Curso de Contabilidad ubernamental

Curso de Contabilidad

ubernamental

LACRFMIP Proyecto Regional para el

Mejoramiento de la Administraci6n Financiera en Am6rica Latina y el Caribe USAI

Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos

Contracto LAC-0658-C-00-902 1-00 Proyecto 598-0658

Julio de 1992

Price Waterhouse

Price Waterhouse

INSTRUCCIONES GENERALES

A OBJETIVOS

1 Proporcionar yo actualizar el personal de las Instituciones Superiores de Auditorfa ISA los conocimientos sobre principios tcnicas y prdcticas modernas que rigen el procesocontable desde Ja captaci6n de los documentos de respaldo hasta la presentaci6n andlisis e interpretaci6n de los Estados e Informes Financieros

2 Analizar las t6cnicas para el registro control y presentaci6n de las principales cuentas de los Estados de Situaci6n Financiera y de Operaciones

3 Divulgar los criterios actuales sobre la estructura de los sistemas integrados de Contabilidad Gubernamental principalmente en lo aplicable al Gobierno Central

4 Preparar t6cnicamente al personal que ejecutard las funciones de auditorfa en la CGR

B ORGANIZACION

1 Materias de estudio Las que se describen en el horario respectivo

2 Personal docente Expertos de Price Waterhouse e Instructores de la ISA

3 Duraci6n del Curso 7 semanas con trabajo de lunes a viernes 284 horas clase

4 Metodologfa a emplear Exposici6n dialogada con los participantes estudio de casos exposici6n individuales por los participantes trabajos en grupos y controles diarios de lectura

5 a) Texto de estudio Principios Fundamentales de Contabilidad de Pyle While Larson estudios suplementarios adaptados a la realidad del Sector Pdiblico de cada pafs

b) Manual de Contabilidad emitido por la Contadurfa General del pafs

c) Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pfiblico

d) Publicaciones seleccionadas sobre Contabilidad Gubernamental emitidas por otras ISAs

Contabilidad Gubernamental

6 Evaluaci6n

El participante deberd obtener un rendimiento mfnimo del 70 para aprobar el curso Las evaluaciones que se desarrollardn en el Curso son

Pruebas sorpresivas Pruebas parciales semanales Deberes y otros trabajos a domicilio Actuaci6n activa en clase e Trabajos de Investigaci6n Examen Final

7- Local A convenir con la ISA

8- Constancia de Participaci6n Se otorgardn diplomas de aprobaci6n a los participantes que han alcanzado el rendimiento mfnimo establecido

C- REQUISiTOS DE PARTICIPACION

1- Desempefiar labores de control

2- Participaci6n y trabajo por alrededor de 12 horas diarias ver horario adjunto

D- DISCIPLINA

1- El ordeu la puntualidad y la disciplina son fundamentales para la buena marcha del curso por lo que debe mantenerselos

2- Los participantes ser~n separados del curso por las siguientes causas

a) Inasistencia a clases justificada o injustificadamente en un 10 por ciento o m s b) Faltas graves a las dispocisiones reglamentarias

3- Los participantes podrdn solicitar su retiro por

a) Calamidad dom6stica comprobada y calificada b) Enfermedad con el certificado correspondiente c) Por orden de autoridad competente

E DISPOSICION GENERAL

Los funcionarios de las ISA que consideren tener s6lidos conocimientos de Contabilidad pueden someterse a un examen de equiparaci6n En caso de obtener el 70 o m s se los considerard como aprobados

INSOENCON

Contabilidad Gubernamental 2

Price Waterhouse

CURSO CONTABILIDAD GUBER1NAMENTAL

HORARIO

FECHiA Y HORA TEMAS Y DOCUMENTOS DE ESTUDIO EXPOSITOR

DIA 1

0800 a 0830 Inauguraci6n y explicaci6n del Reglamento Interno y Normas disciplinarias Estudio suplementario

0830 a 1200 Introducci6n a la contabilidad definiciones bAsicas tipos de empresas ecuaci6n contable y variaciones Principios b~sicos de contabilidad

1245 a 1600 Laboratcrio Cap 1

DIA 2

0800 a 1200 cuaci6n contable Conclusi6n Ciclo contable La cuenta y su funcionamiento

1245 a 1600 La partida doble Registros bdsicos de contabilidad Cap2

DIA 3

0800 a 1200 El ciclo contable de una empresa1245 a 1600 de servicios Aplicaciones prdcticas

Cap2


FECHA Y HORA

DIA 4

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 5

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 6

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 7

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 8

0800 a 1200 1245 a 1600

TEMAS Y DOCUMENTOS DE ESTUDIO EXPOSITOR

Los ajustes contables de una empresa de servicios y sus efectos en la situaci6n financiera y los resultados Laboratorio Cap3

La hoja de trabajo incluyendo ajustes en empresas de servicios Laboratorio Cap4

Examen parcial No 1

Ciclo contable en una empresa que vende bienes Cap 5

Hoja de trabajo asientos de ajuste asientos de cierre en empresas que venden bienes Se utilizard inventario peri6dico Cap 5

Sistematizaci6n contable Cap 6


FECHA Y HORA

DIA 9

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 10

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 11

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 12

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 1

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 14

0800 a 1200 1245 a 1600


Principios de contabilidad gneralmente aceptados aplicables al sector ptiblico Estudio Suplementario

Laboratorio General

Examen parcial No 2

Conferencia

Estudio del efectivo Caja y bancos Cap 7

Estudio de la cuenta Inversiones en valores Estudio Suplementario

Estudio de Cuentas y documentos por cobrar Cap 8


3

FECHA Y HORA

DIA 15

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 16

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 17

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 18

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 19

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 20

0800 a 1200 1245 a 1600

TEMAS YDOCUMENTOS DE ESTUDIO EXPOSITOR

Estudio de Inventarios y costos de ventas Cap 9

Examen parcial No 3

Propiedad Planta y Equipo Cap 10

Propiedad Planta y Equipo y Otros activos

Pasivo corriente y de largo plazo Cap 13

Patrimonio Cuentas de orden Cap 14 - 15

T~cnicas de presentaci6n de estados financieros


FECHA Y HORA

DIA 21

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 22

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 23

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 24

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 25

0800 a 1200 1245 a 1600


Examen parcial No 4

Conferencia

El Estado de Fuentes y Usos del Efectivo Estudio Suplementario Cap 18

Nociones fundamentales sobre el angisis e interpretaci6n de estados financieros Cap 19

Consolidaci6n de estados financieros Relaci6n Principal-Sucursal Estudio Suplementario

Laboratorio General


5

FECHA Y HORA

DIA 26

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 27

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 28

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 29

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 30

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 31

0800 a 1200


Examen parcial No 5

Conferencia

Caracterfsticas del Sistema contable vigente en el pafs Estudio Suplernentario Estudio del plan de cuenias

Aplicaciones pr~cticas Estudio Suplementario

Aplicaciones pr~cticas

Exposici6n de trabajos de investigaci6n

Examen final


Price Waterhouse

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD PC1

I OBJETIVOS ESPECIFICOS DEL TEMA

I Conocer cull es la funci6n de la contabilidad asf como la naturaleza y prop6sito de ia informaci6n que proporciona

2 Enumerar las principales Areas de la contabilidad sefialando los diferentes trabajos que se realizan dentro de cada Area

3 Sefialar los conceptos y principios contables presentados dentro del capftulo indicando

el efecto de cada uno de ellos sobre los registros y estados contables

II INSTRUCTOR

1 2

III TEMAS A TRATAR

No TE14AS A TRATAR TIEMPOAYUDAS TECY REF 1 Introducci6n a la contabilidad

definiciones bdsicas 30 1-4 ExpCap1

2 Tipos de empresas 30 5

3 Ecuaci6n contable y variaciones 90 6

4 Principios bdsicos de contabilidad 45

5 Laboratorio Problema 1-1 de la pdgina 46 180 Laboratorio

IV TRABAJOS ENCARGADOS A DOMICILIO

I Lectura del capftulo 1

INTCONPCI


CONCEPTOS BASICOS

CONTABILIDAD

La contabilidad constituye una actividad de prestaci6n de servicios cuya funci6n es proporcionar informaci6n cuantitativa acerca de las entidades econ6micas La informaci6n primordialmente es de naturaleza financiera y tiene como fin ser citil para la toma de decisiones de caracter econ6mico

FILl

CONTADURIA PUBLICA

Un contador piblico es una persona que ofrece sus servicios profesionales y los de sus empleados al pblico a cambio de honorarios en la misma forma en que lo hace un abogado o un ingeniero consultor

FIL2

CONTADURIA PRIVADA

Cuando un contador trabaja para una sola empresa se dice que se dedica a la contadurfa privada

FIL3

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

La prestaci6n de scrvicios al estado constituye una tarea muy amplia y complicada para la cual la contabilidad es tan necesaria como en los negocios

FIL4

TIPOS DE EMPRESAS

Empresas de propiedad individual

Empresas organizadas como sociedad de personas

Empresas organizadas como sociedades an6nimas

FIL5

ECUACION CONTABLE

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL CONTABLE

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL CONTABLE

CAPITAL CONTABLE = ACTIVO - PASIVO

FIL6

CICLO CONTABLE

1 Proceso de registro en el diario

2 Pase del diario al libro mayor

3 Elaboraci6n de ia balanza de comprobaci6n

4 Elaboraci6n de la hoja de trabajo

5 Elaboraci6n de los estados financieros

6 Ajustes de las cuentas del libro mayor

7 Cierre de las cuentas temporales de capital

8 Elaboraci6n de una balanza de comprobaci6n posterior al cierre

FIL7

LA CUENTA

(Lugar en donde se sefiala el noinbre de la partida registrada en esta cuenta)

(Lado izquierdo) = (Lado derecho)

CAJA

Inversi6n 2500 = Pago anticipado 600 Honorarios p 400 = Compra equipo 1200 Cobro de cta 750 = Pago sueldos 250

= Pago de cuenta 100

FIL8

LA PARTIDA DOBLE

ACTIVOS + PASIVOS = CAPITAL CONTABLE

D6bitos Cr6ditos D6bitos Cr6ditos D6bitosCr6ditos

ACTIVOS

D6bitos para Cr6ditos para

Registrai aumentos Registrar disminuciones

PASIVOS


Registrar disminuciones Registras aumentos

CAPITAL CONTABLE


Registras disminuciones Registrar aumentos

FIL9

REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO GENERAL

1 El ahio se escribe en n6meros pequehios en la parte superior de la primera columna de la forma del libro diario

2 El mes se anota en el primer rengl6n de la primera columna

3 El dfa de a transacci6n se anota en la segunda columna

4 Los nombrev de la cuentas que se van a cargar o a acreditar y las explicaciones pertinentes se anotan en la columna Nombres de las cuentas y observaciones

5 El importe del cargo se anota en la columna d6bito en el mismo rengl6n de la cuenta que se va a cargar El importe del cr6dito se anota en la columna cr6dito en el mismo rengl6n de la cuenta acreditada

6 Se deja un espacio de un rengl6n entre asientos de diario de tal manera que se pueda distinguir unos de otros

FILl0

PASES DEL DIARIO AL MAYOR

CON RESPECTO AL DEBITO 0 CARGO

1 Localizar en el libro mayor la cuenta que fue cargada en el asiento

2 Registrar en la cuenta la fecha del asiento conforme lo indicado en el diario el rnmero de la p~gina del diario de la que se esta haciendo el pase y en la columna de d6bito anotar la cantidad cargada

3 Determinar el efecto del cargo sobre el saldo de la cuenta y anotar el nuevo saldo

4 Registrar en la columna de folio del libro diario la clave de la cuenta a la cual se efectu6 dicho pase

CON RESPECTO A LOS CREDITOS

Se repiten los pasos anteriores

FILl 1

AJUSTES DE LAS CUENTAS Y ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1 Necesidad de los ajustes antes de elaborar los estados

financieros

2 Ajustes de las cuentas

Gastos pagados por anticipado

Depreciaci6n

Gatos acumulados

Ingresos no devengados

bull Ingresos devengados o acumulados

3 El proceso de ajustes

4 Elaboraci6n de los estados financieros con base en la balanza de comprobaci6n ajustada

5 Clasificaci6n de las partidas del balance general

6 Formas de presentaci6n del balance general

7 Clasificaci6n de las partidas del estado de resultados

FILl 2

LA HOJA DE TRABAJO Y EL CIERRE DE LAS CUENTAS

1 Elaboraci6n de una hoja de trabajo

2 La hoja de trabajo y los estados financieros

3 La hoja de trabajo y los asientos de ajuste

4 La hoja de trabajo y los asientos de cierre

5 Justificaci6n de los asientos de cierre

6 Las cuentas despu6s del cierre

7 La balanza de comprobaci6n despu6s del cierre (balanza post-cierre)

FILl 3

SISTEMATIZACION CONTABLE

1 Documentaci6n mercantil

2 Los registros

3 Informes

4 Procedimientos que se emplean para rcgistrar las transacciones y reportar sus efectos

FIL14

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

LOS PRINCIPIOS CONSTITUEN EL FUNDAMENTO DE LA TEORIA CONTABLE

LOS PRINCIPIOS APLICABLES AL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

APLICABILIDAD DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD A LA CONTABILIDAD DEL GOBIERNO CENTRAL

NORMAS

- COMPLETAMENTE APLICABLES

- APLICACION IMPORTANTE CON MODIFICACIONES

- SUSTANCIALMENTE NO APLICABLE

- APLICABLE EN ALGUNOS PAISES

FILl5

No

CONTABILIDAD RELACIONADA CON EL EFECTIVO

EL CONTROL INTERNO REFERENTE AL EFECTIVO

EL SISTEMA DE CUENTAS POR PAGAR Y EL CONTROL INTERNO

LAS CARACTERISTICAS DEL FONDO DE CAJA CHICA

LAS CONCILIACIONES BANCARIAS COMO UNA

PRACTICA SANA

FILl 6

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

1 EL PAGARE COMO UNA PROMESA INCONDICIONAL DE PAGAR UNA SUMA DE DINERO A LA VISTA

2 CONTABILIZACION DE LA RECEPCION DE UN DOCUMENTO

3 IMPOSIBILIDAD DE COBRO DE UN DOCUMENTO

4 EL DESCUENTO DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR

5 EL DOCUMENTO DESCONTADO QUE NO SE LOGRA COBRAR Y SU CONTABILIZACION

6 EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS MALAS Y LOS METODOS CONTABLES DE ESTIMACION DE LAS CUENTAS MALAS

FILl 7

INVENTARIOS

PRINCIPALES METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

ELEMENTOS DEL COSTO DE INVENTARIOS LA REGLA DE VALUACION COSTO 0 PRECIO DE MERCADO Y EL CALCULO DE LA UTILIDAD BRUTA

ERRORES RELATIVOS A INVENTARIOS

SISTEMAS DE INVENTARIOS PERIODICOS Y PERPETUOS

METODO ESTIMATIVO PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS INVENTARIOS

FILl 8

PASIVO CORRIENTE Y DE LARGO PLAZO

LOS DOCUMENTOS POR PAGAR A CORTO PLAZO

AJUSTES DE FIN DE PERIODO

DIFERENCIAS ENTRE ACCIONES Y OBLIGACIONES

POR QUE SE EMITEN LAS OBLIGACIONES

CARACTERISTICAS DE LAS OBLIGACIONES

COLOCACION DE LAS OBLIGACIONES CON DESCUENTO

FONDO PARA AMORTIZACION DE OBLIGACIONES

DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

FILl 9

PATRIMONIO

1 CONCEPTOS BASICOS

2 ESTRUCTURA

3 CAMBIOS HABIDOS EN UN PERIDO

4 FORMA DE PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

FIL20

M6todo directo EMPRESA X

ESTADO DE FLUJO DE CAJA Por el afio terminado el 31-12-19

FLUJO DE CAJA EN ACTIVIDADES OPERACIONALES

Efectivo recibido de clientes 13850 Efectivo pagado a proveedores y empleados (12000)Dividendos recibiczos de empresas afiliadas 20 Intereses recibidos 55 Intereses pagados (neto de montos capitalizados) (220)Impuesto sobre la renta pagado (325) Cobro por liquidaci6n de seguro 15 Efectivo pagado para liquidar juicios (30)

Entrada neta de caja por actividades operaciones 1365

FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES DE INVERSION

Efectivo recibido por venta de equipos 600 Efectivo recibido por documentos a cobrar por venta de planta 150 Pagos por inversiones de capital (1000)Pagos por la compra de la CiaZ (925)

Salidas netas de caja por actividades de inversi6n (1175)

FLUJO DE CAJA POR ACTIVIDADES FINANCIERAS

Pr6stamos recibido- neto 300 Pagos de principal de obligaciones (125)Efectivo recibido por emisi6n de obligaciones 400 Efecti~o recibido por la emisi6n de acciones 50C Dividendos pagados (200)

Entrada neta de caja por actividades de financiamiento 875

Aumento neto en caja y equivalente de caja 1065 Saldo de caja y equivalente de caja al comienzo 600

Saldo de caja y equivalente de caja al final 1665

Price Waterhouse 0

EVALUACION SORPRESIVA 1-PATYCO

FALSO 0 VERDADERO Escriba una (v) en las expresiones que sean verdaderas y una (f) en las que sean falsas de las siguientes frases

( ) I El patrimonio puede estar compuesto por la cuenta capital en acciones prima en acciones y utilidades no aplicadas

2 Para crear und reserva de capital se aplican las disposiciones legalesestablecidas y se disilinuye la utilidad del ejercicio (disponible) para crear la utilidad retenida en la modalidad de reserva

( ) 3 El patrimonio aumenta en la medida en que la entidad genere utilidad y 6sta siempre estard representada por el efectivo

( ) 4 El patrimonio representa la participaci6n de los propietarios en los activos de la entidad por clio representan la secci6n mls lfquia del estado de situaci6n financiera

5 Cuando las acciones emitidas se colocan a un valor mayor que el nominal se debe crear una cuenta que usualmente ha sido denominada prima en accionesla que debe presentarse como cuentas de orden

) 6 Las cuentas de orden son aquellas que registran hechos administrativos que ain no han adquirido la categorfa de transacci6n financiera Estas cuentas de orden se presentan al pie de las cuentas que forman parte de la ecuaci6n contable

) 7 Tfpicas cuentas de orden en el sector ptiblico son las que registran la emisi6n de los bonos o de las especies vendibles

( ) 8 Acciones autorizadas y acciones suscritas son exactamento iguales porquerepresentan aquellas que los accionistas adquirirdn como parte de su inversi6n

PATYCONESI


Pice Waterhouse 0

INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD CP1

FALSO 0 VERDADERO Escriba en el pardntesis de la izquierda una V o una F en las frases que sean verdaderas o falsas

( ) I En el sector pdblico existen entidades que autofinancian sus actividades a travs de la venta de bienes y servicios raz6n por la que sus sistemas contables son muysimilares a los que tendrfa una empresa que se dedique a iguales actividades

( ) 2 Las entidades que financian sus operaciones exclusivamente con recursos provenientes del Presupuesto General del Estado pueden disponer de un sistema general de contabilidad que sirva de marco referencial para el diseflo de sus propios manuales de Contabilidad

3 A pesar de ser el sector ptiblico uno s6lo deben existir diferentes sistemas de contabilidad que respondan a las propias necesidades de cada entidad

4 En el sector aut6nomo deberin existir diferentes sistemas de contabilidad sin embargo es posible disefiar un sistema especffico para entidades que tienen objetivos cumunes como por ejemplo para universidades hospitales municipios

5 Algunos gastos presupuestarios constituyen incremento en los activos y por ende modificaci6n en el patrimonio institucional por ejemplo la compra de bienes muebles e inmuebles

6 Unicamente cuando la contabilidad produce informes oportunos itiles yconfiables es posible evaluar en su real dimensi6n la importancia de los sistemas de contabilidad

7 En un sistema integrado de contabilidad gubernanental los clasificadores presupuestarios deben ser incorporados como cuentas auxiliares y de control parael registro de las operaciones de ingresos y gastos de las entidades del sector ptiblico

( ) 8 El funcionamiento de cuerpos colegiados interinstitucionales es necesario para queexista coordinacidn suficiente en el funcionamiento de los sistemas de administraci6n financiera y control

( ) 9 Generalmente los organismos rectores de los sistemas de administraci6n financiera y control son el Ministerio de Hacienda y Cr~dito ptiblico y la Contralorfa Ccneral de la Reptiblica

( ) 10 Por la falta de acciones integrales y conjuntas puede suceder que algunasdisposiciones legales y algunos sistemas se actualicen mientras que otros permanechn desactualizados

INTCONESI

ontabilidad Gubernamental

1

Pice Waterhouse 0

EVALUACION SORPRESIVA 2-INTCON

FALSO 0 VERDADERO Escriba en el pardntesis de la izquierda una V o una F en las frases segdn su criterio

() 1 La cuenta Fondo General se debita con cr~lito a Recaudaciones para registrarlos dep6sitos recibidos en esta cuenta cualquiera sea su procedencia

() 2 La cuenta Fondo General se debita con cr~dito a Fondos en Trdnsito pararegistrar los ingresos al fondo por transferencias de valores que a la fecha del cierre figuraban como en trdnsito

() 3 Fondo General 3 se acredita con cargo a Ordenes de Pago en Tesorerfa pararegistrar los pagos realizados por la Tesorerfa General de la Reptiblica

() 4 La cuenta Caja Transferencias en Trdnsito se debita con crampiito a Recaudaciones para registrar al cierre del ejercicio valores recibidos poroficinas recaudadoras pero que el Banco Central no las ha acreditado al Fondo respectivo como disponibilidades del Tesoro Ncional

() 5 Fondos de Terceros en Garantfa se debita con cr~lito a Dep6sitos Recibidos en Garantfa para registrar los dep6sitos de terceros recibidos en Garantfa

() 6 Fondos Retenidos por Embargo se carga con crdito a Dep6sitos Provisionales de Embargos y representa el monto de los embargos efectuados que estdn pendientes de transferencias

() 7 El manual de la Contadurfa Genereal de la Reptiblica es aplicable a todo el sector ptiblico en raz6n de que todas las entidades persiguen los mismos objetivos

() 8 La cuenta Inversiones se carga con crddio a Ordenes de Pago en Tesorerfa para registrar las inversiones destinadas a constituir o incrementar el capital de la empresas ptiblicas no financieras

() 9 La cuenta Inversiones se acredita para registrar los resultados desfavorables de las empresas ptiblicas en el ejercicio fiscal

() 10 Inversiones se carga tambidn para registrar los resultados favorables de las empresas ptiblicas no financieras

INTCONES2


Price Waterhouse 0


FALSO C VERDADERO Coloque una (v) en la expresiones verdaderas y una (f) en las que considere falsas en las siguientes frases

S1 Los retiros en efectivo o en otros activos efectuados por los los duefios de la entidad disminuyen el patrimonio de la entidad porque constituyen sus gastos

2 Cuando se utiiza la cuenta retiros junto al nombre del propietario de la entidad los valores que se han retirado disminuyen el activo y el patrimonio

3 Cargar o debitar una cuenta significa hacer anotaciones en el lado inzquierdo de 6sta

) 4 Sin importar la naturaleza de una cuenta los cargos que se efecttien a dsta constituyen aumentos y los abonos disminuciones

) 5 De acuerdo con la partida doble toda transacci6n se registra y afecta dos o m~s cuentas de tal manera que siempre coincide el total de cargos con el total de d6bitos

( ) 6 Para que funcione la partida doble las cuentas de activo y las de pasivo y capital contable aumentan sus saldos con anotaciones en el haber y disminuyen con anotaciones en el debe

) 7 Los ingresos aumentan el capital contable y por los tanto deber~n aumentar con anotaciones en el debe

) 8 La participaci6n del propietario en la entidad es igual a la sumatoria del saldo deudor de la cuenta capital mds el saldo acreedor de la cuenta retiros menos el saldo deudor de las cuentas de gastos y mls los saldos acreedores de las cuentas de ingreso

) 9 Cuando el lado del debe y el lado del haber en un balance de comprobaci6n suman igual valor podemos afirmar que todo el proceso contable se efectu6 correctamente

) 10 Al diario normalmente se le conoce como libro de registro primarios y al mayor libro de registro secundario

) 11 La rectificaci6n de errores puede hacerse mediante una raya que cruce ia cuenta o la cifra equivocada y la enmienda con los que corresponde o mediante asientos de correcci6n


Pfce Waterhouse 0


FALSO 0 VERDADERO Conteste con una (v) las expresiones verdaderas y con una (f) las que sean falsas

1 La formaci6n profesional de loamp Contadores Pdblicos debe tener la misma exigencia acad6mica que se requiere para formar Abogados Mddicos y otras profesiones conocidas

2 Podrdn considerarse Contadores Pdblicos s6lo quienes hayan aprobado ex~menes rigurosos de Contabilidad y materias afines hayan cumplido elrequisito de ser graduado en colegios de Secundaria y posean abundante expericncia pr~ctica

3 El principal servicio que presta un Contador Pdblico es el de ia auditorfa El tipo de servicios de consultorfa administrativa que ofrecen los contadores pdblicos es el de disefio instalaci6n y mejoramiento de los sistemas de personal de las entidades que contratan sus seivicios

4 Cuando un Contador presta sus servicios en una sola empresa se dice que se dedica a la Contadurfa Privada por tanto es diferente a la Contadurfa Pdbico que normalmente presta sus servicios a varios usuarios a cambio de honorarios convenidos

) 5 El Contralor en una empresa privada es el encargado de controlar las principales funciones de la informaci6n contable

) 6 El establecimiento de los costos de producir un bien o un servicio asf como su control es una labor del auditor interno de una empresa privada o del Contralor de esa empresa

7 La planificaci6n de las operaciones de un negocio antes de ejecutarlas es una actividad que puede ser desarrollada por los contadores ptiblicos

8 Es responsabilidad de los auditores internos asegurarse que los procedimientos establecidos de contabilidad las directricesy por ellos emitidas se est~n llevAndose a trav~s de toda la compafifa

9 La Contabilidad Gubernamental debe proporcionar informaci6n a los funcionarios ptiblicos respecto de ia cantidad de impuestos que ellos han declarado


10 Por su naturaleza la cantabilidad puede aplicarse a todo tipo de entidades econ6micas que tengan como finalidad principal la obtenci6n de utilidades

11 Los dos informes contables mls importantes son el estado de resultados (operaciones) y el de cambios en la situaci6n financiera

12 Los ingresos constituyen flujos de efectivo o propiedades que se reciben a cambio de los bienes o servicios que se proporcionana a los clientes y usuarios

) 13 Los gustos son bienes y servicios consumidos durante la operaci6n de un negocio o de cualquier otra unidad econ6mica por esta raz6n figura en el estado de resultados que se presenta a una fecha especffica

) 14 Todo estado financiera debe contener el siguiente encabezado Nombre de la Entidad encargada de efectuar la auditorfa Fecha o perfodo y el nombre del estado financiero

( ) 15 Se denomina activo tinicamente a los bienes y derechos tangibles de una entidad

( ) 16 Los derechos de los acreedores tienen prioridad sobre el de los propietarios

( ) 17 Para fines contables a todo negocio se le considera como un ente separado y distinto de sus duefios y propietarios por tanto su contabilidad debe incluir las transacciones particulares de dstos para que presenten una informaci6n mdS completa

) 18 Los bienes y servicios adquiridos deben registrarse al costo y con dichos valores figurar en los estados financieros

) 19 Si por el bien adquirido se ha entregado un activo distinto al efectivo el costo se establecerd de acuerdo al valor del bien entregado

INTCONFS3


Price Waterhouse 0



( ) 1 La materia prima para el proceso contable constituyen las transacciones y su evidencia principal los registros contables

) 2 La documt-ntaci6n mercantil es el punto de partida de todo proceso contable

) 3 El saldo de una cuenta del balance general es la diferencia entre los aumentos y las disminuciones de dsta En otras palabras representa lo que una entidad tiene o debe a una fecha determinada

4 Las cuentas por cobrar se incrementan por la venta a cr~dito de bienes yservicios y disminuye por los pagos que los clientes efecttien

5 Los seguros pagados por anticipado se incrementan por el pago de la prima ydisminuyen por su expiraci6n debido al transcruso del tiempo

6 Los artfculos de oficina el material de tienda y despacho asf como los intereses pagados por anticipado son tfpicos gastos pagados por anticipado

7 Los terreno y los edificios son objeto de depreciaci6n y se recomienda que se registren en una sola cuenta

8 Un ingreso no devengado es un pasivo que se extinguird con la entregarA con la entrega de los bienes o de los servicios

9 Las rentas los honorarios las suscripciones los seguros cobrados por anticipados son tfpicos ejenplos de ingresos no devengados

10 Cuando en el balance de comprobaci6n suman iguales el debe y el habersignifica que se ha aplicado de manera adecuada la partida doble

INTCONES4


Price Waterhouse

EVALUACION SORPRESIVA -INTCONES5

FALSO 0 VERDADERO Identifique con una (v) las expresiones verdaderas y con una (f) las falsas

( ) 1 En todo momento y tipo de papel siempre es necesario utilizar comas o puntos para separar los miles y los centavos

2 Los signos de la moneda en que se procesa la contabilidad no es necesario utilizar en los registros correspondientes sin embargo sf es necesario utilizar cuando se elaboran los estados financieros

3 El uso de claves de referencia cruzada para los pases del diario al mayor se Jo hace mediante la ientificaci6n de las pginas del diario y del mayor respecivamente

4 Una cuenta de resultados que represente ingresos normalmente debe tener saldo deudor

5 La cuenta renta pagada por anticipado es un activo que aumenta en el momento de efectuar el pago y disminuye a medida que transcurre el tiempo para el quefue pagado por cuanto se va convirtiendo en gasto

6 Para que se cumpla con los principios de contabilidad generalementeaceptados es indispensable que exista el libro diario general porque de otra manera no se puede obtener el saldo de las cuentas

7 El diselo normal del mayor general es el siguiente Fecha ndmero de ia partida cuentas deudoras y cuentas acreedoras ntimero del folio d6bitos cr6ditos y saldo

8 Un asiento compuesto es aquel que tiene un cargo y varios abonos pero que suman igual valor

9 Una primera actitud que se debe asumir si el balance de comprobaci6n como principal estado financiero bsico no suma igual es revisar las principales partidas registradas en el libro diario

INTCON ES5


0 Price Waterhouse

SISTEMATIZACION CONTABLE PC2


I Conocer la documentaci6n mercantil los registros y los informes adems del conjuntode los procedimientos que se emplean para registrar las transacciones y reportar sus efectos

2 Describir como se procesan los datos en un ente contable

II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR

No TEMAS A TRATAR TIEMPOAYUDAS TECREF

I Generalidades de la Sistematizaci6n contable 30 14 ExpCap6

2 Documentaci6n mercantil 90 14

3 Los registros contables 90 14 4 Los informes contables 90 14

5 Procedimientos que se emplean para registrar las transacciones 3 reportar sus efectos 105 14

IV EVALUACIONES

TIPOS DE EXAMENES PONDERACIONES

1 Prueba No7 10 2 Control de lectura Cap6

V TRABAJOS ENCARGADOS A DOMICILIO

1 Problema 6-1 de la p~gina 255 2 Lectura de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y de las Normas

Internacionales de Contabilidad SISCONPC2


J

1

Price Waterhouse

EVALUACION SORPRESIVA 1-SISCON

FALSO 0 VERDADERO Indique en el pardntesis de la izquierda si considera los enunciados verdaderos o falsos colocando una V o F segdn el caso

S1 Al final del mes los saldos acreedores de los auxiliares de cuentas por cobrar deben sumar iguales al saldo deudor del Mayor General de esta cuenta

2 Para preparar estados financieros es imprescindible que la empresa utilice diar ios especializados

3 La finalidad de los diarios especializados es agilizar y reducir la labor de registro de transacciones

( ) 4 En el diario de ventas se registran tinicamente las ventas al contado

( ) 5 En el diario de entradas de efectivos se registran las ventas al contado

( ) 6 Si se usan diarios especializados en una empresa mercantil ]a compras de mercancfas se registran en el diario general

7 Las compras al contado se registran tinicamente en el mayor auxiliar y no en el mayor general

8 La columna del folio en Jos diarios especializados indica el traspaso de las transacciones al libro mayo general y al mayor auxiliar

