Diferencias entre la Contabilidad tradicional del sector público...

Diferencias entre la Contabilidad tradicional del sector público vs las Normas

Internacionales de Contabilidad del sector público en Colombia con proyecciones de

impacto de este sector

Juliana Avendaño Martínez [email protected]

Mateo Rivera Chaverra, [email protected]

Manuela Suárez Ramos, [email protected]

Artículo de investigación presentado para optar al título de Contador Público

Asesor: Mauricio Zapata Montoya

Universidad de San Buenaventura Colombia

Facultad de Ciencias Empresariales

Contaduría Pública

Medellín, Colombia

2018

Citar/How to cite (Avendaño, Rivera, & Suárez, 2018)

Referencia/Reference

Estilo/Style:

APA 6th ed. (2010)

Avendaño, J., Rivera, M., & Suárez, M. (2018). Diferencias

entre la Contabilidad tradicional del sector público vs la

Normas Internacionales de Contabilidad del sector público en

Colombia con proyecciones de impacto de este sector.

(Trabajo de grado Contaduría Pública). Universidad de San

Buenaventura Colombia, Facultad de Ciencias Empresariales,

Medellín.

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https://co.creativecommons.org/?page_id=13

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DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD TRADICIONAL DEL SECTOR PÚBLICO VS NIC-SP… 3

Resumen

La conversión de las Normas Internacionales de Contabilidad frente a las Normas

Colombianas es un tema que ha presentado un gran cambio en el sector contable, debido a los

nuevos procedimientos que exige el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

(IASC), eso explica que solo un 10% de las empresas colombianas han implementado las

normas internacionales de contabilidad para el año 2016, sabiendo que para este mismo año

todas las empresas colombianas debían haber adoptado esta normatividad. La mayoría de las

empresas que han adoptado esta medida son las compañías clasificadas como PLENAS, “lo

cual representan solo un 10% de la economía colombiana, el 90% restante son empresas

clasificadas como Pequeñas y medianas empresas (PYMES)” (Portafolio, 2016) las cuales

están en el proceso de conversión para este año. El sector público en Colombia bajo la norma

colombiana ha sido tratado de manera diferente frente al sector privado, esto explica la

existencia de un plan de cuentas para el sector público, régimen de contabilidad pública, y

regulaciones especiales para este sector, ya que al administrar recursos públicos la exigencia

y el control de la información contable es mayor a la contabilidad del sector privado, por lo

tanto, el sector público tiene un reto frente a la normatividad internacional ya que se tiene poco

tiempo para su adopción y se debe conservar la misma normatividad respecto a transparencia

e integridad de la información contable.

Palabras clave: Recursos Públicos, Normas Internacionales de información

financiera, Sector público, contabilidad, Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

Abstract

The conversion of International Accounting Standards to Colombian Standards is a

subject that has undergone a major change in the accounting sector due to the new procedures

required by the IASC, that explains than only 10% of Colombia companies have implemented

international accounting rules for 2016, and it is understood that in the same year all

Colombian companies would have adopted those standards. Most of enterprises that adopted


this measure are those classified as PLENAS. Which represents only 10 per cent of Colombian

economy, all the rest, 90 per cent are companies classified as PYMES (Portfolio 2006) that

are in the conversion process for this year. Public sector in Colombia included in the

Colombian standard has been treated in a different manner in front of private sector what

explains the existence of a plan of accounts for the public sector, a public accounting system,

and special regulations for this sector, since in the administration of public resources the

demand and control of accounting information is greater than accounting in the private sector,

Both the public sector has a challenge to the international .regulations since there is little time

for adoption and the same rules regarding the transparency and integrity of accounting

information must be preserved

Key Words: Public resources, International Standard of Financial Information, Public

Sector, Public Sector, Accounting, International Accounting Committee


Introducción

El tema de Normas internacionales de información financiera es un tema que ha

causado inquietud tanto en empresas del sector privado como en el sector público, debido a

los parámetros y al tiempo estipulado para su implementación haciendo que con la llegada de

normatividad internacional las empresas tengan que dinamizar sus procesos contables con el

fin de unificar la información contable. En el sector público, la adopción de la nueva

normatividad es más compleja que el sector privado debido a que los procesos contables son

más extensos, con más requerimientos y su información tiene que ser emitida ante varios entes

que regulan y dan fe que la información presentada si representa la realidad económica de la

entidad pública, es por esto la pregunta de cuáles serían las principales diferencias de la

contabilidad tradicional del sector público y la normatividad internacional del sector público.

Para esto se va a comparar por medio del análisis documental, el tratamiento de las principales

cuentas de la contabilidad tradicional y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector

Público (NIC-SP), determinando el impacto de la implementación de la norma en las

diferentes entidades públicas colombianas que se encuentran en medio de la transición.

Para esto se identificaran las principales cuentas de la contabilidad tradicional que

faciliten la comparación de la información contable internacional, se indagara en bases de

datos actualizadas por el IASC sobre la normatividad internacional vigente, sus parámetros y

requerimientos para las entidades públicas en transición, por último se observaran los posibles

impactos de la normatividad internacional en las entidades públicas colombianas, tanto su

impacto contable como en la toma de decisiones gerenciales.

Una entrevista de la revista EY al contador general de la nación, manifiesta que la

situación del sector público en la adopción de las normas internacionales es favorable para

Colombia ya que la contaduría general de la nación es una entidad especializada en

normatividad internacional y desde hace diez años establece parámetros para el

reconocimiento, medición y revelación de normas, al igual que capacitaciones al sector

público (EY Colombia, 2016).


NIC-SP en Colombia

La globalización, las alianzas económicas, la alta demanda de productos

internacionales han llevado a los países querer integrar la información financiera con un solo

grupo de normas para que los inversores, empresarios, analistas contables, etc. Puedan

interpretar y comparar la información contable en cualquier país y ayudar en la toma de

decisiones tanto micro como macroeconómicas y aumento de la confianza y transparencia de

la información. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son “Normas

que establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a

revelar que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes

en los estados financieros con propósito de información general” (Colombia. Consejo de

Normas Internacionales de Cotabilidad (IASB), p.11, 2009).

Antes de que El consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) se

convirtiera en el organismo regulador de las Normas internacionales de información

financiera, NIC-SP y el IASC establecían los parámetros para de la normatividad internacional

siendo creado el 29 de junio de 1973. El IASB estableció en el 2001 buscando que la

información económica de todos los países sea comprensible, de alta calidad, transparente y

comparable, ayuda en las decisiones gerenciales.

El IASB desde el 2009 es el ente encargado de la aprobación de las NIIF estableciendo

la preparación y presentación de estados financieros, proyectos de norma y documentación de

discusión (Colombia. Consejo de Normas Internacionales de Cotabilidad (IASB), 2009).

En el 2009 el gobierno colombiano dio curso a la ley 1314 “Dictaminando los

principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de

información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento

para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento”

(Colombia. Consejo de Normas Internacionales de Cotabilidad (IASB), 2009).

Con la ley 1314 y los decretos se define cuales empresas serán clasificadas como grupo

1 y grupo 2, se implementará el marco normativo y sus respectivas interpretaciones de la

norma y se informará al respectivo comité e instancias que se encargarán de vigilar que cada

empresa cumpla correctamente con la norma establecida por el IASB.


Desde el 2009 hasta el 2015 las grandes empresas colombianas han tenido que ir

estableciendo poco a poco el nuevo sistema contable, lo que es un desafío para las empresas

colombianas ya que la información contable no ha sido en muchos casos preparada de forma

financiera sino para la tributaria, lo que explica las perdidas en periodos constantes y el desafío

de la implementación.

Un ejemplo de ello es la empresa más grandes del país y principal petrolera EN

Colombia ECOPETROL, la cual presento una pérdida de 3,9 billones de pesos dicho por su

presidente Juan Carlos Echeverry, “La caída en el valor de los activos empezó a golpear

directamente el estado de resultados, pues la norma contable abrió una nueva fuente de presión

para cualquier trabajador de una firma” (Echeverry, 2016).

