EL USO INDEBIDO DEL CREDITO FISCAL Y EL IMPACTO...
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EL USO INDEBIDO DEL CREDITO FISCAL Y EL IMPACTO EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA INDUSTRIAL & COMERCIAL VU EIRL EN LA CIUDAD DE TRUJILLO, AÑO 2015 ELIZABETH VÁSQUEZ GARCÍA UNIVERSIDAD PRIVADA “LEONARDO DA VINCI” CONTABILIDAD Y FINANZAS TRUJILLO 2016
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EL USO INDEBIDO DEL CREDITO FISCAL Y EL
IMPACTO EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA
INDUSTRIAL & COMERCIAL VU EIRL EN LA CIUDAD
DE TRUJILLO, AÑO 2015
ELIZABETH VÁSQUEZ GARCÍA
UNIVERSIDAD PRIVADA “LEONARDO DA VINCI”
CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRUJILLO
2016
ii
EL USO INDEBIDO DEL CREDITO FISCAL Y EL
IMPACTO EN LA LIQUIDEZ DE LA EMPRESA
INDUSTRIAL & COMERCIAL VU EIRL EN LA CIUDAD
DE TRUJILLO, AÑO 2015
ELIZABETH VÁSQUEZ GARCÍA
Trabajo de tesis, para
Optar el título de Contador Público
Asesor(a)
Silvia Zavaleta Soria
que dirigió el trabajo con su título académico o cargo
UNIVERSIDAD PRIVADA “LEONARDO DA VINCI”
CARRERA
TRUJILLO
2016
iii
Nota de aceptación
____________________
____________________
____________________
____________________
________________________
Firma del Presidente del jurado
______________
Firma del Jurado
______________
Firma del Jurado
Trujillo, 09 de Noviembre de 2016
iv Dedicatoria
A Dios como ser supremo y creador nuestro y de todo lo que nos rodea, por habernos dado la
inteligencia, paciencia y guiarnos en la vida.
A nuestros padres por el esfuerzo y dedicación, por el apoyo económico y emocional que nos
brindar para seguir adelante y no rendirnos.
A nuestro profesor por ser una guía gracias a sus enseñanzas de aprendizaje que servirá para
nuestra carrera profesional.
A mi hijo por ser el gran motivo, y a mi esposo por darme la fuerza para seguir adelante y
poder darles una vida mejor.
v
Agradecimientos
Agradezco a la contadora Merly y al profesor estadístico Eloy, quienes han contribuido para
la elaboración del proyecto de investigación.
Agradezco a la empresa Industrial & Comercial V.U E.I.R.L. por haberme brindado la
información necesaria en el momento de la ejecución y poder sobresalir el proyecto de
investigación.
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vii Tabla de Contenidos
Capítulo I Introducción e información general
1. PROBLEMA…………………………………………………………………………………….
1.1.REALIDAD PROBLEMÁTICA…………………………………………………………...
1.1.1. Antecedentes………………………………………………………………………
1.1.2. Justificación……………………………………………………………………….
1.1.3. Enunciado del problema……………………………………………………..........
2. MARCO TEÓRICO……………………………………………………………………………..
2.1. ANTECEDENTES………………………………………………………………………...
2.2. BASES TEÓRICAS……………………………………………………………………….
2.3. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS……………………………………………………………
3. HIPÓTESIS……………………………………………………………………………………...
4. OBJETIVOS…………………………………………………………………………………….
4.1.OBJETIVO GENERAL…………………………………………………………………….
4.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS……………………………………………………………...
Capítulo II Materiales y métodos
1. POBLACIÓN……………………………………………………………………………………
2. MUESTRA………………………………………………………………………………………
3. DISEÑO DE CONTRASTACIÓN……………………………………………………………...
4. INSTRUMENTOS Y TÉCNICAS EMPLEADOS PARA LA RECOLECCIÓN DE
DATOS………………………………………………………………………………………….
4.1.INSTRUMENTOS………………………………………………………………………….
4.2. TÉCNICAS………………………………………………………………………………...
5. PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN…………………………………
Capítulo III
RESULTADOS…………………………………………………………………………………….
Capítulo IV7
DISCUSIÓN DE RESULTADOS…………………………………………………………………
Capítulo V
CONCLUSIONES………………………………………………………………………………….
Capítulo VI
RECOMENDACIONES…………………………………………………………………................
Capítulo VII
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Tesis………………………………………………………………………………………………...
Libros……………………………………………………………………………………………….
Artículos webs……………………………………………………………………………………...
ANEXOS
1
Capítulo 2
Problema
Realidad problemática.
Antecedentes.
La administración tributaria recauda los impuestos y determina el
grado de la afectación que las empresas pueden incurrir en el pago de
impuestos con mal cálculos y estos perjudican la liquidez, por ello
SUNAT está obligada a fiscalizar estos pagos, que el contribuyente
efectúe mensualmente, sabiendo que por mayor cantidad de compras
se beneficie a compensar sus deudas. La tributación tiene que analizar
el nivel en que estos percances ocurran y no puede ser compensado sin
afectar los fondos que cuente la empresa.
Las adquisiciones efectuadas por el contribuyente hacen referencia
a obtener el derecho al crédito fiscal solo a las operaciones gravadas,
es decir, aquellos que graven el Impuesto General a las Ventas. Sin
embargo, los comprobantes de pago son directamente registrados y
declarados sin observación alguna. Que estos, han sido consignados
de manera inadecuada con datos no conformes al adquiriente
(consumidor). A su vez cada operación de compra que se realiza sale
directamente de caja llamada como una “fuente de fondos”. No
obstante, la administración tributaria desconoce el crédito fiscal,
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aquellos comprobantes que no conforman los requisitos esenciales,
por ello se pagan las multas.
