DESARROLLO PRÁCTICO EN LA INDUSTRIA DEL CALZADO DE UN SISTEMA

DE COSTE BASADO EN LAS ACTIVIDADES

José Antonio Cavero Rubio

Manuel Enrique Sansalvador Sellés

José Antonio Trigueros Pina

Universidad Miguel Hernández de Elche

Edificio la Galia. Despacho 1.1.

Avda. de la Universidad s/n. 03202-Elche-Alicante.

Teléfono: 966658915

e-mail: cavero@umh.es

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DESARROLLO PRÁCTICO EN LA INDUSTRIA DEL CALZADO DE UN SISTEMA

DE COSTE BASADO EN LAS ACTIVIDADES

TEMA: CONTABILIDAD DE GESTIÓN

RESUMEN:

El municipio de Elche se sitúa geográficamente en una zona industrial donde se encuentra

localizado un gran porcentaje de las empresas del sector del calzado. Las relaciones y

contactos realizados entre la Universidad Miguel Hernández de Elche y las asociaciones y

empresas de la industria del calzado han favorecido la realización de trabajos conjuntos con

las empresas del sector, los cuales han permitido detectar carencias muy importantes en sus

sistemas de contabilidad de costes y gestión.

En el actual contexto económico, caracterizado, a nivel general, por una recesión

económica mundial y, a nivel particular, la alta competencia nacional e internacional que

sufre el sector, se precisan sistemas de información que les permitan calcular un coste del

par de zapatos lógico y razonable, así como la racionalización del mismo. La finalidad de

este trabajo se dirige a exponer las fases, etapas y actuaciones realizadas que concluyeron

con la implantación, aplicación y desarrollo práctico de un sistema de costes basado en las

actividades en una empresa del sector. El modelo ABC creemos que es el más adecuado a

las características técnicas del proceso productivo de las empresas del calzado, lo que

permitirá obtener un coste del producto lógico y coherente.

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1. INTRODUCCIÓN.

Los datos del Instituto Nacional de Estadística referidos al año 2006, tal y como se recoge

en el GRAFICO 1, muestran como en nuestro país, la industria del cuero y del calzado se

localiza fundamentalmente en la Comunidad Valenciana. En concreto, hablar de calzado en

la Comunidad Valenciana es hablar de Elche.

Elche es la mayor zona zapatera de España, ya que supone el 39% de la producción

española de calzado, y el 40% de las exportaciones españolas de zapatos. En efecto, la

industria zapatera ilicitana es líder en producción y exportación en España, a su vez, gran

potencia europea en el sector, sólo superada por Italia. Por otra parte, en los últimos años, el

sector de las materias primas y componentes del calzado, que surgió para dar cobertura a

las propias necesidades de las empresas productoras de calzado, ha cobrado un gran

protagonismo especialmente en nuestra región, localizándose más del 89% de las empresas

españolas en la Comunidad Valenciana, y de ellas el 51% se ubican en Elche.

El constante crecimiento económico de Elche, en la segunda mitad del siglo XX, ha estado

íntimamente ligado a la industria del calzado, verdadero motor del avance ilicitano. En

efecto, Elche es una ciudad plenamente identificada con la industria del calzado, no en vano

el 34,5% de los ilicitanos trabajan en la fabricación de este producto (lo que significa un

80% de la ocupación industrial) por lo que cualquier crisis del sector le afecta

especialmente.

Lógicamente al sector del calzado le incide tanto la situación económica de los principales

países de destino de las exportaciones como los momentos de incertidumbre por los que

atraviesa nuestra economía. En efecto, la actividad se ha visto afectada por la persistencia

de diversos factores negativos para la industria, tanto en el mercado interior como en la

exportación. Así por ejemplo el estancamiento de la economía en Alemania y Francia han

mantenido el freno a las exportaciones, en las que se ha retrocedido un 1,85%; a la vez que,

en el mercado interior continúa perdiéndose cuota de mercado, con un descenso de 5

millones de pares.

