Ganado
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CENTRO ESCOLAR INSA
SANTA ANA, SANTA ANA
REGISTRO DE TRANSACCIONES Y ELABORACION DE ESTADOS
FINANCIEROS PARA LOS SECTORES DE LA BANCA, SEGUROSS,
AGRICOLA Y GOBIERNO.
TEMA; CONTABILIDAD DE BOVINO.
ALUMNA/O;
EVER BLADIMIR FIGUEROA HERNANDEZ.
INGRID YAMILETH GALVEZ IZABAL.
CINDY VANESSA HERNANDEZ ARANA.
JOSSELIN ABIGAIL RAMOS.
ROSARIO ABIGAIL RAMIREZ.
KARLA ESMERALDA ROSALES PAIS.
DOCENTE; CRISTOBAL ROBERTO ELIZONDO
VIERNES 20 DE FEBRERO DE 2015
INTRODUCCION
El ganado bovino consiste en la crianza de animales para su aprovechamiento.
Dependiendo de la especie ganadera, se obtienen diversos productos
derivados, como la carne, la leche, los cueros, la lana, y entre otros. El ganado
bovino se cría a lo largo y ancho del planeta por su capacidad de trabajo,
También se emplea en los espectáculos taurinos. su carne, su leche, y su
cuero. La hembra es la vaca y el macho, el toro (si ha sido castrado se le llama
buey).
La cría y utilización de estos animales por parte del hombre se conoce como
ganadería bovina. Para la producción de carne y sus derivados que serán
utilizados en la alimentación humana.
Ganado bovino en pie
Nombre Científico: Vos Taurus (sin joroba) como el tipo europeo, y Vos Indicas
(con joroba) como el cebú.
Descripción: Pertenece a la familia de los bóvidos. Son animales rumiantes,
que se caracterizan por la alimentación y sistema digestivo, ya que son
estrictamente herbívoros. Son capaces de digerir hierbas, forrajes (pastos),
entre otros.
En las etapas tempranas los bóvidos solamente tienen desarrollado el
abomaso, y se alimentan únicamente de leche materna, en esta etapa no se
consideran como rumiantes. En promedio a los tres meses de edad ya suelen
tener en funcionamiento sus cuatro estómagos (rumen, retículo, omaso y
abomaso). Los cuales tienen diferentes funciones en el proceso de la digestión
de sus alimentos, constituidos básicamente por forrajes y granos.
Características: Tanto hembras como machos presentan protuberancias óseas
(cuernos) sobre sus cabezas. Estos animales pueden llegar a pesar cerca de
una tonelada. La mayoría de los elementos de esta especie se congregan en
grupos grandes con estructuras sociales muy complejas, pero existen casos en
los que su comportamiento no es gregario. Los bóvidos cubren un extensivo
rango de diferentes climas y hábitats, que abarcan desde desiertos, tundra
hasta bosques tropicales.
Razas: En México existe una gran variedad de razas bovinas con orientación
cárnica, de las cuales varias están bien establecidas y abundan en número de
cabezas y criadores; entre las principales razas se encuentran las siguientes:
Hereforf, Chaloais, Brahman, Nelore, Pardo suizo Europeo.
Engorde de Ganado Bovino
El engorde de ganado bovino puede darse en tres diferentes tipos de
sistemas:
Extensivo: Aprovechamiento de las condiciones naturales, se requieren de
grandes extensiones de pastizales, sin embargo las ganancias de peso y
calidad de la carne resultan inferiores a los obtenidos en otros sistemas. Los
animales permanecen un tiempo más prolongado para ser ofrecidos al
mercado, pero el costo de producción es inferior, puesto que no se requiere
de mucha mano de obra, concentrados y costosas instalaciones.
Semi-intensivos: Tiene como base el pastoreo donde combina el engorde
extensivo y el engorde intensivo, y tiene dos modalidades:
1) Suplementación: se le proporciona diariamente determinada cantidad de
alimentos en comederos fijos en los mismos pastizales.
2) Encierro: los animales pastan medio día, y el otro medio día y toda la noche
son encerrados en corrales, en donde se les alimenta con mezclas
alimenticias.
Intensivo: Mantiene al ganado en confinamiento por un periodo de 90 días,
con una alimentación a base de raciones balanceadas especialmente
preparadas. Para este sistema se requiere sólo de una reducida superficie de
terreno para engordar un gran número de animales en periodos de tiempo
cortos, en este sistema, los animales obtienen más peso debido a la
tranquilidad, al menor ejercicio, y por lo tanto al menor desgaste de energía.
Producción
La carne de bovino en pie se refiere al animal vivo para su venta, ya sea para
engorda o para ser sacrificado. En cambio, la carne de bovino en canal, se
refiere a la parte del cuerpo de los animales sacrificados, después de
retirárseles la piel, cabeza, las vísceras con sus contenidos, la sangre y la parte
distal de los miembros, es Dirección General Adjunta de Planeación
Estratégica y Análisis Sectorial Ganado Bovino en Pie Agosto 2009 decir, es la
carne sin estar congelada. La carne en canal representa aproximadamente un
50% del peso del animal en pie.
El proceso de crianza del ganado bovino finaliza con la engorda de las
vaquillas o becerros que son destinados al mercado. Posteriormente, el
proceso de transformación se lleva acabo en donde se realiza el sacrificio
obteniendo la carne en canal.
La industria de la carne en México no es homogénea, existe marcadas
diferencias entre la producción del norte y la del centro y sur del país. Por
ejemplo, en el centro y sur la industria está enfocada principalmente a la
venta de carne “caliente”, es decir, la carne se comercializa saliendo de los
rastros, mientras que en el norte la carne es refrigerada o, en su caso,
congelada. Otra diferencia fundamental radica en los sistemas de
alimentación y manejo del ganado en general, ya que en el norte, la industria
cuenta con sistemas más tecnificados que en el resto del país.