Para este año 2017 las PYMES andan en el proceso de convergencia y como las plenas

también se presentan perdidas en sus estados de resultados, pero a medida que se vayan

desarrollando las normas periodo tras periodo, las empresas colombianas pueden volver a su

situación normal de resultados de ejercicios de operación siempre y cuando se haga una

correcta implementación de la norma.

Justificación

Debido a que las empresas colombianas han venido presentando retardos en la

implementación de las NIIF se quiso investigar el sector público, debido a que este mismo con

la nueva reforma tributaria de 2016 decidió poner por norma que para el año 2017 todas las

empresas colombianas debían tener adoptadas en su respectivo negocio las NIIF.

Con 4 meses transcurridos del año pocas son las empresas PYMES que ya tienen

adoptadas estas normas, tan solo el 77% (Jiménez, 2016) han procedido a implementarlas,

aunque de cierta forma solo lo han hecho para el cumplimiento de informes requeridos por el

estado a las empresas a principio de años (ej.: vencimiento de cámara de comercio), no

obstante desde el año pasado las plenas ya tienen implementado esta norma debido a que

fueron quienes se capacitaron para adoptarlas para no ser sancionadas.

El sector público por otro lado decidió darse otro plazo de un año para la

implementación y capacitación de esta norma, debiendo ser ellos quienes se capacitaran

primero para luego acudir a sanciones si lo requerían dichas empresas, es decir Colombia tiene


un retraso tanto de los funcionarios públicos como los privados que son los empleados de

empresas como plenas y PYMES, ahora bien se debe tener en cuenta que estas capacitaciones

tienen un costo y para un empleado será por cuenta propia o por parte de la empresa, mientras

que para el sector público se da por medio del estado, pero para ello se deben requerir de

proyectos que garantice el aprendizaje de estos funcionarios y este costo en ocasiones es muy

demorado, ya que debe ser aprobado por quienes se encargan de la administración del dinero

del estado.

Desarrollo del tema

La contabilidad nace por el gobierno quien se encarga del control y la administración

de un país mediante tres ramas como la legislativa, ejecutiva y judicial que le dan el poder a

cada uno de los organismos del mismo de acuerdo con la Constitución Política y la ley.

El poder legislativo lo ejerce el Senado y la Cámara de Representantes, el poder

judicial es ejercido por la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo

Superior de la Judicatura, la Fiscalía General de la Nación y los Jueces.

El poder ejecutivo, en el nivel nacional, lo ejerce el gobierno nacional que está

conformado por la Presidencia de la República (Colombia. Ministerio de Hacienda.

Contaduría General de la Nación, 2013).

El artículo 354 de la constitución política de Colombia dice que el contador público es

un funcionario de la rama ejecutiva quien llevará la contabilidad general de la nación y las

entidades territoriales o por servicios excepto la referente a la ejecución del presupuesto, cuya

competencia se atribuye a la Contraloría.

La contraloría es quien se encarga de la administración de los recursos que son del

estado para que sean utilizados de forma correcta por estos mismos funcionarios.

Además, es importante empezar hablar de la contabilidad partiendo de sus inicios en

Colombia, teniendo en cuenta que la contabilidad ha tenido una serie de distorsión por la mala

implementación en ella, ahora bien, ésta se empezó a usar desde 1551 (Caicedo, 2009) por el

modelo europeo que se implementaba en esa época; era una contabilidad uniforme tanto para

el sector público, como para el sector privado.


En 1973 salió el Decreto 294 de 1973, donde la contabilidad era llevada en libros y era

una contabilidad fiscal y cumpliendo el principio de Lucas Pacioli de la partida doble, además

se empezó a utilizar la causación, método que hasta ahora se ha venido implementando y por

las NIIF pasa a llamarse devengo. Además que para estos tiempos ya estaban empezando a

desarrollar las Normas Internacionales de Información Financiera en Europa.

a) En 1995, se dieron cuenta que el 95% de las entidades del sector público no llevaban

contabilidad y las que lo hacían la llevaban como el sector privado, por lo que se obligó a

implementar por medio de la resolución 4444 un primer Plan General de Contabilidad Pública

—PGCP—, que dice cómo debía llevar la contabilidad el sector público, teniendo hasta la

codificación diferente a la del sector privado (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría

General de la Nación, 2013).

b) Hasta ahora, la contabilidad del sector público ha sido la contabilidad fiscal, pero

por la implementación de las NIIF debe cambiar su método y aplicar este nuevo que ayuda a

uniformar la Contabilidad mundial para así poderse comunicar las empresas en un mismo

idioma mediante normas iguales, pero el sector público en Colombia aún no ha logrado esto,

por lo que se les dio otro año para que se capacitaran para implementar estas normas.

En este artículo se hablará sobre el sector público y los cambios que adoptara por esta

nueva norma, además se debe tener en cuenta que, a nivel internacional existen dos estándares

de información financiera como son:

a) El Marco Conceptual para la Información Financiera y NIIF emitidos por el IASB.

b) El Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito General de las

Entidades del Sector Público y NIC-SP emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público (IPSASB) (Contaduría General de la Nación, p.26, 2013).

La gran diferencia de ambos es que para la presentación de los estados financieros en

las NIIF el sistema privado será diferenciado del sistema público, puesto que no tienen el

mismo objeto social, ni su misma reglamentación. Además, el sector público maneja cuentas

distintas a las del sector privado, por lo que se procederá hablar de los cambios que han tenido

cada una de las cuentas del sector público, gracias a la normatividad internacional.


Las inversiones de administración de liquidez

Las inversiones de administración de liquidez es una cuenta del sector público y son

recursos colocados en instrumentos de deuda o patrimonio, con el propósito de obtener

rendimientos, para el caso de la deuda son renta fija que tiene un acreedor, mientras que para

el caso del patrimonio son derechos de participación de una entidad emisora.

La medición de esta cuenta se da por el valor de mercado, dado el caso de que no tenga

un valor en el mercado se dará por el costo que esta ha podido tener, uno de los costos que se

pueden dar es por las transacciones a la hora de invertirla.

El cambio que tuvo esta cuenta fue que anterior mente se media al costo histórico,

ahora se puede dar por 4 valores, ya sea por el valor de mercado, por el costo amortizado,

valor de mercado con cambio en el patrimonio o valor de mercado con cambios en el costo,

además de que no se determinaba como un rendimiento, ahora pasa a producir interés como

un rendimiento de una inversión (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría Genral de la

Nación, 2015).

Cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar inicialmente bajo norma colombiana son activos que se originan

por ventas de bienes o servicios por parte de la entidad pública las cuales son registradas en el

libro auxiliar según el concepto sea por tributos por cobrar, deuda pública, contribuciones por

pagar, tasas etc.

La medición inicial de las cuentas se hará por el precio establecido en la factura de

venta o el precio establecido por el servicio en el débito y cuando se realice el total del pago

se acreditará al igual que abonos a la deuda, provisiones o descuentos. Finalmente, todos los

procesos, cambios y mediciones dela cuenta serán establecidos en la política contable de la

entidad pública.

Cuentas cobrar en las NIC-SP empiezan por establecer una medición inicial por el

valor de la transacción, luego una medición posterior se mantendrá por dicho valor y podrán

tener estimaciones de deterioro cuando haya incumplimiento de pagos. El deterioro se

evidenciará cuando se presente un mayor valor en los libros con respecto al valor presente de


los flujos de efectivo. Cuando las pérdidas por deterioro disminuyen, se disminuye el deterioro

acumulado en los años anteriores y esto finalmente se refleja en el resultado del período.

La baja en cuentas se presentará cuando los derechos expiren, se renuncie a ellos. Para

esto de disminuirá el valor en libros de la cuenta por cobrar y la diferencia entre este y el valor

recibido se reconocerá como un ingreso o gasto según sea el caso en el resultado del periodo

Las cuentas por cobran se podrán dar de baja cuando no se tenga registro de la cuenta

o cuando sea liquidada. Al final del periodo se reconocerá como ingreso o como gasto según

sea el caso. Si la cuenta por cobrar no se ha liquidado se registrará en el trascurso de los años

hasta ser que ser finalizada.

