Dgii Pt s Amcham 2012
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Direccin General de Impuestos Internos
Ministerio de HaciendaMarzo de 2012.Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Contenido
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA NORMATIVA LEGAL SALVADOREA
MEDIDAS FISCALES
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Acciones previas para la aplicacin de PTs
Materializacin de la Operacin Es necesaria para la actividad Documentado
RegistradoSe haya efectuado la Retencin
Valor de MercadoPresentacin Direccin General de Impuestos Internos
Conceptos GeneralesPrecio de TransferenciaEl precio pactado en la transferencia de bienes tangibles o intangibles, prestacin de servicios, o cualquier otra operacin realizada entre entidades o sujetos relacionados.
Principio de Libre Competencia Este principio considera que el precio, la utilidad o beneficio que se obtenga en una transaccin entre entidades o sujetos relacionados (Operacin vinculada) debe ser el precio, utilidad o beneficio que se hubiera obtenido en una transaccin comparable entre entidades o sujetos independientes (Operacin no Vinculada).Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Ejemplo de Aplicacin de PTTransaccin entre Empresas IndependientesCosto $1000.Pas A Venta $1,500.Pas B Pas C Venta $2000.Venta $2500.-
OPERACIN
EMPRESAS DOMICILIADAS EN PAIS "A" PAIS "B" PAIS "C" TOTALES
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO
1500 1000 500 30% 150 350
2000 1500 500 15% 75 425
2500 2000 500 25% 125 375
2500 1000 1500 350 1150
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Transaccin Intra grupo (Empresas relacionadas)Independiente Costo $1000.Pas A (Matriz) Precio Transferencia TRANSACCIN INTRA GRUPO Pas B (Subsidiaria) Precio Transferencia Pas C (Subsidiaria) Independiente Venta $2500.-
Situacin 1: Matriz Pas A decide pactar un precio de transferencia menor a $1,500.OPERACIN PAIS "A" GRUPO MULTINACIONAL PAIS "B" PAIS "C" CONSOLIDADO
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO
1300 1000 300 30% 90 210
2000 1300 700 15% 105 595
2500 2000 500 25% 125 375
2500 1000 1500 320 1180
Resultado: El impuesto a pagar disminuye de $350.- a $320. La utilidad despus de impuesto se incrementa de $1150.- a $1180.Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Situacin 2: Matriz Pas A decide pactar un precio de transferencia menor a $1,500. Subsidiaria Pas B decide pactar un precio de transferencia mayor a $2000.OPERACIN PAIS "A" GRUPO MULTINACIONAL PAIS "B" PAIS "C" CONSOLIDADO
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD TASA IMPUESTO IMPUESTO A PAGAR UTILIDAD DESPUES DE IMPUESTO
1300 1000 300 30% 90 210
2300 1300 1000 15% 150 850
2500 2300 200 25% 50 150
2500 1000 1500 290 1210
Resultado: El impuesto a pagar disminuye de $350.- a $290. La utilidad despus de impuesto se incrementa de $1150.- a $1210.-
Los Precios de Transferencia deben estar sustentados en operaciones efectivamente realizadas.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Medidas Adoptadas
Legislacin PTs UNION EUROPEA (Cdigo de Conducta PTs) PAISES EN EL MUNDO CDI Directrices PTs
Regulacin PTs
Firma CDIPresentacin Direccin General de Impuestos Internos
Medidas adoptadas por El Salvador
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Medidas en proceso
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Normativa Legal SalvadoreaCdigo TributarioReformas 2004 Art. 199-A. Estimacin de la base imponible Art. 199-B Precio de Mercado Reformas 2009 Art. 62-A. Determinacin de Precios Art. 124-A Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados Art. 199-C Sujetos Relacionados Art. 199-D Criterios de Comparabilidad. Eliminacin de Diferencias
Art. 135 lit. f) Obligacin del AuditorArt. 147 lit. e) Conservacin de Informacin y pruebas Art. 244 lit. l) Incumplimiento F-982Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Obligaciones TributariasObligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor
