FALLOS SOBRE CONTRATO DE CEM PRIVADO.docx
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8/17/2019 FALLOS SOBRE CONTRATO DE CEM PRIVADO.docx
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Tribunal:Corte Sup.
Fecha:23/05/2006
Partes: San Buenaventura S.R.L. v. Administración Federal de Ingresos
Públicos
DEREC! TR"#$T%R"! &E' P%RT"C$(%R) * "+puesto al ,alor a-re-ao *!beto * Cesin e erechos e uso e parcelas e ce+enterio pri,ao *
E1clusin
D"CT%E' DE( PR!C$R%D!R F"SC%( S$#R!%'TE.* Consierano: ".
% 4s. 63/66 e los autos principales &a los ue se re4erir7n las e+7s citas8
sal,o inicacin en contrario)8 la sala 9 e la C7+ara 'acional e %pelaciones
en lo Contencioso %+inistrati,o Feeral con4ir+ el pronuncia+iento e la
instancia anterior 8 en consecuencia8 rati4ic la aplicacin el i+puesto al ,alor
a-re-ao sobre las operaciones e co+erciali;acin e parcelas ubicaas en elce+enterio pri,ao ue e1plota San #uena,entura8 actora en autos.
Para as< resol,er8 ,alor ue +eiante el contrato e 4s. =/28 celebrao entre el
unicipio e Resistencia &pro,incia el Chaco) la recurrente8 se le habsta la concesin *en 4or+a -ratuita* el ce+enterio parue pri,ao
?onte %lto?8 por un pla;o e == a@os.
%@ai ue la accionante8 en ,irtu el citao acuero8 cee parcelas a terceros
bao la +oalia e ?concesin e erecho e uso?8 ebieno au>llos suetarsea las isposiciones el re-la+ento -eneral el ce+enterio pa-ar la tari4a ue
4ia el concesionario para el cuiao +anteni+iento e su lote.
En tales coniciones8 ase,er *en coinciencia con el Tribunal Fiscal* ue el
ser,icio e +anteni+iento e las parcelas resulta inescinible el contrato e
concesin8 se prouce un esue+a e interepenencia entre auellas
prestaciones la operacin sub e1a+ine8 ue sueta al i+puesto a esta Alti+a8
ori-inal+ente e1enta &art. 6 inc. pto. 2B (e el "+puesto al alor %-re-ao
8 te1to sustituio por le 233B=8 +oi4icao por el art. pto. 5.8 e su si+ilar
23G 28 ,i-ente urante los perutica sentaa
por el tribunal en Fallos 22:6B H 2B:5G 2B=:256 &3)8 entre otros8 con relacin
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a lo ispuesto por el art. 2 le 63 &B)8 en cuanto establece ue en la
interpretacin e sus isposiciones o e las lees i+positi,as suetas a su
r>-i+en8 se eber7 atener al 4in e las +is+as a su si-ni4icacin econ+ica
slo cuano no sea posible 4iar *por su letra o espr+inos e las isposiciones anteichas8 por7 recurrirse a lasnor+as8 conceptos t>r+inos el Derecho Pri,ao.
"". Discon4or+e8 la actora interpuso el recurso e1traorinario e 4s. 6=/ ue8
ene-ao por el a uo a 4s. =58 io lu-ar a la presente uea.
Reiter ue las parcelas son entre-aas a terceros +eiante una ?cesin a
perpetuia el erecho real e uso? enunci ue8 e los apro1i+aa+ente
cien ce+enterios pri,aos ue 4uncionan en el pantica
+oalia8 al Anico ue se le e1i-e ue tribute el i+puesto al ,alor a-re-ao es asu +anante8 +71i+e cuano la propia %+inistracin Feeral e "n-resos
PAblicos &D".) reconoci ue tal cesin no se encuentra sueta al tributo
&icta+en D%T. B/20028 el 2/B/2002).
%si+is+o8 sostu,o *con apoo en otros pronuncia+ientos el Tribunal Fiscal e
la 'acin* ue la cesin el erecho real e uso no es ,enta ni locacin8 +oti,o
por el cual se encuentra al +ar-en e la i+posicin8 sin ue correspona e1tener
anal-ica+ente el trata+iento uni4icao ue pre,> el p7rr. 4inal el art. G (e el
ra,a+en ta+bi>n a estos supuestos e no suecin8 toa ,e; ue ha sioestablecio Anica+ente para las e1enciones.
""". eiante orenan;a G58 el B/2/==08 el Conseo unicipal e
Resistencia aprob el plie-o e coniciones particulares el lla+ao a licitacin
pAblica 2/=08 para la habilitacin e ce+enterios parues pri,aos &4s. 5=/G=).
%ll
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% 4s. e los anteceentes a+inistrati,os a-re-aos por cuera &!". 2G28
cuerpo n. "%.) obra un ee+plar el ?certi4icao e cesin a perpetuia?8
e+pleao por la actora para instru+entar el acuero con sus cesionarios8 uienes
uean suetos a las isposiciones el re-la+ento -eneral el ce+enterio parue8
ue obra en su orso.
