IV

IV-12 Instituto Pacífi co N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

Aplicación Práctica

Contabilización de los descuentos, rebajas y bonifi caciones

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Contabilización de los descuentos, rebajas y bonifi caciones

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 255 - Segunda Quincena de Mayo 2012

Ficha Técnica

En el ámbito de los negocios, como par-te de las transacciones comerciales, los proveedores conceden benefi cios a sus clientes por las ventas que realizan por diferentes conceptos y en diferentes cir-cunstancias, que se materializan en pago de menos de los precios que pagan sus compradores; justamente, el Plan Contable General Empresarial tiene como parte de su estructura de cuentas, 4 cuentas que se han considerado para el registro de estas operaciones, Sin embargo, este tema no ha sido abordado con la amplitud que se merece, y no existe material bibliográfi co publicado que trate sobre este tema, por lo que hemos preparado el presente artículo, deseando contribuir modestamente en su difusión y aclaración, por ser un tema indudable, invitamos a los suscriptores nos hagan conocer sus opiniones.

Conceptos de descuentos, reba-jas y bonifi cacionesLos conceptos según las defi niciones que se encuentran en el diccionario aparen-temente son las mismas que podríamos considerarlas palabras sinónimas, sin em-bargo, buscando información adicional en el lenguaje de los negocios podemos determinar las siguientes defi niciones:

A. DescuentosReducción sobre el precio de venta de-bido a:

1. Volumen de ventas2. Calidad del cliente3. Condición de pago4. Otros similaresSe concede normalmente en cualquier tiempo.

B. RebajasReducción sobre el precio de venta de-bido a:

1. Cambio de moda2. Fin de temporada3. Defectos en la calidad4. Otros similaresSe concede excepcionalmente en algún tiempo.

C. Bonifi cacionesMercadería adicional que se recibe por:

1. Volumen de ventas2. Plazo de entrega3. Pagos al contado4. Casos especiales

Cuentas que registran los des-cuentosEl Plan Contable General Empresarial, tie-ne como parte de su estructura 4 cuentas que sirven para registrar los descuentos:

67 GASTOS FINANCIEROS675 Descuentos concedidos por pronto

pago77 INGRESOS FINANCIEROS

775 Descuentos obtenidos por pronto pago

73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICIA-CIONES OBTENIDAS

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIO-NES CONCEDIDAS

En el lenguaje de los negocios se utili-zan conceptos técnicos como los que se encuentran en el Plan Contable General Empresarial:

• Descuento dentro de factura• Descuento fuera de facturaTambién en el ámbito comercial, se pue-den determinar dos tipos de descuentos, que son las siguientes:

• Descuentos comerciales• Descuentos fi nancierosPara entender mejor el tema que venimos desarrollando debemos establecer qué signifi can cada uno de estos conceptos.

1. Descuento dentro de factura De acuerdo al principio de valuación al costo, los activos se registran al momento de su adquisición y se valorizan por el monto que se paga, incluyéndose todos los gastos vinculados con la compra, hasta que el activo se encuentre en los almacenes o listos para su uso, esto quiere decir que solo se considera el monto neto que se paga, debiéndose excluir cualquier tipo de descuento que se considere al momento de la compra, lo que equivale a decir que dichos descuentos no deben re-gistrarse en la contabilidad, el registro de la compra debe ser por el importe neto.

Este criterio se enuncia en los diversos párrafos de las NIC relacionados con la valoración de los activos al momento

de su reconocimiento inicial, como los considerados en el párrafo 11 Costos de adquisición de la NIC 2 Inventarios; literal a) del párrafo 16 Componentes del costo de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo; literal a) del párrafo 27 Costo del activo intangible de la NIC 38 Intangibles; párrafo 20 costos iniciales de la NIC 40 Propiedades de Inversión.

A estos tipos de descuentos se denominan dentro de factura, lo que equivale a decir que cualquier descuento al momento de la compra, debería estar en la factura, descuento que no se considera en la contabilidad.

Estos descuentos también se consideran descuentos comerciales, debido a que tie-nen la intención de benefi ciar el provee-dor a su cliente, por realizar sus compras por volúmenes signifi cativos, calidad de los clientes o compras al contado. Estos pueden ser con descuentos en los precios de los productos o entrega de mercaderías adicionales sin costo.