( 9 El uso de diarios especializados no altera los resultados de la contabilidad

( 10 De acuerd a sus necesidades la empresa puede usar un mayor o menor ndmero de arios especializados o prescindir de elos

SISCONESI


Pice Waterhouse t

EVALUACION SORPRESIVA 5-INGRES


( ) I Los ingresos por ventas son los ingresos brutos provenientes de ventas de mercancfas menos las devoluciones rebajas y descuentos sobre dichas ventas

( ) 2 Cuando los perfodos de crddito son largos los proveedores conceden descuentos si el cliente paga antes jel vencimiento denominando a 6stos descuentos por pronto pago

( ) 3 La cuenta de compras tiene como objetivo exclusivo acumular el costo de toda la mercancfas comprada para su venta durante el perfodo contable

4 La buena administraci6n del efectivo requiere que las facturas sean pagadas hasta ia fecha iltima del perfodo de descuento

5 Base de efectivo para el reconocimiento de ingresos es el m6todo en el cual se reconoce el ingreso en el momento en que se recibe efectivo a cambio de los bienes o servicios vendidos

6 Descuento comercial es el descuento de deducci6n sobre el precio de facturas de los bienes si el pago se efecttia dentro de un perfodo especffico

7 Las ventas de contado se controlen diariamente en una o mds cajasregistradoras y su total se registra por medio de un asiento de diario al final del dia

( ) 8 Diario especial es el diario que contiene columnas para registrar datos espec(ficos acerca de cada transacci6n de un conjunto de transacciones similares

) 9 Sistema Contable es el conjunto de formas registros reportes yprocedimientos utilizados por un negocio para registrar sus transacciones y para enterarse de sus efectos

( ) 10 Mayor de cuentas por cobrar es el mayor auxiliar que incluye una cuenta para cada cliente

SISCONES2


1

Price Waterhouse 0


FALSO 0 VERDADERO Ponga una V en las expresiones verdaderas y una F en las que scan falsas

( ) 1 Cada cargo y cada abono registrado en el diario general debe pasarse al mayor general en forma individual

( ) 2 Las cuentas registradas en un diario de ventas deben pasarse al mayor general una a una luego de cada transacci6n registradas

3 Cuando se utiliza el diario de ventas es indispensable disponer de cuentas auxiliares de cuentas por cobrar para identificar a cada cliente con sus saldos respectivos

4 Se denomina cuenta control a la cuenta por cobrar que funciona como mayor general porque sirve para controlar la operaci6n de las cuentas individuales registradas en el mayor auxiliar

( ) 5 Solamente las ventas a cr6dito se registran en el diario de ventas

( ) 6 El diario de entradas de efectivo es un diario con mtltiples columnas para identificar los conceptos por los que recibe la empresa efectivo

( ) 7 Los cargos que se registran en el diario de entradas de efectivo normalmente serd caja y descuentos en ventas

( ) 8 Diariamente se pasan al mayor auxiliar las anotaciones de las cuentas de clientes que han sido registradas en el diario de entradas de efectivo

9 Cuando se utilizan diarios especializados las cuentas que constan en la columna de cuentas varias se pasan individualemente en forma similar a la que se procede con el diario general

10 El saldo de ]a cuentas de control debe ser igual a la sumatoria de los saldos individuales de las cuentas auxiliares caso contrario seri ev evidencia de que se ha cometido algtin error

SISCONES2


Price Waterhouse

EVALUACION SOkPRESIVA 4-SISCON

FALSO 0 VERDADERO

( ) I En un diario especializado de devoluciones sobre ventas la cuenta que se abone serd cuentas por cobrar

2 El diario de compras utiliza una sola columna de importe y dsta permitird registrar dnicamente un cargo a compras y un abono a cuentas por pagar

3 En el diario de compras dinicamente se registrardI las compras de mercaderfas que se realice a cr~dito Sin embargo se podra disefiar un diario multicolumnar que incluya la compra de otros bienes

4 En el diario de salidas del efectivo normalmente figura descuentos sobre compras como abono

5 Es una prdctica aceptable utilizar hs copias de las facturas como diario evitando de esta manera el registro en un diario de ventas

6 En un diario combinado de caja se incluye tanto los ingresos como las salidas del efectivo y por tanto tambi6n se presentardn las cuentas por pagar y porcobrar asf como los descuentos en compras y en ventas entre otras cuentas

7 Un programa de computadora es el conjunto de instrucciones codificadas queespecifican las operaciones que debe realizar la computadora

8 Es usual que en las cajas registradoras se hagan anotaciones que sirven para ingresar datos al computador y procesar la informaci6n

) 9 Atin en los supermercados es posible utilizar ojos electr6nicos para contralor y registrar las salidas de las mercaderfas

) 10 El sistema contable es un conjunto de formas registros reportes yprocedimientos utilizados por un negocio para registrar sus transacciones y conocer sus efectos

SISCONES4


Price Waterhouse

SUCURSALES AGENCIAS Y CASA CENTRAL CP2

Registre las siguientes operaciones en los libros de la Casa Central o de la Sucursal quecorresponda

I La casa central envfa $8000 en mercaderfas a la sucursal

2 La casa central envfa $1000 en efectivo a la sucursal

3 La sucursal adquiere $2000 en mercaderfas de otros proveedores al crdito

4 La sucursal vende $9000 en mercaderfas al contado

5 La casa central vende $ 10000 en mercaderfas al cr6dito

6 La casa central cancela gastos por sueldos agua y luz por $4200

7 La sucursal cancela sueldos agua y luz por $2 100

8 La sucursal envfa $6000 a la casa central

INSTRUCCIONES

1 Utilice el m6todo peri6dico para registrar las operaciones 2 Mayorice todas las oper-iones

3 Prepare los Estads Financieros

4 Considere los siguientes saldos iniciales

CASA CENTRAL SUCURSAL

Caja y Bancos $ 7000 $ 3000Inventario 15000 3000

5 Los inventarios finales son

Casa Central $3000 Sucursal 2000

SISCONC2


Price Waterhouse

SISTEMATIZACION CONTABLE CP3

DIARIOS ESPECIALIZADOS

La entidad X inicia sus operaciones el primero de enero de 1988 con la siguiente informaci6n relacionada exclusivamente con cuentas por cobrar (clientes) y cuenias por pagar (proveedores)

Cliente A 200 Proveedor X 200 Cliente B 500 Proveedor Y 300 Cliente C 900

El total de saldos de clientes se originaron el 28 de diciembre y de los proveedores el 30 de ese mes Condiciones 210 n30 para las compras y las ventas

Las transacciones durante enero de 1988 son las siguientes

I Enero 4 La entidad compra al proveedor X mercaderfas a crddito por 300 ccn las condiciones 210 n30 En esa misma fecha la entidad compra al contado mercaderfas al proveedor Y por 200

2 Enero 5 La entidad vende mercaderfas a crdito asf Al cliente A 400 y al clinte C 300 Al contado vende mercaderfas al cliente B por 500

3 Enero 7 La entidad paga el saldo que tuvo pendiente al I de enero con el proveedor X y el 50 del saldo pendiente a esa misma fecha con el Proveedor Y Por este pago parcial no consigue descuento alguno del proveedor Y

4 Enero 7 La entidad recibe el pago del saldo total pendiente de cobro a los clientes A y B y el 50 del saldo inicial del cliente C por lo que no se le concede descuento alguno

5 Enero 10 La entidad compra terrenos por 600 por los que paga el 50 en efectivo y por la diferencia firma un pagar6

6 Enero 14 La entidad cobra el total de los saldos iniciales de todos sus clientes y ademds al cliente C le cobra el valor total de la venta de enero 5

7 Enero 14 Por gastos de administraci6n paga un total de 400 Tambi6n hace el ajuste por gastos de administraci6n acumulados pendientes de pago por el valor de 200


8 Enero 14 La entidad paga el total de saldos inciales que ain estdn pendientes a favor de sus proveedores Tambidn paga al proveedor X el valor de la compra de enero 4

9 Enero 18 La entidad compra a crampdito al proveedor Y mercaderfas por 300 Y compra al contado al proveedor Z merdaderfas por 250

10 Por la compra anterior la entidad devuelve mercaderfas al proveedor Ypor 40 por lo quele extiende una NC y al proveedor Z 20 por lo que le entrega el dinero correspondiente

11 Enero 25 La entidad vende mercaderfas a cr~dito al cliente C por 400 y vende al contado mercaderfas al cliente A por 200

12 Enero 28 La entidad vende al contado en 200 un terreno cuyo costo fue igual al valor citado

13 Enero 31 La entidad recibe del Banco X un pr~stamo por 200 por el que el Banco le descuenta 12 de interds anual en 6 meses El valor lfquido el banco acredit6 en su cuenta

SE PiDE

a Registrar en los libros de ingresos de caja egresos de caja de compras de ventas y en el diario general las transacciones antes citadas

b Haga los pases a las cuentas de control y a las cuentas auxiliares de cuentas por cobrar y por pagar

c Prepare una conciliaci6n de os saldos de las cuentas auxiliares con las de control

SISCONC3


Pice Waterhouse 0 SUCURSALES AGENCIAS Y CASA CENTRAL CP2

Registre las siguientes operaciones en los libros de la Casa Central o de la Sucursal que corresponda


2 La casa central envfa $ 1000 en efectivo a la sucursal

3 La sucursal adquiere $2000 en mercaderfas de otros proveedores al cr~dito


5 La casa central vende $ 10000 en mercaderfas al crampIito


7 La sucursal cancela sueldos agua y luz por $2100

8 La sucurs-l envfa $6000 a la casa central

INSTRUCCIONES

I Utilice el mdtodo peri6dico para registrar las operaciones 2 Mayorice todas las operaciones

3 Prepare los Estados Financieros



Caja y Bancos $ 7000 $ 3000 Inventario 15000 3000



SISCONC2


Price Waterhouse



La entidad X inicia sus operaciones el primero de enero de 1988 con la siguiente informaci6n relacionada exclusivamente con cuentas por cobrar (clientes) y cuentas por pagar (proveedores)




1 Enero 4 La entidad compra al proveedor X mercaderfas a crddito por 300 con las condiciones 210 n30 En esa misma fecha la entidad compra al contado mercaderfas al proveedor Y por 200

2 Enero 5 La entidad vende mercaderfas a crddito asf Al cliente A 400 y al clinte C 300 Al contado vende mercaderfas al cliente B por 500

3 Enero 7 La entidad paga el saldo que tuvo pendiente al 1 de enero con el proveedor X y el 50 del saldo pendiente a esa misma fecha con el Proveedor Y Por este pago parcial no consigue descuento alguno del proveedor Y

4 Enero 7 La entidad recibe el pago del saldo total pendiente de cobro a los clientes A y B y el 50 del saldo inicial del cliente C por lo que no se le concede descuento aguno

5 Enero 10 La entidad compra terrenos por 600 por los que paga el 50 en efectivo y por la diferencia firma un pagard




8 Enero 14 La entidad paga el total de saldos inciales que ain estn pendientes a favor de sus proveedores Tambi6n paga al proveedor X el valor de la compra de enero 4

9 Enero 18 La entidad compra a cr6dito al proveedor Y mercaderfas por 300 Y compra al contado al proveedor Z merdaderfas por 250

10 Por la compra anterior ]a entidad devuelve mercaderfas al proveedor Y por 40 por lo que le extiende una NC y al proveedor Z 20 por lo que le entrega el direro correspondiente

11 Enero 25 La entidad vende mercaderfas a cramptito al cliente C por 400 y vende al contado mercaderfas al cliente A por 200


13 Enero 31 La entidad recibe del Banco X un pr6stamo por 200 por el que el Banco le descuenta 12 de interds anual en 6 meses El valor lfquido el banco acredit6 en su cuenta

SE PIDE



c Prepare una conciliaci6n de los saldos de las cuentas auxiliares con las de control

SISCONM


2

Price Waterhouse 0


La empresa utiliza diarios de compras y de ventas con una sola columna para registrar las cantidades de compras y de ventas utiliza adems diarios de entradas y salidas de efectivo y el diario general

Al iniciar las operaciones el primero de enero de 1987 la empresa tiene lo siguiente CajaBancos $ 8000 Clientes $ 120000 Inventario de Mercaderfas $ 200000 Vehfculos $80000 Proveedores $ 1 10000 Capital

El auxiliar de Clientes sefiala los siguientes saldos Cliente A $ 40000 Cliente B $ 60000Cliente C $ 20000 El saldo de Proveedores presenta los siguientes saldos Proveedor X $ 50000 Proveedor Y $ 60000

Transacciones durante 1987

I- Compra mercaderfas a cr6dito por $ 150000 al proveedor Z (Todas las compras son con las condiciones 510 n60)

2- Vende mercaderfas a cr6dito por $ 250000 al cliente A todas las ventas son con las condiciones 210 n60

3- Cobra al cliente B el total de su deuda menos el descuento del 2 por su pronto

pago

4- Pagamos al Proveedor X el total de la deuda menos el 5 de descuento

5- Paga sueldos por $ 50000 y el aporte patronal es del 10 Retiene el 8 por cuota personal y la diferencia paga en efectivo El 60 de los gastos son de venta y el 40 son de administraci6n

6- Compra mercaderfas a cr~dito al proveedor X condiciones 510 n60 por $ 120000

7- Compra equipo de oficina a Distribuidora Sim~n por $500000 condiciones 510 n60

8- Vende mercaderfas a cramplito al cliente C por $ 180000 condiciones 210 n60

9- Devolvemos mercaderfas al proveedor X por ]a compra de la transacci6n 6 por lo que recibimos una nota de crdtito por $ 20000


1

10- Nos devuelve mercaderfas el cliente C por $ 15000 tome como referencia la transacci6n 8

11- Cobramos a los clientes el 80 de los saldos de las deudas que tienen sin embargo no gozaron del descuento correspondiente

12- Pagamos todos los saldos de cuentas por pagar originadas por cualquier concepto el 60 de las deudas habi6ndonos beneficiado del descuento del 5

13- Registre la depreciaci6n del perfodo cuyo valor es de $ 8000 60 para depreciaci6n de vehfculos y 40 para Depreciaci6n de Equipo

SE PIDE

- Elabore los registros de entrada original

- Efectud los pases a las cuentas auxiliares

- Efectu6 los pases a las cuentas de control

- Prepare la balanza de comprobaci6n

SISCONC4


Price Waterhouse

CICLO CONTABLE-HOJA DE TRABAJO PC1

I OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA MATERIA

1 Conocer el mecanismo de formulaci6n de las hojas de trabajo en una empresa que vende bienes

2 Identificar la fuente de informaci6n para efectuar los asientos de cierre

II INSTRUCTOR

I

2

III TEMAS A TRATAR


I La hoja de trabajo incluyendo los ajustes en una empresa que vende bienes 60 13 ExpCap5

2 La hoja de trabajo y los estados financieros 60 13

3 La hoja de trabajo y los asientos de cierre 60 13

4 Fuentes de informaci6n para contabilizar los asientos de cierre 60 13

5 Las cuentas despuds del cierre 30 13

6 Aplicaciones prncticas Ejercicio 5-1 de la ptgina No208 135 Casos

IV EVALUACIONES

TIPO DE EXAMENES PONDERACIONES

1 Prueba No5 10

2 Control de lectura Cap4 10


I Lectura del capftulo 5 CICCONPCM


Price Waterhouse

CICLO CONTABLE-EMPRESA DE SERVICIOS PC2

I OBJETIVOS

1 Registrar las transacciones en el diario general efectuar los pases a las cuentas de mayor y elaborar una balanza de comprobaci6n que sirva para verificar la exactitud del registro de las transacciones asf como de la labor de pase del diario al mayor

2 Conocer el ciclo contable de una empresa de servicios y sus aplicaciones prtcticas

II INSTRUCTOR

I 2

III TEMAS A TRATAR


1 El ciclo contable de una empresa de servicios Proceso de registro en el diario y mayor 60 7 ExpCap2

2 Elaboraci6n de la balanza de comprobaci6n 60 7

3 Elaboraci6n de la hoja de trabajo 60 7

4 Elaboraci6n de estados financieros 45 7

5 Aplicaciones pricticas 180

IV EVALUACIONES

TIPOS DE EXAMEN PONDERACION

I Prueba No 2 10


I Lectura del capitulo 3 CICCONPC2


Pfce Waterhouse

CICLO CONTABLE-HOJA TRABAJO PC3

I OBJETIVOS

1 Conocer la raz6n por la cual se utilizn las hojas de trabajo y para elaborar este tipode documentos para una empresa de servicios

2 Explicar por qu6 es necesario cerrar las cuentas de ingresos y de gastos al final de cada periodo contable

3 Enumerar los pasos del ciclo contable en el orden en que se llevan a cabo

II INSTRUCTOR

1 2

III TEMAS A TRATAR


1 La hoja de trabajo incluyendo los ajustes en una empresa de servicios 60 13 ExpCap4

2 Elaboraci6n de una hoja de trabajo 60 13




6 Laboratorio Problema 4-1 de ia plgina 165 105 Laboratorio

IV EVALUACIONES

TIPOS DE EXAMEN PONDERACIONES

1 Prueba No 4 10


1 Problema 4-2A de la pdgina No171 CIcCONPC3


Price Waterhouse 0

CICLO CONTABLF-EMPRESA COMERCIAL PC4


I Conocer las fases del ciclo contable en una empresa que vende bienes

2 Conseguir que los participantes manejen adecuadamente las tdcnicas de elaboraci6n de la hoja de trabajo y la formulaci6n de estados financieros en una empresa comercial

II INSTRIUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR


1 Ciclo contable en una empresa que vende bienes 30 7 ExpCap5

2 Elaboraci6n de la balanza de comprobaci6n 60 7 ExpCap5



Nota El examen parcial No I se desarrolard durante las primeras 4 horas

IV EVALUACIONES


1 Prueba No 4 10 2 Control de lectura cap3 10


I Problermt 5-1 de la p~Igina 210 CICCONPC4


Price Waterhouse t

EVALUACION SORPRESIVA 1-CICCON

FALSO 0 VERDADERO Conteste con una (v) las frases verdaderas y con una (f) las que sean falsas

1 ( En la contabilidad que Ilevan las entidades que prestan servicios en la que se incluye varias entidades del sector pdiblico a diferencia de la que registra la venta de bienes no requiere de documentos de respaldo antes del reconocimiento contable

2 ( ) Los asientos de cierre en la contabilidad de entidades que prestan servicios dejardn en cero las cuentas de ventas costo de ventas compras entre otras

3 ( ) En la contabilidad de entidades que prestan servicios no se requiere de registros auxiliares en raz6n de que el volumen de sus operaciones normalmente son muy reducidos

4 ( ) Debido a la situaci6n anterior no serg necesario ni titil la ejecuci6n de conciliaciones entre las cuentas de control y las cuentas auxiliares que tienen relaci6n

5 ( ) En la contabilidad de entidades que prestan servicios no resulta necesaria la elaboraci6n de ia balanza de comprobaci6n como medio para probar la adecuada aplicaci6n del principio de la partida dohle

6 ( ) Los asientos de ajuste pueden o no relizarse en entidades que prestan servicios debido que poco importa el obtener utilidad en sus operaciones

7 ( ) El estado de situaci6n financiera de una entidad que presta servicios es totalmente diferente al que se elabora en aquellas que venden bienes

8 ( ) La utilidades en las entidades que prestan servicios dnicamente aumentan los activos no asf el patrimonio

9 ( ) Los gastos en las entidades que prestan servicios disminuyen activos y tambidn disminuyen pasivos

10 Debido a las caracterfsticas de las entidades que prestan servicios como los hospitales empresas de correos el ciclo contable difiere sustancialmente de las que venden bienes dentro del sector ptiblico o privado

CICCONFSI

Zontabilidad Gubernamental

Price Waterhouse

EVALUACIAN SORPRESIVA 2-CILCON

FALSO 0 VERVADERO Escriba una (v) en las frases verdaderas y una (f) en las que considere falsas

1 Los ajustes se deben realizar tgnicamente al finalizar el periodo contable con el objeto de incluir todos los gastos e ingresos producidos en 61 y facilitar las comparaciones de la informaci6n financiera en diferentes fechas

2 () Los ajustes por gastos o por ingresos acumulados se caracterizan porque el dinero se entrega o recibe con posterioridad a que los gastos e ingreso se devenguen

3 ( ) En los ajustes por gastos e ingresos diferidos el dinero se entrega o rccibe con anticipaci6n a que los gastos e ingresos se devenguen

4 ( ) Al ajusar la cuenta seguros pagados por anticipado disminuye un activo y aumenta un gasto

5 ( ) Al regitrar un ajuste por gastos de luz agua y tel6fono no pagados aumenta el gasto y aumenta el pasivo

6 ( Los ajustes deben registrarse en los liuros de entrada original y pasarse a las cauentas de control y auxiliares que existieren

7 Cuando una entidad ha prestado servicios y atn no ha cobrado al momento de realizar ajstes aumentard el activo y los ingresos

8 Los ajustes contables en las entidades del sector pdblico no son necesarios pcrque ain en las entidades que autofinancian su gesti6n se utiliza el mdtodo del efectivo para el reconocimiento de los ingresos y los gastos

9 Los ajustes contables afectan tanto a lay cuentas del balance general como las de ingreso y gasto

10 La periodicidad tiene mucha influencia en la cantidad que serd objeto de ajustes contables cuando los ingresos y gastos se miden en funci6n del tiempo y no del consumo

CICCONES2


Price Waterhouse 0


FALSO 0 VERDADERO Escriba una (v) en las frases que sean verdaderas y una (f) en las que sean falsas

1 ( ) La hoja de trabajo es el principal estado financiero que debe preparar una entidad piblica o privada para cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados

2 ( ) En Iahoja de trabajo de una entidad que presta servicios o que vende bienes debe colocarse las cifras del balance de comprobaci6n destinar un par de columnas pararegistrar los ajustes otro par de columnas para las cifras ajustadas y dos pares de columanas detinadas para el balance de resultados y el balance general

3 La diferencia sustancial de una hoja de trabajo de una entidad que presta servicios y otra que vende bienes radica blsicamente en que en Iaprimero no existen las cuentas mercaderfas compras y ventas

4 El contador se sirve de Iahoja de trabajo para recopilar informaci6n (itil para la elaboraci6n de los estados financieros bAsicos y evitar registar los aientos de ajuste en los registros de entrada original

5 La utilidad que figura en las hojas de trabajo se presenta en las columnas destinadas a los ajustes y en los estados de operaciones y el balance general

6 La elaboraci6n de ia hoja de trabajo es un paso indispensable en el procesocontable Dejar de hacerlo significarfa imposibilitar se se produzcan estado e informes financieros

7 ) En las entidades que venden bienes Ia cuenta ventas figura a haber de las columnas detinadas a ajustes en el haber del balancer de resultados y en el haber del estado de situaci6n financiera

8 ) El elatrar la hoja de trabajo facilita Ia formulaci6n de los asientos de cierre porque las columnas destinadas a ajustes agrupa todas las cuentas de resultados relacionadas con los ingresos y los gastos

9 La cuenta mercaderfas figurard en el balance de comprobaci6n en el estado de resultados y en el balance general con las cifras que corresponda en cada una de ellas

10 ( Si la columna deudora destinada en Ia hoja de trabajo para el estado de resultados es mayor que Ia columna acreedora de este mismo estado el resultado serd unap6rdida ya se trate de una entidad que presta servicios o vende bienes

CICCONES3


Pice Waterhouse f EVALUACION SORPRESIVA 4-CICCON

FALSO 0 VERDADERO En el pardntesis de al izquierda coloque una V para verdadero o una F para falso segtin fuere su respuesta

1 Para cerrar la cuenta Pdrdidas y Ganancias abonar la cuenta capital y cargar la cuenta p6rdidas y ganancias

2 ) La hoja de trabajo constituye uno de los mds importantes Estados Financieros de una entidad contable

3 ( ) La p6rdida del ejercicio deberd presentarse disminuyendo el Patrimonio

4 ( ) Para cerrar las cuentas de gasto se abona p6rdidas y ganancias y se carga las respectivas cuentas de gasto

5 ( ) Las cuentas nominales deben cerrarse al finalizar el ciclo contable

6 ( ) La utilidad del ejercicio debe presentarse como parte de los activos de la entidad

7 ( ) En el ciclo contable la hoja de trabajo constituye un registro indispensable

8 ( ) En la balanza de comprobaci6n despu6s de ajastes deberAn figurar dnicamente las cuentas del balance general

9 ) Para cerrar las cuentas de ingreso se carga a Pdrdidas y Ganancias y abona las cuentas de ingresos

CICCONES4


Price Waterhouse 0


SELECCION MULTIPLE

1- La hoja de trabajo facilita la elaboraci6n de

( ) Las partidas de cierre ( ) El Balance General ( ) El balance y el estado de resultados ( ) Todas las anteriores ( ) Solamente la tercera

2- La hoja de trabajo se elabora para ( ) Uso del Gerente de la Empresa ( ) Uso del Contador ( ) Uso del Contador y el Auditor ( ) Todas las anteriores ( ) Ninguna de las anteriores

3- Antes de las partidas de cierre ( ) Las cuentas de ingresos tienen saldo deudor ( ) La cuenta P6rdidas y Ganancias tiene el saldo cero ( ) Todas las anteriores ( ) Ninguna de las anteriores

4- La hoja de trabajo

( ) Es uno de los estados financieros bdsicos que debe preparar la Empresa( ) Debe remitirse a las Instituciones reguladoras del Estado ( ) Es para uso exclusivo de la Gerencia ( ) Debe ser revisada por la Auditorfa Externa ( ) Ninguna de las anteriores

5- La cuenta Seguros Cobrados por Anticipado tiene un saldo de $ 1200000 despdesde ajustes y representa el valor de cinco meses no devengados Si el seguro se habrfa cobrado por un afio el ajuste efectuado serfa

( ) Cargo o Gasto Seguros y abono a Seguros Pagados por Anticipado por $ 2800000( ) Cargo a Seguros Cobrados por Anticipado y abono a Ingresos por Seguros por $

2400000 ( ) Cargo a Seguros Cobrados por Anticipado y abono a Ingresos por Seguros por $

1680000 ( ) Ninguno de los anteriores

CICCONES5


Price Waterhouse

EVALUACION PARCIAL 7-CICCON

VERDADERO 0 FALSO Coloque un (v) o una (f) en los pardntesis segdn corresponda la frase a una expresi6n verdadera o falsa

1 ( ) Un periodo contable lo constituye el intervalo que va desde que las transacciones se registran hasta que los datos registrados son utilizados para la elaboraci6n de los estados financieros

2 Al finalizar el periodo contable puede suceder que los saldos de alguanas cuentas no reflejan los saldos adecuados a pesar de que no se ha cometido error alguno Para corregirlos es necesario proceder a ajustar las cuentas

3 ( ) Si el primero de julio se paga 120 de seguros para proteger los vehfculos por un a1o el valor del ajuste al 31 de diciembre serg de 70

4 ) La entidad compr6 el primero de marzo suministros de oficina por un valor de 500 Si el inventario practicado el 31 de diciembre arroja un saldo de 220 el valor que se presente en el Balance General serd de 280

5 ( ) La cuenta depreciaci6n acumulada debe presentar saldo acreedor y la cifra actualizada despuds de los ajustes correspondienes figurard en el Estado de Resultados

6 Si la entidad compra el primero de enero un veh(culo en 1000 y estima una vida (itil de cinco alos el valor de la depreciaci6n acumulada al terminar el segundo aIo de utilizaci6n serd de 200 el gasto de ese afqo serd de 100 y el saldo de la cuenta vehfculos continuard con 1000

7 ) Se denomina cuernta complemetaria a aquella cuyo saldo se resta de la respectiva cuenta correlativa para mostrar el saldo apropiado a la fecha de cierre

8 ( ) Si a la fecha de cierre no se ha pagado el consumo de luz agua y tel~fono en raz6n de no vencer la fecha de pago la cantidad conocida o estimada deberd cargarse como gasto y tambidn registrar el pasivo correpondiente Este es el tfpico ajuste por gastos acumulados

9 Uno de los objetivos de efectuar los asientos de ajuste es asignar a cada periodo contable la porci6n de los efectos de las transacciones aplicables al periodo


10 El proceso de ajuste descansa en dos principios contables El de reconocimiento y el de enfrentamiento

1I El principio de enfrentamiento estipula que los gastos que generan ingresos se deduzcan o entren precisamente en tales ingresos

12 El orden en que figuren las cuentas en el mayor general deberA ser el mismo que se seguird para elaborar los estados financieros con la finalidad de que brinden suficiente facilidad

13 Si la Empresa de Energfa Eldctrica ha prestado los servicios a los usuarios pero al 31 de diciembre no ha cobrado el valor de las facturas de ese mes de acuerdo con el principio de reconocimiento deberfa esperarse la fecha de cobro para registrar el ingreso correspondiente

14 Cuando se Ileva la contabilidad sobre la base del efectivo no es necesario efectuar los ajustes por gastos o por ingresos pagados o cobrados por anticipado as( como por gastos o ingresos acumulados

15 Al Ilevar la contabilidad sobre la basa acumulativa los ajustes son indispensables para que la contabilidad refleje con objetividad la situaci6n financiera y sts resultados

16 Los seguros pagados por anticipado son activos corrientes en raz6n de que se convertirln en efectivo dentro del perfodo de un alo

17 Los terrenos destinados para futura expansi6n y las inversiones de largo plazo pueden figurar como un grupo independiente en el balance general luego del activo corriente

18 Para que un activo sea calificado como fijo planta y equipo debe tener una larga vida y ademds ser destinado para la producci6n o venta de otros activos o servicios

19 El crdlito mercantil las patente y las marcas son tfpicos activos intangibles y deberAn presentarse como parte de los activos fijos

20 Los ingresos no devengados pueden figurar como pasivos corrientes o como pasivos diferidos dependiendo de la importancia relativa

21 Las obligaciones en circulaci6n son normalmente clasificadas como pasivos a largo plazo

CICCONES7


Price Waterhouse 0



() 1 La hoja de trabajo es una herramienta de la Gerencia Financiera por cuanto constituye una fuente de informaci6n titil para la toma de decisiones oficialmente dirigidas

() 2 Si el Contador no elabora la hoja de trabajo el proceso contable se incumple y por ello no serAi posible elaborar estados financieros

() 3 Resulta recomendable que en la hoja de trabajo se identifiquen los ajustes con los ndmeros ascendentes que le corresponde despuds del que consta laen tiltima partida del diario general

() 4 Normalmente es usual elaborar una hoja de trabajo de It)columnas y destinar el primer par de columnas a la formulaci6n de los asientos de ajustes para quefacilite Ilegar al balance de comprobaci6n ajustado y a partir de dste pasar a las culumnas del estado de resultados y al balance general

() 5 La diferencia entre la sumatoria de los d~bitos y los cramplitos de las culumnas del balaace de resultados contenido en la hoja de trabajo es la utilidad o la p~rdida del ejercicio Esto quiere decir que si los d~bitos son mayores que los cr~ditos se produce una p~rdida y lo contrario una utilidad

() 6 Cuando se ha producido una pdrdida 6ste resultado debe pasarse a ia culumna deudora del balance general para que aumente el total de los activos de la entidad

() 7 Si en la hoja de trabajo un gasto se pasa al activo o viceversa las sumas de la hoja de trabajo prodrdn ser iguales a pesar del error selalado

() 8 Ademds de elaborar los ajustes en la hoja de trabajo es necesario hacerlo tambidn en el diario general y luego efectuar los pases al mayor general sin que dsto constituya una duplicaci6n

() 9 Los asientos de cierre tienen por objeto dejar en cero las cuentas de resultados esto es las cuentas de ingresos y de gastos asf como las que en el patrimonio representan el incremento por utilidades retenidas o no distribuidas


1

() 10 Los asientos de cierre facilitan que al finalizar el periodo contable las cuentas nominales reflejen el movimiento ocurrido durante el mismo por cuanto al inicio de cada periodo estas cuentas presentan un saldo de cero

() 11 Para cerrar una cuenta de ingresos el saldo que presente al finalizar el perfodo tiene que registrarse al debe y acreditar la (uenta pdrdidas y ganancias (resumen de ingresos y gastos)