Conozca de la existencia de Normativa PTs Aplique Normativa PTs Cuente con documentacin PTs
DGII
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Determinacin de Precios de Mercado
Art. 62-A del Cdigo TributarioOperacin o Transaccin Sujeto Relacionado Paraso Fiscal Determinacin de Precios Admn. Tributaria
FIN
FIN FINArt. 199-A C.T. Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Sujetos Relacionados o Rgimen Fiscal PreferenteSujetos Relacionados (Art. 199-C C.T.)Participacin en Capital o Derechos de VotoPosesin Directa o Indirecta al menos del 25% Unidad de Decisin o Grupo Empresarial, por mayora de derechos de votoPersona natural con grado de parentesco (4. Consanguinidad y 2. Afinidad)
Art. 62-A C.T.Baja o Nula Tributacin o Paraso FiscalRentas no Gravadas o ISR inferior al 80% de El Salvador
Especficos
UDP, Sociedad Hecho, Contrato de Colaboracin o Participacin, con miembro mayor al 25% Distribuidor Exclusivo
Clasificados por OCDE y GAFI.Guas de Orientacin DG-002/2010 DG-001/2011
Compras a Proveedor mayores al 50%
Establecimientos Permanentes
ActualizacinPresentacin Direccin General de Impuestos Internos
Anlisis de ComparabilidadOperacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal
Art. 199-D del C.T.Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Comparables
Caractersticas Operaciones
Anlisis Funcional
Trminos Contractuales
Circunstancias Econmicas
Estrategias de Negocios
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Anlisis de ComparabilidadOperacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal
Art. 199-D del C.T.Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Comparables
Caractersticas OperacionesBienes Materiales
Anlisis FuncionalFunciones realizadas
Trminos Contractuales
Circunstancias EconmicasUbicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel de oferta y demanda, entre otros.
Estrategias de NegociosDiversificacin, Estrategias de penetracin, permanencia o expansin del mercado, entre otros.
Intangibles
Activos utilizados
Clusulas definidas explicita e implcitamente y conducta de las partes
Prestacin de Servicios
Riesgos asumidos Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Eliminacin de Diferencias. AjustesArt. 199-D del C.T.Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal
Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Comparables pero existe diferencias que afectan precio o monto de la contraprestacin
Plazo de pago
Cantidades negociadas
Propaganda y publicidad
Costo de intermediacin
Acondicionam. flete y seguro
Naturaleza fsica y de contenido
Diferencias fecha de transacciones
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Eliminacin de Diferencias. AjustesArt. 199-D del C.T.Operacin realizada con Sujeto Relacionado - Paraso Fiscal
Operaciones realizadas entre Partes Independientes
Comparables pero existe diferencias que afectan precio o monto de la contraprestacin
Plazo de pago
Cantidades negociadas
Propaganda y publicidad
Costo de intermediacin
Acondicionam. flete y seguro
Naturaleza fsica y de contenido
Diferencias fecha de transacciones
Intereses, comisiones, gastos administrati vos y cualquier otro gastos incluido en el financiamie nto
Descuentos o bonificacion es por cantidad
Cargo por Promocin, propaganda y publicidad
Gastos de intermediaci n en la compra de bienes, servicios o derechos
Costos de los materiales utilizados en el acondiciona miento, flete y seguro
Costos relativos a la produccin del bien, la ejecucin del servicio o de los costos referidos a la generacin del derecho
Eventuales variaciones en los tipos de cambio e ndices de precios, ocurridos entre las fechas de celebracin de ambas transacciones
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Precio de Mercado. MetodologaComparables por Tipo de OperacinLocal Establecimiento ubicado en el Pas No relacionado Bien o servicio de la misma especie
Art. 199-B del C.T.
