Escuela de Gestión Pública Licenciatura en ... · Página 1 Universidad Mariano Gálvez de...

Universidad Mariano Gálvez de Guatemala Escuela de Gestión Pública

Módulo “A” | Universidad Mariano Gálvez de Guatemala | 2do. Semestre 2016

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Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

Escuela de Gestión Pública Licenciatura en Administración Pública

AUDITORIA GUBERNAMENTAL LIC. ALBERTO VINICIO PEREZ GONZALEZ

MÓDULO“A”UNIDAD “1 y 2

Semana del 18 al

31/07/2016

Nociones de auditoria y la diferencia entre auditoria

gubernamental e historia de la Contraloría General

de Cuentas y estructura: Calidad del Gasto, Marco

legal de la Auditoría Gubernamental y Normas de

Auditoría Gubernamental Acuerdo Gubernativo

número 217-95, de fecha 17 de mayo de 1995



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GUÍA PROGRAMÁTICA

MÓDULO “A” UNIDADES “1 y 2”

Semana del 18 al 31/07/2016

Actividades de la Unidad

Tiempo

estimado de

realización

Plazos

Julio 2016

L M M J V S D

18

25

19

26

20

27

21

28

22

29

23

30

24

31

Lectura del material X X X X X X X

Redactar y responder las

preguntas previas (ver pag. 5) X

Subir a la plataforma las

preguntas y respuestas 31/07/2016

Mensaje de Motivación

Séneca, Lucio Anneo: "¡Estudia! No para saber una cosa más, sino para

saberla mejor." La sabiduría reside en distinguir cuándo se puede cambiar la

realidad, y cuándo hay que aceptar lo que no se puede modificar. - Séneca



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INTRODUCCIÓN1

Estimado(a) estudiante El Módulo A unidad 1 y 2, que estudiaran está relacionado al tema en realizar una primera aproximación del concepto teórico, podemos indicar que la auditoría consiste en un examen sistemático de los estados financieros, de sus registros y operaciones, con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente

adoptadas. Por todo ello, se define como la actividad que consistente en analizar la información económico-financiera, esta se obtiene de los documentos contables examinados, y su objeto es la emisión de un informe que exprese una opinión técnica sobre la fiabilidad de dicha información, para que se pueda conocer y valorar esta información por terceros La principal idea del tema consiste en estudiar las diferentes definiciones de Auditoría, aclarar sus enfoques, analizar la historia de la Auditoría, específicamente el proceso de evolutivo que se ha logrado instalar en la República de Guatemala, explicar los diferentes tipos de Auditoría y los Organismos Internacionales que realizan acciones fiscalizadoras en la Administración Pública. La competencia de la unidad es de tipo gerencial, técnico, político, ético, que pretende alcanzar al finalizar de estudiar esta unidad pretende que cada estudiante argumente el proceso histórico de la auditoria en Guatemala, y define los diversos enfoques de la Auditoría y la Auditoría Gubernamental y su relación con organismo Internacionales La finalidad de la unidad para el futuro profesional de la Licenciatura en Administración Pública consiste en La contabilidad tiene como misión la recogida, clasificación, resumen y comunicación de las transacciones económicas y financieras, y de ciertas situaciones cuantificables en tanto afectan a la empresa. La auditoría, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar o comunicar; su objetivo fundamental es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones económico-financieras que afectan a la empresa ha sido medidas y comunicadas. Asimismo, es tarea de la auditoría determinar la adecuación y fiabilidad e los sistemas de

1Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004

.

GLOSARIO QUE

DEBEMOS

INVESTIGAR

Terminología de

Auditoría

Auditoria

Auditoría

Gubernamental

Historia de la

Auditoria

Historia de la

Auditoria

Guatemala

Tipos de Auditoria

Organizaciones

fiscalizadoras

Internacionales



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información y de las políticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o departamentos de la empresa.

COMPETENCIAS

Unidad “ 1 y 2”

T E M A

MODULO Competencia

Argumenta el proceso histórico de la auditoria en Guatemala,

y define los diversos enfoques de la Auditoría y la Auditoría

Gubernamental y su relación con organismo Internacionales



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CONTENIDO

A. 4 Preguntas Previas de conocimiento relacionado al tema

1. ¿Qué opinión le merece la caricatura

de Fo, en relación a los problemas de

controles en los centros educativos?