() 12 Para cerrar una cuenta de gastos serd necesario acreditar pdrdidas y ganancias y debitar el saldo acumulado de las cuentas de gasto

() 13 Por su parte a la cuenta p6rdidas y ganancias para dejarla en cero en caso de que los ingresos sean mayores que los gastos serd necesario debitar el saldo que presente y acreditar ura cuenta de patrimonio

() 14 La cuenta NN cuenta de retiros que por su naturaleza tiene saldo acreedor para dejarla en cero tiene que debitarse con abono a NN Cuenta Capital

() 15 Una adecuada fuente de informaci6n para efectuar los asientos de cierro constituye la hoja de trabajo porque entre otros datos dispone de los ingresos y gastos luego de ajustes

() 16 Para verificar que no se han cometido errores num6ricos al pasar al mayor los asientos de cierre se recomienda que el Conador efecttie una balance de comprobaci6n despuds del cierre

() 17 Se denominan cuentas nominales a las que figuran en el balance General en raz6n de que sus saldos son objetivamente medibles y verificables

() 18 El ciclo contable dentro de sus fases de procesamiento de la informaci6n inicia con el registro en el diario y finaliza con el balance de comprobaci6n despuds de cierre

() 19 El alqo calendario y el alo fiscal son exactamente iguales y permiten que el ente contable presente los activos pasivos y patrimonio que hubo durante un periodo de doce meses asf como los ingresos y los gastos recibidos el 31 de diciembre

() 20 En el SANAA ia principal cuenta real es la relacionada con los ingresos provenientes de la venta de servicios de acueductos y alcantarillado

CICCONES8


Price Waerhouse

CICLO CONTABLE CP1

(HOJA DE TRABAJO Y ASIENTGS DE AJUSTE)

DISTRIBUIDORA COMERCIAL Balance de comprobacion al 31 de diciembre de 1987

Caja Inventario de Mercaderias Material de Tienda

$710 14665

670 Seguros Pagados por Adelantado 470 Equipo de Tienda Depreciaci6n Acum Equipo de Tienda Cuentas por pagar Pedro DistribuyeCuenta de Capital Pedro DistribuyeCuenta de Retiros Ventas Devoluciones y Rebajas sobre Ventas Descuento sobre Ventas

8865

6000

725 1225

$ 3340 4110

20805

69225

Compras Devoluciones y Rebajas sobre ComprasDescuento sobre Compras Fletes sobre Compras

42540

885

385 210

Gastos de Venta Gastos por Rentas Gastos de Publicidad

13195 7200

925

TOTALES 98075 98075

SE SOLICITA 1- Pasar el balance de comprobaci6n a la hoja de trabajo y efectuar los siguientes

ajustes con base en los siguientes datos a- El inventario final del material de tienda asciende a $ 210 b- El seguro expirado es $ 355 c- Se estim6 en $ 980 la depreciaci6n del equipo de tienda d- Los sueldos del personal de ventas por pagar ascienden a $ 456 e- El inventario final de mercaderias totaliz6 $ 13115

2- Elabore el Estado de Resultados 3- Prepare el Balance General 4- Registre los asientos de cierre CICCONCi


Price Waterhouse

CICLO CONTABLE COMERCIAL CP2

(HOJA DE TRABAJO AJUSTES Y ESTADOS FINANCIEROS)

La entidad piblica IHMA encargada de ia venta de gramfneas y de prestar los servicios de asistencia tdcnica para el tratamiento de productos agrfcolas presenta al 31 de diciembre de 1988 los siguientes datos antes de ajustes

Clientes 9 Proveedores Inventario de mercaderfas (0101 88)

2 8

Com pras 9Seguros cobrados por anticipado 12 Alquiler pagado por anticipado 24 Inventario de materiales de limpieza 16 Caja barcos 10 Ventas 15 Devoluciones en compras 2Fletes en compras 3 Equipo de Oficina 80 Hipotecas por pagar 40 Gastos por sueldos 12 Gastos por aporte patronal 2 Devoluciones en ventas 3 Ingresos por intereses 10 Documentos por cobrar 90 Gastos por intereses 9Depreciaci6n acumulada Equipo de Oficira 8 Ingresos por Asistencia Tdcnica 20 Gastos por luz agua y telffono 8 Descuentos en compras 4 Gastos de ventas (publicidad etc) 8 Retenciones por pagar 2 Sueldos por pagar 4 Hacienda Piblica Ingresos por asistencia tdcnica no devengados 24

Informaci6n adicional para ajustes

1 El valor de inventario de mercaderfas al 31-12-88 es de 6

2 Los seguros se cobraron el 1 de febrero de 1988 por un ahio

3 El alquiler se pag6 el primero de noviembre por un afio


4 El inventario de material de limpieza es de 5

5 La hipoteca devenga un inter6s del 12 anual y no se ha registrado el inter6s de diciembre de 1988

6 Los documentos por cobrar generan un interds del 12 anual y no se ha registrado el

interds de octubre a diciembre

7 La depreciaci6n del equipo de oficina del perfodo es 8

8 Se ha facturado pero no cobrado servicios de asistencia tdcnica por un valor de 15

9 No se ha pagado sueldos a los empleados por 6 El aporte patronal y el personal ascienden a 1 cada uno El impuesto sobre la renta retenido a los empleados es de 1 tambidn

10 Los servicios de asistencia se cobraron el primero de marzo y se han devengado al 31 de diciembre por 12

Se pide

1 Elaborar [a Hoja de Trabajo

2 Registrar los asientos de ajuste

3 Elaborar los estados financieros

4 Preparar las partidas de cierre

CICCONC2


Price Waterhouse 0


La empresa piblica Revisi6n Total presenta el primero de enero de 1987 los siguientes saldos

Caja Bancos $92000000 Cuentas por Cobrar 20000000Provisi6n para Incobrables 1000000 Mercaderfas 98000000 Mercaderfas en Trhnsito 12000000 Gastos Pagados por Anticipado 3600000Veh(culos 10000000 Terrenos 60000000Depreciaci6n Acumulada Vehfculos 6000000 Patentes y Marcas 10000000 Cuentas por Pagar 20000000Prdstamos Bancarios 10000000 Hipotecas por Pagar 20000000Utilidades no Distribuidas 10000000 CapitaL

La empresa utiliza el m~todo de inventario perpetuo y promedio ponderado

El saldo de cuentas por Cobrar estA integrado asf Cliente A $ 6000000 Cliente B $ 100000 y Cuentas por Cobrar de varios empleados $ 4000000

El Cinico producto Aque comercializa la empresa tiene una existencia de 1000 unidades al primero de enero de 1987

Todos los gastos serin distribuidos el 60 para venta y 40 administraci6n

El saldo de cuentas por pagar estA compuesto por Proveedor X$ 6000000 Y$ 12000000 y retenciones para el Ministerio de Hacienda $ 2000000


1 La empresa adquiere al proveedor X 500 artfculos a $120000 cada uno mens3 el 10 de descuento concedido por el volumen de las compras Paga el 50 en efectivo y el saldo pagari bajo las condiciones 510 n60

Coriabilidad Gubernamental

2 Por la transacci6n anterior devuelve 20 art(culos por lo que recibe la nota de cramptito correspond iente

3 Para tramitar la adquisici6n completa de las mercaderfas en trAnsito la empresa pagafletes $ 2000000 seguros de transport $ 1000000 Impuestos a la importaci6n$8000000 y tasas portuarias por $ 2000000 Las 240 unidades del articulo A compradas al proveedor Y que por el valor de factura ($ 120000000) nos concedi6 un crampito con las condiciones 210 n60 Ilegaron en perfectas condiciones

4 Pagamos al proveedor X el 50 del saldo inicial sin obtener decuentos alguno y adems el 80 de la deuda adquirida en la compra del presente afi- habi6ndonos beneficiado del descuento respectivo

5 Vendemos al cliente A 850 unidades a $ 200000 cu concedi6ndole el 10 de descuento debido al volumen de su compra Por el saldo cobramos en efectivo el 90 y por la diferencia recibimos una ietra de cambio a 60 dfas que lleva un inter6s del 12 anual Tambi6n vendemos al cliente B 700 artfculos a $ 200000 bajo las condiciones 310 n60

6 El cliente B nos devuelve 10 unidades por lo que le extendemos ]a NC respectiva

7 El cliente B nos paga el 50 de su deuda inicial habi6ndose beneficiado con el descuento respectivo tambidn nos paga el 80 de su deuda contraida en su compra del presente afio concedi6ndole el descuento convenido

8 La empresa luego de 30 dfas de recibida la letra de cambio de ia transacci6n ntimero cinco procede a descontarla en el Banco Internacional Franstia el que le cobra el 14 de interds El valor lfquido le acredita en la cuenta respectiva

9 La empresa el lo de abril adquiere 10 bonos de $ 100000 cu e inter6s del 12 anual pagadero cada semestre Paga por ellos el 90 del valor nominal ms $ 30000 porcomisiones a los agentes de bolsa y ademis los intereses desde enero Tanibi6n adquiere20 acciones de valor nominal de $ 100000 al 120 de dicho valor Las inversiones son temporales

10 El 30 de junio cobia los intereses del primer semestre y resultan sorteados dos bonos (Considere que la empresa realiza sus ajustes cada afio)

11 El 30 de septiembre la empresa vende 5 bonos en un total de $ 495000 y ademis vende el 50 de las acciones al 140 del valor nominal

12 El Banco Internacional Franstia nos extiende tin aviso por la falta de pago del suscripor de la letra de cambio raz6n por la que pagamos el valor que la letra tuvo a su vencimiento mds $ 50000 por gastos bancarios ocasionados en el protesto


13 La empresa suscribe el lo de julio un contrato para la construcci6n de su edificio por unvalor de $ 90000000 de acuerdo a los t6rminos del contrato se le anticipa al constructor $20000000 se liquidardn planillas (facturas) de acuerdo con el avance de la obra y ademds contratamos una p6liza de seguros por un aflo por $ 1200000 para cubrir el proceso de construcci6n

14 Pagamos el valor de la primera planilla con la siguiente liquidaci6n valor de trabajosefectuados $ 60000000 de los que se descuenta el 50 del anticipo y se retiene el 5 delvalor de la planilla como garantfa valor que se devolverd al cont-atista 90 dfas despuds derecibida la obra a satisfacci6n el valor lfquido se paga en efectivo

15 El 1o de octubre se recibe la obra en perfe-tas condiciones El contratista presenta la planilla(factura) por el saldo del contrato En la liquidaci6n se descuenta el saldo del anticipo y seretiene ademds el 5 como garantfa que serA devuelto en la forma convenida (No olvide cargar el valor que corresponde por los seguros) La vida titil estimada del edificio es de 40 afios sin valor residual y utilizard el m6todo de lfnea recta

16 El primero de octubre la empresa adquiere maquina a y equipo por el valor de $ 20000000del que se descuenta el 10 por su pago de contado Por instalaci6n y pruebas defuncionamiento ia empresa paga $ 1000000 y $ 2000000 respectivamente La maquinariaempez6 a funcionar el 31 de octubre La vida titil se estima en 500000 unidades sin valor residual Al 31 de dicienibre la producci6n fue de 80000 unidades

17 El primero de noviembre ]a empresa vende uno de los dos vehiculos que figuran en el saldoal primero de enero habiendo recibido por iaventa $ 2000000 El otro vehfculo fue recibido en $ 3000000 como cuota de entrada de un cami6n que cuesta $ 20000000 La vida titildel cami6n se estima en 5 afios sin valor residual Los vehfculos aiiiguos costaron $5000000 cada uno y de igual forma que el cami6n adquirido se estim6 vida titil de 5 afios sin valor residual

18 Por matrfcula de los vehfcu-ls vendidos asf como del nuevo vehfculo la empresa paga un total de $ 400000

19 Se crea tin fondo de caja chica poi $ 200000 y un Fondo Rotativo por $ 2000000 Estetiltimo serd utilizado en la oficina regional ubicada en las Almendras para pagar sueldos y otros gastos de operaci6n

20 Se repone el fondo de caja chica habiendo recibido comprobantes de gastos por $ 120000de los cuales tinicamente $ 100000 estdn debidamente legalizados no asf los otros $ 20000 que de acuerdo a lo que la ley dispone se declarargl de cargo del encargado del fondo En estamisma fecha se decide disminuir el fondo a $ 150000 por considerar que el valor original es excesivo

21 El encargado del fondo rotativo presenta planilla de pago de suedos cuyo valor neto es de $ 1500000 El aporte patronal y el personal es de 10 cada uno y serd registrado y pagadopor la oficina central que funciona en Honduras AdemAs adjunta comprobantes de gastos de


3

luz agua teldfono vidticos y otros por $ 400000 La reposici6n se efectu6 conforme las normas vigentes

22 Damos de baja la deuda del empleado Nels6n Oliva que por estar acusado de irregularidades se encuentra en prisi6n el valor de su deuda es de $ 500000 Tambi6n se procede a dar de baja la cuenta del cliente A correspondienmte a IFletra de cambio recibida en el presente afio mls todos los dem s valores que se originaron p-r su falta de pago

23 Se consumi6 el valor total de gastos pagados por anticipado durante el afio

24 Considere que debe efectuar todos los ajustes requeridos de acuerdo con la informaci6n que en el caso se presenta Es polftica de la empresa establecer una provisi6n para incobrables equivalente al 10 del valor de las ventas a crddito

SE PIDE

1 Registre en el diario general las transacciones del presente ejercicio 1987

2 Elabore los registros de las cuentas de control y cuentas auxiliares y

3 Elabore los estados financieros y los asientos de cierre

CICCONC3


Price Waterhouse 0 CICLO CONTABLE CP4

Se inician operaciones contables durante el ejercicio fiscal de 1989 con las siguientes cuentas de mayo

- Fondo General 1 $ 3000 - Fondos Especiales 12000 - Responsabilidad Fiscal de Funcionarios 1500 - Reparos por Impuestos y Derechos 2500 - Impuestos y Derechos por Cobrar 2500 - Planes de Pago 1500 - Mercaderfa para Remate 500 - Mercaderfa para la Venta 500 - Pr~stamos y Anticipo al Sector Piblico 4500 - Pr6stamos al Sector Privado 2000 - Equipos en Almacdn de Custodi 500 - Equipo de Oficina 1200 - Equipo de Transporte 800 - Construcci6n de Edificios 700 - Construcci6n de Obras Hidrdulicas 1300 - Terrenos 1000 - Inversiones en Organismos Aut6nomos 500 - Inversiones en Empresas Adscritas 500 - Anticipo a Proveedores y Contratistas 1800 - Saldos de Contribuyentes 4500 - Deuda Ptblica Interna Corriente 3000 - Deuda P~blica Externa Corriente 4000 - Prtvisi6n para Imptos y Derechos 500 - Deuda Pdblica Interna 7000 - Deuda Piblica Externa 8000 - Hacienda Nacional - Especies Fiscales Banco Central 1500 - Especies Fiscales Emitidas 1500 - Autorizaci6n de Emisi6n Bonos de DPI 10000 - Deuda Ptblica Interna en Circulaci6n-Bonos 10000 - Autorizaci6n de Contrataci6n de Empr~stitos 12000 - Deuda Piblica Externa en Circulaci6n-Emprdstitos 12000

TRANSACCIONES

1 Elaborar ]a partida de apertura de acuerdo a los saldos proporcionados

2 La DGT durante los meses de Enero a Marzo recibi6 liridaciones de los contribuyentes por los siguientes impuestos


1 A J

Impuesto sobre la Renta $ 5000 Impuesto sobre la propiedad 1500

3 La DGP y la DGT informan haber recaudado diferentes impuestos asf

Sin liquidaci6n previa $ 3000 Con liquidaci6n previa 4000

4 De acuerdo a informes de la DGP se recaudaron rentas multas y otros en las diferentes oficinas recaudadoras asf

Renta de Activo fijo $ 1500 Multas 1000 Otros Ingresos 3000 Transferencias recibidas 500

5 La DGP informa haber recibido donaciones de bienes de capital (Equipo de Transporte) con valor de $500

6 El Ministerio de Salud informa haber recibido donaciones asf

Equipo de Transporte 500 Equipo M~dico 1000

El cual no ingres6 al sistema de la DGP

7 La Procuradurfa General de la Repdiblica notifica haber recibido informes de ia Contralorfa General de la Repdiblica por reparos a funcionarios par pdrdida de Equipo de Oficina por valor de $300

8 De los reparos formulados a los funcionarios se recaudaron $900 conforme recibo de la TGR

9 La DGA de acuerdo a hojas de ajustes formul6 reparos por la cantidad de $ 800 par recargo a los servicios prestados en las Aduanas de los cuales pagaron 2 300 y se desvanecieron $400

10 La DGT informa que se establecieron Planes de Pago provenientes de

Reparos por Impuestos y Derechos $ 1000 Impuestos y Derechos par Cobrar 1500

11 Se construyeron Edificios por $ 6000 provenientes de los fondos especiales

12 Durante el afio se recibieron abonos de los prdstamos asf


2

Del Sector Ptiblico $1500 Del Sector Privado 1000

13 Se subast6 la mercaderfa destinada para remate por valor de $500 segtin recibos de la TGR

14 De acuerdo a informes de la DGA se encuentran mercaderfas abandonadas y cafdas en comiso las cuales se rematardn por un valor de $ 800

15 El Ministerio de Recursos Naturales informa el nacimiento de ganado que por sus caracterfsticas serA destinado a la venta para consumo por valor de $ 1000

16 Varias dependencias solicitaron que riei Almacdn de Custodia les incorporen Equipo de Oficina por valor de $ 200

17 El Estado de Honduras dona un terreno a la Telet6n cita en Comayagua por valor de $ 300

i8 Durante el perfodo se tramitaron oficios de equipo de transporte que fueron destrufdos por incendios e inundaciones en diferentes lugares del pais por valor de $500

19 Durante el aio se cre6 la cuenta especial para el Presidente de la Reptiblica provenientedel Fondo General 1por valor de $500

20 El Banco Central informa haber recibido dep6sitos para el Fondo Generral 1 por la cantidad de $ 17200 provenientes de las oficinas recaudadoras

21 La DGP informa haber tramitado Ordenes de Pago para varios egresos presupuestarios asf

Servicios Personales Servicios no Personales Suministros y materiales Transferencias Corrientes Transferencias de Capital Asignaciones Globales Equipo Agrfcola Construcci6n Obras Hidradllicas

$ 3000 2000 1000 500 300

1500 800 700

22 De acuerdo a los oficios de la TGR solicitando el traslado de fondos del 1 al 5 se transfiere la cantidad de $ 9800 para efectuar los pagos tramitados por la DGP

23 La TGR informa haber efectuado los pagos con cargo a las partidas presupuestarias por $ 9800

24 De acuerdo a inforn-s contables las entidades durante el perfodo tuvieron los siguientes resultados


3

Organismos Aut6nomos $ 200 de pdrdidas Empresas Adscritas $200 de ganancias

25 Los Contratistas devuelven en efectivo los anticipos que se les habfan otorgado y que ascienden a $1500

26 La DGT estableci6 saldos favorables a contribuyentes por valor de $ 500 provenientes del Impuesto sobre la Renta

27 Los contribuyentes pagan impuestos sobre la propiedad con Nota de Cr~dito por valor de $ 400 y se les devuelven en efectivo mediante Orden de Pago por valor de $ 4000 de saldos de afios anteriores

28 DGT determina que ciertos impuestos son incobrables por lo cual se disminuye ia previsi6n por valor de $ 500

29 La DGr tramito 6rdenes de pago para amortizar la deuda ptiblica asf

Externa $4000 Interna $ 1500

30 De la deuda ptiblica a largo plazo se determina que el 50 se trasladard a corriente para el pr6ximo perfodo

31 Durante el ahio hubo emisi6n de especies fiscales por $ 1000 de los cuales se remitieron a los Administradores $ 1200 y a los Consulados $ 800

32 Se vendieron especies fiscales asf

Administraci6n $ 1000 Consulados 600

33 Durante el mes de Julio se emitieron letras de Tesorerfa por valor de $ 6900 los cuales al final del perfodo se llevardn a Deuda Ptiblica Interna a largo plazo

34 Durante el afilo se realizaron contratos de prdstamos con Organismos Internacionales porel monto de $ 5000 los cuales fueron depositados en las cuentas especiales del Banco

35 El Banco Central notifica que ha realizado retenciones del Fondo General I por los siguientes conceptos

Intereses $ 300

Amortizaci6n Bonos de 198 A 1500

Por lo cual se emiti6 la respectiva ordcn para legalizar el pago

36 La TGR informa reintegros de cheques por sueldos y vidticos por un valor de $ 500


37 Se recibieron dep6sitos a favor del Fondo General I de las diferentes agencias bancarias

por $ 10000

38 Se compra Equipo de Construcci6n por $ 500 segtin la DGP

39 El Fondo General I traslad6 al Fondo General 5 la cantidad de $ 10000 para efectuar pagos

40 La TGR efectia los diferentes pagos tramitados por la cantidad de $ 10000

SE PIDE

I Elaborar las partidas correspondientes para cada transacci6n

2 Elaborar el estado de resultados el Balance de Situaci6n Financiera

3 Elaborar las partidas de cierre

CICCONr4


5

0 Price Waterhouse

CICLO CONTABLE CP5

EMPRESA PUBLICA TERCIOPELOS

Balance General al 31 de Diciembre de 1986 y 1985 (En Miles de pesos Nota-12)

A C T I V O 1986 1985

Circulante Efectivo en caja y bancos (Nota-3) 2409 287 Prdstamos en Alimentos por Cobrar 232 1453Funcionarios y empleados 1 3 Otras cuentas por cobrar 925 10 Inventarios

Alimentos 9723 10874 Medicinas 863 456 Materiales de construcci6n y Saneamiento 141 38 Ropa y otros 46 41 Herramientas enseres y equipo 89 150 Suministros 71 30 En tr~nsito 195 5631 Producto dafiados 37

Total Inventarios 1 17220 Anticipos a proveedores 2 Subvenciones de Gobierno Central por recibir 8512Gastos pagados por adelantado 50 11 Total activo circulante 14782 2749

Activo Fijo Mobiliario y equipo 1925 1193Menos Depreciaci6n acumulada 685 460

Total Activo Fijo neto (Nota-4) 1240 733

Otros Activos 3 Total Activo 16025 28231

Vdanse las notas que acompafian a los estados financieros



Balance General al 31 de Diciembre de 1986 y (En miles de pesos Nota-12)

PASIVO Y PATRIMONIO 1986

Circulante Prdstamos por Pagar (Nota-5) Cuentas por pagar 437 Retenciones 75 Acreedores varios 2 Otras cuenta por pagar 356 Subvenciones del Gobierno Central por liquidar 815

Total Pasivo Circulante 688

Patrimonio (Nota-6) Excedentes acumulados 9006 Excedentes (Ddficit) del ejercicio (4669)

Total Patrimonio 14337 Total Pasivo y Patrinmonio 16025


1985

1985

12 511

16 149

8512 9225

1623 17383 19006 28231



Estado de Ingresos y Gastos Perfodo del Io de Enero al 31 de Diciembre de 1986 y 1985

(En Miles de pesos Nota-12)

Ingresos

Subvenciones recibidas del Gobierno Central (Nota-7) Donaciones recibidas (Nota-8) Otros ingresos Total Ingresos

Costos

Asistencia a la poblaci6n pobre Asistencia a la poblaci6n damnificada

Total Costos

Excedente (Ddficit) antes de gastos

Gastos generales y de operaci6n

Direcci6n y Administraci6n Promoci6n y organizaci6n Almacenamiento y distribuci6n Servicios de salud Otros gastos neto

Total gastos generales y de operaci6n

Excedente (Ddficit) del Ejercicio

1986 1985

10489 8223 33499 50578

109 21 44097 5882

43877 39664 987 -shy

448 396

(767) 19158

925 579 602 297

1141 730 95 96

1139 73

(L2_02) i775

(4669) 17383



3

Notas a los Estados Financieros 31 de Diciembre de 1986 y 1985

(1) Organizaci6n y Finalidad

La Empresa ptiblica Terciopelo fue creada como un Instituci6n de Derecho Ptiblico pormedio del Decreto No 999 de la Junta Revolucionaria de Gobierno de fecha 29 de febrero de 1981 publicado en el Diario Oficial No 721 Tomo 227 de la misma fecha y entre sus finalidades principales se cuenta la de auxiliar a la poblaci6n pobre y procurar su recorporaci6n al proceso social econ6mico y polftico del pafs

(2) Resumen de Polfticas de Contabilidad Importantes

a) Inventarios

La empresa valia sus inventarios comprados en plaza al costo de adquisici6n y las donaciones recibidas del exterior principalmente de organismos internacionales es valuada al precio de mercado el cual no tienen fluctuaciones iiiportantes durante el per(dodo

b) Inmuebles Mobiliario y Equipo

El mobiliario y equipo se Ileva al costo de adquisici6n las renovaciones y mejoras importantes se capitalizan mientras que los reemplazos menores reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan su vida titil restante se cargan a gastos a medida que se efectian

c) Depreciaciones

La ernpresa utiliza el m6todo de Ifnea recta para el cdlcula de la depreciaci6n y su presentaci6n en los estados financieros durante el perfodo terminado el 31 de diciembre de 1986 se afectaron las operaciones de la Instituci6n cni $22400 (en 1985 $ 15800) por este


4o

(3) Efectivo en Caja y Bancos

Un detalle del efectivo en caja y banco al 31 de Diciembre de 1986 y 1985 como sigue

Fondo de Caja Chica

Bancos

Banco Central de Reserva Cuenta Corriente No 1-79-100 Cuenta Corriente No 1-79-1(1 Cuenta Corriente No 1-79-102 Cuenta Corriente No 1-33-04 Cuenta Corriente No 1-790104 Banco de Desarrollo e Irnversi6n Banco de Crddito Popular CASA Total Bancos

Total

(4) Mobiliario y Equipo

1986 1985

7 1

39 20 -- 219

1058 -shy

-- - 1294 -shy

2 -shy

-- 37 9 10

2A09 286

2409 287

Un detalle del Activo Fijo al 31 de Diciembre de 1986 y 1985 es como sigue

Mobiliario y Equipo de Oficina Vehfculos Equipos Varios Herramientas y enseres

Mobiliario y Equipo al costo Mernos Depreciaci6n Acumulada

Activo Fijo Neto

1986 1985

$ 204 177 1485 811

154 125 82 80

1925 1193

685 460 1240 733


5

1985

(5) Pr~stamos de Alimentos por Pagar

Un detalle de los prdstanios de alimerntos por pagar al 31 de Diciembre de 1986 y 1985 es como sigue

Descripci6n 1986 5001 Lbs de mafz amarillo proveniente del Programa GOES-AID y 1169882 Lbs de mafz amarillo Proyecto PMA-ELS-3075-E 28200 -shy

95917 Lbs de leche en polvo proveniente del Programa PMA-ELS-3075-E 14400 -shy

14551 Lbs Saldo de arroz recibido del proyecto No 776 DIDECO pendiente de liquidaci6n 1100 -shy

1281 01nes de aceite vegetal proveshyniente de t- grama GOESAID-5613 -- 1200

43700 1200

(6) Patrimonio de la Empresa

Seg-in el Art(culo No 13 de la Ley de Creaci6n el patrimonio de la empresa estard constituido por subsidios y aportes que le confiere el Estado y demos bienes que obtenga a cualquier tftulo

(7) Subvenciones Recibidas del Gobierno Central

El presupuesto de flincionarios por $ 147500 es proporcionado por el Gobierno Central y el financiamiento que recibe la empresa para sufragar los gastos de asistencia a la poblaciin pobre se origina de un covenio de pr6stamo firmado entre el Gobierno de Honduras y el de los Estados Unidos de Am6rica a trav6s de la Agencia para el Desarrollo Internacional (AID) celebrando el 15 de enero de 1982 e incufdo en el Presupuesto Extraordinario para Reactivaci6n Econ6mica bajo el Programa 530 Asistencia Humanitaria

Los fondos son canalizados para la Secret--fa T6cnica del Financiamiento Externo (SETEFE) que es el unidad asesora del Ministerio de Planificaci6n y a quien corresponde la ejecuci6n ycoordinaci6n general de los proyectos inclufdos en el convenio antes mencionado

(8) Donaciones Recibidas

La ayuda alimentaria recibida por el empresa se origina con un acuerdo blsico celebrado entre el Gobierno de Honduras y El Programa Mundial de Alimentos Nacionales UnidadesFAO el


25 de julio de 1972 bajo este acuerdo el Gobierno de Honduras podrd solicitar asistenciaalimnetaria que sirva de apoyo a proyectos de desarrollo econ6mico y social asf como parasatisfacer las necesidades alimentarias urgentes debido a desastres naturaleE y dem s como resultado de otras condiciones de emergencia

Originaimente la ayuda fue canalizada a trav~s de otras instituciones nacionales sin embargo a partir de su fecha de creaci6n la empresa administra dicha ayuda alimentaria que consisteprincipalmente en mafz amarillo aceite vegetal y leche en polvo a troves de tres proyectos de emergencia ABCES1000 desde el 12 de diciembre de 1981 hasta el 20 de abril de 1984ABCES1001 desde el lo de diciembre de 1982 hasta el 19 dejulio de 1984 y ABCES1002 desde el 10 de abril de 1985

Segtin el acuerdo el Progrzma Mundial de Afimentos entregard1 peri6dicamente los productos en el puerto de entrada y el gobierno por medio de la empresa seA la encargada de sufragartodos los gastos relacionados con ]a ejecuci6n del proyecto Ademds se establece que se facilitarA al Programa Mundial de Alimentos los documentos cuentas actas informes etc que sean necesarios para asegurar la viabilidad eficiencia y cumplimiento del acuerdo

Un detalle de los Donaciones recibidas durante ios afios que terminaron al 31 de diciembre de 1986 y 1985 es como sigue

Donativo en Alimentos Materiles Medicinas ropas yc ws 1986 1985

Efectuados por los paises de Venezuela Mdxico Argentina Guatemala Panamd Alemania Italia China etc $ 1251000 1549800

Comunidad Econ6mica Europea (CEE) 165600 1416600 1549800

La Agencia Internacional parael Desarrollo (AID) 93100 27300

Programa Mundial de Alimentos Naciones UnidasFAO 1840100 3480700

Donaciones en efectivo

Donaciones particulpres - - -

3349900 5057800

Contabiiidad Gubernamental

7

Al 31 de Diciembre de 1986 en la cuenta de ingresos Donaciones Recibidas y de Gastos Asistencia a la poblaci6n pobre se incluye L 76500 correspondiente a L 3187oo libras de mafz donados por el Programa Mundial de Alimentos (PMA) los cuales fueron entreg-dostotalmente al Comit6 Internacional de la Cruz Roja (CICR) para su distribuci6n

(9) Extenciones Especiales

Segtin el Art No 14 de 1a Ley de Creaci6n de la Empresa dsta gozard de la exenci6n de toda clase de impuestos tasas y contribuciones fiscales y municipales directas e indirectas establecidas o que se establezcan y que puedan recaer sobre sus bienes muebles o inmuebles e ingresos de toda fndole Ademis gozard de franquicia para la importaci6n de alimentos medicina maquinaria ytodos los elementos necesarios para ia instalaci6n y mantenimiento de sus programas plantasdependencias etc Asf mismo estarA exenta por cuarenta y cinco dfas hAbiles del pago de tarifascdnones derechos y otros cargos por los servicios de bodegaje y otros que preste la Comisi6nEjecutiva Portuaria Aut6noma (CEPA) por el almacenamiento o dep6sito de los materiales equipo y demts bienes destinados a programas de asistencia a la poblaci6n pobre

(10) Administraci6n y Control del Presupuesto de la empresa

Con el prop6sito de agilizar adeuadamente la atenci6n directta a los pobres con fecha 24 de marzode 1982 segtin dereto No 5100 de la Junta Revolucionaria de Gobierno publicado en el Diario Oficial No 96 de la misma fecha se modific6 el artfculo No 17 de la Ley de Creaci61t asf La empresa podrd adquirir con cargo a su presupuesto ya sea en el pafs o en el extranjero toda clase de bienes y contratar servicios y obras dentro de las normas y limitaciones que esta ley establece