Por ultimo las revelaciones en el sector público en las cuentas por pagar se revelará la

información del valor en libros, si en el transcurso del periodo hubo pérdidas por deterioro y

las condiciones establecidas por la entidad como: plazo, tasa de interés, vencimiento y

restricciones.

Las revelaciones irán acompañadas de un análisis de las cuentas por cobrar que

iniciaron el periodo y las de periodos anteriores, también llevará el análisis si durante el

transcurso del periodo hubo cuentas deterioradas y la justificación del deterioro

Finalmente, si la empresa ha transferido cuentas por cobrar a un tercero y no cumple

con las condiciones necesarias para aplicar la baja de cuentas, la entidad revelará las cuentas

por cobrar transferidas, los riesgos, ventajas y el valor en libros (Colombia. Ministerio de

Hacienda. Contaduría general de la Nación, 2015).

Préstamos por cobrar

Al realizar un análisis acerca de los dos modelos del sector público ya bien sea

contabilidad tradicional o normas internacionales, se identifica que para el reconocimiento de

esta cuenta dentro de los activos, conserva la esencia tradicional, la cual implica una salida de

dinero por parte de la entidad para el beneficio de un tercero, y el cual se espera a futuro, una

entrada del mismo en efectivo o en equivalentes a efectivo.

Para realizar el cálculo de la medición inicial de esta cuenta, se realizará bajo la figura

del valor desembolsado. Cuando los préstamos que se realicen con un interés inferior al

mercado se reconocerá como un activo diferido y para aquellos casos que la entidad realice


un préstamo a beneficio de un tercero diferente a una entidad pública o de gobierno y además

a esto, la tasa de interés que se fije o se contrate sea menor a la del mercado, se deberá realizar

flujos descontados futuros a valor presente, nota: la tasa con la cual se traerán estos flujos a

presente es con la tasa de mercado en condiciones normales, este diferencial entre el valor

desembolsado y los flujos descontados a presente se asumirá como un gasto de subvención,

este último procedimiento mencionado es un cambio que trae la normatividad internacional

ya que como se ha enfatizado en otras cuentas, se asemeja a la realidad económica y se quiere

analizar para este caso como hubiera sido la operación en condiciones normales de mercado.

Adicional a lo planteado dentro de la medición inicial, se llevará como un mayor valor

del préstamo, los costos transaccionales necesarios para realizar la operación ya que sin haber

incurrido en el préstamo estos no se hubiesen incurridos, ejemplos de estos son los honorarios

y comisiones.

Para realizar el cálculo de la medición posterior, se realizará bajo el costo amortizado,

el cual se compone por el valor reconocido en la medición inicial más el rendimiento efectivo

llevándose este último como un mayor valor del activo y reconociéndose durante el periodo

como un ingreso, las partidas que afectan a la cuenta como un menor valor son los pagos

realizados a capital e intereses, y si habiendo el caso al finalizar el periodo se determinase que

hay deterioro de valor, será un menor valor del activo, para realizar el cálculo del

reconocimiento de deterioro será cuando el valor en libros sea mayor al valor presente de los

flujos esperados.

En materia de las revelaciones a presentar de esta cuenta, cabe resaltar que el fin de

este método es generar un mayor entendimiento por parte de los usuarios de la información,

los siguientes aspectos que se mencionarán a continuación son los más importantes para

revelar: valor del préstamo, más los costos de transacción incurridos para ser llevado a cabo

la operación, la tasa de interés pacta y su equivalencia a efectiva anual, el plazo acordado de

pago y la fecha de vencimiento de este, adicional a esto se deberá tener revelar las perdidas

por deterioro (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, 2015)


Los instrumentos derivados

Los instrumentos derivados son títulos de renta fija o variable, divisas, tasas de interés,

precios de materias primas, etc. Se mide por el valor de mercado, si no hay, será por el valor

pactado entre partes.

Si el valor es inferior al del costo adquirido anteriormente, debe tomarlo como un

pasivo y que posteriormente se llevara a un gasto, por el contrario, si es superior se llevará un

ingreso, mas no se tomara como un activo.

En las notas a los estados financieros se debe llevar la información de cómo fue

adquirido esta obligación o este activo y debe actualizar información si tuvo algún movimiento

durante el periodo. (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p.

26-34, 2015)

Inversiones en controladas

Las inversiones en controladas serán las participaciones en empresas públicas que

ejercen control sobre otras entidades asociadas a la misma. Se tendrá control cuando se

obtenga un derecho o cuando puede afectar la naturaleza de:

Primero de los beneficios los cuales pueden ser financieros o no financieros

dependiendo los beneficios económicos recibidos por la entidad controlada o las funciones

que ejerce la controladora complementan y ayudan al logro de los objetivos de la entidad

controlada.

Y segundo los riesgos los cuales son los que pueden afectar la situación financiera

tanto de la entidad que está siendo controlada como finalmente de la controlante.

Una entidad de inversión y todas sus entidades controladas deberán presentar estados

financieros individuales

Bajo norma colombiana las entidades todavía no se habían reconocido como asociadas,

negocios en conjunto, ni controladas. Con la llegada de las NIC-SP se clasificaron las

entidades del estado y se hizo una regulación de las mismas. El IASC define en la norma las

regulaciones de una entidad controlada por el estado, que métodos utilizara para sus

mediciones, como afectara su patrimonio y sus dividendos y como una entidad controlante


puede intervenir en ella tanto en financiera, como en decisiones que pueden afectar

económicamente la controlante o sucesos futuros

La medición de las inversiones controladas será al costo, comparado con el valor del

mercado y pasivos. Si el costo es mayor, la diferencia entre el valor del mercado y costo será

una plusvalía, lo cual no será objeto de amortización, en el caso contrario, si la diferencia es

mejor se agregará como un mayor valor de la inversión

La medición posterior se evaluará por el método de participación patrimonial, el cual

se hace un consolidado de las diferencias en las inversiones para determinar si al final del

periodo se reconoce como gasto o como ingreso afectando la cuenta del patrimonio de la

entidad controlada

Las reclasificaciones se darán cuando la entidad controlante pierda control en la toma

de decisiones de la entidad controlada y posteriormente tendrá que ser clasificada como

inversiones asociadas o en negocios conjuntos y el respectivo valor en libros de la inversión

(Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p. 34-38, 2015)

Por último, en las revelaciones se evidenciarán todos los cambios que hubo en el

período, valor de modificaciones en el patrimonio y en los dividendos, porcentaje de

participación, riesgos y beneficios, consecuencias en la controlante y fecha de ejecución de

los estados financieras de las entidades.

Inversiones en asociadas

Las inversiones en asociadas son participaciones en las cuales el ente tiene influencia

significativa dentro de empresas públicas societarias, esta influencia deberá ser significativa,

la cual se reconocerá cuando la participación de voto sea superior al 20% por ciento, en este

orden de ideas, si la participación es inferior, no se reconocerá la cuenta dentro de inversiones

en asociadas, cabe resaltar estas participaciones o inversiones en asociadas son diferentes a las

cuales se dan en economía mixta ya que este modelo realiza reconocimiento, medición y

revelación bajo normas internacionales plenas (NIIF PLENAS), estas inversiones van

delimitas ya que se realizan a entidades públicas y las economías mixtas como bien lo indica

su nombre es la combinación entre sector público y privado.


Las inversiones inicialmente se medirán bajo el modelo del costo, y (entidad inversora)

deberá comparar el valor del mercado de activos y pasivos de (entidad receptora). Si el costo

es superior hará referencia a una plusvalía (no amortizable) por lo contrario si es una

disminución, ese diferencial se reconocerá como un mayor valor y se asumirá como un ingreso

del período.

La medición posterior para esta cuenta, trae consigo un método para el cálculo, el cual

se denomina el método de participación patrimonial, que consiste en la estimación o

reconocimiento del porcentaje de participación, aumento o disminución después de la fecha

de adquisición.