2. ¿Qué significa la Auditoría en el

ejercicio profesional?

3. ¿Es necesaria la Auditoría en el

control de los servicios públicos?

4. ¿Quién fue el primer funcionario que se negó a dar información a los

auditores en Guatemala?

B. Descripción del contenido lo que va estudiar

Etimología El vocablo de Auditor se originó del latín AUDIRE, que significa Oir, o el que escucha, y surgio en Inglaterra a fines del siglo XII 1285: en este período los encargados de la recaudación por obligación tenían que llevar cuentas en forma ordenada y el juicio que se aplicaba a los defraudadores era llevado a cabo bajo Testimonio de Auditores, que era los encargados de leer en voz alta y ante el público las cuentas que manejaban los recolectores públicos. En Inglaterra en 870 surgió la Sociedad Incorporada de Liverpool, fundándose luego en Londres el INSITITUTO DE CONTADORES DE LONDRES, dando inicio de esta manera la fundación del Instituto de Contadores Organizados de Inglaterra y Gales; pero fue hasta 1885 que se reconoció la SOCIEDAD DE CONTADORES Y AUDITORES. 1990, en el siglo pasado los ingleses y escoceses introdujeron en América las técnicas y procedimientos de Auditoría las cuales fueron adoptadas por los norteamericanos. 2

2 Pellecer Comparini. José Ramiero. Normas de Control de Calidad a observarse en un Despacho de Auditoría. Tesis auditor Facultad

de Ciencias Económicas. USA. 1993. Pag. 2



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C. Desarrollo del marco teórico de la unidad

SISTEMA CONTABLE Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las operaciones de una entidad, así como mantener el control de los activos y pasivos CONCEPTO DE AUDITORIA

Auditoría: Es el examen de los Estados Financieros,

registros contables, documentación de soporte e

información de terceros, el cual se realiza con el propósito de emitir una opinión acerca de

la razonabilidad de las cifras contenidas en dichos Estados Financieros.

Por medio de confirmaciones establecemos podemos establecer hechos que se han

realizado y no se han registrado, o a la inversa que se han registrado cuando realmente

no han ocurrido.

Otra definición: Auditoria En su sentido más amplio es una investigación crítica para

llegar a conclusiones ciertas, sobre la contabilidad de aspectos financieros y de

operaciones de una organización económica.

Propósitos:

a) Para expresar una opinión independiente sobre los Estados Financieros de una organización económica.

b) Sobre el control de los recursos de la misma.

1. Auditar: Es examinar y evaluar un hecho para emitir una opinión sobre el mismo.

2. En la auditoría de Estados Financieros, se examina la información financiera de

una empresa aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas para

evaluar si han sido preparados de acuerdo a Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados, aplicados en forma consistente.

3. Según Montgomeri: la Auditoría es un examen que pretende servir de base para

expresar una opinión sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los Principios

de Contabilidad Generalmente Aceptados de Estados Financieros preparados por

una empresa o por otra entidad para su presentación al público o a otras partes

interesadas.

4. Qué es auditoria? Se entiende por auditoria, el examen crítico y sistemático de los estados financieros, expedientes, operaciones contables y los demás documentos financieros y jurídicos de una empresa.



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5. La auditoría tiene como objetivo establecer la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y documentos.

6. La Auditoria es aquel instrumento de gestión que ha de incluir una evaluación

sistemática, documentada y objetiva de la eficacia del sistema de prevención para

el cual deberá ser realizada de acuerdo con las normas técnicas establecidas o

que puedan establecerse, y teniendo en cuenta la información recibida de los

trabajadores.