En los contratos para la adquisisci6n de bienes o servicios que celebre la mpresa para la atenci6n irecta de los pobres tales como alimentos medicinas ropa y otras se calificard de urgente porMinisterio de Ley y no intervendrd la Drecci6n General de Presupuesto ni iaProveedurfa General de ia Reptiblica ni estard sujeta a las disposiciones de la ley de Suministros DisposicionesGenerales de la Ley de Presupuesto General y de Prsupuestos Especiales de Instituciones oficialesAut6nomas pero deberA promover competencia cunado se tratare de erogaciones para la adquisisci6n de bienes muebles o el arrendamiento de servicios materiales cuyo importe excediere de VEINTICINCO MIL PESOS salvo en los casos en que se tratare de una emergenciacomprobada a juicio del Comit6 Rector

(11) Oficinas Gubernamentales de Supervisi6n y Control

be acuerdo al Artfculo No 18 de ia Ley de Cteaci6n de la Empresa y Artfculo No 6 de las disposciones Generales del Presupuesto Especial la empresa estard sujeta a la fiscalizaci6n a posteriori de la Contralorfa La supervisi6n serA ejercida por la Secretarfa T6cnica delFinanciamiento Externo en lo que se relaciona con los fondos porvenientes del Convenio de Pr6stamo en aquellas clusulas aplicables


(12) Unidad Monetaria

Los estados financieros estn expresados en pesos (ps) la undad monetaria de la Reptiblica y eltipo oficial de cambio con el d6lar estadounidense (US$) se habfa mantenido en $ 250 por US$I sin embargo a partir del 22 de enero de 1986 la Junta Monetaria estableci6 como tipo decambio tinico para el peso en veinte centavos de d6lar de los Estados Unidos de Am6rica Este tipo de cambio equivalente $ 500 pot cada US$ se aplicard a todas las transaccionesinternacionales que real icen en el pafs las personas naturales y jurfdicas residentes o no las cualesdebertn efectuarse tnicamente a travts del Sistema Bancario Nacionai

CICCONC5


9

Price Waterhouse0

CICLO CONTABLE CP6

EMPRESA PUBLICA LOS KOALAS

La Empresa Publica Los Koalas con sede en la capital inicia sus operaciones el Jo de eaiero de 1986 con lo siguiente

Caja Bancos $ 20000000 Inversiones en Valores 12000000 Cl ientes 20000000Proveedores 10000000 Documentos 18000000 Provisi6n para Incobrables 1000000Mercaderfas 85000000 Equipo de Oficina 10000000 Depreciaci6n Acumulada de poundquipo de Oficina 1000000 Ganancias Retenidas 10000000Reserva Legal 2000000 Capital

Nota

Las inversiones estdrn integradas por 100 acciones de valor nominal de $ 50000 cu adquiridasen enero de 1985 como inversi6n corriente a su valor nominal y ademds 100 bonos de valornominal de $ 100000 adquiridos el primero de enero de 1985 al 70 del valor nominal igualmente como inverri6n corriente

- La cuenta clientes contiene saldos del cliente A por $10000000 B por $ 6000000 yC por $ 4000000

- Las mercaderfas contienen 300 artfculos EROS con un costo de $ 150000 cu y 400 articulos BACO de $ 100000 cu

- Los proveedores contienen saldos del proveedor X por $6000000 y del Z por $ 4000000

La empresa hate sus ajustes cada afho y utiliza el mdtodo promedio ponderado y el sistema deinventario perpetuo para la valuaci6n y el registro de ia mercaderfa


MOVIMIENTO DE LOS KOALAS DURANTE 1986

I- La empresa crea un fondo fijo de caja chica por $ 500000

2- Los Koalas recibeit omo dividendos efectivo por $ 500000 y ademis 10 acciones

3- La empresa repone el fondo de caja chica habiendo encontrado $ 490000 en comprobantes de gastos debidamente legaizados

4- Los Koalas reciben del Banco una ND por un cheque recibido en Diciembre de 1985 del cliente A por $ 1000000 y que result6 con insuficiencia de fondos

5- Los Koalas venden el total de las acciones al 120 del valor nominal

6- Los Koalas el lo de Julio cobran los intereses del ler semestre por los bonos que Ilevan un interds del 12 anual Considere que la empresa cierra sus libros cada aflo

7- Julio 3 Los Koalas se informan que todos los bonos han sido sorteados por lo que proceden a cobrar el valor respectivo

8- Los Koalas compran 250 artfculos EROS a precio de factura de $ 180000 cu y 200 artfculos BACO a $120000 cu Reciben in descuento comercial del 10 Del valor neto pagan en efectivo el 50 y la diferencia pagardn en 90 dfas al proveedor Z

9- Los Koalas devuelven al proveedor Z 5 articulos EROS y 10 artfculos BACO Por este concepto reciben NC respectivas

10- La empresa paga a los proveedores el 80 de las obligaciones existentes

11 - Los Koalas venden al Cliente A 280 art(culos EROS y al cliente C 250 artfculos BACO El precio de venta de EROS y BACO es de $ 200000 y $ 280000 cu En todas las ventas concede un descuento comercial del 60 y la diferencia cobrard en 90 df(as

12- La empresa recibe devoluciones sobre las ventas areriores de 7 EROS y 8 BACO por el valor respectivo extienden una NC

13- La empresa adquiere un terreno por $ 100000000 paga $ 4000000 en efectivo y porla diferencia suscribe una hipoteca a 5 afios pagaderos en cuotas iguales cada aflo

14- Los Koalas suscriben un contrato con la firma CASAVIEJA para Ja construcci6n del edificio por ia suma de $ 80000000 Por anticipo paga $ 8000000 de acuerdo con las clusulas co Iractuales

15- Los Koalas pagan la primera planilla (factura) de avance de la obra cuyo total es de $ 10000000 Del valor del anticipo se descuenta el 10 y la diferencia paga en efectivo


16- La empresa adquiere el 5 dejulio 100 bonos de valor nominal de $ 100000 cu que tienen interds del 12 anual pagaderos cada semestre Por esta transacci6n paga el 92 del valor nominal mds los intereses desde el lo de Julio La inversi6n es corriente

17- La empresa cobra a sus clientes el 80 de sus deudas

18- El lo de agosto la empresa cotrata una p6liza de seguros por tin valor de cobertura de $ 10000000 por lo que pag6 $ 1200000 poi concepto de prima anual

19 Los Koalas adquieren papelerfa y dtiles varios de oficina al crdito por $ 1000000 Es criterio de la empresa registrar la adquisici6n de materiales como inventario

20- Los Koalas reciben dividendos en dinero por $ 1009000

21- Conocemos que el cliente B ha sufrido fuertes p~rdidas que lo Ilevaron a la quiebraraz6n por lo que luego de los trAmites legales pertinentes se procedi6 a la baja

22 En Septiembre primero se decide canjear parte del equipo de oficina que tenfa un costo hist6rico de $ 2000000 y al lo de Enero de 1986 una depreciaci6n acumulada de $200000 El vendedor recibi6 el equipo antiguo en $ 1250000 y el costo del nuevo es de $ 4200000 segtin la factura La diferencia se paga ern fectivo La depreciaci6n delequipo nuevo es de 10 afios y se utilizard el m6todo de h a recta y sin valor residualpolftica que es consistente con la utilizada por la empresa en ejercicios anteriores La empresa utiliza el m~todo fiscal

23- Los Koalas emiten el lo de Septiembre de 1986 100 bonos de valor nominal de $ 20000 cu e interds del 12 anual pagaderos cada semestre El primero de octubre vende toda la emisi6n al 90 del valor nominal mds los intereses desde ia emisi6n que tiene vigencia de 5 afios

24- La empresa adquiere lo siguiente 150 artfculos EROS de $ 140000 cu y 220 artfculos BACO a $ 180000 cu Las condiciones de pago impuestas por el proveedor Z son 210 n30

25- Por la transacci6n anterior luego de 6 dfas de realizada la operaci6n pagamos el valor de ]a deuda con nuestro proveedor Tambidn paga en esta oportunidad el 20 del saldo con los proveedores

26- Los Koalas venden 200 artfculos EROS y 180 artfculos BACO Precio de venta $200000 y $ 280000 cada artfculo respectivamente y su forma de pago es en efectivo

27- El 15 de Septiembre recibe el edificio totalmente construfdo por Jo que se descuenta el saldo del anticipo y el saldo se paga en efectivo Se depreciard en 40 afios sin valor residual y utilizando el m6todo de Ifnea recta


3

28- Para conseguir capital de trabajo la empresa el lo de Octubre contrata una Hipoteca con el Banco La Luz por un valor de $ 60000000 a 5 afios e inter6s del 12 anual El Banco extiende la NC correspondiente La amortizaci6n de la deuda e interds se pagardcada afio a pardr de octubre de 1987 mediante desembolsos iguales para el pago de la deuda

29- Se paga sueldos por valor de $ 4000000 La cuota patronal es del 10 y el aporte(cuota) de los empleados es del 8 El impuesto sobre ia renta retenida a los trabajadores es de $ 200000 y el valor lfquido se pag6 con cheques (gastos de venta el 60 y de administraci6n el 40)

30- El o de Noviembre alquila parte del edificio y cobra $ 6000000 anticipadamente por un afio

31- De acuerdo a lo resuelto por ia Junta do Accionistas la Reserva Legal se incrementa en $ 500000 y se crea una Reserva para ampliaci6n de planta por $ 1000000

NOTAS PARA AUSTES

a La provision para incobrables para el presente ejercicio es de $ 100000

b La amortizaci6n de diferidos serd del 10 sobre el saldo en libros

c El inventario de materiales es de $ 100000

d Haga todos los dem s ajustes que de acuerdo a los puntv expuestos se requiera (Ver transacci6n 16 18 22 23 27 28 y 30)

SE PIDE

I- Utilizando el diario general registre las transacciones realice los pases a las cuentas de mayor general y registros auxiliares respectivo (de clientes de proveedores y de mercaderfas)

2- Elabore una hoja de trabajo de 10 columnas

3- Registre los ajustes en i diario y pase al mayor

4- Elaboe los estados de Operaciones cambios en el patrimonio (capital contable) Situaci6n Fi-anciera y Flujo del Efectivo

5- Aplique los principales fndices financieros como base para interpretar sus resultados y la situaci6n financiera

CICONC6


Price Waterhouse

CICLO CONTRABLE SERVICOS CP10

La empresa ptiblica AUCATRA dedicada a ia prestaci6n de servicios de energfa eldctrica se constituye el primero de enero de 1988 en la ciuadad de las tinieblas con los siguientes aportes iniciales

Aporte del Municipio de la Burocracia cuyo Alcalde es el Independiente Nacionalista y LiberalDon Tinoso Malgasto que con su tinica firma extendi6 a favor de AUCATRA un cheque por elvalor de $ 2000oo Ademds expropi6 a la comunidad SINTECHO un terreno que luego deregistrar las escrituras en ]a Notaria DEL COMPADRAZGO entreg6 como aporte a AUCATRA El valor estimado por los expertos en enajenaciones productivas es de $ 3000oo

Por su parte la Gobernaci6r del Departamento de la TOLERANCIA aport6 en efectivo tanto en moneda de diferente denominaci6n como de papel billete y cheques personales del Gobernador(valor con el que repone dinero tornado en calidad de prdstamo de las recaudaciones) la cantidad total de $ 250000

A continuaci6n se detallan las transacciones que sucedieron durante el primer semestre de 1988fecha en que la administraci6n de la AUCATRA cierra sus lbros y formula sus estadosfinancieros La administraci6n esti compuesta por el Gerernt ing Eldctrico PEDRO LINTERNA especializado en la producci6n de energfa el6ctrica c mo aaditor interno al CPT CELOSO CUSTODIO y como contador General al tambidn CPT rODO CUADRA

I En enero 3 adquiere equipo de oficina por $ 500 autom6viles mercedes benz para el trabajo de campo $1500oo El pago se efecttia as( efectivo el 40 laen y pordiferencia le acetan un pagar6 a 210 dfas La empresa utiliza el m6todo de lfnea recta y calcula ]a vida dtil en 10 afho para el equipo de oficina y en cinco para los vehfculos sin establecer valor residual

2 En la misma fecha citada suscribe un contrato con la empresa el DESASTRE para queconstruya su edificio El valor del contrato es de z6000oo y se concede un anticipo del 30 por lo que se recibe las garantfas establecida en ia Ley

3 El primero de febrero contrata una p6liza de seguros para resguardar contra todo riesgo a los vehfculos y a los equipos de oficina por el valor de $ 500oo y $ 1500oo respectivamente El valor de la prima pagada es de $150oo que se pagan para un afio

4 En la misma fecha anterior adquiere suministros de oficina por el valor de $ 400oo los que se pagan en efectivo

Contabilidad Gubernamentai

5 El primero de marzo se paga una liquida una primera estimaci6n por el valor de $ 3000oo De esta cifra se descuenta el 50 del anticipo y la diferencia se paga asf en efectivo el 50 y el saldo se le pagarA en 15 dfas

6 En ia misma fecha anterior adquiere medidores de energfa el6ctrica por el valor de $ 4000oo De este valor paga el 10 y la diferencia obtiene un pr6stamo que serd pagado durante tres afios en cuotas anuales iguales Sin embargo el vendedor solicit6 que a la fecha de realizada la transacci6n pague los intereses de un afio anticipado situaci6n que asf se realiz6 y continuard haci6ndose en los afios siguientes El inter6s es del 12 anual

7 A los usuarios que hasta esta fecha habfan pagado tarifa fija sin de acuerdo a una declaraci6n del ntimero de unidades de watios que consumfan se les entreg6 los medidores cuyas facturas ascienden a $ 4000oo habiendo recibido el pago de $ 1000oo y por la diferencia se suscriben contrato para cobrar en cada cuota mensual durante los siguientes tres afios Para cubrir los costos de financiamiento tambi6n se les cobra el 12 de inter6s anticipado por el primer afio al momento de suscribir el contrato y un total de $ 500oo por costos de instalaci6n

8 La empresa de embutidos TODA CARNE para garantizar una atenci6n preferente hace un pago de servicio de energfa por un valor de $ 1200oo que se descontarA del consumo mensual

9 En mayo primero recibe la itima estimaci6n por la diferencia del contrato Se descuenta el saldo del anticipo y paga la deuda enteriormente contrafda y no pagada asf como el 20 del valor de la tiltima estimaci6n Conviene con el contratista pagar el saldo el mes de julio de 1988 La obra se recibe a satisfocci6n e inicia a operar a satisfacci6n Se estima una vida ttil de 10 afios sin valor residual

10 Al 30 de mayo los siguientes han sido los resultados de las recaudaciones y prestaciones del servicio

Enero $ 1550oo Febrero 1550oo Marzo 2000oo Abril 1000oo Mayo 1800oo

De los vaores citados corresponden a TODA CARNE $700oo En efectivo se ha cobrado $ 5000oo y estA pendiente de cobro la diferencia

11 Se ha pagado sueldos a los empleados los siguientes valores correspondientes a los meses de enero a mayo Salarios b~sicos $ 6000oo horas extraordinarias $ 500oo otras prestaciones $ 400oo Por retenciones para pr6stamos ebtenidos del INJUPE se descuenta $ 1000oo por muitas $ 100oo por impuestos sobre la renta $ 400 y por cotizaci6n al Seguro Social el 5 del salario bisico El valor lfquido se paga en efectivo El aporte institucional (patronal) es del 8 del salario b~lsico


Datos adicionales para ajustes

NOTA AdemAs de los datos de las transacciones que dan lugar a ajustes considere los siguientes datos

a El valor de las facturas de luz por junio asciende a $1850oo que atin no se ha cobrado De esa cifra corresponde a TODA CARNE el 10

b La empresa no ha pag6 agua y telffono por el valor de 900 acumulado hasta mayoestimando que en junio ascenderA a 200 aproximadamente El pag6 no porque tampocoha recibido el pago de SANAA y HONDUTEL cuyas cuentas son de las facturas mdSimportantes de los saldo por cobrar que tiene ia AUCATRA

c Los sueldos de junio asf como sus beneficios adicionales descuentos y cuota patronal son

exactamene el 10 de los valores consignados hasta mayo

d El valor del inventario de suministros y materiales al 30 de junio asciende a $ 110oo

SE PIDE

1 Registre las transacciones en el diario y pase al mayor (T)

2 Registe los ajustes

3 Elabore la hoja de trabajo

4 Elabore el Estado de Operaciones y el Balance General

5 Efecttie los asentos de cierre

6 Comente los errores de control interno que presenta AUCATRA

CICCONCIO


3

Price Waterhouse to

AJUSTES CONTABLES-EMPRESA SERVICIOS PCI


I Explicar por qud la vida de un negocio se divide en periodos contables de igualduraci6n y por qud se deben ajustar sus cuentas al final de cada periodo contable

2 Correr asientos de ajuste por los gastos pagados por anticipado gastos acumulados por pagar ingresos devengados y no devengados y depreciaci6n

3 Definir cada una de las clasificaciones de activos y de pasivos que aparecen dentro de un balance general y en el estado de resultados

II INSTRUCTOR

I

2

III TEMAS A 7 RATAR


I Los ajustes contables de una empresa de servicios 60 12 ExpCap3

2 Necesidad de los ajustes antes de elaborar los estados financieros 60 12

3 El proceso de ajustes 120 12

4 Efectos de los austes en ]a situaci6n financiera 120 12

5 Efecto de los ajustes en los resultados 45 12


IV EVALUACIONES

TIPOS DE EXAMENES

1 Prueba No 3

2 Control de lectura del Capftulo 3

PONDERACION

10

10

AJUCONPCI


Price Walerhouse

AJUSTES CONTABLES CP1

L GOMEZ - DESPA CHO

Balanza de Comprobacidn al 3J de Diciembre de 1989

Caja $4000Seguros Pagados por Anticipado 1800 Equipo de oficina 9500Depreciaci6n Acum Equipo de Oficina $ 300 Cuentas por Pagar 5600Honorarios Cobrados por Anticipado 2400L Gomdz cuenta de Capital 9000Honorarios Ganados 7000Gastos de publicidad 900 Gastos de sueldos 6300 Gastos por rentas 1500Gastos de teldfono 300

24300 24300

Datos para Ajustes

I La p6liza de seguro se contrat6 el I ero de agosto por un afio

2 La depreciaci6n del equipo de oficina ascendi6 a $410

3 Los honorarios cobrados por anticipado corresponden a un contrato celebrado el I ero de agost ) por el perfodo de 10 meses

4 Al 31 de diciembre de 1989 qued6 pendiente de pago el sueldo del conseje y ]a secretaria por $800 en total

SE PIDE

Elaborar los ajustes y la balanza de comprobaci6n ajustada

AJUCONCI


Pce Waterhouse 0

PCGA-AL SECTOR PUBLICO PCI

1 OBJETIVOS ESPECIFICOS DEL TEMA

I Conocer el significado y contenido de los principios y normas de contabilidad 2 Analizar los principios y normas de aplicaci6n en el sector pdblico

II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR

I Definici6n y objetivos de los principios de contabishylidad generalmente aceptados

2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Contabilidad

3 Estudio de los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables al sector ptiblico

4 Estudio de las Normas Internacionales de Contabilidad aicabies en el sector putblico

5 Andflisis de los principios y normas contables vigentes en el pafs

IV EVALUACIONES

TIPO DE EXAMENES

I Prueba No 6

V TRABAJOS ENCARGADOS


TIEMTOAYUDAS TECREF

60 Exposici6n

60

120 Exposici6n

90

75 Discusi6n

PONDERACIONES

10

A DOMICILIO

PRICONPCI


Price Waterhouse 0 SISTEMATIZACION CONTABLE CP1

DIARIOS YELPECIALIZADOS

La empresa utiliza diarios de compras y de ventas con una sola columna para registrar las cantidades de compras y de ventas utiliza ademis diarios de entradas y salidas de efectivo y el diario general

Al iniciar las operaciones el primero de enero de 1987 la empresa tiene lo siguiente CajaBancos $ 8000 Cuentas por Cobrar $ 120000 Inventario de Mercaderfas $ 200000 Vehfculos $ 80000 Cuentas por Pagar $ 110000 Capital

El auxiliar de Cuentas por Cobrar sefiala los siguientes saldos Cliente A$ 40000 Cliente B $ 60000 Cliente C$20000 El saldo de Cuentas por Pagar presenta los siguientes siddos Proveedor X $ 50000 Proveedor Y $ 60000


I Compra mercaderfas a crdlito por $ 15o000 al proveedor Z (Todas las compra son con las condiciones 510 n60)

2 Vende mercaderfas a cr~dito por $ 250000 al cliente A todas las ventas son con las condiciones 210 n0

3 Cobra al cliente Bel total de sti deuda menos el descuento del 2 por su pronto pago

4 Pagamos al Proveedor X el total de la deuda menos el 5 de descuento

5 Paga sueldos por $ 50000 y el aporte patronal es del 10 Retiene el 8 por cuota personal y la diferencia paga en efectivo El 60 de los gastos son de venta y el 40 son de administraci6n

6 Compra mercaderfas a crddito al proveedor X condiciones 510 n60 por $ 120000

7 Compra equipo de oficina a Distribuidora Simln por $100000 condiciones 510 n60

8 Vende mercaderfas a crddito al cliente C por $ 180000 condiciones 210 n60

9 Devolvemos mercaderfas al proveedor X por la compra de la transacci6rn 6 por lo que recibimos una nota de credito por $ 20000


10 Nos devuelve mercaderfas el cliente C por $ 15000 tome como referencia ia transacci6n 8

11 Cobramos a los clientes el 80 de los saldos de las deudas qut tienen sin embargo no gozaron del descuento correspond iente

12 Pagamos todos los saldos de cuentas por pagar originadas por cualquier concepto el 60 de las deudas habidndonos beneficiado del descuento del 5

13 Registre la depreciaci6n del perfodo cuyo valor es de $ 8000 60 para depreciaci6n de vehfculos y 40 para Depreciaci6n de Equipo

SE PIDE

Elabore los registros de entrada original

Efectu6 los pases a las cuentas auxiliares

Efectu6 los pases alas cuentas de control

Prepare la balanza de comprobaci6n

SISCONCI


Price Waterhouse 0

ESTUDIO DE LA PARTIDA DOBLE PC1


1 Explicar la meednica de ]a contabilidad por partida doble y sefialar por qu6 las transacciones se registran en tal forma que el total de cargos coincidan con el total de cr~litos o abonos

2 Sefialar cudles son las reglas de cargos y crditos y aplicar dichas reglas en el registro de las transacciones

3 Distinguir cud] es la naturaleza de los saldos de cualquier cuenta dt activo pasivo o capital contable

II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR


I Ecuaci6n contable-Conclusi6n 120 6 ExpCap2

2 Ciclo contable 60 7 3 La cuenta y su funcionamiento 60 8

ExpCap2

4 La partida doble 120 9 5 Registros b~sicos de

contabilidad 45 1011

IV EVALUACIONES


1 Prueba No 1 10 2 Control de lectura capftulo 1 10 ECUCONPCI


1A

Price Waterhouse 0

EVALUACION SORPRESIVA 1-PRICON

FALSO 0 VERDADERO Escriba una (v) en las expresiones verdaderas y una (f) en las que sean falsas

() 1 No hay deudor sin acreedor por cantidades iguales lo determina el principio de la revelaci6n suficiente

() 2 Bajo el principio de ia partida doble los activos deben registrarse al valor de adquisici6n construcci6n o fabricaci6n

() 3 Los estados financieros deben presentar cifras de importancia tanto en su conjunto como en sus diferentes componentes

() 4 La interrupci6n ficticia de la vida de una entidad para medir sts resultados ydeterminar su posici6r financiera se hace posible por el principio de la empresa en marcha

() 5 La consistencia o uniformidad determina que en caso de existir cambios en los m6todos y polfticas contable de una entidad debe revelarse las causas y sus efectos a fin de que se facilite la comparaci6n objetiva de las cifras

() 6 El ente contable supone una existencia independiente entre los propietarios o representantes de una entidad y dsta Por esta raz6n la entidad es capaz de mantener su propio sistema contable y producir sus estados financieros de manera independiente

() 7 El conservatismo o prudencia crea la posibilidad de subestimar les activos ylas utilidades para satisfacer fines particulares

() S La unidad y universalidad del sistema contable obliga a que todas las entidades del sector ptiblico disefien y mantengan igual sistema contable para facilitar la consolidaci6n de la informaci6n financiera

() 9 En control de la ejecuci6n patrimonial y de la evoluci6n patrimonial de una manera integrada es una caracterfstica de la contabilidad gubernamental

() 10 El efectivo que presente restricciones en su uso como capital de trabajo debe segregarse de los que tienen libre disponibilidad para facilitar el andisis y la interpretaci6n de los estados financieros y cumplir con los principios de contabilidad generalmente aceptados PPICONESI


ampPrice Waterhouse

EVALIJACION SORPRESIVA 2-PRICON

FALSO 0 VERDADERO Coloque una (v) en la expresiones verdaderas y una (f)en las que considere falsas en las siguientes frases

( ) 1 Cargar o debitar una cuenta significa hacer anotaciones en el lado inzquierdo de 6sta

2 Sin importar la naturaleza de una cuenta los cargos que se efect-ien a dsta constituyen aumentos y los abonos disminuciones

3 De acuerdo con la partida doble toda transacci6n se registra y afecta dos o mis cuentas de tal manera que siempre coincide el total de cargos con el total de ddbitos

) 4 Para que fincione la partida doble las cuentas de activo y las de pasivo ycapital contable aumentan sus saldos con anotaciones en el haber y disminuyen con anotaciones en el debe

) 5 Los ingresos aumentan el capital contable y por lo tanto deber n aumentar con anotaciones en el debe

) 6 La participaci6n del propietario en la entidad es igual a ia sumatoria del saldo deudor de la cuenta capital mds el saldo acreedor de la cuenta retiros menos el sado deudor de las cuentas de gastos y mds los saldos acreedores de las cuentas de ingreso

( ) 7 Cuando el lado del debe y el lado del haber en un balance de comprobaci6n suman igual valor podemos afirmar que todo el proceso contable se efectu6 correctamente

( ) 8 Una cuenta de resultados que represente ingresos normalmente debe tener saldo deudor

( ) 9 La cuenta renta pagada por anticipado es un activo que aumenta en el momento de efectuar el pago y disminuye a medida que transcurre el tiempo para el que fue pagado por cuanto se va convirtiendo en gasto

( ) 10 Un asiento compuesto es aquel que tiene un cargo y varios abonos pero que suman igual valor

PRICONFS2


Pice Waterhouse 4



( ) 1 La contabilidad debe registrar con objetividad el valor de reposici6n o de mercado de los bienes y derechos de la entidad

2 Ebalance general debe ser elaborado conforme el supuesto de que el negocio o actividades de la empresa continuard de manera indefinida por tanto permanentemente deben actualizarse los valores de los activos de acuerdo a las condiciones cambiantes del mercado

3 Los principios de contabilidad generalmente aceptados son leyes adoptadas porla profesi6n contable como gufas para medir registrar e informar las transacciones y actividades financieras de una entidad

4 El conservatismo es un principio de contabilidad generalmente aceptado asf como tambidn lo es el de importancia relativa

5 El enfrentamiento y la consistencia son principios de contabilidad generalmente aceptado

6 Cuando se adquiere un activo que se paga parcialemente en efectivo y la diferencia con ia aceptaci6n de un pagard la ecuaci6n contable cambia perosiempre existird igualdad entre sus elementos

7 La obtenci6n de utilidades aumenta el patrimomio y disminuye el monto de los activos

) 8 Cuando una empresa paga sueldos a sus empleados incurre en un gasto y por tanto disminuye el patrimonio o capital contable

( ) 9 Cuando se incurre en un gasto se produce un aumento en el activo o un aumento en en el pasivo

( ) 10 Llmase activo neto a la diferencia de activos menos pasivos

( ) 11 El principio de la realizaci6n requiere que el ingreso se reconozaca al momento en que se gane

PRICONES3


Price Waterhouse 0

EVAUACION SORPRESIVA 4-PRICON

COr ELACION En los espacios en blanco de la secci6n inferior coloque el nimero que corresponda a la expresi6n que se relaciona con eficiente precisi6n

1 Ente Contable 6 Unidad universalidad y uriformidad del sistema contable

2 Consistencia 7 Revelaci6n suficiente 3 Diversidad de Sistema Contables 8 Fondos restringido4 Consolidaci6n 9 Resumen de transacciones 5 Control Presupuestario 10 Conservatismo

Hechos importantes aunque no puedan ser cuantificados o que pertenezcan a sucesos futuros deben revelarse en forma adecuada

____De dos o mis alternativas vAlidas se adoptard aquella que menos favorezca a los resultados y la posici6n financiera

El sistema contable debe permitir verificar las disponibilidades de cada rubro de gastos antes de contraer compromisos

Las operaciones de iguales caracterfsticas deben ser agrupados bajo una denoniinaci6n gen~tica

__Cada entidad contable debe disefiar y mantener su propio sistema contable de acuerdo a sus particulares caracterfsticas

Proceso que permite eliminar partidas transferidas entre entes y agrega las que presentan iguales caracterfsticas

Son aquellos de los cuales se deben reconocer sus activos pasivos y patrimonio

Cada ente contable debe referirse a un sistema finico que permite la aplicaci6n de criterios uniformes

_ Deben segregarse de los que son de libre disponibilidad

Facilita las comparaciones porque los m~todos y procedimientos deben utilizarse de mantera uniforme

PRICONES4


Pice Waterhouse 0


CORRELACION En los espacios en blanco de la secci6n inferior coloque el mimero que corresponda a la expresi6n que se relaciona con eficiente precisi6n

I Confiabilidad del Control Interno 6 Corte Contable 2 Estimaci6n 7 Reconocimiento de los gastos3 Indebida variaci6n de resultados 8 Registro de activos 4 Cambios en la aplicaci6n de principios 9 Segregaci6n de cuentas por cobrar 5 Reconocimiento de los ingresos 10 Activo fijo de dominio pdblico

Debe revelarse las causas y sus efectos

Para lograr objetividad puede recurrir recomendaciones de esecialistas o aoyarse en disposiciones legales afines

Deben registrarse en el momento de establecer la obligaci6n de agar el contribuyente o usuario y excepcionalmente cuando se efectda el cobro Debe realizarse al principio y al finalizar el perfodo contable con la finalidad de no anticipar sobreestimar o subestimar los mismos

La compra venta o retiro de un activo se registra al valor de adquisici6n

Cuentas de empleados filiales deben presentarse separadas de las originadas en las acti vidades corrientes

Responsabilidad primaria de los adminsitradores de la entidad

Pueden ser el resultado del intercambio de bienes servicios transferencias no recfprocas o asociarse con los ingresos que le son relativos

Carreteras puentes parques

Las provisiones para contingencias u otra provisiones no deben utilizarse para alterar los ingresos y gastos

PRICONMS5


Price Waterhouse 0

CAJA BANCOS PC1


1 Conocer los elementos b~sicos de control interno aplicable al efectivo

2 Comprender con profundidad los mecanismos contables para el registro y control de los fondos de Caja Chica y Fondos Rotativos

3 Efectuar con suficiente destreza conciliaciones bancarias

II INSTRUCTORES

1 2 3 ETC

III TEMAS A TRATAR TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFERENCIA ASIGN INSTRU DIDACTIC DOCESTUDIO

MINUTO

1 Fundamentos de control interno 40 Film

exposi Cap 7

2 Creaci6n de Caja Chica Fondos Rotativos Repo-

exposi estudio

sici6n 40 casos Cap 7

3 Conciliaciones bancarias M~todos generales de

60 Exposic Estudio

elaboraci6n casos Cap 7

4 Utilizaci6n del sistema de cuentas por pagar 60

Exposic Cap 7

5 Aplicaciones prdcticas 205 Casos Cap 7 trab otros grupos casos


V

IV EVALUACIONES

TIPO DE EXAMEN PONDERACION

1 Test de verdadero y falso con 10 10 puntos de preguntas de verdadero y falso conformidad que permitirdn verificar la lectura realizada

con las disposishynes generales del

en domicilio curso

2 Test de aplicaciones pr~cticas 10 puntos para verificar el grado de aprendizaje logrado por los alumnos Los temas estarAn relacionados con creaciones liquidaciones reposiciones aumentos disminuciones de los fondos de caja chica fondos rotativos Tambi6n conciliaciones bancarias