En materia de las revelaciones a presentar en los estados financieros cada vez se hacen

más estrictas, importantes y especificas ya que este factor es quien va a medir o especificar la

realidad económica, informando a terceros como clientes, bancos, proveedores, entre otros,

más detallada, además a esto con la implementación de este modelo de normas facilita a

personas que no tienen conocimiento de la parte contable o financiera, pueda entender, lo que

se está viviendo dentro de la compañía, cabe resaltar que para esta cuenta los aspectos más

relevantes que se van a revelar son: el valor en libros, el especificar cuanto es el porcentaje

que se tiene en la asociada y cuál es el impacto que se tiene frente a estos al aplicar el método

de participación patrimonial, especificar cualquier ajuste que se realice en diferentes fechas o

con políticas contrarias a la asociada, nombre de las organizaciones que se tiene participación

no menos del 20% y no se tiene derecho a voto, nombre de las organizaciones que se tiene una

participación superior al 20% con derecho a voto pero no se tiene influencia significativa, (se

debe resaltar el por qué no se tiene esa influencia) y por ultimo cuando exista una

reclasificación de esta cuenta. Teniendo claro los aspectos anteriormente planteados se llegará

a un acercamiento más acertado a la realidad económica (Colombia. Ministerio de Hacienda.

Contaduría General de la Nación, p. 24-26, 2015).


Acuerdos conjuntos

El acuerdo conjunto se celebra entre dos partes que crean una operación o un negocio

conjunto de modo que las obligaciones y las decisiones se toman entre las mismas partes que

están en este acuerdo como los activos, pasivos, ingresos, gasto y costo se tomaran

proporcionalmente la participación que tiene la empresa en este negocio conjunto.

Una empresa tomara la operación de negocio conjunto u operación conjunta como una

inversión, a diferencia de la antigua norma, en la presentación de los estados financieros si se

presentan en fechas de corte distintas no deben ser superiores a tres meses y si es el caso deberá

hacer ajustes en los que haya lugar (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General

de la Nación, 2015).

Inversiones en entidades en liquidación

En la contabilidad tradicional, las inversiones en entidades de liquidación en el sector

público, la cuenta que se relaciona para hacer la comparación de información es la cuenta 3111

de Resultados del ejercicio de entidades en proceso de liquidación, la cual describe el valor

sobrante de las operaciones realizadas por la entidad pública en proceso de liquidación.

Las entidades en liquidación bajo NIC-SP se encargan de la administración financiera

de las entidades públicas. Clasificaran en esta categoría aquellas que se hayan clasificado en

asociadas, controladas o en negocios conjuntos.

Las mediciones de las inversiones en entidades de liquidación serán al costo y se dará

de baja en cuentas cuando expiren los derechos, cuando termine la liquidación o cuando el

valor del pasivo aumente. Las revelaciones serán finalmente las causas que llevaron a la

liquidación, la razón social y el porcentaje de participación, detalles de la liquidación, fechas

y valor en libros (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, 2015).


Inventarios

Para realizar un correcto análisis de las diferencias, cambios o similitudes, que se

generan en la implementación de la normatividad internacional al sector público de la cuenta

inventarios que pertenecen a los activos, se debe partir desde el reconocimiento como tal del

rubro ya que este nos define como tal cuales son las características o elementos que se tienen

en cuenta para que un activo pueda ser categorizado dentro de los inventarios, se entiende que,

si algún elemento no cumple con los parámetros establecidos, no podrá ser tratado bajo este.

En segunda instancia, la medición que se tratará bajo NIC-SP se divide en dos

componentes, una medición inicial y una medición posterior, las cuales reflejan una

razonabilidad económica más acertada de los hechos económicos.

Para los inventarios se medirán inicialmente al costo de adquisición el cual se compone

por precio de compra, más aranceles, más impuestos no recuperables, más transporte (fletes)

y más todas aquellas erogaciones necesarias para poner en óptimas condiciones de uso o

comercialización, adicional a esto se toma como un menor valor del activo los descuentos,

rebajas y partidas similares.

Para los prestadores de servicios los inventarios se medirán bajo los costos incurridos

y asociados al servicio. Como lo son los costos de materias primas, mano de obra y costos

indirectos, además a esto, los inventarios también se reconocerán cuando se incurra en un

costo, pero este no genere beneficios futuros.

Los inventarios que se destinan para ser comercializados se medirán de manera

posterior al menor valor entre el valor neto de realización y el valor en libros, si el valor neto

de realización es menor al importe en libros, esa diferencia se denominará deterioro, el cual

es un gasto que afecta directamente el período y al valor de los inventarios, este termino de

deterioro es un nuevo concepto el cual tiene como fin, medir el estado de los inventarios en

relación al mercado y el valor del dinero en el tiempo.

Los inventarios que se tengan destinados para ser distribuidos de manera gratuita,

consumidos o que sean para la prestación de servicios serán medidos al menor valor del costo

de reposición y el costo.


Tercera instancia, el tema que se logra identificar que adquiere suma importancia o

tiene gran impacto frente a la implementación de NIC-SP son las revelaciones de la cuenta en

los estados financieros ya que anteriormente no gozaba de parámetros específicos, por lo

general eran juicios que los profesionales encargados de su presentación dictaminaban,

generando así, una presentación poco certera de los hechos económicos. Es por esto que se

generó la necesidad de establecer nuevos parámetros que sean acordes a la realidad económica,

facilitando la toma de decisiones y el criterio con el cual maneja la gerencia, los aspectos más

relevantes a revelar son:

a) Costo de adquisición o transformación, y los elementos necesarios para tener el

producto en condiciones de uso o venta.

b) Métodos utilizados para la valuación de los inventarios

c) Las pérdidas generadas por deterioro y las reversiones del mismo, especificando las

causas que se llevó a esto.

d) Los valores que se miden bajo valor neto de realización (valor de mercado menos

costos de venta).

e) El valor del inventario que tiene como fin distribuirse de manera gratuita (Colombia.

Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, 2015).

Propiedad, planta y equipo

La propiedad planta y equipo es un activo tangible que sirven para la producción de

bienes o prestación de servicios, además de bienes muebles que se tengan para generar

ingresos por sus arrendamientos, que se prevé usarlos por más de un periodo contable.

Los repuestos que deba utilizar será un mayor valor de la propiedad planta y equipo

siempre y cuando dure más de un periodo contable, las reparaciones y mantenimientos no

hacen parte de un mayor valor de la propiedad planta y equipo por lo que sí existe este se debe

llevar al gasto.

Su costo será el precio de adquisición mas todos los costos no recuperables que recaen

sobre su adquisición además del costo por desmantelamiento (dejar el lugar en óptimas

condiciones), los descuentos y rebajas serán un menor valor del costo de adquisición.


Una de las características que se da en la propiedad planta y equipo a excepción de los

terrenos, salvo que se demuestre lo contrario, que tiene una vida útil finita, es que a final de

cada periodo contable su vida útil va disminuir debido a la depreciación que es: “La

depreciación es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo a lo largo de su

vida útil en función del consumo de los beneficios económicos futuros o del potencial de

servicio” (Colombia. Ministerio de Hacienda, 2015), es decir recuperar su desembolso de

valor a medida que se va gastando este bien tangible, independientemente de que esta vida útil

sea diferente a la vida económica que debería tener un activo, una empresa deberá revelar esto

en sus estados financieros, ya que muchas veces el activo puede durar más o menos

dependiendo en las condiciones que se esté utilizando.

Existen tres métodos de depreciación, método lineal que es el más común, el método

de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción, es decisión de la

empresa cual método utilizar, teniendo en cuenta que bajo NIC-SP solo se pueden utilizar los

dos primeros. Anteriormente no se especificaba claramente cuando iniciaba la depreciación,

además de que se utilizaba una vida útil igual para todos los activos tangibles, esta nueva

norma, ayuda a que se pueda depreciar de forma coherente un activo, dependiendo de su vida

útil y no su vida económica (5, 10 y 20 años).

Bienes de uso público

Los bienes de beneficio y uso público e históricos y culturales contabilidad tradicional

del sector público hacen referencia a que los bienes de uso público estarán destinados para el

uso y disposición de los habitantes y estará bajo la autoridad de una entidad pública contable.

