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Curso Virtual:
Medición y Valuación de Activos y
Pasivos no Financieros de
acuerdo a NIIF
Ponente : MG. C.P.C.C Jim Yaurí Suasnabar
Lima , Setiembre 2015
CV Resumido
Formación Académica, Estudios de Especialización y
Experiencia Profesional
Títulos y
certificaciones
• Contador Público Colegiado egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
• MBA , Universidad Pacifico ( en curso fecha de culminación 2015).
• Diplomado de Normas Internacionales de Información Financiera , Universidad Pacifico ( 1er
Puesto)
• Diplomado de Finanzas Internacionales , Universidad ESAN ( 1er Puesto).
• Premio al merito 2011 otorgado por KPMG en Perú.
• Tercio superior en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Experiencia • Experiencia profesional por más de 6 años como auditor financiero en KPMG, en diversos
sectores como, entidades supervisadas por la Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV), empresas industriales, comerciales y de servicios.
• Ha participado en el planeamiento y ejecución de auditorías financieras, due diligence,
evaluación y mejora de controles internos, conversión a IFRS, absolución de consultas
contables.
• Ponente en Diplomados de Normas Internacionales de Información Financiera en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos,
• Ponente en Programas de Especialización Gerencial en Normas Internacionales de
Información Financiera en la Universidad ESAN
• Expositor en el Colegio de Contadores Públicos de Lima , Anchash y Loreto en temas de IFRS
y Especialización de Auditoria.
• Ponente en la Universidad Piloto de Colombia – Girardot.
Principales
clientes
• Kallpa Generación S.A ( Sector eléctrico)
• Gold Fields la Cima S.A ( Sector Minero)
• Compañía Cervecera AMBEV.( Sector
industrial )
• Basf Peruana S.A. ( Sector industrial )
• Graña y Montero. S.A .( Sector
construcción )
• Orica Mining Services S.A. ( Sector
comercial)
• Oster del Perú S.A ( Sector comercial)
• Nicoll del Perú S.A ( Sector industrial )
• Entidad Prestadora de Salud ESSALUD. (
Sector público )
• DH Empresas Perú S.A Casa&Ideas (
Sector retail)
• Otras.
Entrenamientos
y otros cursos
Ha recibido entrenamiento en diferentes áreas de desarrollo profesional como son:
• Convenciones internacionales sobre IFRS de la red mundial KPMG
• Actualización profesional en IFRS
• Actualización en normas tributarias
• Talleres de auditoría de instrumentos financieros
• Sarbanes Oxley
Idiomas • Español e inglés
CPCC. JIM YAURI SUASNABAR
Auditor, Consultor y Asesor Empresarial
Información de Contacto:
• E-mail: [email protected]
• Celular: 965356709
• Teléfono: (51)(1) 425915
• Ciudad: Lima -Perú.
Líneas de Servicios Profesionales:
• Auditoría y Asesoría Contable y Empresarial.
• Auditoría Financiera.
• Elaboración de Estados Financieros y
Adopción de NIIF.
• Capacitación Abierta y Cerrada (In House).
2
1. Aspectos introductorios NIIF
2. Medición de los Elementos de los Estados Financieros según Marco Conceptual
y relación con las NIIF.
3. Revisaremos los requisitos de medición que solicitan las normas en
Medición de Activos y pasivos financieros :
Aplicación del Costo Amortizado
Medición Activos y pasivos no financieros :
Inventarios
Medición de Inversiones en asociadas
Propiedad Planta y Equipo // Provisión por desmantelamiento
Arrendamiento Financiero
ASPECTOS
INTRODUCTORIO
Introducción: ¿Qué son las NIIF?
4
Estándares Internacionales de Contabilidad
NIC Normas Internacionales de
Contabilidad
(NIC1->NIC41)
SIC Interpretaciones de las NIC
NIIF Normas Internacionales de
Información Financiera
(NIIF1->NIIF15)
CINIIF Interpretaciones de las NIIF
Siglas en inglés
IAS
SIC
IFRS
IFRIC
International Accounting
Standards
Standing Interpretations
Committee
International Financial
Reporting Standards
International Financial
Reporting Interpretations
Committee
Introducción: ¿Qué son las NIIF?
5
Desarrollar un lenguaje financiero común, basado en un conjunto
único de estándares contables
Permitir la transparencia y la confiabilidad de la información
financiera
Objetivos
de las NIIF (sigla inglesa: IFRS)
NIIF (IFRS)
Aumento de la complejidad
Aumento de las revelaciones
requeridas por las NIIF (IFRS)
Enfoque financiero más que
contable
Mayor uso del concepto
de valor razonable
Aplicación integral
(no parcial)
Algunas consideraciones sobre las NIIF (IFRS)
6
1. Aspectos Introductorios
Las NIIF son un conjunto de normas emitidos por el IASB,
establecen la Información que debe
presentarse en los EE/FF y la forma
cómo debe prepararse.
Calidad de Información.
Útiles para la Toma de
Decisiones para los
Usuarios.
Mayor Grado de
Transparencia.
Favorecer la Comparabilidad.
Homogenizar las prácticas
contables aplicadas en
distintos países.
Mayor Razonabilidad en las Cifras Reportadas.
Imagen Fiel.
NIIF
SIC
CNIIF
MC
NIC
1
2
3
4
5 6
7
7
1. Aspectos Introductorios
¿?