ASIGNACION DE TRABAJO A DOMICILIO

1 Lectura del material relacionado con inversiones en valores fiduciorios Capftulo 17 y estudio suplementario

2 Desarrollo de casos elaborados por los instructores y problemas 72 75 y problema de decisi6n 73

CAJBANPCI


Price Waterhouse t

EVALUACION SORPRESIVA 1-CAJBAN

FALSO 0 VERDADERO Conteste con una ( V ) las frases verdaderas y con una (f) las que sean falsas

1 Un elemento de control interno aplicable al efectivo es el uso de chequesnominativos para la reposici6n del fondo de Caja Chica

2 La conciliaci6n bancaria permite determinar los cheques girados y no cobrados por le beneficiario siempre que la fecha en que fue girado el cheque sea menor a 30 dfas

) 3 En la conciliaci6n bancaria al saldo del estado de cuenta remitido por el banco se debe sumar los dep6sitos en tr~nsito por cuanto dstos son valores recibidos por el banco pero no registrados en sus libros

) 4 Los fondos rotativos y los fondos de caja chica son creados con prop6sitossimilares y por tanto todos los egresos deben ser efectuados mediante cheques nominativos

5 El uso del sistema de cuentas por pagar es un mecanismo que ayuda a mantener adecuados control internos para el manejo del efectivo

6 El libro de entradas de caja debe compararse con los pagos efectuados por el banco a base de los cheques girados por la entidad

7 En el sistema de cuetas por pagar es necesario utilizar entre otros registrode cheques y registro de cuentas por pagar en raz6n de que antes de efectuar los pagos siempre se crea una cuenta por pagar

8 Faltantes y sobrantes presentadas en los fondos de caja chica se deberdn cargar a gastos siempre que sean por cantidades menores

9 El encargado del manejo del fondo de caja chica debe ser el tesorero con el fin de que est6 en condiciones de centralizar y controlar de mejor el uso del efectivo

10 Antes de proceder a reponer el fondo de caja chica dste debe estar en cero para prevenir el uso indebido de los recursos y establecer controles interno m~s s6lidos

CAJBANESI


Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO Escriba en el pardntesis de la izquierda una V o una F segdn sean las frases verdaderas o falsas

( ) I Cheques en circulaci6n son aquellos emitidos por la empresa pero que no han Ilegado al banco para ejecutar el cobro

( ) 2 El sistema de control interno estA integrado por los m6todos y procedimientosadoptados por una entidad para controlar sus operaciones y para proteger sus activos

( ) 3 Al comparar el estado de cuenta con el libro de cheques se logra encontrar los dep6sitos en tr~nsito

4 Las notas de d6bito se deberdn sumar al saldo del estado bancario para lograr el saldo disponible

5 Al realizar la conciliaci6n bancaria es posible detectar errores que cometa el banco o Ia empresa en sus libros

6 Las notas de d6bito no registradas por la empresa se deberdn restar del saldo segtin libros de la empresa

7 En todo momento el saldo seg-in los libros de la entidad demostrard el efectivo disponible

8 La utilizaci6n de equipo mecdnico es una buena medida de control interno aplicable al efectivo

9 Las funciones contables deben ser lievadas a cabo por la misma persona queefectia la custodia de los recursos

10 El valor de las notas de cr~dito deben sumarse al saldo segiin el estado bancario en el proceso de cociliaci6n bancaria


Price Waterhouse 0


FALSO 0 VERDADERO En el espacio de la izquierda coloque una V o una F segfin fuese el enunciado

1 Los procedimientos para controlar las salidas de efectivo se consideran tan o mds importantes que los que controlan las entradas de efectivo

2 Los procedimientos de control interno son aplicables a todos los activos pero son mds necesarios para controlar el efectivo

3 Los fondos de caja chica se crean con el fin de expedir numerosos cheques porcantidades pequefias e inferiores

4 Los cheques en circulaci6n dep6sitos en trdnsito y cargo por servicios son algunas razones por las cuales el saldo bancario no concuerda con el de los libros

( ) 5 Las conciliaciones bancarias nos ayudan a localizar errores tanto del banco como de la empresa depositante

) 6 A los cheques girados por la empresa pagados devueltos y perforados por el banco se les conoce como cheques cancelados

) 7 A los dep6sitos efectuados el iltimo dia del mes o en los dep6sitos nocturnos y registrados por el banco en otro dfa se les conoce como dep6sitos en trAnsito

( ) 8 La cuenta de caja chica se carga y acredita con los reembolsos continuos

( ) 9 Un adecuado control del efectivo requiere de la separaci6n de funciones de custodia y registrar el efectivo

) 0 El principio de control interno que establece dep6sitos diarios e intactos es con el fin de impedir que se especule con el efectivo antes de depositarlo


Price Waterhouse

CAJA BANCOS C1

Con los datos que se detallan a continuaci6n elabore ]a conciliaci6n bancaria al 31 de diciembre de 1989 de la Compafifa Panamericana con el Banco Mercantil

1 Saldo segcn estado del banco al 311289 $ 8848912 2 Saldo segn libros al 311289 5898346 3 Cheques pendientes al 311289 3210842 4 Dep6sito nocturno del 311289 531720 5 Cargos por servicios segiin aviso del 151289 385 6 Producto de un pr~stamo del banco concdi

do el 151289 omitido en los libros de la compaiifa 987500 7 Dep6sito del 231289 omitido en el estado del banco 289241 8 Cheque de Larach por compra de articulos de oficina

devuelto y cargado el 221289 por falta de una sin haberse anotado en los libros la devoluci6n

firma 41750

9 Error en el estado del banco al anotar el dep6sito del 161289 asf Importe correcto Anotado en el estado

$ 318240 318140 100

10 Cheque nfimero 369 de la Compafifa Interamericana por el banco a la cuenta de la compalila por error

cargado 269000

11 Producto del pagard de la Compahla Indeco cobrado por el banco el 101289 y no anotado en el diario de cajaPrincipal Inter6s Menos Cargo por Cobranza

$ 200000 2000

(500) 201500 12 Aviso de Cargo err6neo del 261289 debi

tando a la cuenta de la compala la liquidaci6n del prdstamo bancario que habfa sido pagada esa misma fecha con el chequenimero 137 500000

13 Error en el estado del banco al anotar el dep6sito del 111289 as Anotado por Importe correcto

$ 481710 480710 1000

14 Dep6sito de la Compafifa Interamericana del 151289 abonado por error a la cuenta de la compala 181920


SE PIDE

a) Prepare conciliaci6n de la cuenta bancaria de la Compafiia Panamericana al 31 de diciembre de 1989

b) Prepare los asientos de diario para ajustar los libros de la Compafifa de modo que reflejen el saldo correcto al 31 de diciembre de 1989

CAJBANCI


2

Price Waterhouse f0

CAJA BANCOS CP2

La informaci6n que sigue se refiere a la Compafifa Gente Joven

Compafifa Gente Joven CONCILIACION BANCARIA

al 31 de Mayo de 1980

Saldo segtin el estado de cuenta del banco $ 2092846 Menos cheques pendientes

No 6124 $ 212500 No 6138 93265 No 6139 96057 No 6140 142000 543822

$ 1549024M c dep6sito en trdnsito 471056 Saldo segtin libros $ 2020080

Registro de cheques - junio

Fecha beneficiario No Por pagar Descuento Efectivo

Junio I Alejandra Marfa 6141 $ 23750 $ 23750 I Jorge Arturo 6142 91500 $ 915 90585 8 Juan Flores 6143 12290 245 12045 9 Eduardo Ydnez 6144 30640 30640 10 Luis Enrique 6145 8993 8993 17 Salvador Pineda 6146 70600 1412 6918822 Mauricio Pav6n 6147 44750 44750 23 Javier A Arag6n 6148 413000 41300025 Rolando Reyes 6149 39075 391 38684 28 Julio Villalta 6150 105000 10500028 Alex Mauricio 2250006151 22500029 Luis Cubas 6152 75000 75000 30 Christian Sierra 6153 29525 590 28935

$1169123 $3553 $1165570


1

Estado de Cuenta Banco Buena Vista

Cuenta general de cheques de la Compafifa Gente Joven

CARGOS FECHA ABONOS SPDOS 2092846

$ 212500 23750 90585 jun 1 471056 2237067 93265

142000 12045 44750 30640

12 23

150706 145855

2282463 2210928

413000 1105 (NC) 1796823 8993 225000 105000 28 415748 1873578

El efectivo recibido los dfas 29 y 30 de junio y puesto en el correo el dfa 30 para ser depositado en la cuenta general de cheques ascendi6 a $ 240796 Como no se proporciona el saldo de efectivo al 30 de junio se le tiene que determinar a partir de otra informaci6n que aparece en el problemaCon la informaci6n que antecede elaborar una conciliaci6n bancaria al 30 dejunio de 1980

CAJBANC2


Price Waterhouse f

CAJA BANCOS CP4 CONBCO

A continuaci6n se presenta ia informaci6n necesaria para la preparaci6n de una conciliaci6n bancaria y los respectivos asientos de diario para la Compafifa Mucha Suerte en marzo 31

(1) El saldo segdn los registros de la Compafifa Mucha Suerte es de $ 1660402

(2) El saldo segtin el extracto bancario a marzo 31 es de $ 2063829

(3) Junto con el extracto bancario se recibi6 un cheque del Sr Alejandro Calix por $ 18600 que el banco marc6 Fondos Insuficientes

(4) Los cheques pendientes de cobro en marzo 31 fueron los siguientes No 84 por $ 184102 No 88 por $ 132300 No 89 por $ 1626

(5) Tambi6n se recibi6 con el extracto bancario una nota de d6bito por $ 4480 por el alquiler de una cajilla de seguridad El banco err6neamente habfa cargado este valor a la cuenta de la Compafifa Mucha Suerte

(6) En marzo 29 el banco recaud6 por cuenta de la Compafifa Mucha Suerte una letra por cobrar sin intereses La letra valfa $ 296300 La comisi6n bancaria por el cobro ascendi6 a $ 840

(7) Habfa un dep6sito en tr~nsito de $ 200850 enviado al banco por correo en marzo 31

(8) Al registrar el cheque recibido de Rivera y Cfa un cliente por $ 16000 el contadorde la Cfa Mucha Suerte err6neamente iohabfa asentado por $ 1600 enl el Diario deingresos de caja En los dep6sitos que aparecfan en el extracto bancario de marzo el cheque estaba registrado por su valor correcto

(9) El cargo por servicios bancarios en marzo ascendi6 a $ 531 junto con el extracto bancario se recibi6 una nota d6bito por este valor

CAJBANC4


Price Wraerhouse 0

INVERSIONES PAPELES FIDUCIARIOS PC1


1 Conocer los principales tipos de inversiones que existen en el mercado de valores del pals y la rentabilidad que ellas proporcionan

2 Aplicar con destreza los criterios de registro para las inversiones esto es el mdtodo del costo y de la participacion Este tiltimo principalmente en lo relacionado lascon inversiones en acciones

3 Distinguir con precisi6n las caracterfsticas que deben tener las inversiones para ser calificadas como de corto y largo plazo y la forma en que deben figurar en el estado de situaci6n financiera y las principales revelaciones que se hardn en las notas correspond ientes

II INSTRUCTORES

IIII TEMAS A TRATAR TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFERENC ASIGN INSTRUC DIDACTI DOCJMEINMr MINUT DE ESTUDIO

I Tipos de inversiones 40 Film Exposic Cap 17 y en papeles fiducia- estudio discusi6n rios Rentabilidad suplem caracterfsticas

2 Registro de adquisi- 120 Exposic Estudio Discusi6n

ciones cobro de inte- de casos Suplement reses venta valuashyci6n a la fecha de cierre de inversiones en BONOS Varias altershynativas transacciones en la fecha de pago de intereses en fechas distintas al valor noshyminal a valores dishyferentes que el nominal


3 Registro de adqusiciones cobro de dividendos venta valuaci6n de las inversiones en ACCIONES Utilizaci6n del m6todo del costo para registrar las adquisishyciones Utilizaci6n del m6todo de participaci6n

100 Exposic Discusi6n Cap 17 Estudio de casos suplement

4 Presentaci6n en los estados financieros y principales revelacioshynes que debe realizarse

60 Exposic Estudio Suplemen

Discusi6n

5 Desarrollo de casos pr~cticos

85 Discusi6n Estudio de casos suplement

Cap 17

IV EVALUACIONES


1 Test de verdadero falso para 10 puntos verificar la lectura a domicilio

2 Test de aplicaciones pricticas y 10 puntos de correlaci6n para verificar el grado de apredizaje de los alumnos

V TRABAJOS A DOMICILIO

1 Estudiar capftulo Ocho relacionado con documentos y cuentas por cobrar y desarrollar las preguntas para discusi6n en clase contenidas en el texto

2 Desarrollo de casos prActicos preparados por el profesor probemas 17-5 y problema de decisi6n 17-1

INVERSPCI


Price Waterhouse 0

EVALUACION SORPRESIVA 1-INVER

FALSO 0 VERDADERO Escriba en el pardntesis de la izquierda una V o una F en las frases segtin sean verdaderas o falsas

S1 El registro y la presentaci6n en el Balance General df las inversiones a largoplazo y a corto plazo no presentan diferencia algun por cuanto representan colocaciones de recursos disponibles por ia empresa

2 Las inversiones temporales deben tener por lo menos las siguientescaracterfsticas Ficilmente realizables y hechas con el prop6sito de convertirlas en efectivo en el transcurso de un aflo

( ) 3 Cuando las inversiones en valores de renta variable se adquieren deben registrarse al costo

4 El costo debe incluir el valor pagado 7 r el bien y los costos asociados con la adquisici6n como por ejemplo el valor de las comisiones a los corredores de bolsa y los impuestos

) 5 Las inversiones en valores de renta variable deben presentarse en el Balance General a su costo o al mercado cualquiera de los dos el m s bajo

) 6 Para registrar una pdrdida en valores por efecto de la disminuci6n del preciode compra frente al de mercado se deberA cargar a una cuenta de resultados y abonar a una complementaria de activo

( ) 7 Cuando se compra una inversi6n en bonos el valor de los intereses acumulados hasta la fecha de compra forman parte de costo de adquisici6n de los activos

( ) 8 La renta que obtienen los bonos calificados como de renta fija y se calculan sobre el valor nominal

) 9 Las inversiones temporales se presentan el activo corrienteen luego del efectivo que no tiene restricci6n alguna

) 10 Las inversiones a largo plazo se presentan en el balance general entre el activo corriente y el fijo o en los otros activos y 6stos tiitimos no requieren valuarse al valor de mercado

INVERSESI


Price Waterhouse 0

EVALUACION SORPRESIVA 2-INVERS

FALSO 0 VERDADERO Ponga una (v) en las frases que sean verdaderas y una (f) en las que sean falsas

1 adquisici6n y presentarse en el estado de situaci6n financiera al costo o mercado el mis bajo

S Las inversiones de corto plazo o temporales deben registrarse a su costo de

( ) 2 Las inversiones que se realizan con el Animo de ejercer control sobre la entidad emisora generalmente son de largo plazo y por tanto no figuran en el activo corriente

( ) 3 Cuando una inversi6n en obligaciones (bonos) se efectia en una fecha diferente a ia de emision el valor pagado es igual al del costo

( ) 4 En ningdin momento debe aparecer la cuenta intereses por cobrar cuando se adquieren inversiones en bonos

5 La rentabilidad de las inversiones en acciones son los dividendos y de los bonos son los intereses Sin embargo a pesar de ser diferente el tipo de interds el riesgo de la inversi6n eq igual

6 El costo en las inversiones que no se registran por el mdtodo de participaci6n es igual al valor pagado por el bien mds comisiones a los ageptes de bolsa menos los intereses acumulados desde la fecha de pago de dstos hasta la de compra

7 Inversiones temporales normalmente se presetan cuando existen recursos financieros disponibles o cuando una entidad tiene movimiento cfclico o de temporada

8 En caso de existir una p6rdida en el valor de mercado las inversiones deben presentarse disminuyendo al costo una estimaci6n razonable por baja de precios

( ) 9 1as inversiones temporales y las permanentes son parte integrante del activo corriente debido a su alto grado de convertibilidad

( ) i0 Cuando una inversi6 en bonos se vende a un mayor valor que el nominal siempre existe una utilidad puesto que no importa el costo de adquisici6n

INVERSES2

Contabilidad GubernamenLal

Price Waterhouse 0


VERDADERO

( ) I

( ) 2

( ) 3

( ) 4

5

6

7

8

9

10

INVERSES3

0 FALSO En el pardntesis de la izquierda escriba una V de verdadero o una F de falso segdn fuere el enunciado

Cuando una entidad adquiere acciones de otra la primera tiene un activo denominado inversiones en acciones

Las acciones comunes y las acciones preferentes constituyen valores que representan el capital social de una empresa

Si una inversi6n es temporal se clasificard en el activo corriente

Las inversiones a largo plazo se presentan en el balance general despaes del activo corriente

Si un inversionista adquiere s6lo una mfnima porci6n de las acciones de una compafifa no ejerce una influencia significativa en las decisiones de 6sta

Cuando un inversionista tiene influencia significativa sobre la organizaci6n la que invierte el m6todo de participaci6n es recomendable que utilice

Si un inversionista no tiene influencia significativa el m~todo del costo es la m8 recomendable

Si un accionista tiene el 20 o mis del paquete accionario se dice que adquier influencia significativa

El costo de una inversi6n que representa menos del 20 del paqueteaccionario incluye comisiones a agentes (corredores) de bolsa

Las primas y descuentos sobre las acciones s6Io debe registrar la empresa que las emite


Price Waterhouse E

INVERSIONES EN BONOS CPI

1 El I de Mayo de 1987 la empresa compra 100 bonos en $98000 en cuyo valor seincluyen los intereses desde Enero de 1987 La empresa pag6 ademds $ 1000 porcomisiones Los bonos fueron emitidos el I de Enero de 1987 tienen un valor nominal de $ 1000 cada uno y generan un interds del 12 anual pagaderos cada semestre Registre la compra efectuada

2 Registre el 2 de Julio el cobro de los intereses por el primer semestre

3 Registre al 31 de Diciembre de 1987 la partida si el valor de mercado fue de $ 980 por cada bono

4 Registre el ajuste al 31 de Diciembre de 1987 por los intereses correspondientes al segundo semestre

5 A base de la transacci6n No 4 registre el 2 de Enero de 1988 el cobro de los intereses

6 Registre en Enero 2 de 1988 ia venta de 30 bonos por los que cobra $ 25000 en efectiv

INVERSIONES EN ACCIONES

1 La empresa compra el I de Junio de 1988 50 acciones en $45000 por las que paga ademds $ 5000 por comisiones a los agentes

2 En Agosto 10 de 1988 la empresa recibe $ 2000 por dividendos

3 En Setiembre 23 la empresa vende 15 acciones a $ 1200 cada una

4 Cul serfa ia partida si el valor de mercado de las acciones al 31 de Diciembre de 1988 fue de $ 900

5 Registre en Febrero 14 de 1989 la venta de 10 acciones a raz6n de $ 800 cada una

INVERSCI


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INVERSIONES CP2

La Compafifa Candy amp Anny invir-ti6 su excedente de efectivo en inversiones temporalesdurante 1979 Al 31 de diciembre de ese aflo su cartera de valores realizables de renta variable a corto plazo consistfa en las acciones comunes siguientes

Por acci6n

financiera de Candy amp Anny al 31 de diciembre de 1980 la carta de Candy amp Anny

Valores Cantidad Costo Mercado

Arag6n Inc OAD Corp Dfaz Corn7

1000 acciones 3000 acciones 2000 acciones

$1200 2500 3400

$ 1700 1900 2900

lnstrucciones

(a) Qud descripciones y qu6 cantidades se deben presentar al frente del estado de situaci6n

de valores realizables de renta variable a corto plazo consistfa en las acciones comunes siguientes

Por acci6nValores Cantidad Costa Mercado

Arag6n Inc 1000 acciones $ 1200 $ 1900Arag6n Inc 2000 acciones 1800 1900Rivera Corp 1000 acciones 1500 1200Dfaz Corp 2000 acciones 3400 1800

Durante 1980 ia Compafifa Candy amp Anny vend6 3000 acciones de OAD Corpsufriendo una p6rdida de $ 1000000 y compr6 2000 acciones mdS de Arag6n Inc y1000 de ia Rivera Corp

(b) Qu6 descripciones y qu6 cantidades se deben presentar a frente del estado de situaci6nfinanciera de la Compafifa Candy amp Anny al 31 de diciembre de 1980 Qu6descripciones y qud cantidades se deben presentar a fin de reflejar los datos en el estado de resultados por 1980

El 31 de diciembre de 1981 la cartera de Candy amp Anny de valores realizables derenta variable a corto plazo consistfa en las acciones en las acciones comunes siguientes


Por acci6n Valores Cantidad Costo Mercado

Dfaz Corp 2000 acciones $ 3400 $ 4500 Rivera Corp 500 acciones 1500 1300

Durante 1981 la Compafifa Candy amp Anny vendi6 3000 acciones de Arag6n Inc obteniendo una ganancia de $ 12000 y 500 acciones de la Rivera Corp con una perdida de $ 230000

(c) Qu6 descripciones y qu6 cantidades se deben presentar al frente del estado de situaci6n financiera de Candy amp Anny al 31 de diciembre de 1981 Qu6 descripciones y qu6 cantidades se deben presentar a fin de reflejar los datos anteriores en el estado de resultados por 1981

(d) Suponiendo que se presentan estados financieros comparativos por 1980 y 1981 redactar las notas at pie necesarias para revelar plenamente las operaciones y la situaci6n de Candy amp Anny en cuanto a valores realizables de renta variable

INVERSC2


0 Price Waterhouse

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR CP1

CASO I Registre las siguientes transacciones en los libros de ia entidad emisora de los bonos Enero I Emite y vende 100 bonos con un valor nominal de $ 1000 cada uno al 12 de

interns anual pagaderos cada semestre

Julio 2 Registre el pago de los intereses por el primer semestre

Agosto 31 Cuml es el saldo a 6sta fecha de la cuenta Intereses por Pagar y Gastos por Intereses suponiendo que la entidad hace sus ajustes cada afio

CASO II

En los libros del emisor registre

Enero I Emisi6n de 1000 bonos con valor nominal de $ 1000 cu al 12 de interds anual pagaderos cada semestre

Abril I Vende 100 bonos en $ 97000 en dste valor se incluyen los intereses acumulados desde Enero


Dic 31 Registre el pago de los intereses por el segundo semestre

Dic 31 Registre la amortizaci6n del descuentoconsidere que la emisi6n de los bonos fu6 para 5 afios

Dic 31 Cuil es el saldo de ia cuenta Gastos por Intereses a esta fecha

CASO III

Registre las siguientes operaciones

Julio I Emite 1000 bonos con un valor nominal de $ 2000 cu los que genlran un interes del 12 anual pagaderos cada seis meses y que vencen en 5 ahios

Agosto 31 Vende 100 bonos en 195000en este valor se incluyen los intereses desde Julio

Dic 31 Registre el pago de los intereses

Dic 31 Registre la amortizaci6n del descuento CTSXPAG


1

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EVALUACION SORPRESIVA 1-CTSXCOB

FALSO 0 VERDADERO Coloque una V o una F segtin sea el enunciado

I La compra de un documento por cobrar antes de su vencimiento ya sea por un banco o una empresa se considera como un descuento bancario

( ) 2 Documento no pagado es aquel que es redimido a su fecha de vencimiento

( 3 Descuento de un documento por cobrar es aquel valor que un banco deduce al otorgar un pr6stamo

4 Beneficiario de un documento es la persona o empresa a favor de quien se expide un pagar6

5 Suscriptor de un documento es el que firma y promete pagarlo a su vencimiento

6 El valor de un documento a su vencimiento menos el interds que se le deduce por descontarse se considera como el importe neto descontado

7 Al suceder ciertos eventos un pasivo contingente podrfa convertirse en pasivo real

) 8 Un documento cuya propiedad puede cambiarse con facilidad ya sea mediante endoso o entrega se conoce como tftulo negociable

( ) 9 Documentos por cobrar descontados son todos aq-Alos que han sido vendidos o descontados

( ) 10 Perfodo de descuento de un documento equivale a la fecha de vencimiento de documento

CTSXCOBESI


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FALSO 0 VERDADERO Escriba el pardntesis V de verdadero o una F de falsoen una segffn fuere el enunciado

( Presentar ia cuenta Documentos por Cobrar Descontados dentro del balance general como una deducci6n del saldo de documentos por cobrar sirve parareflejar el pasivo contingente

( ) 2 Algunos documentos pagados por los suscriptores se cancelan como cuentas malas

( ) 3 Cuando se descuenta un documento se crea un pasivo contingente el que deber ser revelado en los Estados Financieros

4 Las p6rdidas por cuentas malas se originan para enfrentar con los ingresosprovenientes de las ventas

5 La estimaci6n de pdrdidas por cuentas malas se registra al inicio de cada perfodo contable mediante un asiento de ajuste

6 Es necesario cargar la p~rdida estimada por cuentas malas a una cuenta complementaria y no directamente a la cuenta de cuentas por cobrar

7 El perfodo de descuento de un documento es el ndmero de dfas que faltan portranscurrir desde la fecha de descuento hasta la de vencimiento

8 El saldo de ia estimaci6n para cuentas dudosas se resta de la cuenta de cuentas por cobrar en el Estado de Resultados

9 Para establecer ia provisi6n se debita provisi6n para cuentas malas y se acredita una cuenta de gastos

10 Para cancelar una cuenta incobrable se acredita clientes y se debita la provisi6n

CTSXCOBES2


1y

Pice Waterhouse 0


CORRELACION En la Ifnea de la izquierda coloque el mimero que mejor defina el enunciado

1 No se requiere asiento contable 6 Pagar62 Cuentas por cobrar subsidiarias 7 Corretaje e impuestos3 Se produce por la venta de inversiones 8 Beneficiario 4 Provisi6n para incobrables 9 Clientes 5 Intereses por cobrar 10 Acciones preferentes

Persona o empresa a favor de quien se expide un pagar6 Una de las clasificaciones de las acciones que permiten al accionista tener ciertas ventajas en la distribuci6n de dividendos

Un grupo de cuentas por cobrar originadas en el giro normal del negocio

Se originan por aquellas cuentas a favor de empresas afiliadas

Cuando el valor de mercado es mayor al de costo

Constituyen parte del costo de una inversi6n adquirida

Cuentas de valoraci6n que permite que las cuentas por cobrar se presenten con el saldo que razonablemente se espera convertir en efectivo

Ganancia o pdrdida en bonos o acciones

Se presenta cuando una inversi6n en bonos se adquiere en una fecha distinta a la de

pago de interns

Promesa de pagar una suma de dinero en fecha futura determinada

CTSXCOBES3


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CORRELACION En el espacio de la izquierda coloque el ndmero que corresponde a cada inciso

1 Protesto 6 Pagar62 360 dias 7 Importancia relativa 3 Enfrentamiento 8 Docpor Cobrar 4 Pasivo Contingente 9 Directo 5 Revelaci6n Suficiente 10 Antiguedad de Saldos

Para el calculo de intereses los negocios normalmente lo utilizan

_ Se agrupan en una sola cuenta ya que los mismos proporcionan la informaci6n necesaria

__ Promesa incondicional de pagar una suma de dinero a la vista a una fecha fija o en una fecha futura determinada

_ Acto al que se recurre para el cobro de un documento vencido no pagado

__ Valor que de acuerdo a ciertos eventos o sucescs puede convertirse en una dcuda real

Los estados financieros y sus notas y demds informaci6n adicional deben revelar la situaci6r financiera y resultados de la empresa

Se carga directamente a gastos la cancelaci6n de cuentas incobrables

Estipula que el estricto apego a los principios contables no es requerido cuando resulte dificil o costoso adherirse a 61

Es necesario que las perdidas por cuentas incobrables se deduzcan de las ventas quelas generaron

Consiste en elaborar una relaci6n de los saldos de los clientes y a la vez ordenarlos de acuerdo a la fechas de vencimiento

CTSXCOBES4


Pice Waterhouse 0

CUENTAS POR COBRAR CP2

CASO I

1- Por la venta al cr~dito de mercaderias la empresa Rosa y Luz recibe un d]ccimento por$ 5000 al 8de interds anual y con vencimiento de seis meses Registre la partida por la venta

2- Registre el descuento del documento dos meses despuds en el banco QUICUCO 6ste le cobra el 12 de intereses por el perfodo que falta por trascurrir La empresa Rosa y Luz recibe el valor neto del descuento

3- Registre la partida suponiendo que el suscriptor del documento no cancela al banco QUICUCO dste le cobra a la empresa Rosa y Luz $ 35 por los gastos de protesto

4- Cudl serfa la partida si el suscriptor del documento le paga a la empresa Rosa y Luz el valor del documento mds los gastos de protesto que el banco cobr6

CASO II

I- La empresa Valeriano y Figueroa recibe una letra de cambio por la venta de $ 25000 en mercaderias esta letra devenga un interds del 12 anual y tiene vencimineto de 3 meses Un mes despdies la empresa decide descontar en el banco la letra el banco le cobra el 15 de interds por el tiempo que falta por transcurrir Registre el descuento de la letra

2- Registre la partida suponiendo que el suscriptor de la letra le cancela al banco

3- Tomando como -eferencia la transacci6n No I registre el asiento suponiendo que el suscriptor de ]a ietra no le cancela al banco y en su lugar lo hace la empresa Valeriano y Figueroa

El banco le cobra a ia empresa $ 75 por gastos de protesto

4- Con base en la transacci6n No 3 registre el pao que hace el suscriptor de la letra quien paga ademds los gastos de protesto que el Danco cobr6

CTSXCOBC2


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CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CP3

CASO II

Contabilice las siguientes transacciones corriendo asientos de diario general Considere que la empresa efecta ajustes y provisiones hasta el 31 de diciembre de cada aflo fecha de cierre

Enero 3 Al concederle una ampliaci6n del plazo de crdlito EIM cuentaa por estar su vencida se recibieron a cambio $ 30000 en efectivo y ndocumento con valor de$ 250000 con fecha de este dfa y vencimiento a 60 dfas Devenga intereses del 6 anual Tambi~n se recibieron $ 20000 en efectivo y un documento de Alberto Torres con valor de $ 100000 al conced6rsele una ampliaci6n de crdito a su cuenta vencida El documento tiene esta fecha vence a 60 dfas y devenga el 6 de interns anual

Feb 28 Se endos6 el Banco Nacional el documento recibido de Alberto Torres para que sea cobrado en Honduras

Marz 2 Se recibi6 un documento de David Flores por $2000 con motivo de una ampliaci6nde plazo a su cuenta vencida El documento es de fecha I de marzo vencimiento a 60 dfas y devenga intereses del 6 Tambidn se recibi6 un documento de Roberto Dur6n por $ 120000 por una ampliaci6n de plazo a su cuenta vencida El documento es de esta fecha el vencimiento a 90 dfas y los intereses del 6 anual

Marz 4 Se recibi6 el pago de la entidad EIM justo a la fecha del vencimiento

Marz 6 Se recibi6 una nota de cr6dito del Banco Nacional con relaci6n al documento de Alberto Torres el importe neto acreditado fue por valor del documento al vencimiento menos $ 400 de comisi6n pot cobranza

Abrl 2 Se descont6 el documento de David Flores en el Banco el cual carg6 el 7 de interns por el descuento

Abri 2 Se descont6 el documento de Roberto Dur6n en el banco a la tasa de descuento del 7

Mayo 1 Se recibi6 un aviso de protesto del documento de David Flores y una nota de cargo del Banco por el valor total del documento m~s $400 de gastos de protestoLa empresa paga el valor total ocasionado por la falta de pago de David Flores

Mayo 31 Se recibi6 el pago de David Flores del valor al vencimiento de su documento mdS el gasto de protesto e intereses sobre ambas cantidades por 30 dfas a la tasa del 6


Junio 2 Se recibi6 aviso de pago del documento de Roberto Dur6n

Jun 10 Se acord6 que la cuenta de Aleyda Mufioz $ 42500 era incobrable procediendo a cancelarla como cuenta mala La empresa utiliz6 el m6todo directo para la cancelaci6n de esta cuenta

