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ELABORACIÓN DE MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE QUE COADYUVE AL ESCLARECIMIENTO DE INVESTIGACIÓN DE TIPO PENAL EN EL DELITO DE

ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO

KAROL VIVIANA ROA FLÓREZ LUIS MARTÍN GUTIÉRREZ FLÓREZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA

2016

ELABORACIÓN DE MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE QUE COADYUVE AL ESCLARECIMIENTO DE INVESTIGACIÓN DE TIPO PENAL EN EL DELITO DE

ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO

KAROL VIVIANA ROA FLÓREZ LUIS MARTÍN GUTIÉRREZ FLÓREZ

Proyecto de Grado presentado como requisito para optar al título de

Contador Público

Asesor: JAVIER TORRA SÁNCHEZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA 2016

3

NOTA DE ACEPTACIÓN

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Firma del Presidente del Jurado

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Firma del Jurado

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Firma del Jurado

Bucaramanga, 12 de Octubre de 2016

4

DEDICATORIA

A Dios, dueño de la vida.

A mí, ser único e irreemplazable.

A mi esposa Aidé, mujer incondicional.

A mis padres Pedro, que desde el cielo

me cuida y Alicia quien formo la persona

que soy hoy, siempre apoyándome en

lograr mis objetivos.

5

AGRADECIMIENTOS

El presente trabajo fue realizado bajo la supervisión del Dr. Javier Torra en su

calidad de director y maestro y el Dr. Oscar Gutiérrez en su calidad de mentor, a

quienes me gustaría expresarles mi más profundo agradecimiento, por hacer

posible la realización de este proyecto. Además, agradecerles por su paciencia,

dedicación y tiempo que tuvieron para que este trabajo llegara a feliz término de

manera exitosa.

Y a todos mis familiares y amigos que de una u otra forma contribuyeron a

culminar este proyecto, especialmente a mis hermanos Olga, Gabriela. Eugenio,

Ligia, Norberto, Pedro, Rafael e Isabel.

6

CONTENIDO

pág.

1. ELABORACIÓN DE MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE QUE COADYUVE AL

ESCLARECIMIENTO DE INVESTIGACIÓN DE TIPO PENAL EN EL DELITO DE

ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO ................................................................................ 15

1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA .................................................................. 15

1.2 JUSTIFICACIÓN .............................................................................................. 17

1.3 OBJETIVOS ..................................................................................................... 18

1.3.1 General ......................................................................................................... 18

1.3.2 Específicos .................................................................................................... 18

1.4 MARCO REFERENCIAL .................................................................................. 19

1.4.1 Marco teórico ................................................................................................ 19

1.4.2 Marco conceptual...................................................................................... 22

1.4.2.1. Auditoría .................................................................................................... 22

1.4.2.2. Forense ..................................................................................................... 22

1.4.2.3. Auditoría Forense...................................................................................... 22

1.4.2.4. Auditor Forense......................................................................................... 22

1.4.2.5. Control Interno .......................................................................................... 22

1.4.2.6. Corrupción ................................................................................................ 23

1.4.2.7. Dictamen ................................................................................................... 23

1.4.2.8. Elemento Material Probatorio .................................................................... 23

1.4.2.9. Enriquecimiento Ilícito: .............................................................................. 23

1.4.2.10. Evaluación De Riesgos: .......................................................................... 23

1.4.2.11. Fiscalización: .......................................................................................... 23

1.4.2.12. Fraude: .................................................................................................... 24

1.4.2.13. Investigación ........................................................................................... 24

1.4.2.14. Normas Internacionales De Auditoría ..................................................... 24

1.4.2.15. Prueba .................................................................................................... 24

7

1.4.3 Marco Legal. ................................................................................................. 24

1.4.4 Marco histórico .............................................................................................. 26

1.5 DISEÑO METODOLÓGICO ............................................................................. 28

1.6 FUENTES Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN ................ 28

1.6.1 Fuentes primarias. Denuncia entablada o de oficio. .................................... 28

1.6.2 Fuentes secundarias. .................................................................................... 28

2. CARACTERIZACIÓN Y CONCEPTUALIZACIÓN BÁSICA DE LA AUDITORÍA

FORENSE.............................................................................................................. 29

2.1 AUDITORÍA FORENSE ................................................................................... 29

2.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE .................................................. 29

2.3 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE ..................................... 30

2.3.1 Propósito ....................................................................................................... 30

2.3.2 Alcance ......................................................................................................... 30

2.3.3 Orientación .................................................................................................... 30

2.3.4 Normatividad ................................................................................................. 31

2.3.5 Enfoque ......................................................................................................... 31

2.3.6 Auditor a cargo (Jefe de equipo) ................................................................... 31

2.3.7. Equipo de apoyo .......................................................................................... 31

2.4. TIPOS DE AUDITORÍA FORENSE:................................................................ 31

2.4.1 Auditoría forense preventiva ......................................................................... 31

2.4.2 Auditoría forense detectiva ........................................................................... 32

2.5. AUDITOR FORENSE...................................................................................... 32

2.6. HERRAMIENTAS DEL AUDITOR FORENSE ................................................ 33

2.7. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE ...................................... 33

3. NORMAS LEGALES VIGENTES RELACIONADAS CON EL DELITO DE

ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO ................................................................................ 36

4. PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO EN LA EJECUCIÓN DE UNA

AUDITORÍA FORENSE ......................................................................................... 38

4.1 INTRODUCCIÓN ............................................................................................. 38

4.2. ALCANCE ....................................................................................................... 39

8

4.3 ESQUEMA SISTEMA PENAL ORAL ACUSATORIO (SPOA) ......................... 39

Tabla 1. Diagrama de Flujo Sistema Penal Oral Acusatorio (SPOA) ..................... 41

4.3.1 Paso No 1 Revisar y radicar los casos.......................................................... 43

Tabla 2. Modelo de Formato para denuncia .......................................................... 44

4.3.2 Paso No 2 Informar al despacho del Fiscal ................................................... 46

4.3.3 Paso No 3 Recibir y verificar el caso............................................................. 47

4.3.4 Paso No 4 Estudio de legalidad de los actos de Policía Judicial .................. 47

4.3.5 Paso No 5 Diseño programa metodológico ................................................... 48

Tabla 3. Formato Programa Metodológico ............................................................. 51

4.3.6 Paso No 6 Evaluar actividades de Policía Judicial (Desarrollo plan

metodológico). ....................................................................................................... 53

Tabla 4. Orden de Policía Judicial 1 ...................................................................... 53

4.3.6.1 Identificar e individualizar al indiciado ........................................................ 54

Tabla 5. Formato CTI 1. – SIG Sistema Integrado de Gestión............................... 56

Tabla 6. Solicitud de Información. .......................................................................... 57

4.3.6.2 Constatar arraigo laboral y social del indiciado .......................................... 58

Figura 1. Tarjeta alfabética .................................................................................... 59

Figura 2. Registro civil de nacimiento .................................................................... 60

Figura 3. Diploma de Bachiller. .............................................................................. 61

Figura 4. Diploma de Pregrado. ............................................................................. 62

Figura 5. Diploma de Postgrado. ........................................................................... 63

Figura 6. Diploma de Especialización. ................................................................... 64

Figura 7. Certificado de Información Laboral. ........................................................ 65

4.3.6.3 Determinar el período de tiempo en el cual ocurrieron los hechos ............ 68

Figura 8. Línea de tiempo vertical .......................................................................... 68

Tabla 7. Formato investigación de campo ............................................................. 70

4.3.6.4. Ejecución de Auditoría Forense ................................................................ 71

Alcance............................................................................................................ 71

Etapas de la Auditoría Forense ....................................................................... 72

Figura 9. Etapas de la Auditoría Forense............................................................... 72

9

Inicio: ............................................................................................................... 72

Solicitud de auditoría forense por parte del cliente .......................................... 73

Planeación ....................................................................................................... 73

Ejecución de la auditoría forense .................................................................... 74

Informe de Auditoría Forense .......................................................................... 78

Tabla 8. Orden de Policía Judicial 2. ..................................................................... 80


Tabla 10. Oficio respuesta de Orden de Policía Judicial 2 ..................................... 82

Figura 10. RUT. ..................................................................................................... 84

Figura 11. Declaración de Renta año 2.008........................................................... 85






Figura 17. Balance General 2008 .......................................................................... 91






Figura 23. Estado de Resultados 2008 .................................................................. 97



Figura 26. Estado de Resultados 2011 ................................................................ 100



Figura 29. Consolidado de Declaraciones de Renta ............................................ 103

Figura 30. Consolidado de Balance General ....................................................... 104

Figura 31. Consolidado de Estado de Resultados ............................................... 105

10

Tabla 11. Formato Cadena de Custodia de la Documentación ............................ 106

4.4 AUDITORÍA FORENSE A ESTADOS FINANCIEROS .................................. 108

Figura 32. Análisis de Declaración de Renta año 2008-2009 .............................. 110





Figura 37. Análisis vertical del Balance General 2008 a 2013 ............................. 115

Figura 38. Análisis horizontal Balance General año 2008-2009 .......................... 116





Figura 43. Análisis vertical al Estado de Resultados de 2008 a 2013 .................. 121

Figura 44. Análisis horizontal al Estado de Resultados año 2008-2009 .............. 122





4.4.1 Análisis de las variaciones del análisis horizontal. ...................................... 127

Figura 49. Análisis de los Activos 2008-2009 ...................................................... 130





4.5 CADENA DE CUSTODIA DE LA DOCUMENTACIÓN .................................. 147

4.6 PRESENTACIÓN DE INFORME ................................................................... 150

Tabla 12. Dictamen .............................................................................................. 151

4.7. AUDIENCIA DE IMPUTACIÓN DE CARGOS ............................................... 152

11

5. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA OBTENCIÓN DEL ELEMENTO

MATERIAL PROBATORIO Y EVIDENCIAS FÍSICAS. ........................................ 155

5.1 CÓMO OBTENER E.M.P. Y E.F. ................................................................... 155

5.1.1 Actividades sin orden de fiscal y sin control judicial .................................... 156

5.2 CADENA DE CUSTODIA ............................................................................... 157

5.2.1 Límites ........................................................................................................ 157

5.3 LA PRUEBA ................................................................................................... 158

5.3.1 Pasos y requisitos para que las evidencias físicas se conviertan en prueba.

............................................................................................................................. 158

6. DEBILIDADES Y FORTALEZAS DEL PROCESO AUDITIVO ......................... 160

7. CONCLUSIÓN ………………………………………………………………………162

BIBLIOGRAFÍA .................................................................................................... 163

12

LISTA DE FIGURAS

Pág.

Figura 1. Tarjeta alfabética .................................................................................... 59

Figura 2. Registro civil de nacimiento .................................................................... 60

Figura 3. Diploma de Bachiller. .............................................................................. 61

Figura 4. Diploma de Pregrado. ............................................................................. 62

Figura 5. Diploma de Postgrado. ........................................................................... 63

Figura 6. Diploma de Especialización. ................................................................... 64

Figura 7. Certificado de Información Laboral. ........................................................ 65

Figura 8. Línea de tiempo vertical .......................................................................... 68

Figura 9. Etapas de la Auditoría Forense............................................................... 72

Figura 10. RUT. ..................................................................................................... 84

















13



Figura 29. Consolidado de Declaraciones de Renta ............................................ 103

Figura 30. Consolidado de Balance General ....................................................... 104

Figura 31. Consolidado de Estado de Resultados ............................................... 105






Figura 37. Análisis vertical del Balance General 2008 a 2013 ............................. 115






Figura 43. Análisis vertical al Estado de Resultados de 2008 a 2013 .................. 121






4.4.1 Análisis de las variaciones del análisis horizontal. ...................................... 127






14

LISTA DE TABLAS

Pág.

Tabla 1. Diagrama de Flujo Sistema Penal Oral Acusatorio (SPOA) ..................... 41

Tabla 2. Modelo de Formato para denuncia .......................................................... 44

Tabla 3. Formato Programa Metodológico ............................................................. 51

Tabla 4. Orden de Policía Judicial 1 ...................................................................... 53


Tabla 6. Solicitud de Información. .......................................................................... 57

Tabla 7. Formato investigación de campo ............................................................. 70

Tabla 8. Orden de Policía Judicial 2. ..................................................................... 80


Tabla 10. Oficio respuesta de Orden de Policía Judicial 2 ..................................... 82

Tabla 11. Formato Cadena de Custodia de la Documentación ............................ 106

Tabla 12. Dictamen .............................................................................................. 151

15

1. ELABORACIÓN DE MANUAL DE AUDITORÍA FORENSE QUE COADYUVE AL ESCLARECIMIENTO DE INVESTIGACIÓN DE TIPO PENAL EN EL DELITO

DE ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO

1.1 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

Durante décadas los colombianos han sido víctima de forma directa o indirecta, o

sufrido las consecuencias de actividades ilícitas como el enriquecimiento ilícito,

donde es perentorio erradicar y sancionar a los actores de este hecho.

El auge de esta actividad ilícita ha conllevado a la incorporación o desvío de

enormes capitales a la economía nacional sin justificación aparente, y por

descontrol, pueden llegar a ocasionar inestabilidad en las políticas económicas del

país, afectando a la totalidad de la población, donde los dueños de estos capitales

ilícitos, lo único que buscan es la legalidad y disfrute del dinero.

Este flagelo por ser catalogado como delitos transnacionales y conexos, ha

contado con la participación de países y organizaciones, que lo combaten en sus

diferentes modalidades, con el firme objetivo de penalizar a sus protagonistas,

donde los cruces de información financiera y contable, se han convertido en una

herramienta poderosa para establecer la procedencia y destino de estos dineros.

Con el propósito de esclarecer y combatir este hecho delictivo el Estado ha

dispuesto de instituciones como la Fiscalía General de la Nación y personal

especializado con funciones de la Policía Judicial que permitan aportar las

pruebas y elementos suficientes y veraces que consoliden la investigación; Por lo

tanto, es fundamental que los profesionales en Contaduría Pública de hoy

16

implementen actividades de capacitación y aprendizaje que permita una mayor

idoneidad en el manejo y la ejecución de procesos de auditoría forense a las

diferentes empresas del país que propendan por el manejo claro y concreto de los

procedimientos y el cumplimiento de las normas legales procurando por la

idoneidad, responsabilidad y ética de sus actividades diarias.

Concretamente y en relación con el tema de la auditoría forense, existe una

normatividad encaminada a mostrar la manera de realizar esta actividad tan

importante para la investigación al interior de un caso; dicha normatividad exige

una disposición total de quienes pretenden tomar las mejores decisiones de

control y seguimiento en aras de cumplir con la esencia propia de la investigación

y por ende llegar a un dictamen que contribuya de manera independiente en un

proceso de carácter judicial; es entonces la auditoría forense, una de las

herramientas de la Fiscalía con mayor preponderancia en la gestión de

investigación; en todo caso es fundamental, que se conozcan las directrices,

parámetros y condiciones de la auditoría forense, para de esta forma, reunir y

presentar información contable, financiera, legal, administrativa y tributaria, para

que sea aceptada en una corte, y así se forme un debate y se entregue un

dictamen, y posterior sentencia contra los infractores de un crimen económico.

Como se observa, la investigación forense envuelve un desafío interesante que

como lo afirma Guzmán Caballero es “la falta de preparación académica en la

justicia colombiana, sobre herramientas en materia tecnológica y legal para poder

llevar casos a juicio; sin embargo, a medida que lleguen nuevas tecnologías al

país, las universidades y el Estado podrá seguir avanzando en este sentido”.

(GUZMAN CABALLERO, 2015)

Por todo lo anterior surge la siguiente pregunta de investigación.

17

¿Por qué es fundamental e importante tener un manual con herramientas y

procedimientos en temas contables, financieros y tributarios para la investigación

de tipo penal en el caso de enriquecimiento ilícito?

1.2 JUSTIFICACIÓN

La dinámica legislativa y los continuos avances en la administración de justicia,

exigen un cambio en la forma de pensar y de obrar, un cambio organizacional en

las Instituciones; pero además constituyen un reto en la labor de investigar y en la

lucha contra la criminalidad. Es por esto que se hace necesaria la adopción de

nuevas estrategias y acciones que permitan fortalecer la investigación penal en

aras de disminuir la impunidad.

A raíz de los escándalos contables generados principalmente por empresas de

clase mundial como Merck, Global Croossing, AIG, Enron, Parmalat, Drogas la

Rebaja, Grupo Empresarial Grajales y administradores de recursos públicos, se ha

retomado la auditoría y la contabilidad forense, como una actividad que facilita

desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que hacen

parte de la alta directiva de las organizaciones y que con sus actuaciones no

garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el interés público.

Se podrá tener acceso a una herramienta poderosa para el esclarecimiento de

este tipo de delitos, tanto a nivel privado como gubernamental, que logre mitigar

este flagelo, como lo son los diferentes análisis a los estados financieros inmersos

en la auditoria forense, que día a día convierte a esta actividad ilícita en un estilo

de vida, donde la brecha social y económica se acentúa de manera drástica.

18

Este es un procedimiento de tipo investigativo y lo que se persigue es la

judicialización y a la postre la penalización o exoneración, debe ser ejecutado bajo

Normas Internacionales de Auditoría Especial, para evitar cometer errores que por

insignificantes que puedan ser, anulen totalmente la investigación y el caso en la

Corte o Tribunal de Justicia y pueda ser desestimado por un Juez.

La intención de este manual es intentar descubrir o conocer las circunstancias que

rodearon un hecho, estudiando o examinando atentamente cualquier material de

estudio y/o realizando diligencias para aclarar el caso investigado.

En ella recae la responsabilidad del éxito de la investigación penal, en la búsqueda

de una justa y equitativa administración de justicia, que garantice al ciudadano la

convivencia pacífica y la armonía social.

1.3 OBJETIVOS 1.3.1 General. Elaborar un manual de auditoría forense, en donde se establezcan

herramientas y procedimientos en temas contables, financieros y tributarios en el

contexto legal colombiano, que coadyuve al esclarecimiento de investigación de

tipo penal en el caso de enriquecimiento ilícito.

1.3.2 Específicos Identificar las características y conceptualización básica de la auditoría forense

de tipo penal en el ámbito nacional.

Reconocer la trazabilidad de las normas legales vigentes relacionadas con el

delito de enriquecimiento ilícito.

19

Diagnosticar el procedimiento metodológico en la ejecución de una auditoría

forense en el caso de enriquecimiento ilícito desde la perspectiva de las Normas

Internacionales de Auditoría y las Normas Nacionales.

Determinar los procedimientos específicos para la obtención del Elemento

Material Probatorio y Evidencias Físicas aplicables.

Analizar el resultado, identificando las debilidades y fortalezas del proceso

auditivo.

1.4 MARCO REFERENCIAL 1.4.1 Marco teórico. Aunque se sabe que la investigación legal ha avanzado

mucho en los últimos tiempos, en el tema de la Auditoría Forense se presentan

muchas preguntas con pocas respuestas. Tanto a nivel nacional como

internacional se ha vinculado el término forense con cadáveres o necropsias, “El

término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o

“perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que significa

“foro”, “plaza pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”. Antiguamente en

Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas públicas, las

transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza

principal. En dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se

celebraba los juicios; por ello, cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o

apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de un delito, se le denomina

forense,…”. (BADILLO, 2012)

Desde hace muchos años existe la Auditoría Forense, en casi todos los países la

Unidad de Investigación Criminalística tiene un Departamento de Contabilidad

Forense y sin embargo, esto no ha impedido que se sigan cometiendo fraudes,

delitos económicos gigantescos de carácter nacional y hasta internacional, los

20

negocios y gobiernos dentro de un mundo competitivo, con legislaciones,

regulaciones y normas permisivas o insuficientes, asociado a una afluencia de

factores económicos, políticos y sociales adversos, y con una consistente pérdida

de valores, se han aprovechado de esta coyuntura para perpetrar y permitir

fraudes.

El tema de la auditoría forense es muy relevante a la hora de implementar

procesos o procedimientos ante la denuncia de un caso de enriquecimiento ilícito

en Colombia; forma parte del proceso administrativo y judicial garantizando que

las decisiones tomadas, sean las más acordes a las dificultades que se presenten

en cualquier momento. En ese orden de ideas, la Contadora Pública Consuelo

Herrera, expone que “es importante que toda empresa esté preparada y utilice

procedimientos adecuados frente a la administración de riesgos” (HERRERA,

2009), haciendo alusión a la importancia del control y auditoría en los diferentes

procesos administrativos y económicos para la ejecución de los objetivos y metas

de las empresas; por lo tanto, la auditoría forense es fundamental para analizar los

hechos financieros o legales de las organizaciones para investigar y proceder

legalmente.

Es entonces la Auditoría Forense una rama de la contabilidad que se encarga con

la ayuda de un profesional como soporte y apoyo a la justicia, de verificar, corregir

y evaluar la información financiera de una empresa en su gestión administrativa.

Para Consuelo Herrera “La Contaduría Forense se ha convertido en una

herramienta para descubrir y prevenir muchos delitos. La idea es lograr una

aplicación del análisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las

compañías en la identificación de las áreas más vulnerables y meterse de lleno en

las investigaciones y procedimientos legales.” (HERRERA, 2009)

21

Como se puede ver en los conceptos anteriores, la Auditoría Forense se ha

convertido en una herramienta importante y fundamental para el sistema actual de

la justicia colombiana en los casos de enriquecimiento Ilícito para prevenir y

controlar de forma adecuada estos hechos, “La Transparency International en su

informe anual del 2005, informa que Colombia tiene el puesto 60 en corrupción de

146 países, lo cual muestra la importancia de esta auditoría”. (GLOBAL

CORRUPTION REPORT, 2005)

La Auditoría Forense está estructurada por unos objetivos, características y

alcances con el fin de ser una herramienta efectiva y preventiva dentro de los

entes económicos para abordar por el Contador Forense todo el campo de acción

tenido en cuenta para una adecuada investigación.

Autores como Miguel Antonio Cano y Danilo Lugo definen la auditoría forense

como “un tipo de auditoría especializada en el descubrimiento, divulgación y

atestación de fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y

privadas”, “…las ciencias que permiten reunir y presentar información financiera,

contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una Corte o

un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico…” (CANO

CASTAÑO & LUGO, 2005, págs. 16-20)

Otro punto de vista lo tiene Horacio Ayala Vela, quien afirma que “la contaduría

forense es la especialidad que está vinculada con la resolución de conflictos, que

en la práctica se concreta en procesos.” Y sigue: “…no es difícil concluir que la

actuación de los contadores públicos en los procesos, bien sea ante la justicia

ordinaria o en los mecanismos de alternativa, se concretan en el aspecto

probatorio.

22

Cualquiera sea la calidad en que participa el contador en un proceso, llámese

perito, testigo o experto, su actuación siempre está vinculada con las pruebas y de

manera especial con las pruebas documentales.” (AYALA, 2003)

1.4.2 Marco conceptual 1.4.2.1. Auditoría: Es la investigación, consulta, revisión, verificación,

comprobación, y evidencia aplicada a la empresa. Es el examen realizado

por el personal cualificado e independiente de acuerdo con normas de

contabilidad; con el fin de expresar una opinión que muestre lo acontecido

en el negocio, requisito fundamental es la independencia.

1.4.2.2. Forense: del latín “forensis”, cuyo origen es “forum” que significa foro,

plaza pública o de mercado; actualmente, es el sitio en que los tribunales

oyen y determinan las causas.

1.4.2.3. Auditoría Forense: es una auditoría especializada que se enfoca en la

prevención y detección del fraude financiero a través de los siguientes

enfoques: preventivo y detectivo. (BADILLO, 2012)

1.4.2.4. Auditor Forense: Auditor financiero con preparación técnica-forense,

debe tener una completa capacitación, acerca de las diferentes

modalidades criminales, con énfasis en delitos económicos y financieros,

además de un conocimiento de la parte operativa en los diferentes procesos

de investigación.

1.4.2.5. Control Interno: Son los procedimientos que adopta una entidad para

salvaguardar sus activos, asegurar la exactitud en los registros contables y

cumplir con las normas y políticas de la institución.

23

1.4.2.6. Corrupción: Consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no

oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el

tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dineros a los

funcionarios del gobierno para acelerar trámites de asuntos comerciales

que correspondan a su jurisdicción, pagos de dinero para demorar u omitir

trámites o investigaciones y el desfalco, entre otros.

1.4.2.7. Dictamen: Es una opinión o en su defecto un juicio, especialmente aquel

que realiza un especialista en la materia en cuestión, que se forma o emite

sobre algo o alguien.

1.4.2.8. Elemento Material Probatorio: Es cualquier objeto relacionado con una

conducta punible que puede servir para determinar las circunstancias reales

de tiempo, modo y lugar en las que el hecho se realizó y que deberá

someterse al régimen de cadena de custodia. (FISCALIA GENERAL DE LA

NACIÓN, 2015).

1.4.2.9. Enriquecimiento Ilícito: Acto de enriquecerse o aumentar

significativamente su patrimonio por medios contrarios a las normas

jurídicas y legales sin justificación alguna.

1.4.2.10. Evaluación De Riesgos: Factor del elemento valoración del riesgo que

muestra el procedimiento para definir cuándo puede aceptarse o no el

riesgo, de acuerdo con su frecuencia e impacto.

1.4.2.11. Fiscalización: Función de control que ejercen ciertos órganos estatales

sobre la actividad administrativa de comprobar que los ingresos y gastos

públicos se ajustan a lo descrito en los presupuestos del Estado.

24

1.4.2.12. Fraude: Acto intencional realizado por uno o más individuos, que da

como resultado una representación equivocada en los estados financieros. 1.4.2.13. Investigación: se refiere al acto de llevar a cabo estrategias para

descubrir algo, también permite hacer mención al conjunto de actividades

de índole intelectual y experimental de carácter sistemático, con la intención

de incrementar los conocimientos sobre un determinado asunto.

1.4.2.14. Normas Internacionales De Auditoría: Principios básicos y

procedimientos esenciales aplicables con obligatoriedad a la auditoria de

estados financieros.

1.4.2.15. Prueba: Acción para demostrar un acontecimiento o hecho.

1.4.3 Marco Legal. 1.4.3.1 Antecedentes internacionales del delito de lavado de activos.

Convención de Viena de 1.988.

Declaración de Principios de Basilea 1.988

Grupo de Trabajo de Acción Financiera Gafi 1.990. 40 recomendaciones del

lavado de dinero.

Marco General de las Recomendaciones.

Papel de los sistemas jurídicos nacionales en la lucha contra el blanqueo de

capitales.

Papel del sistema financiero en la lucha contra el blanqueo de capitales.

Comisión de la Comunidad Europea 1.991.

CICAD Comisión Interamericana Contra el Abuso de Drogas. Organización de

los Estados Americanos. 1.992.

Convención de Estrasburgo de 1.990.

25

Convención Interamericana contra la Corrupción 1.996.

GAFISUD 2000.

1.4.3.2 Antecedentes en Colombia del lavado de activos

Acuerdo de la Asociación Bancaria 1.992.

Convenio entre la Asociación Bancaria y la Fiscalía General de la Nación

1.995. Suministro de información del sector financiero para fines investigativos.

Decreto 1872 de 1.992. Estatuto Orgánico del sector financiero. Decreto 663

de1.993

Acuerdo Interbancario sobre conocimiento del cliente. 1.996.

Circulares externas de la Superintendencia Bancaria 061/96, 072/96, 012/99 y

otras.

1.4.3.3 Normatividad en Colombia.

Decretos.

Decreto 4334 de 2008.




Leyes.

Ley 87 de 1993.

Ley 80 de 2003.

Ley 610 de 2000.

Ley 599 de 2000.

Ley 906 de 2004.

26

1.4.4 Marco histórico. El Código de Hammurabi es el primer documento conocido

por el hombre que trata sobre leyes, en ellas el legislador incluyó normas sobre el

comercio, vida cotidiana, religión, etc. No existía la contabilidad por partida doble

debido a que el código de Hammurabi es de Mesopotamia de aproximadamente

1780 A.C. y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de

auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira

y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los

negocios para los cuales se debe utilizar un contador. (AL DÍA

EMPRESARIOS.COM., 2016)

Fue grabado en piedra y regulaba diversos aspectos de la vida en sociedad a

través de normas penales, civiles y mercantiles, se realizaron distintos ejemplares

de este código con el fin de promover la justicia y darlo a conocer entre sus

habitantes, siendo la versión de un virtuoso modelo literario que se destaca entre

los demás, magnificando así la figura del rey legislador y justiciero, anteriormente

la administración de justicia recaía en los sacerdotes pero con el Hammurabi

pierden este poder.

En los años 30 la auditoría forense empezó a ejercerse informalmente, cuando un

contador que trabajaba en el departamento de impuestos, desenmascaró

Alphonse Gabriel Capone conocido como scareface (cara cortada), quien se

dedicaba al lavado de dinero y otras actividades ilícitas, el caso de Al Capone no

impulsó a la auditoría forense como ciencia contable, empero, en Estados Unidos

surgieron herramientas para suministrar pruebas a los fiscales y que fueron

utilizadas en el caso Watergate de 1972 que envolvió al presidente Richard Nixon

(Republicano) en una serie de actividades ilegales en las cuales la evidencia

demostró que cometió fraude administrativo al espiar con micrófonos al Comité

Nacional Demócrata e hizo revelaciones financieras engañosas. Esto generó la

creación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IFAC) en junio de

27

1973 y a las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) con respecto al fraude y

error en partidas específicas y a las revelaciones de los estados financieros, a la

observación de inventarios físicos, a la confirmación de cuentas por cobrar y a la

indagación sobre litigios y reclamos. (CORPORACIÓN UNIVERSITARIA MINUTO

DE DIOS, 2015)

A partir de este escándalo, surge la contabilidad forense con la misión de detectar

y corregir fraudes en los estados financieros estrictamente en los campos

económico y financiero en peritaciones judiciales y contrataciones de contadores

expertos por parte de bancos oficiales; posteriormente, el campo de la auditoría

creó y actualizó sus procedimientos otorgando a la contabilidad forense la calidad

de ser la prueba pericial contable especializada en la década de los 90.