Reconocimiento de Ingresos por
Actividades Ordinarias (NIC 18)
Estado de Flujos de Efectivo
(NIC 7)
Impuesto a las Ganancias
Diferido
(NIC 12)
¿?
Instrumentos Financieros
(NIC 32 y 39; NIIF 7 y NIIF
9)
Deterioro de Valor de los
Activos
(NIC 36)
Valor Residual,
Componetización
(NIC 16)
Antes de la Adopción
Plena de NIIF
Después de la Adopción
Plena de NIIF
No son
Nuevos
8
Preguntas
Frecuentes
sobre
la Materia.
1. Aspectos Introductorios
Medición de los elementos del
Estado de Situación Financiera
relación con el Marco
Conceptual
10
Estados Financieros según NIIF (*)
(*) Fuente : Modelo ilustrativo de Estado Financiero según NIIF de KPMG .
El Marco Conceptual requiere la selección de una base de la medición de los elementos de los estados
financieros. NIIF requiere estados financieros a ser preparados en base al costo histórico modificado (costo
histórico se combina con otros criterios de valoración), con un creciente énfasis en el valor razonable
11
Ejemplo : activos y pasivos cuyos importes en libros su reconocimiento inicial y posterior se puede llevar al costo :
Medición Marco Conceptual y relación con otras
normas
Marco Conceptual y NIIF
• Las propiedades, planta y equipo y activos intangibles que no se revalorizan.
• Las propiedades de inversión que no se mide por su valor razonable
• Préstamos y cuentas por cobrar, inversiones mantenidas hasta el vencimiento y
pasivos financieros distintos de los medidos a valor razonable.
12
Medición Marco Conceptual y relación con otras
normas
Marco Conceptual y NIIF
Ejemplo : activos y pasivos cuyos importes en libros su reconocimiento inicial es al costo y posterior a valor razonable:
• Todos los derivados, todos los activos financieros y pasivos financieros
mantenidos para negociar o designados como a valor razonable con cambios en
resultados, y todos los activos financieros que se clasifican como disponibles para
la venta se valoran a su valor razonable.
• Los activos biológicos se miden a valor razonable menos los costos de venta.
• Ciertos activos intangibles pueden ser revalorizados a valor razonable.
• Las propiedades de inversión se puede medir a valor razonable.
13
Medición Marco Conceptual y relación con otras
normas
Marco Conceptual y NIIF
Ejemplo : Las siguientes mediciones basadas en valores son una parte integral de la información financiera bajo :
• El importe recuperable, que se utiliza en las pruebas de deterioro del valor de
muchos activos, es el mayor valor entre el valor de uso ( flujos estimados
futuros netos) y su valor razonable menos los costos de disposición.
• El valor neto realizable, que se utiliza como una prueba de techo para evitar el
exceso de inventario de valorar, es el precio menos los costos de terminación
y eliminación.
El descuento es inherente a muchas NIIF, si bien la tasa de descuento utilizada varía. Por
ejemplo:
• Los planes de beneficios definidos para los empleados se descuentan utilizando
una tasa de bonos corporativos de alta calidad o tasa de los bonos del gobierno
, mientras que los pagos diferidos relacionados con la venta de los bienes pueden
ser descontados utilizando una tasa de interés de mercado o una tasa de interés
que iguala el nominal a pagar al precio de venta en efectivo actual .
Medición en :
Instrumentos Financieros
Un Instrumento Financiero es un contrato que da lugar a (NIC 32.11):
• a un activo financiero en una entidad y
• a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad
Activo
Financiero
Efectivo
Un instrumento de
patrimonio en otra entidad
Un derecho contractual a
recibir efectivo u otro activo
financiero o a intercambiar
activos financieros o
pasivos bajo condiciones
potencialmente favorables
Un contrato que sea
liquidado con instrumentos
de patrimonio propios
Pasivo
Financiero
Obligación contractual de
entregar efectivo u otro
activo financiero o a
intercambiar activos
financieros o pasivos bajo
condiciones
potencialmente
desfavorables.
Un contrato que sea
liquidado con instrumentos
de patrimonio propios
Instrumentos de
Patrimonio
Contrato que manifieste un
interés en los activos de
una entidad después de
deducir todos sus pasivos
15
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
16
EJEMPLO 1: VENTA AL CRÉDITO DE MERCADERÍA
SUJETO A
• Tiene una cuenta por cobrar a B
(activo financiero) producto del
acuerdo de venta al crédito
(arreglo contractual)
SUJETO B
• Simultáneamente debe
reconocer una cuenta por pagar
a A (pasivo financiero) resultado
de la compra al crédito (arreglo
contractual)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Clasificación de los Instrumentos Financieros
A valor razonable con efecto
En resultados
Valor Razonable - Resultados
Mantenidos a vencimiento
Costo amortizado
Préstamos y CxC
Costo amortizado
Instrumentos disponibles para la
venta
Mantenido para negociar
Designado como tal
Derivados
Pagos fijos o determinables
Intención y capacidad de
mantener a vencimiento
Pagos fijos o determinables
No cotizan en un mercado
activo
No clasificados en otra
categoría
Clasificado o designado como
tal al reconocimiento
17
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los instrumentos financieros se reconocerán en el estado
de situación financiera, cuando, y sólo cuando, la entidad
se convierta en parte, según las cláusulas contractuales
del instrumento en cuestión
Reconocimiento
Se valorará al valor razonable ajustado, en el caso de un
activo financiero o un pasivo financiero que no se
contabilice al valor razonable con cambios en resultados,
por los costos de transacción que sean directamente
atribuibles a la compra o
emisión del mismo
Medición inicial
18
Reconocimiento y medición inicial
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Instrumentos Financieros
Medición posterior
Medición inicial
Medición posterior
Instrumento financiero
a valor razonable con
cambios en resultados
Inversiones
mantenidas a
vencimiento
Disponible para la
venta
Valor razonable Valor razonable
+
costos de transacción
Valor razonable
+
costos de transacción
Valor razonable
Costo amortizado
con la tasa de interés
efectiva
Valor razonable
Cambios en valor
Cambios en
resultados
Cambios en
patrimonio
Solo
deterioro
Otros Pasivos
Financieros
Valor razonable
+
costos de transacción
Costo amortizado
con la tasa de interés
efectiva
NA
Cuadro de síntesis
Préstamos y cuentas
por cobrar
Valor razonable +
costos de transacción
Costo amortizado
con la tasa de interés
efectiva
Solo
deterioro
19
Definición
Costos incrementales que no se habrían incurrido por la
entidad sino hubiese adquirido, emitido, vendido o
dispuesto de un instrumento financiero(p.9NIC39).