Ago 27 Inesperadamente Aleyda Mufioz pag6 su cuenta por $ 42500 la cual ya habfa sido liquidada el 10 de junio

Dic 31 La Instituci6n consider6 conveniente crear una estimaci6n para cuentas dudosas con el 1 de las ventas a crddito del afio las cuales ascendieron a $ 86400000 paracual registr6 el asiento contable correspondiente

CTSXCOBC3


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1- La empresa ENRREDA TODO recibe de uno de sus clientes un documento a 60 dfas al 7 anual para reemplazar el saldo que mantiene en cuentas por cobrar de $ 355000

2- La Compafifa TE PIDO MAS obtiene de su cliente Alfredo Recarte una letra porcobrar a 60 dias con el 9 de interds para liquidar su saldo de $400000 que tiene en cuentas por cobrar Registre la operaci6n

3- El sefior Alfredo Recarte se presenta a las oficinas de la Compafiia TE PIDO MAS y cancela el documento firmado m~s los respectivos intereses

4- La Entidad Ptiblica SIEMPRE ADELANTE recibi6 un documento de Marcos Calderon CON VALOR DE 122500 con un vencimiento a 60 dfas e intereses del75 por motivo de readecuaci6n a sus impuestos vecinales vencidos Dicha operaci6n se realiz6 el 3 de Marzo

5- La Compafifa VENDE TODO recibi6 de Alcides Dubon la cantidad de $75000 en efectivo y firm6 un documento por $225000 al 6 y vencimiento a 90 dias La operaci6n se realiz6 el 25 de abril

6- La Entidad Pdblica SIEMPRE ADELANTE present6 el documento para su pago a Marcos Calderon y dste se neg6 a pagarlo Despuds de agotar todos los recursoslegales de cobro se cancel6 la cuenta afectando la cuenta de estimaci6n de cuentas incobrables

7- Se descont6 el documento de Alcides Dubon en el banco el cual cobr6 el 8 de interds anual por el descuento -Operaci6n realizada el 2 Junio

8- Puesto que no se recibi6 ningiin aviso del banco con respecto al documento descontado del Sr Dubon por lo que se supus6 que fue pagado y en consecuencia se calicel6 el pasivo por el descuento

9- La compafifa TE LO PIDO recibi6 un documento de Omar Aguirre de fecha 13 de agosto con valor de 455000 vencimiento a 60 dfas e intereses del 6 anual debido a una ampliaci6n de plazo a su cuenta vencida

10- El 25 del mismo mes se descont6 el documento en el banco el cual cargo intereses del 6


11- El 13 de Octubre se recibi6 un aviso de protesto al documento de Omar Aguirre- Por lo que se pag6 al banco el valor del documento al vencimiento m~s un gasto de protesto de $500

12- El 11 de Noviembre se recibi6 el pago de Omar Aguirre del valor del documento protestado de los gastos de protesto y de intereses del 6 sobre ambas cantidades considerando 30 dfas de plazo posteriores al vencimiento

Realice las siguientes partidas de diario de las transacciones que a continuaci6n se describen

+ + + El 25 de Noviembre se recibi6 un documento por valor de $170000 de Aristides Barahona al otorgarsele una ampliaci6n de plazo a su cuenta vencida Dicho documento fue librado el 23 de Noviembre con vencimiento a 60 dias al 6

+ + + Se contabiliz6 un ajuste respecto a los intereses devengados por el documento al 31 de Diciembre

++ + El 24 de Enero del siguiente afio se recibi6 el pago de Aristides Barahona

++ + A Enero 25 se recibieron $26500 en efectivo y un documento por 130000 de Geovanny G6mez al concederle una ampliaci6n de plazo a su cuenta vencida Dicho documento vence a 60 dias y devenga interds del 7

+ + El 24 de Marzo se envi6 el documento de Geovanny G6mez al banco para su cobro y dste en el transcurso de tres dfas lo devolvi6 por no haber sido pagado

++ + El 27 de Diciembre se acord6 que el documento no pagado por Geovanny G6mez era incobrable canceldndose contra la provisi6n

CTSXCOBC4


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INVENTARIOS PC1


1 Conocer los principales elementos de control interno aplicables a inventario de mercaderfas y costo de ventas

2 Tener suficiente destreza para aplicar los siguientes mtodos de valuaci6n de inventarios Promedio ponderado precios especfficos de fatura dltimos en entrar primeros en salir primeros en entrar primeros en salir pr6ximos en entrar primeros en salir

3 Aplicar con suficiente criterio los principios de contabilidad de la uniformidad conservatismo (prudencia) revelaci6n suficiente entre otros

4 Calcular el valor del inventario final de mercaderfas utilizando m~todos alternativos como mdtodo de la utilidad bruta

5 Calcular registrar y presentar en los estados financieros las estimaciones por baja de precio y en general conocer las principales alternativas de presentar y divulgarsituaciones importantes relacionadas con inventarios

I1 INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMIAS A TRATAR

No TEMAS A TRATAR TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFEREN ASIGN INSTRUC DIDACTIC DOCUMEN MINUT DE ESTUD

I Elementos b~sicos de control interno apli-cables a inventarios mercaderfas y costo

40 Film Exposic Cap 9 Estudio suplem

de ventas

2 Valuaci6n del inven-tario de mercaderfas

120 Estudio

Exposic Cap 9 estudio

utilizando los m6todos de casos suplem


promedio ponderado costos especfficos de facturas primeros en entrar primeros en salir tiltimos en entrar primeros en salir pr6ximos en entrar primeros en salir En todas estas alternativas se aplicardn los principios de Contabilidad que le son relativos tales como Conservatismo uniformidad revelaci6n suficiente importancia relativa entre otros

3 Transacciones de 60 Exposic Cap 9 compra venta baja Estudio utilizando el m6todo de casos de inventario perpetuo Valuaci6n del inventashyrio a la fecha de cierre

4 Cflculo del inventario 40 final por mdtodos alternashytivos tales como Utilidad bruta m6todo de detallista

5 Aplicaciones pricticas 145 Estudio Cap 9 de casos Estudio

suplem

IV EVALUACIONES

TIPO DE EXAMENES PONDERACION

1 Test de verdadero y falso para verifi- 10 puntos car la lectura realizada por el estushydiante en su domicilio

2 Test de aplicaciones pr~icticas de 10 puntos correlaci6n y selecci6n mtltiple para verificar el nivel de aprendizaje de los estudiantes


I Estudiar los capftulos 10 y II y desarrollar las preguntas para discusi6n en clase que contan en la pag No 415

2 Desarrollar los problemas 9-1 9-2 9-3 y problema de decisi6n No 9-1 INVENTPCI


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EVALUACION SORPRESIVA 1-INVENT

FALSO 0 VERDADERO

( ) 1 El inventario de mercaderfas es uno de los principales activos corrientes en una entidad que vende servicios de energfa eldctrica

2 Cuando una Empresa utiliza el m~todo de inventario peri6dico el costo de ventas se obtiene de las cuentas que figuran en los registros contables de ia empresa

3 Para obtener el valor que deberg figurar en el Balance General por conceptode rrercaderfas se debe efectuar la constataci6n ffsica y asignarle el precio de venta o de reposici6n

) 4 El m6todo de precios especfficos de factura es el que mejor identifica el costo de los bienes sin embargo se requiere disponer de la informaci6n queestablezca la relaci6n productors y precios de compra

) 5 Para obtener el costo unitario promedio serd necesario dividir el ntmero total de unidades para el total de costo

) 6 Cuando se utiliza el m6todo PEPS el costo del inventario final de mercaderfas estarg compuesto por el de iitimas compras

) 7 En el m6todo UEPS los costos del inventario final de mercaderias estard compuesto por los de las tiltimas compras

) 8 En perfodo de alza de precios el m6todo UEPS arroja el inventario final mls bajo y por tanto el costo de venta mayor

) 9 Con el s6lo cambio de m6todo de valoraci6n de inventarios la situaci6n financiera y los resultados pueden ser diferentes

( ) 10 Es una pr~ctica aceptable revelar en nota a los estados financieros el m6todo de valuaci6n utilizado

INVENTESI


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VERDADERO 0 FALSO En el pardntesis de la izquierda escriba una Vde verdadero o una F de falso segdn fuere el enunciado

( ) 1 Un error en la determinaci6n del inventario final afecta al establecimiento del costo de venta de la utilidad del capital de trabajo y como efecto final al capital contable

( ) 2 Cuando se Ileva inventario perpetuo se utiliza una tarjeta auxiliar de almacdn para cada producto inventariado

( ) 3 Si una entidad Ileva inventario perpetuo no es indispensable realizar la toma ffsica de inventarios porque la cuena mercancfas informa este valor a travds de su saldo

( ) 4 De acuerdo al sistema de inventario peri6dico el costo de ventas y el valor del inventario de mercaderfas puede conocerse en cualquier momento a travds de los registros contables respectivos

( ) 5 El estado acreedor de la cuenta costo de ventas se presentard en el Balance de Resultados para determinar la utilidad bruta en ventas

( ) 6 Un m~todo para conocer el inventario final de mercaderfas en fechas inermedias es el m6todo de detallistas en el que se debe conocer el preciode costo y el de venta

( ) 7 Las alzas en los precios de venta afectan el c~flculo de la raz6n decosto sin embargo no sucede igual con las bajas (baratas)

( ) 8 Uno de los m6todos utilizados para determinar el valor del inventario final de mercaderfas es el de la utilidad bruta

( ) 9 Utilizando el m6todo de porcentaje de utilidad bruto para conocer el inventario final se aplicarg al valor de las ventas el porcentaje de utilidad obtenido y este valor se restarg de la mercancia disponible

( ) 10 La raz6n de costo de inventarios se obtiene al dividir el costo de ventas (aprecio de costo) para el costo de ventas a precio de venta

INVENTES2


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EVALUACION SORPRESIVA

FALSO 0 VERDADERO Conteste con una (v) las expresiones verdaderas y con una (f) las que sean falsas Favor desarrollar con ldpiz tinta y no olvide poner u ntimero clave

( ) 1 Los m6todos de valuaci6n utilizados deben mantenerse durante todo el perfodocontable y un perfodo sucesivo para cumplir con el principio de revelaci6n suficiente

( ) 2 Si por causas justificadas se tiene que cambiar los m~todos de valuaci6f de inventarios utilizados es necesario informar en notas las causas y los efectos del cambio

( ) 3 Se incluye en los inventarios finales a los art(culos disponibles para la venta a pesar de no estar ubicados en las instalaciones de la empresa

( ) 4 Si el comprador tiene la obligaci6n de pagar los gastos de flete la propiedadde los bienes habrA de cambiar tan pronto los artfculos Ileguen al punto o puerto de destino

( ) 5 Cuando corresponde pagar los fletes de transporte al vendedor la propiedadcambiarA tan pronto los artfculos Ileguen al punto o puerto de embarque

( ) 6 Las mercancfas recibidas en consignaci6n son propiedad de comisionista y por tanto parte de su inventario

( ) 7 Los articulos obsoletos dafilados no deben ser contados o valorados en el proceso de toma ffsica sin embargo su efecto deber ser absorbido en el per(do en el que se dafiaron o se declarar6n obsoletos

( ) 8 El costo de los artfculos comprados para la venta incluye precio de factura m~s todos los costos incidentales hasta que los bienes estn condicionados de ser consumidos

9( ) Aplicando el principio de Ia importancia relativa algunos costos de adquisici6n de mercancfas podrfan registrarse como gastos del perfodo

( ) 10 Para presentar los inventarios en el Balance General se deberd comparar el costo con el valor de mercado para presentar el que sea menor dentro del activo corriente

INVENTES3


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INVENTARIOS CP1

El Consejo de Administraci6n de la Compafifa CONHSA considera la conveniencia de dar instrucciones al departamento de contabilidad para que abandone el m6todo de primeras entradas primeras salidas ( PEPS ) como base de valuaci6n del inventario y adopte el m~todo de ditimas entradas primeras salidas ( UEPS ) Se tiene la informaci6n siguiente

Ventas 10000 unidades a $45cu Inventario al lo de enero 2000 unidades a 30cu Compras 1000 unidades a 30cu

6000 unidades a 33cu 4000 unidades a 35cu

Inventario al 31 diciembre 3000 unidades a cu

Gastos de operaci6n $10000000

SE PIDE

I Elaborar un estado de resultados condensado por el afio aplicando una y otra base para fines de comparaci6n

INVENTCI


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INVENTARIOS CP2

CASO I

El siguiente es el movimiento del articulo A

Enero I saldo inicial 200 unidades de 10 cu 6 compra 150 unidades de 12 cu

10 venta de 215 unidades a 25 cu 11 compra de 200 unidades a 15 cu 12 le devuelven 10 unidades de la venta del 10 de enero 20 devuelve 5 unidades de la compra del 11 de enero 25 vende 220 unidades a 25 cu

SE PID S

1- Registrar las transacciones en el libro diario utilizando el m~todo de inventarios perpetuos

2- Elabore las tarietas de registro utilizando UEPS y PEPS

CASO II

Los datos del inventario de la parte 31245 revelan las siguientes operaciones

Junio I saldo 300 unidades de 10 cu 11 se compraron 500 unidades a 8 cu 20 se compr ron 400 unidades a 7 cu

Junio 10 se vendieron 200 unidndes a 12 cu23 se vendieron 400 unidades a 11 cu 27 se vendieron 200 unidades de 11 cu

SE PIDE

1- Determinar el costo de los artfculos vendidos y el inventario final aplicando UEPS y PEPS

2- Elabore estados comparativos para determinar la utilidad obtenida por ambos m~todos


CASO III

Registre el movimiento del artfculo X en el kardex utilizando el m6todo COSTO PROMEDIOtambi6n registre las transacciones en el diario usando el mdtodo de inventarios perpetuos

Mayo I El saldo inicial son 200 unidades de 5 cu 3 Compra a] cr~dito 100 unidades de 4 cu 5 Vende 100 unidades a 7 cu

12 Le devuelven 10 unidades de la compra anterior 16 Compra 80 unidades a 10 cu 20 Devuelve 20 unidades de la compra anterior 25 Vende 50 unidades a 12 cu 28 Compra 110 unidades de 15 cu

Registre todas las compras y ventas al crdtito


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INVENTARIO CP3

Caso I

En cada una de las tabulaciones siguientes de datos del estado de resultados se han omitido dos o mds partidas Anotar las cantidades que faltan

1979 1980 1981 Ventas $235000 $300000 $Devoluciones en ventas 7500 12500Ventas netas 340000Inventario Inicial 15000Inventario Final 22500Compras 119000 175000Devoluciones y rebajas en compras 4000 5000 7500Flete de mercancfas recibidas 5000 7000 5000Costo de de artfculos vendidos 125000 150000Utilidad bruta en ventas 100000 160000

Caso II

C6mo recomendarfa usted que presentaran las partidas siguientes en el estado de situaci6n financiera

(a) Una asignaci6n de utilidades retenidas para posibles disminuciones de inventashyrios

(b) Los maeriales recibidos de un cliente para ser procesados

(c) Mercancfas producidas por pedido espeshycial

INVENTC3


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PLAN DE CLASE - ACTFIJ

I OBJETIVOS ESPECIFICOS

1 Conocer los criterios que se utilizan para determinar el costo de adquisici6n o cambio de la planta y el equipo asf como los elementos fundamentales para mantener una adecuada estructura del control interno aplicable a estos rubros

2 Utilizar los mdtodos de deprecaci6n mds comunes para aplicar a ia planta y equipo Se pondrd nfasis en los mdtodos de lfnea recta unidades de producci6n suma de dfgitos saldos decrecientes

3 Adquirir suficiente destreza para registrar las adquisiciones ventas canjes adicionesmejoras reparaciones ordinarias reparaciones extraordinarias a base de la aplicaci6n de los principios de contabilidad y las pr~icticas usuales por la profesi6n del Contador Pdblico

4 Aplicar los criterios m~s modernos para la presentaci6n de este rubro en los estados financieros y las revelaciones que son necesarias para la adecuada divulgaci6n a travds de notas aclaratorias

II INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMAS A TRATAR

No TEMAS A TRATAR TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFEREN ASIGN INSTRU DIDACTIC DOCUMEN MINUT ESTUDIO

I Elementos de control Capinterno aplicable al Estudio rubro planta y equipo 40 Film Exposic Suplem

2 Asignaci6n del costo de 60 Film Exposic Cap 10 adquisici6n construc- Discusi6n ci6n y elaboraci6n de casos la planta y el equipo


1

V

3 M6todos de depreciacion 80 Film Exposic Cap 10 Lfne ecta suma de df- Discusi6n gitos saldos decrecien- casos tes unidades de producshyci6n

4 Canjes mejoras adicio- 60 Film Exposic Cap II nes reparaciones ordi- Discusi6n Estudio narias reparaciones ex- casos suplem traordinarias

5 Conocer las tdcnicas bdsicas para el tratashymiento de los intangishybles y otros activos 100 Film Exposic Cap 11

Discusi6n casos

6 Aplicaciones pr~cticas 470 Discusi6n Cap 10 y 11 casos Trabajos

en grupos

IV EVALUACIONES


I Test de verdadero y falso para 10 puntos verificar la lectura realizada por el estudiante en su domicishylio

2 Test de aplicaciones pr~cticas 10 puntos de selecci6n mtltiple de correshylaci6n para comprobar el nivel de aprendizaje logrado por los alumnos

TRABAJOS A DOMICILIO

1 Estudiar el pasivo corriente y de largo plazo co-tenido en el capftulo 13 y resolver las preguntas para discusi6n en clase Estas figuran en la pag 415

2 Desarrollar casos pr~cticos Ejercicios 10-2 10-5 Problemas 10-1 10-3 10-4 11-1 y 11-3

ACTFIJPCI


Price Waterhouse 0

No I PROPIEDAD iLANTA Y EQUIPO

CARACTERISTICAS

ACTIVOS QUE SE UTILIZAN EN LA PRODUCCION 0 VENTA DE OTROS ACTIVOS 0 SERVICIOS Y QUE TIENEN UNA VIDA UTIL MAYOR A UN AIIO

REGISTRO DEL COSTO

INCLUYE TODOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA INSTALARLA Y PONERLA EN CONDICIONES DE FUNCIONAR

PARA QUE UN COSTO FORME PARTE DEL ACTIVO FIJO ES INDISPENSABLE QUE SEA RAZONABLE Y NECESARIO

INLCUYE HONORARIOS GASTOS DE DISENO PERMISOS DE CONSTRUCCION COMISIONES GASTOS DE ESCRITURACION IMPUESTOS ETC


No 2

DEPRECIACION

ASIGNACION DEL COSTO DE MANERA RACIONAL Y SISTEMATICA

REGISTRO DE LA DEPRECIACION

PROCESO MEDIANTE EL CUAL SE ASIGNA Y SE CARGA EL COSTO A LOS PERIODOS CONTABLES QUE RESULTAN BENEFICIADOS COMO EL USO DEL ACTIVO

LA DEPRECIACION NO IMPLICA EL REGISTRO DEL DETERIORO FISICO NI LA BAJA DEL VALOR DE MERCADO

VIDA UTIL

PERIODO EN QUE UN ACTIVO PUEDE SER UTILIZADO PARA PRODUCIR 0 VENDER OTROS ACTIVOS 0 SERVICIOS

EN LA FECHA DE COMPRA SE DEBE CALCULAR LA VIDA DE SERVICIO DEL ACTIVO FIJO


No3

VALOR DE DESECHO

REPRESENTA LA PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO FIJO QUE SE RECUPERA AL FINAL DE SU VIDA DE SERVICIO

OTROS ACTIVOS PUEDEN TENER POCO 0 NINGUN VALOR DE DESECHO

ASIGNACION DE LA DEPRECIACION

METODOS MAS UTILIZADOS

1 METODO DE LINEA RECTA

2 METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS

3 METODO DE SALDOS DECRECIENTES Y

4 METODO DE SUMA DE ANOS DIGITOS


3

No4

METODO DE LINEA RECTA

REGLA

EL COSTO DEL ACTIVO MENOS SU VALOR DE DESECHO ESTIMADO SE DIVIDE ENTRE EL NUMERO DE ANOS DE VIDA UTIL QUE SE LE CALCULAN

EJEMPLO

COSTO-VLR DESECHO = 100-10 = 18 ANOS DE VIDA UTIL 5

EL METODO DE LINEA RECTA ASIGNA UNA PARTE PROPORCIONAL DEL TOTAL DEPRECIABLE DE UN ACTIVO A CADA PERIODO CONTABLE


No 5

METODO DE UNIDADES PRODUCIDAS

EL VALOR DEPRECIABLE DE UN ACTIVO SE DIVIDE ENTRE EL NUMERO ESTIMADO DE UNIDADES QUE SE PUEDEN FABRICAR DURANTE TODA SU VIDA DE SERVICIOS

EL COCIENTE REPRESENTARA LA DEPRECIACION POR UNIDAD DE PRODUCTO Y ESTE SE MULTIPLICA POR EL NUMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS DE ESE PERIODO PARA CONOCER LA DEPRECIACION TOTAL

COSTO - VLR DESECHO = DEPPOR UNIDAD NoDE UNIDADES DE PRODUCTO PRODUCIDAS

EJEMPLO

CASO DE UNA MAQUINA ENLATADORA 5000 - 0 = 01

50000

10000 LATAS PRODUCIDAS POR 01 = 1000 DEPRECIACION ANUAL


5

No 6

METODO SALDOS DECRECIENTES

PASO 1 SE ESTIMA LA TASA DE DEPRECIACION QUE SE APLICARIA CONFORME AL METODO DE LINEA RECTA DIVIDIENDO 100 ENTRE EL NUMERO DE ANOS DE VIDA UTIL

PASO 2 SE DUPLICA LA TASA DE DEPRECIACION MULTIPLICANDOLA POR DOS

PASO 3 AL FINAL DE CADA ANO DE VIDA DEL ACTIVO SE APLICA DICHA TASA AL VALOR QUE SE TENGA EN LIBROS ANTES DE CALCULAR LA NUEVA DEPRECIACION

EJEMPLO VALOR DEL ACTIVO 140 ANOS DE VIDA UTIL 5 VALOR DE DESECHO 0

PASO 1 100 = 20 5

PASO 2 20 x 2 = 40


No 7

PASO 3

VLR PORC DEPANO DEPACC VLRLIBROS 140 40 56 56 84

84 33 89 51

51 204 10940 306

306 1224 12164 183

1836 734 12898 1102


7

No 8

METODO DE SUMA DE DIGITOS

LOS ANOS DE LA VIDA DE SERVICIOS DE UN ACTIVO SE SUMAN CONVIRTIENDOSE EN EL DENOMINADOR COMUN DE UNA SERIE DE FRACCIONES UTILIZADAS PARA DISTRIBUIR LA DEPRECIACION TOTAL A LOS PERIODOS DE VIDA UTIL DEL ACTIVO

EJEMPLO

PARA UN ACTIVO VALORADO EN L140 CON UN VALOR RESIDUAL DE L20 Y UNA VIDA UTIL ESTIMADA DE 5 ANOS

COSTO HIST-VLR RESIDUAL = 140 - 20 SUMA DE ANOS VIDA UTIL 1+2+3+4+5

120 =8 15


8

No 9

FACTOR 8 X 8 X 8 X 8 X 8 X

TOTAL

AN O 5 4 3 2 1

DEPANUAL = 40 = 32 = 24 = 16 - 8

120

ACTFIJAYU


Price Waterhouse

EVALTJACION SORPRESIVA 1-ACTFIJ

FALSO 0 VERDADERO Identifique con una (v) las expresiones verdaderas y con una (f) las fasas

1 El costo de un tfrreno adquirido incluye el valor pagado por 61 mds los costos pagados a los corredores de bolsa y mds cualquier otro costo que permita la transferenca de dominio y el uso previsto

( ) 2 La deprecid6n de mrjoras a teirenos debe presentarse disminuyendo el costo invertido el la cuernta de activo

( ) 3 La depreciaci6n debido a la precisi6n de los cdlculos es una cifra exacta tanto en el aspecto num6rico como financiero

( ) 4 En la venta de un vehfculo totalmente depreciado el valor recibido del comprador serAi considerado como una utilidad

( ) 5 Una mejora debe ser cargada a la cuenta del activo fijo en ia que se realiz6 la inversi6n

) 6 Las repaciones ordinarias asf corno las extraordinarias deben ser cargadas a los gastos del perfodo en que se realizaron las reparaciones

) 7 En el ro6todo de depreciaci6n de unidades de producci6n el c~lulo de la vida titil se realiza en afios de esta manera cada ahio se registrard una cantidad de gasto igual

) 8 Una alternativa moderna de presentar la depreciaci6n acumulada denominada tambi6n reserva por depreciaci6n es en la secci6n del patrimonio

) 9 El costo de una maquinaria incluye los valores invertidos en su instalaci6n m~s los del perfodo de prueba hasta que el bien entre en perfecto estado de funcionamiento

( ) 10 Para calcular el valor de la depreciacion utilizando el m6todo de lfnea recta se consideran los siguientes elementos costo hist6rico menos valor residual dividido entre el nimero de unidades que se estima producir

ACTFIJESI


Price Waterhouse 0

EVALUACION SORPRESIVA 2-ACTFIJ

FALSO 0 VERDADERO Coloque una V 6 F en el pardntesis de la izquierda segfin considere que la oraci6n sea verdadera o falsa

( ) 1 Las mdquinas para oficina o para producci6n que se tienen a la venta cosntituyen activos fijos

( ) 2 La vida productiva o de servicio mayor de un perfodo contable es lo quedestingue a los activos fijos de los artfculos o materiales de consumo

( ) 3 Las reparaciones o costos de readaptaci6n o reacondicionamiento despu6s de empezar a utilizar un equipo forman parte del costo y deben cargarse a la cuenta de activo

( ) 4 El terreno no estd sujeto a depreciaci6n por Jo tanto las mejoras a terrenos no estan sujetas a depreciaci6n

( ) 5 La depreciaci6n es la distribuci6n del costo del activo fijo a travds del tiempo de vida titil

( ) 6 Para registrar la depreciaci6n se distribuye el costo entre los perfodos contables que se beneficiaron con su uso

( ) 7 El valor de deshecho para un activo fijo represerita la parte de su costo que se recuperard al final de su vida de servicio

() 8 El m6todo de unidades producidas permite cumplir mejor con los requerimientos del principio de enfrentamiento cuando el uso de ciertos activos fijos fluctud de un perfodo contable a otro

( ) 9 La depreciaci6n acelerada permite los cargos por depreciaci6n elevadas en los primeros afius de ]a vida del activo fijo

( ) 10 Cuando un activo dado de baja contiuia siendo utilizado es correcto cancelar el sado de su costo y depreciaci6n acumulada

ACTFILES2

1

Pce Waterhouse 0


VERDADERO 0 FALSO En el pardntesis de la izquierda escriba una V de verdadero o una F de falso segdn fuere el enunciado

I Deprecii6n acelerada se refiere a cualquier m~todo de depreciaci6n queorigine menor cantidad de gastos por depreciaci6n en los primeros afios de vida de un activo fijo y mayores cantidades en los Ultimos

( ) 2 El mayor auxiliar de equipo de tienda incluye una tarjeta para cada unidad de equipo que se posea

3 C6digo Fiscal es el conjunto de varias Leyes referentes a Impuestos aprobadas por Poder Ejecutivo

4 La situaci6n en que debido a nu vos inventos y mejoras un activo fijo viejodeja de producir competitivamente es la Obsolencia

5 Ei concepto de negocio de marchia incluye el supuesto de que un negocio habrA de tener vida indefinida

6 La falta de adecuaci6n d un activo fijo supone la situaci6n en que un activo produce Jo suficient omo para satisfacer las necesidades actuales

7 Vida ttil es el perfodo en que un activo habrd de utilizarse en la producci6n o venta de otros activo o servicios

8 La parte del costo de un activo fijo que se habrA de perder al final de su vida

tdtil mediante su venta o cambio por un nuevo activo es el valor de desecho

( ) 9 Activo Fijo incluye activos intangibles siempre que dstos produzc-a beneficios

( ) 10 La depreciaci6n es la exacta p6rdida de valor de un activo fijo por efecto de la obsolencia o deterioro natural por el uso

ACTFIJFS3


Price Waterhouse



( ) 1 Una de las caracterfsticas que distingue el activo fijo (Planta y Equipo) de otra inversi6n es su uso en la producci6n o venta de otros activos o servicios

( ) 2 Las m~quinas de oficina que una entidad tiene para la venta constituye su activo fijo

( ) 3 El costo de la planta y equipo incluye todos los gastos necesarios parainstalarla y ponerla en condiciones de funcionar

( ) 4 Cuando una maquinaria es elaborada dentro de ia entidad su costo incluyemateria prima mano de obra y una cantidad razonable de gastos de fabricaci6n o costos directos

( ) 5 Si una maquinaria sufre un accidente durante el transporte los valores que se pague por su reparaci6n normalmente forman parte del costo

( ) 6 Un bien construfdo incluye como costo honorarios a arquitectos gastos de diseflo seguros durante la construcci6n permisos de constnicci6n

( ) 7 El costo de un terreno comprado para instalar la planta incluye la cantidad pagada por e terreno comisiones a los corredores de bienes rafces gastos de escritura medici6n limpieza nivelaci6n

( ) 8 Tambi6n forman parte del costo del terreno al asfalto de las calles el valor delalcantarillado el valor pagado por demoler la vieja construcci6n para poder construir la nueva

( ) 9 Las mejoras a edificios y a terienos son sujetas de depreciaci6n

( ) 10 La depreciaci6n es un proceso de asignaci6n de costos durante un perfodo y no de valuaci6n del activo

ACTFIJES4


Price Waterhouse 0

EVA UJACION SORPRESIVA

VERDADERO 0 FALSO En el pardntesis de la izquierda escriba una V de verdadero o una F de falso segiin fuere el enunciado

( ) 1 En el mdtodo de los saldos decrecientes se aplica la depreciaci6n con una tasa que es igual al doble del que se utilizarfa en lfnea recta calculando sobre el valor en libros

2 Cuando se utiliza el mdtodo de suma de dfgitos o de los saldos decrecientes yel perfodo contable no coicide con el de uso porque se adquiri6 durante el afio se requiere hacer cdlculos adicionales

) 3 El m~todo de los saldos decrecientes proporcionan una distribuci6n mds equitativa del costo y una mejor aplicaci6n del principio de enfrentamiento

) 4 Valor en libros de un activo fijo es iguai al costo del bien menos el gasto de depreciaci6n del perfodo

5 La depreciaci6n acumulada es un fondo que se determinard a comprar nuevos activos

6 Los costos cargados por deprciaci6n se recuperan mediante la venta de los bienes y de los servicios

7 Cuando se da de baja un activo fijo totalmente depreciado al que se asign6 un pequehio valor residual la entidad sufre una pdrdida

8 Cuando se dispone de un activo fijo durante el aflo serd necesario actualizar el valor de la depreciaci6n

9 El regitro auxiliar de maquinaria y equipo deberi identificar a los bienes sus caracterfsticas localizaci6n vida titil asf como el costo y su depreciaci6n acumulada

10 Los bienes que tienen caracterfsticas de activo fijo y un costo pequefio siempre serdn registrados y controlados como activo

11 Un m6todo para registrar el canje de un activo fijo usado por un nuevo es reconociendo un valor por pdrdida

12 Los errores cometidos en la selecci6n y uso de la depreciaci6n debe corregirsemediante una adecuada distribuci6n por el tiempo que falta transcurrir


Pce Waterhouse 0

ACTIVO F[JO CP1

Registre ]as siguientes operaciones

1987

Marzo 31 La entidad compra un veh(culo por $ 50000 ademds paga $ 12000 por la adici6n de un camper

Dic 31 Registre la depreciaci6n utilizando el m~todo de linea recta considere que la entidad estim6 un valor de desecho de $ 2000 y una vida dtil de 10 afios

1988

Julio 1 La entidad vende el vehfculo en $ 48000

Agosto 1 Registre la adquisici6n de un nuevo vehfculo en $ 80000

Dic 31 Elabore la partida por la depreciaci6n del afio Considere que se estim6 una vida dtil de 5 afios un valor residual de $ 2000