El impuesto general a las ventas grava todas las operaciones que
se adquieran en compra-venta que se desglosa en el comprobante de
pago con el 18% del tributo. Las empresas pagan mensualmente los
tributos correspondientes. Pero, al recaer en multas por infracciones,
se regulariza de años anteriores y la empresa tiene que cubrir las
obligaciones y rectificar las declaraciones. De manera, que se pagará
los impuestos correspondientes de los periodos que se manejó
inadecuadamente y será desembolsado inmediatamente por los fondos
de la empresa, es decir caja y no perjudicar el capital de trabajo que
posee ésta.
El principio de causalidad es aquella relación de causa y efecto, es
decir, el efecto es la generación de renta. A efectos de determinar que
los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, estos
deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada,
toda compra puede ser utilizado como crédito fiscal en el periodo
tributario en que se ha realizado ésta, en tanto que el producto o bien
afectarán a resultados como gasto (costo de ventas) en el período que
sean vendidos. Además, en su efecto de causalidad para las
adquisiciones gravadas con facturas no fidedignas y que no reúnen los
requisitos formales, afecta la liquidez y solvencia de la empresa.
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Las empresas se ven afectadas a efectuar la contabilidad
directamente aquellos comprobantes que se obtuvieron a través de las
adquisiciones donde se obtiene el crédito fiscal. No obstante, éstos no
conforman los datos correspondientes al adquiriente, es decir, facturas
que no contenga el domicilio fiscal actualizado, no adjuntar la guía de
remisión remitente, no son bancarizados; a esto se le conoce como
documentos no fidedignos. Asimismo; otros documentos falsos que
han sido consignados de manera irregular, es decir, facturas con
enmendaduras, maltratadas, no está desglosado el IGV. Por ello,
SUNAT obliga a rectificar la declaración afectando el impuesto a la
renta.
La contabilización de documentos que se efectuó en la fecha de
vencimiento, se vio obligado a rectificar por orden la administración
tributaria, como órgano supervisor de las entidades privadas. Este
detectó las compras que dichos comprobantes no cumplen con las
características y requisitos formales según el reglamento de
comprobantes de pago. A su vez, no son fidedignos, al regularizar la
ratificatoria, se tiene que pagar los impuestos desconociendo el crédito
fiscal (+compras – ventas) e incrementando el impuesto a la renta,
asimismo contribuir estas repentinas deudas junto con las multas por
las infracciones halladas por parte de la SUNAT.
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El crédito fiscal es uno de los requisitos importantes puesto a favor
de las empresas y a su vez constituye un elemento o rasgo esencial en
el sistema del valor agregado. La estructura del Impuesto General a las
Ventas es determinado bajo la modalidad de “impuesto contra
impuesto”. De manera, que permita deducir el impuesto que grava
aquellas operaciones sujetas al débito fiscal (ventas) y el impuesto que
grava las adquisiciones de bienes y/o servicios donde se deduce el
crédito fiscal desencadenando de esa manera la neutralidad
económica. Asimismo, desarrolla los requisitos sustanciales y
formales vinculados al uso del Impuesto General a las Ventas como
este.
La liquidez es la capacidad de pago que tienen las empresas para
efectuar los compromisos en el corto plazo con las entidades
financieras, proveedores, etc. A su vez decimos que primo hermano de
la liquidez es la solvencia como la capacidad de pago en el lago
plazo; es decir guardan cierta relación. Estos se utilizan para describir
aquellas que tienen una parte significativa de su activo invertido en
tesorería, donde debe ser suficiente para hacer frente a los
compromisos en el momento que venzan, que podrán producirse a
pesar de cobros totales.
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Justificación.
Mediante este proyecto de tesis se aportará conocimientos para el
uso correcto del crédito fiscal, ya que, es muy importante que las
empresas sepan manejar los comprobantes de pago que contengan los
requisitos y características esenciales según la ley, de manera que se
pueda declarar y pagar adecuadamente los impuestos, y que este sea
de gran significación en el accionar de toda actividad empresarial.
Por consiguiente, el planteamiento del proyecto será de mucha
ayuda para la empresa Industrial & Comercial V.U. E.I.R.L., ya que
está orientado a manejar eficientemente el efectivo para mejorar su
liquidez. Es necesario que en esta empresa entiendan y recuerden que
una mala gestión del mismo es una causa importante del fracaso de los
negocios.
Limitaciones
En la ejecución del proyecto se teme la dificultad que la persona
que brinde la información se encuentre no apto de tiempo. Además, en
la elaboración del proyecto de investigación no ha sido fácil de
encontrar antecedentes que guarden relación a las dos variables, de
otro modo se obtuvo tesis por variables separadas. Por otro lado el
acceso a libros en la variable de liquidez fue difícil de encontrar el
punto exacto al cual me enfocaba, pero si obtuve las fórmulas que
ejecutare a la empresa, en virtud, gracias a mi esfuerzo el trabajo ha
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surgido un avance positivo para poder darle respuestas a mi problema
planteado
Enunciado del problema.
¿De qué manera el uso indebido del crédito fiscal impacta en la
liquidez de la empresa Industrial & Comercial VU E.I.R.L de la
ciudad de Trujillo, año 2015?
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1. Marco Teórico
1.1 Antecedentes
1.1.1 Crédito fiscal
Angulo, F. (2010), Impuesto general a las ventas: Incidencia
tributaria de los ajustes del débito y crédito fiscal (Prueba de
capacidad profesional para optar título de Contador Público) de la
Universidad Nacional de Trujillo, en la ciudad de Trujillo, Perú.
El autor sostiene la siguiente conclusión:
El débito y crédito fiscal permiten mantener, en una visión
global, la estructura del impuesto en base a la técnica del valor
agregado, ya que la escencia del impuesto general a las ventas
es la imposición sobre el mayor producto que va adquiriendo
en todo el proceso de comercialización. Esto porque las
operaciones que generan los ajustes, se realizan con el fin de
modificar las condiciones iniciales pactadas trayendo consigo
una variación del impuesto afectando directamente su
determinación en el periodo en que se realiza.