La medición inicial de los bienes de uso público será al costo histórico, si los bienes

fueron recibidos por alguna donación o por cumplimiento de algún contrato contractual el

valor del bien se acordará entre las dos o más partes por medio de un avaluó

Se considerarán bienes de uso público a todos los activos destinados para su uso y

disponibles de forma permanente. El estado será el encargado de su administración,

financiación, protección y mantenimiento. Los bienes de uso público no se podrán vender ni

cederse, ni embargarse.

El mejoramiento de los bienes de uso público se reconocerán como mayor valor del

bien y se modificará el valor futuro de la depreciación aumentando su vida útil. Por otra parte,


el mantenimiento y la preservación de estos bienes se reconocerán como un gasto y se verá

reflejado en el resultado del periodo.

El reconocimiento de los bienes de uso público deberá ser medibles en términos

monetarios y revelados en las notas aun cuando no sea posible una medición monetaria, se

describirá cualquier otro método utilizado.

Los bienes de uso público se revelarán según el origen de cada bien y serán

amortizados por separado a un menos valor. Los bienes culturales tienen una excepción ya

que se revelarán según la naturaleza de cada bien

Por otra parte, la medición inicial de los bienes de uso público en NIC-SP se hará por

el costo lo que comprenderá los aranceles de importación, más los impuestos no recuperables,

menos los descuentos comerciales. Estos descuentos afectaran el valor del bien lo que se dará

una disminución y afectara la base de depreciación. Los costos de desmantelamiento de un

espacio público del Estado se llevarán como un mayor valor del bien y se medirá desde el

momento de su retiro hasta el final de su vida útil.

Los bienes de uso público incurren en un costo cuando ocurre un desmantelamiento de

algún bien, también hace parte del costo todos los costos atribuibles a que el activo este en la

ubicación correcta, en caso de los bienes públicos serán todos los costos para que el bien de

uso público pueda cumplir con las funciones correctamente y de manera permanente.

La depreciación y la depreciación acumulada establecerá el método de depreciación

que más se ajuste a su realidad económica, la depreciación de un bien se terminará cuando no

se disponga del bien es decir que se haya dado una baja de cuentas del activo, no aplica cuando

se haya algún mejoramiento del bien o una reparación. Finalmente, el método de depreciación

y los cambios se verán reflejados en las políticas contables. La medición posterior de los bienes

de uso público se calculará el costo menos la depreciación acumulada menos el deterioro.

(Colombia. Ministerio de Hacienda, p, 68-71 2015).


Los recursos naturales no renovables

Los Recursos naturales no renovables son las reservas probadas de los recursos

tangibles que, por sus propiedades, “se encuentran en la naturaleza sin que hayan sido objeto

de transformación y que no son susceptibles de ser reproducidos o reemplazados por otros de

similares características, tales como petróleo, gas, carbón y otros minerales” (Colombia.

Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p,3-5-8, 2013), estos recursos se

caracterizan porque se agotan y esto corresponde a la disminución de las regalías de la

extracción de estos recursos afectando al patrimonio, ya que se debe presentar en los estados

financieros.

Anteriormente no se revelaban las características del recurso natural que se estaba

explotando, por lo que se tomaba una misma medida para todos los recursos.

Propiedades de inversión

El estado cuenta con terrenos y edificios que sirven de apoyo a la comunidad, el

desarrollo de sus funciones y el desarrollo de los proyectos que plantea la administración

pública, su tratamiento en la normatividad colombiana es llevarlos a la cuenta de propiedad

planta y equipo sin diferenciar el uso que esperaba tener la propiedad.

El estado reconoce los terrenos en la cuenta 1605 la cual describe el valor de las

propiedades, adquiridos por cualquier título y se espera futuras ampliaciones o construcciones.

Por otra parte, las edificaciones registradas en la cuenta 1640 muestran el valor de las

construcciones adquiridas por cualquier título, más en todos los costos que incurra para la

construcción del mismo

Por lo tanto, en la cuenta de Propiedad planta y equipo se reconocía todos los bienes

tangibles que se utilizan para la producción, prestación de servicios, así como los destinados

a generar ingresos por concepto de arrendamientos o cualquier título por concepto de

productivo o comercial. (Contaduría General de la Nación; p.161,164-165; 2007).

Bajo NIC-SP las propiedades de inversión serán los terrenos y las edificaciones del

estado que tengan como uso generar rentas o plusvalías. Las propiedades que son adquiridas


para el desarrollo de sus funciones o arrendarlos o fines administrativos no se consideraran

propiedades de inversión sino que se clasificaran como Propiedad planta y equipo.

Las propiedades de inversión tendrán una medición inicial al costo, excepto, si fueron

adquiridos por una transacción sin contraprestación o las propiedades se adquirieron producto

de un arrendamiento financiero, en estos casos se remitirá a la NIC-SP correspondiente para

cada caso. Si es una permuta se reconocerá por su valor razonable.

La medición posterior será el costo, menos las depreciaciones acumuladas, menos

cualquier perdida por deterioro de valor de las propiedades. En el momento que haya un

cambio de uso se hará una reclasificación en donde se llevará el valor hasta la fecha a una

nueva clasificación como valor inicial del activo, la depreciación acumulada y el deterioro de

valor seguirán su curso y por lo tanto no serán modificadas.

La baja en cuentas cuando no cumpla con los requisitos para reconocerse como

propiedad de inversión. La pérdida o ganancia de la baja en cuentas se reconocerá al final del

periodo como ingreso o gasto según sea el caso.

Por último, en las revelaciones se describirá las vidas útiles de las propiedades de

inversión, las depreciaciones acumuladas, los métodos de depreciación, las perdidas por

deterioro de valor, bajas de cuentas de propiedades de inversión que se hayan hecho en el

periodo, reclasificaciones, modificaciones, las propiedades de inversión que fueron adquiridos

por una transacción sin contraprestación o propiedades producto de unos arrendamientos

financieros (Colombia. Contaduría General de la Nación, p. 66-68, 2015).

Activos intangibles

Uno de los principales cambios que radica la implementación de normatividad

internacional para la cuenta de activos intangibles es la eliminación en su gran mayoría de la

figura de activos intangibles generados por la propia entidad ya que esta modalidad basada en

el “buen nombre o reconocimiento de la compañía en el mercado”, en ocasiones o en su gran

parte no refleja la realidad económica del ente porque en el momento de presentar estados

financieros es un rubro que posiblemente infle la verdadera situación, por tal motivo la NIC-

SP tiene como objetivo dentro de esta cuenta buscar la cercanía con el crecimiento o

decrecimiento de la empresa pero para hay una excepción cuando estos activos sean por una


fase de desarrollo. En este orden de ideas, los activos intangibles que considera esta norma

son aquellos que la entidad adquiere por comprar o adquirir el derecho.

El reconocimiento para esta cuenta se dará cuando el activo intangible, pueda medir

beneficios económicos futuros, el cual se espera en las siguientes causales.

a) Beneficios futuros de la venta de bienes o servicios por la explotación del intangible.

b) Beneficios futuros diferentes a la actividad regular.

c) Disminución de costos y gastos

d) Mejora el servicio prestado.

Los intangibles se medirán inicialmente por el costo que se incurrió el activo, el cual

se compone por el precio por el precio de compra, más aranceles, más impuestos no

recuperables, más transporte (fletes) y más todas aquellas erogaciones necesarias para poner

en óptimas condiciones de uso o comercialización, adicional a esto se toma como un menor

valor del activo los descuentos, rebajas y partidas similares.

Para el caso de la excepción de los activos intangibles que se crean internamente como

fase de desarrollo, estos se tendrán que medir a los costos o desembolsos necesarios para poner

el activo en óptimas condiciones de uso, pero aquellos que no se registren como tal dentro del

activo, sino que se causen dentro del gasto y sean deducibles en el estado de resultados, no

podrán ser reconocidos posteriormente dentro de esta cuenta.

