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NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

NORMA PARA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

■ MODIFICACION DEL MODIFICACION DEL DICTAMENDICTAMEN

- Hay incumplimiento importante de las Hay incumplimiento importante de las obligaciones tributarias.obligaciones tributarias.

- Hay alguna restricción del alcance del trabajo.Hay alguna restricción del alcance del trabajo.- El profesional decide hacer referencia al informe El profesional decide hacer referencia al informe

de otro profesional como parte de su dictamen.de otro profesional como parte de su dictamen.



■ INCUMPLIMIENTO IMPORTANTE.INCUMPLIMIENTO IMPORTANTE.

Cuando el examen de cumplimiento Cuando el examen de cumplimiento de obligaciones tributarias de un de obligaciones tributarias de un contribuyente revela contribuyente revela incumplimientos, los cuales causen incumplimientos, los cuales causen un efecto importante, el dictamen un efecto importante, el dictamen debe ser modificado y expresar su debe ser modificado y expresar su opinión sobre el incumplimiento.opinión sobre el incumplimiento.



■ DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL CUANDO DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL CUANDO HAY INCUMPLIMIENTO IMPORTANTE Y LA HAY INCUMPLIMIENTO IMPORTANTE Y LA

OPINION CALIFICADA ES APROPIADA.OPINION CALIFICADA ES APROPIADA.DEBE CONTENER:DEBE CONTENER:

c)c) Párrafo de introducción.Párrafo de introducción.d)d) Párrafo normal del alcance.Párrafo normal del alcance.e)e) Párrafo explicativo de incumplimiento.Párrafo explicativo de incumplimiento.f)f) Párrafo de opinión.Párrafo de opinión.g)g) Este informe es solo para información de la Este informe es solo para información de la

Administración tributaria y no puede ser utilizado Administración tributaria y no puede ser utilizado para otros propósitos.para otros propósitos.

h)h) Nombre, firma y sello del auditor fiscal y la fecha.Nombre, firma y sello del auditor fiscal y la fecha.



■ PARRAFO EXPLICATIVO DE PARRAFO EXPLICATIVO DE INCUMPLIMIENTO.INCUMPLIMIENTO.

- Como resultado de nuestro examen, - Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes hemos identificado los siguientes incumplimientos importantes: (Describir incumplimientos importantes: (Describir en que consiste el o los en que consiste el o los incumplimientos).incumplimientos).



■ PARRAFO DE OPINION.PARRAFO DE OPINION.

- En nuestra opinión, excepto por el caso - En nuestra opinión, excepto por el caso importante de incumplimiento descrito en el importante de incumplimiento descrito en el tercer párrafo, (Nombre del contribuyente) tercer párrafo, (Nombre del contribuyente) cumplió, en todos los aspectos importantes, cumplió, en todos los aspectos importantes, con las obligaciones tributarias referidas en con las obligaciones tributarias referidas en primer párrafo, por el (ejercicio impositivo) primer párrafo, por el (ejercicio impositivo) terminado (fecha).terminado (fecha).



■ DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL CUANDO DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL CUANDO HAY OPINION ADVERSA.HAY OPINION ADVERSA.DEBE CONTENER:DEBE CONTENER:

c)c) Párrafo de introducción.Párrafo de introducción.d)d) Párrafo normal del alcance.Párrafo normal del alcance.e)e) Párrafo explicativo de incumplimiento.Párrafo explicativo de incumplimiento.f)f) Párrafo de opinión.Párrafo de opinión.g)g) Este informe es solo para información de la Este informe es solo para información de la

Administración tributaria y no puede ser utilizado Administración tributaria y no puede ser utilizado para otros propósitos.para otros propósitos.

h)h) Nombre, firma y sello del auditor fiscal y fecha.Nombre, firma y sello del auditor fiscal y fecha.



■ PARRAFO DE OPINION.PARRAFO DE OPINION.

- En nuestra opinión debido al efecto de - En nuestra opinión debido al efecto de las situaciones de incumplimiento las situaciones de incumplimiento descritas en el tercer párrafo, (nombre descritas en el tercer párrafo, (nombre del contribuyente) no ha cumplido con del contribuyente) no ha cumplido con las obligaciones tributarias referidas en las obligaciones tributarias referidas en el primer párrafo, por el (ejercicio el primer párrafo, por el (ejercicio impositivo) terminado (fecha).impositivo) terminado (fecha).



■ CASOS DE ABSTENCION CASOS DE ABSTENCION DE OPINION.DE OPINION.

- Cuando el efecto de una limitación en - Cuando el efecto de una limitación en el alcance del trabajo a realizar, es de el alcance del trabajo a realizar, es de tal relevancia, y el auditor fiscal no ha tal relevancia, y el auditor fiscal no ha podido obtener suficiente evidencia podido obtener suficiente evidencia con respecto a los incumplimientos con respecto a los incumplimientos tributarios a cargo del contribuyente, tributarios a cargo del contribuyente, y consecuentemente se ve limitado y consecuentemente se ve limitado para expresar una opinión, debería para expresar una opinión, debería abstenerse de emitir su opinión.abstenerse de emitir su opinión.