Para usar el crédito fiscal de forma correcta, se debe
efectuar la sustracción del débito y crédito fiscal, de manera
que se determinará el impuesto general a las ventas que se
deba pagar en el periodo tributario correspondiente, cabe
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rescatar que mientras más compras registre la empresa, mayor
crédito a favor tendrá la empresa.
Burgos, A., & Gutiérrez, D. (2013), La auditoría tributaria
preventiva y su impacto en el riesgo tributario en la empresa
inversiones padre eterno EIRL año 2012 (Tesis para optar el
Título Profesional de Contador Público) de la Universidad
Privada Antenor Orrego, en la ciudad de Trujillo, Perú.
Los autores sostienen la siguiente conclusión:
La información consignada en las declaraciones presentadas,
con errores, constituye un riesgo para la empresa cuando la
administración tributaria cruce la información y proceda a una
fiscalización, determinando inconsistencias. Del análisis de la
información se ha determinado omisiones en el Impuesto
General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR) el cual
la administración tributaria desconoce el crédito fiscal por
incurrir en errores durante la aplicación y la empresa debe
regularizar mediante el Pago de la deuda o el acogimiento a
fraccionamiento. Según el Art.36° del Código Tributario.
Toda declaración de compras y ventas, debe realizarse sin error
alguno, para poder determinar el pago de impuestos, de esta
manera la empresa evita recaer en observación, desconocimiento
del crédito fiscal e incurrir en infracción ante la administración
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tributaria. De modo que no perjudique el crédito fiscal, ni la
liquidez de la empresa.
Rengifo, R. & Vigo, A., (2014), Incidencia de las infracciones
tributarias en la situación económica y financiera de las mypes
del sector calzado Apiat – año 2013 (Para optar título de Contador
Público) de la Universidad Privada Antenor Orrego, en la ciudad
de Trujillo, Perú.
Los autores sostienen la siguiente conclusión:
Las Infracciones Tributarias contenidas en el Artículo 174º
numeral 1 “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago”,
numeral 2 “Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago” y numeral 15 “No sustentar la
posesión de bienes mediante los comprobantes de pago” del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, afectan
negativamente la situación económica y financiera de las
MYPES del sector calzado de APIAT en la ciudad de Trujillo,
puesto que los cierres generan la disminución de las utilidades
en la situación económica y las multas generan la disminución
de la liquidez de la empresa en la situación financiera.
Que todo comprobante de pago debe contener los requisitos
y características esenciales según la ley y puedan ser
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declarados correctamente, sin incurrir en omisión alguna, de
esta manera el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta no se verán perjudicados ante una observación por parte
del órgano supervisor.
1.1.2 Liquidez
Rengifo, R. & Vigo, A., (2014), Incidencia de las infracciones
tributarias en la situación económica y financiera de las mypes del
sector calzado Apiat – año 2013 (Para optar título de Contador
Público) de la Universidad Privada Antenor Orrego, en la ciudad de
Trujillo, Perú.
Los autores sostienen la siguiente conclusión:
Las Infracciones Tributarias contenidas en el Artículo 174º
numeral 1 “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago”,
numeral 2 “Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago” y numeral 15 “No sustentar la
posesión de bienes mediante los comprobantes de pago” del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, afectan
negativamente la situación económica y financiera de las
MYPES del sector calzado de APIAT en la ciudad de Trujillo,
puesto que los cierres generan la disminución de las utilidades
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en la situación económica y las multas generan la disminución
de la liquidez de la empresa en la situación financiera.
Que todo comprobante de pago se debe registrar y declarar
según lo que establece la ley, de tal manera evitará recaer en
infracción, de lo contrario en el Artículo 174º del código tributario
establece que recaen en infracción aquellos documentos que no
conforman las características esenciales que establece la ley de
comprobantes de pago, por ello se pagan multas, se rectifica la
declaración y además pagar el tributo omitido, el cual perjudica la
liquidez de la empresa.
Castillo, Y., (2012), Evaluación financiera de la liquidez de las
empresas distribuidoras de productos farmacéuticos a través del ciclo
de conversión de efectivo (Tesis para optar Título de Maestría) de la
Universidad de San Carlos de Guatemala, Guatemala.
Los autores sostienen la siguiente conclusión:
El manejo de la liquidez depende de la planificación
estratégica que el área de contabilidad establece en la
empresa, lo cual debe ser eficiente en todos los recursos, pero
en el tema de liquidez se debe poner mayor interés, más aún si
la empresa tiene obligaciones con la administración tributaria
con respecto a fuertes multas el cual se deba cubrir.
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Para manejar los recursos disponibles de efectivo se debe elaborar
un plan que ayude a la empresa para poder cubrir con las
obligaciones, además las multas perjudican la liquidez, por ello se
debe evitar incurrir en infracción.
Sánchez; E, (2014), Impacto fiscal tributario y sus efectos en la
rentabilidad y liquidez para la empresa constructora ABC,
Lambayeque 2013 (Tesis para optar el título de contador público) de
la Universidad Católica Santo Toribio De Mogrobejo. En el distrito de
Moche, Perú.
El autor sostiene la siguiente conclusión:
falta de interés por el crecimiento de una empresa por el
mismo gerente general, esto se ve evidenciado en las pocas
políticas implementadas para no incurrir en pagos como
infracción, entregas a rendir cuenta con boletas a
contribuyentes del régimen general, la mayor parte de estos
gastos reparables han podido ser evitados si existiera políticas
internas de trabajo que permitirán responsabilizar a las
personas encargadas de las áreas correspondientes.
Los gastos reales y necesarios, la ley del impuesto a la renta
no permite su deducción, por lo que genera un gasto tributario
excesivo que afecta su liquidez.