De acuerdo con la información proporcionada por el Servicio de Información
Agroalimentaria y Pesquera (SIAP), la producción nacional de ganado bovino
ha mostrado una tendencia creciente, desde el año 2000. El ganado bovino en
pie en el periodo 2000-2008 presenta una TMAC de 2.24
Principales Países Productores
Datos proporcionados por el USDA reportan que los Estados Unidos, Brasil, la
Unión Europea, China y Argentina, son los principales países productores de
ganado bovino a nivel internacional.
En el año 2008, la producción mundial se concentró principalmente en estos
cinco países, los cuales representaron el 61% del total de la producción
mundial, es decir 39.11 millones de toneladas de las 59.25 reportadas al
finalizar el 2008.
Estados Unidos es el principal país productor, con un volumen de producción
de 12.23 millones de toneladas, lo que representa el 21% de la producción
mundial.
General
La carne en canal, es el cuerpo del animal sacrificado, desangrado y sin piel,
abierto a lo largo de la línea media del pecho y abdomen a la cola; separado
de la cabeza al nivel de la articulación occipitoatloidea; de las extremidades
anteriores al nivel de la articulación carpometacarpiana y de las posteriores al
nivel de la tarsometatarsiana; con o sin la cola. Sin vísceras cavitarias (excepto
los riñones), quedando el diafragma adherido, sin genitales ni ubre.
La carne en canal se clasifica en dos de acuerdo al tipo de corte: media canal,
es una de las dos partes resultantes del corte longitudinal a lo largo de la línea
media dorsal (columna vertebral) de la canal y cuarto de canal, que es la parte
anterior (craneal) o posterior (caudal), de la media canal separada entre la
sexta y la séptima o la doceava y treceava costillas en ángulo recto respecto a
la columna vertebral.
Existe un marcado oficial de la carne, el cual se certifica de acuerdo al del
grado de calidad de la canal, mediante la aplicación del sellado con tinta y
colores autorizados para tal efecto, en las regiones de la canal establecidas
para ello. Los grados de clasificación son de acuerdo a la calidad: suprema,
selecta, estándar, comercial y fuera de clasificación (se aplica cuando la
madurez identificada en la canal la colocan en un nivel de osificación total de
los puntos preestablecidos para el caso).
La clasificación se realiza exclusivamente en aquellas canales que han sido
inspeccionadas y aprobadas de acuerdo a las regulaciones aplicables. Los
establecimientos donde se aplica la norma deben contar con un lugar
específico para llevar a cabo esta práctica; así mismo, sólo se puede efectuar
en canales que han sido refrigeradas durante un periodo de 12 h a 24 h
después del sacrificio.
Posteriormente en el proceso de refrigeración, el enfriamiento ser realiza de
manera gradual y controlada para contrarrestar el deterioro y la
descomposición. La temperatura en el centro de la masa muscular no debe ser
mayor a 7 grados centígrados, ni menor al punto de congelación de los
líquidos tisulares.
Comercialización de Bovino
Contexto Internacional
A nivel mundial, se produjeron 59.85 millones de toneladas de carne en canal
de bovino, las cuales están distribuidas en 202 países, según estadísticas de la
FAO. Los principales países productores son: los Estados Unidos de América
con una producción de 12.04 millones de toneladas (20.12%), seguido de
Brasil con 7.05 millones (11.78%), China con 5.85 millones, Argentina con 2.83
millones, Australia con 2.23 millones, Rusia con 1.69 millones y México quien
ocupa el séptimo lugar, con 1.64 millones de toneladas a nivel mundial.
Consumo Mundial
El principal consumidor de carne en canal es Canadá, el cual se espera que su
consumo en 2009 sea de 12.51 millones de toneladas, seguido por los Estados
Unidos con 8.38 millones, Australia con 7.4 millones, Nueva Zelanda con 6.32
millones, México con 4.78 millones, Corea con 3.12 millones, Japón con 2.48
millones y el resto del mundo con 16.17 millones de toneladas.
Bovino lechero
General
El ganado lechero se distinguen por la capacidad de producir en abundancia
este liquido rico en grasas, vitaminas y lípidos, más de la que necesita un
ternero, es éste excedente el que se utiliza como alimento humano. Para que
una vaca pueda producir leche es indispensable que haya estado gestante y
tenga un becerro. La gestación de la vaca dura alrededor de 9 meses, al
término de este periodo comienza la producción de leche para el recién
nacido. El periodo de lactación o producción de leche es variable y depende
del tipo de ganado (raza), su alimentación y su manejo, entre otros. Las vacas
en sistema especializado, se mantiene por cerca de 305 días; ciertas vacas
pueden llegar a producir hasta 12,000 kg de leche en este periodo. Esta es una
cantidad considerable, cuando un ternero requiere tan sólo de 1,000 kg para
su desarrollo. En algunos sistemas productivos del país, durante los 2 ó 3
meses posteriores al parto, la vaca alcanza su mayor producción, llegando a
producir de 20 a 50 litros de leche por día dependiendo de la raza.
Razas Productoras de leche
Existen muchas razas de bovinos que se destinan a la producción de leche en
todo el mundo. En México, las de mayor arraigo son:
Holstein Freisian: esta raza es originaria de Europa, y su desarrollo ocurrió en
las provincias del norte de Holanda. Los colores característicos son blancos y
negros o blancos y rojos, con las manchas bien definidas. Una vaca adulta pesa
entre 600 y 700 kg mientras que un toro adulto pesa entre 1,000 y 1,200 kg.