La auditoría se conoce de diferentes maneras, algunas de ellas son:

Auditoria de operaciones

Auditoria operacional Auditoria de Funciones

Auditoria funcional

Auditoria no financiera, entre otras. La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable. La auditoría requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. El concepto de Auditoria que tiene las empresas generalmente es incorrecto debido a que de manera frecuente se le asocia como una evaluación del trabajo y operación de la misma con el único fin de detectar errores y fallas, por lo que se tiene la idea de que una auditoria se emplea cuando en una empresa se han detectado errores con anterioridad. Holmes describe de una manera más simple y objetiva a la auditoria en donde menciona a la auditoria como la evaluación de registros administrativos en el cual el auditor observa y da su opinión sobre la exactitud, veracidad, totalidad de tales demostraciones, registros y documentos. Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente: Analizando los criterios y conceptos antes descritos podemos concluir que la auditoria es una evaluación de los registros contables, operacionales, del control interno de una empresa con el fin de dar una opinión sobre las cifras mostradas en los estados financieros, debido a que estos últimos son de interés tanto para la Administración y personas externas a ella con el fin de conoces la situación financiera de la compañía. Según Juan Carlos Mira, “La definición internacional más aceptada, dice que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía, por parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente.”



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Auditoría Proceso sistemático de obtener y analizar objetivamente la evidencia acerca de

las afirmaciones relacionadas con actos o acontecimientos económicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas. (Código marco de buen gobierno – Confecamaras -AMERICAN ACCOUNTING ASSOCIATION (1973))

La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor. Definición Es la revisión y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones

Historia de la auditoria

La Auditoría tiene como función analizar y apreciar, las acciones correctivas, el control interno que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su patrimonio, la autenticidad de su información y la eficacia de sus sistemas de gestión. La auditoría es una profesión antigua, teniendo conocimiento de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria. La fiscalización de la actividad estatal inicia en la antigua Grecia en la que auditaban las cuentas los denominados logistas, quienes comprobaban al confrontarlas con los documentos oficiales existentes. Posteriormente, en la Edad media, surgieron los Tribunales de Cuentas en España, que fueron creados con el objeto de dar respuesta a quienes demandaron a los representantes del pueblo el destino de sus aportaciones al erario público3 Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a finales del siglo XV, sin embargo, fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el año 1862 cuando se impuso la obligación de auditar los resultados financieros de las empresas públicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de América, aunque de una manera no impositiva. En algunos países de Europa, en la edad media, se crearon diversas asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditoría, siendo de los más destacados el consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en 1581. La revolución industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII, dio origen a nuevas técnicas contables, poniendo mayor atención a las técnicas dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades originadas por el surgimiento de las grandes empresas. En el año de 1935, James O. McKinsey, que pertenecía a la American Economic Association sentó las bases para lo que él llamó “auditoria administrativa", la cual consistía en "una

3 Pirla, Jose´María Fernández y Salas Sánchez Pascual. Tribunal de Cuentas Ayer y Hoy. Madrid,España. Servicios de Publicaciones. 1987. 423



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evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.” Posteriormente, George R. Terry en 1953 en menciona que "La esencia de la auditoria administrativa es un prototipo de una operación de éxito, la cual se lleva a cabo mediante una revisión periódica de los procesos de planeación, de la organización así como de la ejecución y control administrativos de una entidad." Posteriormente, Larke A. C. planteó la necesidad de realizar auto auditorías a pequeñas empresas con el propósito de evaluar su manera de actuar. En 1959, The American Institute of Management, adiciona un método para auditar empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor atención en la función, la estructura, el crecimiento, las políticas financieras, la eficiencia operativa y la evaluación administrativa de estas empresas. Según se tiene evidencia en tiempos antiguos se practicó una forma de auditoría. En Roma durante el régimen de los reyes, el Imperio y la República. Fueron de suma atención, las áreas de Contabilidad y Auditoría Pública, se cree que los padres de familia establecieron costumbres de llevar cuenta de sus ingresos y desembolsos del presupuesto familiar, en un libro que se llamaba ADVERSARIA, del cual se trasladaba en forma mensual a un registro que se conoce con el nombre de CODEX ACCEPTI ET DISPENSI.

HISTORIA DE AUDITORIA EN GUATEMALA4

Desarrollo de la Auditoría en Guatemala.5

Época Descripción

Época de la

Colonia

Se ejercicio la auditoría por parte de los reyes españoles, para fiscalizar

a los que administraban la colonia que pertenecían a la Corona. Dichos

fiscalizadores instruyeron un proceso de cuenta a Don Pedro de

Alvarado porque al auditar el manejo de los fondos, fue acusado de no

haber enviado a el Quinto de oro de lo que expropio a los indios, el cual

era propiedad de la Corona Española

1602-1931 La auditoría se utilizó para el área fiscal y únicamente a las empresas

transnacionales contaban con contadores públicos los cuales era de la

misma nacionalidad de las casas matrices.