En 1996 la Junta de Normas de Auditoria, emitió una guía para los auditores

requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los Estados

Financieros en todas las auditorías, debido al fraude.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones

de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre Presentación de informes

Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron

reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de las más importantes

fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de los

auditores; como consecuencia de diversos actos fraudulentos en el mundo la

auditoría ha evolucionado para enfrentarse a estos nuevos procesos y dentro de

esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de

auditorías como la forense que surge como un nuevo apoyo técnico por el

incremento de la corrupción. La auditoría forense puede utilizarse tanto en el

sector público como en el privado.

28

1.5 DISEÑO METODOLÓGICO

La metodología utilizada para el desarrollo de la presente investigación es de tipo

Cualitativo (HERNÁNDEZ & otros, 2006, pág. 102) (comprende el estudio y la

descripción detallada de la temática de Auditoria Forense, identificar sus

principales características establece características y analiza las mismas en torno

a hacer comparaciones) y el diseño metodológico es documental-descriptivo, (re

identifican normas y documentos atinentes al tema de investigación para luego

hacer una descripción de las mismas) basado en normatividad, publicaciones,

teorías y conceptos de la auditoria forense.

1.6 FUENTES Y TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN 1.6.1 Fuentes primarias. Denuncia entablada o de oficio. 1.6.2 Fuentes secundarias.

Libros de Auditoria forense.

Cruces de información UIAF – Bancos.

Cruces de información Dian - Cámaras de Comercio.

29

2. CARACTERIZACIÓN Y CONCEPTUALIZACIÓN BÁSICA DE LA AUDITORÍA FORENSE

2.1 AUDITORÍA FORENSE

Es una auditoría especializada que se enfoca en la prevención y detección del

fraude financiero a través de los siguientes enfoques: preventivo y detectivo.

(BADILLO, 2012)

Es el proceso de recopilar, evaluar y acumular evidencia con la aplicación de

normas, procedimientos y técnicas de auditoría, finanzas y contabilidad, para la

investigación de ciertos delitos, a los que se ha dado llamar “financieros” o “de

cuello blanco”. (CHAVARRÍA & ROLDÁN, 2006)

La Auditoria forense actúa bajo el precepto de que hay un acto realizado

intencionalmente generando así procesos legales y jurídicos, su principio es

combatir la corrupción con el fin de encontrar culpables, e investiga, analiza,

evalúa, interpreta, y con base en ello testifica y convence a jueces, jurados y a

otros acerca de la información financiera sobre la cual pesa una presunción de

delito, además emite informes y da argumentos que tienen que presentar ciertos

requisitos para tener el carácter de válidos legalmente.

2.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo

busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de

informar a las entidades competentes las violaciones detectadas.

30

Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos válidos que

faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos

en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar

dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos.

Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la

responsabilidad y transparencia en los negocios.

Evaluar la credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los

funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de

los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. (ARCHIVO

AUDITORÍA FORENSE 3)

2.3 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE

Se pueden identificar varias características de la auditoría forense: (ARCHIVO

AUDITORÍA FORENSE 3)

2.3.1 Propósito. Prevención y detección del fraude financiero. Debe señalarse

que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude

(delito). El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales

que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez correspondiente

para que dicte sentencia.

2.3.2 Alcance. El período que cubre el fraude financiero sujeto a investigación

(auditoría).

2.3.3 Orientación. Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado y

prospectivo a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos,

detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe

31

señalar que todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable pero

no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.

2.3.4 Normatividad. Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere

aplicable; normas de investigación; legislación penal; disposiciones normativas

relacionadas con fraudes financieros.

2.3.5 Enfoque. Combatir la corrupción financiera, pública y privada.

2.3.6 Auditor a cargo (Jefe de equipo). Profesional con formación de auditor

financiero, Contador Público autorizado.

2.3.7. Equipo de apoyo. Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas

(auditores informáticos), investigadores (públicos o privados), agentes de oficinas

del gobierno, miembros de inteligencia o contrainteligencia

2.4. TIPOS DE AUDITORÍA FORENSE:

Como la auditoría forense es una auditoría especializada que se enfoca en la

detección y prevención del fraude financiero, tiene los siguientes enfoques:

2.4.1 Auditoría forense preventiva. Orientada a proporcionar aseguramiento

(evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto de su capacidad para

disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede

incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y controles anti fraude;

esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administración de

denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y

decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro. (BADILLO, 2012)

32

2.4.2 Auditoría forense detectiva. Orientada a identificar la existencia de fraudes

financieros mediante la investigación profunda de los mismos llegando a

establecer entre otros aspectos los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos

e indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable); presuntos

autores, cómplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un

trabajo de auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia

que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este

enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente

respecto de fraudes sucedidos en el pasado. (BADILLO, 2012)

2.5. AUDITOR FORENSE

El auditor forense debe ser un profesional con cualidades específicas y contar con

experiencia y conocimientos básicos en las materias de contabilidad, auditoría,

control interno, fiscal, finanzas, técnicas de investigación, leyes y otras materias

afines a la parte económica-administrativa.

El perfil de un auditor forense es una mezcla de contador público, abogado e

investigador, que se requiere para el análisis y la investigación de un fraude.

El trabajo de un auditor forense comienza con el resguardo de la documentación

soporte de las pruebas que ayuden en su investigación, la cual puede ser física o

electrónica, con la intención de que no se destruya y, posteriormente, no se pueda

tener un expediente o caso sólido en contra de las personas que cometieron el

fraude.

Una vez que el auditor ha resguardado la información, se inicia con la etapa de

investigación que consiste en determinar el modus operandi o esquemas

33

establecidos para cuantificar el daño ocasionado a la compañía, así como el

personal involucrado, los instrumentos utilizados, etcétera. (GARCÍA, 2015)

2.6. HERRAMIENTAS DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense pone en práctica todos sus conocimientos y técnicas contables,

de auditoría y de investigación, ante esto utiliza una serie de herramientas que lo

ayudan a preparar un dictamen pericial contable de apoyo para procesos

jurisdiccionales ante juzgados o tribunales:

Entendimiento del control interno y políticas y procedimientos en el área

afectada.

Entendimiento del ambiente de control y el entorno de la compañía que influye

para cometer fraudes.

Revisión de la documentación soporte que sirva como evidencia para la

detección del fraude.

Entrevistas con el personal clave.

2.7. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR FORENSE

El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente

emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este

ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con

el respeto y dignidad correspondientes.

http://www.monografias.com/trabajos5/biore/biore.shtml#auto

http://www.monografias.com/trabajos27/dignidad-persona/dignidad-persona.shtml

34

El auditor forense debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de

intereses que podrían dañar su juicio y objetividad, es decir, que tenga algún

vínculo de consanguinidad, afinidad o sentimental con los directamente

implicados. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el

campo del caso que esté llevando, especialización relacionada al compromiso y si

posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.

Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del

compromiso que está adquiriendo, caso contrario si existen reservas sobre la

buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la

posibilidad de declinar el compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por

escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y

podría ser usado en su contra exponiéndolo de esta manera a una posición de

riesgo que podría arruinar su credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas

forenses reemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su

especialización, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos

relacionados a su carrera tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento,

control, NCGA Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, NIIF Normas

Internacionales de Información Financiera, NIA Normas Internacionales de

Auditoría, y apoyar su análisis en la legislación actual y pertinente.

Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense, la planificación de su

auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos

asumidos, así como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la

naturaleza y dirección del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las

personas que participan en el trabajo.

http://www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacion.shtml

35

Otro aspecto importante es la conclusión o dictamen que emitirá el auditor forense,

el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las

notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, análisis y

documentos de apoyo que sean admisibles por ley.

Y además el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su

trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos usados, análisis

efectuados, los hechos básicos, los datos coleccionados, conclusión formulada y

la evidencia recaudada que apoya su dictamen.

http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml

36

3. NORMAS LEGALES VIGENTES RELACIONADAS CON EL DELITO DE ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO

Constitución Política de Colombia

Ley 67 de 1993, por medio de la cual se aprobó la convención de las naciones

unidas contra los estupefacientes. Colombia se obliga a adoptar medidas para

la tipificación de delitos penales.

Ley 1474 de 2011 (estatuto anticorrupción)

Ley 599 de 2000 (código penal colombiano). Artículo 323 lavado de activos.

Ley 600 de 2000 y Ley 906 de 2004 (código de procedimiento penal).

Ley 793 de 2002 y 1708 de 2014. (extinción del derecho de dominio).

Ley 975 de 2005 (justicia transicional).

Manual de policía judicial.

Manual de cadena de custodia.

Código general del proceso.

Código de procedimiento civil.

Decreto 2266 de 1991 incremento patrimonial no justificado de particular.

Ley 365 de 1997 el lavado de activos.

Ley 43 de 1990 (reglamenta el ejercicio del Contador Público).

Decreto 2649 de 1993 (reglamenta la contabilidad en general y expide los

principios de contabilidad generalmente aceptados).

Ley 1314 de 1990 (regula los principios y normas de contabilidad).

Planes únicos de cuenta dependiendo del sector.

Internacionalización de la información contable y financiera.

Decreto 624 de 1989 (estatuto tributario y sus decretos reglamentarios).

Régimen de importaciones y exportaciones.

Ley 80 de 1993, y sus decretos reglamentarios.

Ley 1150 de junio 16 de 2007, que rige a partir del 1 de enero de 2008.

37

Manuales de contratación estatal.

Estatuto orgánico del sistema financiero.

Código de comercio colombiano.

Código de procedimiento administrativo.

Ley 99 de 1993, (delitos contra el medio ambiente).

38

4. PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO EN LA EJECUCIÓN DE UNA AUDITORÍA FORENSE

4.1 INTRODUCCIÓN

En el desarrollo de la auditoría forense, entorno al fraude contable, encadena una

serie de procedimientos aplicables como: jurídicos (tipificación del fraude, manejo

de la cadena de custodia, informe pericial o de auditoría, evidencia probatoria); de

auditoría (normas internacionales de auditoría emitidas por la Federación

Internacional de Contadores IFAC); y procedimientos contables, así como los

procedimientos del sistema penal oral acusatorio (Ley 906 de 2004). (CONGRESO

DE LA REPÚBLICA, 2004)

Para el desarrollo de este proyecto se llevará a cabo un ejercicio práctico

simulado, donde se realizará todos los pasos pertinentes, contemplados dentro del

marco de la Ley 906 de 2004, que establece los procedimientos a seguir en el

desarrollo de un proceso investigativo, y por ende ante la justicia colombiana, en

búsqueda de la verdad a la luz de las evidencias sin vulnerar los derechos

constitucionales de los indiciados.

Se aplican todas aquellas definiciones necesarias para aclarar y ampliar las

actividades descritas en el presente documento, que sean contempladas en el

Sistema Penal Oral Acusatorio, el Manual Único de Policía Judicial, el Manual de

Procedimientos para Cadena de Custodia, Normas de Auditoría y demás términos

regulados en la normatividad vigente, para la obtención del Elemento Material

Probatorio y la Evidencia Física suficiente que le permitan a los encargados de

impartir justicia despejar la duda razonable que se pueda presentar.

39

Antes se analizarán temas relevantes, los cuales se tratarán a lo largo de esta

auditoría forense, como lo es el delito en el cual se enfoca el desarrollo de esta

investigación, “Enriquecimiento Ilícito” específicamente de particulares.

Esta conducta se encuentra tipificada en el artículo 327, Capítulo Quinto “Del

lavado de activos”, Título X “Delitos contra el orden económico social”, de la Ley

599 de 2000:

El que de manera directa o por interpuesta persona obtenga, para sí o para otro, incremento patrimonial no justificado, derivado en una u otra forma de actividades delictivas incurrirá, por esa sola conducta, incurrirá en prisión de noventa y seis (96) a ciento ochenta (180) meses y multa correspondiente al doble del incremento ilícito logrado, sin que supere el equivalente a cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes. (CONGRESO DE LA REPÚBLICA, 2000)

4.2. ALCANCE

Aplica a los Fiscales, Asistentes de Fiscal y Policía Judicial (Investigadores y

peritos que intervienen en el sistema penal oral acusatorio), y contadores públicos

y auditores.

4.3 ESQUEMA SISTEMA PENAL ORAL ACUSATORIO (SPOA)

Con la adopción del Sistema Penal Oral Acusatorio SPOA, por parte del Estado

colombiano, la investigación de tipo penal tiene un nuevo punto de partida.

Los hechos ocurridos o acontecidos con anterioridad al año 2004, serán juzgados

bajo los parámetros contemplados en la Ley 600 de 2000, y los hechos ocurridos o

acontecidos a partir del año 2004, serán juzgados bajo los parámetros de la Ley

906 de 2004.

40

Dentro del proceso investigativo de tipo penal que adelanta la Fiscalía General de

La Nación, la auditoría forense se incorpora a la investigación en los ítems número

cinco y seis, que contempla el diseño metodológico, la recolección y evaluación de

la información objeto de la auditoría, y la obtención de pruebas contundentes y

suficientes que permitan al auditor y su dictamen constituirse como Elemento

Material Probatorio y Evidencias Físicas dentro del juicio que se adelanta por el

presunto delito de enriquecimiento ilícito, auditoría forense que se abordará dentro

del proceso investigativo completo.

41

Tabla 1. Diagrama de Flujo Sistema Penal Oral Acusatorio (SPOA)

NoSala de recepción

de denuncias o quien haga sus

veces

Registro electronico1

Registro en el sistema de

información o y carpeta del caso

REGISTRO

Recibir los casos y radicar en el formato de inventario de procesos penales

Recibir y radicar los casos

DIAGRAMA ACTIVIDAD

Inicio

Fiscal y/o Asistente de fiscal

Recepcionar la denuncia conforme los lineamientos del subproceso de atencion a las victimas

Si

No

Fin

No

Si

Fin

Estudio legalidad de los actos realizados por la

policía judicial

Si se trata de una querella, se verificara si se interpuso dentro del término legal del Art. 73 CPP, si

sobrepaso ese término se dispondrá del archivo respectivo.

Nota: Si hay capturado: Con el propósito de dar celeridad al proceso, el fiscal asume el caso a

prevencion.

Si el caso no es de conocimiento del despacho, emite una orden en la que expresa las razones y

remitealaoficinade asignaciones o a quien haga sus veces, para que el caso sea asignado a quien

corresponda.Registro en el

sistema de informacion

N/AAsistente de Fiscal

Fiscal, Asistente de Fiscal

Formato Orden de Archivo

Comunicaciones

Oficio de remisión

Informar al fiscal

4

Estudiar la legalidad de los procedimientos adelantados en los actos urgentes realizados por la Policia Judicial

2

3

Recibir y verif icar caso

Delito?

archivar y comunicar

Inadmitir, ordenar

Es de

Conocimiento

del f iscal

Agotar requisito de procedibilidad (Conciliación) cundo proceda.

Comunicar efectivamente la decisión adoptada a las partes interesadas.

Remite Oficina de

Asignaciones para

reasignación

A

Si no reviste las características de un delitoinadmite la denuncia u ordena el archivo motivado según el caso o

dispone el envío a la autoridad correspondiente.

sobre los casosInformar al fiscal sobre los casos que han ingresado al

despacho

Revisar cada caso y verificar que el hecho revista las características de delito.

Asumir el caso

Fiscal

42

Tabla 1. (Continuación)

Fuente: Proceso investigación y judicialización procedimiento sistema penal oral acusatorio

No ACTIVIDAD

5

6Fiscal

Formato Solicitud de Audiencia Preliminar

7Fin

Fiscal

a) Ordenar el archivo de la actuación (artículo 79 CCP)

b) Solicitar la preclusión de la investigación y la extinción de la acción penal de acuerdo con artículo

77 y 78 del CCP.

Nota: Cuando los resultados no permiten adoptar alguna de las decisiones anteriores se emiten nuevas

órdenes a policía judicial o reitera las no cumplidas

Evaluar si las actuaciones de policia judicial requieren control judicial (previo o posterior) y proceder contra

ello.

Nota 2: Cuando el asistente de fiscal ejerza transitoriamente funciones de policía judicial debe cumplir lo establecido en la resolución pertinente.

Órdenes a Policía Judicial

Formato Orden de Archivo

Tomar

Evaluar contenido

Policía Judicial

Evaluar actuacionesde Policía Judicial

Orden/ oficio de autorización

Ordenes de policía judicial (registro

electrónico)

Diligenciar formatoscorrespondientes

A

Elaborar programa metodológico y

determinar ordenes a Policía Judicial

Nota 1: Cuando los EMP y EF deban enviarse a análisis de laboratorio, el fiscal emite orden y

autorización para salida del almacén de evidencias, cuandose requiera.

Acta de la Audiencia

Acta de Audiencia de imputación

Control de órdenes a Policía Judicial

REGISTRO

Policía Judicial

Asistente de Fiscal

Policía Judicial

Asistente de Fiscal

Fiscal

RESPONSABLE

Se reunen el fiscal y la Policia Judicial para realizar el programa metodologico, analizan el caso y de forma

conjunta definen los objetivos, las hipótesis que orientarán el proceso y permite llegar a conclusiones

concretas.

Realizar actividades de Policia judicial.

Determinar las actividades de policía judicial y emitir las órdenes a Policia Judicial correspondiente

decisión

c) Formular imputación.

del informe de

Fiscal

Evaluar el contenido del informe y los resultados de las actividades de policia judicial y puede tomar

alguna de las siguientes decisiones:

(registro electrónico)

Programa Metodológico

DIAGRAMA

43

4.3.1 Paso No 1 Revisar y radicar los casos. Si usted ha sido víctima o conoce

de la comisión de un delito como: homicidio, tentativa de homicidio, lesiones

personales, amenazas, acceso carnal violento, actos sexuales abusivos, trata de

personas, hurto, estafa, falsificación de moneda, extorsión, falsedad, terrorismo,

secuestro, lavado de activos, enriquecimiento ilícito o cualquier otra clase de

delito, está en la obligación de presentarse a la autoridad judicial competente a

formular la denuncia penal.

Ser parte de una Fuente Formal: Información que se recibe sobre la ocurrencia de

hechos con característica de delito, que se origina por:

Denuncia. La presenta cualquier persona natural o el representante legal de la

entidad jurídica afectada.

Petición especial del Procurador General de la Nación.

Querella de la víctima o directamente perjudicado, su representante legal o

herederos; del defensor de familia o del agente del Ministerio Público, según el

caso.

Cualquier otro medio de origen oficial como informes de policía o de otra

autoridad que haya tenido conocimiento de la ocurrencia de un hecho de

probable connotación delictiva.

En Colombia están facultadas para recibir denuncias, la Policía Nacional y el

Cuerpo Técnico de Investigación de la Fiscalía General de la Nación.

4.3.1.1 Proceso para instaurar una denuncia: Diligenciar el formato de

denuncia, en papel blanco, tamaño oficio, original y tres (3) copias o presentarse al

organismo en donde desee formular la denuncia en forma personal. Además, el

ciudadano puede decidir llevar directamente el formato diligenciado a la Oficina de

44

Asignaciones de la Fiscalía Seccional o a la Oficina de Asignaciones de la Fiscalía

Local, ubicada en la ciudad respectiva de acuerdo con cada caso.

Los formatos de denuncia, debidamente diligenciados se reciben en la oficina de

denuncias y contravenciones ubicadas en las Estaciones de Policía o en las

Unidades Judiciales de la Fiscalía General de la Nación y se consolidan

diariamente para ser asignados en los despachos de fiscal competente. A continuación se mostrará la denuncia que se realiza ante funcionario de la

Fiscalía General de la Nación y el formato generado de manera automática por el

sistema que se maneja, el cual lo enlaza al número de noticia criminal, el cual es

único a nivel nacional.

Tabla 2. Modelo de Formato para denuncia

FISCALÍA GENERAL DE LA NACIÓN FORMATO ÚNICO DE NOTICIA CRIMINAL

Fecha de Recepción: 04/feb/2015 Hora: 08:30:00 Departamento: Santander Municipio: BUCARAMANGA NÚMERO ÚNICO DE NOTICIA CRIMINAL Caso Noticia: 680016008828201500282 Tabla 2. (Continuación) Departamento: 68 – Santander Municipio: 001 - BUCARAMANGA Entidad Receptora: 60 - Fiscalía General de la Nación Unidad Receptora: 08828 - OFICINA DE ASIGNACIONES – BUCARAMANGA Año: 2015 Consecutivo: 00282 TIPO DE NOTICIA Tipo de Noticia: DENUNCIA Delito Referente: 492 – ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO ART. 323 C.P. Modo de operación del delito: Grado del delito: Ninguno Ley de Aplicabilidad: Ley 906 AUTORIDADES El usuario es remitido por una entidad: NO

45

DATOS DEL DENUNCIANTE O QUERELLANTE Primer Nombre: DE OFICIO CONTRALORÍA GENERAL DE SANTANDER Tabla 2. (Continuación) Primer Apellido: DE OFICIO CONTRALORÍA GENERAL DE SANTANDER Lugar de Nacimiento País: COLOMBIA Dirección residencia: [DESCONOCIDA] País: COLOMBIA Dirección oficina: [DESCONOCIDA] DATOS DEL INDICIADO Primer Nombre: PEPITO Segundo Nombre: ANDRÉS Primer Apellido: PÉREZ Segundo Apellido: GÓMEZ Documento de Identidad - clase: CÉDULA DE CIUDADANÍA N°: 1234567890 De: BUCARAMANGA. Género: MASCULINO Lugar de Nacimiento País: COLOMBIA Capturado: No BIENES RELACIONADOS CON EL CASO DATOS SOBRE LOS HECHOS Tabla 2. (Continuación) Se hace constar que el denunciante ha sido informado sobre: la obligación legal que tiene toda persona mayor de 18 años de denunciar cualquier hecho que tenga conocimiento y que las autoridades deban investigar de oficio; de la exoneración del deber de denunciar contra sí mismo, contra su cónyuge o compañero permanente, pariente en 4o. Grado de consanguinidad, de afinidad o civil, o hechos que haya conocido en el ejercicio de una actividad amparada por el secreto profesional; que la presente denuncia se realiza bajo la gravedad de juramento y acerca de las sanciones penales impuestas a quien incurra en falsa denuncia. (CÓDIGO PENAL COLOMBIANO), (CÓDIGO DE PROCEDIMIENTO PENAL ) Fecha de comisión de los hechos: 01/ene/2008 Hora: 00:00:00 Para delitos de acción continuada Fecha inicial de comisión: 31/dic/2013 Hora: 00:00:00 Lugar de comisión de los hechos Municipio: 001 - BUCARAMANGA Departamento: 68 - Santander Dirección: 68001 BUCARAMANGA Uso de armas: No Uso de sustancias tóxicas: No RELATO DE LOS HECHOS se recibe el oficio d-0325 adiado 30 de enero de 2015, junto con sus anexos con nueve (9) folios, emanado de la dirección seccional de fiscalías de Bucaramanga, a través del que remite el oficio 000569 adiado 22 de enero de 2015, suscrito por el doctor José Alfredo Díaz Archila, director de la Dian seccional Santander, mediante el cual, remite informes referentes a los movimientos financieros realizados durante los últimos seis años presentados por el contribuyente el señor Pepito Andrés Pérez Gómez identificado con cedula de ciudadanía no 1.234.567.890 de Bucaramanga, el cual presenta un incremento desmesurado en su patrimonio en el corto plazo.

46


_______________________________ Firma del Denunciante

_______________________________ Firma de quien recibe la Denuncia

_______________________________ INÉS LEÓN GARCÍA FISCALÍA GENERAL DE LA NACIÓN Firma de quien registra Fin formato de denuncia

4.3.2 Paso No 2 Informar al despacho del Fiscal. La denuncia, se presenta ante

el despacho del Fiscal, a través del reporte de inicio, (FPJ-01): Es el aviso que

hace la Policía Judicial al despacho del fiscal informando acerca de la posible

ocurrencia de un hecho punible, el cual verificará la ocurrencia del hecho para que

asuma la dirección, coordinación y control de la investigación, a su vez, esta

denuncia se designará con el nombre de NOTICIA CRIMINAL identificada por un

único número de noticia a nivel nacional como aquí se expresa:

Cada Despacho de Fiscalía, está conformada por un Fiscal, encargado de dirigir la

investigación, un secretario y dos asistentes, con funciones de Policía Judicial, los

cuales tramitarán y darán curso de manera pronta, ágil y objetiva de las

instrucciones impartidas por el fiscal expresadas en el diseño metodológico del

caso.

6 8 0 0 1 6 0 0 8 8 2 8 2 0 1 5 0 0 2 8 2

USO EXCLUSIVO DE LA FISCALIA GENERAL DE LA NACION

Dpto Mpio Ent U. Receptora Año Consecutivo

No de CASO

47

4.3.3 Paso No 3 Recibir y verificar el caso. El despacho de fiscal recibe la

denuncia, el cual, determina si es pertinente y contiene las características del

delito de enriquecimiento ilícito, contemplados en el Art. 323 de CPP código de

procedimiento penal.

4.3.3.1 Características del delito de enriquecimiento ilícito:

Intervención activa o pasiva en la comisión del delito.

Beneficio mutuo, o a favor de terceros.

Si la denuncia no contempla al menos una de estas características, la denuncia es

inadmitida y por ende, se archiva mediante el diligenciamiento del formato

contemplado dentro del sistema de gestión de calidad NTC- ECG-7025 de la

Fiscalía General de la Nación, de lo contrario se admite la denuncia (de

enriquecimiento ilícito).

La ocurrencia o la comisión del delito de “enriquecimiento ilícito es un delito

conexo con actividad ilícita”, contemplados en el art. 51 del Código Penal.

Si, el despacho del fiscal determina que la denuncia no es pertinente, se archiva y

se informa al denunciante de la decisión tomada, o si la denuncia no es

competencia del fiscal, se devuelve o remite a la oficina de reparto para su

reasignación a un despacho de fiscal que le pueda dar el trámite adecuado.

Ahora si la denuncia cumple con los requisitos y es de competencia del fiscal, se

asume la investigación.

4.3.4 Paso No 4 Estudio de legalidad de los actos de Policía Judicial. Cuando

se presenta la querella se realizan actos urgentes que son actuaciones realizadas

por la Policía Judicial por iniciativa propia en la indagación y que por su

48

trascendencia y circunstancias especiales requieren la inmediata intervención de

ésta. Según lo señalado en el Código de Procedimiento Penal se consideran actos

urgentes, entre otros: Inspección al lugar de los hechos, inspección al cadáver,

entrevistas, interrogatorios y situaciones de flagrancia.

Cuando la denuncia se trata de una querella (“acto procesal que pone en

conocimiento del juez un acto punible y expresa la voluntad de ejercitar la acción

penal”), se verifica si la denuncia está dentro del término legal Art. 73 CPP, de lo

contrario se informa y se archiva; si hay capturado, quiere decir que la querella

está dentro de los términos y el Fiscal asume el caso, para dar celeridad al

proceso con lo que tiene que ver con determinar la libertad o detención del

capturado dependiendo de la gravedad de la querella, puesto que solo cuenta con

48 horas para definir la condición del capturado, agotando el recurso de

“conciliación” entre las partes.

4.3.5 Paso No 5 Diseño programa metodológico. En desarrollo del programa

metodológico de la investigación, el fiscal ordena la realización de todas las

actividades que no impliquen restricción a los derechos fundamentales y que sean

conducentes al esclarecimiento de los hechos, al descubrimiento de los Elementos

Materiales Probatorios y Evidencia Física, a la individualización de los autores y

partícipes del delito, a la evaluación y cuantificación de los daños causados y a la

asistencia y protección de las víctimas (CÓDIGO DE PROCEDIMIENTO PENAL)

El Elemento Material Probatorio y la Evidencia Física se refieren, directa o

indirectamente, a los hechos o circunstancias relativas a la comisión de la

conducta delictiva y sus consecuencias, así como, a la identidad o a la

responsabilidad penal del acusado. También es pertinente cuando sólo sirve para

hacer más probable o menos probable uno de los hechos o circunstancias

mencionados, o se refiere a la credibilidad de un testigo o de un perito. (CÓDIGO

DE PROCEDIMIENTO PENAL)

49

Para el ejemplo simulado, la oficina de asignaciones, adjudica el caso a la Fiscalía

34 seccional, a cargo de la Dra. Tania Tarazona Pachón, de profesión Contadora

Pública, especialista en Administración Pública, la cual procede a solicitar la

asignación de un perito investigador que gerencia la investigación del caso, el cual

lo hace con oficio al director del Cuerpo Técnico de Investigación CTI, el cual

destina un funcionario competente para dicha labor, que conformará la mesa de

trabajo.

4.3.5.1 Estructura del plan metodológico: La Norma Internacional de Auditoría

NIA300 (IFAC, 2009), señala que el trabajo de auditoría debe ser técnicamente

planeado para alcanzar los objetivos trazados en la forma más eficiente posible.

De acuerdo con el Código de Procedimiento Civil, manifiesta que, “la parte que

solicite un dictamen pericial determinará concretamente las cuestiones sobre las

cuales debe versar" (Congreso de la República, 2012). Bajo este referente,

planeará su trabajo el contador público como auditor forense.

Reunión. Se reúnen en el despacho del fiscal, el fiscal como director del caso,

el asistente de fiscal encargado de alimentar el sistema y documentar el caso y

el perito investigador como Policía Judicial, el cual ejecutara las actividades que

de esta reunión se soliciten.

Objetivo. Identificar, recopilar y analizar el elemento material probatorio y las

evidencias físicas suficientes que permitan esclarecer el hecho factico por la

cual se abre esta investigación criminal.

Hipótesis. Del acontecimiento fáctico denunciado se infiere la comisión presunta

de la conducta delictiva de ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO DE PARTICULARES.

Actividades:

Identificar e individualizar al indiciado.

Constatar arraigo laboral y social del indiciado.

Establecer grupo familiar del indiciado.

50

Determinar el período de tiempo en el cual ocurrieron los hechos.

Elaborar auditoría a estados financieros.

Presentación de Dictamen.

Imputación de cargos.

Para la ejecución del plan metodológico se genera Órdenes de Policía Judicial

(OPJ: Es el documento físico o electrónico en el cual el director de la investigación

dispone de las actividades que debe desarrollar la policía judicial en cumplimiento

del programa metodológico), tantas como lo amerite la investigación propuesta en

el plan metodológico.