1989

Junio 30 Registre el canje del vehfculo por uno nuevo valorado en $ 100000 entregando adem s $ 10000 en efectivo

OTRA SITUACION

La empresa adquiri6 el primero de Mayo de 1980 una m~quina en $ 110000 de los que se estim6 $ 10000 como valor de desecho y 5 afios como vida titil La empresa estim6 que ]a m~quinaproducirfa 500000 unidades

SE PIDE

I Calcule la depreciaci6n para 1980 usando el m~todo de Ifnea recta

2 Calcule la depreciaci6n para 1980 y 1981 utilizando el m6todo de unidades producidasconsidere que ]a mdquina produjo 80000 y 12000 unidades respectivamente

ACTFIJCl


Pice Waterhouse 0

ACTIVOS FIJOS CP2

LABORATORIO NACIONAL DE INFANCIA

1 EL LABORATORIO NACIONAL DE LA INFANCIA compr6 un Equipo para ia producci6nde tabletas de aspirina el cual puede producir 12 millones de tabletas en su vida dtil La compra se efecttia el 15 de mayo de 1987 aun costo segtin factura de $22500000 m s gastos por fletes desde Puerto Cortds a Tegucigalpa que ascienden a $ 500000 ycorredores de aduana por $ 120000 Es polftica de las entidades depreciar el equipo porel m~todo de unidades de producci6n el equipo no tiene valor de deshecho

Efectde el ctlculo de la depreciaci6n de 1987 y 1988 si las unidades producidas fueron 1386000 (87) y 7890000 (88) respectivamente

2 Con los mismos datos anteriores realice el cIculo de la depreciaci6n por el m~todo de Ifnea recta considerando una vida dtil de cinco afios y analice si la variaci6n en ambosm~todos afecta la presentaci6n del activo en el balance general y el estado de resultados (Lo anterior para explicar or qud un cambio de un mdtodo de depreciaci6n generalmenteaceptado a otra igualmente aceptada amerita una nota a los estados financieros Redacte la nota que usted presentarfa por este cambio de mdtodos

3 Registre la venta del equipo para la producci6n de tabletas del PANI el 15 de marzo de 1989 por los siguients valores

a) $ 3500000 b) $ 8000000 c) $ 5248240

4 Suponga que el PANI en lugar de vender este equipo lo cambia por una miquina nueva cuyo costo es de a) $ 4500000

b) $12000000

Elabore las partidas para cada caso

5 Hector Softenterprise y Cfa compr6 dos terrenos uno para construir su propio edificio por un valor de $ 800000 el cual tiene una construcci6n estimada en $ 50000 dsta construcci6n fue demolida por un costo de $ 7000 los materiales de esta construcci6n se


vendieron en $ 2000 el otro terreno se compr6 por $ 300000 con el objeto de venderlo y obtener utilidad de esta transacci6n

Por la compra de los terrenos se pag6 impuestos sobre bienes inmuebles por $ 12000 cada uno $ 5000 para corredores de bienes raices

En el terreno destinado a la construcci6n del edificio se contruy6 una cerca que cost6 $ 80000 y se contruy6 una pequefia drea para parqueo por $ 70000

Los gastos de pavimentaci6n y de los cables aledafios a los terrenos costo $ 50000 para cada uno

REGISTRE EL COSTO DE CADA TERRENO YO MEJORAS A LOS MISMOS SI LO HUBIERE

ACTFIJC2


Price Waterhouse 0

ACTIVO FIJO CP3

SECRETARIA DE OBRAS PUBLICAS Y TRANSPORTES

La Secretarfa de Obras Pdblicas y Transporte ha contratado mediante licitaci6n al consorcio SOVIPE-HOGARES (SHH) para que construya el Boulevard a Suyapa

El costo de este proyecto asciende al $ 300000 y de acuerdo con el contrato firmado SECOP otorga mediante orden de pago No 001 un anticipo del 10 sobre el costo total del proyecto alconsorcio SOVIPE-HOGARES (SHH) para iniciar la construcci6n del Bouluvard

SHH presenta una fianza de fiel cumplimiento de contrato a favor de SECOPT por $ 45000 que es el 15 del valor del contrato el valor del anticipo serd deducido de acuerdo al avance de obra presentada en las estimaciones elaboradas por el consorcio

El consorcio SOVIPE-HOGARES presenta su primera estimaci6n de avance de obra por $ 100000 a ia que debe deducirse ia tercera parte de valor del anticipo recibido

A partir del 15 de Junio SECOPT contrata uno de sus ingenieros para que supervise el avance del boulevard en construcci6n por la cual cobra $ 1500 mensuales por el lapso transcurrido desde el 15 de Junio al 20 de Septiembre

El 20 de Septiembre SHH presenta su iitima estimaci6n por el resto del valor del contrato a la cual debe restirsele el resto del valor del anticipo

SE PIDE

Elabore las partidas necesarias para registrar el costo total de la construcci6n del boulevard a SUYAPA

ACTFIJC3


Price Waterhouse 0

ACTIVOS FIJOS CP4

I- Barquero y Cfa compr6 nuevo equipo de oficina por un precio de lista de $ 8640000 en condiciones 210 n30 El pago de la factura se efectu6 dentro del perfodo de descuento ]a compra incluye un 5 de impuesto sobre ventas calculado sobre el precio nero Los cargos por transporte del nuevo equipo por valor de $ 288000 asf como el costo de la mano de obra para la instalaci6n del equipo en los sitios apropiados por $ 576000 fueron pagados por la empresa

Durante el trabajo de descarga e instalaci6n algunos de los equipos se cayeron de la plataforma y sufrieron algunos dafios La reparaci6n de las partes dafiadas cost6 $432000

Tres meses despu6s de estar en uso el equipo fue limpiado y lubricado totalmente por un costo de $ 960

Prepare una lista de los desembolsos que deben capitalizarse mediante un ddbito a la cuenta equipo de oficina e indique el costo total del nuevo equipo

ACTFIJC4


Price Waterhouse 0

PASIVO CORRIENTE Y A LARGO PLAZO PCI


I Conocer los principios de control interno que rigen el manejo de las obligaciones de corto y de largo plazo

2 Comprender las caracterfsticas de los bonos emitidos por los diferentes Gobiernos como medio para financiar las operaciones

3 Registrar con suficiente destreza las operaLiones relacionadas con la emisi6n ycolocacion de bonos en la fecha de pago de intereses colocaci6n en fechas diferentes a la de pago de intereses sorteos o amortizaci6n de la deuda amortizaci6n de la prima o el descuento en colocaci6n de bonos

4 Conocer con profundidad las tdcnicas recomendadas para la presentaci6n de las obligaciones de corto y de largo plazo y sus cuentas correlativas asf como las revelaciones mds usuales que se realizardn en este rubro a travds de notas aclaratorias

Ill INSTRUCTORES

I

2

3

III TEMAS A TRATARSE

No TEMAS A TRATARSE TIEEMPO AYUDAS TECNICAS REFEREN ASIGNAD INSTRUCC DIDACTI DOCUMEN MINUTOS ESTUDIO

1 Tipos de documentos de 40 film exposic Cap 13 crddito que sirven para financiar las operaciones Requisitos para clasificarse como de corto y de largo plazo Costos financieros que producen y formas de cdlculo Elementos decontrol interno recomendados


V

2 Los bonos (obligaciones) 120 Exposic Cap 13 caracterfsticas Proce- Estudio Estudio dimientos de registro casos Suplem aplicables para la emishysi6n colocaci6n pago de intereses (cupones) amortizaci6n de la deuda amortizaci6n de los desshycuentos y de las primas

3 Formas mds usuales de 40 Exposic Cap 13 presentaci6n de las Estudio Estudio obligaciones en los casos Suplem estados financieros reshyvelaciones recomendadas para divulgar hechos de importancia

4 Aplicaciones prncticas 205 Estudio de casos suplem

Cap 13 Estudio

IV EVALUACIONES

TIPOS DE EXAMENES PONDERACION

1 Test de verdadero y falso para verificar 10 minutos la lectura asignada a domicilio

2 Test de aplicaciones prncticas para medir 10 minutos el nivel de aprendizaje alcanzado por los alumnos Estas se combinardn con otras evaluaciones de selecci6n mtiltiple correshylaci6n


1 Lectura del capftulo 14 y otras lecturas seleccionada de acuerdo a las disposiciones legales que rigen el pafs Desarrollo de las preguntas para discusi6n en clase

2 Desarrollo de los ejercicios 13-2 problemas 13-3 13-4 13-5 y problema de decision 13-2

PASCYLP


Price Waterhouse

EVALUACION SORPRESIVA 1-PASCYLP

FALSO 0 VERDADERO Conteste con un (v) las frases verdaderas y con una (f) las que sean falsas

1 La cuenta descuento en Venta de Obligaciones es una cuenta de saldo deudor y se presenta cuando las Obligaciones (bonos) se venden a un valor menor que el valor nominal

2 La cuenta prima en venta de obligaciones tambi6n es una cuenta que tiene saldo dedor y se produce cuando las Obligaciones se venden a un valor mayor que el nominal

3 La cuenta Obligaciones en Circulaci6n representa el valor de los Bonos vendidos y tambidn los que estIn en poder de la entidad emisora

4 La cuenta Obligaciones en Circulaci6n se debe registrar al valor nominal cualquiera sea el valor en que se haya negociado

5 La cuenta Descuento en Venta de Obligaciones (Bonos) debe amortizarse en el transcurso del tiempo de ia emisi6n con cargo a gasto por intereses aumentando de esta manera el costo financiero

( ) 6 La cuenta prima en venta de obligaciones (bonos) debe amortizarse con cargo a gasto por intereses durante el tiempo de la emisi6n disminuyendo asf el costo financiero

) 7 La cuenta prima en venta de obligaciones normalmente se debe presentar en el pasivo sumando a la cuenta Obligaciones en Circulaci6n

) 8 Valor en libros de las obligaciones es igual a la cifra que se obtiene de restar o sumar al valor nominal de ia obligaci6n el valor de la prima o descuento no amortizados

9 Fondo de amortizaci6n de obligaciones es el efectivo que no se constituye en capital de trabajo porque estA destinado a pagar las obligaciones en circulaci6n al Ilegar la fecha de vencimiento

( ) 10 Obligaciones con cupones son aquellos que pueden redimirse mediante pagos peri6dicos

( ) 11 Bonos en serie son aquellos cuya propiedad es controlada por la entidad emisora

PASCYLPEXI


Pric Waterhouse E EVALUACION SORPRESIVA 2-PASCYLP

CORRELACION

1 Deben presentarse como pasivos 6 Se ubica en el activo corriente 2 Provisi6n para baja precios 7 Interds 3 Segregaci6n cuentas por cobrar 8 No requiere asiento contable 4 Se presentard en otros activos 9 Operaci6n de descuento 5 Descuento Bancario 10 Inversi6n en subsidiarias

Saldos acreedores de cuentas por cobrar que sean de importancia

Inversiones que adenms de esperar tener vigencia de hasta un ahio tienen facilidades de negociac-hnes

Deben presentarse por separado las cuentas por cobrar de empleados de entidades filiales y otras que se presenten en forma ocacional de aquellas que constituyen el giro normal del negocio

Cuenta que registra la diferencia entre el costo y el valor de mercado cuando el tiltimo es menor

Las inversiones que no requieren de ajuste por el cambio en la cotizaci6n en el mercado de valores

Cantidad de interds que un banco deduce al prestar dinero sobre un documento

Cuando la entidad recibe dividendos en acciones

Se presenta cuando una empresa adquiere acciones de otra con el prop6sito de ejercer control

Cargo por ei uso del dinero

Compra de un documento para cobrar por un banco antes de su vencimiento

PASCYLPES


Price Waterhouse 0


Contabilice las siguientes transacciones corriendo asientos de diario general Considere que la empresa efectda ajustes y provisiones hasta el 31 de diciembre de cada afio fecha de cierre

Enero 3 Al concederle una ampliaci6n del plazo de crddito a EIM por estar su cu( a vencida se recibieron a cambio $ 30000 en efectivo y un documento con valor de $ 250000 con fecha de este dfa y vencimiento a 60 dfas Devenga intereses del 6 anual Tambidn se recibieron $ 20000 en efectivo y un documento de Alberto Torres con valor de $ 100000 aconceddrsele una ampliaci6n de cr Jito a su cuenta vencida El documento tiene esta fecha vence a 60 dfas y devenga el 6 de interds anual

Feb 28 Se cndos6 al Banco Nacional el documento recibido de Alberto Torres para que sea cobrado de la Capital

Marz 2 Se recibi6 un documento de David Flores por $ 2000 con motivo de una ampliaci6nde plazo a su cuenta vencida El documento es de fecha I de marzo vencimiento a 60 dfas y devenga intereses del 6 Tambi~n se recibi6 un documento de Roberto Dur6n por $ 120000 por una ampliaci6n de plazo a su cuenta vencida El documento es de esta fecha el vencimiento a 90 dfas y los intereses del 6 anual

Marz 4 Se recibi6 el pago de ]a entidad EIM justo a la fecha del vencimiento

Marz 6 Se rucibi6 una nota de crddito del Banco Nacional con relaci6n al documento de Alberto Torres el importe neto acreditado fue por valor del documento al vencimiento renos $ 400 de comisi6n por cobranza

Abrl 2 Se descont6 el documento de David Flores en el Banco el cual carg6 el 7 de inter6s por el descuento

Abrl 2 Se descont6 el documento de Roberto Dur6n en el banco a la tasa de descuento del 7

Mayo I Se recibi6 un aviso de protesto del documento de David Flores y una nota de cargo del Banco por el valor total del documento rrais $ 400 de gastos de protestoLa empresa paga el valor total ocasionado por ]a falta de pago de David Flores

Mayo 31 Se recibi6 el pago de David Flores del valor al vencimiento de su documento mds el gasto de protesto e intereses sobre ambas cantidades por 30 dfas a la tasa del 6



Jun 10 Se acord6 que la cuenta de Aleyda Mufioz $ 42500 era incobrable procediendo a cancelarla como cuenta mala La empresa utiliz6 el mdtodo directo para la cancelaci6n de esta cuenta


Dic 31 La lnstituci6n consider6 conveniente crear una estimaci6n para cuentas dudosas con el 1 de las ventas a cr~dito del aflo las cuales ascendieron a $ 86400000 para cual registr6 el asiento contable correspondiente

CTSXCOBCI


Price Waterhouse 0

BONOS POR PAGAR CP2

CASO A

Enero 1 de 1987 El Entado emite 1000 bonos con valor nominal de 1000 cada uno al 12 de interds anual pagaderos cada semestre

Marzo 1 de 1987 El estado vende 100 bonos en 96000 en los que se incluyen los intereses acumulados

En base a la transacci6n anterior registre la compra de ios bonos en los libros del comprador

Julio I de 1987 Registre el pago de los intereses por el primer semestre

En esta misma fecha registre el cobro de los intereses en los libros del inversionista

Agosto I de 1987 De la emisi6n de bonos del I de Enero registre la venta de 200 bonos en 190000 en los que se incluyen los intereses acumulados desde Julio

Dic 31 de 1987 Registre el pago de los intereses del segundo semestre

Dic 31 de 1987 Registre la amortizaci6n del descuento

CASO B

Julio I de 1988 El estado emite 2000 bonos con valor nominal de 1000 cada uno al 12 de interds anual pagaderos cada seis meses

Agosto I de 1988 El estado vende 200 bonos en 190000

Dic 31 de 1988 Registre el pago de los intereses del semestre


NOTA PARA AMBOS CASOS LA EMISION ES PARA 5 AiOS

PAS


Price Waterhouse E BONOS POR PAGAR CP3

CASO A

La entidad BUENAS INVERSIONES emite el 1 de Enero de 1980 100 bonos con un valor nominal de $ 2000 cada uno e interds del 12 anual pagaderos cada semestre

I-) Registre en Abril 1 la venta de los bonos al 120 del valor nominalmds los intereses desde Enero

2-) Registre el pago de los intereses por el primer semestre de 1980

3-) Elabore el asiento que corresponde por el cobro de los intereses en los libros del inversionista

4-) Al 31 de Diciembre de 1980 realice la amortizaci6n de la prima considerando que la emisi6n de los bonos fue para 5 afios y que la entidad utiliza el m~todo de Ifnea recta

5-) Determine al 31 de Diciembre de 1980 cuAl es el valor de la cuenta Gastos por Intereses

6-) Elabore el asiento que corresponda en los libros del inversionista si el valor de mercado de los bonos al 31 de Diciembre fue de $ 1900

7-) Considerando la transacci6n anterior indique la forma en que figurarfan las cuentas del activo del inversionista

8-) Registre en Enero de 1984 el sorteo de todos los bonos

PASCYLPC3


0 Price Waterhouse

CUENTAS POR PAGAR CP4

CASO IV

La Tesorerfa General de la Reptiblica emiti6 el primero de Julio de 1987 100000 bonos con un valor nominal de 1000 cu con interds del 12 anual pagaderos cada semestre

El primero de Octubre ia Tesorerfa vende 100 bonos por los que cobra 92000 en los que se incluye los intereses desde Julio Por su parte el comprador paga a los agentes de bolsa 1000 por comisiones

SE PIDE

1- Registrar la transacci6n por la emisi6n

2- Registrar ia transacci6n por la venta

3- Registrar la partida en los libros del comprador

4- Registrar la transacci6n por el pago de los intereses al 31 de Diciembre de 1987

5- Registrar la amortizaci6n de la prima o el descuent3

6- Cudl es el gasto por interds al 31 de Diciembre de 1987

7- Cull es el inter6s ganado por el uinversionista al 31 de Diciembre de 1987

NOTA Considere que las entidades hacen sus ajustes cada afio y que la emisi6n de los bonos fue para 5 aios

PASCYLPC4


1

Price Waterhouse

PATRIMONIO Y CUENTAS DE ORDEN PC1

1 OBJETIVOS ESPECIFICOS DEL TEMA DE ESTUDIO

1 Conocer el tipo de sociedades que operan en el pafs de acuerdo a sus disposicioneslegales Las caracterfsticas que rigen la conformaci6n de sus capitales la administraci6n de los dividendos En 6stas se incluyen las empresas ptiblicas y mixtas y los controles internos recomendados para un adecuado manejo de este rubro

2 Adquirir suficiente destreza para aplicar los procedimientos je registro relacionados con la emisi6n y colocaci6r de acciones readquisiciones pago de dividendos en las diferentes formas autorizadas por las leyes de pafs Tambidn comprenderd con precisi6n el funcionamiento contable de las cuentas relacionadas como son Prima en Acciones Reservas de capital y otras utilidades no distribuidas etc

3 Utilizar en forma adecuada las cuentas de orden y presentarlas adecuadamente en el estado de situaci6n financiera asf como divulgar los aspectos que requieran revelaci6n adicional

II INSTRUCTORES

1 2 3


No TEMAS A TRATARSE TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFEREN ASIGN INSTR DIDACTIC DOCUMENT MINUT ESTUDIO

1 Principales tipos de empresas que estable-

100 Film Exposic Cap 14 Estudios

cen las leyes vigentes suplemen en el pafs Caracterfsticas para su constituci6n forshymaci6n del capital y reparto de utilidades Incluye las empresas ptblicas y las de economfa mixta caso de estar contemp ladas en las regulaciones legales del pafs y los elementos recomendados para mantener adecuados controles internos en este rubro


1

2 Registro de las principa- 100 Estudio Cap 14 les operaciones relacio- de casos Estudio nadas con emisi6n coloca- suplemen ci6n readquisicion de acciones y otras formas de formaci6n de sociedades mercantiles y ptiblicas Aplicaciones contables de colocaciones con prishymas reparto de utilidashydes (incluye creaci6n de reservas)

3 Caracterfsticas contables 60 Estudio Estudio principales elementos de de casos suplem control inteno aplicables a estos rtioros Aplicaciones contables y formas usuales de presentaci6n en el estado de situaci6n financiera

4 Aplicaciones prdcticas 145 Estudio Estudio de casos suplem

IV EVALUACIONES

TIPO DE EVALUACION PONDERACION

1 Test de verdadero y falso para 10 puntos verificar ia lectura efectuada por los alumnos en sus domicilios

2 Test de aplicaciones prlcticas 10 puntos sobre el tema analizado Este test se podrd complementar con pniebas de selecci6n mdltiple y correlaci6n

V TRABAJOS A oMICILIO

I Lectura del capftulo 18 y de estudio suplementario relativo a] estado de flujo de fondos y desarrollo de las preguntas para discusi6n en clase

2 Desarrollo ejercicio 141 problemas 14-3 14-4 14-5

PATYCO


Price Waterhouse



( ) 1 Los ingresos por ventas son los ingresos brutos provenientes de ventas de mercancfas menos las devoluciones rebajas y descuentos sobre dichas ventas

( ) 2 Cuando los perfodos de cr6dito son largos los proveedores conceden descuentos si el cliente paga antes del vencimiento denominando a dstos descuentos por pronto pago

) 3 La cuenta de compras tiene como objetivo exclusivo acumular el costo de toda la mercancfaN comprada para su venta durante el perfodo conable

) 4 La buena administraci6i del efectivo reqLre que las facturas sean pagadas hasta la fecha tiltima del perfodo de descuento

) 5 Base de efectivo para el reconocimiento de ingresos es el mdtodo en el cual se reconoce el ingreso en el momento en que se recibe efectivo a cambio de los bienes o servicios vendidos

) 6 Descuento comercial es el descuento de deducci6n sobre el precio de facturas de los bienes si el pago se efectra dentro de un perfodo especffico

) 7 Las ventas de contado se controlan diariamente en una o mis cajas registradoras y su total se registra por medio de un asiento de diario al final del dia

( ) 8 Diario especial es el diario que contiene columnas para registrar datos especfficos acerca de cada transacci6n de un conjunto de transacciones similares

) 9 Sistema Contable es el conjunto de formas registros reportes yprocedimientos utilizados por un negocio para registrar sus transaccic1 s y para eriterarse de sus efectos

( ) 10 Mayor de cuentas por cobrar es el mayor auxiliar que incluye una cuenta para cada clientc

INORESESI


Price Waterhouse 0



1 Cuando los perfodos de crdlito son largos los proveedores conceden descuentos si el cliente paga antes de vencimiento denominando a6stos descuentos por pronto pago


3 Los ingresos por ventas son los ingresos brutos provenientes de ventas de mercancfas menos las devoluciones rebajas y descuentos sobre dichas ventas

4 La buena administraci6n del efectivo requiere que las facturas sean pagadas hasta la fecha tiltima del perfodo de descuento

5 Mayor de cuentas por cobrar es el mayor auxiliar que incluye una cuenta para cada cliente


7 La cuenta de compras tiene como objetivo exclusivo acumular el costo de toda la mercancfas comprada para su venta durante el perfodo contable

8 Diario especial es el diario que contiene columnas para registrar datos especfficos acerca de cada transacci6n de un conjunto de transacciones similares

9 ) Sistema Contable es el conjunto de formas registros reportes yprocedimientos utilizados por un negocio para registrar sus transacciones y para enterarse de sus efectos

10 ) Las ventas de contado se controlan diariamente en una o mAS cajasregistradoras y su total se registra por medio de un asiento de diario al final del dia

INORESES2


Price Waterhouse



( ) I Cuando los perfodos de cr~dito son largos los proveedores conceden descuentos si el cliente paga antes del vencimiento denominando a dstos descuentos por pronto pago

2 Descuento comercial es el descuento de deducci6n sobre el precio de facturas de los bienes si el pago se efectta dentro de un perfodo especffico


4 La buena administraci6n del efectivo requiere que las facturas sean pagadas hasta Iafecha tiltima del perfodo de descuento


6 Base de efectivo para el reconocimiento de ingresos es el -ntodoen el cual se reconoce el ingreso en el momento en que se recibe efectivo a cambio de los bienes o servicios vendidos




( ) 10 Las ventas de contado se controlan diariamente en una o mds cajasregistradoras y su total se registra por medio de un asiento de diario al final del dia

NGRESES3


Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO Conteste conl una (v) las expresiones verdaderas y con una (f) las que sean falsas

I Cuando los perfodos ce cr~dito son largos los proveedores conceden descuentos si el cliente paga antes del vencimiento denominando a dstos descuentos por pronto pago

2 Descuento comercial es el descuento de deducci6n sobre el precio de facturas de los bienes si el pago se efectfia dentro de un perfodo especffico


4 La buena administraci6n del efectivo requiere que las facturas sean p-gadas hasta ia fecha dltima del perfodo de descuento


6 Base de efectivo para el reconocimiento de ingresos es el m~todo en el cual se reconoce el ingreso en el momento en que se recibe efectivo a cambio de los bienes o servicios vendidos

7 La cuenta de compras tiene como objetivo exclusivo acumular el costo de toda ia mercancfas comprada para su venta durante el perfodo contable



( ) 10 Las ventas de contado se controlan diariamente en una o mts cajasregistradoras y su total se registra por medio de un asiento de diario al final del dia

INGRESES4


1

Pce Waterhouse 0

EVALUACION SORPRESIVA 1-EEFF

FALSO 0 VERDADERO Escriba una (v) en las frases verdaderas y una (f) en las que sean falsas

() 1 Desde 1990 los estados tinancieros bdsicos que deben ser elaborados son Estado de resultados (resultados) el balance general o de situaci6n financiera el de cambios en el patrimonio y el cambios en la situaci6n financiera

() 2 El activo corriente o circulante estA respresentado por el efectivo de libre disponibilidad lo que puede convertirse en efectivo lo que puede venderse o consumirse en perfodos superiores a un afio

() 3 El segundo rubro que se presepta en el activo corriente son las inversiones temporales en papeles fiduciarios

() 4 El estado de situaci6n financiera y el de cambios en el patrimonio (capitalcontable) se presentan a una fecha determinada porque incluyen en ellos los elementos bdsicos de ]a ecuaci6n contable

() 5 Una de las clasificaciones indispensables en el estado de resultados es la que presenta ]a utilidad o p6rdida en operaci6n con el fin de distinguirlos claramente de las que provienen dt fuentes extraordinarias

() 6 El estado de resultados y el de cambios en Ia situaci6n financiera (conocidotambidn como flujo del efectivo) se presentan por un perfodo especffico

() 7 Las notas a los estados financieros so parte integrante de 6stos y constituyen la principal responsabilidad de los auditores independientes

() 8 El gerente u otro administrador principal de la entidad y el contador general son los principales responsables de la informaci6n que contienen los estados financieros por esa raz6n deben suscribirlos

() 9 La referencia que se hace en el cuerpo de los estados financieros de las notas aclaratorias sirven para que los usuarios de los estados se trasladen a las notas respectivas en btisqueda de informaci6n adicional titil para su cabal comprensi6n

() 10 La primera nota a los estado financieros tiene relaci6n con las polfticas contables utilizadas por la entidad contable


Pice Waterhouse

PRESENTACION DE ESTADOS CPI

CAJA Y BANCOS $ 10000 CLIENTES 29000 INVERSIONES EN VALORES (30CP) 12000 INVENTARIOS 19000 TERRENOS 40000 EDIFICIOS 39000 DEPRECACION ACUMULADA EDIFICIOS 9000 EQUIPO DE OFICINA 19500 DEPRECIACION ACUM EQUIPO DE OFICINA 7500 PROVEEDORES 11000 PRESTAMOS POR PAGAR 29000 CAPITAL VENTAS 42000 COSTO DE VENTAS 28000 GASTO DE VENTAS 7000 GASTOS DE ADMINISTRACION 8000 GASTOS POR INTERESES 1500 GANANCIA EN VENTA DE TERRENOS 12000 PROVISION PARA INCOBRABLES 4000 DESCUENTO SOBRE COMPRAS 3500

TAREA

Con la informaci6n expuesta prepare los estados financieros de la entidad ptiblica X al 31 de diciembre de 1990

ESTFINCI


Price Waterhouse

PRESENTACION EEFF CP2

Con el siguiente listado de cuentas prepare el Estado de Situaci6n Financiera al 31-12-1989 y el de Operaciones por el perfodo Enero-Diciembre de 1989

Obras en Construcci6n $ 7000000Caja-Bancos 300000Documentos por Cobrar 209000Intereses por Cobrar 3900Inventario de Repuestos 357500Seguros Pagados por Anticipado 16800 Equipo de Taller 900000Salarios por Pagar 8000Depreciaci6n Acumulada Equipo de Oficina 300000Cuentas por Pagar 151500 Capital Utilidades No Distribuidas al 01-01-69 276800Dividendos por Pagar 30000Gastos Depreciaci6n Equipo de Oficina 200GOIngresos por Servicios de Reparaciones 239000Gastos por Seguros 1200Gastos de Repuestos 22500Gastos de Intereses 2200Gastos de Propaganda 7500Gastos Alquileres de Edificio 12500Gastos por Salarios 90000Equipo de Oficina 800000Muebles y Enseres 500000Inversiones (50 a corto plazo) 1200000Intereses Cobrados por Anticipado 600000Alquileres Cobrados por Anticipado 1400000Alquileres Pagados por Anticipado 900000Edificios 3000000Terrenos 2500000Hipotecas por Pagar 5500000Bonos por Pagar 6000000Gastos do Constituci6n 1000000Clientes 6500000Proveedores 4000000Inventarios de Mercaderfas al 01-01-89 60000000Ventas 50000000Devoluciones en Compras 1000000Devoluciones en Ventas 2000000Compras 30000000Provisi6n para Incobrables 500000

Datos adicionales de utilidad para reclasificaciones y redaccidn de notas aclaratorias


I- Informaci6n General La entidad tiene dos sucursales en el pafs La depreciaci6n se calcula sobre la base de lfnea recta las provisiones para incobrables se calculan al I sobre las ventas netas Para valuar los inventarios se utiliza el mdtodo PEPS

2- La cuenta de clientes tiene el siguiente saldo

Cliente ABC $ 10000000 Cliente XYZ ( 3500000)

3- La utilidad bruta en ventas es de $31000000

4- Las Hipotecas vencen en 10 ahios mediante pagos peri6dicos que iniciardn en Enero de 1990 tienen interds del 8 anual pagaderos cada semestre Los bienes gravados son el terreno y el edificio

5- La cuenta de proveedores incluye saldos deudores del proveedor M por $ 300 y del proveedor N por $ 150

6- Los bonos tienen venciniento de 5 afios al 12 de interds anual pagaderos cada semestre

ESTFINC2


Price Waterhouse

PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS CP3

CAJA Y BANCOS $ 10000 CLIENTES 29000 INVERSIONES EN IvALORES (30CP) 12000 INVENTARIOS 19000 TERRENOS 40000 EDIFICIOS 39000 DEPRECIACION ACUMULADA EDIFICIOS 9000 EQUIPO DE OFICINA 19500 DEPRECIACION ACUM EQUIPO DE OFICINA 7500 PROVEEDORES 11000 PRESTAMOS POR PAGAR 29000 CAPITAL VENTAS 42000 COSTO DE VENTAS 28000 GASTO DE VENTAS 7000 GASTOS DE ADMINISTRACION 8000 GASOS POR INI RESES 1500 GANANCIA EN VENTA DE TERRENOS 12000 PROVISION PARA INCOBRABLES 4000 DESCUENTO SOBRE COMPRAS 3500

ESTFINC


Price Waterhouse t

FLUJO DE EFECTIVO PC1


I Conocer con profundidad ]a forma en que debe elaborarse el Estado de Fhijo del Efectivo tanto por It m~todo directo como por el m~todo indirecto

2 Distinguir la diferencia que existe entre el Estado de Flujo del Efectivo y el de Cambios en la Posici6n Financiera y comprender con claridad cudles son las fuentes provenientes de operaci6n las provenientes de actividades de inversi6n y de actividades de financiamiento (Se limitarg el andlisis a entidades de compra y venta de bienes y servicios)

III INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMAS A TRATAR

No TEMAS A TRATAR TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFERENCIA ASIGN INSTRC DIDACTIC DOCUMENTOS MINUT DE ESTUDIO

1 Analizar los nuevos requerimientos para

50 Film Exposic Estudio

Cap 18 Estudio

elaborar y presentar modelos Suplem los estados financieros b~sicos con dnfasis en el de Flujo del Efectivo Se harg referencia a] FASB 95