1824 Luego de la Dependencia de Guatemala y posterior a la anexión a

México, el Decreto Ley Número 1 del Congreso Constituyente crea en

Guatemala la Contaduría Mayor de Cuentas

1871 El presidente Miguel García Granados emitió el Decreto 44, que dio

4 Pérez Tejeda, Jaqueline Andrea. Análisis de las sanciones que pueden aplicar la Contraloría General de Cuentas como

ente fiscalizador del Estado, conforme lo perceptuado en la Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento.

Guatemala. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. 2011 5 Pellecer Comparini. José Ramiero. Normas de Control de Calidad a observarse en un Despacho de Auditoría. Tesis auditor Facultad de Ciencias Económicas. USA. 1993. Pag. 6



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origen a la Dirección General de Contabilidad Central de Hacienda.

1921 Se aprobó el Decreto 1127 Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas.

1922 Operaba en Guatemala la primera firma de Auditoría. La inglesa Layton,

Bennet Chieme y Tate. Tambièn Gibson que luego fue Peat Marwick.

1937 Nace la profesión de la contaduría pública y auditoría, mediante la

emisión del Decreto 1972, difundido el 25 de mayo de 1937, por el

Presidente de la República Jorge Ubico.

1937 Jorge Ubico Presidente de la República de Guatemala con el Decreto

2270 en Asamblea Legislativa Se crea la Facultad de Ciencias

Económicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala el 25 de

mayo de 1937, inicia actividades el 06 de agosto de 1937

1943 Egresa el primer profesional con el título de Doctor en Ciencias

Económicas y Contador Público y Auditor el Dr. Manuel Noriega Morales.

1945 La Constitución Política de la República de Guatemala 1945, introdujo el

primer cambio al Tribunal de Cuentas, otorgándole su autonomía del

Organismo Ejecutivo.

1948 El Congreso de la República con Decreto 515 creo la Ley Orgánica del

Tribunal y Contraloría de Cuentas, en la que por primera vez se introdujo

el término CONTRALOR.

10/07/1951 Se funda el Colegio de Economistas, Contadores Públicos y Auditores y

Administradores de Empresas. Hoy llamado Colegio de Profesionales de

las Ciencias Económicas.

1956 La Constitución Política de la República de Guatemala, preceptuó que el

Jefe de la Contraloría General de Cuentas sería nombrado por el

Presidente de la República. Posteriormente

1968 Se crea el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores

–IGCPA- la primera firma de auditores que se establece en Guatemala,

fue Layton Bennet y Tate, de origen inglés, la cual fue contratada por el

gobierno, pero en 1968 llega la firma Peat Marwick Mitcheld y Co.

Consituyéndose en la segunda firma que se estableció en el país.

2001 Según Decreto número 72-2001 de fecha 21 de diciembre de 2001, se

constituye el Colegio de Contadores Públicos y Auditores.

2003 El Decreto 1126, Ley Orgánica del Tribunal y la Contraloría de Cuentas,

fue reformado por medio del Decreto 31-2002, Ley Orgánica de la

Contraloría General de Cuentas y, como se cuencia únicamente

quedaron vigentes las normas relativas al Tribunal de Cuentas,

promulgándose al año siguiente el Acuerdo Gubernativo 318-2003,



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Reglamenteo de la Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, y

el cual nace los AUDITORES GUBERNAMENTALES, EL CONTRALOR

DE LA CALIDAD DEL GASTO

2005 El 1 de junio de 2005, se inscribe ante la Asamblea de Colegios

Profesionales, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores.

Etapas de la Auditoría En seguida se estudiarán las etapas en que se divide la auditoria a partir del tipo de evolución y de los principales acontecimientos que se han dado durante el transcurso del tiempo y que han dado origen a la evolución de la misma.