Venta al Exterior Establecimiento no relacionado Bien o servicio de la misma especie Desde El Salvador al mismo pas de destino
Importacin Bien o servicio de la misma especie Establecimiento no relacionado En el pas que en que se haya Adquirido el Bien o Servicio
Metodologa
1 3 5 2 4
6Precio promedio (3 2 oferentes) Precio de nico oferente (1 oferente)Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Inaplicabilidad de Metodologa (Art. 199-B del C.T.)
Mtodos OCDE
Mtodos Tradicionales
Mtodos Transaccionales de Utilidad Margen Neto de la Transaccin
Precio Comparable no Controlado
Precio de Reventa
Costo Adicionado
Particin de Utilidades
Anlisis de Contribuciones Totales
Anlisis Residual
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Informe de Operaciones con Sujetos RelacionadosArt. 124-A del C.T.Se deber presentar: Modificacin Si los contribuyentes celebran operaciones con sujetos relacionados o sujetos domiciliados en regmenes fiscales preferentes o paraso fiscal Cuando los montos de las operaciones durante un ejercicio fiscal, ya sea en forma individual o conjunta, son iguales o superiores a $571,429.00
A ms tardar dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal
Mediante los formularios que proporcione la A. T. con los requisitos y especificaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Documentacin de PTsArt. 147 lit. e) C.T. Conservacin de Documentacin, informacin y prueba Conservar en buen orden y estado, por un perodo de diez aos contados a partir de su emisin o recibo, la documentacin de las operaciones realizadas.Informacin y documentacin relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica y operativa del grupo. Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas del grupo. Descripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo. Relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dems activos intangibles, as como importe de las contraprestaciones derivadas de su utilizacin. Descripcin de la poltica del grupo en cuanto a las operaciones realizadas con los sujetos relacionados. Relacin de los contratos de prestacin de servicios entre las empresas del grupo. Memoria del grupo o informe anual equivalente.
Documentacin del contribuyente
Identificacin del contribuyente y de los distintos sujetos relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales. Descripcin de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones con los sujetos relacionados. Anlisis de comparabilidad detallado, describiendo adems los ajustes realizados a los tipos de operacin o empresas comparables seleccionadas, en caso de haberse efectuado. Metodologa utilizada, as como su procedimiento de aplicacin y la especificacin del valor que el contribuyente haya utilizado para determinar el precio o monto de sus operaciones.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Obligaciones TributariasObligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor
Realice Auditora operaciones PTs De Opinin sobre cumplimiento legal o no cumplimiento de Normativa PTs
DGII
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Obligaciones del Auditor FiscalArtculo 135, literal f) del C.T.
Los Auditores debern cumplir con las siguientes obligaciones: Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situacin tributaria del sujeto pasivo dictaminado, incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el presente Cdigo.Artculo 68, literal i) del RACT. El informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, se integrar de la forma siguiente: Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas. Estas transacciones son, entre otras, la adquisicin o enajenacin de bienes, la prestacin o recepcin de servicios; el otorgamiento o recepcin del uso o goce temporal de bienes; as como la celebracin de contratos que den lugar al pago de regalas, comisiones u otro tipo de pagos.Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Formatos sugeridos de Dictamen e informe FiscalCon fecha 06 de mayo de 2011, la Direccin General de Impuestos Internos, a travs de la pgina web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv, public los formatos sugeridos de Dictamen e Informe Fiscal, los cuales comprenden modelos de:DICTAMEN FISCAL CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES CON OPININ DE CUMPLIMIENTO. CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES CON OPININ DE INCUMPLIMIENTO.