CARTA DE CARTA DE SALVAGUARDASALVAGUARDA



■ En un trabajo de auditoría de cumplimiento de obligaciones En un trabajo de auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias el auditor fiscal debe obtener confirmaciones por tributarias el auditor fiscal debe obtener confirmaciones por escrito del contribuyente o de un miembro de su personal de escrito del contribuyente o de un miembro de su personal de alto nivel jerárquico, así:alto nivel jerárquico, así:

c)c) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente del Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente del cumplimiento de las obligaciones tributarias.cumplimiento de las obligaciones tributarias.

e)e) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente por Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente por el establecimiento y mantenimiento de una estructura de el establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno efectiva sobre cumplimientos.control interno efectiva sobre cumplimientos.



a)a) Una declaración de que el contribuyente ha desarrollado Una declaración de que el contribuyente ha desarrollado una evaluación de: (a) el cumplimiento de los requisitos una evaluación de: (a) el cumplimiento de los requisitos fiscales específicos o (b) los controles que aseguran el fiscales específicos o (b) los controles que aseguran el cumplimiento o la detección oportuna de cumplimiento o la detección oportuna de incumplimientos.incumplimientos.

b)b) Declaración de la aceptación del contribuyente respecto Declaración de la aceptación del contribuyente respecto al cumplimiento de los requisitos específicos o sobre la al cumplimiento de los requisitos específicos o sobre la efectividad de los controles internos, basados en el efectividad de los controles internos, basados en el criterio declarado o establecido.criterio declarado o establecido.

c)c) Una declaración sobre la interpretación de los requisitos Una declaración sobre la interpretación de los requisitos de cumplimiento que tienen varias formas de de cumplimiento que tienen varias formas de interpretación.interpretación.



f) Una declaración de que el contribuyente ha proporcionado toda f) Una declaración de que el contribuyente ha proporcionado toda la documentación necesaria relacionada con el cumplimiento la documentación necesaria relacionada con el cumplimiento de los requisitos fiscales especificados.de los requisitos fiscales especificados.

g) Una declaración sobre la interpretación de los requisitos de g) Una declaración sobre la interpretación de los requisitos de cumplimiento que tienen varias formas de interpretación.cumplimiento que tienen varias formas de interpretación.

h) Una declaración de que el contribuyente ha divulgado h) Una declaración de que el contribuyente ha divulgado cualquier comunicación de entidades regulatorias, auditores cualquier comunicación de entidades regulatorias, auditores internos y otros profesionales relacionados con posibles internos y otros profesionales relacionados con posibles casos de incumplimientos, incluyendo comunicaciones casos de incumplimientos, incluyendo comunicaciones recibidas entre la fecha de terminación del trabajo de campo recibidas entre la fecha de terminación del trabajo de campo y la fecha del dictamen del profesional.y la fecha del dictamen del profesional.



i) Una declaración en la que manifieste si i) Una declaración en la que manifieste si existen fiscalizaciones en proceso o existen fiscalizaciones en proceso o concluidas y no notificadas.concluidas y no notificadas.



■ En caso de que el contribuyente se niegue a En caso de que el contribuyente se niegue a proporcionar todas las confirmaciones por proporcionar todas las confirmaciones por escrito en un trabajo de auditoría fiscal, este escrito en un trabajo de auditoría fiscal, este hecho constituye una limitación en el alcance hecho constituye una limitación en el alcance del trabajo, suficiente para emitir una opinión del trabajo, suficiente para emitir una opinión calificada, y podría ser suficiente para negar calificada, y podría ser suficiente para negar una opinión o retirarse y renunciar al trabajo. una opinión o retirarse y renunciar al trabajo. Sin embargo, basados en la naturaleza de las Sin embargo, basados en la naturaleza de las confirmaciones no proporcionadas o las confirmaciones no proporcionadas o las circunstancias de la negación, el profesional circunstancias de la negación, el profesional puede concluir que una opinión calificada es puede concluir que una opinión calificada es apropiada.apropiada.



■ Cuando el contribuyente no es la parte Cuando el contribuyente no es la parte responsable, el profesional no está obligado responsable, el profesional no está obligado a retirarse del trabajo, pero debe considerar a retirarse del trabajo, pero debe considerar los efectos de la negación de la parte los efectos de la negación de la parte responsable en su dictamen y/o informe. responsable en su dictamen y/o informe. Además, el profesional debe considerar los Además, el profesional debe considerar los efectos de la negación de la parte efectos de la negación de la parte responsable sobre su habilidad de poner responsable sobre su habilidad de poner confianza sobre las demás confirmaciones de confianza sobre las demás confirmaciones de las partes responsables. las partes responsables.



■ Otra información en un documento Otra información en un documento preparado por el contribuyente, que preparado por el contribuyente, que contenga declaraciones de la contenga declaraciones de la administración sobre el cumplimiento administración sobre el cumplimiento de los requisitos fiscales específicos o de los requisitos fiscales específicos o la efectividad de los controles internos la efectividad de los controles internos relacionados con los cumplimientos.relacionados con los cumplimientos.



■ FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA DE FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA DE LA NORMALA NORMA

■ Será provisional y opcional para el Será provisional y opcional para el ejercicio fiscal concluido el 31/12/2001.ejercicio fiscal concluido el 31/12/2001.

■ Será obligatoria y exigible a partir de Será obligatoria y exigible a partir de los ejercicios iniciados el 01/01/2002.los ejercicios iniciados el 01/01/2002.

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