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Por otra parte las importaciones han alcanzado los 296 millones de pares por valor de 1.637

millones de euros, con unos incrementos del 20% en volumen y del 18% en valor, siendo

China el primer proveedor de calzado a España. Las importaciones procedentes de este país

asiático durante el 2006 han ascendido a casi 211,5 millones de pares, lo que representa

casi las tres cuartas partes del total de pares importados.

La situación del sector y la trascendencia tanto social como económica que representa el

calzado en la zona geográfica en la cual se encuentra ubicada la Universidad Miguel

Hernández, justifica el desarrollo de cualquier herramienta a través de la cual contribuir, en

alguna medida, a la mejora de su competitividad. Es preciso dotar al sector de los

instrumentos necesarios para que su dirección sea capaz de hacer frente a una coyuntura

desfavorable.

Partiendo del convencimiento de que sólo se puede gestionar aquello que se puede

controlar, una pieza clave en el proceso decisional es el sistema de contabilidad de gestión

utilizado para calcular el coste del producto. De esta forma, el objetivo que se persigue en

el presente trabajo es, sirviéndonos de un estudio del caso, destacar la utilidad que para las

empresas del sector del calzado puede tener el desarrollo de los modelos de costes basados

en las actividades.

2.- IMPLANTACIÓN DEL MODELO ABC EN LA INDUSTRIA DEL CALZADO.

EMPRESA OBJETO DE ESTUDIO.

Previamente a efectuar el desarrollo de nuestro trabajo, es preciso delimitar la empresa objeto

de análisis que ha servido para desarrollar el presente estudio. Aunque este estudio tiene como

objetivo describir los resultados de implantar un modelo ABC en esta empresa en concreto,

por sus características es representativa de la empresa estándar del sector. En primer lugar se

introducirán algunas referencias económicas de la empresa que nos va a ser objeto de estudio.

Estos datos referentes a ingresos, gastos y número de pares fabricados se recogen en las

TABLAS 1 a 3.

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En la empresa analizada, así como en la generalidad del sector, la práctica habitual para la

determinación del coste del par del calzado supone, tal y como se muestra en el GRAFICO

2, la elaboración del denominado escandallo, donde los diferentes recursos utilizados,

aparecen por orden de incorporación al proceso productivo. La base del escandallo, son las

especificaciones técnicas de cada modelo, en la que aparecen todos los componentes del

modelo y sus cualidades. La obtención del escandallo supone efectuar la imputación de los

diferentes recursos que forman parte del par de zapatos: materias primas, mano de obra

directa y gastos generales.

Si bien en el caso de la mano de obra directa y la materia prima, al tratarse de recursos

directos, la experiencia del departamento de producción y muestras supone que estos dos

componentes no sean excesivamente difíciles de imputar. La determinación del coste

unitario de la materia prima se realiza por el departamento de producción y muestras en

función de las especificaciones técnicas iniciales de cada modelo y los partes de consumo

realizados, donde vienen reflejados los consumos y precios de materia prima, así como del

resto de componentes, indicando de que tipo de material está fabricado y sus medidas. El

coste unitario de mano de obra, al igual que la materia prima, se realiza en función de las

especificaciones técnicas iniciales de cada modelo y los partes de mano de obra, donde se

recogen el coste laboral y el tiempo dedicado por cada categoría laboral a fabricar el zapato.

Es precisamente en los gastos generales donde la arbitrariedad, subjetividad e inexactitud

de su cuantía e imputación a los productos supone la mayor distorsión del coste del par de

zapatos. En este sentido la práctica habitual es, tal y como se muestra en los GRAFICOS 3

y 4, imputarlos a los pares de zapatos por la simple división entre el número de pares

producidos en el período. En otros casos, la práctica habitual es imputarlos según el

porcentaje que representan los costes indirectos con respecto a la suma de los costes

directos de materia prima y mano de obra de los pares fabricados.

3. DESARROLLO DEL MODELO ABC.

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Dado el objetivo del presente trabajo, se procedió a la experimentación de la herramienta de

dirección planteada mediante el desarrollo y aplicación del modelo ABC a la empresa

anteriormente descrita. Para tal fin se estableció el siguiente proceso secuencial:

1.- Identificación, definición y clasificación de actividades.

2.- Coste de las actividades.

3.- Costes directos con respecto a los productos.