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Todo gasto que mantenga la empresa debe ser sustentado excepto,
los gastos ajenos al negocio, boletas de pago, No bancarizado; ya que
el Impuesto a la Renta no permite su deducción, por ello se debe
implementar políticas tributarias en la empresa para evitar incurrir en
pagos como infracción, de manera que no afecte la liquidez.
1.2 Bases teóricas
Variable 1 (Crédito Fiscal)
En inicio, se estudió la teoría de la estructura del impuesto general a las ventas
con una técnica del valor agregado que se ajusta al débito y crédito fiscal.
Caballero (2010) afirma. Esto significa que “la estructura del IGV el citado
impuesto es determinado bajo la modalidad de impuesto contra impuesto” (p.55).
Considero que la sustracción del débito y crédito fiscal se determina el
impuesto a pagar como lo sostiene el autor, de esta manera desencadena la
neutralidad económica., es decir el débito fiscal son las ventas que grava aquellas
operaciones y el crédito fiscal son las compras que gravan los bienes y/o
servicios. Y para ello se estudian los requisitos sustanciales y formales para el uso
del crédito fiscal.
Caballero (2010) sostiene que los requisitos sustanciales son los que determinan
que el agente económico, producto de las adquisiciones se otorgue el derecho al
crédito fiscal siempre y cuando sean permitidos, como gasto o costo en la
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empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el
contribuyente no este afecto a este último impuesto y se destinen a operaciones
por las que se deba pagar.
Cabe señalar que conforme con lo previsto en el artículo 37º de la ley del
Impuesto a la Renta. Caballero (2010) señala:
Se deducirá de la Renta Bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente; según la norma hace alusión en forma enunciativa, una serie de
supuestos susceptibles de deducción fiscal. Se reconoce “el principio de
causalidad”, como aquella relación de causa y efecto, es decir la causa es el
egreso y el efecto la Renta. (p.56).
Se considera que el principio de causalidad se ajusta de la renta bruta
buscando una relación de causa y efecto como lo mencionan otros autores, es
decir la relación el egreso y el ingreso.
Grafico 1 Requisitos para la determinación del crédito fiscal
Artículo
18º
LIGV
REQUISITOS DE FONDO
Costo o gasto
efectos del IR Determinan
la
existencia
del crédito
fiscal
Destinado a
operaciones
gravadas
15
Fuente: Caballero Bustamante (2010).
En este segundo presupuesto se debe observar los efectos de la obtención del
crédito fiscal. Caballero (2010) manifiesta:
Toda adquisición efectuada por el contribuyente debe destinarse a operaciones
afectas al Impuesto General a las Ventas, para adquirir el derecho al crédito
fiscal, de lo contrario si una compra no está afecto al tributo, no otorgará
derecho al crédito fiscal. (p.58).
Considero que para otorgar derecho al crédito fiscal se debe efectuar
operaciones que graven el impuesto general a las ventas, de lo contrario
cualquier operación que se realice y no este afecto al tributo, se le desconocerá.
Por consiguiente se debe estudiar los requisitos formales del crédito fiscal
que el experto Caballero (2010) manifiesta:
Que toda adquisición del bien, servicio, contrato de construcción; acrediten el
impuesto en los comprobantes de pago, cumpliendo las normas pertinentes,
serán otorgados al crédito fiscal. Que los comprobantes de pago consignen el
nombre o razón social y número de RUC (registro único del contribuyente) del
emisor, de forma que no permita confusión al utilizarlos con la debida
información obtenida a través de los medios, además el emisor de los
comprobantes de pago tiene que haber estado habilitado en la fecha de su
emisión de documentos. Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los
documentos emitidos por SUNAT, conste el pago del impuesto en la utilización
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del servicio prestado por no domiciliados; hayan sido anotados en el registro de
compras, este deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento. (p.61).
Considero que los requisitos formales deben cumplirse según lo que establece
la ley del impuesto general a las ventas, así como el autor señala, que toda
adquisición debe consignar con los datos correspondientes al emisor, debe estar
habido y que el sujeto del impuesto haya anotado en cualquier momento sujeto
en el registro de compras y este debe estar legalizados antes de su uso.
Caballero (2010) sostiene la exigibilidad y requisitos de los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas sobre la materia,
que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, deberán consignar como
información mínima la siguiente: a) Identificación del emisor y del adquiriente o
usuario (nombre, denominación, o razón social y numero de RUC), o del
vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de
identidad) b) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha
de emisión) c)Descripción y cantidad del bien y/o servicio la operación d)
Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de la
operación).
“Para ejercer el crédito fiscal lo constituía y lo constituyen los comprobantes
de pago y documentos emitidos que cumplan con las disposiciones de la ley”
(Caballero, 2010, p.62).
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Un comprobante de pago puede contener la información mínima requerida
(taxativa), pero a su vez puede que no cumpla con algunos requisitos y
características previstas por el reglamento de comprobantes de pago sobre el
cual se deduce el derecho al crédito (Caballero 2010). El tribunal fiscal establece
como criterio que los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer
el crédito fiscal deben los requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias de comprobantes de pago vigentes al momento de su
emisión.
Considero que todo comprobante de pago debe cumplir con los requisitos y
características mínimas según lo que establece la ley, para que estos puedan
obtener el derecho al crédito fiscal. De lo contrario la administración tributaria
desconocerá el crédito aquellos comprobantes que no cumplan con la
formalidad.
El manifestante Alva (2011) afirma en caso se consigne en forma errónea la
información contenida en los acápites en dicho artículo le asiste al contribuyente
el derecho a deducir el crédito fiscal, pero siempre que esta acredite en forma
objetiva y fehaciente dicha información ¿cuál sería la implicancia de que no
consigne la fecha de emisión?¿cabria afirmar que el comprobante de pago
consigna información errónea, o ello solo se suscitara si el yerro recae en los tres
conceptos descritos (numeración, serie y fecha de emisión)? La respuestas según
el orden de las preguntas formuladas; la consignación de la fecha, no podría
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considerarse como información omitida, puesto que para ello se requiere que se
omita toda la información exigida por el literal. (p.39).
