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Explorando las Ven NIFPYME 2010
Explorando las Ven NIF
1. Las NIIF en el mundo2. Decisiones de la FCCPV3. En que consisten las Ven NIF4. Diferencias claves entre Ven PCGA y Ven NIF5. NIIF 1: Adopción inicial6. Metodología de conversión7. Preguntas
Espiñeira, Sheldon y Asociados, Firma miembro de PricewaterhouseCoopers 3
Las NIIF en el mundo
• La globalización está originando que las NIIF sean adoptadas en muchos países.
• Ahorros de costos al armonizar sistemas de reportes globales.• Incremento de la comparabilidad global.• Se espera que en el mercado estadounidense solo exista un juego de
PCGA el cual será NIIF.• El uso de las NIIF abre las puertas con mayor facilidad a los mercados
grandes de capitales.• La mayoría de las economías industrializadas tienen presentación en NIIF.• Los requerimientos de las NIIF están siendo prevalentes en la actividad de
los negocios.• El IAS aprobó un conjunto de NIIF para PYME en Junio de 2009.
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Globalización de las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera)
Las NIIF en el mundo
Mas de 100 países requiere, permite o están convergiendo a las NIIF.
Todos los mayores mercados de capitales se han adoptado o están adoptando las NIIF
Países convergiendo a NIIF con la meta de la adopción
Países que requieren o permiten las NIIF
Países sin plan actual de adopción
0.8NIIFAustralia
0.9NIIF o US GAAPSuiza
1.0NIIFEspaña
1.0NIIFHong Kong
1.2NIIFAlemania
1.5Convergiendo a NIIFCanadá (2011)
1.7NIIFFrancia
3.1NIIFUK
4.7Convergiendo a NIIFJapón (20XX)
17.0US GAAPUS
Cap. De Mercado.
($ en trillones)
Normas ContablesPaís
Principales 10 Mercados Globales de Capitales
Source: Economist Intelligence Unit
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Decisiones de la FCCPV
Enero de 2004 FCCPV decidió adoptar las NIIF y sus interpretaciones
Agosto 2006 FCCPV indicó:• Empresas no calificadas de pequeñas y medianas empresas (PYME) para el 2008
• PYME para el 2010• Empresas reguladas por CNV de acuerdo a directrices de la CNV.
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Decisiones de la FCCPV
Emisión de Boletines de Aplicación (BA Ven-NIF)
• BA Ven-NIF 0 (Marco de Adopción de las NIIF).
• BA Ven-NIF 1 (Definición de pequeñas y medianas entidades).
• BA Ven-NIF 2 (Criterios para la aplicación de la NIC 29 en Venezuela)
• BA Ven-NIF 3 (Criterios para la Aplicación de IGDP, para la reexpresión de los estados financieros en Venezuela)
• Aclaratorias NIC 21 de la FCCPV emitida en febrero 2009.
Se aprobaron los boletines en DNA ampliado de abril 2008.
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Que son las PYME?
• BA Ven-NIF 1 (Definición de pequeñas y medianas entidades).
50
300.000 U.T
Trabajadores
Ingresos Netos
Agrícola o Pecuario
100
500.000 U.T
Trabajadores
Ingresos Netos
Servicio
500
1.000.000 U.T
Trabajadores
Ingresos Netos
Comercial
250
750.000U.T.
Trabajadores
Ingresos Netos
Industrial
ValorParámetroSector
Para la categorización de las PYME una entidad no debe superar los siguientes valores:
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Unas reglas contables más completas
En que consisten las Ven NIF
•Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC)
•Publicaciones Técnicas (PT)•Aplicación supletoria de:
─NIC
─Mex PCGA
─US GAAP
• BA Ven NIF (0,1, 2 y 3)
• Normas─ NIIF
─ NIC
• Interpretaciones─ CINIIF
─ SIC
• Marco conceptual
PCGA VenVen NIF
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En que consisten las Ven NIF
Marco conceptual
Criterio para normas basadas
en principios
Presentación fiel de la realidad económica
Respuesta a las necesidades
de los usuarios de claridad
y transparencia
Consistencia con unmarco conceptual claro
Basadas en un alcance apropiadamente definido
Escritas en lenguajeclaro, conciso y amplio
Permite el uso de juicio razonable
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Diferencias claves entre Ven NIF y Ven PCGA en las PYME
Ajuste por inflación3
Impuesto diferido1
Arrendamientos2
Notas y Divulgaciones9
Provisiones8
Contratos de construcción6
Deterioro7
Costos preoperativos5
Típico impacto
4 Moneda extranjera
� EsfuerzoBsFFinanciero
Area contable
Bajo
Medio
Alto
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Otros asuntos Ven NIF en las PYME vigentes a la fecha
Pasivos Ambientales3
Inventarios1
Instrumentos Financieros2
Activos disponibles para la venta y operaciones
discontinuas
5
Típico impacto
4 Beneficios a los Empleados
� EsfuerzoBsFFinanciero
Area contable
Bajo
Medio
Alto
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Principales diferencias
Una entidad que haya
tenido pérdidas continuas
no debería registrar
impuestos diferidos (13).
