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El impacto de la reforma fiscal 2008 en la industria de la investigación de mercados

Arturo Carvajal

S e p t i e m b r e , 2 0 0 7

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Programa

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Contribución Empresarial a Tasa Única o Impuesto a Tasa Única

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�  Impuesto directo �  Gravamen mínimo respecto del ISR �  Base de flujo de efectivo �  Eliminación de IMPAC �  Ley del IVA y de ISR, conceptos básicos �  Tasa del 19% (16% para 2008) ¿18? �  No aplica para consolidación fiscal

Características generales

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•  Personas físicas y morales residentes en territorio nacional.

•  Establecimientos permanentes

Sujetos

Ingresos por : •  Enajenación de bienes

•  Prestación de servicios independientes

•  Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

Objeto

Elementos

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Ingresos efectivamente “cobrados” Menos:

Deducciones efectivamente “pagadas”

Base

Período de causación

Anual

Elementos

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Ingresos gravados �  Precio o contraprestación

MÁS

�  Impuestos y Derechos �  Intereses normales o moratorios �  Penas convencionales �  Anticipos o depósitos �  Excepto impuestos que se trasladen

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Actividades no objeto �  Dividendos �  Servicios personales subordinados �  Uso o goce temporal de bienes que den lugar al pago de regalías �  Contratos de mutuo con intereses �  Operaciones financieras derivadas cuando la enajenación del subyacente no esté

afecta al pago de la CETU

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Ingresos exentos w  Los percibidos por Federación, sus Estados, municipios, entidades

paraestatales, etc. w  Los percibidos por algunos no contribuyentes del ISR por las cuotas

cobradas a sus miembros w  Los que obtengan las donatarias autorizadas siempre y cuando no

cobren más del 10% del valor de mercado. w  Enajenación de casa habitación hasta por 1,500,000 UDIS w  Enajenación de bienes muebles usados (PF) w  Enajenación de documentos pendientes de cobro, partes sociales y

títulos de crédito w  Moneda nacional o extranjera

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Deducciones �  Erogaciones por adquisición de bienes (activo fijo e inventarios),

pago de servicios independientes y por el uso o goce temporal de bienes

�  Contribuciones locales y federales, excepto la CETU, ISR, ICI, cuotas al IMSS e INFONAVIT, impuestos que deben trasladarse (IVA y IEPS).

�  Devoluciones, descuentos o bonificaciones. �  Indemnizaciones por daños y perjuicios, penas convencionales

cuando la Ley imponga la obligación de pagarlas.

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•  Corresponder a actividades gravadas por la Ley

•  Ser estrictamente indispensables

•  Estar efectivamente pagadas

•  Cumplir con requisitos de la LISR

•  Importación definitiva de bienes

Requisitos de Deducibilidad

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•  Crédito fiscal por pérdida en CETU •  ISR del ejercicio efectivamente pagado

•  ISR retenido a terceros por conceptos no deducibles

•  Pagos provisionales de CETU

•  Crédito al empleo

Acreditamientos permitidos

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Cálculo de la CETU

CETU a cargo Igual:

Pagos provisionales

Acreditamiento de ISR del ejercicio efectivamente pagado ISR retenido a terceros

Crédito fiscal de inversiones al 19% Crédito fiscal por pérdidas

Menos:

CETU Igual: Tasa del 19% (16% para 2008) o 18%? Por:

Base gravable Igual:

Deducciones autorizadas Menos:

Ingresos acumulables

Crédito al empleo

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Disposiciones Transitorias relevantes

�  Mecánica de recuperación de IMPAC

�  Operaciones a crédito 2007 cobradas o pagadas en 2008

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Impuesto contra la Informalidad o Impuesto sobre depósitos en efectivo

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Características generales

�  Impuesto directo �  Impuesto complementario del ISR �  De control de flujo de efectivo �  Acreditable contra el ISR propio �  Las instituciones del Sistema Financiero como

responsables solidarios

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Personas físicas y morales Sujetos

Depósitos en efectivo en moneda nacional o en moneda extranjera en Instituciones del Sistema Financiero

Objeto

Elementos

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Depósitos en efectivo > $20,000.00 Base

2% Tasa

Período de imposición Mensual

Elementos

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No incluyen

• Abonos mediante transferencias electrónicas;

• Depósitos en cheques;

•  Traspasos de cuentas.