Su contabilización afecta el valor en libros del instrumento
financiero, excepto se trate de activos o pasivos
financieros contabilizados a valor razonable con cambio
en resultados (en este último caso afectan resultados del
ejercicio).
Costos de transacción no comprenden primas o
descuentos sobre la deuda, costos financieros, costos
internos de administración o costos de mantenimiento
(p.GA13NIC39).
Pasivos Financieros
Honorarios (abogados,
clasificadoras de riesgo,
auditores).
Estudios de propiedad y
tasaciones de garantías
relacionadas con la operación.
Ejemplos
Instrumentos Financieros
Costo de Transacción
20
Activos Financieros
• Comisión de la Sociedad
Agente de Bolsa.
• Arancel de la Bolsa de Valores.
• Retribución a Cavali.
• IGV no aplicable como crédito
fiscal.
MÉTODOS DE MEDICIÓN
MEDICIÓN INICIAL MEDICIÓN
POSTERIOR
Valor Razonable
+ Costos de transacción
(si el instrumento
posteriormente se valora a VR
con cambios el P y G, no se
incluyen costos de
transacción)
Valor
Razonable
Costo
Amortizado
21
Reconocimiento y medición inicial
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Instrumentos Financieros
Costo amortizado (Medición posterior)
Costo
Amortizado
Monto
Reconocimiento
Inicial
= - -/+ -
NIC 39.9
Amortización
del principal
Pérdida por
Deterioro
Interés
Acumulado
La tasa de interés efectiva es la tasa que descuenta exactamente los pagos o
recibos futuros estimados por el periodo del instrumento financiero.
Los cash-flows deben considerar todos los términos contractuales del instrumento
financiero así como las comisiones, costos de transacción, y otras primas o
descuentos asociados con él.
Se calcula de acuerdo con la tasa de interés efectiva
22
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
23
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
24
Determinación de la cuota :
Usamos la formula PMT o
Pago del Excel .
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
25
Cronograma que envía el
banco sería el siguiente:
Como se observa se
considera como
Capital (K): 10,000
Interés (I): TEA 6%
Periodo 4 años.
En este tipo de
cronograma no se
considera las comisiones,
que nos cobran, para la
NIC 39 es un costo de
transacción y se debe de
considerar, determinando
la tasa de interés efectivo.
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
26
Determinación de la tasa de interés efectiva :
Recordemos que la Tasa de interés efectiva ( TIE), es aquella que iguala los flujos estimados por
pagar ( o cobrar) a lo largo de la vida vida útil del pasivo o activo financiero a 0. Para finanzas
esto es la TIR.
Para el calculo, usamos la formula en Excel TIR o IRR.
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
27
Determinación del método de la tasa efectiva ( Cronograma económico)
Recordemos que método de la tasa efectiva, ( Cronograma económico) calcula los costos
financieros, usando la Tasa de Interés Efectiva, al calcular esto , si existen costos de
transacción, se observara que la tasa calculada por el banco no es igual a la que se determina
según NIIF.
Los costos de financieros, con el MTE, es
la suma de los gastos por interés ( 1544) y
las comisiones ( 1500)
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
28
Asientos Contables: ( desde el punto de vista del acreedor )
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Inicio
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
29
Determinación del método de la tasa efectiva ( Cronograma económico), para el prestamista , es
igual la determinación:
Casos 1 : Costo Amortizado
Instrumentos Financieros
Casos Prácticos
30
Asientos Contables: ( desde el punto de vista del prestamista ( banco) )
Año 1 Año 2 Año 4 Inicio
Año 3
Medición en :
Inventarios
32
Definición de “Activo”
Recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que
se espera obtener beneficios económicos futuros
Las existencias son activos:
• Poseídos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio
• En proceso de producción para su venta
• En forma de materias primas o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios
Existencias = Activo
Definición de existencia
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
33
¿Cuál de los siguientes conceptos debe ser incluido en las existencias?
1. Ítems comprados bajo la modalidad de free on board (FOB) y en
tránsito al cierre del año.
2. Ítems vendidos donde se estima una gran cantidad de devoluciones.
3. Ítems vendidos sobre bases de plazos de pago.