En relación a la medición posterior los hallazgos que se identifican con la

implementación de la normatividad internacional, son tratamientos similares a los que se venía

trabajando tradicionalmente; los cuales se basan en: El costo de adquisición (valor en libros)

menos la amortización acumulada y el deterioro, en relación a este último, se enfatiza que es

un nuevo tratamiento que trae las normas, el cual pretende reflejar razonablemente la situación

económica, para realizar los cálculos de la amortización que será deducible como gasto que

no genera salida de dinero dentro del estado de resultado, se debe estimar la vida útil del

intangible que se desea o pretende utilizar, si llegado al caso no es posible estimar una vida

útil, este no podrá amortizarse, perdiéndose, el beneficio de la deducción del gasto dentro del

estado de resultado, las políticas o estatutos de la administración, cobra un papel fundamental

para la toma de decisiones del método que se debe implicar en el cálculo, la norma sugiere

tres métodos, lineal, decreciente y unidades de producción si no es posible, definir uno de los

tres métodos se asumirá el método lineal.


En materia de La información que se deba revelar, continuando la línea argumental

que la normatividad internacional establece como parámetros más amplios o específicos a la

hora de presentar los estados financieros se debe tener en cuenta, el método que la

administración decidió como política para amortizar la explotación del intangible, si se

establece que el activo no goza de vida útil, se debe explicar por qué la actividad llego a esta

conclusión. (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p.70-78,

2015)

Arrendamientos

Los arrendamientos son un acuerdo que se da entre partes por el derecho de utilizar un

activo a cambio de recibir beneficios económicos.

Los arrendamientos pueden ser operativos o financieros, los arrendamientos

financieros son activos que por lo general el arrendador a la hora de celebrar el contrato

transfiere sus riesgos y ventajas de la propiedad y cuando termina el contrato de arrendamiento

pasa a ser un bien de la contra parte ofrecida por un valor más bajo que el valor de mercado.

Cuando se acabe el contrato celebrado, el arrendatario deberá presentar en diferentes

operaciones las ganancias por el arrendamiento dependiendo del valor de mercado y la venta

por el bien que se arrendo, la venta menos los costos que incurrió durante la prestación de este

bien será la diferencia que se tomará como una ganancia en la operación final de la celebración

de este bien.

La depreciación en un arrendamiento financiero se tomará durante el plazo que tenga

el arrendatario para usar este bien, además de que podrá disponer al final del contrato de este

bien, lo podrá seguir depreciando si su vida económica no ha acabado.

Para el arrendamiento operativo la depreciación se toma es para el arrendador, y tomará

una cuenta del activo llamada cuenta por cobrar por el arrendamiento del bien, ya que el

arrendador es quien toma los riesgos y los beneficios del bien (Colombia. Ministerio de

Hacienda. Contaduría General de la Nación, p. 75-83, 2015).


Activos biológicos

En la contabilidad tradicional los activos biológicos, se denominan semovientes y se

clasifican en la cuenta 1610 de la Propiedad, planta y equipo, allí se llevan el valor que

simboliza los animales adquiridos por la entidad pública destinados para su uso, desarrollo de

investigaciones, explotación pecuaria entre otros. Las entidades públicas incluyen también a

los semovientes que son recibidos sin contraprestación de otras entidades públicas.

Las plantaciones agrícolas son reconocidas en la cuenta 1612, la cual describirá todos

los costos que incurre la entidad pública para el mantenimiento de estas plantaciones. Las

plantaciones deben de cumplir con una vida útil mayor a dos años, y que durante el periodo se

den varias cosechas (Contaduría general de la Nación; p.161; 2007).

En las NIC-SP se reconocerán como activos biológicos a las plantaciones y animales

que se empleen para la actividad agrícola con el fin de venderlos, consumirlos, distribuirlo,

entre otros. Los productos agrícolas utilizados para la investigación, transporte, educación o

cualquier actividad agrícola se contabilizarán en Propiedad planta y equipo.

La medición de los activos biológicos será al valor de mercado menos los costos de

disposición. La diferencia de los dos se llevará a un ingreso o a un gasto al finalizar el periodo

según sea el caso. Si el activo biológico no se puede medir por las condiciones anteriores se

puede medir por el costo de contraprestación o finalmente al costo.

Su medición posterior será el valor razonable menos los costos de disposición, si

llegado el caso el estado los otorga de forma gratuita por reconocerá por sus costos de

reposición, la diferencia de los costos menos el valor razonable se llevará a un ingreso o un

gasto al final del periodo.

Las revelaciones de los activos biológicos cuando se miden por el costo de reposición

o disposición se describirán las características de los activos biológicos, métodos utilizados

para el método del costo, conciliación entre valor contable y valor en libros, deterioros

presentados en el periodo y en caso de cosecha su estado (madura o por madurar).

Si el activo biológico es medido solo por el costo se revelará: Valor de mercado, valor

del costo de reposición o disposición que no puede medirse con fiabilidad, valor en libros,

método y valor de la amortización acumulada, vida útil, características de la cosecha

(Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, 2015, p. 84-86).


El Deterioro

El deterioro del valor de los activos generadores de efectivo son la pérdida de los

beneficios económicos futuros de un activo, además de las depreciaciones que implican la

disminución del valor de este activo, está pérdida de valor se puede dar porque el activo ya no

funciona en óptimas condiciones, su vida económica se está acabando, daño en el bien, etc.

El deterioro de valor se puede dar en diferentes activos, tales como, “propiedades,

planta y equipo, propiedades de inversión, activos intangibles, activos biológicos relacionados

con la actividad agrícola que se midan por el costo e inversiones en controladas, asociadas o

negocios conjuntos” (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p.

93, 2015).

El deterioro de valor se debería medir como mínimo al final de cada periodo contable,

para dar indicios si existe una pérdida o no en el activo.

Anteriormente los activos en asociadas no se podían toma el deterioro, por tanto, esta

amortización no se podía tomar como un gasto.

Cuentas por pagar.

Las cuentas por pagar son obligaciones que tiene la entidad con terceros, que por lo

general ayudan con la operación de la empresa para tener beneficios económicos futuros. Se

puede dar de baja a esta cuenta sin la necesidad de tener desembolsos, siempre y cuando la

contra parte este de acuerdo con esto.

Las cuentas por pagar en el exterior, pueden ajustar su tasa al periodo, en caso de que

tenga fluctuaciones, así mismo revelaran su TRM (tasa representativa del mercado), que será

los pesos que tendrá que pagar por cada una de las divisas prestadas.

Las cuentas por pagar son un costo, anteriormente las cuentas por pagar incluían tanto

los intereses, seguros y las comisiones, ahora solo es el interés, los plazos y restricciones

impuestas por la contraparte (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la

Nación, 2015).


Prestamos por pagar

Los préstamos por pagar en la contabilidad tradicional del sector público se reconocen

en diferentes cuentas:

Las operaciones de crédito público y financiamiento con banca central: La cual

describe el valor de los créditos públicos necesarios para dotar a la entidad pública de recursos

y el valor de los préstamos del gobierno a la banca central.

El financiamiento con banca central: Esta es la subcuenta de las operaciones de

crédito público y financiamiento la cual es clasificada en la cuenta 2214, la cual incluye el

valor de los prestamos hechos al banco de la república

Las operaciones de financiamiento e instrumentos derivados, la cual representa el

valor de las operaciones de crédito publico por parte del gobierno y empresas públicas a las

diferentes entidades territoriales.

Las operaciones de financiamiento internas de corto y largo plazo, describe el valor

de la cuenta anterior que se utiliza para cubrir obligaciones del estado en situaciones

temporales de iliquidez, originadas por actividades de cumplimiento de garantías, bonos y

títulos de empresas al igual que prestamos por parte de la Nación.