Un aspecto importante es que todo comprobante de pago se considera no
conforme con las características del adquiriente. Sin embargo, la información
contenida no se considera omitida. Se considera erróneo cuando el comprobante
no conforma los requisitos, es decir el tipo de operación, productos no gravados,
etc.
Grafico 2 Esquematización de la consignación de datos en
los comprobantes de pago.
Fuente: Alva Matteucci (2011).
En virtud de lo establecido en la ley se manifiesta lo siguiente:
Consignación en forma errónea de la información en el
(CdP) y/o consignación de datos falsos
Comprobantes de pago
con errores
Comprobantes de pago
con datos falsos:
descripción de cantidad o
valor
Se acredita la
fehaciencia, se
puede deducir el
crédito fiscal
Se pierde el
derecho al crédito
fiscal
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Es imprescindible que la descripción y la cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación así como el valor de venta deban ser falsos en forma
concurrente. Es decir que será suficiente con que uno de los conceptos fuere
falso para que el comprobante de pago consigne datos falsos lo cual conlleva a
un elemento subjetivo. (Alva, 2011, p.41)
Considero que los comprobantes deben conformar los datos esenciales del
emisor. Sin embargo, se considera falsos para todos los efectos por ejemplo, si la
operación no existe, ni vendedor, ni comprador. Por ello la administración
tributaria desconoce el crédito fiscal.
El experto Alva (2011) en tributación afirma que los comprobantes de pago
no fidedignos no ejercen el derecho del crédito fiscal.
La ley IGV dispone que tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o
documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios así como
a los comprobantes de pago no fidedignos de la forma siguiente: a)
comprobantes de pago que no cumplen los requisitos legales y reglamentarios es
aquel que no reúne las características formales y los requisitos mínimos
establecidos por la norma. b) comprobantes de pago no fidedignos son
documentos que contienen irregularidades formales en su emisión y/o registro.
Se consideran: comprobantes emitidos con enmendaduras correcciones o
interlineaciones, CDP que no guardan relación con lo registrado en los asientos
contables, comprobantes que no contienen información distinta entre el original
como en las copias. (p.41).
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Se considera documentos no fidedignos cuando los datos no coinciden con el
adquiriente, por ello se debe aplicar el uso correcto según lo que establece la ley
de comprobantes de pago.
Variable 2 (Liquidez)
“Es la capacidad de pago que tiene una empresa para afrontar sus
obligaciones conforme estas vayan venciendo, es decir cumplan con pagar
dichos pasivos en el corto plazo” (Flores, 2010, p.143) esto significa, el dinero
en efectivo que se dispone para cancelar las deudas, facilitan examinar la
situación financiera de la compañía frente a otras, en este caso los ratios se
limitan al análisis del activo y pasivo corriente.
Un aspecto importante para analizar sobre la liquidez es que tan convertibles
en efectivo son los activos y que tan exigibles son los pasivos, pues todo
depende del sector económico donde se ubica la empresa
A continuación describiremos algunos ratios de la liquidez:
El ratio de la liquidez muestra un cociente que se interpreta como la capacidad
de los activos para pagar las obligaciones de los pasivos a corto plazo. El activo
corriente incluye básicamente las cuentas de caja, bancos, cuentas y letras por
cobrar, valores de fácil negociación e inventarios. Este ratio es la principal
medida de liquidez, muestra que proporción de deudas de corto plazo son
cubiertas por elementos del activo, cuya conversión en dinero corresponde
aproximadamente al vencimiento de las deudas. (Flores, 2010, p.153)
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De otro modo el respaldo en soles que cuenta la empresa para hacer frente a sus
obligaciones.
Cabe indicar que el ratio de la prueba acida no considera la composición de
los activos circulantes.
Es aquel indicador que al descartar del activo corriente cuentas que no son
fácilmente realizables, proporciona una medida más exigente de la capacidad de
pago de una empresa en el corto plazo. Es algo severa que la anterior y es
calculada estando el inventario del activo corriente y dividiendo esta diferencia
entre el pasivo corriente. Los inventarios son excluidos del análisis porque son
los activos menos líquidos y los más sujetos a perdidas en caso de quiebra.
(Flores, 2010, p. 159)
Según el autor Soria (2010) afirma:
El ratio de prueba acida permite medir la capacidad efectiva de la empresa en el
corto plazo; considera únicamente los activos mantenidos en caja- bancos y los
Liquidez corriente = activo corriente
Pasivo corriente
Prueba acida = activo corriente-inventarios
Pasivo corriente
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valores negociables, descartando la influencia de la variable tiempo y la
incertidumbre de los precios de las demás cuentas del activo corriente. Nos
indica la capacidad de la empresa para operar con sus activos más líquidos, sin
recurrir a sus flujos de venta. (p. 159)
Este ratio se obtiene dividiendo el total de los saldos de caja y bancos entre el
pasivo corriente.
Considero que los ratios son indicadores que permiten reflejar la situación
económica de la empresa, la eficiencia con que han desarrollado sus
operaciones y el grado de corrección que han sido manejadas sus recursos.
Asimismo, se recomienda aplicar estas fórmulas para tomar buenas decisiones y
que sea útil para la empresa.
Jiménez (2011) sostiene que en cuanto a los fondos de una empresa se puede
explicar:
Fondos se considera al dinero u otros medios de pago, en tal sentido, en la
adquisición de una maquinaria o equipo se utilizan fondos tanto si la compra fue
realizada al contado; donde se habido una salida de dinero, como si la compra
fue realizada al crédito, donde el aumento en las cuentas por pagar, que es
aumento de un pasivo, ha servido como una fuente de fondos (Jiménez, 2011).