Primera Etapa “En tiempos históricos, auditor era aquella persona a quien le leían los ingresos y gastos producidos por un establecimiento (de ahí su raíz latina del verbo audire, oír escuchar), práctica muy utilizada por civilizaciones muy antiguas”2 La auditoría se ha distinguido durante el pasar del tiempo como la única profesión capaz de evaluar y dictaminar, operaciones, información financiera y controles de las instituciones públicas y privadas. Debido al desarrollo del comercio tanto en volumen como en el monto de operaciones comerciales, se originó la necesidad de establecer métodos de registros los cuales les permitieran dominar las actividades mercantiles que realizaban. Conforme siguió evolucionando, se requirió que alguien evaluara que los registros y resultados fueran correctos, veraces y confiables, al inicio estas revisiones fueron rudimentarias, mas sin embargo se buscaba que los encargados de la administración de los negocios reportaran cifras reales y disminuyeran los actos de desfalcos y pérdidas de bienes y productos que quedaban a su cuidado. Conforme creció la actividad empresarial aumento la necesidad de emisión de reportes sobre la información financiera de una organización y que este fuera avalado por profesional independiente a la entidad, quien era el encargado de comprobar y dictaminar la veracidad y confiabilidad de los resultados presentados en los financieros de las Compañías. Y así es como se inicio la primera etapa de la auditoria. El título de Auditor apareció a fínales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo 6I. La revolución Industrial del siglo XVIII, implementó nuevas técnicas contables, especialmente en materia de auditoría buscando cubrir las necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se dio en el año de 1845 en donde el “Railway Companies Consolidation Act” estableció la obligación de una verificación anual que debía de ser realizada por los auditores.3

6 Zambrano, Suarez, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy

Numero 1 Toluca. México Enero, Junio 2002._



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Segunda Etapa La segunda etapa está marcada por una de las grandes caídas en el sector financiero, en la bolsa de Nueva York en 1929, con esto se creó la Securities and Exchange Comisión SEC y con esta la ley de valores el 27 de mayo de 1933, la cual se encargó de regular el funcionamiento de la bolsa y estableció normas para impedir las especulaciones y el fraude bursátil. La función principal de la U.S. Securities and Exchange Commission (SEC) es proteger a los inversionistas y mantener la integridad de los mercados de valores. Debido a que un número siempre creciente de nuevos inversionistas está acudiendo a los mercados para asegurar su futuro, pagar por sus viviendas, y garantizar una buena educación para sus hijos, estas metas son más interesantes que nunca. La SEC exige a las empresas con valores bursátiles negociables revelar al público toda la información financiera pertinente a su disposición, como banco común de información para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por sí mismos si la inversión en los títulos y obligaciones de determinadas empresas constituyen una buena inversión. Sólo a través de un flujo regular y oportuno de información completa y precisa, podrán los inversionistas tomar las mejores decisiones. La SEC supervisa también otros participantes clave en el mundo de las bolsas y mercados financieros, incluyendo las bolsas de valores, los corredores, los consejeros de inversiones, los fondos mutuos, y los consorcios controladores de empresas de servicio público. Aquí también, la SEC se preocupa sobre todo en promover la divulgación de información importante, en hacer valer las leyes y normas pertinentes, y en proteger a los inversionistas que interactúan con las diversas organizaciones e individuos. 4 Más adelante se dio lugar al caso de Enron. “El caso Enron se dio origen a finales del año 2001, cuando se dio a conocer la realidad de su situación financiera la cual se basaba en una contabilidad fraudulenta, sistemática e institucionalizada desde hace años, llevaba a cabo avanzadas técnicas de ingeniería financiera para cambiar su realidad contable.”5

El escándalo causó la disolución de la empresa consultora y auditora Arthur Andersen, la cual era muy prestigiosa en su momento. “Andersen auditaba a Enron cuando éste declaró la bancarrota más grande de la historia de Estados Unidos, en diciembre pasado. El ejecutivo de Andersen a cargo de la auditoria, David Duncan, se declaró culpable de obstruir la justicia, pero negó haberlo hecho intencionalmente.”6 Derivado de este fraude surge lo que hoy conocemos como la Ley Sabarnes Oxley (SOX), esta ley estadounidense surge para vigilar y monitorear a las empresas que se encuentran cotizando en la bolsa de Nueva York y a sus filiales, todo esto con el fin de evitar fraudes y riesgos de bancarrota y así proteger a los inversionistas. Como se ha mencionado en títulos anteriores a Inglaterra se le conoce como el lugar que le dio origen a la auditoría, sin embargo, en Gran Bretaña, debido a la Revolución Industrial y a los conflictos económicos que se tuvieron durante la época los cuales ocasionaron las quiebras de pequeños ahorradores, fue donde se comenzó a desarrollar la auditoría con el propósito de poder obtener la confianza de inversores y de terceros. Por lo que la expansión



