreso no cubre la totalidad de nuestros costes variables en los que incurrimos por la fabricación de las cremalleras. 3.2.3. Cliente 3: El diseñador. Hemos recibido una oferta de un conocido diseñador francés: nos pide que modifiquemos las características de las cremalleras fabricadas para diferenciarlas de la competencia. Estas modificaciones supondrían una modificación de las materias primas, lo que incrementaría el coste de las mismas en 0,10 € por unidad. Como consecuencia de este cambio, deberíamos realizar una adaptación en nuestras máquinas que supondría unos costes de 475 €. ¿Durante cuántos meses mínimo deberíamos exigir a este cliente el pedido de 500 cremalleras al mes, si se las vendemos a 1,22 €/unidad? El nuevo coste variable sería igual a:

𝑁𝐶𝑉 = 𝑁𝑢𝑒𝑣𝑜 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒 𝑉𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒 = 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 + 𝐼𝑛𝑐𝑟𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑣𝑎𝑟𝑖𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠= 0,93 € + 0,10 € = 1.03 €

Los ingresos son de 1,22€, y los CF de 475€. El nuevo MCU será:

𝑀𝐶𝑈 = 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑒𝑛 𝑑𝑒 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑐𝑖ó𝑛 𝑈𝑛𝑖𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 = 𝑃𝑉𝑃 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 − 𝑁𝐶𝑉 = 1,22€ − 1,03 €= 0,19€/𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑

𝑃𝑅𝑂𝐷.𝑀𝐼𝑁. = 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛 𝑚í𝑛𝑖𝑚𝑎 =𝐼𝑛𝑐𝑟𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑒𝑠 𝑓𝑖𝑗𝑜𝑠

𝑀𝐶𝑈=

475 €0,19 €/𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑

= 2.500 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠

Se exigirá como mínimo cubrir los costes fijos, es decir, fabricar 2.500 unidades.

𝑇𝑖𝑒𝑚𝑝𝑜 =𝑃𝑅𝑂𝐷.𝑀𝐼𝑁.

𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠/𝑚𝑒𝑠=

2.500 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠500 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠/𝑚𝑒𝑠

= 5 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠

Deberemos exigir como mínimo 5 meses. Conclusiones.

• Coste es la expresión monetaria del consumo de factores aplicados a la actividad productiva.

• Gasto: es la expresión monetaria de la adquisición de bienes y servicios por parte de la empresa.

• Los costes fijos no dependen de la cantidad producida, en cambio, los costes variables sí.

• El escandallo de costes nos permite determinar el coste de una unidad de producto.

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• El umbral de rentabilidad nos indica el volumen de operaciones que hace que el beneficio sea igual a cero.

• El margen de contribución unitario es el precio de venta menos el coste variable unitario. Nos indica lo que una unidad vendida, contribuye a la generación de beneficio

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