Jersey: esta raza es originaria de la isla de Jersey, una pequeña isla británica.
La Jersey es una de las razas lecheras más antiguas. Su principal característica
es la producción de leche con alto contenido de grasa (5%). Se adaptan
perfectamente a cualquier condición climática, tanto en pastoreo como en
sistemas de estabulación intensiva. Con un peso que varía entre 370 y 500 kg,
llegan a producir hasta 13 veces su peso en leche en cada periodo de
lactación.
Otras Razas. Pardo Suiza Americana, Ayrshire, Guernsey, Shorthorn Lechera,
Montbeliarde, Normada y las escandinavas (Sueca, Noruega y Danesa). Cabe
destacar que la cruza de estas razas de bovinos puede aumentar la
productividad de leche. Ciertos criadores, al verse en desventaja con relación
a las mejores razas, han realizado cruzas interraciales, con el propósito de
incorporar cierto vigor híbrido a su grupo y de con ello aumentar la
productividad.
Instalaciones
El tipo de construcciones necesarias para mantener al hato ganadero, está en
función del clima, del material disponible, y del ganado que se tiene que
resguardar. En climas fríos, la construcción es cerrada, con un buen
aislamiento y a veces, con calefacción. En estos edificios es necesario disponer
de una adecuada ventilación. En climas templados es suficiente tener un
corral y una sala de ordeñe con techo. En climas tropicales se necesita
solamente techo para dar sombra y para proteger a los animales contra las
lluvias fuertes. Se necesitan cuatro metros cuadrado de área cubierta por cada
vaca.
Además de las instalaciones anteriores, es necesario un cuarto frío que sirve
para recibir, conservar y almacenar la leche. Una superficie aproximada de
quince metros cuadrados puede almacenar la leche de hasta 25 vacas; para la
optimizar los resultados, éste debe ser cerrado, con una puerta hacia afuera y
una puerta oscilante hacia la sala de ordeñe. El piso deberá tener una
pendiente de 2% hacia los drenes. El piso y las paredes deberán estar
cubiertos con azulejos, para facilitar la limpieza. La superficie de las ventanas
es por lo menos de 10% de la del piso y estarán equipadas con malla, para
evitar la entrada de moscas.
Población Nacional de Ganado Bovino Lechero
El año 2008 cerró con una población de 2.4 millones de cabezas de ganado
bovino lechero en México, de acuerdo con Food and Agricultural Policy
Research Institute (FAPRI, por sus siglas en inglés). Cabe resaltar que en dicho
año se incrementó en mayor proporción el número de cabezas destinadas
para la producción de leche al pasar de 2.20 millones a 2.40 millones, lo que
representa un incremento de 9.14% respecto a 2007. Como se muestra en la
siguiente gráfica, la tendencia en el crecimiento de la población es estable, tal
como se demuestra con la Tasa Media Anual de Crecimiento (TMAC) para el
periodo 2003/2008 que es de 2.05%.
Población Ganadera
Los estados con mayor número de cabezas de ganado bovino destinado a
producir leche son: Coahuila (11.67%), Chihuahua (9.87%), Durango (12.45%),
Jalisco (9.84%). Puebla (7.95%), Hidalgo (8.50%), Guanajuato (7.42%) y el
Resto del País (32.30%).
Comercialización de la Leche de Bovino
La cadena productiva de la leche comprende al amplio conjunto de
estructuras económicas de la producción- la industrialización, comercialización
y el consumo de leche, productos y derivados. Asimismo, hace referencia a las
estructuras lecheras proveedoras de insumos y servicios a lo largo de la
cadena productiva. Es decir, comprende las actividades ligadas a las funciones
productivas tendientes a ofrecer a los consumidores leche, productos y
derivados leche.
En el caso de la ganadería lechera como en la actividad primaria, en general,
se observa un fenómeno de concentración de la producción hacia productores
o grupos de productores integrados verticalmente, que les permite participar
del valor agregado generado en el acopio, transformación y comercialización
de la leche y sus derivados.
Es decir, el recorrido que sigue un producto a través de sus diferentes etapas
de transformación considerando a los distintos agentes económicos actúan
directa o indirectamente sobre el producto desde su estado inicial, hasta el
estado final de consumo.
Monografía bovino de leche
Generales
La leche de vaca es un líquido nutritivo de color blanco opaco. La principal
función de la leche es nutrir a las crías hasta que son capaces de digerir otros
alimentos. Además cumple las funciones de proteger el tracto gastrointestinal
de las crías contra patógenos, toxinas e inflamación y contribuye a la salud
metabólica, regulando los procesos de obtención de energía, en especial el
metabolismo de la glucosa y la insulina.
La leche es la base de numerosos productos lácteos, como la mantequilla, el
queso, el yogur, entre otros. Es muy frecuente el empleo de los derivados de
la leche en las industrias agroalimentarias, químicas y farmacéuticas en
productos como la leche condensada, leche en polvo, caseína o lactosa. La
leche de vaca se utiliza también en la alimentación animal. Está compuesta
principalmente por agua, iones (sal, minerales y calcio), hidratos de carbono
(lactosa), materia grasa y proteínas.
Características
El ganado destinado a la producción de leche presenta protuberancias óseas
(cuernos) sobre sus cabezas, además este animal puede llegar a pesar cerca de
una tonelada y posee una altura de 2 metros desde sus pezuñas hasta la
espalda. Algunos de ellos son ejemplares musculosos (como el toro), y otros
pueden ser ágiles con piernas largas. Los bóvidos cubren un extensivo rango
de climas y hábitats diferentes, pueden vivir en desiertos, tundra y en bosques
tropicales. Se desarrollan bien en climas moderados y tropicales.