INFORME FISCAL CON APARTADO SOBRE EXAMEN DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES CON RESULTADOS DE CUMPLIMIENTO. CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES Y EXISTE OPININ DE CUMPLIMIENTO CUANDO EL CONTRIBUYENTE TIENE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS Y PARASOS FISCALES Y EXISTE OPININ DE INCUMPLIMIENTO
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Estudio del Auditor respecto PTs
Evaluacin de Estructura Organizativa y TransaccionesSujetos Relacionados
Operaciones o Transacciones con dichos SujetosEfectivamente RealizadasDebidamente Documentadas
Precios Pactados a valor de mercadoAnlisis de Comparabilidad Eliminacin de Diferencias Mtodo Utilizado
Rgimen Fiscal Preferente
Debidamente Registradas
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Obligaciones TributariasObligaciones del Contribuyente Obligaciones del Auditor
DGII Verificar Aplicabilidad Normativa PTs Adoptar Medidas Administrativas Obtener de Informacin PTs Verificar y Fiscalizar PTsPresentacin Direccin General de Impuestos Internos
Aplicabilidad de Normativa PTsInconsistencias presentadas en F-982, ejercicio 2010
4% 11% 12% 13%
60%
INCONSISTENCIA
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Inconsistencias presentadas en Dictamen e Informe Fiscal, ejercicio 2010Ejemplo 1:
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Ejemplo 2:
Art. 124-A C.T.
?
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Ejemplo 3:
Art. 124-A C.T.
?
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
MEDIDAS ADMINISTRATIVASPresentacin Direccin General de Impuestos Internos
Medidas Administrativas Consideradas
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Conferencias y Divulgaciones de Normativa(por miembros de Unidad de Precios de Transferencia y Dictamen Fiscal)
Contribuyentes Firmas de Auditores y Contadores
Gremios de Contadores y Auditores Consejo de Vigilancia (CVPCPA) - ISCP - CCES - ISDT
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Obtencin de Informacin PTsInforme de Operaciones con Sujetos Relacionados, Ejercicio 2010 686 Contribuyentes Informantes 1286 Sujetos Relacionados
24.5 % presentados extemporneamente
24% reflejan inconsistencias 15.60% fueron modificados a raz de nota exhortativa emitida DGII.Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Monto de Operaciones($ 10,348 millones)
PIB 2010: $ 21.2 miles mill.(FMI BCR 17/02/2012)
Ingresos
Egresos 44%$ 1,387 millones
56%
Origen - Destino4%Local
45%$ 2,059 millones
51%
ExteriorRgimen Fiscal Preferente
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Verificacin y Fiscalizacin de PTs
Planes de Informacin y Concientizacin Emisin y entrega de Notas Exhortativas sobre cumplimiento de obligaciones tributarias PTs Emisin y entrega de Notas Exhortativas para solicitar la modificacin voluntaria de F-982 con inconsistencias
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Planes de Verificacin de Obligaciones Formales Precios de Transferencia Presentacin de Informe de Operaciones con Sujetos Relacionados (Art. 124-A del C.T.) Revisin de Documentacin que respalda la determinacin de los Precios de Mercado (Art. 147 literal e) Revisin de Determinacin de Precios de Mercado (Arts. 62-A, 199-B, 199-C, 199-D del C.T.) Opinin del Auditor en Dictamen e Informe Fiscal (Art. 135 literal f) del C.T.)