51

Tabla 3. Formato Programa Metodológico

52


53

4.3.6 Paso No 6 Evaluar actividades de Policía Judicial (Desarrollo plan metodológico). Tabla 4. Orden de Policía Judicial 1

54


4.3.6.1 Identificar e individualizar al indiciado: Como se aprecia la OPJ anterior

(Tabla 4), es muy similar en su detalle al plan metodológico, puesto que este, es

un proceso dentro del manejo del caso, a cambio, la OPJ es una orden de campo,

de estricto cumplimiento, el no cumplimiento de esta OPJ, puede acarrear la

apertura de nuevas investigaciones contra la o las personas y funcionarios o

entes, al cual se le solicita la información, y no reportan o no ejecuten lo solicitado,

por obstrucción a la justicia, ocultamiento de prueba, contempladas en el art. 309

del CPP, entre otras.

Las OT, genera Actuaciones de Policía Judicial: Son las actividades técnico

investigativas realizadas por la policía judicial que permiten verificar la ocurrencia

de un hecho delictivo, determinar los presuntos autores y partícipes, así como la

de aportar información y recolección de Elementos Materia de Prueba y Evidencia

Física - EMP y EF útil para la actuación penal y el desarrollo de la investigación.

55

“La Fiscalía General de la Nación estará obligada a verificar la correcta

identificación o individualización del imputado, a fin de prevenir errores judiciales”

art. 128 CPP.

Desde el punto de vista de la auditoría forense se habla de entender el negocio

NIA 315. Conocer el caso y el entorno: objeto social, cliente potencial,

competencia, acreedores, relaciones financieras, misión, visión, objetivos, planes

o metas entre otros (IFAC, 2009) y generando así un expediente documental de

antecedentes y situación financiera.

56

Tabla 5. Formato CTI 1. – SIG Sistema Integrado de Gestión.

O.T,:

Codigo Terminos

12 30

12 30

12 30

17 30

12 30

5 30

Observaciones y/o Anexos

Orden generado por: Aide Avellaneda Rueda conexión IP: 15,58,190,367

SOLICITAR A REGISTRADURIA COPIA REGISTRO DE NACIMIENTO : PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 17/11/2015

68292588718/10/2015ENRIQUECIMIENTO ILICITO Art.327 C.P.P.

PERITO INVESTIGADOR

DelitoInvestigador

30 DIAS

FERNANDO GUTIERREZ

SIG - SISTEMA DE INFORMACION PARA LA GESTION TECNICO INVESTIGATIVACUERPO TECNICO DE INVESTIGACION - SECCIONAL BUCARAMANGA

SISTEMA PENAL ORAL ACUSATORIO

2243Asignacion No.Fecha de Asignacion

6800160088282015282

18-10-15 12:00 AM

UNIDAD SECCIONAL DE CRIMINALISTICA GRUPO ADMINISTRACION PIBLICA

VenciminetoRegistro de actividades

ImpresiónRol

Seccion / Grupo

Termino

ANALIZAR HISTORIA LABORAL : PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 17/11/2015

RECOLECTAR INFORMACION DEL SEÑOR PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ PARA ESTABLECER ARRAIGO PERSONAL SOCIAL Y LABORAL

Firma - Coordinador Firma - Investigador

SOLICITAR A MIN - EDUCACION HISTORIA ACADEMICA : PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 17/11/2015

SOLICITAR A REGISTRADURIA COPIA TARJETA ALFABETICA : PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 17/11/2015

FERNANDO GUT IERREZ

CC 79365122

REALIZAR LABORES DE VECINDARIO PARA UBICAR A PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZSOLICITAR A UGPP PERIODOS DE COTIZACION : PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ

17/11/2015

17/11/2015

57

Tabla 6. Solicitud de Información.

58

4.3.6.2 Constatar arraigo laboral y social del indiciado: Esta actividad permite

establecer la ubicación geográfica y precisa del indiciado, para cuando sea dentro

del proceso investigativo, se puede ubicar y requerir de forma expedita, así como

su entorno social y el desarrollo de las actividades cotidianas.

Indagar el desempeño profesional y laboral para establecer el desarrollo del

indiciado en sociedad, las empresas donde laboro, cargos desempeñados,

ingresos obtenidos entre otros. A su vez permite ir conociendo al auditado o

imputado y como se desempeña dentro del ámbito laboral y social como parte de

la planeación de la auditoria.

Las labores de vecindario se realizan mediante la indagación y la entrevista, en el

entorno laboral y social de allegados, familiares y amigos del indiciado, que tiene

por objetivo establecer su núcleo familiar, puesto que por tratarse del presunto

delito de enriquecimiento ilícito, tratará de desviar los fondos a las personas de

confianza más cercanas al indiciado. La información laboral se solicita a la Unidad

de Gestión Pensional y Parafiscales UGPP, unidad adscrita al Ministerio de

Hacienda, que recopila la información de los aportes realizados a las diferentes

EPS, con el fin de detectar la evasión del pago de parafiscales, a través del cruce

de información.

La ejecución de la totalidad de la OT, genera un informe ejecutivo, que consolida

todas las actividades que realizó el investigador para el cumplimiento del objetivo,

llamado Informes de Policía Judicial (IPJ): Son los registros a través de los cuales

los servidores de policía judicial presentan los resultados de las actividades

investigativas, de campo y de laboratorio; este informe se constituye en el soporte

fundamental para la decisiones que tome el fiscal, en cuanto al desarrollo del

caso, como por ejemplo, si archiva la investigación, o la complementa, o la

continúa, o posee los argumentos suficientes para enviar a juicio al indiciado,

59

puesto que el detalle de este informe, refleja la magnitud de los hechos a la luz de

las evidencias dentro del marco legal.

Figura 1. Tarjeta alfabética

Número de Documento (NUIP): 1,234,567,890

Número de Documento (NIP):Número de Preparación: Primer Apellido: PEREZ

Partícula: Ninguna

Segundo Apellido: GOMEZ

Primer Nombre: PEPITO

Segundo Nombre: ANDRES

Sexo: MASCULINO

Fecha de Nacimiento: Lugar de Nacimiento: SAN GIL - SANTANDER

País de Nacimiento: COLOMBIA Grupo Sanguíneo y Factor RH: O+

Departamento de Nacimiento: SANTANDER Código de Señales Particulares: NINGUNA

Municipio de Nacimiento SANTANDER Dirección de Residencia: CLL 10 No 23 - 34 LA CANDELARIA

Estatura: 175 Ciudad de Residencia: BUCARAMANGA

Fecha de Preparacion: Teléfono: Departamento de Preparación: SANTANDER Tipo del Documento Base: Cedula de Ciudadania

Municipio de Preparación: SANGIL Número del Documento Base: Zona de Preparación: SANGIL Notaria del Documento Base: SAN GIL

Fecha de Expedición: Huella Impresa: INDICE DERECHO

Departamento de Expedicion: SANTANDER Número de Impresión: 0013863917A 2

Municipio de Expedicion: SAN GIL - SANTANDER Fecha de Fabricación Zona de Expedición: SAN GIL - SANTANDER Validez: Valida

Vigencia: VIGENTE Estado de la versión: ActualClase de Expedición: RENOVACION

Motivo de Rectificación:

Documento RNEC - Reproducción y divulgación prohibidas Pagína : 1/ 1

Informe de la Vista Detallada de la Consulta

10/09/1965

6123456

24/07/2004

1234567890

Pulgar Izquierdo Indice Izquierdo Medio Izquierdo Anular Izquierdo Meñique Izquierdo

35099587451

11/05/2009

12/12/1984

Pulgar Derecho Indice Derecho Medio Derecho Anular Derecho Meñique Derecho

Registraduría Nacional del Estado Civil Dirección Nacional de Identificación

Informe sobre Consulta Web

jimenezr Nov 15, 2015 3:21 PM

192.168.1.160

60

Figura 2. Registro civil de nacimiento

Indicativo

Serial

Registraduria Notaria X Numero Consulado Corregimiento Codigo

9 6 5 0 0 9 1

9 6 5 0 0 9 1 7

- O

RIG

ON

AL

PARA

LA

OFI

CIN

A D

E RE

GIS

TRO

-

POSITIVO - - -

Año 1 Mes Dia

Datos segundo testigo

Apellidos y nombre completos

X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.XDocumento de identificacion (Clase y numero) Firma

X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X.X

C.C. No 79.365.122 DE SANGIL - SANTANDER - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

DE NACIMIENTONUIP 1.234.567.890

Nombre y fi rmaFirma

ESPACIO PARA NOTAS

L.V. TOMO 5 FOLIO No 176

Nombre y fi rma

Reconocimiento paterno Nombre y firma del funcionario ante quien se hace el reconocimiento

Fecha de inscripcion Nombre y firma del funcionario que autoriza

Datos del declarante


GOMEZ GOMELINA - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -Documento de identificacion (Clase y numero) Firma

C.C. No 7.654.321 DE SANGIL - SANTANDER - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Datos primer testigo


GOMEZ DE BUTIFARRA LEONOR - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -Documento de identificacion (Clase y numero) Firma

Datos del padre


Documento de identificacion (Clase y numero) Nacionalidad

C.C. No 5.423.727 DE BARICHARA - SANTANDER - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - COLOMBIANA - - - - - - - - - - - - - - -

PEREZ PEPITO MACARIO - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -


GOMEZ GOMELINA - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -Documento de identificacion (Clase y numero) Nacionalidad

C.C. No 7.654.321 DE SANGIL - SANTANDER - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - COLOMBIANA - - - - - - - - - - - - - - -

Datos de la madre

Tipó de docimento antecedente o Declaracion de testigo Numero certificado de nacido vivo

CERTIFICADO DE NACIDO VIVO - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - No A4471996 - - - - - - - - - - - - - - -

1Año MASCULINO - - - - O - - - - Lugar de Nacimiento (Pais - Departamento - Municipio - Corregimiento e/o Inspeccion de Policia)

Sexo (en letras) Grupo sanguineo

0DiaMes

640509-040147

Q 7 T

REPUBLICA DE COLOMBIA

ORGANIZACIÓN ELECTRORAL

REGISTRO CIVIL

DIRECCION NACIONAL DE REGISTRO CIVIL

REGISTRADURIA NACIONAL DEL ESTADO CIVIL

OMAIRA MERCEDES ORTIZ M.

OMAIRA MERCEDES ORTIZ M.

Pais - Departamento - Municipio - Corregimiento e/o Inspeccion de Policia

Inspeccion de Policia

Datos de la oficina de registro - Clase de oficina

Nombre (s)

PEPITO ANDRES - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

COLOMBIA - SANTANDER - SANGIL - NOTARIA SEGUNDA - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Datos del Inscrito

Primer Apellido

PEREZ- - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Segundo Apellido

GOMEZ - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

COLOMBIA - SANTANDER - SANGIL - NOTARIA SEGUNDA - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Fecha de Nacimiento Factor RH

61

Figura 3. Diploma de Bachiller.

62

Figura 4. Diploma de Pregrado.

63

Figura 5. Diploma de Postgrado.

64

Figura 6. Diploma de Especialización.

65

Figura 7. Certificado de Información Laboral.

de

Diligenciar este formato de acuerdo a lo especificado en el instructivo.

4. Ciudad:

Sector Público Nacional

Sector Público Departamental o Distrital

X

TI CC X CE

TI CC CE

1

2

3

4

5

6

7

1

2

3

4

5

6

7

SiNo X

Sí No X

Sí No XPensión en trámite

SíNo

Funcionario competente para certificar Firma del funcionario Cargo del funcionario *Acto administrativoC.C:

Observaciones:

38. ¿El trabajador para el cual se expide esta certificación fue o está pensionado por esa entidad o actualmente la está tramitando?

Certificación de periodos de vinculacion laboral para Bonos Pensionales y Pensiones.

FORMATO No. 1

15. E-Mail:

Código Dane

34. P ER IOD O A C A R GO D E LA EN T ID A D QUE

33. ENTIDAD QUE RESPONDE POR EL PERIODO

F. TRABAJADORES MIGRANTES: Diligenciar en caso que se estén certificando tiempos para un trabajador migrante, de acuerdo a lo estipulado en el Artículo 20 del Decreto 1748 de 1995, modificado por el Artículo 9° del Decreto 1513 de 1998.

NIT

IMPORTANTE: Si el trabajador se vinculó antes del 1 de Julio de 1992, estaba activo a 30 de junio de 1992 y este formato es para certificar tiempos para Bono Pensional, se debe diligenciar y enexar el formato "CERTIFICACION DE SALARIO BASE PARA LIQUIDACION Y EMISION DE BONOS PENSIONALES".

41. Fecha de Pensión:

Aceptamos que cualquier falsedad en esta información nos hará acreedores a las sanciones del artículo 50 del Decreto 1748/95.

InvalidezMuerte

SustituciónPensión gracia

La información contenida en esta certificación reemplaza cualquier otra expedida en fecha anterior.

Hoja 1 1

43. Entidad que lo pensionó44. Nit de entidad que lo pensionó

G. INFORMACION SOBRE PENSIONES E INDEMNIZACION SUSTITUTIVA (La información de esta sección es de carácter netamente informativo, y solo debe ser diligenciado si la entidad que expide la certificación, tiene pruebas de la pensión a la cual se hace mención).

42. ¿Tiene indicios de que el trabajador fué pensionado por otra entidad?

40. Resolucíon de pensión No.

36. Numero de semanas efectivamente laboradas por año:

39. En caso de haber respondido "SI" o "Pensión en trámite" en el punto anterior, ¿Qué tipo de pensión se le otorgó?Vejez Asignación por retiroJubilación

Retiro por vejezJubilación por aportes ISS

37. ¿Al trabajador para el cual se expide esta certificación le fue otorgada una indemnización sustitutiva por esa entidad o actulmente la está tramitando?

35. Es trabajador migrante?

Indemnización sustitutiva en trámite

27. Cargo / Observaciones

Dia Año7 ALFONSO PRIETO

Año

32. CAJA, FONDO O ENTIDAD A LA CUAL SE REALIZARON LOS APORTES.

E. APORTES PARA PENSIONES correspondientes a las vinculaciones laborales detalladas en la sección anterior.(Si falta espacio use hoja adicional firmada y con el mismo número consecutivo)

DiaDESDE

Año

HASTA

25. PERIODOS DE VINCULACION LABORAL 26. ENTIDAD EMPLEADORA

D. VINCULACIONES LABORALES VALIDAS PARA BONO PENSIONAL O PENSION (Si falta espacio utilice hoja adicional firmada con el mismo número consecutivo) Diligenciar de acuerdo con lo estipulado en el Artículo 3° del Decreto 1748 de 1995, adicionado por el Artículo 3° del Decreto 1513 de 1998.

1991

HASTA

29. Total de dias de InterrupciónMes

DESDE

28. INTERRUPCIONES LABORALES NO REMUNERADAS (para cada periodo)

9. Nombre o Razón Social:

12. Ciudad: Bucaramanga

Mes

1988 18

Santander

Dia Mes

20072014

Entidad privada que responde por sus pensiones

Dia Mes

19.Apellidos y Nombres completos del trabajador:

2001

16.Telefono:17. Fax:

Año

14.Sector (Marcar solo uno)

Sector público Municipal

AñoDESDE

DiaAño

PERZ GOMEZ PEPITO ANDRES

22.Apellidos y Nombres sustitutos del trabajador: 23. Tipo Documento sustituto

3. Dirección

8. E-Mail:7. Fax6.Telefono

Código Dane

5. Departamento:

( ) ( )

REPUBLICA DE COLOMBIA

A. IDENTIFICACION DE LA ENTIDAD QUE CERTIFICA1. Nombre o Razón Social:

CERTIFICADO DE INFORMACION LABORAL

2. NIT

Número consecutivo:

1831

21. Fecha de Nacimiento

18511

21111

283030

ABOGADOS PLATA & CIA

CONSORCIO LA TORTA LTDA

PEPITO ANDRES PEREZ

199120012008

Dia Mes

HASTA30. PERIODOS DE APORTES

31. AL EM PLEADO SE LE DESCONTÓ PARA SEGURIDAD SOCIAL?

NIT o CodigoNombre

20. Documento de identidad

ASISTENTE DE ABOGADO

GERENTE

Dia( 07 )6123456

C. IDENTIFICACION DEL TRABAJADOR

( )

18. Fecha en que entró en vigencia el SGP para ese empleador

NIT1965

ABOGADO

GERENTE

NIT

Mes

Mes

9 101.234.567.890No:

[email protected]

24. No. Doc. Sustituto:C1. Datos de identificación sustitutos: (Diligenciar en caso que la persona tenga o haya tenido datos de identificación sustitutos)

Ciudad y fecha de expedición certificación:Bucaramanga, Nov 30 de 2015

Mes Dia Año

B. IDENTIFICACION DEL EMPLEADOR POR EL CUAL SE CERTIFICA TIEMPO

10. NIT: 1.234.567.890

11. Dirección Calle 10 No 23 - 34 La Candelaria

Año

PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ

13. Departamento: CódigoCódigo

66

Con base en la tarjeta decadactilar y labores de vecindario del indiciado, se

determina los parientes más cercanos que permita establecer su núcleo familiar,

la efectividad y amplitud de esta labor depende directamente de la experticia del

Policía Judicial asignado al caso.

Se solicita ante la Registraduría del Estado Civil (como se realizó con el indiciado),

la tarjeta decadactilar de todos los familiares encontrados en labores de vecindario

y se realiza listado detallado relacionando, nombre completo, número de cédula de

ciudadanía y parentesco, con miras a solicitar información bancaria, financiera y

comercial. Este proceso es repetitivo, el cual a través de oficio se solicita

información.

Consolidado grupo familiar del indiciado obtenido de las diferentes tarjetas

decadactilares solicitadas.

NOMBRE Numero de Identificacion GENERO PARENTESCO ESTADO

ANDRES PEREZ 2.458.785 MASCULINO ABUELO PATERNO FALLECIDOANA DIAZ 3.659.887 FEMENINO ABUELA PATERNA VIVOPEDRO GOMEZ 25.448.981 MASCULINO ABUELO MATERNO VIVOOLGA ORTIZ 31.558.990 FEMENINO ABUELA MATERNO VIVAPEPITO PEREZ DIAZ 91.345.834 MASCULINO PADRE VIVOGOMELINA GOMEZ ORTIZ 61.388.025 FEMENINO MADRE VIVOLEONOR GOMEZ 61.485.211 FEMENINO TIA VIVAMACARIO PEREZ GOMEZ 91.548.990 MASCULINO HERMANO FALLECIDOELIANAN PEREZ GOMEZ 61.578.900 FEMENINO HERMANA VIVAPEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 1.234.567.890 MASCULINO INDICIADO VIVOMELISA GOMEZ 37.548.658 FEMENINO ESPOSA VIVAROQUE ROJAS 91.648.725 MASCULINO CUÑADO VIVOANGEL PEREZ GOMEZ 1.254.887.144 MASCULINO HIJO VIVODIANA PEREZ GOMEZ 1.269.871.454 FEMENINO HIJA VIVOROQUE ROJAS 1.005.818.615 MASCULINO SOBRINO VIVOROSA FOJAS 1.015.487.625 FEMENINO SOBRINA VIVO

68

4.3.6.3 Determinar el período de tiempo en el cual ocurrieron los hechos: Con

ayuda de la herramienta “línea de tiempo”, reconstruir la historia del indiciado para

determinar el tiempo en el cual ocurrió el hecho factico o la comisión del delito, lo

que permitirá centrar la auditoría forense en un período en concreto.

Con el registro de aportes emitido por la UGPP, se realizó labor investigativa de

vecindario y verificando si las empresas donde laboró existen físicamente, y cuál

es su objeto social, esto se puede realizar ante la Cámara de Comercio a través

de oficio, o con la adquisición de un certificado del registro mercantil, permite

verificar que, el “CONSORCIO LA TORTA”, fue constituido para “el diseño,

instalación y mejoramiento de las redes de alcantarillado del municipio de

Bucaramanga”, dentro del programa nacional “Prosperidad para Todos” de la

Presidencia de la República y a cargo de la Alcaldía de Bucaramanga; este

acontecimiento permite, establecer un rango de tiempo para el análisis de

información contable y financiera y a su vez se puede establecer un “modus

operandi”, o Perfil criminal: proceso mediante el cual se infieren las probables

características del tipo de persona responsable de haber cometido un determinado

delito, el cual se consagra en el informe ejecutivo de policía judicial IPJ.

Figura 8. Línea de tiempo vertical

La Fiscalía General de la Nación establece que la evidencia es cualquier objeto

relacionado con una conducta punible que puede servir para determinar las

FECHA EVENTO1965 NACIMIENTO

1977 PRIMARIA

1984 BACHILLER

1988 - 1991 ASISTENTE

1994 ABOGADO

1995 MAGISTER

1991 - 2001 ABOGADO

2001 - 2007 GERENTE

2008 - 2014 GERENTE

2015 - GERENTE

ABOGADO - U. SANTO TOMAS - BUCARAMANGA

MAGISTER EN DERECHO - U. EXTERNADO DE COLOMBIA - BOGOTA

ASISTENTE DE ABOGADO DEL Dr. ALFONSO PRIETO

ABOGADO LITIGANTE DE LA FIRMA ABOGADOS PLATA & CIA

GERENTE DE CONSORCIO LA TORTA LTDA

GERENTE DE SU PROPIA EMPRESA DE DISEÑO Y TRANSPORTE

CONTINUA GERENCIANDO SU PROPIA EMPRESA

LINEA DE TIEMPPO VERTICAL

680016008828201500282

DESCRIPCIONPEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ - SAN GIL - SANTANDER

PRIMARIA BASICA- COLG. DEPARTAMENTAL INTEGRADO - VILLANUEVA

BACHILLAR TECNICO - COLG. DEPARTAMENTAL INTEGRADO - VILLANUEVA

69

circunstancias reales de tiempo, modo y lugar en las que el hecho se realizó y que

deberá someterse al régimen de cadena de custodia, mientras la prueba es

considerada como aquel elemento que, una vez se hace parte de un proceso

judicial, pretende hacer llegar al convencimiento acerca de la certeza de la

existencia u ocurrencia de un determinado hecho.

Con la presentación del IPJ ante el Fiscal, se da por cumplido el objetivo de la

OPJ 1003980, que tenía como fin individualizar y establecer el arraigo laboral y

social del indiciado, ahora con base en el “modus operandi”, y la línea de tiempo,

el Fiscal centra sus esfuerzos y experticia en establecer si durante el período

comprendido entre los años 2008 y 2014, se incurrió en delito de enriquecimiento

ilícito, por lo tanto procede a convocar una nueva mesa de trabajo, para emitir una

nueva OPJ basado en el plan metodológico inicial, esto quiere decir que el

proceso investigativo se repite en su forma, pero no en su esencia, puesto que los

objetivos planteados serán diferentes a los anteriormente propuestos y por ende la

obtención de información será diferente.

70

Tabla 7. Formato investigación de campo

0 9 3 0

1. Destino del informe:

2. Objetivo de la diligencia:

3. Direccion donde se realiza la actuacion:

4. Actuaciones realizadas:

5. Toma de muestras:

Nota: En el evento que se recolecten EMP o EF, inicie los registros de cadena de custodia

6. Descripcion clara y precisa de la forma, tecnica e instrumentos utilizados:

7. Resultados de la actividad investigativa (Descripcion clara y precisa de los resultados):

Nota: En este punto Indeque el destino de los EMP y EF si los hubiere

8. Anexos:

9. Servidor de Policia Judicial:

Firma,

Nota: En caso de requerir mas espacio para diligenciar alguna de estas casillas, utilice hojas en blanco anexa, relacionando el numero de la noticia criminal

INVESTIGACION DE CAMPO -FPJ-11-Este informe sera rendido por la Policia Judicial para aquellas tareas puntuales que no sean objeto de informe ejecutivo

Departamento: SANTANDER Municipio: BUCARAMANGA Fecha: 20-dic-2015 Hora:

FISCALIA 34 - SECCIONAL BUCARAMANGA - SANTANDER

Conforme a lo establecido en los articulos 209, 255, 257, 261 y 275 del C.P.P. me permito rendir el siguienteinforme

REALIZAR RECEPCION DE DOCUMENTOS SOLICITADOS SEGÚN OPJ No 1003980 DE 15 NOV 2015

REGISTRADURIA, UGPP, MIN EDUCACION

SE ENVIA OFICIO SOLICITANDO COPIA DE SOPORTES LABORES DE VECINDARIO

No de EMP y EF Sitio de recoleccion Descripcion de EMP y EF

NO.

SIENDO LAS 9:00 DE LA MAÑANA DEL DIA DE HOY, AL REALIZAR LABORES INVESTIGATIVAS, SE ENVIA OFICIO A LA REGISTRADURIA DEL ESTADO CIVIL, SOLICITANDO TARJETA ALFABETICA Y REGISTRO CIVIL DE NACIMIENTO PARA INDIVIDUALIZAR AL IIDICIADO Y ESTABLECER SU ARRAIGO DE RESIDENCIA, LABORAL Y SOCIAL, SE ENVIA OFICIO A MIN EDUCACION PARA CONSTATAR LOS ESTUDIOS ABTENIDOS, ENVIANDO OFICIO A LOS DIFERENTES ESTABLECIMIENTOS EDUCATIVOS PARA OBTENER COPIA DE LOS TITULOS ALCANZADOS, SE ENVIA OFICIO A LA UGPP PARA OBTENER INFORMACION LABORAL DEL INDICIADO, QUE JUNTO CON LOS ESTUDIOS NOS PERMITE ESTABLECER EL "MODUS OPERANDI" DEL INDICIADO ASI , ADQUIERE EXPERIENCIA CON LAS LEYES EN LA FIRMA DE ABOGADOS PLATA &CIA, APRENDE EL MANEJO DE UNA EMPRESA CONTRATISTA DE LA ALCALDIA DE BUCARAMANGA Y HACE CONTACTOS DENTRO DE ELLA QUE LO LLEVAN A GERENCIAR SU PROPIA EMPRESA DE DISEÑO Y TRANSPPORTE , ACTIVIDADES DISTANTES DE SU PROFESION. SE REALIZA ARBOL GENIALOGICO, TERCERO DE CONSANGUINIDAD Y SEGUNDO DE AFINIDAD , PARA SER INDIVIDUALIZADOS Y PODER ESTABLECER A DONDE SE PUEDEN DESVIAR LOS FONDOS OBTENIDOS POR EL SEÑOR PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ IDENTIFICADO CON CEDULA No 123,456,789 DE BUCARAMANGA. NOTICIAL CRIMINAL No 680016008828201500282

COPIA TARJETA ALFABETICACOPIA REGISTRI CIVIL DE NACIMIENTOCERTIFICACION DE ESTUDIOS REALIZADOS COPIA DE DIPLOMAS DE BACHILLER, ABOGADO, MAGISTER EN DERECHO Y ESPECIALISTA ENFINANZAS

LINEA DE TIEMPOCERTIFICADO HISTORIA LABORAL DE UGPP PARA COTIZACION A PENSION

Entidad Codigo Grupo de PJ Servidor Identificacion

CTI 12110 SEGURIDAD FREDDY ALONSO SANCHEZ RIOS 91.005.845

71

4.3.6.4. Ejecución de Auditoría Forense: La Auditoría Forense constituye una

herramienta importante para la justicia colombiana, ya que el flagelo de la

corrupción, el narcotráfico, y la delincuencia organizada, son las actividades ilícitas

que más incorporan dinero al sistema financiero y económico del país, por lo cual,

se buscan cada día nuevos mecanismos o procedimientos que develen estos

hechos, y una de las alternativas es la Auditoría Forense que es especializada en

descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las

funciones públicas y privadas en contra del patrimonio.

Este manual contiene lineamientos claros que orientan en la preparación y

ejecución de la investigación, elementos que le permiten emitir un dictamen claro,

veraz, oportuno, de la comisión o no del delito de enriquecimiento ilícito basado en

el análisis de la información recolectada.

Para la formación profesional del contador, este trabajo es un avance, ya que es

un campo que le abre nuevas oportunidades de acción en Colombia, más aún, con

la apertura de mercados a la que se ha visto sometido el país en los últimos años,

que le exige a los contadores principalmente la actualización en técnicas

internacionales, tanto de Auditoría como en NIIF y todos los demás campos que le

competen a la profesión para poder responder a los cambios que se avecinan.

Alcance. El manual de auditoría forense aplica a toda investigación que tenga

que ver con delitos conexos como el enriquecimiento ilícito, presentándose

como una alternativa en la detección y manifestación del mismo, como

elemento probatorio dentro de un proceso ya sea penal o contratado.

Se considera de mucha importancia la aplicación del presente manual dado que a

través de este se podrá ejecutar procedimientos de auditoría forense, con el

propósito de identificar e investigar entre otros, casos de enriquecimiento ilícito. La

72

necesidad del conocimiento y desarrollo de la auditoría forense como una

herramienta especializada de la auditoría, no es otra que la de emprender de

manera frontal, una lucha para combatir y erradicar los actos deshonestos

generalizados en los ámbitos público y privado, que lesionan el interés de la

colectividad.

Etapas de la Auditoría Forense

Figura 9. Etapas de la Auditoría Forense

Inicio: Una referencia para el comienzo de una auditoría forense puede ser

una denuncia formal o informal, oral o escrita y que obliga la ejecución de

INICIO

Tipificacion del delito

Equipo de trabajo

Solicitud de auditoria forense

por parte del cliente

Fin

Identificar y analizar los

indicadores y momentos

de fraude existentes

Evaluación de la

evidencia recolectada

Cadena de custodia de la

documentación

Imputación de cargos

Solicitar y analizar

información

Informe de Auditoria Forense o

DictamenDetección del Fraude

Recopilación de

evidencias

Ejecución de la auditoria forense

Planeación

Definir el tipo de

Auditoría Forense

73

tareas forenses, para la futura actuación judicial como consecuencia de una

probable demanda.

Solicitud de auditoría forense por parte del cliente: Esta se genera cuando

en desarrollo del proceso metodológico dentro de la investigación penal, se

solicita la asignación de un perito investigador, el cual asumirá de principio a fin

la auditoría forense; En la búsqueda del objetivo pueden intervenir dos o más

peritos investigadores.