Razas. Existen muchas razas de bovinos que se destinan a la producción de
leche en todo el mundo. En México, las de mayor arraigo son:
Holstein Freisian: esta raza es originaria de Europa, y su desarrollo ocurrió en
las provincias del norte de Holanda. Los colores característicos son blanco y
negro o blanco y rojo, con las manchas bien definidas. Una vaca adulta pesa
entre 600 y 700 kg mientras que un toro adulto pesa entre 1,000 y 1,200 kg.
Jersey: esta raza es originaria de la isla de Jersey, una pequeña isla británica.
La Jersey es una de las razas lecheras más antiguas. Su principal característica
es la producción de leche con alto contenido de grasa (5%). Se adaptan
perfectamente a cualquier condición climática, tanto en pastoreo como en
sistemas de estabulación intensiva. Con un peso que varía entre 370 y 500 kg,
llegan a producir hasta 13 veces su peso en leche en cada periodo de
lactación.
Otras Razas. Pardo Suiza Americana, Ayrshire, Guernsey, Shorthorn Lechera,
Montbeliarde, Normada y las escandinavas (Sueca, Noruega y Danesa). Cabe
destacar que la cruza de estas razas de bovinos puede aumentar la
productividad de leche. Ciertos criadores, al verse en desventaja en relación a
las mejores razas, han realizado cruzas interraciales, con el propósito de
incorporar cierto vigor híbrido a su grupo y de con ello aumentar la
productividad.
Comercio Exterior
De acuerdo con el Servicio de Información Agroalimentaria y Pesquera (SIAP),
las importaciones totales realizadas por México en el año 2006, registraron
100 mil kilogramos de leche en polvo o en pastillas, mientras que sus
exportaciones fueron de 3,984 kilogramos de leche en polvo. De acuerdo con
la Coordinación General de Ganadería, la leche en polvo (ya sea entera o
descremada), representa el producto lácteo de mayor intercambio a nivel
mundial; en 2004, ocupaba alrededor del 65% del volumen de leche exportada
internacional.
En el 2004, los principales países importadores fueron México y la Federación
Rusa, adquiriendo el 11.5% en el mercado internacional, seguidos por Japón
quien registró el 10.3% de las importaciones del mercado mundial.
Se estima que alrededor del 10% de la producción mundial de leche se destina
a procesos de exportación. Los principales productos de leche que se
intercambian a nivel mundial, además de la leche en polvo son los quesos, los
cuales representan aproximadamente el 34% de leche equivalente de los
flujos internacionales. Por lo tanto, la leche fluida, representa tan solo el 1%,
monto mínimo, debido principalmente a la condición de ser un alimento
altamente perecedero.
Respecto a las exportaciones, la Unión Europea se ubica como el principal
proveedor mundial, tanto de quesos como de leches (fluidas o en polvo). En
2004 registró el 36% del comercio mundial. Nueva Zelanda ocupó en ese año
la segunda posición con el 29.6% del total de productos lácteos exportados.
Cabe señalar, que Nueva Zelanda no se encuentra dentro de los principales
países productores, sin embargo, han aprovechado las condiciones
agroclimáticas para surtir sus altas exportaciones.
Contexto Internacional
Producción De acuerdo con el USDA, la producción mundial de leche en el
2008 fue de 437,640 millones de litros, respecto al año anterior (2007), la
producción a nivel mundial disminuyó en 23%. Se espera que para el periodo
de 2009, la producción mundial sea de 444,799 millones de litros, 2% más que
el periodo anterior. El principal productor de leche a nivel internacional es la
Unión Europea, en 2008 su conjunto, reportaron una producción de 134,000
millones de litros; teniendo un porcentaje de participación del 30.6% en el
total de la produccion mundial. En segundo lugar se encuentra Estados Unidos
con una participacion del 19.7% y con un volumen de producción de 86,026
millones de litros. En tercer lugar está la India que aportó el 10.1% del total
internacional con un volumen de 44,100 millones de litros.
México aportó el 2.47% de la producción mundial con un volumen de 437,640
millones de litros. Se estima que en 2009, la producción de leche en México no
se incrementará mucho, pues se espera un volumen de producción de
444,799 millones de litros.
Consumo Internacional De acuerdo con el USDA, el consumo a nivel mundial al
cierre del ciclo 2008 se ubicó en 164,851 millones de litros, respecto al ciclo
anterior, el consumo a nivel mundial disminuyó el 18.5%. El mayor país
consumidor en ese año fue la India, el consumo interno se ubicó en 43,885
millones de litros, seguido de la Unión Europea con 33,569 millones de litros y
en tercer lugar se encuentra Estados Unidos con un consumo de 28,140
millones de litros. México registró un consumo de 4,253 millones de litros.
a. Información obtenida
Estancia El Remanso S.A. es un establecimiento dedicado a la ganadería. Se
considera a continuación el desarrollo de esta actividad durante su ejercicio inicia-
do el 1º de febrero de x3 y terminado el 31 de enero de x4.
a.1. Existencia inicial de hacienda vacuna (1º de febrero de x3)
Categorías Cantidad Total en kilogramos
$/kg. V.N.R.