4.- Determinación del coste del par de zapatos.

3.1. IDENTIFICACIÓN, DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN DE ACTIVIDADES.

El primer paso en la aplicación del modelo ABC consistió en descomponer temporal y

secuencialmente la empresa en las actividades que se ejecutan a lo largo de su proceso

productivo. El proceso productivo se encuentra dividido, tal y como se muestra en el

GRAFICO 5, en tres fases, denominadas vías:

1. Vía de preparado. Donde se efectúa el corte, según el patrón, con los troqueles,

de los distintos modelos del piso o suela. Posteriormente se produce la

preparación de los diferentes componentes del piso para su posterior

ensamblado.

2. Vía de centrado. Donde se produce el ensamblaje de los diferentes componentes

del piso, así como los componentes restantes del zapato, suministrados por las

empresas subcontratadas.

3. Vía de terminado. Donde se efectúa el acabado final del zapato y se procede al

envasado para su comercialización final.

Para efectuar la definición de las actividades se tuvo en consideración que en la industria

del calzado en general y, en la empresa analizada en particular, la utilización de maquinaria

en el proceso productivo es elevada y la práctica totalidad de la mano de obra precisa de

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una máquina para desarrollar su trabajo. En consecuencia, el criterio para definir las

actividades fue vincularlo con el personal y la máquina asociada para efectuar una

determinada actividad. En la TABLAS 4 a 7 se recogen las actividades definidas para la

empresa analizada.

Una vez definidas las actividades se procedió a determinar los diversos niveles de causalidad

que generan el coste de las actividades, supone clasificar las actividades a nivel de producto,

de lote, de línea y de empresa (Le Mestre, 2000: 52). En la TABLA 8 se expone

sintéticamente el criterio de clasificación de las actividades de la empresa de calzado

analizada.

La definición del generador de costes supone tomar en consideración las diferentes causas

que generan el coste de las actividades (Serra, 1998: 694). En la TABLA 9 se establecen los

diferentes tipos de generadores de coste definidos según los cuatro niveles de causalidad de

las actividades. En La TABLAS 4 a 7 se muestran los generadores de costes propuestos

para cada una de las actividades definidas.

Una vez establecido el generador de coste, se procedió a determinar el número de

generadores de costes por par de zapatos, dividiendo el total de generadores de costes

alcanzados para cada período mensual entre el número de pares fabricados en cada

actividad por subperíodo considerado.

3.2. COSTE DE LAS ACTIVIDADES.

Para establecer el coste de cada actividad definida, se procedió a efectuar la afectación de

los costes correspondientes a la mano de obra, la amortización del inmovilizado y los

gastos generales. Para ello se procedió a efectuar su reparto entre las actividades de

producción, aprovisionamiento, muestras, comercialización y dirección.

En el caso de la mano de obra y los inmovilizados vinculados con las actividades de

producción, como se ha mencionado anteriormente, se caracteriza porque la mayoría de la

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mano de obra precisa de una máquina para desarrollar su trabajo y, la mayoría del

inmovilizado tiene una localización física en las actividades definidas. En consecuencia, la

asignación de su coste no representa excesivos inconvenientes y su afectación, tal y como

se señala en las TABLAS 10 y 11, es directa a la actividad.

Ahora bien, en el caso de los inmovilizados, tales como colectores, vías de preparado,

centrado y terminado, compresores, que contribuyen a que los otros

inmovilizados/actividades puedan desarrollar su actividad, su asignación se realizó en

función de los inmovilizados/actividades a los cuales dan servicio. Por último, los

inmovilizados de producción que no tienen vinculación con las actividades de producción,

(utillaje de producción, instalaciones comunes a producción, elementos de transporte,

mobiliario de oficina, equipos informáticos, etc.,), se procedió a asignar el coste de

amortización en función del número de generadores de costes en el conjunto de todas las

actividades productivas.

Indicar que la determinación de la cuota anual de amortización supuso un ajuste en las

amortizaciones calculadas por la empresa. Para ello se procedió a distinguir el inmovilizado

cuya vida útil está relacionado con el nivel de producción y, en consecuencia se

consideraron sus características técnicas, del inmovilizado que no tiene relación alguna con

la producción.