2. Descuento fuera de facturaEstos descuentos sí se contabilizan, los descuentos fuera de factura, son aquellos que se obtienen en una fecha posterior, es decir, distinta a la operación original. A estos descuentos se denominan fuera de factura, porque para su registro requiere que el proveedor emita otro documento para su registro en la contabilidad, jus-tamente para disminuir el monto consi-derado en la factura que dio inicio a la operación; este documento se denomina nota de abono o crédito.

Los descuentos fuera de factura a la vez se clasifi can en dos denominados:

- Descuento comercial

- Descuento fi nanciero

2.1. Descuento comercialEste descuento es propiciado por el pro-veedor, quien concede descuentos u otros benefi cios a sus clientes por sus compras por volúmenes signifi cativos o constantes a quienes los considera buenos clientes, estos descuentos pueden estar dentro o fuera de factura, como ya vimos en el caso de los descuentos dentro de factura estos no deben ser contabilizados, mientras que los que son fuera de factura sí se contabilizan.

Los casos exclusivos en las que el provee-dor concede descuentos a sus clientes pueden ser por ejemplo, por fechas especiales como el aniversario de la

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N° 255 Segunda Quincena - Mayo 2012

empresa, en las que mediante sorteos de los clientes exclusivos, otorga descuentos sobre las deudas que tienen se denomi-nan descuentos comerciales.

Para concretarse estos descuentos, los proveedores emiten notas de crédito o abono en las que indican los montos de los descuentos que deben ser registrados.

Los descuentos comerciales deben ser tratados de la siguiente manera:

2.1.1. Para el compradorSiguiendo los criterios de reconocimiento inicial de los activos, estos descuentos fue-ra de factura, es decir, posterior a la fecha de valoración inicial, deben registrarse disminuyendo el valor de los activos y no como ingresos.

Debemos tener presente que lo estable-cido en las normas contables relativas a la adquisición de activos (NIC 2, NIC 16, NIC 38 y NIC 40), determinan que los descuentos a la fecha de adquisición no se toman en cuenta, sin embargo, estas normas no exponen cómo se tratan los descuentos que se obtienen en fechas posteriores a ese reconocimiento inicial.

Consideramos que por razones prácticas, cuando las mercaderías se han vendido, o no es factible prorratear los descuentos entre los artículos adquiridos, deben registrarse la totalidad de los descuentos como ingresos en la cuenta 73 Descuen-tos, rebajas y bonifi caciones obtenidas.

De igual manera si los descuentos comer-ciales obtenidos posteriores al reconoci-miento inicial, es decir fuera de factura, están relacionados con la compra de activos inmovilizados, en este caso, debería rebajarse el valor de estos activos, y en todo caso debería ajustarse cualquier de-preciación o amortización que se venía rea-lizando antes de los descuentos obtenidos, a menos que estos activos no se encuentren o estén totalmente depreciados, en tal caso, se utilizará la cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonifi caciones obtenidas.

2.1.2. Para el vendedorPara el vendedor debe registrarse los descuentos concedidos como una rebaja a las ventas.

Se ha considerado para este caso la cuenta 74 Descuentos, rebaja y bonifi caciones concedidas.

Esta cuenta es de saldo deudor, y se pre-senta disminuyendo el valor de las ventas en el estado de Resultados, para mostrar las Ventas Netas del ejercicio.

2.2. Descuento fi nancieroEl descuento fi nanciero llamado también descuento por pronto pago, es un des-cuento fuera de factura, es decir, después del reconocimiento inicial. Este descuento

se diferencia del descuento comercial, porque la iniciativa nace del cliente, quien por razones de disponibilidad de liquidez cancela sus créditos antes de su vencimiento, obteniendo a cambio una rebaja de los intereses.

Los descuentos financieros deben ser tratados de la siguiente manera:

2.2.1. Para el compradorComo la cancelación de la deuda viene a ser un desembolso de dinero que está destinada a la extinción de la deuda y eliminación de los intereses, por lo que se considera una operación fi nanciera, por lo que el importe referido a los des-cuentos debe contabilizarse en la cuenta 77 Ingresos fi nancieros.

2.2.2. Para el vendedorAl efectuarse los descuentos fuera de factura, posteriores al reconocimiento ini-cial que consiste en la eliminación de los intereses, derivados de una cancelación de una deuda antes de su vencimiento, se registrará como una operación de fi nanciamiento, contabilizándose en la cuenta 67 Gastos fi nancieros.

Aspecto tributarioNormas relativas al IGVEl literal b del artículo 14° del TUO de la Ley del IGV, establece que no forman par-te del valor de venta, los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio.