Terneros y terneras
Vacas y vaquillonas
Novillos
Totales
155
115
130
26.350
19.550
51.350
97.250
1,90
1,60
1,70
50.065
31.280
87.295
168.640
Además existen toros reproductores cuyo costo directo de mercado en el
estado en el que se encontraban a esta fecha de acuerdo al total de servicios ya
realizados en relación con el total estimado para la vida útil de estos reproductores
era de $ 16.380. La empresa ya había computado a esta fecha depreciaciones de
los mismos por el 70 % de los costos de reposición a esta, es decir por $ 7.020,
sobre la base de esas estimaciones. En consecuencia, a esta fecha los saldos con-
tablas de las cuentas representativas de estos activos biológicos son los siguientes:
Cuestas Importes
Toros reproductores - Costo de reposición antes de
computar servicios
Depreciaciones acumuladas
Medición neta al inicio del ejercicio
23.400
-7.020
16.380
a.2. Información del ejercicio
a.2.1. Transacciones con terceros
Se efectuaron las siguientes transacciones con terceros:
Fecha
Operación Cantidad y categoría
de hacienda
Kgs. por cabeza
Importe de la transacción
15/09/x3 Compra al contado 110 terneros 145 15.950 x $ 2.00 = 31.900
15/12/x3 Venta al contado
Impuestos sobre la venta
Comisiones
Importe neto percibido
120 novillos 400 48.000 x $ 1,94 = 93.120
-3.415
-1.865
87.840
a.2.2. Evolución de las categorías de hacienda vacuna
La evolución de las categorías de hacienda vacuna destinadas a la venta en
número de cabezas ha sido la que se indica en la siguiente planilla:
Conceptos Terneros y terneras
Vaca y vaquillonas
Novillos
Totales
Existencia inicial
Compras
Ventas
Nacimientos
Mortandad
Cambios de categoría
(animales de 280 kgs.)
Existencia final
kgs./cabezas
Total en kilogramos
$/kg. a fecha de cierre
VNR a fecha de cierre
155
110
32
(155)
142
x 185
26.270
x 2,10
55.167
115
(7)
70
178
x 290
51.620
x 1,95
100.659
130
(120)
85
95
x 415
39.425
x 2,00
78.850
400
110
(120)
32
(7)
415
117.315
x 2,00(a)
234.676(b)
(a) Precio promedio ponderado por kilogramo resultante a fecha de cierre del
ejercicio.
(b) Medición contable de la hacienda a incluir en el estado de situación patrimo-
nial al 31 de enero de x4.
a.2.3. Otros datos
• Los toros reproductores en existencia al inicio del ejercicio tienen al
cierre del mismo un costo de reposición directo de mercado de $ 26.880. Este
costo se basa en el valor de reproductores similares, antes de su entrada en servi-
cios. Al cierre del ejercicio anterior, y tal como se informó anteriormente, las
depreciaciones acumuladas representaban el 30 % del costo de reposición a esa
fecha de activos biológicos similares antes de ser afectados a producción Sobre el
nuevo costo de reposición a fecha de cierre del ejercicio, se ha calculado para el
mismo una depreciación de $ 2.840 de acuerdo a la cantidad de servicios realiza-
dos durante el ejercicio respecto del total previsto para la vida útil total de estos
reproductores.
• La actividad ganadera requirió durante el ejercicio las siguientes com-
pras, pagadas totalmente al cierre del mismo:
Conceptos
Importes
Total facturado
por proveedores
Consumido en
el ejercicio
En existencia a
fecha de cierre
Forrajes
Productos veterinarios
Totales
3.900
6.400
10.300
2.720
4.850
7.570
1.180
1.550
2.730
• El costo de reposición de los productos veterinarios experimentó a las
fechas en los que ellos fueron consumidos un incremento promedio del 20 %
respecto a sus costos originales.
• La existencia al final del ejercicio de estos productos tiene un costo de
reposición de $ 1.930. El precio de adquisición de los forrajes no ha variado
significativamente desde la fecha de sus distintas adquisiciones.
• Se pagaron honorarios a un médico veterinario por un total de $ 1.900.
• Se imputará también al costo de producción de la hacienda vacuna la
suma de $10.800 en concepto de depreciación de bienes de uso afectados a la
actividad.
b. Solución propuesta
b.1. Normas aplicadas
Para la hacienda vacuna destinada a la venta se aplicará el criterio de medición
que surge de la sección 7.3. de la Resolución Técnica 22.
7.3. Activos biológicos con procesos productivos continuos
La producción generada por estos activos biológicos, podrá ser deter-
minada al momento de su ocurrencia, en forma mensual o por un período
mayor, predeterminado y explicitado en la información complementaria.
Dado que el proceso de generación de resultados por crecimiento o
decrecimiento (producción) se produce generalmente en forma continua,
su medición periódica resulta más representativa que si se efectúa al cierre
del período contable.
Sin embargo podrá adoptarse este último criterio, -medición al cierre
del periodo contable- cuando el proceso de medición pueda resultar im-
posible o muy costoso, o cuando se considere que no se generarán dife-
rencias sustanciales respecto de su cuantificación periódica.
Adoptado el criterio de medir la producción al momento de su ocu-
rrencia o periódicamente, la misma deberá ser ajustada en función del
crecimiento o decrecimiento ocurrido entre la fecha de su medición y el
cierre del período contable.
En todos los casos, el activo biológico subyacente que le dio origen y
sustento deberá ser medido al cierre del período contable.
Cualquier cambio en los valores del mercado con respecto al valor
asignado a la producción será considerado como un resultado de tenencia
y expuesto de acuerdo con las pautas de la sección B.10 (Resultados finan-
cieros y por tenencia) del Capítulo IV (Estado de Resultados) de la Reso-
lución Técnica 9.
Para los bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la
producción en el curso normal de la actividad también cuentan con un mercado
activo en su condición actual, por lo que su medición contable se efectuará sobre
la base del costo de reposición directo de bienes similares, conforme a la Resolu-
ción Técnica 22, sección 7.2.1.1., cuyo texto es el siguiente:
7.2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como
factor de la producción en el curso normal de la actividad
7.2.1. Bienes para los que existe un mercado activo
7.2.1.1. En su condición actual
Se medirán al costo de reposición directo de un bien similar, adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente), determinado de acuerdo con la sección 4.3.3 (Determinación de costos de reposición) de la Resolución Técnica Nº 17.