En el primer caso, la obtención de la cuota de amortización se efectuó dividiendo la base

amortizable del inmovilizado entre la vida útil medida en pares de zapatos que se pueden

realizar durante su período de funcionamiento, para, multiplicar este coste de amortización

por par de zapatos obtenido por los zapatos fabricados en cada subperiodo.

En el segundo tipo de inmovilizados, tales como el utillaje de producción, instalaciones

comunes a producción, elementos de transporte, mobiliario de oficina, equipos

informáticos, etc., que no tienen una ubicación en ninguna actividad o están relacionados

con áreas no productivas, la cuota anual de amortización se realizó de forma lineal en

función de su vida útil en años.

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En el caso de los gastos generales comunes se procedió a efectuar su reparto entre las áreas

funcionales de producción, aprovisionamiento, muestras, comercialización y dirección,

utilizando para ello las claves de reparto más adecuadas. Una vez acumulados en las

diferentes áreas funcionales de la empresa, los gastos correspondientes a

aprovisionamiento, muestras, y comercialización y administración se asignaron,

respectivamente, a sus correspondientes actividades. Mientras que los gastos de producción

se distribuyeron a las actividades productivas definidas utilizando para ello las horas de

cada actividad en función de las horas de mano de obra.

Establecido el coste de cada actividad, se procedió a calcular el coste unitario de cada

generador de coste, para lo cual se dividió, tal y como se muestra en la TABLA 12, el coste

de la actividad entre el número de generadores de costes. La determinación del coste por

par de zapatos de cada actividad se realizó en función de la información proporcionada por

los departamentos de producción y muestras, que conocen el número de generadores de

coste para la fabricación de un par de zapatos.

3.3. COSTES DIRECTOS CON RESPECTO AL PRODUCTO.

La afectación del coste de materia prima al par de zapatos no representa excesivas

dificultades, gracias a la información proporcionada por los departamentos de producción y

muestras, que conocen de forma bastante ajustada la cantidad que de cada tipo de material

se ha consumido para la fabricación. Dicha información se completa con datos históricos

disponibles sobre estadillos de consumos para modelos de zapatos similares, desperdicios,

residuos y las diferencias de inventario. En lo referente al precio de compra, al disponer de

la tarifa de precios de compra es posible determinar con un alto grado de precisión los

precios de la materia prima.

Por su parte, la determinación del coste de la mano de obra directa por par de zapatos

fabricados, de forma similar a lo expuesto para la materia prima, supone contar la

información suministrada por los partes de trabajo, estadísticas de tiempo y la experiencia

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de los departamentos de producción y muestras, referente al tiempo empleado para la

fabricación para modelos similares. El coste horario de cada categoría laboral supuso tener

en cuenta la retribución en nomina, correspondiente a la jornada laboral normal, la hora

extra y la parte proporcional de la paga extra, así como la seguridad social a cargo de la

empresa según las nóminas y los seguros sociales.

3.4. DETERMINACIÓN DEL COSTE DEL PAR DE ZAPATOS.

El coste del par de zapatos es el resultado de adicionar el coste de la materia prima, la mano

de obra y de cada una de las actividades que han sido empleadas para fabricar el par de

zapatos.

La aplicación del modelo ABC para la determinación del coste del par de zapatos, facilita

para todas y cada una de las actividades realizadas el coste unitario de ejecución por par de

zapatos. En consecuencia, simplemente identificando las actividades precisas para su

fabricación, es posible establecer el coste que incorpora un determinado modelo de par de

zapatos.

Tomando como referencia el coste unitario del generador de coste de cada actividad, según

los generadores de costes totales y el coste de cada actividad y, siguiendo la metodología

ABC se procedió a efectuar la imputación del coste de las actividades a nivel de producto,

lote, línea y empresa, a cada par de zapato.

Como puede observarse en la TABLA 13, aunque sea a modo de ejemplo, el coste del par

de zapatos obtenido por la aplicación del modelo ABC en comparación con el escandallo

mostrado en el GRAFICO 2, calculado con el sistema tradicional utilizado por la empresa

objeto de estudio, difieren significativamente. Desde nuestro punto de vista, el coste obtenido

por el modelo ABC permitirá determinar de forma lógica y razonable los márgenes y

resultados de los diferentes modelos de zapatos fabricados.