Planeación: El auditor debe planear la auditoría con una actitud de

escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que

causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en

forma errónea, como lo estipulan las normas internacionales de auditoría

emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).

Tipificación del delito (Fraude). Cabe señalar que de acuerdo con el

derecho penal, se tipifican fallas o irregularidades llamadas fraudes, abuso

de confianza, hurto, estafa, enriquecimiento ilícito. Para esta clase de

actuaciones delictivas, el código penal de todos los países los agrupa bajo

el epígrafe de "delitos contra el patrimonio económico" (ESTUPIÑAN,

2006); en Colombia estos delitos se encuentran contemplados en el Título

VII en los Artículos 239 al 269 del Código Penal.

Identificar y analizar los indicadores y momentos de fraude existentes.

Permite establecer las circunstancias de modo, tiempo y lugar en el cual la

auditoría enfoca sus esfuerzos, se hace necesario reconocer las

actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se

desarrolla.

Solicitar y analizar información tanto como sea necesario, para elaborar el

informe de la investigación: basado en el punto anterior se solicita a los

74

entes o departamentos pertinentes la información precisa y suficiente que le

permita al auditor forense realizar el análisis.

Definir el tipo de Auditoría Forense. Auditoría Forense Preventiva o

Auditoría Forense Detectiva.

Equipo de trabajo. Se recomienda tener un equipo de trabajo integral:

contadores, abogados, ingenieros de sistemas (auditores informáticos),

investigadores, miembros con funciones de policía judicial de entidades

como Policía, Ejercito, Fiscalía y entidades especializadas. Ejecución de la auditoría forense: En esta etapa se lleva a cabo los

procedimientos de auditoría forense definidos en la etapa de planeación más

aquellos que se consideren necesarios durante el transcurso de la

investigación.

Recopilación de evidencias. Una vez que hay indicios, se realiza la búsqueda

de evidencias suficientes para garantizar el éxito de la investigación, se debe

recopilar evidencias para determinar si el delito ha tenido lugar. Las evidencias

son recogidas para determinar quién, qué, cuándo, dónde, por qué, cuánto y

cómo se ha cometido el delito. (MALDONADO, 2003, págs. 82-93)

Es importante señalar la diferencia existente entre la evidencia y la prueba en

términos legales; así, la Fiscalía General de la Nación establece que la evidencia

es cualquier objeto relacionado con una conducta punible que puede servir para

determinar las circunstancias reales de tiempo, modo y lugar en las que el hecho

se realizó y que deberá someterse al régimen de cadena de custodia. Mientras la

prueba es considerada como aquel elemento que, una vez se hace parte de un

proceso judicial, pretende hacer llegar al convencimiento acerca de la certeza de

75

la existencia u ocurrencia de un determinado hecho (FISCALÍA GENERAL DE LA

NACIÓN, 2009).

Evaluación de la evidencia recolectada. La evidencia debe ser evaluada pera

determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando más

evidencias, debe respaldar los hallazgos de la auditoría forense; la suficiencia

hace referencia al volumen o cantidad de la misma.

Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas

conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple

con los requisitos de veracidad que se da al ser ésta adecuada y conveniente.

La pertinencia de la evidencia está relacionada con su validez, relevancia y

relatividad con el hallazgo. Una vez analizada la evidencia desde el punto de vista de la auditoría, la

legislación colombiana contempla lo siguiente en el Código de Procedimiento

Penal (CPP), en su Capítulo Tercero "Práctica de la prueba":

o La prueba tiene como fin llevar al conocimiento del juez, más allá de duda

razonable, los hechos y circunstancias materia del juicio y los de la

responsabilidad penal del acusado, como autor o partícipe (Artículo 372 CPP).

o Los hechos y circunstancias de interés para la solución correcta del caso, se

podrán probar por cualquiera de los medios establecidos en este código o por

cualquier otro medio técnico o científico, que no viole los derechos humanos

(Artículo 373 CPP).

o El elemento material probatorio, la evidencia física y el medio de prueba se

deben referir, directa o indirectamente, a los hechos o circunstancias relativas a

la comisión de la conducta delictiva y sus consecuencias, así como, a la

identidad o a la responsabilidad penal del acusado. También es pertinente

76

cuando sólo sirve para hacer más probable o menos probable uno de los

hechos o circunstancias mencionados, o se refiere a la credibilidad de un

testigo o de un perito (Artículo 375 CPP).

o Para condenar se requiere el conocimiento más allá de toda duda acerca del

delito y de la responsabilidad penal del acusado, fundado en las pruebas

debatidas en el juicio. La sentencia condenatoria no puede fundamentarse

exclusivamente en pruebas de referencia (Artículo 381 CPP).

o Los medios de conocimiento son la prueba testimonial, la prueba pericial, la

prueba documental, la prueba de inspección, los elementos materiales

probatorios, la evidencia física, o cualquier otro medio técnico o científico, que

no viole el ordenamiento jurídico (Artículo 382 CPP).

Cadena de Custodia de la Documentación. La Ley 906 de 2004 (Art. 254- 266

CPP) señala que para demostrar la autenticidad de los elementos materiales

probatorios y la evidencia física se da uso a la cadena de custodia; este

proceso que garantiza la veracidad de la información recolectada, se inicia en el

lugar o sitio donde fueron hallados los elementos de prueba seguido del

embalaje-envío, y finalizando por orden de la autoridad competente quien se

encargará de certificar la cadena de custodia.

La certificación de las evidencias recopiladas durante el proceso se hace

necesaria, porque es la afirmación de que el elemento hallado o aportado en el

lugar, fecha y hora indicados en el rótulo, es el que fue recogido por la policía

judicial y que ha llegado al laboratorio y ha sido examinado por el perito o peritos

(CONGRESO DE LA REPÚBLICA, 2004).

La cadena de custodia se inicia en el mismo momento que se recolecta la

evidencia, convirtiendo al Policía Judicial de tenedor a custodio de la misma,

dejando registro en el formato de cada una de las veces que la evidencia pasa a

77

un nuevo custodio, ya sea para su análisis, estudio o almacenamiento hasta que

se requiera en la etapa de juicio.

Detección de fraude. El auditor busca la evidencia de auditoría forense,

suficiente y competente que le asegure que se ha producido un fraude o error

que tenga efecto material en los estados financieros, puesto que el fraude va

comúnmente acompañado de actos específicamente concebidos para ocultar

su existencia.

Dentro de los procesos o métodos de análisis a los estados financieros más

utilizados se encuentran:

o Método de Análisis Vertical: Técnica de porcientos integrales, Técnica de

razones simples o estándar.

o Método de Análisis Horizontal: Técnica de aumentos y disminuciones.

o Método de Análisis Histórico: Técnica de tendencia.

o Método de Análisis Proyectado: Técnica de punto de equilibrio, estado de

cambio de la situación financiera

o Método Gráfico.

Es importante resaltar que la efectividad de los procedimientos analíticos

aplicados en la investigación, no implica que estos deban ser modelos

sofisticados; existen modelos sencillos capaces de proporcionar evidencia efectiva

de auditoría.

Ahora bien, respecto al oficio de la peritación este requiere de un proceso donde

se certifique y verifique la idoneidad del trabajo efectuado en la realización de una

investigación delincuencial, por lo que el CPP colombiano ha establecido:

78

Fuente: RAMÍREZ M., y BOHÓRQUEZ. J. R. (2013) basado en el CPP.

La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá,

según su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los

procedimientos disponibles. Es decir, no hay una "receta secreta" sobre qué

procedimientos utilizar; esto dependerá de qué tan efectivo y eficiente sea el

procedimiento; es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de

la manera más rápida y eficiente. De estos métodos, el auditor hará uso de los que

a su criterio considere apropiados, y le permitan la obtención de evidencias que

cumplan con los objetivos.

Informe de Auditoría Forense: El dictamen debe ser claro, preciso y

detallado; en él se explican los exámenes, experimentos e investigaciones

efectuadas.

La formación de una opinión sobre los estados financieros implica analizar si la

evaluación contiene políticas contables aplicadas en forma consistente de acuerdo

con las circunstancias y evaluaciones de esta información, su relevancia,

confiabilidad, comprensibilidad y comparabilidad.

El dictamen emitido por el auditor debe contar con elementos básicos para su

presentación con el propósito de garantizar cumplimiento normativo y calidad de la

El perito examina

personas, cosas, objetos de dictamen

sobre ellas realiza investigaciones y experimentos que

considere necesarios a fin de:

realizar un dictamen claro, preciso y

detallado para ser presentado ante el

79

información puesta a consideración, por lo tanto, debe contener (MEJÍA y

MONTILLA, 2007)

Un título apropiado. Indicar en forma precisa qué corresponde a un auditor

independiente.

Destinatario. Debe dirigirse a las instancias correspondientes, de acuerdo

con los requerimientos del trabajo.

Entrada o párrafo introductorio. Debe contener la identificación de la

empresa y mencionar la información auditada.

Párrafo de alcance. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la

auditoría declarando que fue conducida de acuerdo con normas

internacionales de auditoría.

Responsabilidad del auditor. Debe expresar claramente que la

responsabilidad del auditor es emitir una opinión sobre los estados

financieros basados en una auditoría.

Opinión del auditor. Expresar una opinión calificada cuando se determina

que la información financiera se presenta de forma razonable respecto al

marco de referencia aplicable.

Firma de auditor. Todo dictamen debe firmarse, a nombre propio y/o a

nombre de la firma de auditoría según el caso.

Fecha del dictamen. El auditor debe fechar su dictamen el día de

terminación de la auditoría.

Dirección del auditor. Debe mencionar el país y la dirección completa del

sitio donde el auditor ejerce.

80

Tabla 8. Orden de Policía Judicial 2.

81

Tabla 9. Formato CTI 2. – SIG Sistema Integrado de Gestión.

O.T,:

Codigo Terminos

12 30

24 30

19 30

19 30

24 30

2 30

Observaciones y/o Anexos

Orden generado por: Aide Avellaneda Rueda conexión IP: 15,58,190,367

Firma - Coordinador Firma - Investigador

FERNANDO GUT IERREZ

CC 79365122

RECOLECTAR INFORMACION CONTABLE Y FINANCIERA QUE PERMITA ESTABLECER SI EL ANALISIS REALIZADO REFLEJA PATRIMONIO SIN JUSTIFICAR DEL SEÑOR PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ PARA ESTABLECER ARRAIGO PERSONAL SOCIAL Y LABORAL

CONSOLIDAR ANALISIS VERTICAY Y HORIZONTAL: PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 28/01/2016

EMITIR CONCEPTO: PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 28/01/2016

CONSOLIDAR ESTADOS FINANCIEROS : PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 28/01/2016

ELABORACION Y ANALISIS VERTICAL A ESTADOS FINANCIEROS: PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 28/01/2016

ELABORACION Y ANALISIS HORIZONTAL A ESTADOS FINANCIEROS: PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 28/01/2016

Termino 30 DIAS

Registro de actividades Vencimineto

SOLICITAR A DIAN RUT, DECLARACIONES DE RENTA, BALANCES GENERAL Y ESTADOS DE RESULTADO: PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZ 28/01/2016

Impresión 28-12-15 12:00 AMRol PERITO INVESTIGADOR

Seccion / Grupo UNIDAD SECCIONAL DE CRIMINALISTICA GRUPO ADMINISTRACION PIBLICA

Fecha de Asignacion 28/12/2015Delito ENRIQUECIMIENTO ILICITO Art.327 C.P.P.Investigador FERNANDO GUTIERREZ

SIG - SISTEMA DE INFORMACION PARA LA GESTION TECNICO INVESTIGATIVACUERPO TECNICO DE INVESTIGACION - SECCIONAL BUCARAMANGA

SISTEMA PENAL ORAL ACUSATORIO

6800160088282015282

2287Asignacion No. 682926211

82

Tabla 10. Oficio respuesta de Orden de Policía Judicial 2

83


84

Figura 10. RUT.

2. Concepto

Espacio reservado para la DIAN 4. Número de formulario

5. Número de Ident if icación Tributaria (NIT): 12. Dirección Seccional 14. Buzón electrónico

ID EN T IF IC A C ION

24. Tipo de contribuyente: 25. Tipo de documento: 26. Número de Ident if icación: 27. Fecha expedición:

Persona natural 2 Cedula de ciudadania 13 1,234,567,890Lugar de expedición 28. País: 29. Departamento: 30. Ciudad/M unicipio:

Colombia Santander Bucaramanga31. Primer apellido 32. Segundo apellido 33. Primer nombre 34. Otros nombres

Perez Gomez Pepito Andres35. Razón social:

36. Nombre comercial: 37. Sigla:

UB IC A C ION

38. País: 39. Departamento: 40. Ciudad/M unicipio:

Colombia Santander Bucaramanga41. Dirección

Calle 1 No 2 - 34 Barrio La Colorada42. Correo electrónico: 43. Apartado aéreo 44. Teléfono 1: 45. Teléfono 2:

[email protected] LA SIF IC A C ION

46. Código: 47. Fecha inicio act ividad:

6021 2006-28-2

53. Código:

68

6342840

1

48. Código:

1,234,567,890

1965-09-10

Otras act ividades

Ocupación

A ct ividad secundaria

50. Código: 149. Fecha inicio act ividad: 2

2

68 001

3188483437

R espo nsabilidades

51. Código 52. Número establecimientos

A ct ividad p r incipal

A ctividad eco nó mica

001

6. DV

Formulario del Registro Único Tributario

001

169

169

Hoja Principal

85

Figura 11. Declaración de Renta año 2.008

86


87


88


89


90


91

Figura 17. Balance General 2008

ACTIVOSActivo CorrienteDisponible 18.302.558Inversiones 2.391.781Deudores 177.583.287Inventario 6.438.544Total Activo Corriente 204.716.171

Terrenos 82.845.932Construcción en Curso 0Construcciones y Edificaciones 524.903.081Maquinaria y Equipo 65.440.213Equipo de Oficina 50.731.098Equipo de Computación y Comunicación 67.411.574Flota y equipo de transporte 296.320.117Acueducto, Plantas y Redes 1.018.821Armamento de Vigilancia 50.711Depreciacion Acumulada (117.301.718)Provision de AF 0Total Activo Fijo 971.419.829

Total Activo 1.176.136.000

Pasivo CorrienteObligaciones Financieras 190.183.547Proveedores 187.243C x P 41.151.688Obligaciones Laborales 30.180.710Total Pasivo Corriente 261.703.187Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 170.835.930Total Pasivo LP y MP 170.835.930Pasivos estimados y provisiones 1.431.437Diferido (ingresos recib x anticip) 164.666.445Otros pasivos 166.097.882

Total Pasivo 598.636.999

Revalorizacion del Patrimonio 231.681.374Fondos patrimoniales 9.073.762Donaciones 24.583.995Utilidades del ejercicio 50.904.000Utilidades retenidas 183.132.664Superavit por valorizacion 78.123.205Total Patrimonio 577.499.000

Total Pasivos y Patrimonio 1.176.136.000

PATRIMONIO

PASIVOS

Activo Fijo

PEPITO ANDRES PEREZ GOMEZBalance General

2.008

92


Año gravable


Terrenos 45.164.784Construcción en Curso 0Construcciones y Edificaciones 677.415.582Maquinaria y Equipo 86.143.354Equipo de Oficina 52.583.414Equipo de Computación y Comunicación 42.123.949Flota y equipo de transporte 148.280.210Acueducto, Plantas y Redes 1.047.034Armamento de Vigilancia 52.115Depreciacion Acumulada (156.985.341)Provision de AF 0Total Activo Fijo 895.825.101


Pasivo CorrienteObligaciones Financieras 125.892.251Proveedores 6.781.832C x P 21.021.869Obligaciones Laborales 17.985.084Total Pasivo Corriente 171.681.036Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 178.604.615Total Pasivo LP y MP 178.604.615Pasivos estimados y provisiones 8.340.770Diferido (ingresos recib x anticip) 66.373.579Otros pasivos 74.714.349




2.009

PATRIMONIO

PASIVOS

Activo Fijo


93


Año gravable


Terrenos 111.765.717Construcción en Curso 320.626Construcciones y Edificaciones 881.630.640Maquinaria y Equipo 111.714.909Equipo de Oficina 67.267.025Equipo de Computación y Comunicación 64.570.753Flota y equipo de transporte 222.420.315Acueducto, Plantas y Redes 1.282.186Armamento de Vigilancia 63.819Depreciacion Acumulada (265.725.590)Provision de AF 0Total Activo Fijo 1.195.310.399






2.010

PATRIMONIO

PASIVOS

Activo Fijo


94


Año gravable


Terrenos 97.261.146Construcción en Curso 451.125Construcciones y Edificaciones 763.262.919Maquinaria y Equipo 97.056.095Equipo de Oficina 61.053.071Equipo de Computación y Comunicación 50.457.654Flota y equipo de transporte 266.904.378Acueducto, Plantas y Redes 1.115.788Armamento de Vigilancia 55.537Depreciacion Acumulada (292.175.569)Provision de AF (276.336)Total Activo Fijo 1.045.165.808






2.011

PATRIMONIO

PASIVOS

Activo Fijo


95


Año gravable

ACTIVOSActivo CorrienteDisponible 235.292.376Inversiones 644.196.048Deudores 411.630.996Inventario 37.683.398Total Activo Corriente 1.328.802.818

Terrenos 349.409.089Construcción en Curso 927.447Construcciones y Edificaciones 1.864.475.784Maquinaria y Equipo 546.644.564Equipo de Oficina 367.161.434Equipo de Computación y Comunicación 324.966.179Flota y equipo de transporte 400.356.566Acueducto, Plantas y Redes 6.012.675Armamento de Vigilancia 377.978Depreciacion Acumulada (764.028.176)Provision de AF (4.229.357)Total Activo Fijo 3.092.074.182


Pasivo CorrienteObligaciones Financieras 254.743.258Proveedores 258.501.151C x P 84.434.541Obligaciones Laborales 200.493.402Total Pasivo Corriente 798.172.352Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 1.810.487.332Total Pasivo LP y MP 1.810.487.332Pasivos estimados y provisiones 139.198.634Diferido (ingresos recib x anticip) 757.049.683Otros pasivos 896.248.316

Total Pasivo 3.504.908.000

Revalorizacion del Patrimonio 569.208.860Fondos patrimoniales 45.123.123Donaciones 93.423.861Utilidades del ejercicio 353.611.000Utilidades retenidas 198.374.632Superavit por valorizacion -343.772.476Total Patrimonio 915.969.000


2.012

PATRIMONIO

PASIVOS

Activo Fijo


96


Año gravable

ACTIVOSActivo CorrienteDisponible 417.187.062Inversiones 208.478.526Deudores 772.130.035Inventario 24.957.873Total Activo Corriente 1.422.753.496

Terrenos 373.935.380Construcción en Curso 0Construcciones y Edificaciones 3.602.001.918Maquinaria y Equipo 725.019.237Equipo de Oficina 416.369.904Equipo de Computación y Comunicación 389.301.571Flota y equipo de transporte 600.534.850Acueducto, Plantas y Redes 6.434.727Armamento de Vigilancia 404.510Depreciacion Acumulada (1.593.728.022)Provision de AF (2.819.571)Total Activo Fijo 4.517.454.504


Pasivo CorrienteObligaciones Financieras 202.850.168Proveedores 215.747.958C x P 111.912.881Obligaciones Laborales 134.200.077Total Pasivo Corriente 664.711.083Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 1.841.961.516Total Pasivo LP y MP 1.841.961.516Pasivos estimados y provisiones 37.136.668Diferido (ingresos recib x anticip) 650.606.733Otros pasivos 687.743.401

Total Pasivo 3.194.416.001

Revalorizacion del Patrimonio 480.670.731Fondos patrimoniales 43.552.155Donaciones 114.218.374Utilidades del ejercicio 262.628.000Utilidades retenidas 194.114.077Superavit por valorizacion 1.650.608.662Total Patrimonio 2.745.792.000



2.013

PATRIMONIO

PASIVOS

Activo Fijo

97

Figura 23. Estado de Resultados 2008

2008Ingresos Operacionales

Actividad principal 262.191.000

Actividades conexas

Total Ingresos Operacionales 262.191.000

Gastos Operacionales de admón

Gastos Nómina 51.415.620

Gastos Administrativos 70.429.000

Depreciación 5.370.780

Total gastos operacionales de Admón 127.215.400

Utilidad Operacional 134.975.600

Ingresos no Operacionales

Financieros

Otros ingresos no Operacionales

Total Ingresos no Operacionales 0

Gastos no operacionales

Gastos Financieros 78.584.599

Gastos No Operacionales 5.487.001

Total gastos no Operacionales 84.071.600

Utilidad neta antes de correccion monetaria 50.904.000

Corrección monetaria 0

Utilidad neta 50.904.000

Estado de Resultados


98




Actividades conexas









Financieros








Corrección monetaria

Util idad neta 88.530.000



99




Actividades conexas 427.150.000









Financieros












100





45.670.000









Financieros












101





218.324.000









Financieros

Otros ingresos no Operacionales 625.000.000

Total Ingresos no Operacionales 625.000.000










102





232.059.000









Financieros 30.000

Otros ingresos no Operacionales 484.500.000

Total Ingresos no Operacionales 484.530.000


Gastos Financieros








103

Para visualizar de manera más sencilla, se hará un consolidado de los

documentos soporte, como lo son las Declaraciones de Renta, los Balances y los

Estados de Resultados.

Figura 29. Consolidado de Declaraciones de Renta

2008 2009 2010 2011

29 0 0 0 0 29 0

30 0 0 0 0 30 0

31 0 0 0 0 31 0

32 1.176.136.000 1.063.020.000 1.385.501.000 1.293.604.000 32 4.420.877.000 30 5.940.208.000

33 598.637.000 425.000.000 556.048.000 406.638.000 33 3.504.908.000 31 3.194.416.000

34 577.499.000 638.020.000 829.453.000 886.966.000 34 915.969.000 32 2.745.792.000

35 0 0 0 45.670.000 35 218.324.000 33 232.059.000

34 0

36 262.199.000 285.868.000 225.225.000 140.867.000 36 411.425.000 35 138.000.000

37 0 0 0 0 37 0 36 30.000

37 0

38 0 0 427.150.000 126.986.000 38 45.075.000 38 4.224.000

39 0

39 262.199.000 285.868.000 652.375.000 313.523.000 39 674.824.000 40 374.313.000

Dividendos y participaciones 41 0

Donaciones 42 0

Pagos a terceros (Salud, eduicacion y

alimentacion) 43 0

otros ingresos no constitutivos de renta 44 0

Ingresos no constitutivos de renta 40 0 0 0 0 40 0 45 0

41 262.199.000 285.868.000 652.375.000 313.523.000 41 674.824.000 46 374.313.000

47 0

48 10.307.000

49 0

42 0 0 0 0 42 0 101.378.000

43 211.287.000 197.338.000 421.920.000 150.830.000 43 321.213.000 50 0

51

44 211.287.000 197.338.000 421.920.000 150.830.000 44 321.213.000 52 111.685.000

45 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.693.000 45 353.611.000 53 262.628.000

46 0 0 0 0 46 0 54 0

47 0 0 0 0 47 0 55 0

48 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.693.000 48 353.611.000 56 262.628.000

49 17.618.000 0 0 0 49 0 57 27.479.000

Gastos de representacion y otras rentas de 58 1.800.000

Aportes obligatorios al fondo de pension 59 6.800.000

Aportes a fondos de pension voluntarias 60 0

Aportes a cuenta AFC 61 0

Otras rentas exentas 62 0

Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 44.788.000

Rentas Exentas 50 0 0 0 11.417.000 50 54.581.000 64 53.388.000

51 0 0 0 0 51 0 65 0

Renta Líquida gravable (Al mayor valor entre 48 y 49 reste el valor de la casilla 50 y sume casilla 51. Si el resultado es negativo escriba cero)52 50.904.000 88.530.000 230.455.000 151.276.000 52 299.030.000 66 209.240.000

53 0 0 0 0 53 625.000.000 67 500.000.000

68 0

54 0 0 0 0 54 560.000.000 69 484.500.000

55 0 0 0 0 55 0 70 0

56 0 0 0 0 56 65.000.000 71 15.500.000

57 0

72 374.313.000

73 0

74 0

75 13.600.000

76 0

77 0

78 0

79 0

80 0

81 0

82 0

83 360.713.000

57 6.314.000 16.234.000 62.177.000 35.721.000 58 83.962.000 84 53.884.000

85 53.142.000

Por impuestos pagados en el exterior de los 86 0

Por impuestos pagados en el exterior del literal 87 0

Por impuestos pagados en el exterior distintos 88 0

Otros 89 0Descuentos Tributarios 58 0 0 0 0 59 0 90 0

59 6.314.000 16.234.000 62.177.000 35.721.000 60 83.962.000 91 53.884.000

60 0 0 0 0 61 8.822.000 92 1.550.000

93 0

61 6.314.000 16.234.000 62.177.000 35.721.000 62 92.784.000 94 55.434.000

62 441.000 0 0 63 0 95 0

63 0 0 0 0 64 0 96 0

64 5.800.000 8.796.000 24.507.000 18.805.000 65 87.116.000 97 43.646.000

65 0 0 0 0 66 0 98 0

66 73.000 7.438.000 37.670.000 16.916.000 67 5.668.000 99 11.788.000

67 0 0 0 68 0 100 0

68 73.000 7.438.000 37.670.000 16.916.000 69 5.668.000 101 11.788.000

69 0 0 0 0 70 0 102 0

71 0

70 0 0 0 0

71 0 0 0 0

72 0 0 0 0Valor pago impuesto

Rent

a

Rentas gravables

Total saldo a pagar (si casillas 61+65+67-62-63-64 mayor que 0, escriba el resultado de lo contrario escriba 0)

O total saldo a favor (Si casilla 62+63+64-61-65-67 mayor que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0)

Impuesto de ganancia ocasinal por activos omitidos y pasivos inexistentes (Ley 1607/12)

Valor pago sanciones

Valor pago intereses de mora

Menos: Saldo a favor año 2007 sin solicitud de devolución o compensación (ver el renglón 84 en el formulario 110 declaración 2009 o el renglón 69 si en ese año se usó el formulario 210 )

Menos: Total retenciones año gravable 2008

Mas: Anticipo renta por el año gravable 2009

Saldo a pagar por impuesto (si casilla 61+65-62-63-64 mayor que 0, escriba el resultado, de lo contrario escriba 0)

Sanciones

Impuesto neto de renta (casillas 57 - 58)

Impuesto de ganancias ocasionales

Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancia ocacional

Total impuesto a cargo (sume casillas 59 y 60)

Menos: Anticipo renta por el año gravable 2008 (ver el renglón 80 en el formulario 110 declaración 2009 o el renglón 65 si en ese año se usó el formulario 210 )

Otras inmemnizaciones Art 332 Lit. i ET

Retiro fondo de pensiones de jubilacion e invalidez; fondos de cesantias y cuentas AFC

Renta Gravable Alternatica (Base del IMAN)

Impuesto sobre la renta líquida gravable (A Casilla 52 aplique la tabla o la tarifa, según el caso)

Impuesto Minimo Alternativo Nacional -IMAN

Des

cuen

tos

Gastos de representacion exentos

Pagos catastroficos en salud efectivamente certificados no cubiertos por el POS

Perdidas por desastres o calamidad publica

Aportes obligatorios a seguridad social de un empleadp del servico domestico

Costo fiscal de los bienes enajenados

Por activos omitidos y pasivos inexistentes (ley 1607 de 2012)

Total ingresos obtenidos periodos gravables

Dividendos y participaciones no gravabeles

Indemnizaciones en dinero o especie por seguro de daño

Aportes abligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado

Ingresos por ganancias ocasionales

Ingresos por ganancias ocasionales en el extranjero

Costos por ganancias ocasionales

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

Ganancias ocasionales gravables (Casillas 53-54-55)

Pago

s

Recibidos por pensiones de jubilacion, invalidez, vejez, de sobrevivencia, comisiones y riesgo profesional

Salarios y demás pagos laborales

Total gastos de nómina

Aportes al sistema de seguridad social

Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensación

Total Patrimonio Bruto

Deudas

Total Patrimonio Líquido (Casilla 32 - 33. Si el resultado es negativo, escriba cero)

Honorarios, Comisiones y Servicios

Intereses y Rendimientos Financieros

Dividendos y participaciones

Otros ingresos (arrendamientos, etc.)