5. Ítems en consignación entregados en otro lugar de la compañía.
6. Materiales que aún no son ingresados a la producción
Caso de estudio 1
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
Definición de existencia
34
Al menor valor
entre
Valor neto
realizable (*) Costo
(*) Definición de “Valor neto realizable ”
El precio de venta estimado en la normal realización de la actividad al neto de los costos
estimados para la finalización del activo (transformación/producción), así como los costos
estimados necesarios para realizar la venta
Criterios de valorización de las existencias
Criterios de valorización
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
35
Costo
Costos de
transformación/
producción
Costo de adquisición Otros costos
• Precio de compra
• Aranceles y otros impuestos
no recuperables de la
Hacienda Pública
• Costos de transporte y
manipulación
• Otros costos directamente
atribuibles a la adquisición
de productos terminados,
materiales y servicios
• Materiales incorporados
• Mano de obra directa
• Otros costos directos
• Parte calculada de forma
sistemática de costos
indirectos fijos y variables
• Incluye sólo a los costos
incurridos para dar a las
existencias su condición y
ubicación actuales
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
Criterios de valorización
36
¿Cuál de los siguientes ítems se incluye en el costo de los inventarios?
1. Depreciación de planta de producción
2. Gastos de flete en los artículos comprados
3. Costos de publicidad
4. Costos de intereses incurridos para la producción rutinaria de
inventarios
5. Sueldo del presidente de la compañía
Caso de estudio 2
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
Criterios de valorización
37
Valor neto
realizable
Las existencias se valoran al valor neto realizable cuando este sea el menor
de los dos
El valor neto realizable es apropiado si los costos de las existencias
pueden no ser recuperables
Las reducciones de valor de existencias se registran individualmente por
partidas, a veces se pueden agrupar partidas similares
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
Criterios de valorización
38
Caso de estudio 4 Criterios de valorización
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
39
Caso de estudio 4 - solución
NIC 2 – Inventarios (Existencias)
Criterios de valorización
40
NIC 2 – Inventarios (Existencias) Ejemplo de
Revelaciones
41
NIC 2 – Inventarios (Existencias) Ejemplo de
Revelaciones
42
NIC 2 – Inventarios (Existencias) Ejemplo de
Revelaciones
43
NIC 2 – Inventarios (Existencias) Ejemplo de
Revelaciones
Medición en :
Inversiones en Asociadas
1. Esquema de las NIIF de Grupos
Empresariales
Contabilidad de grupo / Consolidación
NIC 27
Estados
Financieros
Separados
NIC 28
Inversiones
en Asociadas
y Negocios
Conjuntos
NIIF 3
Combinación
de Negocios
NIIF 10
Estados
Financieros
Consolidados
NIIF 11
Acuerdos
Conjuntos
- Presentación
de Estados
Financieros
separados y la
medición de la
inversión
- Contabilidad
para asociadas
y negocios
conjuntos.
- Define que es
una combinación
de negocios
- Define que es
control. - Negocio
conjunto
- Método de
participación
- Reconocimiento
- Medición:
- GW, INC
- Activos
y Pasivos
identificables
- Estados
Financieros
Consolidados
- Procedimientos
de consolidación.
- Inversiones en
entidades.
- Operación
Conjunta
NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades
NIC 24 Revelación sobre Partes relacionadas
Influencia significativa
Control conjunto
Control
Poder de dirigir las actividades relevantes a fin de obtener beneficios
de sus actividades [más de 50%]
Decisiones relevantes exigen (por acuerdo contractual) el
consentimiento unánime de las partes
[50%] u otro
Poder de intervenir en las decisiones financieras/operativas
[20% - 49%] Asociada
Subsidiaria
Joint venture
NIC 28
NIIF 11
Compra: NIIF 3
Consolidación: NIIF 10
Influencia significativa
Control conjunto
Control
Marco general de las inversiones (sin NIC 39)
Subsidiari
a Asociada Acuerdo Conjunto
Criterio
Acciones
Contabilida
d
Control Influencia
Significativa
Control
Conjunto
> 50% > 20% = 50% u otro
Método de
adquisición
( full Consolidación)
Método de
participación Depende
del tipo
Otras
Inversiones
Instrumentos Financieros ( NIIF 9 / NIC 39)
Tipos de
Inversione
s
NIC 28
Objetivo
Prescribir:
La contabilidad de las inversiones
Los requerimientos para la aplicación del
método de participación patrimonial al
contabilizar las inversiones
Asociadas
Asociadas
Negocios
Conjuntos
en
en
(*) Los requisitos para determinar si es un negocio conjunto lo ve NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
(*)
Definiciones
Asociada
Es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa
Influencia
significativa
Es el poder de intervenir en las decisiones de la política financiera y
de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el
control conjunto de ésta
Indicador:
Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad
participada;
Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada;
Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones en
las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;
Intercambio de personal directivo.