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4. CONCLUSIONES.

La importancia del sector del calzado en la provincia de Alicante en general y en la ciudad

de Elche en particular justifica cualquier investigación encaminada a cuantificar un coste

del par de zapatos lógico y coherente. Dadas las características del sector pensamos que el

modelo basado en las actividades es el más apropiado para alcanzar este objetivo. No

obstante, a fin de probar la validez del instrumento se ha decido plantear un caso real de

aplicación del modelo ABC en el sector, para lo que se solicitó la colaboración de una

empresa fabricante de calzado situada en el término municipal de Elche.

Aunque el procedimiento que empleaba la empresa analizada para la determinación y

asignación de los costes directos en el escandallo, presentaba un alto grado de similitud con

el planteado por el modelo ABC, había importantes diferencias en la cuantificación y

asignación de los costes indirectos al par de zapatos. Al tomar como referencia las

actividades se facilitó la acumulación de los costes indirectos de una forma más sencilla y

objetiva, así como su posterior imputación y traslado al par de zapatos de forma fiable y

menos arbitraria. Por otra parte la segmentación de la empresa en actividades facilitó el

análisis de las relaciones e interconexiones existentes dentro de la cadena de valor, y la

corrección de las posibles incoherencias en su ejecución.

Establecidas las actividades necesarias para la fabricación del producto, el coste del

producto se obtiene como resultado de la suma de los costes directos de materiales, mano

de obra y los costes por par de zapato de las actividades necesarias para su ejecución. De

esta forma, aquellos zapatos cuya elaboración requería de un mayor número de actividades

soportaron un mayor coste indirecto al precisar más operaciones de fabricación. Todo ello

posibilitó la obtención de un coste del par de zapatos más lógico y coherente, siendo así

mismo un referente válido y objetivo para determinar los diferentes márgenes y resultados.

El trabajo realizado, aunque inicialmente se ha centrado en la implantación, desarrollo y

mejora de un sistema de costes basados en las actividades que permita establecer el coste

real del par de zapatos, actualmente tienen su continuidad en el desarrollo de un sistema de

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costes predeterminados que permitan determinar el coste estimado del par de zapatos a

priori, y de esta forma, puesto que el precio de venta suele estar marcado por el mercado,

valorar si es rentable la producción.

4. BIBLIOGRAFÍA.

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GRAFICO 1. PRODUCCIÓN DE CUERO Y CALZADO 2006

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GRAFICO 2. ESCANDALLO DEL COSTE DEL PAR DE ZAPATOS

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GRAFICO 3. IMPUTACIÓN DE LOS COSTES GENERALES. COSTE/PAR.

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GRAFICO 4. IMPUTACIÓN DE LOS COSTES GENERALES. % COSTE/COSTE DIRECTO

GRAFICO 5. LOCALIZACIÓN INMOVILIZADO-PROCESO PRODUCTIVO

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TABLA 1. GASTOS EMPRESA ESTUDIO

AÑO 2002 AÑO 2003 AÑO 2004 AÑO 2005 AÑO 2006 Coste de la materia prima 12.083.130,35 13.571.877,23 13.788.430,50 11.849.936,83 8.375.571,84 Costes generales 1.933.865,54 2.143.155,23 2.393.088,24 2.034.911,60 1.463.939,29 Coste mano de obra 779.673,43 923.003,61 1.023.917,90 1.031.617,71 933.226,73 Costes financieros 215.460,68 247.104,47 282.828,59 231.827,57 141.072,96 Coste inmovilizado 32.616,41 30.165,75 48.248,09 83.097,04 35.431,64 Cotes totales 15.044.746,40 16.915.306,28 17.536.513,32 15.231.390,75 10.949.242,46