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de la auditoría en otros países no tardo. Actualmente se cree que EEUU es el principal pionero de esta práctica, debido a la crisis de Wall Street de 1929. Sin embargo, para España el desarrollo de la auditoría se ha dado de forma lenta, en 1943 se crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE) , el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en 1985. “Para poder presentar la información financiera en distintos países se debe conocer: 1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). 2. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA). 3. Los procedimientos de Auditoria Internacionales (SAS). 4. La conversión de moneda extranjera (FASB). 5. La estructura y objetivos de la Federación Internacional de Contadores Públicos.”7 Existen organismos internacionales que son responsables de normar las actividades contables de procedimientos de auditoría, siendo su principal misión la investigación de aspectos y procedimientos contables y de auditoría, para así poder establecer reglas y declaraciones normativas. Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local como internacional la práctica de auditoría sufrió una serie de fraudes provocando una las quiebras más grandes de la historia dentro del sistema financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo que dio pie al surgimiento de la Comisión para la vigilancia de Intercambio de Valores (Securities and Exchange Comisión), esta comisión se encuentra vigente hasta la actualidad. La crisis de 1929 también dio origen al surgimiento de la Ley de Valores de 1933 (Securities Exchangem1934), que fue complementada un año después con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas leyes forzaban a las organizaciones que se encontraban cotizando dentro de la bolsa de valores a que se registraran bases y criterios contables homogéneos, consistentes y aceptables de acuerdo a cada país. Más adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002 el senador demócrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley promovieron en Estados Unidos de América, una nueva ley la cual estaba encaminada a devolver la confianza en los mercados de valores y reportes financieros y a tener una definición más clara de los posibles responsables en situaciones de fraude financiero. La nueva ley denominada “The Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act of 2002”, más conocida como “SOx” o “Sarbox” entró en vigor para empresas públicas enlistadas en la SEC. TIPOS DE AUDITORIA En la práctica de la auditoría podemos encontrar diferentes ramas o casos de estudio en la cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la dependencia del personal que la efectúa y por la periodicidad de la misma. Dentro de la clasificación por actividades o funciones podemos encontrar a:

1. Auditoría Financiera: Este tipo de auditoría tiene como objetivo la revisar y examinar los estados financieros básicos por auditor el cual debe de ser independiente del que preparó la información

7 Téllez Trejo, Benjamín Rolando. Auditoría un enfoque práctico Cengage Learnign Editores 2004. Pp. 334



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contable y del usuario (este tipo de auditor es conocido como auditor externo), con el objetivo de establecer su objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su examen y dándolos a saber a través de un Dictamen u opinión con el fin de aumentar la utilidad que la información posee. Está auditoria es desarrollada por contadores públicos, ya que se tienen disposiciones legales que asi lo requieren, además de contar con normatividad especifica como lo son las NIF´s y las NAGA’s las cuales son importantes para poder emitir un Dictamen.

2. Auditoría Operacional: El propósito es el poder tener un panorama de la eficiencia de la administración de una o varias aéreas de la empresa. Alicia Godoy y Armando Greco definen a la auditoria operacional como: “el examen practicado por el auditor sobre el sistema contable, procedimientos aplicados, información y las decisiones con el propósito final de desarrollar la eficiencia dentro de la empresa”.8 Este tipo de auditoría se dirige a cualquier área o tipo de operaciones que tiene una empresa con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar recomendaciones para que sean corregidas. Este tipo de auditoria se encuentra dentro de la auditoria interna sin embargo también la pueden llevar a cabo auditoria externa, ya que es una extensión para la revisión del control interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en hechos pasados, presentes y futuros.