El art. B el citao Re-la+ento establece ue San #uena,entura S.R.(. otor-ar7
los recibos /o certi4icaos e ?cesin? ue corresponan a las respecti,as
parcelas8 en los ue constar7 el no+bre e los cesionarios8 la ubicacin e la
parcela el precio total.
El art. 8 por su parte8 e1i-e la presentacin el ?certi4icao e cesin el erecho
e uso e la parcela?8 entre otros ele+entos8 co+o reuisito para autori;ar una
inhu+acin.
(os arts. 28 a su turno8 4ian el +ecanis+o e trans4erencia e los erechos
sobre las parcelas8 +eiante actos entre ,i,os o +ortis causae respecti,a+ente8
obli-an a la actora a inscribir los nue,os titulares en el libro e ?Re-istro e
Cesiones? e la unicipalia e Resistencia.
Por Alti+o8 el art. G aclara ue la cesin e los erechos sobre las parcelas son
susceptibles e prescripcin entre titulares o hereeros le-ales8 sieno actos
posesorios *a estos e4ectos* contribuir a sol,entar los -astos e su+anteni+iento8 i+puestos tasas ue corresponan.
De lo e1puesto se e,iencia8 en +i opinin8 ue el a uo rest too ,alor a los
t>r+inos contenios en el plie-o8 en el contrato e concesin con el unicipio 8
principal+ente8 en las cl7usulas el re-la+ento -eneral el ce+enterio8 ue es
le para las partes &art. =G CCi,.)8 al cali4icar al ne-ocio ur
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aplicables al caso 8 en se-uno lu-ar8 asi-na a las cl7usulas el contrato un
sentio re@io con la literalia e sus t>r+inos la intencin e las partes8 aun
cuano sus e1presiones son claras ter+inantes &Fallos 3B:363 ).
Consi-uiente+ente8 esti+o ue lo eciio no se basa en e1plutica &Fallos
3:33G ).
% +aor abuna+iento8 esti+o oportuno recorar ue .E. cali4ic la concesin
co+o auel acto ur
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iuice puesta a isposicin e una or-ani;acin e+presaria por parte el
auirente e la parcela ni su 4inalia es la co+erciali;acin e +ercaer
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En base a estas circunstancias8 ta+poco encuentro ue el a uo especi4iue ra;n
al-una para sostener ue la estructura ur
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sobre la base e consierar ue la cesin a perpetuia el erecho real e uso e
las parcelas el ce+enterio se encuentra inescinible+ente unio al ser,icio e
+anteni+iento e au>llas8 ue este ser,icio se encuentra -ra,ao por el
i+puesto8 ue ta+bi>n lo estaba la cesin e las parcelas.
El Tribunal Fiscal lo e1pres en los si-uientes t>r+inos: ?cabe concluir ue la
e1encin el contrato e concesin cae ante la circunstancia e la prestacin en
4or+a conunta el ser,icio -ra,ao8 ra;n por la ue el criterio 4iscal e1puesto
en la resolucin ,enia en recurso es correcto8 por lo ue cabe su con4ir+acin?
&4s. B ,ta.).
B) Kue en pri+er lu-ar cabe poner e relie,e ue las sentencias e las anteriores
instancias *tal co+o lo se@ala aecuaa+ente el procuraor 4iscal subro-ante en
el pto. """ e su icta+en* han e1a+inao incorrecta+ente la cuestin sobre laue raica ,eraera+ente la contro,ersia puesto ue lo ue correspone eciir
no es si resulta aplicable el i+puesto al ,alor a-re-ao por el otor-a+iento e
una ?concesin?8 sino sobre los contratos e ?cesin e erecho e uso? e las
parcelas8 celebraos entre la actora sus clientes8 se-An lo establecio en los
?certi4icaos e cesin a perpetuia?.
5) Kue8 sentao lo ue antecee8 +7s all7 e la cali4icacin ue tal clase e
con,enios puea +erecer en el ca+po el orena+iento ci,il8 no ha ele+entos
ue ha-an suponer ue los contratos e cesin e las parcelas el ce+enterio pri,ao no se aecuen a la realia econ+ica e las operaciones reali;aas entre
la actora sus clientes o ue sean +ani4iesta+ente inaecuaos para re4lear la
cabal e4ecti,a intencin perse-uia por los contratantes. Por lo tanto8 su
trata+iento i+positi,o ebe e1a+inarse sobre la base e lo acorao entre las
+encionaas partes &con4. arts. 2 le 63 *t.o. en ==* causa
E.62G.JJJ"""8 ?E+presa Pro,incial e Ener-
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locaciones prestaciones e ser,icios8 i+portacin e4initi,a e cosas +uebles o
e ser,icios* conte+plaos por la le.
G) Kue8 por lo tanto8 cabe concluir en ue no se trata el supuesto e una
e1encin *co+o la pre,ista en el pto. 23 inc. h el art. G le el tributo &t.o. en==G) respecto el ?otor-a+iento e concesiones?* ue puea caer8 co+o lo
ispone el p7rr. 4inal e ese art