Depósitos en efectivo

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Acreditamiento del ICI

•  ISR del ejercicio y los 5 ejercicios siguientes;

•  Sin derecho a devolución;

•  Acreditamiento del impuesto efectivamente pagado a través de pagos provisionales;

•  Opción de estimación del ICI que se pagará en el mes inmediato posterior.

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Obligaciones para las

Instituciones del Sistema

Financiero

•  Recaudar y enterar el impuesto contra la informalidad en el momento en el que reciba el depósito;

•  Entregar al contribuyente y a las autoridades fiscales las constancias que acrediten el entero del impuesto;

•  Llevar un registro de los depósitos en efectivo que reciban.

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Impuesto sobre la Renta

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- Personas morales: -  Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por

concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se informe a las autoridades de la recepción de los fondos dentro de los 15 días posteriores a su obtención.

- Personas físicas: -  Por préstamos y donativos obtenidos mayores a $600,000 cuando éstos no se

reporten dentro de los quince días posteriores a su obtención y en la declaración del ejercicio.

-  También deberá informarse sobre la obtención de premios obtenidos mayores a $600,000.

Nuevos supuestos para considerar ingresos acumulables: Otros ingresos acumulables

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Los pagos por concepto de Contribución Empresarial a Tasa Única (CETU) y las cantidades entregadas por subsidio por el empleo.

Se incluye como concepto no deducible:

No deducibles

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Referencias �  Se eliminan las diversas referencias que hacía la Ley del

ISR a la Ley del Impuesto al Activo, derivado que se prevé su eliminación.

�  En congruencia, se incorporan las referencias necesarias a la CETU.

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Subsidio para el empleo y crédito al empleo

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�  Modificación de la tarifa del artículo 113 que integra el cálculo del impuesto y la del subsidio acreditable.

�  Asimismo, la tarifa incluye 8 renglones de rangos de ingreso, en vez de los 5 contenidos en la actualidad.

�  Derogación de los artículos 114 (Subsidio acreditable) y 115 (Crédito al salario). �  Incorporación del subsidio para el empleo en lugar del crédito al salario.

Determinación del impuesto por pagos de servicios personales subordinados.

Sueldos y salarios

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Subsidio para el empleo 2008 �  Sustituiría al crédito al salario vigente hasta el 2007. �  Se aplicaría sobre los ingresos base para el ISR mediante una tabla con rangos de

ingresos de $0.01 y hasta $7,832.34 mensuales. �  Cantidad entregada por el patrón a los trabajadores (excedente del subsidio al

salario respecto de la retención del ISR). �  Acreditable contra el ISR propio o el retenido a terceros. �  Período de aplicación mensual y procedimiento para pagos con periodicidad

diferente (menos de un mes, dos meses o más).

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Crédito al empleo �  Se aplica sobre los ingresos base para el ISR de salarios

mediante una tarifa con 5 rangos de ingreso. �  Acreditable en pagos provisionales de la CETU que

efectivamente se deben enterar. �  Acreditable en el cálculo anual de la CETU que

efectivamente se debe enterar, el importe total de las sumas determinadas en los meses del ejercicio.

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Efectos de la iniciativa �  En la iniciativa se prevé incorporar la tarifa del subsidio considerando una

proporción de subsidio igual al 86% (72% de subsidio acreditable). �  Los empleados de las empresas cuya proporción de subsidio sea superior al 86%,

verán incrementada su carga tributaria. �  Asimismo, las personas físicas por honorarios y arrendamiento en general, verán

incrementada su carga tributaria. �  Impacto recaudatorio de poco menos de $589,000,000. (Igual al 0.006% del PIB).

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Comentarios a las Reformas al Código Fiscal de la Federación 2008

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Principales reformas �  Solicitud de devolución en formato electrónico �  Responsabilidad solidaria �  No revisión secuencial �  Presunción de ingresos

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