Prueba defensiva = caja y bancos
Pasivo corriente
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Asimismo, se debe tener en cuenta los objetivos de los fondos de caja que a
continuación mencionamos: a) Controlar el movimiento de efectivo para un
periodo determinado. b) Determinar los periodos en que la empresa necesita
efectivo. c) Mostrar el nivel mínimo de efectivo que debe poseer la empresa,
para determinar los periodos en que hay déficit o exceso de efectivo. d) Fijar las
políticas de financiamiento. e) Proyectar los futuros ingresos de efectivo, para
así poder cumplir con los gastos operativos en que incurre la empresa. (p. 39)
1.3 Definición de términos
El término “Compras”, es toda actividad por la que el sujeto resulta
responsable del gravamen, donde el contribuyente se suscribió y sobre las que
recae un impuesto dado.
El término “Consumo”, el consumo consiste en la fase final del ciclo
económico, ya que tiene lugar cuando el producto o servicio genera algún tipo
de provecho o utilidad para el individuo; es decir, el consumidor final).
El término “Contribución”, es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
El término “Económica”, es el estudio de los procedimientos productivos y de
intercambio, y a análisis del consumo de bienes y servicios.
El término “Finanzas”, son aquella serie de actividades que se hayan asociado
al intercambio de bienes de capital, ya sea entre individuos, entre empresas, o
bien con estados.
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El término “impuestos”, es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del estado.
El término “Impuesto a la Renta”, es un tributo que se determina
anualmente, gravando las rentas que provengan del trabajo y de la explotación
de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
El término “Impuesto General a las Ventas”, es uno de los elementos de la
tributación donde todo comprobante de pago de desglosa el impuesto del 18%
por la compra o venta de un bien y/o servicio.
El término “Ratios”, son indicadores o razones financieras con coeficientes que
proporcionan unidades contables y financieras de medida y comparación que
evalúa la situación económica y financiera de la empresa.
El término “Tributación” significa tanto el tributar, o pagar impuestos como el
sistema de impuestos o régimen tributario existente en una nación, que el
estado recauda fondos para su funcionamiento.
El término “Ventas”. Es una de las actividades más pretendidas por empresa,
organizaciones o personas que ofrecen servicio, producto entre otros. El
traspaso de un bien a otra persona a cambio de dinero.
2. Hipótesis
El uso indebido del crédito fiscal impacta en la liquidez de la empresa
Industrial & Comercial V.U E.I.R.L en la ciudad de Trujillo, año 2015.
25
VARIABLEDEFINICION
CONCEPTUAL
DEFINICION
OPERACIONALDIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS
Impuestos Obligaciones
tasas
Deudor tributario
Facturas
Tikes o cinta de
maquina registradora
Liquidaciones de
compras
Prestacion de
servicios
Productos
Para desarrollar la
aplicación del
credito fiscal se
verificara los
comprobantes de
pago que cumplan
con los requisitos al
igual que el IGV y el
impuesto a la renta
según lo que
establesca la ley.
El credito fiscal es
un medio esencial
por el cual los
contribuyentes
otorgan al mismo
estado la
contribucion
correspondiente que
se causa desde el
momento en que
este caiga dentro las
situaciones juridicas
o previstas por las
leyes fiscales
respectivas vigentes.
Crédito fiscal
Ventas
Contribucion
Compras
Tributacion
IGV
Impuesto a la renta
VARIABLEDEFINICION
CONCEPTUAL
DEFINICION
OPERACIONALDIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS
Liquidez
corriente
Prueba acida
Prueba
defensiva
compras
consumidor
Distribucion
bienes y/o
servicios
Liquidez
Es la capacidad de
pago que tiene una
empresa para
afrontar sus
obligaciones
conforme estas vayan
venciendo, es decir
cumplan con pagar
dichos pasivos.
Se utilizará los estados
financieros como parte
operativa para aplicar
los ratios y poder
analizar el estado
financiero y economico
de la empresa
RatiosFinanciera
Economica
Consumo
26
3. Objetivos
3.1 Objetivo general.
Determinar el impacto del uso indebido del crédito fiscal en la liquidez de la
empresa Industrial & comercial V.U E.I.R.L en la ciudad de Trujillo, año
2015.
3.2 Objetivos específicos.
Determinar la liquidez de la empresa Industrial & Comercial
V.U E.I.R.L. en la ciudad de Trujillo, año 2015.
Analizar los estados financieros de la empresa Industrial & Comercial V.U
E.I.R.L. en la ciudad de Trujillo, año 2015.
Determinar las razones del uso indebido del crédito fiscal en la empresa
Industrial & Comercial V.U.E.I.R.L. en la ciudad de Trujillo, año 2015.
27
Capítulo 2
Materiales y Métodos
1. Población
La población está conformada por todos los Estados Financieros.
2. Muestra
Estado de situación financiera del año 2015.
Comprobantes de pago del año 2015.
3. Diseño de Contrastación
No Experimental- transversal descriptiva
4. Técnicas e instrumentos empleados para la recolección de datos
TECNICAS INSTRUMENTOS
Entrevista Guía de entrevista
Documental
Estado de situación financiera
Registro de compras
4.1 Técnicas
Entrevista: es uno de los documentos que ayudaran a concluir con la
investigación.
Documental: son los medios por el cual ayudara a los resultados del
proyecto de investigación.
4.2 Instrumentos
Guía de entrevista: es el medio por el cual se desarrollara las interrogantes
respecto al problema.
28
Estado de situación financiera: es un documento que permite evaluar la
situación económica de la empresa.
Comprobantes de pago: son documentos que ayudara a identificar las
razones impacta en la liquidez de la empresa.