Una entidad que haya tenido
pérdidas continuas no debería
registrar impuestos diferidos
activos.
Se reconocen impuestos
diferidos activos por su
totalidad y se crea una
provisión por la parte que
no se espera se realice.
Se reconocen impuestos
diferidos activos si se van a
realizar en el futuro
Son partidas monetarias.Son partidas no monetarias.NIC 12
DPC 3
DPC 10
Impuesto Diferido
Activo no reconocido de
impuesto diferido en una
adquisición que se
reconoce posteriormente,
se registra en el estado de
resultados (30).
Activo no reconocido de
impuesto diferido en una
adquisición que se reconoce
posteriormente, se registra
contra la plusvalía.
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
IDA e IDP se clasifican
circulante o a largo plazo
dependiendo de la
clasificación de partida
contable que le da origen
IDA e IDP se clasifican a largo plazo
Los resultados no
realizados por tenencia de
inversiones para la venta,
no originan impuesto
diferido (32 y 33).
Los resultados no realizados por tenencia
de inversiones para la venta, originan
diferencias entre la base financiera y
fiscal de las inversiones y originan
impuesto diferido.
Provisión para impuesto
diferido en una adquisición
que se pueda reactivar, se
reconoce; a) disminuyendo
la plusvalía, b)
diminuyendo los activos
intangibles y c)
disminuyendo el gasto de
ISLR (31).
Impuesto diferido reconocido como parte
de la combinación de negocios, se
reconoce contra la plusvalía.
NIC 12
DPC 3
Impuesto Diferido
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
Se compensan IDA
circulantes con IDP
circulantes e IDA a largo
plazo con IDP a largo plazo
Se compensan IDA e IDP si:
- Se tiene derecho legal para cancelar los
montos reconocidos.
- Se pretende cancelar en forma neta o
simultáneamente el activo y el pasivo
IDA e IDP se clasifican
circulante o a largo plazo
dependiendo de la
clasificación de partida
contable que le da origen
IDA e IDP se clasifican a largo plazoNIC 12
DPC 3
Impuesto Diferido
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
Venta con arrendamientos posterior
siempre se clasifican como
financieros independientemente de
la forma del contrato
Venta con arrendamientos
posterior pudiesen derivar en un
arrendamiento operativo
NIC 17
DPC 14
Arrendamientos
Venta con arrendamientos posterior
la G/P se difiere durante el período
de arrendamiento
Venta con arrendamientos
posterior si deriva en un
arrendamiento operativo, la GP se
puede reconocer inmediatamente
si el precio es a VR o menos del
VR
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
Permite aplicación del método Mixto
(uso de valores corrientes) para los
inventarios con antigüedad superior
a seis meses
Todos los inventarios se
mantienen al costo de adquisición,
o al valor neto de realización si
este es menor
Establece dos métodos para
reconocer los efectos de la inflación
(NGP y Mixto)
Básicamente una metodología
similar al método NGP. Sin
embargo se pueden emplear
avalúos de AF
NIC 29
NIC 2
NIC 16
DPC 10
Ajuste por Inflación Elimina las revaluaciones
efectuadas a los activos fijos
previamente a aplicar los
porcentajes de inflación (método de
NGP)
En caso de activos revaluados
deben ser reexpresados
asumiendo que la fecha origen de
los mismos es la fecha de la
revaluación
En el método Mixto, la realización
del RETANM, ya sea vía
depreciación o venta del activo,
debe pasar por los resultados del
período
La realización de la revaluación no
debe pasar por los resultados del
período
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
Ajustar por inflación primero y dividir
entre la tasa de cambio corriente.