Así mismo, el numeral 13 del artículo 5° del Reglamento del TUO del IGV señala que los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible siempre que:

a) Se trate de prácticas usuales en el mer-cado o que respondan a determinadas circunstancias, tales como pago antici-pado, monto, volumen, entre otros.

b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones.

c) No constituyan retiro de bienes.d) Conste en el comprobante de pago o

en la nota de crédito respectiva.

Normas relativas a los comprobantes de pago (notas de crédito)Con relación a los comprobantes de pago que sustenta los descuentos, el numeral 1.1 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, establece que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonifi caciones, devoluciones, entre otros.

Estas notas de crédito de acuerdo con el numeral 1.2 del numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes

de Pago, señala que deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Finalmente, el numeral 1.4 del numeral 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que, en el caso de des-cuentos o bonifi caciones, solo podrán modifi car comprobantes de pago que den derecho a crédito fi scal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efectos tributarios.

Resumen del aspecto tributarioLos descuentos dentro de factura no for-man parte del valor de venta, por tanto, no conforman la base imponible para el cálculo del Impuesto General a las Ventas.

Para los casos de los descuentos fuera de factura, para su registro se deben emitir las notas de crédito, que contengan los mismos requisitos y características del documento original que se modifi ca, por tanto, se ajusta el IGV en la proporción correspondiente.

Los descuentos fuera de factura también modifi carán los documentos iniciales que sustentaban gastos o costos que fueron reconocidos para efectos del Impuesto a la Renta.

Se compra mercaderías al crédito por S/.20,000 más IGV, nuestro proveedor nos concede un descuento del 5%, como aliciente por nuestra compra en cantidad.

Operación

Caso N° 1

60 COMPRAS 19,000.00 601 Mercaderías40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00 401 Gobierno Central 4011 IGV42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,420.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 EmitidasPor la compra de mercaderías más IGV.

Detalle:Compra 20,000.00Dscto. 5% (1,000.00)Subtotal 19,000.00IGV 3,420.00Totales 22,420.00

————— 1 —————— DEBE HABER

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Aplicación Práctica

20 MERCADERÍAS 19,000.00 201 Mercaderías manufacturadas

61 VARIACIÓN DE EXIST. 19,000.00 611 MercaderíasPor el destino de las mercaderías adquiridas.

————— 2 —————— DEBE HABER

Se compran materias primas por S/.50,000 más IGV al contado, que con-siste en 1,000 artículos, valorizados en S/.50.00 cada uno. Nuestro proveedor nos concedió 500 artículos adicionales sin costo, por considerarnos buenos clientes.

Operación

Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas administrativas por S/.60,000 más IGV. El proveedor nos concede un 10% de descuento por pago al contado.

Operación

60 COMPRAS 50,000.00 602 Materias primas

40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 401 Gobierno Central 4011 IGV

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 EmitidasPor la compra de materias primas más IGV.

El costo de cada art ícu lo es S/.50,000/1,050 = S/.47.62Debido a las materias primas adicio-nales recibidas sin coto, el valor de los artículos disminuyen de S/.50.00 a S/.- 47.62 cada uno.

24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 241 Materias primas61 VARIACIÓN DE EXIST. 50,000.00 612 Materias primasPor el destino de las materias primas adquiridas.

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 54,000.00 335 Muebles y enseres40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00 401 Gobierno Central 4011 IGV46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 63,720.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.

34 INTANGIBLES 4,400.00 343 Programas de computadora (software) 3431 Aplicaciones informáticas40 TRIBUTOS, CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 792.00 401 Gobierno Central 4011 IGV46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 5,192.00 465 Pasivo por compra de activos inmoviliz.Por la compra de software al crédito más IGV.

Detalle:Compra 5,000.00Dscto. (600.00)Subtotal 4,400.00IGV 792.00Totales 5,192.00

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 59,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones fi nanc.Por la cancelación de las compras de materias primas.

————— 1 —————— DEBE HABER

————— 2 —————— DEBE HABER

————— 1 —————— DEBE HABER

————— 1 —————— DEBE HABER

————— 1 —————— DEBE HABER

————— 3 ——————

Caso N° 2

Caso N° 3

Caso N° 4

Por la compra de escritorios para ofi cina al crédito más IGV.Detalle:Compra 60,000.00Dscto. 10% (6,000.00)Subtotal 54,000.00IGV 9,720.00Totales 63,720.00

Van...

...Vienen

Se compra un software contable “Basicon III” por S/.5,000.00 más IGV. La empresa proveedora nos concede un descuento de S/.600.00 por motivos de promoción de sus productos.

Operación