5. Procesamiento y análisis de la información:
INDUSTRIAL & COMERCIAL VU EIRL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31-12-2015 (Expresado en miles de nuevos soles)
ACTIVO Activo corriente: 2 semestre 1 semestre
Efectivo y equivalente. S/. 333.000,00 S/. 396.000,00 Existencias (neto) S/. 45.000,00 S/. 30.297,67 Productos terminados S/. 75.434,00 S/. 70.577,00
Materias primas S/. 168.799,00 S/. 200.000,00
Materiales auxiliares suministros y repuestos S/. 16.398,33 S/. 15.500,00 envases y embalajes S/. 800,57 S/. 700,33 otros activos corrientes S/. 49.020,00 S/. 50.000,00
total de activo corriente: S/. 688.451,90 S/. 763.075,00 Activos no corrientes:
activos adquiridos en arrendamiento financiero S/. 120.350,00 S/. 120.500,00 Inmuebles Maquinaria y Equipo (No cte) S/. 1.252.022,33 S/. 1.033.702,33 Depreciación y amortización acumulada -S/. 245.437,00 -S/. 245.437,00 Activo diferido S/. 28.159,67 S/. 28.159,67
Total de activo no corriente: S/. 1.155.095,00 S/. 936.925,00 TOTAL ACTIVO: S/. 1.843.546,90 S/. 1.700.000,00 PASIVO
29
Pasivo corriente: Cuentas por pagar comerciales-
terceros S/. 758.268,33 S/. 735.000,00
total de pasivo corriente: S/. 758.268,33 S/. 735.000,00 pasivo no corriente:
Obligaciones financieras S/. 325.278,57 S/. 265.000,00
Total de pasivo corriente: S/. 325.278,57 S/. 265.000,00
TOTAL DE PASIVO S/. 1.083.546,90 S/. 1.000.000,00 PATRIMONIO
capital S/. 200.000,00 S/. 200.000,00 Reservas S/. 110.000,00 S/. 100.000,00 Resultados acumulados S/. 330.000,00 S/. 300.000,00 Resultado del ejercicio S/. 120.000,00 S/. 100.000,00
total de patrimonio: S/. 760.000,00 S/. 700.000,00
TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO S/. 1.843.546,90 S/. 1.700.000,00
30
Capítulo 3
Resultados
Liquidez corriente.
S/. 688.451,90 S/. 0,91
S/. 758.268,33
Prueba acida
S/. 643.451,90 S/. 0,85
S/. 758.268,33
Prueba defensiva
S/. 333.000,00 S/. 0,44
S/. 758.268,33
S/. 763.075,00 S/. 1,04
S/. 735.000,00
S/. 732.777,33 S/. 1,00
S/. 735.000,00
S/. 396.000,00 S/. 0,54
S/. 735.000,00
31
RATIOS DE
LIQUIDEZFORMULAS 1 SEMESTRE 2 SEMESTRE RESULTADOS
activo corriente
activo corriente-existencias
pasico corriente
caja y bancos
pasivo corriente
PRUEBA
DEFENSIVA
LIQUIDEZ
CORRIENTES/. 0,91 S/. 1,04
pasivo corriente
PRUEBA ACIDA S/. 0,85 S/. 1,00
La interpretacion de estos resultados
nos dice que por cada sol de pasivo
corriente la empresa cuenta con 0,91 y
el respaldo en el activo corriente, para el
primer semestre y segundo semestre
respectivamente
El resultado anterior nos dice que la
empresa registra una prueba acida de
0,85 y 1,00 para el primer y segundo
semestre respectivamente, lo que a su
vez nos permite deducir que por cada
sol que se debe en el pasivo corriente,
se cuenta con 0,85 y 1,00 para su
cancelacion, sin necesidad de tener que
acudir a la realizacion de inventarios.
cabe interpretar que por cada sol de
pasivo corriente que aun queda por
cancelar, la empresa debe realizar,
vender o covertira efectivo, 0,44 para
el primer semestre y 0,54 para el
segundo semestrepara asi terminar de
pagar sus pasivos corrientes.
S/. 0,44 S/. 0,54
FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
COMPROBANTE DE PAGO
N° DEL
COMPROB
ANTE DE
N°
DE
NÚMERO FECHA
DE FECHA O DOCUMENTO
DOCUMENT
O, N° DE
VA
LO
CO
MP
CORR
ELATI
EMISIÓN
DEL DE
S
E
A
Ñ
FORMULAR
IO FÍSICO
APELLIDOS
DE
LA
S
OT
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S
IMPORTE
DE
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TIP
O
N
°
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REGI
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VENCIMIENT
TIPO
C
E
N° DE
DUA, DSI O Y NOMBRES, BASE
B
A
B
A
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DE
PAGO
O
FECHA
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D
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L
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COBRANZA
U OTROS
TIPO NÚMERO DENOMINACIÓNIMPONIB
LE IGV
I
M
P
I
G
V
IM
P
O
I
G
V
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CA
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ETO
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DE
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MBI
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BL
A
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OPER
ACIÓ
O
DOCUMENTO
DE PAGO
(1)
A
D
U
O
D
S
EMITIDOS
POR
SUNAT
PARA
(TABL
A 2)
O RAZÓN
GRAVADAS
DO
MIC
ILIA
EM
ISI
ÓN
D
O
C
U
(
T
EL
CRÉDITO
FISCAL EN
SOCIAL
1 05/02/2015 05/02/2015 01 004-1188 6 20559662063ABBA SYSTEM
EIRL1237 223 S/. 1.460
2 15/02/2015 15/02/2015 01 004-2464 6 20600067797
SOCIETA XL
NOVARRA
SAC
678 122S/. 800
3 20/02/2015 20/02/2015 01 001-751 6 20601022304
MULTILLANTA
S IMPORT LA
UNION SAC
3220 580 S/. 3.800
4 18/03/2015 18/03/2015 01 001-24502 6 20481574677MELLANTAS
TRUJILLO EIRL678 122 S/. 800
5 27/03/2015 27/03/2015 01 001-8022 6 10178825085FERIA DE
MUEBLES847 153 S/. 1.000
6 25/05/2015 25/05/2015 01 001-28819 6 20439807181CARPAMA
SRL100 18 S/. 118
7 12/06/2015 12/06/2015 01 001-1931 6 20540040282ESQUIVEL
IMPORT SAC186 34 S/. 220
8 06/09/2015 06/09/2015 01 001-2520 6 20481574677
MEGALLANTA
S TRUJILLO
EIRL
1017 183S/. 1.200
7964,42 1433,58 0 9398,00
INFORMACIÓN DEL
ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
ADQ
UISI
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
REFERENCIA
DEL
COMPROBANTE
PROVEEDOR GRAVADAS Y/O
DE EXPORTACIÓN
GRA
VAD
AS
NO
GRA
DE
DETRA
CCIÓN
O DOCUMENTO
ORIGINAL QUE
SE MODIFICA
ADQ
UISI
CONST
ANCIA
DE
32
Interpretación:
A través de la espina ishikakua se ha logrado identificar las razones, por el cual la
empresa emplea el uso indebido del crédito fiscal, por ello la administración tributaria
desconoce el crédito fiscal.