TABLA 2. INGRESOS/MARGEN ANALÍTICO EMPRESA ESTUDIO

AÑO 2002 AÑO 2003 AÑO 2004 AÑO 2005 AÑO 2006 Ventas netas 15.722.452,53 16.691.836,09 17.329.316,83 14.671.925,72 10.677.973,21 Ingresos financieros 167.845,53 151.296,46 179.833,92 323.006,68 184.902,23 Ingresos totales 15.890.298,06 16.843.132,55 17.509.150,75 14.994.932,40 10.862.875,44 Margen analítico 845.551,66 -72.173,72 -27.362,57 -236.458,35 -86.367,02

TABLA 3. NÚMEROS DE PARES PRODUCIDOS EMPRESA ESTUDIO

AÑO 2003 AÑO 2004 AÑO 2005 AÑO 2006 Pares producidos empresa 54.509 55.059 52.842 Pares producidos exterior 620.105 466.047 220.291 Pares producidos totales 645.126 674.614 521.106 273.133 Pares vendidos 606.860 661.150 530.811 272.915

TABLA 4. GENERADORES DE COSTE DEFINIDOS. ACTIVIDADES A NIVEL DE PRODUCTO

Actividades a nivel de producto Actividad Generador de Coste

Cortado Numero de cortes Cardar e igualar Número de cardados Tornear Número de torneados Quiebres Número de quiebres Grabar y moldear Número de moldeados Difuminar Número de difuminados Dividir Número de divisiones Sacar espigas Número de extracciones Rebajar Número de pintados Apomazado Número de apomazados Torneado Número de torneados Rebajado Número de rebajados Prefijar hormas Número de hormas Lijar plantas Número de lijados Montar planta Número de montajes Embastar-moldear Número de embastados Montar tope Número de montajes Centrar-montar Número de centrados Montar talón Número de montajes

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Sacar arrugas Número de alisados Rebatir Número de rebatidos Lijar Número de lijados Clavar tapas Número de clavados Pegar suela Número de uniones Lijar cambrillón Número de lijados Montar enfranque Número de enfranques Prefijar tacón-cuña Número de prefijados Clavar tacón-cuña Número de clavados Sacar horma Número de hormas Marcar caja tacón Número de marcados Sacar filos Número de filos Igualar cantos Número de nivelados Dar agua al canto Número de pintados Lijado final canto Número de lijados Vaciar cerco (Finaliza via preparado) Número de vaciados Dar cola (Comienza via centrado) Número de pegados Prensar tacón Número de prensados Ensamblado Número de ensamblajes Poner grapa Número de grapas Desvirar (Comienza via terminado) Número de desvirados Desbastado Número de desbastados Dar tapaporos Número de tintadas Lijado final Número de lijados Repaso y arreglos Número de arreglos Pintado cantos y tacón Número de pintados Pulido cantos Número de pulidos Pulido tacón Número de pulidos Ruleta tacón Número de contorneados Limpiar tapa y pulir Número de limpiezas Lijado bocatapa tacón Número de lijados Lijado tacón ensamblado Número de lijados Limpiar perfil tacón plano Número de limpiezas Limpiar perfil tacón concavado Número de limpiezas Pintado tacón Número de pintados Pulido tacón Número de pulidos Bruñido Número de bruñidos

TABLA 5. GENERADORES DE COSTE DEFINIDOS. ACTIVIDADES A NIVEL DE LOTE

Actividades a nivel de lote Actividad Generador de Coste

Almacén Número de pares Referenciado-Timbrado-Grabado Número de referencias Dar cola (Comienza via centrado) Número de pegados Centrado 1 (pegar y prensar en horno1) Número de uniones Centrado 2 (pegar y prensar en horno2) Numero de uniones Reactivar Número de reactivaciones Envasado1 (Finaliza via centrado) Número de envases Envasado2 Número de envases

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TABLA6. GENERADORES DE COSTE DEFINIDOS. ACTIVIDADES A NIVEL DE LÍNEA

Actividades a nivel de línea Actividad Generador de Coste

Muestra Número de muestras Halogenado Número de halogenados

TABLA 7. GENERADORES DE COSTE DEFINIDOS. ACTIVIDADES A NIVEL DE EMPRESA

Actividades a nivel de empresa Actividad Generador de Coste

Comercialización Número de generadores de coste de las actividades de producción

Administración Número de generadores de coste de las actividades de producción

TABLA 8. CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

Clasificación Causalidad de la actividad Actividades a nivel de producto Zapato. Actividades a nivel de lote Pedido del mismo modelo. Actividades a nivel de línea Conjunto de pedidos similares aunque de diferente modelo. Actividades a nivel de empresa Empresa de calzado en general.