Los gastos financieros por pagar – Operaciones de Banca central es una cuenta

clasificada en la 2426 de las cuentas por pagar la cual incluye el valor de los gastos financieros

por pagar por parte del gobierno a la banca central

Los gastos financieros por pagar por operaciones de captación y servicios

financieros, sub cuenta de las cuentas por pagar 2427, contiene el valor de las obligaciones

por comisiones o intereses incurridos en entidades financieras para el desarrollo de la región

Los préstamos por pagar en NIC-SP se medirán inicialmente por el valor recibido. El

valor del préstamo podrá ser disminuido por cualquier costo atribuible al préstamo como

comisiones u honorarios pagados a los abogados y si la entidad no hubiera otorgado el

préstamo se llevaría como un costo incremental. La medición posterior será el costo efectivo

(que se calculará multiplicando la tasa de interés efectivo con el valor en libros de la cuenta

de los préstamos por pagar) menos los pagos al capital e intereses


Se dará se baja en cuentas cuando se cancele la obligación o el acreedor, se trasfiera a

un tercero o el prestamista renuncie a ella, la diferencia entre el valor en libros y el préstamo

pagado se llevará a un ingreso o un gasto al final del periodo según sea el caso.

Por último, se llevará en las revelaciones la deuda interna o en deuda externa que tenga

la entidad. La deuda interna se pacta entre el estado y residentes del territorio nacional, la

deuda externa es la que pacta entre el estado y los no residentes.

También se revelara los plazos, las tasas de interés efectiva, valor en libros de los

préstamos por pagar, el valor recibido como los costos atribuibles al préstamo, las cuotas que

ha pagado la entidad, el valor, si ha incumplido alguna al finalizar el periodo contable

(Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p. 109-111, 2015).

Beneficios a empleados

Después de realizar, un análisis a los cambios que trae consigo la implementación de

normas internacionales al sector público en relación a la cuenta beneficios a empleados que

hace parte del grupo de los pasivos, se llegó a la determinación que esta cuenta surge una

mejor clasificación para el reconocimiento, medición y revelación, en este orden de ideas,

dicha clasificación, ésta dada en cuatro rubros, beneficios a empleados a corto plazo,

beneficios a empleados a largo plazo, beneficios por terminación de vinculación laboral o

contractual y por ultimo beneficios pos-empleo, generar esta metodología de división ayuda a

tener un mayor control, acerca de los empleados de la entidad, el cual garantizaría la

transparencia y el cumplimiento adecuado de las normas laborales, ya que los empleados es el

principal eje o motor de la organización, y son de suma importancia para la economía del país.

Adicional a esto, el correcto manejo o cumplimiento de este rubro, garantiza que el personal

de la entidad trabaje en óptimas condiciones y minimiza el riego de posibles demandas,

sanciones, multas, o partidas similares por trabajadores en descontento o violación a sus

derechos como empleado.

Beneficios a empleados a corto plazo: Son aquellos beneficios que goza el empleado

por prestar sus servicios a la compañía y son las obligaciones que tiene el empleador a pagar

con el trabajador por generar un vínculo laboral, y gozar de estos servicios, tales beneficios se

pueden ver representados de la siguiente manera: salario, prestaciones sociales, seguridad


social, incentivos, auxilios y aquellos beneficios que no impliquen salida de efectivo. Se

reconocerán como un gasto o un costo dentro del periodo contable, cuando este sea consumido,

y se reconocerá como un pasivo cuando esté pendiente por consumir o se deba el pago al

empleado, adicional a esto la medición inicial, se definirá como el valor de la obligación

derivada menos todas las deducciones y pagos por anticipado. En materia de la información a

revelar, solo se deberá presentar la naturaleza del beneficio y la cuantía y explicación del

porque se llevó a cabo para dar un incentivo.

Beneficios a empleados a largo plazo: Son aquellos beneficios que goza el empleado,

diferentes a los de corto plazo, terminación de la vinculación del contrato laboral y pos-

empleo, el cual se ve representado en partidas como premios y bonificaciones al personal que

cumpla con las características de antigüedad, estas se dan por tener un mayor compromiso con

la compañía y la buena prestación del servicio, adicional a estos se tendrá en cuenta beneficios

de invalidez que se generaron estando al servicio y los referentes a pasados 12 meses

siguientes al período contable, el reconocimiento para esta cuenta es similar al de corto plazo

que tratábamos anteriormente se reconocerá como costo o gasto, cuando este sea consumible

dentro del periodo y se clasificará como un pasivo cuando se deba por parte de la compañía.

Cuando la entidad realice los pagos por beneficio a largo plazo, y el empleado no cumpla con

la totalidad de estos, se reconocerá dentro de la cuenta de activos como un pago realizado por

anticipado, la medición inicial se calculará al finalizar el período contable, por el valor

presente del beneficio, nota: para realizar el cálculo de los flujos, se tomará en cuenta la tasa

de interés de los TES emitido por el banco de la república en condiciones similares. En materia

de las revelaciones, los aspectos obligatorios que se deberán presentar dentro en los estados

financieros para esta cuenta son la naturaleza del beneficio y el valor del desembolso el cual

se va a efectuar.

Beneficios por terminación de la vinculación laboral: Son aquellas responsabilidades

que tiene la entidad, por ley al momento de que uno de sus empleados finalice su contrato

laboral, este beneficio garantiza, el sostenimiento de la persona, en auge de buscar un nuevo

empleo, un ejemplo de esta son las liquidaciones, las cuales se calculan por el tiempo laborado

del empleado dentro de la compañía y se pagan al finalizar este, el reconocimiento para esta

será como un costo, gasto o pasivo dependiendo el caso y dentro del periodo contable, la

medición inicial para esta cuenta se dará por el valor desembolsado. En materia de las


revelaciones, es de obligatoria presentación dentro de los estados financieros, los cálculos que

se realizaron para los desembolsos y características de la finalización del contrato.

Beneficios pos-empleo: Son aquellos beneficios de los cuales gozan los empleados

diferentes a los de la terminación del contrato laboral, ejemplos de estos son las pensiones,

seguros de vida y beneficios médicos o educativos. La medición inicial para esta cuenta se

llevará a cabo bajo la figura el valor presente de la obligación, para realizar el cálculo, se

tendrá en cuenta la tasa de interés emitidos en los TES por el banco de la república en

condiciones similares. En materia de la información obligada a presentar en las revelaciones

se solicita principalmente, el valor a desembolsar y explicación de la cuenta del porque se

genera este beneficio (Colombia. Ministerio de Hacienda, p.112- 118, 2015).

Provisiones

Las provisiones son obligaciones futuras que puede llegar a tener la empresa de sucesos

pasados que le generaban beneficios económicos, los desembolsos de estas obligaciones se

dan por demandas, contratos onerosos, desmantelamientos, entre otros, las provisiones se

clasificarán en el pasivo cuando ya no exista incertidumbre de que deberá desembolsar la

obligación.

Es necesario mostrar al final de cada periodo contable si existe una provisión necesaria

para el desembolso y se deberá justificar de manera precisa por qué se dio esta obligación,

teniendo en cuenta que se lleva al gasto y que afectará al patrimonio.

Las provisiones en unos casos como los deterioros y las depreciaciones disminuyen el

valor del activo, si se presenta algún incidente que no esperaba la empresa (Colombia.

Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p. 117-121, 2015).

Ingresos de transacciones sin contraprestación

Los ingresos de transacciones sin contraprestación son beneficios económicos que

recibe la entidad sin entregar algo a cambio, es decir aquellos que se dan por no entregar nada,

o si se da es mínima la cuantía en comparación de lo que puede recibir. Los ingresos sin


contraprestación más comunes son los impuestos, dada la acción de venta o de compra, es

decir a cambio de ese ingreso común, recibirá un saldo más o por el contrario menos por ese

valor que se va a reconocer como pasivo, dado el caso de que es un anticipo y más tarde se

liquidará al estado.

Otros ingresos sin contraprestación comunes serán las donaciones claro el caso de que

se reconocerá si es completamente claro el derecho exigible por ley, es decir si se está seguro

de su ingreso.

Para las entidades del sector privado es poco lo que se ve de los ingresos sin

contraprestación al mismo tiempo que la norma anterior, por lo que se asume que es algo

nuevo en las normas internacionales (Colombia. Ministerio de Hacienda. Contaduría Genral

de la Nación, p. 125-129, 2015).

Ingresos de transacciones con contraprestación

Los ingresos de transacciones con contraprestación son los ingresos que se originan de

las actividades en el giro normal de sus operaciones como arrendamientos, venta de bienes,

prestación de servicios, intereses, dividendos y participaciones.