La metodología de conversión
dependerá de la moneda
funcional y de presentación, así
como de si la economía es o no
hiperinflacionaria
NIC 21
PT 13
PT 14
Moneda extranjera
Uso de TC oficialUso de TC de realización
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
Se puede emplear el método de
“Contrato Terminado” y el de
“Porcentaje de Terminación”
Se debe utilizar el método de
“Porcentaje de Terminación”
NIC 11
DPC 13
Contratos de Construcción
Los costos y gastos incurridos
por empresas o actividades en
etapa de desarrollo (pre-
operativas) pueden ser diferidos
para ser amortizados en un
máximo de 5 años
Costos preoperativos se
deben reconocer en los
resultados del periodo en que
se incurren
NIC 38
DPC 2
Costos Preoperativos
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
Ajustes por deterioro se consideran
permanentes y no pueden ser
revertidos
Ajustes por deterioro en el valor
de los activos fijos, no son
permanentes y pueden revertirse
Calculo del deterioro se efectúa en
dos pasos. Comparación de VSL
con FF sin descontar. Si VSL > FF
se compara VSL con FF
descontados
Calculo de deterioro en un paso.
Comparación de VSL con FF
descontados
NIC 36
NIC 16
NIC 2
PT 17
Deterioro
Compara VSL con valor de uso si
se pretende usar el activo.
Compara VSL con valor de
liquidación si se pretende liquidar el
activo
Compara VSL con el mayor
entre valor de uso y valor neto
de venta
Ajustes por deterioro se consideran
permanentes y no pueden ser
revertidos
Ajustes por deterioro en el valor
de los inventarios, no son
permanentes y pueden revertirse
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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Principales diferencias
La evaluación de provisiones fiscales
considera el riesgo de detección
La evaluación de provisiones
fiscales no considera el riego
de detección.
NIC 37
DPC 8
Provisiones
El uso de créditos fiscales de periodos
anteriores se considera una partida
extraordinaria
El uso de créditos fiscales de
períodos anteriores se
consideran parte del efecto de
Impuesto Diferido.
NIC 12
DPC 3
Partidas extraordinarias
Norma PCGA-VenVen NIFTema
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VEN-NIF Fechas claves
31 de diciembre de 2010
Fecha del balance base Fecha de emisión de los primeros informes según las VEN-NIF:
Usar las mismas políticas contables para todos los períodos presentados en los en los primeros
estados financieros según las VEN-NIF.
Fecha de estados financieros comparativos y Fecha de adopción
31 de diciembre de 2008 31 de diciembre de 2008 y
1° de enero de 2009
• Usar las normas vigentes en esta fecha
• Primeros estados financieros según las VEN-NIF
• La mayoría de las compañías• Reconocer y medir todas las
partidas bajo VEN-NIF• Balance general de apertura de
las VEN-NIF (no publicado)
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NIIF 1: Adopción inicial
NIIF 1 requiere a una entidad que para su balance de apertura:• Reconozca todos los activos y pasivos requeridos por
las Ven NIF
• No reconozca activos y pasivos no permitidos por las Ven NIF
• Clasifique todos los activos, pasivos y patrimonio de acuerdo a los requerido por las Ven NIF
• Mida todas las partidas de acuerdo a Ven NIF
Excepto cuando una excepción o exención permita o requiera lo contrario
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NIIF 1: Adopción inicial
NIIF 1 Divulgaciones / Reconciliaciones• Reconciliaciones ganancias y pérdidas y patrimonio• Por lo menos un año de información comparativa• Explicación de la transición• Valor razonable como costo y el valor del ajuste por clase de activo• Clasificación y valor en libros de los items del punto anterior en los estados
financieros previos• Divulgaciones de la NIC 36 en relación con deterioros identificados
durante la transición
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¿Que involucra una conversión?Metodología de conversión
Cambiando los númerosAdición de otros PCGA y/o cambio en los PCGA primarios- Determinación de las políticas contables; revisión del manual de cuentas, balance inicial de apertura….