3. Auditoría Administrativa: De acuerdo a Benjamín Téllez en su libro Auditoría: un enfoque práctico, puede definirse como “…un examen completo y constuctivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios de operación y empleo de sus recursos humanos y materiales…” Se enfoca principalmente en las políticas de administración que tiene una empresa, teniendo como finalidad avaluar las actividades y funciones de la empresa, esta la puede llevar acabo cualquier profesional de Administración debido a que no esta sujeta a disposiciones legales que requieran de un profesional con requisitos particulares. Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la supervivencia y productividad de una empresa, por lo que el informe se referirá al grado de eficiencia de la administración del negocio, tomando en cuenta los niveles jerárquicos. Así como tenemos a la auditoria de acuerdo a sus actividades o funciones, por el lado de la dependencia del personal que la efectúa podemos encontrar dos clasificaciones:

4. La auditoría interna: es realizada por personal interno el cual depende directamente de la administración de la compañía, esta auditoría es consultiva ya que se encarga de ver y examinar los registros financieros, contables, así como evaluar el control interno que existe en la empresa, este tipo de evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de políticas, registros contables y control interno se llevan a cabo de manera periódica y con los resultados de dichos exámenes se dan recomendaciones para mejorar los procesos y se informa al consejo administrativo de los hallazgos.

5. Auditoría externa: Se efectúa por personal independiente a la compañía o firma de contadores públicos y su relación con la administración es puramente profesional.

Algunos de los objetivos de la auditoría externa es juzgar sobre la veracidad y objetividad de los estados financieros presentados por la compañía y con ello poder emitir una opinión acerca de la situación financiera y resultados de la operación de la compañía que se está auditando, así como detectar fraudes si es que los hubiere.

8 Godoy, Amanda Alicia. Diccionario Contable y comercial México. Valleta ediciones 2006. Pp 298



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Por otro lado, encontramos la clasificación por periodicidad, esto quiere decir que depende de la frecuencia con la que se llevan acabo y las podemos clasificar en:

1. Auditoria permanente: es aquella auditoria que se realiza de manera continua es decir, cada mes o cada año, en este tipo de auditoría se podría encontrar la auditoría interna, la cual se lleva acabo de manera continua.

2. Auditoria esporádica: en este tipo de auditoría encontramos un relación con la auditoría externa ya que se práctica cuando el cliente así lo dispone ya sea porque tiene sospechas de malos manejos o existe la posibilidad de que se esté cometiendo fraude.

3. Clasificación de la Auditoría por sus Objetivos:

Clase Objetivos Persona que la puede realizar

Calidad con la

que puede

actuar

Financiera (Externa)

Emitir Opinión sobre razonabilidad de Estados Financieros. Emite dictamen

Contador Público y Auditor

Independiente

Operacional (operativa)

Evaluar la eficiencia y proponer recomendaciones

Contador Público y Auditor u otro profesional

Independiente

o dependiente

Auditoría Administrativa

Evalúa el funcionamiento de la organización.


Independiente

y dependiente

Interna Evaluar la eficiencia de control, cumplimiento de políticas y adecuado registro, No emite dictamen.


Dependiente

Tributaria (Fiscal)

Comprobar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias

Contador Público y Auditor o un funcionario de Gobierno

Independiente

y dependiente

Forense Verificar cuáles son las causas de quiebra o fraude

Contador Público y Auditor

Independiente



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ORGANIZACIONES DE FISCALIZADORAS9

1. La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) es la organización central para la fiscalización pública exterior. Desde más de 50 años la INTOSAI ha proporcionado un marco institucional para la transferencia y el aumento de conocimientos para mejorar a nivel mundial la fiscalización pública exterior y por lo tanto fortalecer la posición, la competencia y el prestigio de las distintas EFS en sus respectivos países. De acuerdo al lema de la INTOSAI, 'Experientia mutua omnibus prodest" el intercambio de experiencias entre los miembros de la INTOSAI y los consiguientes descubrimientos y perspectivas constituyen una garantía para que la fiscalización pública avance continuamente hacia nuevas metas. La INTOSAI es un organismo autónomo, independiente y apolítico. Es una organización no gubernamental con un estatus especial con el Consejo Económico y Social de las Naciones Unidas (ECOSOC). La INTOSAI ha sido fundada en el año 1953 a iniciativa del entonces Presidente de la EFS de Cuba, Emilio Fernández Camus. En 1953 se reunieron 34 EFS para el primer Congreso de la INTOSAI en Cuba. Actualmente la INTOSAI cuenta con 192 miembros de pleno derecho y 5 miembros asociados.