Asociada Inversor
Pero el % de participación
no es un factor decisivo ! Otros indicadores:
Medición de inversiones en Asociadas
y Negocios Conjunto:
INVERSIONES
Asociada
Negocio conjunto
método de participación patrimonial
Es un método de contabilización según el cual la inversión se registra:
Método de participación Patrimonial (MPP)
Inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la adquisición en
la parte del inversor, de los activos netos de la participada
El resultado del periodo del inversor incluye su participación en el resultado del periodo de la
participada y el otro resultado integral del inversor incluye su participación en el otro resultado
integral de la participada
COSTO = (Participación del inversionista %) x (valor razonable de los
activos netos) +Goodwill
Ejemplo:
• El 1.1.12, el inversor Cía Santiago S.A.C adquiere el 40% de la Entidad Pacífico, por $300.000. La Cía Santiago S.A.C determina que Pacífico cumple con la definición de asociada de acuerdo a la NIC 28. La Entidad Pacífico emite sus estados financieros de acuerdo a las NIIF y las políticas contables adoptadas son consistentes con las de Cía Santiago S.A.C . Al 1.1.12, el patrimonio de la Entidad Pacífico asciende a $540.000. El valor en libros y los ajustes se resumen en la siguiente tabla :
Solución - ejemplo:
• Datos:
a) Importe pagado: $ 300
b) % Participación 40%
c) Valor razonable de los activos netos : $ 600
d) Valor de los activos netos : $ 540
• Determinación del Costo :
Importe de participación del valor razonable de los activos netos :
A. 40%* $ 600 = $ 240
COSTO = (Participación del inversionista %) x (valor razonable de los
activos netos) +Goodwill
• Importe pagado :
B. $ 300
• Importe de Goodwill
B-A = $ 300 - $ 240 = $ 60
Solución - ejemplo:
Cuentas Debe Haber
Inversiones $ 300,000
Bancos $ 300,000
• El goodwill, se incluye dentro del costo, no se presenta por separado y no se realiza el testeo de deterioro anual que solicita NIC 36, para este tipo de activos.
Medición de inversiones en Asociadas
y Negocios Conjunto:
1. Reconocimiento
inicial
Debe: Inversiones
Haber: Caja
Al Costo
2. Despúes de la
fecha de adquisición
Debe:
Inversiones
Haber: Resultado /Ganancia o Pérdida
ORI : Superávit o Déficit
Debe:
Caja
Haber:
Inversiones
2.1 Variaciones en los activos netos 2.2 Distribuciones recibidas de la
inversión
Excepciones de aplicar el MPP Una entidad no necesitará aplicar el método de la participación a su inversión en una asociada o
negocio conjunto si la entidad es una controladora que esté exenta de la elaboración de estados
financieros consolidados o se aplican todos los siguientes:
- Subsidiria totalmente participada o parcialmente , sus propietarios han sido informados
de no aplicara el MPP y no hubo objeciones.
- Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público
- No registra, ni está en proceso de hacerlo, en una comisión de valores o similar
- Su controladora última o alguna de las controladoras intermedias elabora estados
financieros consolidados
Excepciones relacionadas con otras normas:
- Cuando es clasificado como mantenida para la venta ( mide bajo NIIF5)
- Si se mantiene inversión en una asociada o negocio conjunto se mantiene directa o indirectamente por una
entidad que es una organización de capital de riesgo o un fondo de inversión colectiva, se pueden medir a
Valor razonable ( NIIF 9 o NIC 39). una asociada o negocio conjunto se mantiene directa o
indirectamente por una entidad que es una organización de capital de riesgo o un fondo de
inversión colectiva
Presentación en los Estados Financieros
Estados Financieros Separados:
Estados Financieros Consolidados:
Costo
( p.10 NIC 27 Vigente)
Método de Participación
( enmienda NIC 27
Vigente 1.1.2016 )
Inversiones en Asociadas
y Negocios Conjunto
Método de
Participación
Inversiones en Asociadas
y Negocios Conjunto
Medición en :
Propiedad Planta y Equipo
58
Se definen Propiedad Planta y Equipo (PPE)
las partidas tangibles:
• Mantenidos para la producción o para proveer bienes o servicios, o
arrendamiento a otros, o para propósitos administrativos
• Que se espera que sean utilizados durante más de un periodo
Contabilización de todo el activo fijo a menos que otro estándar
requiera o permita un tratamiento contable diferente
Alcance de la NIC 16
Definición
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
59
Los costos del activo fijo deben ser registrados como un activo cuando:
Reconocimiento inicial
Es probable que se
originen beneficios
económicos futuros
asociados al activo
El costo pueda ser
medido con fiabilidad
El criterio aplica a todos los costos en el momento en que se incurren, incluyendo:
Costos de adquisición o de construcción iniciales
Costos posteriores (explicado más adelante)
Inicialmente, el activo fijo es registrado al costo de adquisición
Tratamiento contable
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
60
Componentes del
Costo 1. Costo de Adquisición/Construcción
a) Costos vinculadas a la transacción de compra (disminuido de los
descuentos comerciales).
b) Impuestos no recuperables.
c) Costos de entrega inicial y manipulación/transporte posterior.
d) Preparación del emplazamiento físico.
e) Costos de financiamiento ( Ver NIC 23) :
Inicio de la
construcción
Construcción
(capitalización)
Demora
innecesaria (gasto)
Término de
la obra
Demora necesaria
(capitalización)
Financiamiento
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
61
Componentes del
Costo 2. Costos de ubicación (listo para operar en la forma prevista por la
gerencia)
a) Costos de instalación y montaje.
b) Beneficios a los empleados, de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los
empleados
c) Honorarios profesionales.
d) Costos de comprobación del funcionamiento del bien ( periodo de prueba):
Antes del inicio de
operaciones comercial
Costos y desembolsos para la
prueba
(capitalización)
Inicio de operaciones
comerciales
Periodo de
prueba
Ingresos obtenidos de las muestras
o productos del periodo de prueba
(deducen el costo)
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
62
Componentes del
Costo
3. Estimación del costo de retiro
Estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento,
Costos de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta
Obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal
periodo.