Cambiando Negocios
Cambiando la gente(nuevo lenguaje de negocios)
- Comunicación� Interna� Externa
- Entrenamiento:� a diferentes niveles� no solamente a la
gente de finanzas
Cambiando Procesos
- Mejoramiento de procesos existentes:� No adecuados con el
volumen� Como alternativa a los
cambios de sistemas- Nuevos procesos creados- Presupuesto & estimados- Revisión controles internos
Cambiando sistemas- Disponibilidad de datos y
requerimientos de sistemas
- Nuevos componentes de sistemas: almacenamiento de datos, motor de cálculos
- Realineación de gerencia de sistemas de información
- Soluciones multi PCGA
- Cambios de PCGA primarios
- Desempeño gerencial a ser incorporado en:� Mediciones de desempeño / KPIs� Cuentas gerenciales� Remuneraciones / bonos � Presupuesto / estimaciones
- Análisis de impacto en finanzas y negocios: “covenants” por deudas
- Diferentes valuaciones
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Fase 3
Integración
Fase 1
Diagnostico
Ven NIF
Fase 2
Organización
del proyecto
Evaluación de
Componentes &
Resolución de
Asuntos
Conversión
Inicial
Gerencia del Proyecto, Gerencia de Riesgo, Cambios de Controles, Emisión Reporte de Auditoría
Gerencia del Accionista, Comunicación, Construcción de Equipos, Transferencia de Destrezas
y Conocimiento
Continuo
Metodología de conversión
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NIIF para Entidades pequeNIIF para Entidades peque ññas y as y medianas (PYMES) medianas (PYMES)
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Propósito y alcance
Las NIIF completas fueron ampliamente diseñadas para los estados consolidados de las compañías que cotizan en la bolsa.
Algunas partes de las NIIF completas son innecesarias, muy complejas o costosas para otros tipos de emisión de informes: por ejemplo, estados no consolidados o para la mayoría de las compañías que no cotizan en la bolsa.
Las NIIF para PYMES, publicadas en julio 2009, están diseñadas para este otro tipo de emisión de informes.
Algunas de las compañías que no cotizan en la bolsa son responsables públicamente, por ejemplo, los bancos o compañías de seguro, de manera que no pueden usar las NIIF para PYMES.
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Entidades
Que cotizan en la bolsa
Que no cotizan en la bolsa
Responsables públicamente
No responsables públicamente
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Puntos de inicio diferentes
Algunas compañías podrían cambiarse de las NIIF completas a las NIIF para PYMES y por ende afectar las cifras de reporte (transnacionales)
La FCCPV esta evaluando la aplicación de las mismas en Venezuela
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Visión general de las NIIF para PYMES
Las NIIF- PYMES es un documento de 230 páginas (más los estados financieros ilustrativos, guía de presentación y divulgación y base para conclusiones). Existen 35 secciones sobre varios temas contables, más un prefacio y un glosario
Se esperan modificaciones cada tres años
Las NIIF- PYMES comenzaron en inglés (aunque existen varias versiones de inglés); existe una traducción oficial al Español en la página web del IASB
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Comparación con las NIIF completas
Son más cortas
Tienen modificaciones menos frecuentes
Simplificaciones:
• temas eliminados
• reconocimiento y medición más simple
• opciones eliminadas
• opciones incorporadas
• menos divulgaciones
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Activos: diferencias
Las diferencias con respecto a las NIIF completas:
• ninguna revaluación de la PPE o de los intangibles
• los costos de endeudamiento se registran en resultados
• los costos de desarrollo se registran en resultados
• 10 años de amortización en lugar del deterioro solo para los intangibles de vida definida
• los activos biológicos pueden usar el modelo del costo
• las propiedades de inversión al costo o valor razonable de acuerdo con la circunstancias
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Pasivos: diferencias
Diferencias con respecto a las NIIF completas:
• Algunas veces se permite el método actuarial simplificado para las obligaciones del empleado
• No se pueden llevar gradualmente las ganancias y pérdidas actuariales a las ganancias o pérdidas (es decir, no se permite el método de banda de fluctuación “corredor”)
• Se registran provisiones por impuestos diferidos no recuperables
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Muchas Gracias !!!Muchas Gracias !!!