Obtenidos en el exterior

Total ingresos recibidos por concepto de renta (sume 35 a 38)

Total ingresos netos ( Casillas 39-40)

Liqu

idac

ión

Priv

ada


Cost

os

Gan

anci

as

ocas

iona

les

Det

erm

inac

ion

de la

rent

a gr

avab

le

alte

rnat

iva

- IM

AN

, par

a em

plea

dos

Gastos de nomina incluidos los aportes a seguridad spcial y parafiscales

Deduccion por dependientes economicos

Deduccion por pagos de intereses de vivienda

Deducción Inversión en activos fijos

Otros costos y deducciones

costo y gastos incurridos en el exterior

Total costos y deducciones (Casilla 42 + 43)

Renta líquida ordinaria (41 - 44; si el resultado es negativo escriba 0)

O pérdida líquida del ejercicio (44 - 41; si el resultado es negativo escriba cero

No

Cons

t. R

enta

ni

Gan

Oca

cion

alRe

nta

exen

ta

Compensaciones (Por exceso de renta presuntiva)

Renta Líquida (Casilla 45 - 47)

Renta Presuntiva

Dat

os

Info

rmat

ivos

Patr

imo

nio

Ingr

esos

2012 2013

DECLARACIONES DE RENTA

104

Figura 30. Consolidado de Balance General

2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 18.302.558 14.504.204 60.554.318 53.961.791 235.292.376 417.187.062Inversiones 2.391.781 2.937.185 6.112.048 94.332.807 644.196.048 208.478.526Deudores 177.583.287 141.278.827 112.582.196 90.511.406 411.630.996 772.130.035Inventario 6.438.544 8.474.683 10.942.040 9.632.188 37.683.398 24.957.873Total Activo Corriente 204.716.171 167.194.900 190.190.601 248.438.191 1.328.802.818 1.422.753.496

Activo FijoTerrenos 82.845.932 45.164.784 111.765.717 97.261.146 349.409.089 373.935.380Construcción en Curso 0 0 320.626 451.125 927.447 0Construcciones y Edificaciones 524.903.081 677.415.582 881.630.640 763.262.919 1.864.475.784 3.602.001.918Maquinaria y Equipo 65.440.213 86.143.354 111.714.909 97.056.095 546.644.564 725.019.237Equipo de Oficina 50.731.098 52.583.414 67.267.025 61.053.071 367.161.434 416.369.904Equipo de Computación y Comunicación 67.411.574 42.123.949 64.570.753 50.457.654 324.966.179 389.301.571Flota y equipo de transporte 296.320.117 148.280.210 222.420.315 266.904.378 400.356.566 600.534.850Acueducto, Plantas y Redes 1.018.821 1.047.034 1.282.186 1.115.788 6.012.675 6.434.727Armamento de Vigilancia 50.711 52.115 63.819 55.537 377.978 404.510Depreciacion Acumulada (117.301.718) (156.985.341) (265.725.590) (292.175.569) (764.028.176) (1.593.728.022)Provision de AF 0 0 0 (276.336) (4.229.357) (2.819.571)Total Activo Fijo 971.419.829 895.825.101 1.195.310.399 1.045.165.808 3.092.074.182 4.517.454.504

Total Activo 1.176.136.000 1.063.020.000 1.385.501.000 1.293.604.000 4.420.877.000 5.940.208.000

PASIVOSPasivo CorrienteObligaciones Financieras 190.183.547 125.892.251 91.855.402 39.474.002 254.743.258 202.850.168Proveedores 187.243 6.781.832 29.683.782 21.299.499 258.501.151 215.747.958C x P 41.151.688 21.021.869 18.941.224 13.354.285 84.434.541 111.912.881Obligaciones Laborales 30.180.710 17.985.084 30.866.491 22.116.918 200.493.402 134.200.077Total Pasivo Corriente 112.230.150 85.407.972 125.831.137 63.845.682 599.453.879 531.891.897

Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 170.835.930 178.604.615 269.759.847 215.515.915 1.810.487.332 1.841.961.516Total Pasivo LP y MP 170.835.930 178.604.615 269.759.847 215.515.915 1.810.487.332 1.841.961.516

Pasivos estimados y provisiones 1.431.437 8.340.770 17.750.934 15.294.471 139.198.634 37.136.668Diferido (ingresos recib x anticip) 164.666.445 66.373.579 97.190.319 79.582.910 757.049.683 650.606.733Otros pasivos 166.097.882 86.273.063 45.515.762 32.399.022 198.718.473 132.819.186

Total Pasivo 598.637.000 425.000.000 556.048.000 406.638.000 3.504.908.000 3.194.416.000

PATRIMONIORevalorizacion del Patrimonio 231.681.374 242.600.967 319.233.529 296.907.796 569.208.860 480.670.731Fondos patrimoniales 9.073.762 11.612.918 19.344.608 20.744.473 45.123.123 43.552.155Donaciones 24.583.995 19.741.521 27.919.323 73.956.040 93.423.861 114.218.374Utilidades del ejercicio 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.693.000 353.611.000 262.628.000Utilidades retenidas 183.132.664 154.861.967 158.314.638 180.408.440 198.374.632 194.114.077Superavit por valorizacion 78.123.205 120.672.627 74.185.902 152.256.253 -343.772.476 1.650.608.662Total Patrimonio 577.499.000 638.020.000 829.453.000 886.966.000 915.969.000 2.745.792.000

Total Pasivos y Patrimonio 1.176.136.000 1.063.020.000 1.385.501.000 1.293.604.001 4.420.877.001 5.940.208.000


105

Figura 31. Consolidado de Estado de Resultados

2008 2009 2010 2011 2012 2013Ingresos Operacionales

Actividad principal 262.191.000 285.868.000 225.225.000 140.867.000 411.425.000 138.000.000

Actividades conexas 427.150.000 126.986.000 45.075.000 4.224.000

45.670.000 218.324.000 232.059.000

Total Ingresos Operacionales 262.191.000 285.868.000 652.375.000 313.523.000 674.824.000 374.283.000


Gastos Nómina 51.415.620 58.812.863 78.594.584 55.891.258 62.584.890 50.915.468

Gastos Administrativos 70.429.000 46.558.715 54.859.850 42.851.150 55.481.005 32.548.777

Depreciación 5.370.780 7.254.890 9.587.521 10.450.120 9.458.200 9.325.480

Total gastos operacionales de Admón 127.215.400 112.626.468 143.041.955 109.192.528 127.524.095 92.789.725

Utilidad Operacional 134.975.600 173.241.532 509.333.045 204.330.472 547.299.905 281.493.275


Financieros 30.000

Otros ingresos no Operacionales 625.000.000 484.500.000

Total Ingresos no Operacionales 0 0 0 0 625.000.000 484.530.000


Gastos Financieros 78.584.599 74.856.952 266.329.275 30.096.467 258.688.905

Gastos No Operacionales 5.487.001 9.854.580 12.548.770 11.541.005 560.000.000 484.500.000

Total gastos no Operacionales 84.071.600 84.711.532 278.878.045 41.637.472 818.688.905 484.500.000

Utilidad neta antes de correccion monetaria 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.693.000 353.611.000 281.523.275


Utilidad neta 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.693.000 353.611.000 281.523.275



106

Tabla 11. Formato Cadena de Custodia de la Documentación

A G 5 B 0 4 4 C 0 2

6 8 0 0 1 6 0 0 8 8 2 8 2 0 1 5 0 0 2 8 2

Cantidad Cantidad Cantidad

Bolsa otro

Plastica Frasco Cual ?

De papel Caja

Convenciones

(*) Para ser diligenciado exclusivamente por la Bodega General de Evidencias de la Fiscalia General de la Nacion, con la posicion que le corresponda al interior de la bodega.

(**) Para ser diligenciado por la Entidad Prestadora de Salud que recolecte el Material Probatorio o Evidencia Fisica.

H= Marque con una X si corresponde a quien HALLO el Elemento Material de Prueba a Evidencia Fisica.

R= Marque con una X si corresponde a quien RECOLECTO el Elemento Material de Prueba a Evidencia Fisica.

E= Marque con una X si corresponde a quien EMBALO el Elemento Material de Prueba a Evidencia Fisica.

Se puede marcar una o varias opciones para un mismo nombre, según sea el caso.

Numero

X X X

4. TIPO DE EMBALAJE

5. DESCRIPCION DEL ELEMENTO MATARIA DE PRUEBA O EVIDENCIA FISICA

CARGO FIRMA

3. DOCUMENTACION DEL ELEMENTO MATERAIL DE PRUEBA O EVIDENCIA FISICA

H R E NOMBRES Y APELLIDOSCEDULA DE

CIUDADANIAENTIDAD

REGISTRO DE CADENA DE CUSTODIA

Version 2 Por solucion F.Q.M.

Numero

UBICACIÓN EN LA BODEGA (*)

2. HISTORIA CLINICA (**)1. CODIGO UNICO DEL CASO

Dpto Mpio EntIdad U. Receptora Año Consecutivo

107


D D M M A A

D D M M A A

D D M M A A

D D M M A A

D D M M A A

D D M M A A

D D M M A A

D D M M A A

ROTULOS NoS.:

SI NO

NOTA:

1) NUNCA INTERUMPA EL REGISTRO DE CADENA DE CUSTODIA.

2) EL REGISTRO DE CADENA DE CUSTODIA SIEMPRE DEBE ACOMPAÑAR EL ELEMENTO MATERIA DE PRUEBA O EVIDENCIA FISICA.

3) SI ESTA HOJA NO ALACANZA PARA DILIGENCIAR LOS REGISTROS DE CONTINUIDAD DE CADENA DE CUSTODIA, SE PUEDE UTILIZAR TANTAS HOJAS COMO SEA NECESARIO, DE SER ASI, LA PARTE DERECHA DE CADA HOJA SE INDICARA EL NUMERO

UNICO DEL CASO Y DE LA HOJA A QUE CORRESPONDA DEL TOTAL DE HOJAS QUE CONFORMAN EL TOTAL DEL REGISTRO DE CADENA DE CUSTODIA.

7. PARA SER DILIGENCIADO POR EL TECNICO EN PRUEBA DE IDENTIFICACION PRELIMINAR HOMOLOGADA "PIPH"

PRACTICO PRUEBA PRELIMINAR?

CANTIDAD DE

MUESTRAS

TOMADAS

FIRMAHORA M ILITAR

NOMBRES Y APELLIDOS DE QUIEN RECIBE EL

ELEMENTO MATERIA DE PRUEBA O EVIDENCIA

FISICA

OBSERVACIONES AL ESTADO EN

QUE SE RECIBE EL EMBALAJE O

CONTENEDOR DEL ELEMENTO

MATERIA DE PRUEBA O

EVIDENCIA FISICA

PROPOSITO DEL

TRASPASO O

TRASLADO (ENTREGA ALM ACEN, ALM ACEN ENTREGA, ANALISIS,

PRESERBACION, AUDIENCIA, CONSULTA)

ENTIDADCEDULA DE

CIUDADANIA

CALIDAD EN LA

QUE ACTUA (CUSTODIO,

PERITO, TRANSPORTADOS)

6. REGISTRO DE CONTINUIDAD DE LOS ELEMNTOS MATERIA DE PRUEBA O EVIDENCIAS

FECHA

108

4.4 AUDITORÍA FORENSE A ESTADOS FINANCIEROS En el desarrollo del plan metodológico de la investigación y como punto relevante,

se encuentra la auditoría forense a los estados financieros del indiciado, con miras

al cumplimiento del objetivo de la investigación, se hará un desglose del

procedimiento aplicable a la auditoría de este tipo que facilite el desarrollo de la

misma y por ende la investigación.

La NIA 520 define los "procedimientos analíticos" como las evaluaciones de

información financiera, por medio del análisis de las relaciones razonables entre

datos financieros y no financieros. Por lo anterior, la aplicación de estos

procedimientos no termina con la evaluación, sino que implica la investigación

sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor.

Se Inicia con un análisis horizontal de cada una de las declaraciones de renta y se

establece los respectivos incrementos y disminuciones de cada uno de los rubros

en ella expresados, tanto en términos porcentuales como nominales (variaciones

relativas y absolutas), este proceso se repite con los balances generales, y con los

estados de resultados, también determinando año a año las variaciones en

términos porcentuales y monetarios; adicionalmente con los balances generales y

los estados de resultados, se realiza un análisis vertical, que permite visualizar la

incidencia de cada una de las cuentas, en términos porcentuales, dentro del grupo

al cual pertenecen, dando como resultados los papeles de trabajo.

Dentro del proceso de la investigación, se hace uso del análisis vertical y

horizontal aplicable a los estados financieros como herramienta efectiva para

establecer el comportamiento y desarrollo de la empresa auditada, con todas las

declaraciones de renta, se procede realizar el análisis horizontal año a año como

109

se aprecia a continuación, esta labor la realiza el investigador, si bien es un trabajo

de campo no necesita desplazarse de su entorno laboral.

Análisis vertical: Con base en los estados financieros de los que habla el

artículo 23 del Decreto 2649/93, se realiza análisis vertical, lo cual permite

visualizar de forma sencilla y porcentual, aquellas cuentas que tienen mayor

relevancia dentro del grupo al cual pertenecen, enfocando la auditoría forense

en estos rubros más relevantes.

Análisis horizontal: Con base en los estados financieros de los que habla el

artículo 23 del Decreto 2649/93, se realiza análisis horizontal, lo cual permite

visualizar de forma sencilla y en términos monetarios y porcentuales, las

variaciones de cada una de las cuentas (incremento o disminución), con

respecto al año inmediatamente anterior, lo que permite hacer un diagnóstico

del comportamiento del ente auditado.

110

Figura 32. Análisis de Declaración de Renta año 2008-2009

2008 2009 % $

29 0 0 0

30 0 0 0

31 0 0 0

32 1.176.136.000 1.063.020.000 (9,62) -113.116.000

33 598.637.000 425.000.000 (29,01) -173.637.000

34 577.499.000 638.020.000 10,48 60.521.000

35 0 0 0

36 262.199.000 285.868.000 9,03 23.669.000

37 0 0 0

38 0 0 0

39 262.199.000 285.868.000 9,03 23.669.000

Ingresos no constitutivos de renta 40 0 0 0

41 262.199.000 285.868.000 9,03 23.669.000

42 0 0 0

43 211.287.000 197.338.000 (6,60) -13.949.000

44 211.287.000 197.338.000 (6,60) -13.949.000

45 50.904.000 88.530.000 73,92 37.626.000

46 0 0 0

47 0 0 0

48 50.904.000 88.530.000 73,92 37.626.000

49 17.618.000 0 (100,00) -17.618.000

Rentas Exentas 50 0 0 0

51 0 0 0

Renta Líquida gravable 52 50.904.000 88.530.000 73,92 37.626.000

53 0 0 0

54 0 0 0

55 0 0 0

56 0 0 0

57 6.314.000 16.234.000 157,11 9.920.000

Descuentos Tributarios 58 0 0 0

59 6.314.000 16.234.000 157,11 9.920.000

60 0 0 0

61 6.314.000 16.234.000 157,11 9.920.000

62 441.000 (100,00) -441.000

630 0 0

64 5.800.000 8.796.000 51,66 2.996.000

65 0 0 0

66 73.000 7.438.000 10.089,04 7.365.000

67 0 0 0

68 73.000 7.438.000 10.089,04 7.365.000

Sanciones

Total saldo a pagar

Total impuesto a cargo

Menos: Anticipo renta por el año gravable 2008 Menos: Sa ldo a favor año 2007 s in sol ici tud de

devolución o compensación



Saldo a pagar por impuesto

Liq

uid

aci

ón

Pri

va

da

Impuesto sobre la renta líquida gravable

De

scu

en

tos

Impuesto neto de renta


Rentas gravables

Ga

na

nci

as

oca

sio

na

les Ingresos por ganancias ocasionales



Ganancias ocasionales gravables

Re

nta

Renta líquida ordinaria

O pérdida líquida del ejercicio


Renta Líquida

Renta Presuntiva

Re

nta

ex

en

ta

Total ingresos netos

Co

sto

s Deducción Inversión en activos fijos


Total costos y deducciones

Ing

reso

s





Total ingresos recibidos por concepto de renta

N o

Da

tos

Info

rma

t

ivo

sTotal gastos de nómina



Pa

trim

o

nio


Deudas

Total Patrimonio Líquido

ANALISIS FINANCIERO VERTICAL, EJEMPLO PRACTICO AUDITORIA

FORENSE

DECLARACIONES DE RENTAANALISIS VERTICAL

2008 - 2009

111


2009 2010 % $

29 0 0 0

30 0 0 0

31 0 0 0

32 1.063.020.000 1.385.501.000 30,34 322.481.000

33 425.000.000 556.048.000 30,83 131.048.000

34 638.020.000 829.453.000 30,00 191.433.000

35 0 0 0

36 285.868.000 225.225.000 (21,21) -60.643.000

37 0 0 0

38 0 427.150.000 100,00 427.150.000

39 285.868.000 652.375.000 128,21 366.507.000


41 285.868.000 652.375.000 128,21 366.507.000

42 0 0 0

43 197.338.000 421.920.000 113,81 224.582.000

44 197.338.000 421.920.000 113,81 224.582.000

45 88.530.000 230.455.000 160,31 141.925.000

46 0 0 0

47 0 0 0

48 88.530.000 230.455.000 160,31 141.925.000

49 0 0 0

Rentas Exentas 50 0 0 0

51 0 0 0

Renta Líquida gravable 52 88.530.000 230.455.000 160,31 141.925.000

53 0 0 0

54 0 0 0

55 0 0 0

56 0 0 0

57 16.234.000 62.177.000 283,00 45.943.000


59 16.234.000 62.177.000 283,00 45.943.000

60 0 0 0

61 16.234.000 62.177.000 283,00 45.943.000

62 0 0

630 0 0

64 8.796.000 24.507.000 178,62 15.711.000

65 0 0 0

66 7.438.000 37.670.000 406,45 30.232.000

67 0 0

68 7.438.000 37.670.000 406,45 30.232.000

Sanciones

Total saldo a pagar


Menos: Anticipo renta por el año gravable 2009 Menos: Sa ldo a favor año 2008 s in sol ici tud de





Liq

uid

ació

n P

riv

ad

a


De

scu

en

tos



Rentas gravables

Ga

na

ncia

s

oca

sio

na





Re

nta




Renta Líquida

Renta Presuntiva

Re

nta

ex

en

ta


Co

sto




Ing

reso

s






N o

Da

tos

Info

rma

t

ivo




Pa

trim

o

nio


Deudas



FORENSE


2009 - 2010

112


2010 2011 % $

29 0 0 0

30 0 0 0

31 0 0 0

32 1.385.501.000 1.293.604.000 (6,63) -91.897.000

33 556.048.000 406.638.000 (26,87) -149.410.000

34 829.453.000 886.966.000 6,93 57.513.000

35 0 45.670.000 100,00 45.670.000

36 225.225.000 140.867.000 (37,45) -84.358.000

37 0 0 0

38 427.150.000 126.986.000 (70,27) -300.164.000

39 652.375.000 313.523.000 (51,94) -338.852.000


41 652.375.000 313.523.000 (51,94) -338.852.000

42 0 0 0

43 421.920.000 150.830.000 (64,25) -271.090.000

44 421.920.000 150.830.000 (64,25) -271.090.000

45 230.455.000 162.693.000 (29,40) -67.762.000

46 0 0 0

47 0 0 0

48 230.455.000 162.693.000 (29,40) -67.762.000

49 0 0 0

Rentas Exentas 50 0 11.417.000 100,00 11.417.000

51 0 0 0

Renta Líquida gravable 52 230.455.000 151.276.000 (34,36) -79.179.000

53 0 0 0

54 0 0 0

55 0 0 0

56 0 0 0

57 62.177.000 35.721.000 (42,55) -26.456.000


59 62.177.000 35.721.000 (42,55) -26.456.000

60 0 0 0

61 62.177.000 35.721.000 (42,55) -26.456.000

62 0 0 0

63 0 0 0

64 24.507.000 18.805.000 (23,27) -5.702.000

65 0 0 0

66 37.670.000 16.916.000 (55,09) -20.754.000

67 0 0

68 37.670.000 16.916.000 (55,09) -20.754.000

Sanciones

Total saldo a pagar


Menos: Anticipo renta por el año gravable 20010Menos: Saldo a favor año 2009 sin solicitud de devolución o

compensación




Liq

uid

aci

ón

Pri

va

da


De

scu

en

tos



Rentas gravables

Ga

na

nci

as

oca

sio

na





Re

nta




Renta Líquida

Renta Presuntiva

Re

nta

ex

en

ta


Co

sto




Ing

reso

s






N o

Da

tos

Info

rma

t

ivo




Pa

trim

o

nio


Deudas



FORENSE


2010 - 2011

113


2011 % $

29 0 29 0 0

30 0 30 0 0

31 0 31 0 0

32 1.293.604.000 32 4.420.877.000 241,75 3.127.273.000

33 406.638.000 33 3.504.908.000 761,92 3.098.270.000

34 886.966.000 34 915.969.000 3,27 29.003.000

35 45.670.000 35 218.324.000 378,05 172.654.000

36 140.867.000 36 411.425.000 192,07 270.558.000

37 0 37 0 0

38 126.986.000 38 45.075.000 (64,50) -81.911.000

39 313.523.000 39 674.824.000 115,24 361.301.000

Ingresos no constitutivos de renta 40 0 40 0 0

41 313.523.000 41 674.824.000 115,24 361.301.000

42 0 42 0 0

43 150.830.000 43 321.213.000 112,96 170.383.000

44 150.830.000 44 321.213.000 112,96 170.383.000

45 162.693.000 45 353.611.000 117,35 190.918.000

46 0 46 0 0

47 0 47 0 0

48 162.693.000 48 353.611.000 117,35 190.918.000

49 0 49 0 0

Rentas Exentas 50 11.417.000 50 54.581.000 378,07 43.164.000

51 0 51 0 0

Renta Líquida gravable 52 151.276.000 52 299.030.000 97,67 147.754.000

53 0 53 625.000.000 100,00 625.000.000

54 0 54 560.000.000 100,00 560.000.000

55 0 55 0 0

56 0 56 65.000.000 100,00 65.000.000

570 0

57 35.721.000 58 83.962.000 135,05 48.241.000

Descuentos Tributarios 58 0 59 0 0

59 35.721.000 60 83.962.000 135,05 48.241.000

60 0 61 8.822.000 100,00 8.822.000

61 35.721.000 62 92.784.000 159,75 57.063.000

62 0 63 0 0

630

640 0

64 18.805.000 65 87.116.000 363,26 68.311.000

65 0 66 0 0

66 16.916.000 67 5.668.000 (66,49) -11.248.000

67 0 68 0 0

68 16.916.000 69 5.668.000 (66,49) -11.248.000

69 0 70 0 0

71 0 0

Sanciones

Total saldo a pagar

O total saldo a favor Impuesto de ganancia ocas ina l por activos omitidos y

pas ivos inexis tentes (Ley 1607/12)


Menos: Anticipo renta por el año gravable 2011Menos: Sa ldo a favor año 2010 s in sol ici tud de




Saldo a pagar por impuesto Liq

uid

aci

ón

Pri

va

da


De

scu

en

tos



Rentas gravables

Ga

na

nci

as

oca

sio

na

les





Por activos omitidos y pas ivos inexis tentes (ley 1607 de

2012)

Re

nta




Renta Líquida

Renta Presuntiva

Re

nta

ex

en

ta


Co

sto




Ing

reso

s






N o

Da

tos

Info

rma

t

ivo




Pa

trim

o

nio


Deudas



FORENSE


2011 - 2012

2012

114


% $

29 0 0

30 0 0

31 0 0

32 4.420.877.000 30 5.940.208.000 34,37 1.519.331.000

33 3.504.908.000 31 3.194.416.000 (8,86) -310.492.000

34 915.969.000 32 2.745.792.000 199,77 1.829.823.000

35 218.324.000 33 232.059.000 6,29 13.735.000

34 0 0

36 411.425.000 35 138.000.000 (66,46) -273.425.000

37 0 36 30.000 100,00 30.000

37 0 0

38 45.075.000 38 4.224.000 (90,63) -40.851.000

39 0 0

39 674.824.000 40 374.313.000 (44,53) -300.511.000

Dividendos y participaciones 41 0 0

Donaciones 42 0 0

Pagos a terceros (Sa lud, eduicacion y a l imentacion) 43 0 0

otros ingresos no constitutivos de renta 44 0 0

Ingresos no constitutivos de renta 40 0 45 0 0

41 674.824.000 46 374.313.000 (44,53) -300.511.000

47 0 0

48 10.307.000 100,00 10.307.000

49 0 0

42 0 101.378.000 100,00 101.378.000

43 321.213.000 50 0 (100,00) -321.213.000

51 0

44 321.213.000 52 111.685.000 (65,23) -209.528.000

45 353.611.000 53 262.628.000 (25,73) -90.983.000

46 0 54 0 0

47 0 55 0 0

48 353.611.000 56 262.628.000 (25,73) -90.983.000

49 0 57 27.479.000 100,00 27.479.000

Gastos de representacion y otras rentas de 58 1.800.000 100,00 1.800.000

Aportes obligatorios al fondo de pension 59 6.800.000 100,00 6.800.000

Aportes a fondos de pension voluntarias 60 0 0

Aportes a cuenta AFC 61 0 0

Otras rentas exentas 62 0 0

Por pagos laborales (25%) y pensiones 63 44.788.000 100,00 44.788.000

Rentas Exentas 50 54.581.000 64 53.388.000 (2,19) -1.193.000

51 0 65 0 0

Renta Líquida gravable 52 299.030.000 66 209.240.000 (30,03) -89.790.000

53 625.000.000 67 500.000.000 (20,00) -125.000.000

68 0 0

54 560.000.000 69 484.500.000 (13,48) -75.500.000

55 0 70 0 0

56 65.000.000 71 15.500.000 (76,15) -49.500.000

57 0 0

72 374.313.000 100,00 374.313.000

73 0 0

74 0 0

75 13.600.000 100,00 13.600.000

76 0 0

77 0 0

78 0 0

79 0 0

80 0 0

81 0 0

82 0 0

83 360.713.000 100,00 360.713.000

58 83.962.000 84 53.884.000 (35,82) -30.078.000

85 53.142.000 100,00 53.142.000

Por impuestos pagados en el exterior de los 86 0 0Por impuestos pagados en el exterior del l i tera l d)

del art 254 ET 87 0 0

Por impuestos pagados en el exterior distintos 88 0 0

Otros 89 0 0Descuentos Tributarios 59 0 90 0 0

60 83.962.000 91 53.884.000 (35,82) -30.078.000

61 8.822.000 92 1.550.000 (82,43) -7.272.000

93 0 0

62 92.784.000 94 55.434.000 (40,25) -37.350.000

63 0 95 0 0

64 0 96 0 0

65 87.116.000 97 43.646.000 (49,90) -43.470.000

66 0 98 0 0

67 5.668.000 99 11.788.000 107,97 6.120.000

68 0 100 0 0

69 5.668.000 101 11.788.000 107,97 6.120.000

70 0 102 0 0

71 0 0

Sanciones

Total saldo a pagar

O total saldo a favor Impuesto de ganancia ocas ina l por activos omitidos y

pas ivos inexis tentes (Ley 1607/12)


Menos: Anticipo renta por el año gravable 20012Menos: Sa ldo a favor año 2011 s in sol ici tud de devolución o

compensación




Otras inmemnizaciones Art 332 Lit. i ETRetiro fondo de pens iones de jubi lacion e inva l idez; fondos

de cesantias y cuentas AFC

Renta Gravable Alternatica (Base del IMAN)

Liqui

dació

n Pr

ivad

a


Impuesto Minimo Alternativo Nacional -IMAN

Desc

uent

os


Impuesto de ganancias ocasionalesDescuento por impuestos pagados en el exterior por

ganancia ocacional

Dete

rmin

acio

n de

la re

nta g

rava

ble

alter

nativ

a - IM

AN, p

ara e

mpl

eado

s

Total ingresos obtenidos periodos gravables

Dividendos y participaciones no gravabeles

Indemnizaciones en dinero o especie por seguro de daño

Aportes abl igatorios a l s i s tema genera l de seguridad socia l

a cargo del empleado

Gastos de representacion exentosPagos catastroficos en sa lud efectivamente certi ficados no

cubiertos por el POS

Perdidas por desastres o calamidad publicaAportes obl igatorios a seguridad socia l de un empleado del

servico domestico

Costo fiscal de los bienes enajenados

Rentas gravables

Gana

ncia

s

ocas

iona

les


Ingresos por ganancias ocasionales en el extranjero




Por activos omitidos y pas ivos inexis tentes (ley 1607 de 2012)

Rent

a




Renta Líquida

Renta Presuntiva

Rent

a exe

nta


Cost

os

Gastos de nomina incluidos los aportes a seguridad spcia l y

parafisca les

Deduccion por dependientes economicos

Deduccion por pagos de intereses de vivienda

Deducción Inversión en activos fijos


costo y gastos incurridos en el exterior


Ingr

esos

Salarios y demás pagos laboralesRecibidos por pens iones de jubi lacion, inva l idez, vejez, de

sobrevivencia , comis iones y riesgo profes ional



Dividendos y participaciones


Obtenidos en el exterior


No C

onst

.

Rent

a ni G

an

Dato

s

Info

rmat

ivos

Total gastos de nómina



Patri

mo

nio


Deudas



FORENSE


2012 - 2013

2012 2013

115

Con el Balance General, se aplica el análisis vertical y Horizontal.