IFRIC 1 Cambios en pasivos por retiro o desmantelamiento de activos fijos
Provisiones por retiro o desmantelamiento forma parte del costo del activo fijo.
Su cálculo se efectúa conforme con la NIC 37.
Provisiones son susceptibles de variación en el tiempo lo que afectará el valor
del activo fijo (costo histórico o revaluado) y los cargos futuros por
depreciación
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
63
NIC 37
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
64
NIC 37 : Medición de una Provisión
Es necesario considerar lo siguiente:
• La mejor estimación al final del periodo.
• Riesgos e incertidumbres.
• Valor presente.
• Hechos futuros.
• Disposición esperada de activos.
• Reembolsos.
• Cambios en las provisiones.
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
65
NIC 37 3. Estimación del costo de retiro
Según requerimientos de la NIC 37 ( p 47) la tasa de descuento que se debe utilizar es una tasa que se debe ajustar por los riesgos específicos del pasivo, si es que estos riesgos no se contemplaron en los flujos de efectivo proyectados que sustentan a la obligación.
Ejemplo en las mineras , para determinar el pasivo para restauración del medio ambiente y para el cierre de mina (ARO: Asset Retirement Obligation) se emplea una tasa libre de riesgo antes de impuestos
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
66
NIC 37 3. Estimación del costo de retiro
Consideraciones a ser tomadas en cuenta para elegir la tasa libre de
riesgo correcta:
Moneda en la cuál está el flujo de ingresos futuros (Soles o dólares)
Ajuste de inflación: real o nominal
Duración de las obligaciones
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
67
NIC 37 3. Estimación del costo de retiro – Efectos en el cálculo del pasivo
Relación Tasa de descuento y Provisión:
> Tasa < Provisión
< Tasa > Provisión
Relación Tasa de descuento y Flujos de los desembolsos:
Flujos con inflación Tasa con inflación ( tasa nominal)
Flujos sin inflación Tasa sin inflación ( tasa real)
NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y NIC 37 PROVISIONES ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
68
NIC 37 3. Estimación del costo de retiro – Efectos en el cálculo del pasivo
S/.000 S/.000 S/.000 S/.000
Flujos precios corrientes
(no incluye inflación) - (100.00) (150.00) (100.00)
Flujos precios futuros
(incluye efecto inflación) - (104.04) (159.18) (108.24)
inflación 2.00%
tasa de descuento real 5.00%
tasa de descuento nominal
(incluye efecto inflación) 7.10%
S/.000
VP a flujos precios corrientes (302.55)
VP a flujos precios futuros (302.55)
69
Enfoque por componentes
Reconocimiento inicial
Los componentes principales de algunos bienes sujetos a reemplazo a intervalos
regulares (piezas de repuesto(*) importantes y el equipo de mantenimiento
permanente) representan un activo fijo autónomo con respecto al bien principal y
se deben registrar por separado.
(*) NIC 12: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
Este enfoque debe ser aplicado siempre y cuando un bien esté compuesto por
componentes que presentan una vida útil diferente
La depreciación a lo largo de la vida útil tiene que ser diferente para cada
componente
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Tratamiento contable
70
Reconocimiento inicial
Enfoque por componentes
Activo fijo Costo Vida útil (años)
Máquina para la flotación 150 10
Componente 15 3
Caso de estudio 1
Costo total
Máquina para la
flotación
150
Activo fijo Costo Vida útil
(años)
Componente 2 15 3
Activo fijo Costo Vida útil
(años)
Componente 1 135 10
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Tratamiento contable
71
Medición posterior
La NIC 16 define dos metodologías de medición posterior de un activo fijo:
Metodologías aplicables
Modelo del costo
Modelo de
revalorización
Costo
(-) Depreciación acumulada
(-) Pérdida por deterioro
Costo
(+) Revaluación
(-) Depreciación acumulada
(-) Pérdida por deterioro
• Una entidad elegirá como política contable, el Modelo del Costo o el Modelo de
Revaluación, aplicando el modelo elegido uniformemente a todos los activos fijos
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Tratamiento contable
72
Medición posterior
• Revalorizar regularmente
• Revalorizar todos los activos del mismo tipo
• Para ajustar la depreciación acumulada a la fecha de la revalorización es
necesario:
– Re-expresarla proporcionalmente al cambio en el valor de libros bruto del
activo, o
– Eliminarla contra el valor de libros bruto del activo y re-expresar el valor
neto resultante hasta alcanzar el monto revalorizado del activo
Modelo de revalorización
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Tratamiento contable
73
Medición posterior
Caso de estudio 2
• Los asientos para registrar la revalorización del activo deberían ser:
Fecha de
revaluación Activo fijo Costo inicial
Depreciación
Acumulada
Valor
razonable
31.01.2011 Maquinaria 1.000 600 800
Ajuste de la depreciación acumulada
Modelo de revalorización
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Tratamiento contable