Se admitirá la determinación del costo de reposición en el mercado de
bienes similares, aunque no exista una medición directa del mismo, cuando
puedan hacerse estimaciones técnicamente fundadas que permitan aproxi-
mar razonablemente dicho valor sobre la base del valor de bienes análo-
gos, aunque de variedades, edades u otras características diferentes
También se admitirá dicha determinación de costo de reposición di-
recto cuando pudiere efectuarse razonablemente sobre la base de la medi-
ción de conjuntos en los cuales bienes similares se encuentren incluidos, y
de los que pudieran excluirse los restantes bienes que integran el conjunto.
Los bienes que se incluyen en este grupo, no son sujetos a depreciación,
ya que la valuación de los mismos considera no sólo la valorización pro-
ducida por el desarrollo biológico sino también la desvalorización como
consecuencia del deterioro biológico u otras causas.
Además, en lo referido a la depreciación de estos activos biológicos, son aplica-
bles las normas de la sección 7.2.3.
7.2.3. Depreciaciones acumuladas
A partir del momento en que el bien comience la etapa de la produc-
ción en volúmenes y calidad comercial de activos biológicos valuados de
acuerdo con el punto 7.2.2 anterior, se considerará en su medición conta-
ble la correspondiente depreciación acumulada que se calculará de la si-
guiente forma:
(1) Importe del valor original sin depreciación, menos el valor residual
estimado al finalizar la vida útil, dividido por la producción total del
bien (producción obtenida más producción esperada hasta el fin de su
vida útil) y multiplicado por la producción obtenida hasta la fecha de
cierre de la medición contable;
(2) la variación producida en el período contable se imputará a resultados
de acuerdo con:
(a) la variación atribuida a cambios en la medición residual del bien al
inicio del período contable, se imputará a Resultados por tenencia;
(b) la variación atribuida a los volúmenes de producción obtenida du-
rante el período contable se imputará al costo de producción de los
frutos que el bien produce.
Si el ente no pudiere, o no resultare razonable en virtud de las particu-
lares características del bien, efectuar el cálculo de las depreciaciones si-
guiendo el método descripto en el párrafo anterior, podrá utilizar algún
otro método alternativo que resulte razonable aplicar al caso particular y
que satisfaga los requisitos de la información contable que establece la
sección 3 (Requisitos de la información contenida en los Estados Conta-
bles) de la Resolución Técnica N° 16.
b.2. Producción de hacienda vacuna
Conceptos Terneros y terneras
Vaca y vaquillonas
Novillos
Total
Existencia inicial
Compras
Ventas
Cambios de categorías
Existencia final teórica
Existencia final real
Producción en kgs.
VNR/Kg. a fecha de cierre
Producción en $
Pérdida computable por
cambio de categoría. (a)
Producción en $ total
Kgs.
26.350
15.950
-43.400
- 1.100
26.270
27.370
x 2,10
57.477
57.477
Kgs.
19.550
19.600
39.150
51.620
12.470
x 1,95
24.316,50
-2.940
21.376,50
Kgs.
51.350
-48.000
23.800
27.150
39.425
12.275
x 2,00
24.550
-2.380
22.170.
Kgs.
97.250
15.950
-48.000
0
65.200
117.315
52.115
x 2,028
106.343,50
-5.320
101.023,50
(a) El resultado por cambios de categoría, corresponde al siguiente cálculo:
Terneras que pasan a vaquillonas: 19.600 kgs. x (1,95 - 2,10) = - 2.940.
Terneros que pasan a novillos: 23.800 x (2,00 - 2,10) = - 2.380
b.3. Resultado por tenencia de hacienda vacuna destinada a la venta
Conceptos
Valores
al origen
Valores
al cierre
Result. por
tenencia
Existencia inicial
Compras
Ventas
Resultado por tenencia - 1º cálculo
Existencia final a valores de origen
Existencia final a VNR de cierre3
Resultado total
Imputado a resultado de producción
Resultado por tenencia - 2º cálculo
168.640,00
31.900,00
-87.840,00
112.700,00
234.676,00
121.976,00
101.023,50
20.952,50
(b)
196.157,50
33.495,00
-96.000,00
133.652,50
(a)
27.517,50
1.595,00
-8.160,00
20.952,50
(b)
(a) Cálculo de los importes a VNR vigente a fecha de cierre del ejercicio:
b.3.1. De la existencia inicial de hacienda vacuna:
Terneros y terneras: 26.350 x $ 2,10 55.335,00
Vacas y vaquillonas: 19.550 x $ 1,95 38.122,50
Novillos: 51.350 x $ 2,00 102.700,00
Existencia inicial. a VNR de fecha de cierre 196.157,50
b.3.2. De la compra:
15.950 kgs. x $ 2,10 = $ 33.495
b.3.3. De la venta:
48.000 kgs. x $ 2,00 = $ 96.000
(b) Se verifica que el cálculo del resultado por tenencia responde a cualquiera de los dos desarro-
llos propuestos.
En el primer cálculo de este resultado, desarrollado en los cuatro primeros
renglones de la planilla anterior, se han cotejado las cifras por las que originalmen-
3 Obsérvese que la diferencia entre las cifras de la primera y segunda columnas de este renglón
corresponde al resultado de la producción determinado en la planilla anterior.
te se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determinan dicho
resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a los valores
vigentes a fecha de cierre del ejercicio. Estas mediciones se comparan según los
correspondientes valores netos de realización vigentes a las respectivas fechas,
dado que el mencionado valor es el criterio de medición aplicable a estos bienes.