TABLA 9. CLASIFICACIÓN DE LOS GENERADORES DE COSTE

Generador de coste de actividades a

nivel de producto

El coste de estas actividades está causado por los diferentes tipos de zapato, definiéndose generadores de costes que nos permitan la asignación del coste de cada una de ellas a los modelos de zapato.

Generador de coste de actividades a

nivel de lote

Son actividades causadas por los diferentes pedidos de cada modelo de zapato, por lo que el generador de coste definido debe permitir su asignación a cada lote o pedido.

Generador de costes de actividades a

nivel de línea

Actividades causadas únicamente por una determinada línea de producción, definiéndose generadores de costes que nos permitan la asignación del coste de cada una de ellas a los diferentes modelos de calzado que se incluyen en una determinada línea de producción.

Generador de coste de actividades a

nivel de empresa

Son actividades realizadas a nivel general de la empresa, no teniendo relación con los pares de zapatos fabricados.

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TABLA 10. VINCULACIÓN ACTIVIDAD/MANO DE OBRA Actividad Descripción Operario

12 Rebajado 6 13 Prefijar hormas 31 14 Lijar plantas 31 15 Montar planta 31 16 Embastar-moldear 53 17 Montar tope 53 18 Centrar-montar 34 19 Montar talón 30 20 Sacar arrugas 24 21 Rebatir 24 22 Lijar 8 23 Clavar tapas 7 24 Pegar suela 8 25 Lijar cambrillón 31 26 Montar enfranque 30 27 Prefijar tacón-cuña 7 28 Clavar tacón-cuña 7 29 Sacar horma 7 30 Marcar caja tacón 24 31 Sacar filos 7

TABLA 11. VINCULACIÓN ACTIVIDAD/MANO DE OBRA/INMOVILIZADO

Nº cuenta Elemento Amortización Operario Actividad 221,00 Nave industrial 1.202,00 223,20 Maquina moldear Norba 210,87 53 16 223,12 Maquina prensar suelas 288,99 8 24 223,16 Maquina rebatir 82,51 24 21 223,19 Maquina dividir piel 1.154,35 6 11 223,30 Horno HS/30 405,32 223,32 Cabina difuminar 183,26 11 44 223,43 Maquina rebajar 271,32 6 11 223,45 Maquina montar talones 2.089,90 30 19 223,46 Maquina coformar huecos 587,28 23 38 223,47 Maquina lijar 162,20 31 14 223,68 Maquina planchar 178,50 14 57 223,76 Maquina planchar K30 393,06 24 20 223,79 Maquina prefijar 506,59 7 27 223,80 Maquina moldear palas 772,42 53 16 223,85 Maquina marcar cajas 1.380,00 24 30 223,93 Maquina pulir 100,55 11 35 223,94 Maquina montar puntas 306,00 34 18 223,103 Maquina centrar H-78 2.929,03 34 18

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TABLA 12. COSTE UNITARIO DE LAS ACTIVIDADES

Actividad A.21. Rebatir Coste Generadores Coste unitario Mano de obra Operario 024 15.100,28 80.700,00 0,187 Total 15.100,28 0,187Inmovilizado 223,16 Máquina de rebatir 82,51 80.700,00 0,001 Total 82,51 0,001Coste indirecto Costes generales 26.261,64 80.700,00 0,325 Total 26.261,64 0,325 Total Actividad 41.444,43 Total Generador 0,514

TABLA 13. COMPARACIÓN MODELO TRADICIONAL-ABC

MODELO 8053

MODELO

TRADICIONAL MODELO

ABC Piel 7,22 7,22 Artículos 3,2 3,2 Mano de obra 5,3 5,3 Auxiliares 1,5 1,5 Gastos 11,7 9,24 Comisión agente 1,85 1,85 Total Modelo 30,77 28,31

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