Figura 37. Análisis vertical del Balance General 2008 a 2013

2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013 2.008 2.009 2.010 2.011 2.012 2.013ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 18.302.558 14.504.204 60.554.318 53.961.791 235.292.376 417.187.062 1,56% 1,36% 4,37% 4,17% 5,32% 7,02%Inversiones 2.391.781 2.937.185 6.112.048 94.332.807 644.196.048 208.478.526 0,20% 0,28% 0,44% 7,29% 14,57% 3,51%Deudores 177.583.287 141.278.827 112.582.196 90.511.406 411.630.996 772.130.035 15,10% 13,29% 8,13% 7,00% 9,31% 13,00%Inventario 6.438.544 8.474.683 10.942.040 9.632.188 37.683.398 24.957.873 0,55% 0,80% 0,79% 0,74% 0,85% 0,42% 204.716.171 167.194.900 190.190.601 248.438.191 1.328.802.818 1.422.753.496

Activo FijoTerrenos 82.845.932 45.164.784 111.765.717 97.261.146 349.409.089 373.935.380 7,04% 4,25% 8,07% 7,52% 7,90% 6,29%Construcción en Curso 0 0 320.626 451.125 927.447 0 0,00% 0,00% 0,02% 0,03% 0,02% 0,00%Construcciones y Edificaciones 524.903.081 677.415.582 881.630.640 763.262.919 1.864.475.784 3.602.001.918 44,63% 63,73% 63,63% 59,00% 42,17% 60,64%Maquinaria y Equipo 65.440.213 86.143.354 111.714.909 97.056.095 546.644.564 725.019.237 5,56% 8,10% 8,06% 7,50% 12,37% 12,21%Equipo de Oficina 50.731.098 52.583.414 67.267.025 61.053.071 367.161.434 416.369.904 4,31% 4,95% 4,86% 4,72% 8,31% 7,01%Equipo de Computación y Comunicación 67.411.574 42.123.949 64.570.753 50.457.654 324.966.179 389.301.571 5,73% 3,96% 4,66% 3,90% 7,35% 6,55%Flota y equipo de transporte 296.320.117 148.280.210 222.420.315 266.904.378 400.356.566 600.534.850 25,19% 13,95% 16,05% 20,63% 9,06% 10,11%Acueducto, Plantas y Redes 1.018.821 1.047.034 1.282.186 1.115.788 6.012.675 6.434.727 0,09% 0,10% 0,09% 0,09% 0,14% 0,11%Armamento de Vigilancia 50.711 52.115 63.819 55.537 377.978 404.510 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,01% 0,01%Depreciacion Acumulada (117.301.718) (156.985.341) (265.725.590) (292.175.569) (764.028.176) (1.593.728.022) -9,97% -14,77% -19,18% -22,59% -17,28% -26,83%Provision de AF 0 0 0 (276.336) (4.229.357) (2.819.571) 0,00% 0,00% 0,00% -0,02% -0,10% -0,05%Total Activo Fijo 971.419.829 895.825.101 1.195.310.399 1.045.165.808 3.092.074.182 4.517.454.504

Total Activo 1.176.136.000 1.063.020.000 1.385.501.000 1.293.604.000 4.420.877.000 5.940.208.000 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

PASIVOSPasivo CorrienteObligaciones Financieras 190.183.547 125.892.251 91.855.402 39.474.002 254.743.258 202.850.168 31,77% 29,62% 16,52% 9,71% 7,27% 6,35%Proveedores 187.243 6.781.832 29.683.782 21.299.499 258.501.151 215.747.958 0,03% 1,60% 5,34% 5,24% 7,38% 6,75%C x P 41.151.688 21.021.869 18.941.224 13.354.285 84.434.541 111.912.881 6,87% 4,95% 3,41% 3,28% 2,41% 3,50%Obligaciones Laborales 30.180.710 17.985.084 30.866.491 22.116.918 200.493.402 134.200.077 5,04% 4,23% 5,55% 5,44% 5,72% 4,20%Total Pasivo Corriente 261.703.187 171.681.036 171.346.899 96.244.704 798.172.352 664.711.083

Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 170.835.930 178.604.615 269.759.847 215.515.915 1.810.487.332 1.841.961.516 28,54% 42,02% 48,51% 53,00% 51,66% 57,66%Total Pasivo LP y MP 170.835.930 178.604.615 269.759.847 215.515.915 1.810.487.332 1.841.961.516

Pasivos estimados y provisiones 1.431.437 8.340.770 17.750.934 15.294.471 139.198.634 37.136.668 0,24% 1,96% 3,19% 3,76% 3,97% 1,16%Diferido (ingresos recib x anticip) 164.666.445 66.373.579 97.190.319 79.582.910 757.049.683 650.606.733 27,51% 15,62% 17,48% 19,57% 21,60% 20,37%Otros pasivos 166.097.882 74.714.349 114.941.254 94.877.381 896.248.316 687.743.401

Total Pasivo 598.636.999 425.000.000 556.048.001 406.638.000 3.504.908.000 3.194.416.001 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

PATRIMONIORevalorizacion del Patrimonio 231.681.374 242.600.967 319.233.529 296.907.796 569.208.860 480.670.731 40,12% 38,02% 38,49% 33,47% 62,14% 17,51%Fondos patrimoniales 9.073.762 11.612.918 19.344.608 20.744.473 45.123.123 43.552.155 1,57% 1,82% 2,33% 2,34% 4,93% 1,59%Donaciones 24.583.995 19.741.521 27.919.323 73.956.040 93.423.861 114.218.374 4,26% 3,09% 3,37% 8,34% 10,20% 4,16%Utilidades del ejercicio 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.693.000 353.611.000 262.628.000 8,81% 13,88% 27,78% 18,34% 38,61% 9,56%Utilidades retenidas 183.132.664 154.861.967 158.314.638 180.408.440 198.374.632 194.114.077 31,71% 24,27% 19,09% 20,34% 21,66% 7,07%Superavit por valorizacion 78.123.205 120.672.627 74.185.902 152.256.253 -343.772.476 1.650.608.662 13,53% 18,91% 8,94% 17,17% -37,53% 60,11%Total Patrimonio 577.499.000 638.020.000 829.453.000 886.966.000 915.969.000 2.745.792.000 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

Total Pasivos y Patrimonio 1.176.136.000 1.063.020.000 1.385.501.000 1.293.604.001 4.420.877.001 5.940.208.000


ANALISIS VERTICAL NOTICIA CRIMINAL 680016008828201500282

Balance General

116

Figura 38. Análisis horizontal Balance General año 2008-2009

% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 18.302.558 14.504.204 -20,75 -3.798.354Inversiones 2.391.781 2.937.185 22,80 545.404Deudores 177.583.287 141.278.827 -20,44 -36.304.460Inventario 6.438.544 8.474.683 31,62 2.036.139Total Activo Corriente 204.716.171 167.194.900 -18,33 -37.521.271

Activo FijoTerrenos 82.845.932 45.164.784 -45,48 -37.681.148Construcción en Curso 0 0Construcciones y Edificaciones 524.903.081 677.415.582 29,06 152.512.501Maquinaria y Equipo 65.440.213 86.143.354 31,64 20.703.141Equipo de Oficina 50.731.098 52.583.414 3,65 1.852.317Equipo de Computación y Comunicación 67.411.574 42.123.949 -37,51 -25.287.626Flota y equipo de transporte 296.320.117 148.280.210 -49,96 -148.039.908Acueducto, Plantas y Redes 1.018.821 1.047.034 2,77 28.213Armamento de Vigilancia 50.711 52.115 2,77 1.404Depreciacion Acumulada (117.301.718) (156.985.341) 33,83 -39.683.623Provision de AF 0 0Total Activo Fijo 971.419.829 895.825.101 -7,78 -75.594.729

Total Activo 1.176.136.000 1.063.020.000 -9,62 -113.116.000

PASIVOSPasivo CorrienteObligaciones Financieras 190.183.547 125.892.251 -33,80 -64.291.296Proveedores 187.243 6.781.832 3521,94 6.594.589C x P 41.151.688 21.021.869 -48,92 -20.129.819Obligaciones Laborales 30.180.710 17.985.084 -40,41 -12.195.625Total Pasivo Corriente 261.703.187 171.681.036 -34,40 -90.022.151

Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 170.835.930 178.604.615 4,55 7.768.685Total Pasivo LP y MP 170.835.930 178.604.615 4,55 7.768.6850Pasivos estimados y provisiones 1.431.437 8.340.770 482,69 6.909.333Diferido (ingresos recib x anticip) 164.666.445 66.373.579 -59,69 -98.292.866Otros pasivos 166.097.882 74.714.349 -55,02 -91.383.533

Total Pasivo 598.636.999 425.000.000 -29,01 -173.636.999

PATRIMONIORevalorizacion del Patrimonio 231.681.374 242.600.967 4,71 10.919.593Fondos patrimoniales 9.073.762 11.612.918 27,98 2.539.156Donaciones 24.583.995 19.741.521 -19,70 -4.842.474Utilidades del ejercicio 50.904.000 88.530.000 73,92 37.626.000Utilidades retenidas 183.132.664 154.861.967 -15,44 -28.270.697Superavit por valorizacion 78.123.205 120.672.627 54,46 42.549.422Total Patrimonio 577.499.000 638.020.000 10,48 60.521.000

Total Pasivos y Patrimonio 1.176.136.000 1.063.020.000 -9,62 -113.116.000

2008 - 2009

Balance GeneralANALISIS HORIZONTAL NOTICIA CRIMINAL 680016008828201500282


2.008 2.009

117


% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 14.504.204 60.554.318 317,49 46.050.114Inversiones 2.937.185 6.112.048 108,09 3.174.862Deudores 141.278.827 112.582.196 -20,31 -28.696.631Inventario 8.474.683 10.942.040 29,11 2.467.357Total Activo Corriente 167.194.900 190.190.601 13,75 22.995.702

Activo FijoTerrenos 45.164.784 111.765.717 147,46 66.600.933Construcción en Curso 0 320.626 100,00 320.626Construcciones y Edificaciones 677.415.582 881.630.640 30,15 204.215.058Maquinaria y Equipo 86.143.354 111.714.909 29,68 25.571.555Equipo de Oficina 52.583.414 67.267.025 27,92 14.683.611Equipo de Computación y Comunicación 42.123.949 64.570.753 53,29 22.446.804Flota y equipo de transporte 148.280.210 222.420.315 50,00 74.140.105Acueducto, Plantas y Redes 1.047.034 1.282.186 22,46 235.152Armamento de Vigilancia 52.115 63.819 22,46 11.704Depreciacion Acumulada -156.985.341 -265.725.590 69,27 -108.740.250Provision de AF 0 0Total Activo Fijo 895.825.101 1.195.310.399 33,43 299.485.298

Total Activo 1.063.020.000 1.385.501.000 30,34 322.481.000

PASIVOSPasivo CorrienteObligaciones Financieras 125.892.251 91.855.402 -27,04 -34.036.849Proveedores 6.781.832 29.683.782 337,70 22.901.950C x P 21.021.869 18.941.224 -9,90 -2.080.645Obligaciones Laborales 17.985.084 30.866.491 71,62 12.881.407Total Pasivo Corriente 171.681.036 171.346.899 -0,19 -334.137

Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 178.604.615 269.759.847 51,04 91.155.233Total Pasivo LP y MP 178.604.615 269.759.847 51,04 91.155.233

Pasivos estimados y provisiones 8.340.770 17.750.934 112,82 9.410.164Diferido (ingresos recib x anticip) 66.373.579 97.190.319 46,43 30.816.740Otros pasivos 74.714.349 114.941.254 53,84 40.226.905

Total Pasivo 425.000.000 556.048.001 30,83 131.048.000

PATRIMONIORevalorizacion del Patrimonio 242.600.967 319.233.529 31,59 76.632.561Fondos patrimoniales 11.612.918 19.344.608 66,58 7.731.690Donaciones 19.741.521 27.919.323 41,42 8.177.802Utilidades del ejercicio 88.530.000 230.455.000 160,31 141.925.000Utilidades retenidas 154.861.967 158.314.638 2,23 3.452.671Superavit por valorizacion 120.672.627 74.185.902 -38,52 -46.486.725Total Patrimonio 638.020.000 829.453.000 30,00 191.433.000

Total Pasivos y Patrimonio 1.063.020.000 1.385.501.000 30,34 322.481.000


2.009 2009 - 20102.010

ANALISIS HORIZONTAL NOTICIA CRIMINAL 680016008828201500282Balance General

118


% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 60.554.318 53.961.791 -10,89 -6.592.527Inversiones 6.112.048 94.332.807 1443,39 88.220.759Deudores 112.582.196 90.511.406 -19,60 -22.070.790Inventario 10.942.040 9.632.188 -11,97 -1.309.852Total Activo Corriente 190.190.601 248.438.191 30,63 58.247.590

Activo FijoTerrenos 111.765.717 97.261.146 -12,98 -14.504.571Construcción en Curso 320.626 451.125 40,70 130.499Construcciones y Edificaciones 881.630.640 763.262.919 -13,43 -118.367.721Maquinaria y Equipo 111.714.909 97.056.095 -13,12 -14.658.814Equipo de Oficina 67.267.025 61.053.071 -9,24 -6.213.953Equipo de Computación y Comunicación 64.570.753 50.457.654 -21,86 -14.113.099Flota y equipo de transporte 222.420.315 266.904.378 20,00 44.484.063Acueducto, Plantas y Redes 1.282.186 1.115.788 -12,98 -166.398Armamento de Vigilancia 63.819 55.537 -12,98 -8.282Depreciacion Acumulada -265.725.590 -292.175.569 9,95 -26.449.978Provision de AF 0 -276.336 -276.336Total Activo Fijo 1.195.310.399 1.045.165.808 -12,56 -150.144.591

Total Activo 1.385.501.000 1.293.604.000 -6,63 -91.897.001

PASIVOSPasivo CorrienteObligaciones Financieras 91.855.402 39.474.002 -57,03 -52.381.400Proveedores 29.683.782 21.299.499 -28,25 -8.384.283C x P 18.941.224 13.354.285 -29,50 -5.586.939Obligaciones Laborales 30.866.491 22.116.918 -28,35 -8.749.573Total Pasivo Corriente 171.346.899 96.244.704 -43,83 -75.102.195

Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 269.759.847 215.515.915 -20,11 -54.243.932Total Pasivo LP y MP 269.759.847 215.515.915 -20,11 -54.243.932

Pasivos estimados y provisiones 17.750.934 15.294.471 -13,84 -2.456.463Diferido (ingresos recib x anticip) 97.190.319 79.582.910 -18,12 -17.607.409Otros pasivos 114.941.254 94.877.381 -17,46 -20.063.873

Total Pasivo 556.048.001 406.638.000 -26,87 -149.410.000

PATRIMONIORevalorizacion del Patrimonio 319.233.529 296.907.796 -6,99 -22.325.733Fondos patrimoniales 19.344.608 20.744.473 7,24 1.399.864Donaciones 27.919.323 73.956.040 164,89 46.036.717Utilidades del ejercicio 230.455.000 162.693.000 -29,40 -67.762.000Utilidades retenidas 158.314.638 180.408.440 13,96 22.093.801Superavit por valorizacion 74.185.902 152.256.253 105,24 78.070.351Total Patrimonio 829.453.000 886.966.000 6,93 57.513.000



2010 - 20112.0112.010


119


% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 53.961.791 235.292.376 336,04 181.330.585Inversiones 94.332.807 644.196.048 582,90 549.863.241Deudores 90.511.406 411.630.996 354,78 321.119.590Inventario 9.632.188 37.683.398 291,22 28.051.210Total Activo Corriente 248.438.191 1.328.802.818 434,86 1.080.364.627

Activo FijoTerrenos 97.261.146 349.409.089 259,25 252.147.944Construcción en Curso 451.125 927.447 105,59 476.321Construcciones y Edificaciones 763.262.919 1.864.475.784 144,28 1.101.212.865Maquinaria y Equipo 97.056.095 546.644.564 463,23 449.588.468Equipo de Oficina 61.053.071 367.161.434 501,38 306.108.363Equipo de Computación y Comunicación 50.457.654 324.966.179 544,04 274.508.525Flota y equipo de transporte 266.904.378 400.356.566 50,00 133.452.189Acueducto, Plantas y Redes 1.115.788 6.012.675 438,87 4.896.887Armamento de Vigilancia 55.537 377.978 580,59 322.441Depreciacion Acumulada -292.175.569 -764.028.176 161,50 -471.852.608Provision de AF -276.336 -4.229.357 1430,52 -3.953.022Total Activo Fijo 1.045.165.808 3.092.074.182 195,85 2.046.908.374

Total Activo 1.293.604.000 4.420.877.000 241,75 3.127.273.001

PASIVOSPasivo CorrienteObligaciones Financieras 39.474.002 254.743.258 545,34 215.269.256Proveedores 21.299.499 258.501.151 1113,65 237.201.652C x P 13.354.285 84.434.541 532,27 71.080.256Obligaciones Laborales 22.116.918 200.493.402 806,52 178.376.484Total Pasivo Corriente 96.244.704 798.172.352 729,32 701.927.648

Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 215.515.915 1.810.487.332 740,07 1.594.971.417Total Pasivo LP y MP 215.515.915 1.810.487.332 740,07 1.594.971.417

Pasivos estimados y provisiones 15.294.471 139.198.634 810,12 123.904.163Diferido (ingresos recib x anticip) 79.582.910 757.049.683 851,27 677.466.772Otros pasivos 94.877.381 896.248.316 844,64 801.370.935

Total Pasivo 406.638.000 3.504.908.000 761,92 3.098.269.999

PATRIMONIORevalorizacion del Patrimonio 296.907.796 569.208.860 91,71 272.301.065Fondos patrimoniales 20.744.473 45.123.123 117,52 24.378.650Donaciones 73.956.040 93.423.861 26,32 19.467.821Utilidades del ejercicio 162.693.000 353.611.000 117,35 190.918.000Utilidades retenidas 180.408.440 198.374.632 9,96 17.966.193Superavit por valorizacion 152.256.253 -343.772.476 -325,79 -496.028.729Total Patrimonio 886.966.000 915.969.000 3,27 29.003.000

Total Pasivos y Patrimonio 1.293.604.001 4.420.877.000 241,75 3.127.272.999


2011 - 20122.011 2.012


120


Como se menciona anteriormente este proceso de análisis vertical y horizontal se

repite para el Estado de Resultados.

% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 235.292.376 417.187.062 77,31 181.894.686Inversiones 644.196.048 208.478.526 -67,64 -435.717.522Deudores 411.630.996 772.130.035 87,58 360.499.039Inventario 37.683.398 24.957.873 -33,77 -12.725.525Total Activo Corriente 1.328.802.818 1.422.753.496 7,07 93.950.678

Activo FijoTerrenos 349.409.089 373.935.380 7,02 24.526.291Construcción en Curso 927.447 0 -100,00 -927.447Construcciones y Edificaciones 1.864.475.784 3.602.001.918 93,19 1.737.526.134Maquinaria y Equipo 546.644.564 725.019.237 32,63 178.374.673Equipo de Oficina 367.161.434 416.369.904 13,40 49.208.470Equipo de Computación y Comunicación 324.966.179 389.301.571 19,80 64.335.392Flota y equipo de transporte 400.356.566 600.534.850 50,00 200.178.283Acueducto, Plantas y Redes 6.012.675 6.434.727 7,02 422.052Armamento de Vigilancia 377.978 404.510 7,02 26.532Depreciacion Acumulada -764.028.176 -1.593.728.022 108,60 -829.699.845Provision de AF -4.229.357 -2.819.571 -33,33 1.409.786Total Activo Fijo 3.092.074.182 4.517.454.504 46,10 1.425.380.321

Total Activo 4.420.877.000 5.940.208.000 34,37 1.519.331.000

PASIVOSPasivo CorrienteObligaciones Financieras 254.743.258 202.850.168 -20,37 -51.893.090Proveedores 258.501.151 215.747.958 -16,54 -42.753.193C x P 84.434.541 111.912.881 32,54 27.478.340Obligaciones Laborales 200.493.402 134.200.077 -33,07 -66.293.325Total Pasivo Corriente 798.172.352 664.711.083 -16,72 -133.461.269

Pasivos MPPasivo LPObligacion financiera 1.810.487.332 1.841.961.516 1,74 31.474.185Total Pasivo LP y MP 1.810.487.332 1.841.961.516 1,74 31.474.185


Total Pasivo 3.504.908.000 3.194.416.001 -8,86 -310.491.999

PATRIMONIORevalorizacion del Patrimonio 569.208.860 480.670.731 -15,55 -88.538.129Fondos patrimoniales 45.123.123 43.552.155 -3,48 -1.570.967Donaciones 93.423.861 114.218.374 22,26 20.794.513Utilidades del ejercicio 353.611.000 262.628.000 -25,73 -90.983.000Utilidades retenidas 198.374.632 194.114.077 -2,15 -4.260.556Superavit por valorizacion -343.772.476 1.650.608.662 -580,15 1.994.381.138Total Patrimonio 915.969.000 2.745.792.000 199,77 1.829.822.999



2012 - 20132.012 2.013


121

Figura 43. Análisis vertical al Estado de Resultados de 2008 a 2013

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2008 2009 2010 2011 2012 2013Ingresos Operacionales

Actividad principal 262.191.000 285.868.000 225.225.000 140.867.000 411.425.000 138.000.000 100,00% 100,00% 100,00% 75,52% 65,33% 37,29%

Actividades conexas 45.670.000 218.324.000 232.059.000 0,00% 24,48% 34,67% 62,71%

0,00% 0,00% 0,00%

Total Ingresos Operacionales 262.191.000 285.868.000 225.225.000 186.537.000 629.749.000 370.059.000 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%


Gastos Nómina 51.415.620 58.812.863 78.594.584 55.891.258 62.584.890 50.915.468 40,42% 52,22% 54,95% 51,19% 49,08% 54,87%

Gastos Administrativos 70.429.000 46.558.715 54.859.850 42.851.150 55.481.005 32.548.777 55,36% 41,34% 38,35% 39,24% 43,51% 35,08%

Depreciación 5.370.780 7.254.890 9.587.521 10.450.120 9.458.200 9.325.480 4,22% 6,44% 6,70% 9,57% 7,42% 10,05%

Total gastos operacionales de Admón 127.215.400 112.626.468 143.041.955 109.192.528 127.524.095 92.789.725 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

Utilidad Operacional 134.975.600 173.241.532 82.183.045 77.344.472 502.224.905 277.269.275


Financieros 30.000 0,71%

Otros ingresos no Operacionales 427.150.000 126.896.000 45.075.000 4.224.000 100,00% 100,00% 100,00% 99,29%

Total Ingresos no Operacionales 0 0 427.150.000 126.896.000 45.075.000 4.254.000 0,00% 0,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%


Gastos Financieros 78.584.599 74.856.952 266.329.275 30.096.467 184.104.455 6.236.835 93,47% 88,37% 95,50% 72,28% 95,05% 33,01%

Gastos No Operacionales 5.487.001 9.854.580 12.548.770 11.541.005 9.584.450 12.658.440 6,53% 11,63% 4,50% 27,72% 4,95% 66,99%

Total gastos no Operacionales 84.071.600 84.711.532 278.878.045 41.637.472 193.688.905 18.895.275 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%

Utilidad neta antes de correccion monetaria 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.603.000 353.611.000 262.628.000


Utilidad neta 50.904.000 88.530.000 230.455.000 162.603.000 353.611.000 262.628.000



ANALISIS VERICAL NOTIC IA CRIMINAL 680016008828201500282

122

Figura 44. Análisis horizontal al Estado de Resultados año 2008-2009

% $Ingresos Operacionales

Actividad principal 262.191.000 285.868.000 9,03 23.677.000

Actividades conexas 0

0

Total Ingresos Operacionales 262.191.000 285.868.000 9,03 23.677.000

0

Gastos Operacionales de admón 0

Gastos Nómina 51.415.620 58.812.863 14,39 7.397.243

Gastos Administrativos 70.429.000 46.558.715 -33,89 -23.870.285

Depreciación 5.370.780 7.254.890 35,08 1.884.110

Total gastos operacionales de Admón 127.215.400 112.626.468 -11,47 -14.588.932

0

Utilidad Operacional 134.975.600 173.241.532 28,35 38.265.932


Financieros


Total Ingresos no Operacionales 0 0


Gastos Financieros 78.584.599 74.856.952 -4,74 -3.727.647

Gastos No Operacionales 5.487.001 9.854.580 79,60 4.367.579

Total gastos no Operacionales 84.071.600 84.711.532 0,76 639.932

0

Utilidad neta antes de correccion monetaria 50.904.000 88.530.000 73,92 37.626.000

Corrección monetaria 0 0

Utilidad neta 50.904.000 88.530.000 73,92 37.626.000

2009



ANALISIS HORIZONTAL NOTIC IA CRIMINAL 680016008828201500282

2008 - 20092008

123



Actividad principal 285.868.000 225.225.000 -21,21 -60.643.000

Actividades conexas 427.150.000 427.150.000

0


0

Gastos Operacionales de admón 0

Gastos Nómina 58.812.863 78.594.584 33,64 19.781.721

Gastos Administrativos 46.558.715 54.859.850 17,83 8.301.135

Depreciación 7.254.890 9.587.521 32,15 2.332.631

Total gastos operacionales de Admón 112.626.468 143.041.955 27,01 30.415.487

0



Financieros




Gastos Financieros 74.856.952 266.329.275 255,78 191.472.323

Gastos No Operacionales 9.854.580 12.548.770 27,34 2.694.190

Total gastos no Operacionales 84.711.532 278.878.045 229,21 194.166.513



Util idad neta 88.530.000 230.455.000 160,31 141.925.000

2009 2010




2009 - 2010

124




Actividades conexas 427.150.000 126.986.000 -70,27 -300.164.000

45.670.000 1,00 45.670.000

Total Ingresos Operacionales 652.375.000 313.523.000 -51,94 -338.852.000


Gastos Nómina 78.594.584 55.891.258 -28,89 -22.703.326


Depreciación 9.587.521 10.450.120 9,00 862.599


Utilidad Operacional 509.333.045 204.330.472 -59,88 -305.002.573


Financieros




Gastos Financieros 266.329.275 30.096.467 -88,70 -236.232.808

Gastos No Operacionales 12.548.770 11.541.005 -8,03 -1.007.765

Total gastos no Operacionales 278.878.045 41.637.472 -85,07 -237.240.573

Utilidad neta antes de correccion monetaria 230.455.000 162.693.000 -29,40 -67.762.000


Util idad neta 230.455.000 162.693.000 -29,40 -67.762.000

2010 2011




2010 - 2011

125



Actividad principal 140.867.000 411.425.000 192,07 270.558.000


45.670.000 218.324.000 378,05 172.654.000



Gastos Nómina 55.891.258 62.584.890 11,98 6.693.632

Gastos Administrativos 42.851.150 55.481.005 29,47 12.629.855

Depreciación 10.450.120 9.458.200 -9,49 -991.920

Total gastos operacionales de Admón 109.192.528 127.524.095 16,79 18.331.567



Financieros

Otros ingresos no Operacionales 625.000.000 1,00 625.000.000

Total Ingresos no Operacionales 0 625.000.000 1,00 625.000.000


Gastos Financieros 30.096.467 258.688.905 759,53 228.592.438

Gastos No Operacionales 11.541.005 560.000.000 4.752,26 548.458.995

Total gastos no Operacionales 41.637.472 818.688.905 1.866,23 777.051.433



Util idad neta 162.693.000 353.611.000 117,35 190.918.000

2011 2012




2011 - 2012

126





218.324.000 232.059.000 6,29 13.735.000

Total Ingresos Operacionales 674.824.000 374.283.000 -44,54 -300.541.000


Gastos Nómina 62.584.890 50.915.468 -18,65 -11.669.422


Depreciación 9.458.200 9.325.480 -1,40 -132.720


Utilidad Operacional 547.299.905 281.493.275 -48,57 -265.806.630


Financieros 30.000 1,00 30.000

Otros ingresos no Operacionales 625.000.000 484.500.000 -22,48 -140.500.000

Total Ingresos no Operacionales 625.000.000 484.530.000 -22,48 -140.470.000


Gastos Financieros 258.688.905 -100,00 -258.688.905

Gastos No Operacionales 560.000.000 484.500.000 -13,48 -75.500.000

Total gastos no Operacionales 818.688.905 484.500.000 -40,82 -334.188.905

Utilidad neta antes de correccion monetaria 353.611.000 281.523.275 -20,39 -72.087.725


Util idad neta 353.611.000 281.523.275 -20,39 -72.087.725

2012 2013


2012 - 2013



127

4.4.1 Análisis de las variaciones del análisis horizontal. Basado en la ecuación

patrimonial “Activo = Pasivo + Patrimonio”, se realiza la comparación del análisis

de las variaciones resultante del análisis horizontal, expresando las variaciones en

términos monetario y porcentual de manera uniforme de los períodos auditados.

Para un mejor entendimiento, se debe tener en cuenta en que momento las

variaciones aportan efectivo al desarrollo del negocio, o por lo contrario, requieren

de la utilización de efectivo para su normal desarrollo. Ejemplo:

Un aumento en la cuenta de inventarios, se traduce en que se requirió más dinero

para lograr este incremento, el cual pudo haber sido aportado por una disminución

en el saldo de las cuentas por cobrar (depende de las variaciones del análisis

horizontal).

De cada una de las variaciones resultantes del análisis horizontal, el auditor,

expresa su opinión razonable del motivo por el cual se presenta esta variación.

Dicho en otras palabras, se totalizan todas las variaciones en las cuentas que

aportaron dinero al desarrollo de la actividad comercial, y se totalizan todas las

variaciones en las cuentas que utilizaron dinero para el desarrollo de la actividad

comercial.

Ahora se determina si existen bases para determinar si, con base en el análisis

vertical y horizontal elaborado, se puede establecer si existe patrimonio sin

justificar y por ende se incurre en el delito de enriquecimiento ilícito.

Bajo la NIA 240 "Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados

financieros con respecto al fraude" el fraude se define como un "acto intencionado

realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno

de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con

128

el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal". (CÓDIGO DE PROCEDIMIENTO

PENAL)

Activo: Se denomina así al total de recursos de que dispone la empresa para llevar

a cabo sus operaciones; representa todos los bienes y derechos que son

propiedad del negocio.

Pasivo: Se le denomina así al total de deudas y obligaciones contraídas por la

empresa, o cargo del negocio.

Patrimonio: Se refiere a la suma de las aportaciones de los propietarios modificada

por los resultados de operación de la empresa.

Con base en estos conceptos contables, se analiza año a año el incremento o

disminución del patrimonio de la empresa y se determina de manera cuantitativa y

porcentual las variaciones que ésta presenta.

Dentro de las formas de financiamiento existente para los negocios o empresas,

se parte del supuesto de que el activo debe estar respaldado por las deudas que

la empresa tenga más la utilidad que logró acumular en el año inmediatamente

anterior como fuentes válidas para su inversión y crecimiento.

Se realizan los análisis con base en el activo bruto porque son los movimientos

contables y financieros los de mayor movimiento por parte de la persona natural,

que para este caso, indica que en temas patrimoniales no se vislumbra la

diferencia o el incremento de las cuentas por el cual no se encuentran justificados

por parte del analizado. Es decir, las conductas delictivas u ocultamiento de la

información para poder legalizar los recursos económicos, los activos fijos, los

inmuebles y todo lo referente a los activos corrientes y no corrientes ante el ente

129

fiscal o tributario, no es acorde con las políticas en temas legales o posibles

conductas delictivas derivadas.

En la auditoría forense de personas naturales, el análisis del patrimonio se

encuentra inmerso en los análisis del activo y el pasivo, ya que para las personas

naturales en el patrimonio se evidencia revalorizaciones que son en materia

contable ajustes financieros, y las utilidades o pérdidas de períodos fiscales que

pueden aumentar o disminuir este rubro, lo contrario se da en la personas jurídicas

por el movimiento accionario o de aportes que realicen cada uno de los

integrantes de la junta directiva o asambleas de propietarios.