En la contabilidad tradicional los ingresos de transacciones con contraprestación se

dividen en dos cuentas

La venta de bienes del grupo 42 es un ingreso que resulta de las negociaciones con

terceros de mercancías adquiridas o de bienes producidos en el curso normal de sus

actividades, estas se clasifican en: productos comercializados, agropecuarios, manufacturados,

bebidas y alcoholes, construcciones, minas, minerales y descuentos o devoluciones en ventas.

La venta de servicios en el grupo 43, incluye a los ingresos derivados de la prestación

de servicios por parte de la entidad pública, se dividen en servicios en salud, administración,

servicio de transporte, aseo, alcantarillado, energía, combustible, turismo, comunicaciones,

servicios financieros, servicios informativos, seguros, documentación, operaciones de banca

central y descuentos o devoluciones en servicios (Colombia. Contaduría general de la Nación,

2007, p. 224-232).


En las NIC-SP los ingresos de las transacciones de contraprestación se reconocerán

por separado o en conjunto si tienen relación comercial y separando cada uno de los

componentes. Estos ingresos son los que se originan por las operaciones relacionadas con la

venta o adquisición de bienes en el curso normal de sus operaciones y se reconocerán siempre

y cuando se puedan medir con fiabilidad, que se hayan trasferido todos los derechos del bien

y beneficios económicos.

Los ingresos por prestación de servicios, serán ingresos prestados por la entidad

pública los cuales se identifican por un contrato, una fecha y un tiempo determinado, se puedan

medir con fiabilidad y se espere recibir beneficios futuros del servicio prestado (Colombia.

Ministerio de Hacienda. Contaduría General de la Nación, p. 128-131, 2015).

Metodología

La metodología utilizada en la realización del presente artículo es la técnica de análisis

de datos y comparación de información, ya que se comparará la contabilidad tradicional como

libros contables de las entidades públicas, metodología de procedimientos de cuentas y

artículos de revista con la normatividad internacional del sector público documentos avalados

por el IASC.

Conclusiones

• Después de realizar un análisis documental de las diferencias entre NIC-SP vs

contabilidad tradicional del sector público en las principales cuentas, se llega a la conclusión

que estos cambios generados por la nueva norma en el sector, ayuda a que la información o

hechos económicos se asemeje y acerca más a la realidad económica, ya que anteriormente se

podía sesgar y presentar resultados subvalorados o no actualizados, adicional a esto, este

cambio facilita a que la información financiera sea más entendible por parte de todos los

usuarios a los que va dirigido, mejorando la toma de decisiones y el crecimiento

organizacional.


• Se observa que las cuentas de la norma internacional cambian o unifican algunas

cuentas de la contabilidad tradicional, tanto en el nombre como en su descripción y revelación,

siendo la contabilidad internacional más generalizada en el tratamiento de sus cuentas y con

un enfoque financiero diferente al anteriormente llevado en el sector público

• La implementación de la norma internacional afecta económicamente a la entidad

pública al generar unos costos, en cuanto a las capacitaciones del personal, se debe tener un

cambio en la normatividad, teniendo un personal actualizado de manera eficiente en la

transición de la entidad pública.

Tabla 1. Resumen de las variaciones de las cuentas contables

Cuentas Contabilidad

Tradicional

Normas

Internacionales del sector

público

Las Inversiones

de administración de

liquidez.

Se mide al costo Valor de mercado.

Costo amortizado.

Valor de mercado

con cambio en el

patrimonio.

Valor de mercado

con cambios en el costo

Cuentas por

cobrar

Venta de bienes

o servicios

Impuestos por

cobrar

Deuda pública

Contribuciones

por pagar entre otros.

Momento de la

transacción, Menos el valor

de deterioro.

Revelaciones en las

cuentas liquidadas, saldos de

cuentas pendientes, plazos y

fechas.


Prestamos por Medición al

valor desembolsado

Medición al valor

presente de los flujos

descontados con una tasa de

referencia de mercado.

Medición inicial +

rendimiento – pago

intereses- deterioro valor.

Los

instrumentos derivadas

No se tenía que

revelar la información

de su adquisición.

En las notas a los

estados financieros se debe

llevar la información de

cómo fue adquirido esta

obligación

Inversiones

controladas

No aplica en

contabilidad tradicional

Participaciones

Medición al costo

Método de

participación patrimonial

Se revelaran las

modificaciones en el

patrimonio y dividendos,

porcentaje de participación y

situaciones que afectan los

estados financieros.

Inversiones en

asociadas

Modelo del

costo

Modelo del costo

entidades superiores al 20%

Método participación

patrimonial (superior o

inferior a la medición

inicial)

Acuerdos

conjuntos

No se tenía que

hacer ajustes en fechas

distintas ni de corte.

Presentación de los

estados financieros si se

presentan en fechas de corte


distintas no deben ser

superiores a tres meses

Inversiones en

entidades de

liquidación

Valor sobrante

de las operaciones.

Entidad en

proceso de liquidación.

Asociadas

controladas o en negocios en

conjunto.

Medición al Costo

Causas de la

liquidación, fechas, valor en

libros y porcentaje de

participación

Inventarios

Costo de

adquisición

Costo de adquisición

El menor valor entre

el valor en libros y el valor

neto realizable (valor del

mercado).

P.P YE Existen tres

métodos de

depreciación.

Existen dos métodos

de depreciación.

Bienes de uso

público

Bienes

destinados al uso

publico

Medición costo

histórico o avaluó

Amortizados por

separados o su

naturaleza

Medición al costo

Método de

depreciación (método lineal,

decreciente y basados en el

uso)

Costo de adquisición-

depreciación acumulada –

deterioro de valor

Los recursos

naturales

No se revelaban

las características del

recurso natural que se

estaba explotando

Se revelaban las

características del recurso

natural que se estaba

explotando


Propiedades de

inversión

No se diferencia

de la PPYE

No se tiene una

descripción del uso del

bien

Medir beneficios

futuros (por medio de

compra o venta)

Valor activo

intangible – amortización –

deterioro acumulado

Activos

intangibles

Activos

generados por la

entidad

Valor activo

intangib

le –

Amortización

Terrenos y

edificaciones para generar

plusvalía

Medición al costo

Precio de

adquisición, menos

depreciación acumulada,

menos deterioro

Método de

depreciación (método lineal,

decreciente y basados en el

uso)

Arrendamientos Arrendamientos

operativos no entraban

en el balance

Entran en el balance.

Activos

biológicos

Semovientes

Animales,

plantaciones agrícolas

Utilizados para

investigación,

comercialización,

explotación.

Vida útil a 2

años

Plantaciones y

animales

Utilizados para la

investigación, la venta, el

trasporte, educación,

consumirlos entre otros.

Medición al costo de

disposición menos el valor

razonable.

Estado de cosecha


Prestamos por

pagar

Operaciones de

crédito público

Financiamiento

en la banca central

Financiamiento

con la banca central

Operaciones de

financiamiento e

instrumentos derivados,

Operaciones de

financiamiento internas

de corto y largo plazo

Gastos

financieros por pagar.

Medición inicial

precio de adquisición

Medición inicial al

valor recibido

Medición posterior

tasa de interés* valor en

libros, menos coso de capital

Se revelaran los

plazos

Estado de deuda

Tasas y cuotas

pagadas

Beneficios a

empleados

No

categorización- el

reconocimiento es

general.

Categorización del

reconocimiento

Beneficio a corto

plazo

Beneficio a largo

plazo

Beneficio por

terminación de vinculación

laboral.

Beneficio pos-

empleo

Ingresos de

transacciones con

contraprestación

Ingresos por

venta de bienes

Productos

comercializados

Los ingresos por

venta de bienes y prestación

de servicios

Medir con fiabilidad


Agropecuarios

Licores y

bebidas

Ingresos por la

prestación de servicio:

Turismo

Combustible

Operaciones en

la banca

Servicios

financieros

Servicios de

transporte

Beneficios futuros

Derechos sobre el

bien

Contrato, fecha,

duración.

Nota: tabla de autoría propia


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Diferencias entre la Contabilidad tradicional del sector público...

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