74
Medición posterior
Depreciación
• Distribución sistemática del costo en
resultados a lo largo de la vida útil
• La base depreciable se calcula una vez
considerado el valor residual
• Se debe revisar al menos en cada cierre
anual:
– Valor residual
– Vida útil
– Método de depreciación
• Los cambios se consideran cambios de
estimación y por tanto sólo ajustan el
periodo actual y los futuros (NIC 8)
Métodos de Depreciación
• método lineal
• método de depreciación decreciente
• método de las unidades de producción
• Los terrenos presentan una vida útil
ilimitada y no deben ser depreciados
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Tratamiento contable
75
Medición posterior
Deterioro
La compañia, al cierre de cada año, deberá:
• evaluar si existen indicios de deterioro del valor del activo fijo:
– Indicios externos (disminución del valor de mercado - Cambios futuros económicos, legales o de mercado
que afecten a la Compañía - Incremento de las tasas de interés del mercado que afecten las tasas de descuento
utilizado por la Compañía )
– Indicios internos (Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico - activo ocioso - reconsideración de la
vida útil como agotada - Informes internos en los cuales se indica el menor desempeño económico del activo)
• asegurarse que los activos fijos están contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable
Valor en libro Valor recuperable Valor en libro Valor recuperable > =
No hay deterioro Hay deterioro (NIC 36)
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Tratamiento contable
76
Modelo de Revelación
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
77
Modelo de Revelación
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
78
Modelo de Revelación
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
79
Modelo de Revelación
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
80
Modelo de Revelación
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
81
Modelo de Revelación
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
82
Modelo de Revelación
NIC 16 - Propiedad, Planta y Equipo (Activo Fijo)
Medición en :
Arrendamientos Financieros
84
Características de
un arrendamiento
Transferencia de derechos de uso
Transferencia por un periodo de tiempo específico
Transferencia por una consideración
Los “arrendamientos“ cubren la renta y los acuerdos de
arrendamiento
Definición
Un arrendamiento es un acuerdo a través del cual el arrendador traspasa al arrendatario, a cambio
de un pago o una serie de pagos, el derecho de usar un activo por un periodo de tiempo acordado
CINIIF 4 - Factores a considerar al evaluar si un acuerdo es un contrato
de arrendamiento “leasing”
Conceptos
NIC 17 - Arrendamientos
85
Arrendamientos financieros
Los riesgos y beneficios
sustanciales son transferidos al
arrendatario
Igual a una adquisición
financiada con crédito
Arrendamientos operativos
Los riesgos sustanciales
permanecen en el arrendador
Arrendatario Arrendador
Tratamiento
de venta (*) Tratamiento
de compra
(*) Es decir, se da de baja el activo arrendado, pero no necesariamente el reconocimiento inmediato de las ganancias / pérdidas
Prioridad de la SUSTANCIA económica de la
transacción SOBRE LA FORMA del contrato
Activo
Arrendador Arrendatario
Derecho
a usar el
activo
Activo Uso del
activo
Clasificación
NIC 17 - Arrendamientos
86
Indicadores sólidos
La propiedad se transfiere al final del arrendamiento?
Al inicio del arrendamiento, el valor razonable de los pagos mínimos del
arrendamiento es al menos equivalente al valor razonable del activo?
Opción de compra a un precio suficientemente menor al valor razonable
(a la fecha de ejercicio)?
El arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica (>75%)?
El activo es de naturaleza especializada (sólo puede ser utilizado por el
arrendatario)?
no
no
no
no
Arrendamiento
financiero Indicadores adicionales
no
Si
Si
Si
Si
Si
Si
Clasificación –
Indicadores de
la clasificación
NIC 17 - Arrendamientos
87
El arrendatario soporta las pérdidas por cancelación anticipada?
Las ganancias o pérdidas de la fluctuación en el valor razonable del
valor residual las asume el arrendatario?
El arrendatario tiene la capacidad para continuar el arrendamiento por
un segundo período a la renta que es sustancialmente más baja que la
renta de mercado?
Indicadores adicionales
no
no
Arrendamiento
financiero
Si
Si
Si
no
Arrendamiento
operativo
Clasificación –
Indicadores de
la clasificación
NIC 17 - Arrendamientos
88
Caso de estudio 1
– “A” legalmente es propietario de un computador
– “B” arrienda la computadora por un plazo fijo de 4 años
– Al final de los 4 años, el computador será devuelto a “A”
– El contrato no puede ser cancelado
¿Quién tiene la propiedad del computador desde un punto de vista
económico?
“A”
Arrendamiento operativo
Clasificación – Indicadores de la clasificación
NIC 17 - Arrendamientos
89
Balance general
Resultados
Arrendador Arrendatario
Arrendamiento financiero
Cuenta por cobrar
Valor presente de
inversión bruta
¿Utilidad/perdidas
en venta?