DESCONOCIMIENTO DEL CREDITO FISCAL
Comprobante de pago con correciones
Mal calculo en el desglose del IGV
Domicilio fiscal no vigente
Comprobante de pago emitido por operacion no real
El RUC no correponde a la razon social del emisor
Comprobante de pago No habido
33
Capítulo 4
Discusión de resultados
Esta investigación se inició debido a que en las empresas existen altos niveles de
informalidad que afectan a la liquidez en este caso al sector Industrial, es por eso que es
de suma importancia desarrollar una investigación que permita dar a conocer cómo afecta
tributariamente en la empresa Industrial & Comercial V.U E.I.R.L.
La investigación tuvo como propósito determinar y describir el uso del crédito fiscal y la
liquidez de la empresa industrial & comercial VU EIRL, tratar de examinar las razones
por el cual estos comprobantes de pago no han cumplido con los requisitos y
características que establece la ley.
En cuanto al objetivo principal de la investigación realizada muestra un impacto del
crédito fiscal en la liquidez de la empresa. Durante el periodo 2015, se observó
S/.1433.58 en tributo omitido. El cual la administración tributaria aplicara infracción y
multa desconociendo el impuesto general a las ventas.
Por otro lado, se analizó los ratios a través del estado de situación financiera mostrando
liquidez que puede no ser favorable.
34
Capítulo 5
Conclusiones
La empresa Industrial & Comercial V.U. E.I.R.L mantiene una liquidez poco
favorable para poder cubrir con sus obligaciones. Por ello se debe analizar los
ratios en los estados financieros y poder prevenir la iliquidez. A través, de los
indicadores se podrá llevar un control financiero de manera que se pueda disponer
de caja el efectivo que sea favorable a generar ingreso.
La cuenta corriente nos arroja resultados que por cada sol de pasivo corriente la
empresa cuenta con 0,91 y 1,04 de respaldo en el activo corriente, para el primer
semestre y segundo semestre respectivamente.
El resultado anterior nos dice que la empresa registra una prueba acida de 0,85 y
1,00 para el primer y segundo semestre respectivamente, lo que a su vez nos
permite deducir que por cada sol que se debe en el pasivo corriente, se cuenta con
0,85 y 1,00 para su cancelación, sin necesidad de tener que acudir a la realización
de inventarios.
Según el estudio realizado en la empresa los comprobantes de pago que declara la
empresa es favorable en su momento, al obtener el crédito fiscal, sin embargo la
administración tributaria detecta y lo toma como tributo omitido, por el cual exige
el pago omitido y la imposición de multa que conlleva a perjudicar la liquidez de
la empresa.
35
Capítulo 6
Recomendaciones
Es necesario que la empresa Industrial & Comercial V.U. E.I.R.L. implemente
políticas de control interno, que cumplan correctamente en cuanto a la
documentación y al pago de tributos. De manera que se pueda contribuir con la
formalidad de nuestro país.
Es necesario emprender capacitaciones de medidas tributarias para los
responsables encargados del área, en cuanto a los comprobantes de pago que se
solicita por alguna operación realizada, de tal forma que no se puedan incurrir con
gastos reparables que perjudican la liquidez de la empresa Industrial & Comercial
V.U. E.I.R.L.
Es necesario que la empresa identifique los gastos y/o costos que no están
sustentados con documentos que cumpla los requisitos para ser aceptados como
costo o gasto de la empresa y puedan ser reparados al finalizar el periodo y asi no
incurrir en mayores gastos y/o costos por alguna futura fiscalización por parte de
SUNAT.
36
Lista de referencias
Caballero, (2010) El crédito fiscal, lima, Perú: ediciones Caballero Bustamante
Mario, A. (2010) manifiesta los principales problemas crédito fiscal en su aplicación del
IGV.
Flores, J. (2010) Liquidez de una empresa. Lima, Perú.
Jiménez, A. (2011) Análisis contable y financiero. España.
37
Anexos
GUIA DE ENTREVISTA
DATOS DEL ENTREVISTADOR:
Fecha: 23/11/2016
Apellidos y nombre: Vásquez García, Elizabeth
Universidad: Leonardo Da Vinci
DATOS DEL ENTREVISTADO:
Apellidos y nombres: Zaldívar Pérez, Merly Susana.
Cargo: Contadora General
Área de trabajo: Contabilidad
Nombre de la empresa: Industrial & Comercial V.U E.I.R.L.
PREGUNTAS:
1. ¿Qué tipos de comprobantes de pago recepciona la empresa al efectuar
adquisición de insumos para su producto terminado?
2. ¿en que repercute registrar comprobantes de pago no fidedignos y no reales en la
empresa?
3. ¿En qué periodos se registra comprobantes de pago por gastos personales en la
empresa?
4. ¿Se cuenta con dinero disponible en caja para hacer frente a las obligaciones que
mantiene la empresa?
5. ¿Con que frecuencia determina el cálculo de los indicadores financieros en la
empresa?
38
6. ¿La empresa está conforme con los impuestos que paga?