La NIA 240 se convierte en una herramienta que permite identificar los factores de

riesgo de fraude como aquellos "hechos o circunstancias que indiquen la

existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que

proporcionen una oportunidad para cometerlo". (CÓDIGO DE PROCEDIMIENTO

PENAL)

130

Figura 49. Análisis de los Activos 2008-2009

% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 18.302.558 14.504.204 -20,75 -3.798.354 DISMINUCION -3.798.354 Inversiones 2.391.781 2.937.185 22,80 545.404 AUMENTO 545.404Deudores 177.583.287 141.278.827 -20,44 -36.304.460 DISMINUCION -36.304.460 Inventario 6.438.544 8.474.683 31,62 2.036.139 AUMENTO 2.036.139Total Activo Corriente 204.716.171 167.194.900 -18,33 -37.521.271

Activo Fijo Terrenos 82.845.932 45.164.784 -45,48 -37.681.148 DISMINUCION -37.681.148 Construcción en Curso 0 0 Construcciones y Edificaciones 524.903.081 677.415.582 29,06 152.512.501 AUMENTO 152.512.501Maquinaria y Equipo 65.440.213 86.143.354 31,64 20.703.141 AUMENTO 20.703.141Equipo de Oficina 50.731.098 52.583.414 3,65 1.852.317 AUMENTO Equipo de Computación y Comunicación 67.411.574 42.123.949 -37,51 -25.287.626 DISMINUCION -25.287.626 Flota y equipo de transporte 296.320.117 148.280.210 -49,96 -148.039.908 DISMINUCION -148.039.908 Acueducto, Plantas y Redes 1.018.821 1.047.034 2,77 28.213 Armamento de Vigilancia 50.711 52.115 2,77 1.404 Depreciacion Acumulada (117.301.718) (156.985.341) 33,83 -39.683.623 Provision de AF 0 0 Total Activo Fijo 971.419.829 895.825.101 -7,78 -75.594.729

Total Activo 1.176.136.000 1.063.020.000 -9,62 -113.116.000

577.499.000 638.020.000 PASIVOS

Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 190.183.547 125.892.251 -33,80 -64.291.296 DISMINUCION -64.291.296 Proveedores 187.243 6.781.832 3521,94 6.594.589 AUMENTO 6.594.589C x P 41.151.688 21.021.869 -48,92 -20.129.819 DISMINUCION -20.129.819 Obligaciones Laborales 30.180.710 17.985.084 -40,41 -12.195.625 DISMINUCION -12.195.625 Total Pasivo Corriente 261.703.187 171.681.036 -34,40 -90.022.151

Pasivos MP Pasivo LP Obligacion financiera 170.835.930 178.604.615 4,55 7.768.685 AUMENTO 7.768.685Total Pasivo LP y MP 170.835.930 178.604.615 4,55 7.768.685 Pasivos estimados y provisiones 1.431.437 8.340.770 482,69 6.909.333 AUMENTO 6.909.333Diferido (ingresos recib x anticip) 164.666.445 66.373.579 -59,69 -98.292.866 DISMINUCION -98.292.866 Otros pasivos 166.097.882 74.714.349 -55,02 -91.383.533

Total Pasivo 598.636.999 425.000.000 -29,01 -173.636.999

PATRIMONIO Revalorizacion del Patrimonio 231.681.374 242.600.967 4,71 10.919.593 AUMENTO Fondos patrimoniales 9.073.762 11.612.918 27,98 2.539.156 AUMENTO Donaciones 24.583.995 19.741.521 -19,70 -4.842.474 DISMINUCION Utilidades del ejercicio 50.904.000 88.530.000 73,92 37.626.000 AUMENTO 37.626.000Utilidades retenidas 183.132.664 154.861.967 -15,44 -28.270.697 DISMINUCION Superavit por valorizacion 78.123.205 120.672.627 54,46 42.549.422 AUMENTO Total Patrimonio 577.499.000 638.020.000 10,48 60.521.000


2008 - 2009


2.008 2.009 2008 - 2009

Balance GeneralANALISIS HORIZONTAL NOTICIA CRIMINAL 680016008828201500282

131

4.4.1.1 Determinar si existe patrimonio injustificado: La diferencia aritmética de

las entradas y salidas de dinero, del activo y de los pasivos, muestra el monto por

el cual pudo crecer o ser reinvertido en la empresa, el cual al ser comparado con

el activo, refleja si el patrimonio está debidamente justificado o no.

Se realiza un consolidado de los resultados de los períodos analizados, puesto

que la imputación de cargos se presentara ante el juez, se hace por un valor total,

desglosado en los diferentes períodos auditados, la diferencia algebraica de estos

dos valores arroja un activo sin soporte económico o financiero o patrimonio

injustificado, contemplado en los artículos 327 y 412 de CPP.

Si bien es cierto, que todas las cuentas del activo y del balance en general,

presentan variación, solo se tiene en cuenta aquellas más representativas, tanto

en los incrementos como en las disminuciones, puesto que el objetivo de esta

investigación (manual de auditoria forense), es develar y desmantelar a aquellas

entidades o personas que incurren o se prestan para el delito de enriquecimiento

ilícito.

Ahora, según el análisis horizontal realizado al balance general, desglosando

como fueron reinvertidos esos dineros a través del año 2009, analizando primero

las opciones que aportaron dinero para ser reinvertidos y después analizando las

erogaciones realizadas o donde se invirtieron.

En la cuenta disponible presenta una disminución por valor de $3.798.354, lo que

representa un 20.75% menos con respecto al saldo de año 2008; producto de

retiro de dineros durante el año 2008; la cuenta deudores presenta una

disminución de $36.304.460, lo que representa un 20.44% menos con respecto al

año 2008, o dicho en otras palabras los clientes pagaron más dinero en el

trascurso del año 2009, por ende ingresa más dinero para reinvertir; en la cuenta

terrenos se aprecia una disminución de $37.681.148, lo que equivale a un 45.48%

132

menos con respecto al año 2008, producto probablemente de la venta de terrenos

adquiridos con anterioridad; en la cuenta de equipo de cómputo se aprecia una

disminución en el saldo por valor de $25.287.626, lo que representa un 37.51%

menos con respecto al saldo del año 2008; producto probablemente del

aprovechamiento en venta de equipo en poder de la empresa que ya no utiliza; en

la cuenta Flota y equipo de transporte se aprecia una disminución por valor de

$148.039.908, lo que representa un 49.96% menos con respecto al saldo

presentado en el 2008; en la cuenta de proveedores presenta un incremento de

$6.594.589, lo que representa un aumento del 3.521.94%, producto del no pago a

sus proveedores; la cuenta utilidad del ejercicio presenta un incremento por valor

de $37.626.000, lo que representa un 73.92%.

El análisis de estas partidas anteriormente mencionadas, permite visualizar que

estas cuentas aportaron efectivo por valor de $292.332.085, producto del normal

desarrollo de la empresa auditada, más adelante se retoma este resultado.

Ahora, se realiza el mismo análisis, pero se tendrá en cuenta las partidas que

aumentaron su valor, o a las cuales se les invirtió dinero aumentando su saldo.

La cuenta inversiones presenta un incremento de $545.404, lo que representa un

22.80%, más con respecto al año 2008, producto de movimientos realizados

dentro del sector financiero colombiano; la cuenta inventarios presenta un

incremento de $2.036.139, lo que representa un 31.62%, más producto de la

compra de inventarios para la venta; la cuenta de construcciones y edificaciones

presenta un incremento de $152.512.501, lo que representa un 29.06% más con

respecto al año 2008, producto probablemente de la compra de nuevos terrenos o

mejoras en las edificaciones existentes; la cuenta maquinaria y equipo, presenta

un incremento de $20.703.141, lo que representa un 31.64%, más con respecto al

saldo del año 2008; producto probablemente de la adquisición o compra de

maquinaria para el desarrollo del objeto social de la empresa auditada, la cuenta

133

obligaciones financieras presenta una disminución por valor de $64.291.296, lo

que representa un 33.80%, producto del pago de obligaciones adquiridas; la

cuenta cuentas por pagar presenta una disminución por valor de $20.129.819 lo

que representa un 48.92%, producto de pago por diferentes rubros; la cuenta de

obligaciones laborales presenta una disminución por valor de $12.195.625, lo que

representa un 40.41%, producto del pago de obligaciones adquiridas con los

trabajadores.


estas cuentas requirieron efectivo por valor de $272.413.926 para el normal

desarrollo de la empresa auditada. En este punto se obtiene dos grandes

resultados producto de la actividad empresarial para el año 2009 que son:

Entradas de dinero $292.332.085, utilización de dinero $272.413.926, lo que

arroja una diferencia de $22.918.159, este valor indica que utilizo menos dinero

del que recibió, y existe un patrimonio justificado, saldo para ser aplicado en año

siguiente; es importante recordar, que solo tenemos en cuenta aquellas cuentas

que reflejaron las variaciones más representativas para el año 2009.

A continuación se analiza los años siguientes utilizando la misma metodología,

primero las entradas de dinero y luego la reinversión de los mismos, y al final del

proceso se establece las diferencias.

134


% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 14.504.204 60.554.318 317,49 46.050.114 AUMENTO 46.050.114Inversiones 2.937.185 6.112.048 108,09 3.174.862 AUMENTO 3.174.862Deudores 141.278.827 112.582.196 -20,31 -28.696.631 DISMINUCION -28.696.631 Inventario 8.474.683 10.942.040 29,11 2.467.357 AUMENTO 2.467.357Total Activo Corriente 167.194.900 190.190.601 13,75 22.995.702

Activo Fijo Terrenos 45.164.784 111.765.717 147,46 66.600.933 AUMENTO 66.600.933Construcción en Curso 0 320.626 100,00 320.626 Construcciones y Edificaciones 677.415.582 881.630.640 30,15 204.215.058 AUMENTO 204.215.058Maquinaria y Equipo 86.143.354 111.714.909 29,68 25.571.555 AUMENTO 25.571.555Equipo de Oficina 52.583.414 67.267.025 27,92 14.683.611 AUMENTO 14.683.611Equipo de Computación y Comunicación 42.123.949 64.570.753 53,29 22.446.804 AUMENTO 22.446.804Flota y equipo de transporte 148.280.210 222.420.315 50,00 74.140.105 AUMENTO 74.140.105Acueducto, Plantas y Redes 1.047.034 1.282.186 22,46 235.152 Armamento de Vigilancia 52.115 63.819 22,46 11.704 Depreciacion Acumulada -156.985.341 -265.725.590 69,27 -108.740.250 Provision de AF 0 0 Total Activo Fijo 895.825.101 1.195.310.399 33,43 299.485.298

Total Activo 1.063.020.000 1.385.501.000 30,34 322.481.000

PASIVOS

Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 125.892.251 91.855.402 -27,04 -34.036.849 DISMINUCION -34.036.849 Proveedores 6.781.832 29.683.782 337,70 22.901.950 AUMENTO 22.901.950C x P 21.021.869 18.941.224 -9,90 -2.080.645 DISMINUCION -2.080.645 Obligaciones Laborales 17.985.084 30.866.491 71,62 12.881.407 AUMENTO 12.881.407Total Pasivo Corriente 171.681.036 171.346.899 -0,19 -334.137

Pasivos MP Pasivo LP Obligacion financiera 178.604.615 269.759.847 51,04 91.155.233 Total Pasivo LP y MP 178.604.615 269.759.847 51,04 91.155.233

Pasivos estimados y provisiones 8.340.770 17.750.934 112,82 9.410.164 Diferido (ingresos recib x anticip) 66.373.579 97.190.319 46,43 30.816.740 Otros pasivos 74.714.349 114.941.254 53,84 40.226.905

Total Pasivo 425.000.000 556.048.001 30,83 131.048.000

PATRIMONIO

Revalorizacion del Patrimonio 242.600.967 319.233.529 31,59 76.632.561 Fondos patrimoniales 11.612.918 19.344.608 66,58 7.731.690 Donaciones 19.741.521 27.919.323 41,42 8.177.802 Utilidades del ejercicio 88.530.000 230.455.000 160,31 141.925.000 AUMENTO 141.925.000Utilidades retenidas 154.861.967 158.314.638 2,23 3.452.671 Superavit por valorizacion 120.672.627 74.185.902 -38,52 -46.486.725 Total Patrimonio 638.020.000 829.453.000 30,00 191.433.000

Total Pasivos y Patrimonio 1.063.020.000 1.385.501.000 30,34 322.481.000

2.010

ANALISIS HORIZONTAL NOTICIA CRIMINAL 680016008828201500282

2009 - 2010

Balance General


2.009 2009 - 2010

135

En la cuenta de deudores se aprecia una disminución de $28.696.631, que

representan un 20.31% menos con respecto al año 2009, producto del pago de

los clientes durante el 2010; la cuenta utilidad del ejercicio presenta un incremento

por valor de $141.925.000, lo que representa un 160.31%.


estas cuentas aportaron efectivo por valor de $170.621.631 producto del normal

desarrollo de la empresa auditada, más el saldo del año anterior de $22.918.159,

se tiene un total de $193.539.790, para su reinversión, más adelante se retoma

este resultado.

Ahora, se realiza el mismo análisis, pero se tiene en cuenta las partidas que

aumentaron, o a las cuales se les invirtió dinero, para el año 2010.

La cuenta disponible presenta un incremento por valor de $46.050.114, lo que

representa un 317.49% más con respecto al año 2009, producto de dineros

depositados en el banco; la cuenta de inversiones presenta un incremento por

valor de $3.174.862, lo que representa un 108.09% más con respecto al año 2009,

producto de movimientos realizados dentro del sector financiero colombiano; la

cuenta Inventarios presenta un incremento por valor de $2.467.357, lo que

representa un 20.31% más con respecto al año 2009, producto de la compra de

inventario para la venta; la cuenta terrenos presenta un incremento por valor de

$66.600.933, lo que representa un 147.46% más con respecto al año 2009,

producto probablemente por la adquisición o compra de lotes; en la cuenta

construcciones y edificaciones presenta un incremento por valor de $204.215.058,

lo que representa un 30.15% más con respecto al año 2009, producto

probablemente del inicio de una nueva construcción o las mejoras de una ya

existente; la cuenta de maquinaria y equipo presenta un incremento por valor de

$25.571.555, lo que representa un 29.68% más con respecto al año 2009,

producto probablemente por la adquisición o mejoras de la maquinaria existente;

136

la cuenta equipo de oficina presenta un incremento por valor de $14.683.611, lo

que representa un 27.92% más con respecto al saldo del año 2009; producto

probablemente por la mejoras de las oficinas; la cuenta equipo de cómputo y

comunicación presenta un incremento por valor de $22.446.804, lo que representa

un 53.29%, producto de la modernización de los equipos de oficina; la cuenta flota

y equipo de transporte presenta un incremento por valor de $74.140.105, lo que

representa un 50.00% más con respecto al año 2009, producto de la compra de

flota y equipo de transporte al servicio de la empresa; la cuenta proveedores

presenta un incremento por valor de $22.901.950, lo que representa un 337.70%,

producto del no pago oportuno a sus proveedores; la cuenta obligaciones

laborales presenta un aumento por valor de $12.881.407, lo que representa un

71.62%, producto de compromisos adquiridos con sus trabajadores que no se han

cancelado aun.





Entradas de dinero o efectivo disponible $193.539.790, utilización de dinero

$495.133.756, lo que arroja una diferencia de $-301.593.966, este valor

representa, que parte del activo no tiene soporte económico, o dicho en otras

palabras, invirtió más de lo tenía, con lo que se puede establecer que existe un

incremento patrimonial injustificado para el año 2010.

137


% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 60.554.318 53.961.791 -10,89 -6.592.527 DISMINUCION -6.592.527 Inversiones 6.112.048 94.332.807 1443,39 88.220.759 AUMENTO 88.220.759Deudores 112.582.196 90.511.406 -19,60 -22.070.790 DISMINUCION -22.070.790 Inventario 10.942.040 9.632.188 -11,97 -1.309.852 DISMINUCION -1.309.852 Total Activo Corriente 190.190.601 248.438.191 30,63 58.247.590

Activo Fijo Terrenos 111.765.717 97.261.146 -12,98 -14.504.571 DISMINUCION -14.504.571 Construcción en Curso 320.626 451.125 40,70 130.499 Construcciones y Edificaciones 881.630.640 763.262.919 -13,43 -118.367.721 DISMINUCION -118.367.721 Maquinaria y Equipo 111.714.909 97.056.095 -13,12 -14.658.814 DISMINUCION -14.658.814 Equipo de Oficina 67.267.025 61.053.071 -9,24 -6.213.953 DISMINUCION -6.213.953 Equipo de Computación y Comunicación 64.570.753 50.457.654 -21,86 -14.113.099 DISMINUCION -14.113.099 Flota y equipo de transporte 222.420.315 266.904.378 20,00 44.484.063 AUMENTO 44.484.063Acueducto, Plantas y Redes 1.282.186 1.115.788 -12,98 -166.398 Armamento de Vigilancia 63.819 55.537 -12,98 -8.282 Depreciacion Acumulada -265.725.590 -292.175.569 9,95 -26.449.978 Provision de AF 0 -276.336 -276.336 Total Activo Fijo 1.195.310.399 1.045.165.808 -12,56 -150.144.591

Total Activo 1.385.501.000 1.293.604.000 -6,63 -91.897.001

PASIVOS

Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 91.855.402 39.474.002 -57,03 -52.381.400 DISMINUCION -52.381.400 Proveedores 29.683.782 21.299.499 -28,25 -8.384.283 DISMINUCION -8.384.283 C x P 18.941.224 13.354.285 -29,50 -5.586.939 DISMINUCION -5.586.939 Obligaciones Laborales 30.866.491 22.116.918 -28,35 -8.749.573 DISMINUCION -8.749.573 Total Pasivo Corriente 171.346.899 96.244.704 -43,83 -75.102.195

Pasivos MP Pasivo LP Obligacion financiera 269.759.847 215.515.915 -20,11 -54.243.932 Total Pasivo LP y MP 269.759.847 215.515.915 -20,11 -54.243.932

Pasivos estimados y provisiones 17.750.934 15.294.471 -13,84 -2.456.463 Diferido (ingresos recib x anticip) 97.190.319 79.582.910 -18,12 -17.607.409 Otros pasivos 114.941.254 94.877.381 -17,46 -20.063.873

Total Pasivo 556.048.001 406.638.000 -26,87 -149.410.000

PATRIMONIO

Revalorizacion del Patrimonio 319.233.529 296.907.796 -6,99 -22.325.733 Fondos patrimoniales 19.344.608 20.744.473 7,24 1.399.864 Donaciones 27.919.323 73.956.040 164,89 46.036.717 Utilidades del ejercicio 230.455.000 162.693.000 -29,40 -67.762.000 DISMINUCION -67.762.000 Utilidades retenidas 158.314.638 180.408.440 13,96 22.093.801 Superavit por valorizacion 74.185.902 152.256.253 105,24 78.070.351 Total Patrimonio 829.453.000 886.966.000 6,93 57.513.000


2010 - 20112.011 2010 - 20112.010



138

La cuenta disponible, presenta una disminución de $6.592.527, lo que representa

un 10.89% menos del saldo presentado en el 2010, lo que aporta efectivo a la

actividad de la empresa; en la cuenta deudores se aprecia una disminución por

valor de $22.070.790, que representan un 19.60% menos con respecto al año

2010, producto del pago de los clientes durante el 2011; la cuenta inventarios

presenta una disminución por valor de $1.309.852, lo cual representa un 11.97%

menos con respecto al saldo de 2010, producto de la venta de inventarios; la

cuenta terrenos presenta una disminución por valor de $14.504.571, lo que

representa un 12.98% menos con respecto al saldo del año 2010, producto

probablemente de la venta de un lote; la cuenta construcciones y edificaciones

presenta una disminución por valor de $118.367.721, lo que representa un

13.43%, menos con respecto al saldo del año 2010, producto probablemente de la

venta de alguna edificación; la cuenta maquinaria y equipo presenta una

disminución por valor de $14.658.814, lo que representa un 13.12% menos con

respecto al saldo del año 2010, producto de la venta de maquinaria destinada para

el desarrollo del objeto social; la cuenta de equipo de oficina presenta una

disminución por valor de $6.213.953, lo que representa un 9.24% menos con

respecto al saldo del año 2010, producto de la venta y aprovechamiento de equipo

de oficina en desuso; la cuenta de equipo de cómputo, presenta disminución por

valor de $14.113.099, lo que representa un 21.86% menos con respecto al saldo

del año 2010, producto de la venta de computadores en desuso.


estas cuentas aportaron efectivo por valor de $197.831.328, más el saldo anterior

acumulado de $-301.593.966, nos arroja déficit por valor de $-103.762.638,

durante el año 2011, más adelante se retomará este resultado.

Ahora, se realiza el mismo análisis, pero se tendrá en cuenta las partidas que

aumentaron, o a las cuales se les invirtió dinero, para el año 2011

139

La cuenta inversiones presenta un aumento por valor de $88.220.759, lo que

representa un 1.443,39% más con respecto al saldo del año 2010, producto de

movimientos realizados dentro del sector financiero colombiano; la cuenta flota y

equipo presenta un aumento por valor de $44.484.063, lo que representa un

20.00% más con respecto al saldo del año 2010, producto de la compra o

adquisición de vehículos; la cuenta utilidad del ejercicio presenta una disminución

por valor de $67.762.000, lo que representa un 29.47% menos; la cuenta

obligaciones financieras presenta una disminución por valor de $52.381.400, lo

que representa un 57.03%, producto el pago de obligaciones adquiridas; la cuenta

proveedores presenta una disminución por valor de $8.384.283, lo que representa

un 28.25%, producto del pago a sus proveedores; la cuenta cuentas por pagar

presenta una disminución por valor de $5.586.939, lo que representa un 29.50%

producto del pago de obligaciones adquiridas con anterioridad, la cuenta

obligaciones laborales presenta un incremento por valor de $8.749.573, lo que

representa un 28.35% producto del pago de obligaciones adquiridas con sus

trabajadores.





Entradas de dinero o saldo acumulado $-103.762.638, utilización de dinero

$275.569.017, lo que arroja una diferencia de $-379.331.655, este valor indica que

existe patrimonio injustificado por ese monto a diciembre 31 de 2011, solo se tiene

en cuenta aquellas cuentas que reflejaron unas variaciones más representativas

para el año 2011.

140


% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 53.961.791 235.292.376 336,04 181.330.585 AUMENTO 181.330.585Inversiones 94.332.807 644.196.048 582,90 549.863.241 AUMENTO 549.863.241Deudores 90.511.406 411.630.996 354,78 321.119.590 AUMENTO 321.119.590Inventario 9.632.188 37.683.398 291,22 28.051.210 AUMENTO 28.051.210Total Activo Corriente 248.438.191 1.328.802.818 434,86 1.080.364.627

Activo Fijo Terrenos 97.261.146 349.409.089 259,25 252.147.944 AUMENTO 252.147.944Construcción en Curso 451.125 927.447 105,59 476.321 AUMENTO 476.321Construcciones y Edificaciones 763.262.919 1.864.475.784 144,28 1.101.212.865 AUMENTO 1.101.212.865Maquinaria y Equipo 97.056.095 546.644.564 463,23 449.588.468 AUMENTO 449.588.468Equipo de Oficina 61.053.071 367.161.434 501,38 306.108.363 AUMENTO 306.108.363Equipo de Computación y Comunicación 50.457.654 324.966.179 544,04 274.508.525 AUMENTO 274.508.525Flota y equipo de transporte 266.904.378 400.356.566 50,00 133.452.189 AUMENTO 133.452.189Acueducto, Plantas y Redes 1.115.788 6.012.675 438,87 4.896.887 Armamento de Vigilancia 55.537 377.978 580,59 322.441 Depreciacion Acumulada -292.175.569 -764.028.176 161,50 -471.852.608 Provision de AF -276.336 -4.229.357 1430,52 -3.953.022 Total Activo Fijo 1.045.165.808 3.092.074.182 195,85 2.046.908.374

Total Activo 1.293.604.000 4.420.877.000 241,75 3.127.273.001

PASIVOS

Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 39.474.002 254.743.258 545,34 215.269.256 AUMENTO 215.269.256Proveedores 21.299.499 258.501.151 1113,65 237.201.652 AUMENTO 237.201.652C x P 13.354.285 84.434.541 532,27 71.080.256 AUMENTO 71.080.256Obligaciones Laborales 22.116.918 200.493.402 806,52 178.376.484 AUMENTO 178.376.484Total Pasivo Corriente 96.244.704 798.172.352 729,32 701.927.648

Pasivos MP Pasivo LP Obligacion financiera 215.515.915 1.810.487.332 740,07 1.594.971.417 Total Pasivo LP y MP 215.515.915 1.810.487.332 740,07 1.594.971.417

Pasivos estimados y provisiones 15.294.471 139.198.634 810,12 123.904.163 Diferido (ingresos recib x anticip) 79.582.910 757.049.683 851,27 677.466.772 Otros pasivos 94.877.381 896.248.316 844,64 801.370.935

Total Pasivo 406.638.000 3.504.908.000 761,92 3.098.269.999

PATRIMONIO Revalorizacion del Patrimonio 296.907.796 569.208.860 91,71 272.301.065 Fondos patrimoniales 20.744.473 45.123.123 117,52 24.378.650 Donaciones 73.956.040 93.423.861 26,32 19.467.821 Utilidades del ejercicio 162.693.000 353.611.000 117,35 190.918.000 AUMENTO 190.918.000Utilidades retenidas 180.408.440 198.374.632 9,96 17.966.193Superavit por valorizacion 152.256.253 -343.772.476 -325,79 -496.028.729Total Patrimonio 886.966.000 915.969.000 3,27 29.003.000


2.011 2.012


2011 - 2012

Balance General


2011 - 2012

141

En el análisis horizontal realizado a los años 2011 – 2012 se aprecia que todas las

cuentas del activo sufrieron incremento, lo que se deduce, que todas las cuentas

del activo recibieron dinero, por ende el valor en dinero entrante a tener en cuenta

es de $0 pesos, para el activo, en la cuenta obligaciones financieras se presenta

un incremento por valor de $215.269.256, lo que representa un 545.34%, producto

de compromisos adquiridos con el sector financiero; la cuenta proveedores

presenta un incremento por valor de $237.201.652, lo que representa un

1113.65%, producto de compras a sus proveedores pendientes de pago; la cuenta

obligaciones laborales presenta un incremento por valor de $178.376.484, lo que

representa un 806.52%, producto de obligaciones adquiridas con sus trabajadores

que aún no se han cancelado, la cuenta utilidad del ejercicio presenta un

incremento por valor de $190.918.000, lo que representa un 117.36%.


estas cuentas aportaron efectivo por valor de $207.807.017, más el saldo anterior

acumulado de $-379.331.655, nos arroja déficit por valor de $-171.524.638,

durante el año 2011, más adelante se retoma este resultado.


representa un 336.04% más con respecto al saldo del año 2011, producto de

dineros depositados en el banco; la cuenta de inversiones presenta un incremento

por valor de $549.863.241, lo que representa un 582.90% más con respecto al

saldo del año 2011, producto de movimientos realizados dentro del sector

financiero colombiano; la cuenta de deudores presenta un incremento por valor de

$321.119.590, lo que representa un 582.90% más con respecto al saldo del año

2011, producto del deterioro en el pago de los clientes; la cuenta inventarios

presenta un incremento por valor de $28.051.210 , lo que representa un 291.22%

más con respecto al saldo del año 2011, producto de la compra de inventarios

para la venta; la cuenta terrenos presenta un incremento por valor de

$252.147.944 , lo que representa un 259.25% más con respecto al saldo del año

142

2011, producto probablemente de la adquisición o compra de lotes; la cuenta

construcciones y edificaciones presenta un incremento por valor de

$1.101.212.865, lo que representa un 144.28% más con respecto al saldo del año

2011, producto probablemente de edificaciones y mejoras locativas; la cuenta

maquinaria y equipo presenta un incremento por valor de $449.588.468, lo que

representa un 463.23% más con respecto al saldo del año 2011, producto de la

compra o adquisición de maquinaria para el desarrollo de la empresa; la cuenta

equipo de oficina presenta un incremento por valor de $306.108.363, lo que


compra de equipo necesario para el normal desarrollo del objeto social; la cuenta

equipo de cómputo presenta un incremento por valor de $274.508.525, lo que

representa un 544.04% más con respecto al saldo del año 2011, producto

probablemente de la compra o adquisición de equipos; la cuenta flota y equipo de

transporte presenta un incremento por valor de $133.452.189 pesos, lo que


compra o adquisición de vehículos para el desarrollo normal del objeto social de la

empresa auditada; la cuenta obligaciones financieras presenta un incremento por

valor de $215.269.256, lo que representa un 545.34%, producto de compromisos

adquiridos con el sector financiero; la cuenta proveedores presenta un incremento

por valor de $237.201.652, lo que representa un 1.113.65%, producto del no pago

oportuno a sus proveedores; la cuenta cuentas por pagar presenta un incremento

por valor de $71.080.256, lo que representa un 532.27% producto del no pago

oportuno de compromisos varios adquiridos; la cuenta obligaciones financieras

presenta un incremento por valor de $178.376.484, lo que representa un 806.52%

producto de compromisos adquiridos con sus trabajadores y aún no cancelados.


estas cuentas requirieron efectivo por valor de $4.299.310.629, donde se arrastra

un valor negativo o déficit de vigencias anteriores por valor de $-379.331.655,

arroja un gran total de $-4.678.642.284, producto del normal desarrollo de la

143

empresa auditada, este valor representa un incremento desmesurado en los

activos, por ende existe un incremento patrimonial sin justificación para el año

2012.

Para finalizar este análisis, que permite visualizar los variaciones de dinero o

incrementos y disminuciones, a través del análisis horizontal, se realiza también

para los años 2012 y 2013, puesto que es el último punto de referencia a tener en

cuenta en proceso investigativo de la auditoría forense.