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Planes Puntuales de Auditora para sancionar incumplimientos de Obligaciones Formales PTs Presentacin Extempornea de F-982 Presentacin F-982 sin cumplir los requisitos legales No contar con documentacin sobre la Determinacin de Precios de Mercado No haber determinado precios de mercado en las operaciones realizadas con sujetos relacionados, segn Dictamen Fiscal Dictamen e Informe Fiscal sin opinin respecto al cumplimiento del contribuyente dictaminado en las operaciones realizadas con Sujetos Relacionados No contar con los correspondientes Papeles de Trabajo que garanticen la revisin de las operaciones realizadas por los contribuyentes dictaminados con sus sujetos relacionadosPresentacin Direccin General de Impuestos Internos
Planes de Fiscalizacin de Auditoras Puntuales e Integrales, realizados por Unidades Fiscalizadoras Objecin de Erogaciones efectuadas cuya materializacin no sea probada. Objecin de Costos y Gastos por precios superiores al valor de mercado Objecin de erogaciones cuyo valor exceda a la tasa de inters o monto del endeudamiento, establecidos en artculo 29-A, numeral 14, literales c) y d) de la Ley de Impuesto sobre la Renta, respectivamente. Determinacin de Ingresos omitidos por precios inferiores al precio de mercado.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
MEDIDAS ADOPTADAS CON LA CREACIN DEL VICEMINISTERIO DE INGRESOSPresentacin Direccin General de Impuestos Internos
Data WarehouseOLAP-COGNOS DGII OLAP-COGNOS DGA OLAP-COGNOS DGT
DATAMART DGII
DATAMART DGA
DATAMART DGT
ETLRUC Fiscalizacin Cta.Cte, Direccin ...
ETLImport. Exportac. Valorac.
ETLRecaudac. Not Cred. Cobranza
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
DGA
DGII
Registro Declarac Fiscaliz. Ccta Cte
...
Import Exporta Fiscaliz. Valorac.
...
Recaud.
Nota Cred
Cobraz
...
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
DGT
Data WarehouseOLAP-COGNOS
DATAWAREHOUSE
ETLRUC Fiscalizacin Cta.Cte, Direccin ... Import. Exportac. Valorac. Recaudac. Not Cred. Cobranza
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
Aplicaciones de Registro
DGA
DGII
Registro Declarac Fiscaliz. Ccta Cte
...
Import Exporta Fiscaliz. Valorac.
...
Recaud.
Nota Cred
Cobraz
...
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
DGT
Data Warehouse
Formulario
Formulario
Contribuyente Actividad Econmica FechaIVA
Tributos
Contribuyente RENTA Actividad Econmica
Tributos Zona Geogrfica Unidad Procesadora
Zona Geogrf.icaUnidad Procesadora
Fecha
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Data Warehouse
Contribuyente RECAUDADO Fecha Funcionario Act. Econmica Zona Geogrf.
TributosUnidad Procesadora Forma Pago Hora
Contribuyente
Formulario Tributos MORA Cancelacin Extracto Estado Extracto Unidad Procesadora
Fecha Etapa de Cobro Funcionario Act. Econmica Zona Geogrf.
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Data WarehouseContribuyente Fecha Regmenes Documentos Adjuntos Pas PARTIDAS Unidad Ejecutora Acuerdos Forma Pago Agente de Aduanas Documentos Adjuntos Pas Agente Externo DECLARACIONES Fecha Unidad Ejecutora Tipo Declaracin Modo de Transporte Funcionario Selectividad
Contingentes Tipo de Bulto
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Data WarehouseDECLARACINContribuyente
Fecha
COMERCIO_EXTERIOR
Forma Pago Agente de Aduanas Documentos Adjuntos Pas
Unidad Ejecutora Tipo Declaracin Modo de Transporte Funcionario Selectividad
Agente Externo Documentos Adjuntos PasRegmenes
AcuerdosContingentes Tipo de Bulto
Act. Econmica
Zona Geogrf.Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
Data WarehouseCOMERCIO_EXTERIOR
Contribuyente Unidad Ejecutora Fecha
DECLARACIN PARTIDAS Acuerdos Tipo de Bulto Regmenes Agente Externo
Act. Econmica
Zona Geogrf.Pas
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
SI TODOS PAGAMOS, TODOS VAMOS A PAGAR MENOS
Presentacin Direccin General de Impuestos Internos
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION..
TUS IMPUESTOS SON OBRAS
MINISTERIO DE HACIENDA www.mh.gob.svBoulevard de los Hroes No. 1231, San Salvador, Repblica de El Salvador, C.A.
PBX (503) 2244-3000 / 2237-3000 [email protected] Direccin General de Impuestos Internos