En el caso de la hacienda vendida, se observa en ese cálculo que el resultado es
computado como pérdida. En efecto, si la venta se hubiese efectuado a los valo-
res vigentes a fecha de cierre del ejercicio, se habría obtenido un importe mayor
en $ 8.160 que el que realmente se obtuvo a la fecha de la referida transacción.
En el segundo cálculo, que es el desarrollado sólo en la primera columna de la
planilla anterior, este resultado se determina sobre la base de la fórmula emplea-
da habitualmente para determinar el resultado por tenencia de bienes de cambio,
tal como se indicara en el caso referido a la agricultura (ver punto b.2.4.2 Caso 1).
b.4. Resultado por venta de hacienda vacuna
A los efectos de su exposición, deben considerarse los siguientes conceptos:
Importe de la venta antes de gastos:
Costo de ventas:
Ganancia bruta sobre venta:
Gastos directos de venta: Impuestos y comisiones, a
exponer como gastos de comercialización
Neto
93.120
87.840
5.280
-5.280
0
b.5. Resultados provenientes de toros reproductores
De acuerdo con los datos indicados en el planteo, durante el ejercicio el mo-
vimiento contable de toros reproductores es el siguiente:
Causas Medición al inicio
del ejercicio
Medición al final
del ejercicio
Rdo. por tenencia
Costo de reposición directo,
antes de depreciaciones
Depreciaciones acumuladas al
cierre anterior (30 %)
23.400
-7.020
26.88
0
8.04
0
3.480
-1.020
Medición contable antes de la
depreciación del ejercicio
Depreciación contabilizada en
el ejercicio
Medición contable a fecha de
cierre del ejercicio
16.380
18.840
2.840
16.000
2.460
b.6. Registraciones contables
Considerando que ya se encuentra contabilizada las existencias iniciales de to-
ros y hacienda destinada a la venta a través del asiento de apertura de saldos al
comienzo del ejercicio, los movimientos contables de las cuentas relacionadas
con la actividad ganadera durante el ejercicio son los que se reflejan en los siguien-
tes asientos:
Cuentas Débitos Créditos
Forrajes
Productos veterinarios
Honorarios veterinario
Hacienda vacuna
Banco Agropecuario S.A., cuenta corriente
01/02/x3 a 31/01/x4: Compras relacionadas
con la actividad efectuada en el ejercicio.
3.900 6.400 1.900 31.900
44.100
Costo producción hacienda vacuna
Forrajes
Productos veterinarios
Honorarios veterinarios
01/02/x3 a 31/01/x4: Imputación al costo de
producción de hacienda vacuna de los distintos consu-
mos y servicios aplicados a dicha producción.
9.470
2.720 4.850 1.900
Banco Agropecuario S.A., cuenta corriente
Impuestos sobre ventas
Comisiones sobre ventas
Ventas - Hacienda
15/12/x3: Venta al contado.
87.840 3.415 1.865
93.120
Cuentas
Débitos
Créditos
Costo venta hacienda vacuna Hacienda vacuna 15/12/x3: Costo de la hacienda vendida en la fe- cha, computado a su VNR de transacción.
87.840
87.840
Hacienda vacuna Producción hacienda vacuna Ganancia por tenencia hacienda vacuna 31/01/x4: Resultados de producción y de tenencia de la actividad ganadera.
121.976
101.023,50 20.952,50
Toros reproductores Costo producción hacienda vacuna Ganancia por tenencia toros reproductores Depreciación acumulada toros reproductores 31/01/x4: Revalúo y depreciación del ejercicio de los toros reproductores.
3.480 2.840
2.460 3.860
Costo producción hacienda vacuna Productos veterinarios Ganancia por tenencia de productos veteri- narios 31/01/x4: Revalúo a costo de reposición de los pro- ductos veterinarios consumidos en el ejercicio y en exis- tencia a la finalización del mismo.
970 380
1.350
Costo producción hacienda vacuna Depreciaciones acumuladas maq. e imple- mentos 31/01/x4: Depreciación de máquinas e implementos afectados a la ganadería durante el ejercicio x1/x2.
10.800 10.800
Se presentan a continuación los movimientos en los mayores de las cuen-
tas representativas de los activos biológicos de la actividad ganadera de esta
empresa:
Hacienda vacuna
Debe Haber
Saldo inicial
Compra
Revalúo a fecha de cierre
Suma
Saldo (existencia final a VNR)
168.640
31.900
121.976
322.516
234.676
Venta
Suma
87.840
87.840
Toros reproductores
Debe Haber
Costo de reposición al inicio
Revalúo a costo de reposición
Suma
Saldo
23.400
3.480
26.880
26.880
Depreciación acumulada toros reproductores
Debe Haber
Acumulada al inicio
Revalúo a costo de reposición
Depreciación del ejercicio
Suma
Saldo
7.020
1.020
2.840
10.880
10.880
La diferencia de saldos de estas dos últimas cuentas, determina la medición
neta de los toros reproductores a costo de reposición, por $ 16.000.