144


% $ACTIVOS

Activo CorrienteDisponible 235.292.376 417.187.062 77,31 181.894.686 AUMENTO 181.894.686Inversiones 644.196.048 208.478.526 -67,64 -435.717.522 DISMINUCION -435.717.522 Deudores 411.630.996 772.130.035 87,58 360.499.039 AUMENTO 360.499.039Inventario 37.683.398 24.957.873 -33,77 -12.725.525 DISMINUCION -12.725.525 Total Activo Corriente 1.328.802.818 1.422.753.496 7,07 93.950.678

Activo Fijo Terrenos 349.409.089 373.935.380 7,02 24.526.291 AUMENTO 24.526.291Construcción en Curso 927.447 0 -100,00 -927.447 Construcciones y Edificaciones 1.864.475.784 3.602.001.918 93,19 1.737.526.134 AUMENTO 1.737.526.134Maquinaria y Equipo 546.644.564 725.019.237 32,63 178.374.673 AUMENTO 178.374.673Equipo de Oficina 367.161.434 416.369.904 13,40 49.208.470 AUMENTO 49.208.470Equipo de Computación y Comunicación 324.966.179 389.301.571 19,80 64.335.392 AUMENTO 64.335.392Flota y equipo de transporte 400.356.566 600.534.850 50,00 200.178.283 AUMENTO 200.178.283Acueducto, Plantas y Redes 6.012.675 6.434.727 7,02 422.052 Armamento de Vigilancia 377.978 404.510 7,02 26.532 Depreciacion Acumulada -764.028.176 -1.593.728.022 108,60 -829.699.845Provision de AF -4.229.357 -2.819.571 -33,33 1.409.786Total Activo Fijo 3.092.074.182 4.517.454.504 46,10 1.425.380.321

Total Activo 4.420.877.000 5.940.208.000 34,37 1.519.331.000

PASIVOS

Pasivo Corriente Obligaciones Financieras 254.743.258 202.850.168 -20,37 -51.893.090 DISMINUCION -51.893.090 Proveedores 258.501.151 215.747.958 -16,54 -42.753.193 DISMINUCION -42.753.193 C x P 84.434.541 111.912.881 32,54 27.478.340 AUMENTO 27.478.340Obligaciones Laborales 200.493.402 134.200.077 -33,07 -66.293.325 DISMINUCION -66.293.325 Total Pasivo Corriente 798.172.352 664.711.083 -16,72 -133.461.269

Pasivos MP Pasivo LP Obligacion financiera 1.810.487.332 1.841.961.516 1,74 31.474.185Total Pasivo LP y MP 1.810.487.332 1.841.961.516 1,74 31.474.185


Total Pasivo 3.504.908.000 3.194.416.001 -8,86 -310.491.999

PATRIMONIO

Revalorizacion del Patrimonio 569.208.860 480.670.731 -15,55 -88.538.129Fondos patrimoniales 45.123.123 43.552.155 -3,48 -1.570.967Donaciones 93.423.861 114.218.374 22,26 20.794.513Utilidades del ejercicio 353.611.000 262.628.000 -25,73 -90.983.000 DISMINUCION -90.983.000 Utilidades retenidas 198.374.632 194.114.077 -2,15 -4.260.556Superavit por valorizacion -343.772.476 1.650.608.662 -580,15 1.994.381.138Total Patrimonio 915.969.000 2.745.792.000 199,77 1.829.822.999


2012 - 20132.012 2.013


2012 - 2013

Balance General


145

En la cuenta inversiones presenta una disminución por valor de $435.717.522, lo

que representa un 67.64% menos con respecto al saldo del año 2012, producto

de movimientos realizados dentro del sector financiero colombiano; la cuenta

inventario presenta una disminución por valor de $12.725.525, lo que representa

un 33.77% menos con respecto al saldo del año 2012.


estas cuentas aportaron efectivo por valor de $448.443.047 producto del normal

desarrollo de la empresa auditada durante el 2013, que sumados al saldo que se

arrastra de períodos anteriores por valor de $-4.678.642.284, nos arroja un déficit

de $-4.230.199.237, más adelante se retoma este resultado.


representa un 77.31% más con respecto al saldo del año 2012, producto del

depósito de efectivo en los bancos de la empresa; la cuenta deudores presenta un

incremento por valor de $360.499.039, lo que representa un 87.58% más con

respecto al saldo del año 2012, producto del no pago efectivo de los clientes; la

cuenta terrenos presenta un incremento por valor de $25.526.291, lo que


compra o adquisición de lotes; la cuenta construcciones y edificaciones presenta

un incremento por valor de $1.737.526.134, lo que representa un 93.19% más con

respecto al saldo del año 2012, producto posiblemente de la terminación o compra

de bienes inmuebles; la cuenta maquinaria y equipo, presenta un incremento por

valor de $178.374.673, lo que representa un 32.63% más con respecto al saldo

del año 2012, producto de la compra o adquisición de equipo para el normal

funcionamiento de la empresa auditada; la cuenta equipo de oficina presenta un

incremento por valor de $49.208.470, lo que representa un 13.40% más con

respecto al saldo del año 2012, producto probablemente por la compra adquisición

o modernización del equipo de oficina; la cuenta equipo de cómputo y

comunicación presenta un incremento por valor de $63.335.392, lo que representa

146

un 19.80%, producto de la adquisición o modernización de equipos; la cuenta flota

y equipo de transporte presenta un incremento por valor de $200.178.283, lo que

representa un 50.00%, producto de la compra de vehículos; la cuenta obligaciones

financieras presenta una disminución por valor de $51.893.090, lo que representa

un 20.37%, producto del pago de obligaciones adquiridas; la cuenta proveedores

presenta una disminución por valor de $42.753.193, lo que representa un 16.54%,

producto del pago a sus proveedores; la cuenta obligaciones laborales presenta

una disminución por valor de $66.293.325, lo que representa un 33.07%, producto

del pago de compromisos adquiridos con sus trabajadores; la cuenta utilidad del

ejercicio presenta una disminución por valor de $90.983.000, lo que representa un

25.73%.


estas cuentas requirieron efectivo por valor de $2.957.482.579 para el normal



Saldo disponible o dinero disponible para invertir por valor de $-4.230.199.237,

utilización de dinero $2.796.542.968, lo que arroja una valor de $-7.187.681.813,

este valor representa un incremento desmesurado en los activos, por ende permite

deducir que existe un incremento patrimonial, sin justificación para el período

comprendido entre los años 2008 y 2013.

Basado en las variaciones del análisis vertical y horizontal se logra determinar que

en los estados financieros, del período auditado existe patrimonio sin justificación

aparente, lo que le permite al auditor forense y su análisis la presunción de

ocurrencia del delito de enriquecimiento ilícito, el cual para este caso en particular

manifiesta un monto por valor de $7.187.681.813 (siete mil millones ciento ochenta

y siete millones seiscientos ochenta y un mil ochocientos trece pesos), contra

$1.519.331.000 (mil quinientos diecinueve millones trescientos treinta y un mil

147

pesos) correspondientes al periodo 2013, arrojado un patrimonio sin justificar por

valor de 5.668.350.813 (cinco mil seiscientos sesenta y ocho millones trescientos

cincuenta mil ochocientos trece pesos), lo cual amerita llevar a juicio para que el

indiciado sustente o justifique su accionar.

Si el análisis resultante obtenido no es representativo, o no es suficiente para

determinar un incremento patrimonial injustificado, se procede a archivar el caso y

comunicar a los implicados; de lo contrario se imputaran los cargos ante el juez y

se llamara al indiciado para que rinda sus descargos y ejerza sus derechos dentro

del debido proceso.

En este punto de la investigación, se puede inferir que:

Se ha establecido el arraigo e individualizado al indiciado.

Se realiza árbol genealógico del indiciado.

Se establece historia académica que determina su capacidad profesional.

Se establece historia laboral que determina su desarrollo profesional.

Se realiza línea de tiempo complementaria.

Se realiza hipótesis sobre el “modus operandi”.

Se recopila EMP y EF.

Se realiza análisis financiero a EMP y EF.

Se compara las variaciones que aportan dinero contra las variaciones que

hacen uso de dinero para determinar el incremento o disminución del

patrimonio.

4.5 CADENA DE CUSTODIA DE LA DOCUMENTACIÓN

La Ley 906 de 2004 (Art. 254- 266 CPP) señala que para demostrar la

autenticidad de los elementos materiales probatorios y la evidencia física se da

uso a la cadena de custodia; este proceso que garantiza la veracidad de la

148

información recolectada, se inicia en el lugar o sitio donde fueron hallados los

elementos de prueba seguido del embalaje-envío, y finalizando por orden de la

autoridad competente quien se encarga de certificar la cadena de custodia.

Por tratarse de información obtenida de terceros (DIAN, Cámara de Comercio,

entre otros), su manipulación se hace desde el despacho del fiscal y el custodio

será el asistente de fiscal, hasta que sean entregados al perito auditor para su

análisis, donde el cuidado y la custodia estará a cargo del perito, hasta su entrega,

devolución o archivo en la bodega de evidencias para su utilización futura o como

prueba en el juicio.

La NIA 500 aportan la forma de obtener la evidencia para llegar a conclusiones

razonables en las cuales basar la opinión de auditoría, a través, de un análisis y

revisión para determinar la consistencia y confiabilidad de los registros contables,

hechos y cifras (por ejemplo, se dice que la evidencia es más confiable cuando se

obtiene de fuentes externas). Basado en investigaciones preliminares se puede

establecer que la probabilidad de los hechos producto de esta auditoría ocurrieron

durante el período comprendido entre el año 2008 hasta 2014, donde su fuente

principal de ingresos se deriva de la contratación Municipal, donde pudo incurrir en

hechos de contratación fraudulenta.

Solicitar y analizar información tanto como sea necesario para elaborar el informe

de la investigación. Basado en el punto anterior y por tratarse de una auditoría

forense a los estados financieros, se realiza solicitud de copia de las declaraciones

de renta, balance general y estado de resultados de Señor Pepito Andrés Pérez

Gómez identificado con cédula de ciudadanía No. 1.234.567.890 de San Gil –

Santander, de los períodos 2008, 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013.

149

Se procede a solicitar información de carácter financiero y contable a los entes

creados por el Estado Colombiano para tal fin, como lo son la DIAN, Cámaras de

Comercio, entre otras, o las que la investigación amerite.

Estos documentos, declaraciones de renta, balance general y estado de

resultados, se tornará en el Elemento Material Probatorio, sobre el cual recaerá la

auditoría forense y por ende la investigación y al final del proceso investigativo se

pueden constituir como Evidencias Físicas aplicables al caso en mención como

prueba contundente de la comisión del delito de enriquecimiento ilícito; la relación

de cada hecho o indicio que pueda ser objeto de investigación y que sirva como

prueba para esclarecer los hechos.

Solicitamos ante la DIAN con una OPJ y a solicitud del fiscal encargado del caso,

copia de los documentos requeridos y por separado, como RUT, Declaraciones de

Renta, Balance General y Estado de Resultados, para la auditoría forense; cabe

resaltar en este punto, que el investigador – auditor por su condición de Policía

Judicial, puede, mediante oficio, dirigirse personalmente a la DIAN, o cualquier

otra entidad pública o privada que requiera y solicitar los documentos que crea

pertinentes para el adelanto de su investigación, la entrega, transporte y

manipulación de estos documentos obtenidos se hará bajo la modalidad, o se

manipulan con el Sistema de Cadena de Custodia.

Este Sistema de Cadena de Custodia se utiliza más frecuentemente, cuando se

recopila información, pruebas o EMP y EF, en la escena misma donde ocurrieron

los hechos, como lo son el homicidio, el hurto, entre otros, para luego ser

sometidos a pruebas de laboratorio que vinculan los hechos con el responsable

del delito.

150

4.6 PRESENTACIÓN DE INFORME La NIA 700 solo puede ser utilizada para auditoría de estados financieros de

propósito general. El propósito de esta NIA es establecer guías y proporcionar

lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como

resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados

financieros de una entidad (IFAC, 2009).

151

Tabla 12. Dictamen

Bucaramanga, Febrero 15 de 2016 Doctora. Tania Tarazona Pachón Fiscalía 34 seccional Bucaramanga Asunto: Dictamen auditoria forense a estados financieros. Noticia criminal No. 680016008828201500282 Con la presente Yo, FERNANDO GUTIÉRREZ identificado con cedula de ciudadanía No 79.365.122.de Bogotá, en mi calidad de perito investigador del Cuerpo Técnico de Investigación C.T.I. me permito expresar mi opinión con respecto a la auditoría realizada a los Estados Financieros del señor PEPITO ANDRÉS PÉREZ GÓMEZ identificado con cedula de ciudadanía No 1.234.567.890 de Bucaramanga, dentro del proceso 680016008828201500282 que se le adelanta, por el presunto delito de “enriquecimiento ilícito de particulares” Art. 323 CPP. Se solicitó copia de los estados financieros DECLARACIÓN DE RENTA, BALANCE GENERAL y ESTADO DE RESULTADO, de los años 2008 – 2009 – 2010 – 2010 – 2011 – 2012 y 2013, presentados ante la DIAN, dentro de las fechas que la ley establece para tal fin. Con los estados financieros DECLARACIÓN DE RENTA, BALANCE GENERAL y ESTADO DE RESULTADO, se procede a realizar año a año, análisis vertical para determinar en términos porcentuales, la incidencia de cada uno de los rubros dentro del grupo al cual pertenecen, y análisis horizontal, para determinar las variaciones (absoluta y relativa) año a año. Aplicando la ecuación contable que dice “Activo es igual a Pasivo más Patrimonio”, quiere decir que el Activo está justificado con las deudas adquiridas reflejadas en el Pasivo más las utilidades obtenidas en el ejercicio anterior, reflejadas en el Patrimonio, con base en esta ecuación, se compara las partidas del Activo contra las partidas del Patrimonio sumando las utilidades y arroja inconsistencias expresadas en las actuaciones de la OT 2287 de Dic 28 de 2015. Se realiza en el Balance General, comparación año a año, de las cuentas que aportan recursos monetarios, contra los que hacen uso de estos recursos monetarios, dentro del normal desarrollo de la actividad comercial, de la empresa auditada, basado en las variaciones porcentuales obtenidas del análisis vertical, se suman todas la variaciones de las cuentas que aportan dinero, contra todas las variaciones de las cuentas que hacen uso de dinero, lo cual arroja inconsistencias, que se consolidad en una sola cifra expresada al final de la auditoria solicitada en las actuaciones de la OT 2287 de Dic 28 de 2015. En mi opinión la información financiera de la cual se deriva esta auditoría, refleja de manera razonable la situación de la empresa dentro de las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

152

En mi opinión, y como resultado de la auditoría realizada a los estados financieros, se detecta un patrimonio injustificado por valor de 5.668.350.813 (cinco mil seiscientos sesenta y ocho millones trescientos cincuenta mil ochocientos trece pesos).


| En mi opinión, los balances presentan un incremento patrimonial desmesurado, comparado con los ingresos obtenidos, producto de manejos erróneos por parte de la administración o la gerencia, lo que posiblemente puede conllevar a la comisión de “delitos contra el orden económico social”, como el enriquecimiento ilícito de particulares contemplado en el Art. 323 CPP. Cordialmente FERNANDO GUTIÉRREZ Perito Investigador Cuerpo Técnico de Investigación CTI Vo. Bo. CAMILO TORRES Coordinador delitos contra el patrimonio

CUERPO TÉCNICO DE INVESTIGACIÓN CARREA 19 No 24 – 61 BARRIO ALARCÓN TEL. 6522222 EX 1295 – 1128

BUCARAMANGA

4.7. AUDIENCIA DE IMPUTACIÓN DE CARGOS La imputación en el Sistema Penal Oral Acusatorio (SPOA), es un acto formal

mediante el cual la Fiscalía le comunica a una persona determinada que lo

investiga como presunto autor o partícipe de un delito, diligencia rodeada de

garantías a favor del imputado y en presencia de un juez de control de garantías.

153

En la imputación el fiscal debe explicar al Señor PEPITO PÉREZ la hipótesis

delictiva que se le atribuye mediante la narración completa de los hechos

jurídicamente relevantes, y que deben subsumirse (Incluir algo como componente

en una síntesis), desde el punto de vista factico en una norma penal, con

fundamento en los elementos materiales y evidencia de convicción aportados a la

investigación.

En esta audiencia preliminar de imputación se requiere de manera obligatoria la

presencia física del indiciado, que a partir de esta audiencia se denomina

‘imputado’.

La Fiscalía, una vez formulados los cargos, debe solicitar al imputado si los acepta

o no totalmente o de manera parcial, como en los casos en que el imputado

alegue a su favor la concurrencia de alguna causal de justificación del hecho que

se le imputa.

Cuando el imputado no está presente es necesario para que proceda la

imputación que se le declare previamente por el mismo juez de control de

garantías como persona ausente.

Cuando la persona a quien se le debe hacer la imputación se rehúsa a acudir a la

audiencia de imputación, por rebeldía, o por obstinación, procede la llamada

‘contumacia’, que es la negativa del imputado a comparecer al proceso

habiéndosele notificado en debida forma tal obligación. En estos casos, cuando el

imputado no justifica su inasistencia el juez de control de garantías procede a

nombrarle un defensor de oficio escogido de los defensores públicos.

Formulada la imputación se activa la función de la defensa, y a partir de ese

momento corren los términos establecidos en la ley para que la Fiscalía formule la

154

correspondiente acusación o para que si lo estima procedente, solicite la

preclusión de la investigación.

La diligencia de imputación es de gran importancia porque durante ella el

imputado puede o no aceptar los cargos que se le formulen, aceptación que debe

ser voluntaria y espontanea por cuanto de ella dependen algunos beneficios de

rebaja de pena cuando se acepta la imputación.

Durante la audiencia de imputación la Fiscalía puede solicitar tanto la legalización

de la captura como también la imposición de medidas de aseguramiento cuando

de los hechos jurídicamente relevantes mediante inferencia razonable se pueda

concluir que el imputado es autor o participe del delito que se investiga.

Es necesario aclarar que en esta audiencia de imputación no hay descubrimiento

de pruebas, ni controversia de las mismas, y solo ello es posible en los casos en

que la Fiscalía solicite la imposición de una medida de aseguramiento, como el

caso de la detención preventiva.

Cabe advertir igualmente, que no en todos los casos de denuncia, se debe

efectuar imputación, y solo ella es procedente cuando de los elementos materiales

probatorios y evidencia física la Fiscalía obtiene la inferencia razonable de autoría

o participación del imputado en el delito que se investiga.

155

5. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA LA OBTENCIÓN DEL ELEMENTO MATERIAL PROBATORIO Y EVIDENCIAS FÍSICAS.

Definidos los objetivos generales y específicos y teniendo clara la hipótesis

delictiva, corresponde programar diversas actividades de investigación con el fin

de recolectar la mayor cantidad de información y por ende Elementos Materiales

Probatorios y Evidencias Físicas que las sustente, modifiquen o descarten el

objetivo de la investigación.

La experiencia ha enseñado que el desconocimiento del alcance y procedimientos

de algunas actividades investigativas, incluso de su existencia, genera su

desaprovechamiento. Esto, en algunos casos, genera pérdidas de tiempo y, en

otros, incluso la de información o de medios de prueba valiosos para la

investigación. Igualmente, se ha observado que al momento de escoger entre una

y otra actividad se opta por la que menos dificultad ofrece, sin importar que la

misma pueda ser menos eficiente.

Entonces, elegir la actividad investigativa más apropiada será una decisión

trascendental para los resultados del caso y la comprobación del mismo.

5.1 CÓMO OBTENER E.M.P. Y E.F. En primera medida, se debe diferenciar, por su naturaleza jurídica, tres grandes

clases de actividades de investigación: (i) las que no requieren orden de fiscal o

juez de garantías; (ii) las que requieren orden de fiscal, y (iii) las que requieren

autorización previa de juez de garantías, esto es, las que tienen con reserva

judicial.

156

Cabe resaltar, eso sí, que la siguiente enunciación hasta este punto se hace para

tener claridad de la gama de actividades con que se cuenta para escoger la que

mejores resultados le traiga a la investigación. Pero, no se puede perder de vista

que estas mismas actividades, con todo y sus sugerencias, son aplicables a

cualquier tipo de investigación, desde los actos urgentes, hasta cuando se está en

desarrollo del juicio oral.

5.1.1 Actividades sin orden de fiscal y sin control judicial. Las actividades de

esta primera clase tienen por característica común que no restringen derechos

fundamentales del indiciado o de terceros.

Recepción de noticia criminal y entrevistas (acto urgente) (Artículos 205 y 206

del CPP. Protocolo técnico: páginas 25, 26 y 27)

Inspección en el lugar de los hechos (acto urgente) (Artículos 205, 213, 215 y

216 del CPP y Manual de Policía Judicial 20 a 23)

Inspección de cadáver (acto urgente) (Artículos 205 y 214 del CPP y Manual de

Policía Judicial, págs. 23 y 24)

Interrogatorio al indiciado (acto urgente) 8 Artículos 205 y 282 del CPP, Manual

de Policía Judicial, pág. 28 y Manual de Procedimientos de Fiscalía en el

Sistema Penal Acusatorio, pág. 53)

Búsqueda selectiva en base de datos públicos (Artículo 244 del CPP, Manual

de Policía Judicial, pág. 40, y Manual de Procedimientos de Fiscalía, pág. 54)

Examen físico a víctimas con consentimiento escrito (Artículo 250 del C.P.P.,

Sentencia C-822 del 10 de agosto de 2005, Manual de

Policía Judicial, pág. 31, y Manual de Procedimientos de Fiscalía, pág. 53)

Recolección, embalaje y solicitud de análisis de elementos materiales

probatorios o evidencia física y solicitud de análisis periciales (Ley 906 de 2004,

artículo 250).

157

Incautación u ocupación de bienes con fines de comiso (Artículos 82 y siguientes

del C.P.P. y Manual de Procedimientos de Fiscalía, pág. 54.)

Durante el desarrollo de las diferentes actividades propuestas en el programa

metodológico, surgen el Elemento Material Probatorio y las Evidencias Físicas

suficientes que le dan solidez a la investigación, los cuales deben ser manejados

en cadena de custodia, que tiene por objetivo el aseguramiento de las pruebas

obtenidas.

5.2 CADENA DE CUSTODIA

Actividades que se desarrollan para la recolección, embalaje y rotulado en forma

adecuada, de los elementos materia de prueba o evidencia para ser enviados a

los correspondientes laboratorios o bodegas de evidencias, en condiciones de

preservación y seguridad que garanticen la integridad, continuidad, autenticidad,

identidad y registro, de acuerdo a su clase y naturaleza.

5.2.1 Límites. Aplica a los servidores con funciones de policía judicial o quien por

vía excepcional haga sus veces, en el lugar de los hechos, lugares y personas

relacionadas con la comisión de la presunta conducta punible, donde se

encuentren o aporten los elementos materia de prueba o evidencias físicas.

Inicia con la finalización del procedimiento de fijación del lugar de los hechos o

documentación de los EMP o EF y termina con el envío de éstos al laboratorio

autorizado o almacén de evidencias.

El servidor designado o encargado para el manejo de la diligencia, designa los

servidores responsables de la actividad de recolección, embalaje y rotulado de los

elementos materia de prueba o evidencia.

158

5.3 LA PRUEBA 5.3.1 Pasos y requisitos para que las evidencias físicas se conviertan en prueba. Para los fines de este manual, se analiza los siguientes aspectos: (I)

hallazgo (II) utilidad (III) legalidad (IV) autenticidad; (V) aducción en la audiencia

de juicio oral.

5.3.1.1 Hallazgo: Los elementos materiales probatorios o evidencias físicas son

hallados en desarrollo de los actos de investigación que realiza la Policía Judicial

bajo la dirección del Fiscal e inclusive pueden ser suministrados por los

denunciantes, las víctimas o cualquier persona que haya tenido acceso a ellos.

El hallazgo del elemento material probatorio está íntimamente ligado con dos

aspectos fundamentales para que éste pueda servir de fundamento a la decisión

judicial: la legalidad y la autenticidad.

5.3.1.2 Utilidad: De los elementos materiales probatorios (Pertinencia). Luego de

ser hallado el elemento probatorio, lo propio es analizar al interior del equipo

investigativo (fiscal y policía judicial) la utilidad que la cosa u objeto encontrado y

asegurado puede tener para el caso que se investiga. La utilidad está contenida

en el artículo 375 de la ley 906. Para analizar la utilidad del objeto hallado en el

caso concreto, debe establecerse si el elemento material probatorio o evidencia

física se refiere directamente o indirectamente, a los hechos o circunstancias

relativos a “la comisión de la conducta delictiva y sus consecuencias, así como a

la identidad o a la responsabilidad penal del acusado”. También es pertinente

cuando sólo sirve para hacer más probable o menos probable uno de los hechos o

circunstancias mencionados, o se refiere a la credibilidad de un testigo o de un

perito.

159

5.3.1.3 La legalidad: El artículo 276 del Código de Procedimiento Penal establece

que “la legalidad del elemento material probatorio y evidencia física depende de

que en la diligencia en la cual se recoge o se obtiene, se haya observado lo

prescrito en la Constitución Política, en los tratados internacionales sobre

derechos humanos vigentes en Colombia y en las leyes”.

5.3.1.4 Autenticidad: Para que un medio de acreditación pueda ser aceptado

como fuente de conocimiento debe ser confiable; ésta se determina de diferentes

maneras, de acuerdo con el tipo de prueba de que se trate. Además de la

legalidad del procedimiento que da lugar a su obtención, las evidencias físicas son

confiables cuando la parte que pretende usarlas como prueba se encuentra en

capacidad de demostrar su autenticidad, esto es, cuando puede , no sólo en

cuanto a su entidad física (características, cantidad, peso, entre otras), sino en lo

que se refiere a su origen (un documento elaborado o suscrito por una

determinada persona), así como al lugar en el que fue hallada, entre otros

aspectos.

5.3.1.5 La aducción del elemento material probatorio: Regularmente, para la

exhibición del elemento se debe tener en cuenta su naturaleza, pues no se utiliza

el mismo procedimiento para la introducción de un documento, de una muestra de

fluidos, de macro elementos, de evidencia demostrativa u otros.

Al respecto, la Corte Suprema de Justicia, en la sentencia 25920 del 21 de febrero

de 2007, concluye que “la manera de introducir las evidencias, objetos y

documentos al juicio oral se cumple, básicamente, a través de un testigo de

acreditación, quien se encargará de afirmar en audiencia pública que una

evidencia, elemento, objeto o documento es lo que la parte que lo aporta dice que

es.” (BEDOYA SIERRA, pág. 195)

160

6. DEBILIDADES Y FORTALEZAS DEL PROCESO AUDITIVO

Al realizar esta auditoría forense dentro de un proceso de investigación de tipo

penal, se pudo evidenciar que la información recopilada a lo largo del ejercicio a la

cual se le realizó análisis financiero horizontal y vertical, permite esclarecer los

hechos a la luz de la verdad, manifiestas en la pruebas o evidencias físicas

aportadas, a su vez se logra evidenciar algunas fortalezas y debilidades las cuales

enunciarán a continuación:

Fortalezas: Tal vez la más representativa y relevante es que, toda transacción de

dinero deja huella, deja rastro, a través del sistema financiero, del sistema

tributario, de la contratación, pagos a terceros entre otros, registros a los cuales se

les puede hacer seguimiento.

Con métodos de fácil comprensión como el análisis horizontal y vertical, poder

desenmascarar a los llamados delincuentes de cuello blanco, los cuales utilizan

las empresas existentes o crean unas nuevas (de papel) para ocultar dineros

producto de actividades ilícitas como lo es el enriquecimiento ilícito, que es un

delito conexo o derivado de una actividad ilícita.

Debilidades. En la búsqueda de no vulnerar los derechos de los colombianos,

contemplados en la constitución, cualquier investigación y más de tipo penal,

enmarcada en un noticia criminal, la cual comprende de forma detallada todas las

actuaciones de policía judicial necesarias para demostrar la ocurrencia del delito,

este volumen de trámites hace de la investigación misma, una labor dispendiosa,

acarreando como consecuencia que en muchas no se lleguen a impartir justicia.

161

Debido a la descentralización de los entes reguladores y controladores del Estado

Colombiano, la información generada por las empresas se dispersa, haciendo

difícil la consolidación de la misma, puesto que hay que recurrir a muchas fuentes

de información para constituir una prueba contundente.

La reserva de la información de los ciudadanos, hace que la solicitud de ésta por

parte del ente investigador, se torne dispendiosa, ya que la omisión o alteración

del proceso de solicitud de información, puede hacer que la prueba no sea tenida

en cuenta o desestimada por el juez a la hora del juicio. Un ejemplo claro de esto

es cuando se dice que el imputado “fue mal capturado” y el juez de garantías se

ve obligado a dejarlo en libertad en cumplimiento de la Ley.

162

7. CONCLUSIÓN

En la elaboración de este proyecto, se pudo apreciar el poder en la aplicación una

herramienta sencilla de la contaduría como lo es el análisis horizontal, donde el

perito investigado o auditor, la transforma en un instrumento legal (prueba) basado

en las evidencias, enmarcado dentro de un proceso metodológico que abarca

desde la denuncia, el desarrollo de la auditoria forense, hasta la toma de

decisiones que conlleven a la imputación de cargos, todo esto dentro del marco

legal colombiano.

La obtención de la prueba se constituye en el objetivo de la investigación y a su

vez de la auditoria forense, la cual conservara su autenticidad bajo cualquier duda

razonable, que le permita al juez tener conocimiento de los hechos durante el

juicio, es por eso que este proyecto cobra una connotación relevante al

constituirse como el medio idóneo de obtención de la prueba.

La realización de este proyecto, también instruye a los contadores en temas como

la auditoria forense, puesto que el desarrollo de este manual se realizó con base

en datos verídicos para su aplicación, brindando al contador un nuevo campo de

acción, ya sea, dentro del aparato judicial del estado o como perito en defensa de

su cliente.

163

BIBLIOGRAFÍA

Código de Procedimiento Penal. Editorial: Legis S.A.

Código Penal Colombiano. Editorial: Legis S.A.

COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPÚBLICA. Ley 599. Julio 24, por la cual se

expide el Código Penal. En: Diario Oficial. Bogotá, No. 44.097, 2000.

________. Ley 906, por la cual se expide el Código de Procedimiento Penal.

(Corregida de conformidad con el Decreto 2770 de 2004). En: Diario Oficial.

Bogotá, No. 45658, 2004.

COLOMBIA. FISCALÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Resolución 21892. Agosto 27,

por la cual se expide el manual de funciones; competencias laborales y requisitos

de los cargos de la Fiscalía General de la Nación y se establecen otras

disposiciones. En: Diario Oficial. Bogotá, No. 46.733, 2007.

FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES. Norma Internacional de

Auditoría 240. New York, Estados Unidos: IFAC, 2009.

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