2. La Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS) es un organismo internacional, autónomo, independiente, apolítico y de carácter permanente con los siguientes fines: investigación científica; fomento de educación y conocimientos especiales; asistencia, coordinación y asesoramiento profesional para las EFS de América Latina y del Caribe. La OLACEFS recoge la visión conceptual de una Organización que fomenta la participación de nuestras distintas Entidades de Fiscalización Superior en su propio desarrollo y perfeccionamiento. La OLACEFS tiene una larga historia que data hasta el año 1963 cuando surgió la idea de fundar un Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras (ILACIF) que fue realizado en el año 1965. La OLACEFS existe bajo su nombre actual desde el año 1990.

3. La Organización Centroamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OCCEFS), 10es un organismo regional autónomo y apolítico, formado por las entidades fiscalizadoras superiores de Centroamérica y el Caribe (Guatemala, El Salvador, Honduras, Nicaragua, Costa Rica, Panamá, República Dominicana, Cuba y Belice. El objetivo principal de esta organización internacional es promover la integración y el fortalecimiento de los Entes Contralores de la región a través de la cooperación y asistencia técnica entre los países miembros en temáticas relacionadas con la función de fiscalización de los fondos públicos, de acuerdo con las competencias asignadas a cada ente en su respectivo país. El estudio y análisis de procesos y metodologías de fiscalización así como la ejecución conjunta de proyectos y convenios en materia de control propician la excelencia en los resultados de las Entidades Fiscalizadoras Superiores. Es por esta razón que la Organización trabaja permanentemente, desde 1996, en estrechar vínculos y fomentar el intercambio de experiencias regionales. Con la bandera de la solidaridad, la cooperación mutua, el respeto del sistema democrático y la vigilancia del correcto uso de los fondos públicos, los Entes de Control del área han constituido un foro abierto para la discusión y asistencia técnica en temas de controles.

9 http://www.intosai.org/es/grupos-regionales-de-trabajo/olacefs.html 10 http://www.occefs.com/occefs/

http://www.intosai.org/es/grupos-regionales-de-trabajo/olacefs.html

http://www.occefs.com/occefs/



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A. Preguntas generadoras de aplicación como futuro

profesional ocupando el puesto de funcionarios o

empleados públicos que aspectos debería aplicarse

1. ¿Cómo funcionario público que conocimientos

considera que debe adquirir en la administración

pública?

2. ¿Considera importante el tener conocimiento de la historia de la

auditoría en Guatemala? SI___NO___ Por qué



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BIBLIOGRAFÍA LIBROS CONSULTADOS

Cashin, J. A. Nwuwirth y Levy J. R Manual de Auditoría. Tomo I. Biblioteca Mster Centrum Editorial Oceano. España. 1986 Kell, Wlater y Ziegle Richard. Auditoría Moderna. México. Companía Editorial Continental. 3a Impresión 1988 KENNETH GALBRAITH, JOHN, Crash de 1929, 1 edición , editorial Ariel, s.a., España 2009 Pellecer Comparini, José Ramiro. Normas de Control de Calidad a observarse en un Despacho de Auditoría. Guatemala Facultad de Ciencias Económicas USAC. 1993 Yanes de Álvarez, Cecilia del Carmen, Diseño de programas de auditoría interna para evaluar la parte operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la superintendencia del sistema financiero ZAMBRANO, SUAREZ, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy Numero 1 Toluca. México Enero, Junio 2002 Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004 Facultad de Contaduría y Administración, La Contaduría Pública: Estudio de su Génesis y de su Evolución hasta Nuestros días, UNAM Muñoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson Educación, 2002 SANTILLANA GONZALEZ, Juan Ramón, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003 Webliografia

TESIS Trigueros Marroquín Otilio. La Utilización de trabajo de otros Contadores Públicos y Auditores. Guatemala 1996. Facultad de Ciencias Económicas. USA. ENLACES http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.

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