Ingreso financiero
Activo arrendado
Pasivo por activo
Valor presente de
pagos mínimos de
arrendamiento
Gasto por
depreciación
Gasto financiero
Contabilización
NIC 17 - Arrendamientos
Cuota capital Cuota interés
En reducción del
crédito financiero
(arriendo a cobrar)
Ingresos
financieros (*)
90
Reconocimiento
inicial
Mediciones
posteriores
(*) Los ingresos financieros deberán reflejar la tasa de
rentabilidad periódica constante sobre la inversión
residual del arrendador
Registración de la cuota de arrendamiento Registración de un crédito financiero
(arriendo a cobrar)
Arrendador
Inversión bruta en arriendo
- Ingresos financieros no devengados
= Inversión neta en arriendo
Ingresos financieros no devengados:
Inversión bruta - la inversión neta
(Inversión neta = V. actual de pagos mínimos de
arriendo + valor residual no garantizado,
descontados a tasa de interés implícita utilizado
en el arriendo)
Contabilización - Arrendamiento financiero
NIC 17 - Arrendamientos
Cuota capital Cuota interés
En reducción
del pasivo Gastos
financieros (*)
91
Reconocimiento
inicial
Mediciones
posteriores
(*) descontado utilizando la tasa de interés implícita utilizada
en el arriendo
Valor razonable Valor presente de
pagos mínimos de
arrendamiento (*)
Menor entre
Arrendatario
(*) Los gastos financieros deberán ser distribuidos en
el plazo del arrendamiento, usando el método de la
tasa de interés efectiva (Interés implícito)
Depreciación – periodo a considerar:
Plazo del
arrendamiento Vita útil
Menor entre
Registración de la cuota de arrendamiento Registración de un activo arrendado
Contabilización - Arrendamiento financiero
NIC 17 - Arrendamientos
92
Caso de estudio 2
– El 1 de enero de 2010, X firma un contrato por arrendamiento de equipos por 5 años
– X ha adquirido la opción de compra por 1
– El costo del equipo y valor razonable es de 21,000
– La vida económica del equipo es de 7 años
– Las cuotas totales del arrendamiento son de 25.000 (5.000/año)
– El valor actual de los pagos mínimos de arriendo es de 21.000
– Suponemos que la cuota del primer año = 3.700 capital, 1.300 intereses
• Preguntas:
– ¿Qué tipo de arrendamiento es y porqué?
– ¿Qué asientos deberían contabilizarse el 1 de enero del 2010 y al 31 de diciembre de
2010?
Contabilización - Arrendamiento financiero
NIC 17 - Arrendamientos
93
Caso de estudio 2 Arrendatario
Al 1 de enero de 2010
Dr Equipo arrendado 21,000
Cr Obligación por arriendo financiero 21,000
Al 31de diciembre de 2010:
Dr Gasto por depreciación 3,000
Cr Depreciación acumulada 3,000
Dr Gasto Financiero 1,300
Dr Obligación por arriendo financiero 3,700
Cr Banco o cuotas de arriendo a pagar 5,000
Contabilización - Arrendamiento financiero
NIC 17 - Arrendamientos
94
Balance general
Resultados
Arrendatario Arrendador
Cuotas de
arrendamiento a
pagar
Gastos por alquiler
Activo arrendado
Cuotas de
arrendamiento a
cobrar
Costos y
depreciación
Ingresos por
alquiler
Contabilización - Arrendamiento operativo
NIC 17 - Arrendamientos
95
Reconocimiento
inicial
Mediciones
posteriores
Ingresos por alquiler
(cuotas constantes en el
plazo de arrendamiento)
Arrendador
Registración de un activo arrendado
Valor en libro + costos directos inicial
(*)Los ingresos de arrendamiento operativo deben ser distribuidos en el plazo del arrendamiento a
cuotas constantes, excepto que exista una criterio que mejor refleja la distribución temporal del
beneficio por parte del arrendatario
Depreciación
Contabilización - Arrendamiento operativo
NIC 17 - Arrendamientos
96
Reconocimiento
inicial
Mediciones
posteriores Arrendatario
Ninguna registración
Cuotas de
arrendamiento a
pagar
Gastos por
alquiler (*)
(*)Los pagos de arrendamiento operativo deben ser registrados como gastos por alquiler a resultados y
ser distribuidos en el plazo del arrendamiento a cuotas constantes, excepto que exista una criterio
que mejor refleja la distribución temporal del beneficio por parte del arrendatario
Contabilización - Arrendamiento operativo
NIC 17 - Arrendamientos
97
Caso de estudio 3
– El 1 de enero de 2019, X firmó un contrato de arrendamiento de equipos informáticos por 5
años.
– El costo del equipo ascendía a 30.000
– Las cuotas totales ascendían a 20.000 (4.000 al año)
– El valor residual no garantizado es de 10.000
– La vida económica del equipo es de 10 años
• Preguntas:
– ¿Por qué es un arrendamiento operativo?
– ¿Qué asientos deberían contabilizarse el 1 de enero del 2010 y al 31 de diciembre de
2010?
Contabilización - Arrendamiento operativo
NIC 17 - Arrendamientos
98
Caso de estudio 2
1 de Enero de 2010:
Dr Activo arrendado 30.000
Cr Tesorería o cuentas a pagar 30.000
A 31 de Diciembre de 2010:
Dr Depreciación 3.000
Cr Activo arrendado 3.000
Dr Disponible o cuenta por cobrar 4.000
Cr Ingresos por arrendamientos 4.000
Arrendador
Contabilización - Arrendamiento operativo
NIC 17 - Arrendamientos
99
Caso de estudio 2 Arrendatario
No corresponde un asiento al 1 de enero de 2010
Al 31 de diciembre de 2010:
Dr Gastos por arriendos 4,000
Cr Disponible u obligaciones arriendo 4,000
Contabilización - Arrendamiento operativo
NIC 17 - Arrendamientos
100
NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Activo.
101
NIC 17 - Arrendamientos
102
NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Activo.
En Propiedad planta y equipo – obtenido en Arrendado Financiero
En Propiedad de inversión inmobiliaria – Activos dados en arrendamiento operativo
103
NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Pasivo
104
NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Pasivo
105
NIC 17 – Arrendamientos - Información a revelar en el Pasivo
Muchas Gracias !!