Por otra parte, los saldos arrojados por las cuentas que conformarán el resul-
tado de esta actividad son los que se indican a continuación:
Cuentas
Saldos
Deudores
Acreedores
Producción hacienda vacuna
Ganancia por tenencia hacienda vacuna
Costo producción hacienda vacuna
Ganancia por tenencia toros reproductores
Ganancia por tenencia de productos veteri-
narios
Venta - Hacienda vacuna
Costo venta hacienda vacuna
Impuestos sobre ventas
Comisiones sobre ventas
24.080
87.840
3.415
1.885
101.023,50
20.952.50
2.460
1.350
93.120
Totales 17.200 218.906
En consecuencia, la actividad ganadera de esta empresa arrojó una ganancia neta
de $101.706.
b.7. Estados contables
Los estados contables del ejercicio incluirán, en lo referente exclusivamente a
este planteo, los siguientes conceptos:
b.7.1. Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4
ACTIVO
Activos corrientes
Bienes de cambio - Nota N° 237.786
Activos no corrientes
Bienes de uso - Anexo 1. 16.000
El detalle de la composición de estos rubros es el siguiente:
Nota Nº - Bienes de cambio
Bienes destinados a ser consumidos en el
proceso de producción de bienes destinados
a la venta: (medidos a su costo de reposición)
Forrajes 1.180
Productos veterinarios 1.930 3.110
Activos biológicos:
Hacienda vacuna:
• En crecimiento (terneros, terneras y vaquillonas) 155.826
• Terminada: (novillos) 78.850 234.676
Total del rubro 237.786
Bienes de uso 16.0
Activos biológicos: Toros en producc
b.7.2. Estado de Resultados
Las normas sobre este estado de la Resolución Técnica N° 22, reproducidas
con anterioridad, en el planteo referido al caso de agricultura, con relación a la
exposición de los resultados por tenencia de bienes de cambio específicos de la
actividad agropecuaria establecen:
Los resultados generados por el cambio de valor de los productos
agropecuarios posterior a su obtención, si éstos son medidos contablemente a su
costo de reposición serán expuestos en el renglón resultados financieros y por
tenencia. Si fueran medidos a su valor neto de realización por aplicación de las
pautas contenidas en la sección 7 de esta resolución técnica, serán expuestos como
resultado por valuación de bienes de cambio al valor neto de realización.
La aplicación de estos criterios al caso de ganadería planteado es la siguiente:
• Como la actividad de la empresa es predominantemente agropecuaria, el re-
sultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro del estado
de resultados.
• A continuación, se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el ejerci-
cio. Si bien estas transacciones no arrojan resultado alguno dada la previa
medición de los productos y animales vendidos a valor neto de realización de
la fecha de las respectivas transacciones, su exposición está prevista, para cum-
plimentar requerimientos de índole legal.
• Los resultados provenientes de la medición de la hacienda a su VNR se ex-
pondrán inmediatamente después, como resultados por valuación de bienes
de cambio al valor neto de realización.
En consecuencia, el estado de resultados en lo que refiere exclusivamente a la
actividad ganadera que corresponde a este caso, será:
Estado de Resultados correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de enero de x4
Producción hacienda vacuna
Costo de producción de hacienda vacuna - Anexo 3
Ganancia producción hacienda vacuna
Ventas - Hacienda vacuna
Costo - Anexo 2
Ganancia bruta sobre ventas
Resultado de la medición de bienes de cambio a valor
neto de realización:
Ganancia por tenencia hacienda vacuna
Subtotal: Resultados de producción y por tenencia de
bienes destinados a la venta (76.943,50 + 5.280,00 + 20.952,50)
Gastos
De comercialización - Anexo 3
Resultados financieros y por tenencia - Nota Nº (a)
101.023,50
-24.080,00
76.943,50
93.120,00
-87.840,00
5.280,00
20.952,50
103.176,00
-5.280,00
3.810,00
La ganancia neta arrojada por la actividad ganadera por $ 101.706 (103.176 -
5.280 + 3.810) coincide con el saldo neto que arrojan las cuentas de resultados
luego de las registraciones contables practicadas en este mismo planteo y que
fueran detalladas a continuación de las mismas.
(a) La nota en la que se detalla el contenido de los restantes resultados financie-
ros y por tenencia es la siguiente:
Resultados financieros y por tenencia
Generados por activos
Ganancia por tenencia productos veterinarios 1.350
Ganancia por tenencia toros reproductores 2.460
Total 3.810
Anexo 1. Bienes de uso
Rubros
Costo de reposición al inicio
del ejercicio
Cambios de precios durante el ejercicio
Costo de reposición al cierre
del ejercicio
Depreciaciones acumuladas Medición contable al final
del ejercicio
Al inicio del
ejercicio
Cambios de precios durante el ejercicio
Del ejercicio
Al cierre del
ejercicio
Toros
reproduc-
tores
23.400
3.480
26.880
7.020
1.020
2.840
10.880
16.000
Anexo 2. Costo de ventas de hacienda vacuna
Conceptos Hacienda vacuna
Existencias al inicio del ejercicio
Compras del ejercicio
Producción
Resultados por tenencia
Subtotal
Existencias al final del ejercicio
Costo de ventas del ejercicio
168.640,00
31.900,00
101.023,50
20.952,50
322.516,00
-234.676,00
87.840,00
Anexo 3. Costo de producción de hacienda vacuna
Conceptos
De Hacienda vacuna
Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos
en el proceso de producción
Compras de bienes a ser consumidos en el proceso de
producción
Gastos - Anexo 4.
Resultados por tenencia
Subtotal
Existencias al final del ejercicio de bienes a ser consumidos
en el proceso de producción
Costo de producción del ejercicio
0
10.300
15.540
1.350
27.190
-3.110
24.080
Anexo 4. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado)
Conceptos
Total
Costos producción
hacienda vacuna
Gastos de comercia- lización
Honorarios veterinarios
Impuestos sobre ventas
Depreciación máquinas e implementos
Depreciación toros reproductores
Comisiones sobre ventas
1.900
3.415
10.800
2.840
1.865
1.900
10.800
2.840
3.415
1.865
Totales 20.820 15.540 5.280
BIBLIOGRAFIA
http://www.gbcbiotech.com/bovinos/industria/Bovino%20y%20sus%20deriva
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