2 Clasificaciones -Asica- 120 Estudio Estudio del estado de Flujo de de casos suplemenEfectivo Fondos provenientes modelo d la Operaci6n Fondos provenientes de actividades de inversi6n y Fondos proshyvenientes de actividades financieras Se utilizardn los mdtodos directo e indirecto

3 Aplicaciones pricticas 235 Estudio Estudio de casos suplemen

Contabilidad Gubernamontal

IV E-VALUACIONES


1 Un test de verdadero y falso para verificar la ejecuci6n de las lecshyturas asignadas a les estudiantes a sus domicilios 10 puntos

2 Test de alicacio~aes prlcticas que pueden combinarse con test de seshylecci6n mdltiple o correlaci6n con el fin de evaluar el nivel de aprendishyzaje alcanzado por los alumnos


1 Estudio del capftulo 19 relacionado con andlisis de los estados financieros y desarrollo de las preguntas para discusi6n en clase

2 Desarrollar los siguientes ejercicios 18-5 Problemas lb-3 18-4 y 18-5 Estudio suplementario de un caso que incluya el desarrollo de transacciones y la elaboraci6n de los cuatro estados financieros y las notas aclaratorias

FLUEFEPCI


Price Waterhouse

EVALUACION SORPRESIVA 1-FLUEFE

FALSO 0 VERDADERO

I El estado de cambios en ia situaci6n (posici6n) finryiciera presenta en forma resumida la transacci6n de financiamiento y de inversi6n

2 El incremento del pasivo a largo plazo es una probable fuente del capital de trabajo o de financiamiento

3 El estado del flujo de efectivo presenta los aumentos y las disminuciones del capital de trabajo y su equivalente durante un perfodo

4 La utilidad del ejercicio es una probable fuente de finaniamiento al capital de trabajo proveniente de actividades extraordinarias

( ) 5 La depreciaci6n se suma a la utilidad del ejercicio porque es una fuente de financiamiento

( ) 6 La depreciaci6n y la amortizaci6n constituyen gastos que no utilizan capital de trabajo

( ) 7 El pago de dividendos en efectivo es un uso del capital de trabajo y no asf el

dividendo en acci6n

( ) 8 La venta de activos no corriente es un posible uso del capital de trabajo

( ) 9 Capital de trabajo es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corrien

( ) 10 El Estado de Flujo de efectivo refleja las entradas y las salidas de dinero por cualquier concepto

FLUEFEESI


1

Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO

1 ) El estado del flujo de efectivo presenta los aumentos y las disminuciones del capital de trabajo y su equivalente durante un perfodo

2 ) El estado de cambios en la situaci6n (posici6n) financiera presenta en forma resumida la transacci6n de financiamiento y de inversi6n

3 ) El incremento del pasivo a largo plazo es una probable fuente del capital de trabajo o de financiamiento

4 ) La depreciaci6n y la amortizaci6n constituyen gastos que no utilizan capital de trabajo

5 ) La utilidad del ejercicio es una probable fuente de financiamiento al capital de trabajo proveniente de actividades extraordinarias

6 ) El pago de dividendos en efectivo es un uso del capital de trabajo y no asi el dividendo en acci6n

7 ) El Estado de Flujo de efectivo refleja las entradas y las salidas de dinero por cualquier concepto

8 ) Capital de trabajo es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente

9 ( ) La venta de activos no corriente es un posible uso del capital de trabajo

0 ( ) La depreciaci6n se suma a la utilidad del ejercicio porque es una fiente de financiamiento

FLUEFEES2


Price Waterhouse 0

FLUJO DE EFECTIVO C1

La entidad inicia sus operaciones con lo siguiente

Caja y Bancos 100 Clientes 300Provisi6n para incobrables 20 Mercaderias 500 Intereses pagados por anticipadc 50 Proveedores 200 Sueldos por pagar 20 Terrenos 600 Documentos por pagar Ip 300 C apital 9

Durante el afio sucedi6 Jo siguiente

I- Vendi6 mercaderias por $ 600 cobr6 400 y por ia diferencia obtuvo cramplitoEl costo de

la mercaderia vendida fue de $450

2- Compr6 mercaderia por $ 350 Cancel6 $ 200 y por la diferencia obtuvo un cr6dito

3- El gasto por incobrables del afio fud de $ 30 ademgs di6 de baja el saldo de un clie~ite por $ 15

4- Adquiri6 un equipo de oficina por $ 50 el que cancel6 en efectivo

5- El gasto por sueldo del ahio fue de $ 75 se pag6 el saldo inicial mts $15 do los gastos del aflo

6- Abon6 $ 20 a los documentos pendientes de pago

SE PIDE

1 Elaborar el estado de flujo de efectivo por ambos m~todos

FLUEFECI

Contabilidad Gubernrmental

Price Waterhouse 0

FLUJO DE EFECTIVO CP2

CASO I


Caja y Bancos 100 Clientes 300Provisi6n para incobrables 20 Mercaderfas 500 Intereses pagados por anticipado 50 Proveedores 200 Sueldos por pagar 20 Terrenos 600 Documentos por pagar Ip 300 Capital

Durante el afho sucedi6 lo siguiente

I- Vendi6 mercaderfas por 600 cobr6 400 y por la diferencia obtuvo cr~dito El costo de la mercaderia vendida fud de 450

2- Compr6 mercaderia por 350 Cancel6 200 y el saldo al crampIito

3- El gasto por incobrable del afio fud de 30 adem~s di6 de baja el saldo de un cliente por 15

4- Adquiri6 un equipo de oficina por 50 en efectivo

5- El gasto por sueldo del afho fu6 de 75 se pag6 el saldo inicial inds 15 de los gastos del afio

6- Abono 20 a los documentos pendientes de pago

7- La depreciaci6n del afio fue de 15


CASO II

La entidad inicia con

Caja y bancos 500 Mercaderfas 700 Clientes 800 Equipo 700 Depreciaci6n equipo 70 Proveedores 500 Provisi6n incobrebles 40 Hipotecas por plagar 400 C apital 9

Durante el perfodo sucedi6 lo siguiente

1- Vendi6 mercaderfas en 600 cobr6 500 y la diferencia al cramptito El costo de ventas fue de 400

2- Abon6 a los proveedores 300

3- La depreciaci6n del equipo fud de 50

4- El gasto por incobrables fu6 de 40 Se di6 de baja 20

5- El gasto por sueldos fu6 de 100 del que cancel6 75

6- Obtuvo un pr6stamo por 200

FLUEFEC2


24

Price Waterhouse f


Con los siguientes estados financieros prepare un estado de flujo de efectivo utilizando ambos m~todos

ENTIDAD GO AHEAD ESTADO DE RESULTADOS DEL 11 AL 3112 DE 1988

Ventas 900 Costo de ventas Utilidad bruta en ventas

600 300

Gastos de operaci6n Gastos de administraci6n 30 Depreciaci6n edificios 40 Depreliaci6n equipo oficina 10 Gastos por incobrables Gastos por seguro

15 15 (110)

Utilidad de operaci6n 190

Par idas extraordinarias Ingresos por alquileres 40

UTILIDAD NETA 230


ENTIDAD GO AHEAD BALANCE GENERAL COMPARATIVO AL 311288

CUENTAS SALDO INICIAL SALDO FINAL

ACTIVOS

CAJA Y BANCOS 90 421

ClI entes 200 310 - Provision incobrables (10) 190 (15) 295

Mercaderfas 300 100 Seguros pagados por ant 5 10

Edificios 400 400 - Depreciaci6n acumulada (80) 320 (120) 280 Equipo de oficina 100 - Depreciaci6n acumulada (10) 90

Total activos 905 1196

PASIVOS

Proveedores 120 141 Gastos acumulados 40 10 Alquiler cobrado por ant 20 10

Hipotecas por pagar 185 165 documentos por pagar ip 100

Total pasivos 365 426

Capital 540 540 Utilidad del ejercicio - 230

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 25 13196

INFORMACION ADICIONAL

I Cancela la cuenta del cliente A cuyo saldo es de $ 1000 por considerarse definitivamente incobrable El cargo por la provisi6n del afilo es de $ 1500


2 La entidad contrat6 una nueva p6liza por la que pag6 $2000 Los seguros consumidos en el afio ascienden a $ 1500 en los que se incluye el total del saldo inicial

3 La entidad cobra alquiler anticipadamente por un valor de $3000 Los ingresosdevengados ascienden a $ 4000 en los que se incluye el saldo inicial

4 Las depreciaciones del afio por el edificio ascienden a $4000 y del equipo a $1000

5 Se pag6 el total del saldo inicial de los gastos acumulados Los gastos del afio ascienden a $ 3000 de los que ain no se ha pagado $1000 (Todos los gastos son de administraci6n)

SE PIDE

Elabore el Estado de Flujo de Efectivo usando ambos mdtodos


3

Price Waterhouse 0

FUNDAMENTOS DE ANALISIS FINANCIERO PC1


1 Conocer las nociones fundamentales del andlisis financiero a travds de la utilizaci6n del andlisis vertical horizontal y la utilizaci6n de (ndices y razones financieras de uso comtin para estos fines

2 Disponer de elementos b~sicos para sustentar criterios profesionales para medir la capacidad de pago la rentabilidad ia capacidad de endeudamiento (apalancamiento)de las operaciones con recursos de fuente interna y externa de una entidad contable

3 Formular informes como resultado del trabajo realizado el que contendrd sugerencias para decisiones a ser adoptadas por los funcionarios que le encomendaron el trabajos

II INSTRUCTORES

I 2 3

III TEMAS A TRATAR

No TEMAS A TRATAR TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFERENCIA ASIGN INSTRUC DIDACTIC DOCUMENT

MINUTOS ESTUDIO

1 Eudio de los mdtodos 100 film Exposic Cap 19 itilizados para efectuar Estudio Estudio

el anilisis e inter- ejemplos Suplem pretaci6n de Estados Financieros AnAlsis a trav6s de variaciones de Estados financieros comparativos andlisis vertical horizontal Uso de (ndices y razones


V

2 Aplicaci6n de fndices 120 Estudio Cap 19 que miden la capacidad de casos Estudio de pago la rentabilidad suplemen la capacidad de endeudashymiento la capacidad operativa de la admishynistraci6n de la entidad

3 Aplicaciones prlcticas 185 Estudio Cap 19 incluye utilizaci6n de de casos Estudio fndices y razones asf Suplemen como la formulaci6n de un informe

IV EVALUACIONES


I Test de verdadero y falso para verificar la 10 puntos ejecuci6n de la lectura asignada a domicilio y desarrollo de las preguntas para discusi6n en clase

2 Test de aplicaciones pr~cticas que pueden realishyzarse por medio de test de correlaci6n o selecci6n mtiltiple con el fin de medir el nivel de aprendizashyje de los alumnos

TRABAJO A DOMICILIO

I Estudio del material eleccionado para la relaci6n oficina principal y sucursales Esto incluye capftulo 17 y estudio suplementaro

2 Desarrollo de ejercicios 191 192 193 problemas 192 y 193

ANAFINPCI


Price Waterhouse f ANALISIS FINANCIERO CPI

Los Estados financieros de JAMc C ariby Co proporciona la informaci6n siguiente

Estado de Situaci6n Financiera Al 31-12-89 al 31-12-88

Efectivo 40 i0 Cuentas por Lobrar (notas) 100 80 Inversiones (a Corto Plazo) 80 40 Inventario 440 360 Gastos pagados por anticipado 3 7 Inmuebles planta y equipo(neto) 637 653

Suma del Activo 1300 1200

Pasivo a Corto Plazo 200 160 Hipotecas por Pagar 400 400 Capital Social 700 640 Suma Pasivo y Capital Social 1300 1200

Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre 1989

Ventas 1000 Costo de Ventas lt700gt Utilidad Bruta 300 Gastos de Venta y Adm6n lt 106gt Gastos por Intereses lt 24gt Utilidad Neta 170

Determine

a) El capital de trabajo b) La raz6n circulante c) La raz6n de liquidez inmediata d) La rotaci6n de cuentas -or cobrar e) El nimero de dias de cobro a rlientes f) La rotaci6n de Inventarios g) La rotaci6n de activos h) Rentabilidad sobre el activo total i) Raz6n de activo fijo y pasivo a largo plazoj) Raz6n de Pasivo total sobre activo total k) Raz6n de capital contable sobre activo total ANAFINCI


Price Waterhouse 0

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS PC1


1 Conocer las principales tcnicas utilizadas para consolidar estados financieros en la relaci6n Oficina Principal y Sucursales

2 Registrar las transacciones recfprocas o relacionadas entre la Oficina Principal y las Sucursales hasta completar el ciclo contable Se limitarg a entidades que comercializan bienes para presentar una aproxiniaci6n de lo que sucederfa en las entidades del gobierno principalmente del Gobierno Central donde por su amplitud presenta ciertas dificultades para identificar las partidas rec(procas antes de su eliminaci6n yagrupaci6n

3 Tener nociones generales de lo que constituye una relaci6n Matriz-Subsidiaria

II INSTRUCTORES

I 2 3

III TEMAS A TRATAR

No TEMAS A TRATAR TIEMPO AYUDAS TECNICAS REFERENC ASIGN INSTRUC DIDACTIC DOCUMEN MINUT ESTUDIO

1 Relaciones que vin- 60 Film Exposic Cap17culan a las Oficinas Estudio Principales y las Suplem Sucursales Caracshyteristicas contables que identifican esa relaci6n Diferencia Entre la relaci6n Matriz -Subsidiaria Controles internos recomendados para el adecuado funcionashymiento de las Sucurshysales y la relaci6n la Oficina Principal

2 Contabilizaci6n de 120 Estudio Estudiotransacciones recl- de casos Suplemen


IV

V

procas y proceso contable de las Sucursales y Ofici nas Principales Eliminaciones y agreshygaciones previa a la consolidaci6n Uso de Hojas de trabajo

3 Aplicaciones Prdcticas 225 ---- Estudio Estudio de casos suplemen

EVALUACIONES


1 Test de verdadero y falso para 10 puntos verificar la ejecuci6n del estudio asignado a domicilio

2 Test de aplicaciones practicas para 10 puntos medir el grado de aprendizaje alcanzado por los alumnos luego del desarrollo del tema


1 Estudio del manual de contabilidad de cada pafs Este cambia de un pals a otro por lo que no daboraremos plan de clase alguno en raz6n de las situaciones particulares que 6stos presentan

Adicionalmente se debe destacar que el tiempo destinado para estudiar el sistema contable del Gobierno Central que es el tnico que presenta un grado de especializaci6n dentro del Gobierno de cualquier pafs puede variar considerablemente dependiendo del grado de complejidad que presente

CONEEFFPCI


__

Pice Waterhouse f

EVALUACION SORPRESIVA 1-CONEEFF

CORRELACION En los espacios en blanco de la secci6n que corresponda a la expresi6n que precisi6n

1 Pasivo Contingente 2 Estados Financieros B1sicos 3 Fondos en Fidecomiso 4 Estados Financieros Consolidados 5 Eliminaci6n de compensaciones 6 Parte integral de los Estados Financieros 7 Hechos subsecuentes 8 Usuarios de los Estados Financieros 9 Fusiones de Entes 10 Cramptito diferidos

inferior coloque el ndmero se relaciona con eficiente

Deben segregarse a troves del registro en un pasivo y revelar sus caracterfsticas en forma adecuada

Son m~s representativos que los que se presentan en forma separada

Activos y pasivos relacionados deben presentarse con los saldos que les corresponda a cada uno de ellos

Descripci6n de polfticas contables y otras revelaciones

Deben presentarse sobre bases uniformes y en forma comparativa

Organismos financieros y los distintos niveles del gobierno

Deben presentarse en el pasivo en forma separada y claramente descritos

Deben revelarse en notas a los estados financieros adn en el caso de no conocer con precisi6n su valor

Los que suceden entre la fecha de cirre y de presentaci6n de Estados Financieros

Se mantienen las bases contables de los organismos originales CONEEFFESI3


Price Waterhouse E CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS CP2

Los siguientes son los balances de comprabaci6n al 31 de Diciembre de 1988 de la casa central ARAGON y de la sucursal RIVERA

CUENTAS

Equipo de oficina Clientes Embarques de ia casa central Inventario Depreciaci6n acum equipo de oficina Caja y bancos Embarques a la sucursal Provisi6n para incobrables Compras Ventas Cuentas por pagar Rentas pagadas por anticipado Sueldos por pagar Devoluciones sobre compras Sucursal cuenta corriente Depreciaci6n acum equipo de tienda Gastos de venta Pr6stamos por pagar (corto plazo) Documentos por cobrar Gastos de administraci6n Casa central cuenta corriente CapitalProveedores Equipo de tienda Utilidades retenidas

NOTA Los inventarios finales fueron Casa central

Sucursal

SE PIDE


$400 $40 200 45 45

240 50 60 20

300 45 180 20 10 90 35

340 60 80 30

120 80 10 10

200 86 10 80 45

200 180 60 40

200 9

200 180 150 100 100

$ 200 140

1- Preparar la hoja de trabajo para la consolidaci6n de los estados financieros

2- Elaborar el estado de resultados y el balance general -onsolidado

CONEEFFC2


Price Waterhouse f CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS CP3

Los siguientes son los balances de comprabaci6n al 31 de Diciembre de 1988 de la casa central OSORIO y de la sucursal MANZANO

CUENTAS CASA CENTRAL SUCURSAL

Equipo de oficina $200 $80 Clientes 100 90 Embarques de la casa central 90 Inventario 120 95Depreciaci6n acum equipo de oficina 30 10 Caja y bancos 150 90Embarques a la sucursal 90 Provisi6n para incobrables 10 5 Compras 90 70 Ventas 170 120 Cuentas por pagar 40 30Rentas pagadas por anticipado 60 Sueldos por pagar 40Devoluciones sobre compras 5 5 Sucursal cuenta corriente 100 Depreciacin acum equipo de tienda 40 20 Gastos de venta 40 25 Prdstamos por pagar (corto plazo) 100 Documentos por cobrar 90 Gastos de administraci6n 30 20 Casa central cuenta corriente 100 Capital Proveedores 100 90Equipo de tienda 300 200 Utilidades retenidas 50

NOTA Los inventarios finales fueron Casa central $ 100

Sucursal 70

SE PIDE

I- Preparar la hoja de trabajo para la consolidaci6n de los estados financieros 2- Elaborar el estado de resultados y el balance general consolidado CONEEFFC3


Pice Waterhouse

EVALUACION PARCIAL 1

PARTE A

Los siguientes estados financieros son elaborados al 31 de diciembre de 938 por ia empresapdblica VAGONES Y DURMIENTES encargada de transporte ferroviario Este empresacierra sus libros anualmente e inici6 sus operaciones el primero de enero del citado afho

VAGONES Y DURMIENTES ESTADO DE RESULTADOS POR EL ANO TERMINADO EL 31 de DICIEMBRE DE 1988 (en miles de $)

Ventas 5000oo Devoluciones en ventas (100oo)Ventas netas 4900oo

Costo de Ventas

Inventario de Mercaderfas 2000oo Compras 5000ooDev en Compras (300oo) 4700oo Mercaderfas disponibles 6700oo Inv Final de Mercaderfas (3600oo) 3100oo

Utilidad bruta en ventas 1800oo

Gastos de venta 700oo Gastos de Administraci6n 500oo 1200oo Utilidad bruta en ventcs 600oo

Movimiento Financiero

Interds ganado 300oo Gasto interns (100oo) 200oo

Utilidad antes de partidas Extraordinarias 800oo Ingresos por arriendos 300oo Ganancia en venta de terrenos 200oo 500oo

Utilidad de ejercicio 1300oo


VAGONES Y DURMIENTES ESTADO DE STUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 1988 en miles de pesos

ACTIVO

Activo corriente

Caja Bancos Inversiones en valores Cuentas por cobrar Inventario de mercaderfas Seguros pagados por anticipado Suministros y materiales

Propiedad planta v equipo

Terrenos VehIculos Depreciaci6n acumulada Vehrculos Edificios Depreciaci6n acumulada de edific

Total activos

PASIVO Y PATRIMONIO

Pasivo corriente Cuentas por pagar Retenciones por pagar Alquiler cobrado por anticipado

Pasivo Largo plazo Hipotecas por pagas Total pasivos

Patrimonio Utilidad del ejercicio

TOTAL PATRIMONIO

Total pasivo y patrimonio

5000oo 1000oo 3000oo 3600oo

90000 1500oo

1450 2000oo (200oo)

3000oo (250oo)

2000oo 200oo 300oo

1500oo 4000oo

Capital

1300oo

15000oo

6000oo

21000oo

2500oo

1500oo

15700oo

17000o

21000oo


Vi

2


I Los seguros se contrataron el primero de octubre por un afno

2 Los vehfculos se adquiririeron el primero de julio de 1988 y estim6 una vida dtil de cinco aflos sin estimar valor residual

3 Los suministros y materiales consumidos durante el afio ascienden a $ 200oo

4 El edificio se termin6 de construir el 20 de mayo e inici6 a funcionar efectivamente para el empresa el pri-nero de julio habi6ndose estimado una vida titil de 20 afios sin valor residual

5 No se ha pagado luz agua y tel6fono del mes de diciembre cuyas facturas ascienden a $ 100oo El abono se hizo a cuentas por pagar

6 Una parte del edificic se alquil6 el primero de octubre habiendo cobrado por anticipado renta por el lapso de 6 meses

Nota Distribuya los gastos de gastos asf 60 para gasto de venta y 40 para gastos de administraci6n

Con la informacin contenida en los estados financieros y la adicional que acabamos de

proporcionar

SE PIDE

I- Elabore la hoja de trabajo de 10 columnas

2- Formule en el diario los asientos de ajuste necesarios

3- Elabore las partidas de cierre


3

PARTE B

A base de la siguiente informaci6n registre en los espacios en blanco las partidas de diario que considere necesario realizar

1 La empresa contrat6 el primero de marzo una p6liza de seguros para sus vehfculos por Jo que pag6 una prima de $2400 con vigencia de un afio Al 31 de diciembre antes de ajustes las cuenta gastos por seguros presenta un saldo de 2400 Note que la empresa no tiene otras p6lizas contratadas y ademis que cierra sus libros cada aflo

2 La empresa adquiri6 vehfculos por $ 5000oo el primero de marzo de 1988 La vida titil estiniada es de cinco afhos sin valor residual La empresa cierra sus libros cada afio y antes de presentar los estados financieros a los accionistas le contratan a usted para que revise y emita su opini6n sobre ellos Producto de su revisi6n usted encuentra que la cuenta gasto por deprecici6n y deprecici6n acumulada tienen un saldo (despuds de ajustes) pur 1000oo cada una Caso de considerarlo apropiado efecttie los asientos de diario que correponda para corregir los errores que localice

3 El movimiento contable de la cuenta Inventario de suministros de oficina es el siguiente al primero de enero tenfa un saldo inicial de $ 500oo durante el afio compr6 1200oo de los que devolvi6 100oo A] 31 de diciembre como consecuencia de la toma ffsica encuentra en existencias 500 Efecttie el asiento de ajuste que corresponda


4- La empresa utiliza un edificio alquilado y el primero de marzo de 1988 pag6 alquiler por seis meses con un costo mensual de 300oo que carg6 a la cuenta Alquiler pagado por anticipado que al 31 de diciembre tiene un saldo de $ 1800 A partir del primerode septiembre hasta el 30 de noviembre el pago mensual lo hizo puntualmente elprimero de cada mes sin embargo no ocurri6 asf por el mes de diciembre por Jo queain adeuda el valor de ese mes La empresa cierra sus libros cada afio Se pide querealice el asiento que corresponda para actualizar las cuentas de la empresa al 31 de diciembre

5 A base del dato anterior comente cudl habria sido el efecto en el caso de no haber efectuado el ajuste correspondiente

6 La compahiia de seguros la desconfiada tiene en sus libros al 31 de diciembre de 1988 la cuenta Seguros Cobrados por Anticipado con un saldo de $ 2400oo Los ajustes en la empresa se efectian trimestralmente y al revisar los contratos encuentra que su tinico cliente habfa pagado seguros el primero de febrero de 1987 por el lapso de DOS afios Se pide realizar el ajuste que corresponda

7 A base del dato anterior sefiale

Cud] habrfa sido el saldo de la cuenta seguros cobrado por anticipado el 31 de diciembre de 1987

Cudl habrfa sido el valor que se carg6 como gastos durante el afio 1987

Cu~l habrfa sido el costo original que pag6 la empresa en febrero de 1987


5

8 La empresa concedi6 el primero de junio un prdstamo a sus empleados por 10000 con un interds mensual del I por el lapso de 6 meses El valor de los intereses se abon6 a la cuenta inter6s cobrado por anticipado valor que ain figura en esa cuenta al 31 de diciembre En un acuerdo logrado entre la empresa y los trabajadores se convino extender el plazo dos meses mis y que los intereses por ese nuevo plazo se liquidarfanal su vencimiento Si ]a empresa cierra sus libros cada aflo y no se ha corrido asiento de ajuste alguno al 31 de diciembre se pide realizar el ajuste que correspondz

9 El salario neto por pagar correspondiente al mes de diciembre ascieide a $ 60000 El aporte personal al seguro es del 10 y la cuota de impuestos sobre la renta es del 5 calcuiados del salario b~sico mfs las horas extraordinarias Las horasextraordinarias ascienden a $ 10000 El aporte patronal son tambidn del 10 calculado sobre la misma base (salario b~sico y horas extraordinarias) Distribuya los gastos asf 60 gastos de venta y 40 gastos de administraci6n Realice el ajuste al 31-12 si la empresa ain no ha pagado los salarios

10 El primero de mayo la empresa vende mercaderfas cuyo precio de lista es de $100000 Por encontrarse de aniversario la empresa concede el 10 de descuento sobre el precio de lista La diferencia el comprador paga asf 40 en efectivo y el saldo pagard con las condiciones 410 N30 Efectie el asiento para el vendedor y el comprador

EXAPARIA


Price Waterhouse 0


PARTE B

Registre las asientos de diario de las siguientes transacciones en los espacios en blanco

I El municipio de Tegu ha emitido tftulos de crampIito por impuestos a la propiedad por $ 400oo los que serAp cobrados durante el afno

2 El municipio ha contratado el I de abril de 1988 p6lizas de seguros para sus veh(culos por $ 1200oo con cobertura de un afio Realice el ajuste al 31 de diciembre si la entidad cierra sus libros cada semestre (Junio 30 y diciembre 31)

3 Cu$d serfa el ajuste que efectuarfa la empresa aseguradora si 6sta cierra sus libros cada aflo

4 Los suministros de oficina comprados durante 1988 ascienden a $ 1500oo La empresa carg6 a gastos Suministros dicho valor al momento de la compra LCud1 serfa el ajuste al 31 de dicienibre si el saldo en existencias es de $ 900oo


(p

5 A base del punto anterior cudl serd el ajuste si la entidad no carg6 a Gasto Suministros sino a Inventario de Suministros y encontr6 igual saldo en existencias

6 La entidad para que funcionen sus oficinas ha alquilado un edificio por el que pag6 el primeros de marzo seis meses anticipado de renta a raz6n de $ 200oo cada mes Desde septiembre hasta el 30 de octubre la entidad ha pagado la renta normalmente cada fin de mes Sin embargo no ha pagado cantidad alguna por noviembre y diciembre Si la entidad cierra sus libros cada afio elabore una s6la partida de ajuste al 31 de diciembre (la entidad no ha realizado ajuste aiguno durante el afio)

7 A base del dato anterior icudl serfa el ajuste si la entidad cierra sus libros cada trimestre (debe entender que cada trimestre hace los ajustes respectivos para actual izar las cuentas)

8 Por servicios de energfa el6ctrica por el mes de diciembre la ENEE ha facturado a la CGR la cantidad de $ 200oo Sin embargo por falta de recursos suficientes la CGR no ha procedido al pago correspondiente Realice el ajuste respectivo al 31 de diciembre


9 Por la transacci6n anterior realice el ajuste necesario en los libros de la ENEE Considere que este es el tinico valor pendiente de cobro

10 La entidad no ha pagado sueldos a sus empleados el mes de diciembre El valor segtinnombramiento es de $ 500oo el aporte patronal del 8 Las retenciones son las siguientes Inpuesto sobre la renta $ 20oo 4 de aporte personal multas por $ 10 que se remitirdn al comit6i de empresa y un pr6stamo concedido el mes de noviembre por 30 que figuraban como Cuentas por Cobrar Empleados

11 El primero de noviembre de 1988 la entidad obtiene un pr6stamo del banco por seis meses El valor del pagar6 es de $ 1000oo y los intereses del 12 anual que el banco descuenta del valor del pagard Registre la partida de diario en los libros de la empresa

12 Registre el ajuste que la empresa realizarfa el 31 de diciembre por los intereses si 6sta cierra sus libros cada afio


15 Un vehfculo se adquiere el primero de marzo de 1988 en $2000oo Se pag6 en efectivo obteniendo un descuento del 20 Registe el asiento de la compra Observe el principio del costo

16 Si la vida itil del vehfculo de la transacci6n anterior es de 5 afios sin valor residual registre ia depreciaci6n al 31 de diciembre conociendo que la empresa cierra sus libros cada aflo

17 LCufl habrfa sido el efecto efectu6 el ajuste anterior

en la situaci6n financiera y los resultados si la entidad no

18 La empresa concedi6 el primero de octubre prdstamos por $2000oo recibiendo a cambio varios pagards El interds que devengan los pr6staimos son del 12 anual y se cobrardn al finalizar los seis meses para los que se prestaron Registre el prdstamo

19 A base de la transacci6n anterior realice el ajuste al 31 de diciembre si la entidad cierra sus libros cada afio

EVAPAR1

4 Contabilidad Gubernamental

Pce Waterhouse 0

EVALUACION PARCIAL 1C

PARTE A

Para desarrollar esta parte por favor gufese por el ejemplo que se presenta en la primera cuentadel cuadro identificando el efecto que tendrfa un d6bito o cargo y un cr~dito o abono en las cuentas listadas

CUENTAS DEBITOS CREDITOS SALDO

CAJA Y BANCOS + - DEUDOR ANTICIPO A PROVEEDORES ANTICIPO A CONSTRUCTORAS ANTICIPO DE CLIENTES CUENTAS Y DOCTOS POR COBRAR GASTOS POR SUELDOS GASTOS POR MANTENIMIENTO GASTOS POR DEPDE EQUIPO GASTOS POR AGUA INGRESOS POR HONORARIOS INGRESOS POR MANTENIMIENTO MARCAS Y PATENTES DE FABRICA MEJORAS A TERRENOS PERDIDA DEL EJERCICIO PROVISION PARA CTASINCOBRAB PERDIDA EN ViNTA DE ACTIVO RENTAS PAGADAS POR ANTICIP RENTAS POR PAGAR RESERVA LEGAL SUELDOS POR PAGAR SEGUROS COBRADOS POR ANTICP SEGUROS POR PAGAR UTILIDADES RETENIDAS


PARTE B

En los espacios en blanco registre las siguientes transacciones

I El primero de noviembre de 1989 la Empresa X obtuvo un pr6stamo por $8000 con vencimiento de un ahio y al 10 de interds anual En esa misma fecha el banco cobr6 los intereses anticipados por el plazo de vencimento Registre la transacci6n en los libros de la empresaX

2 Por la transacci6n anterior registre el ajuste por los intereses en los libros de la empresa X al 31 de diciembre Suponga que 6sta cierra sus libros cada afio

3 La empresa compr6 el 2 de febrero de 1989 $1000 en materiales de oficina al contado


4 Registre el ajuste que corresponde si al 31 de diciembre la existencia de materiales de oficina fu6 de $600 Tome como referencia la transacci6n No3

5 El primero de noviembre la empresa Los Sextos pag6 a Anibal Murillo $2400 por alquilerescorrespondientes a seis meses En esa misma fecha el contador de la empresa Los Sextos registr6cargando a Gastos de alquiler y acreditando a Caja y Bancos Realice el ajuste que correspondaal 31 de diciembre en los libros de la empresa Los Sextos

6 Con los datos de la transacci6n No5 registre el ajuste al 31 de diciembre en los libros de Anibal Murillo Este al momento del cobro carg6 a Caja y Bancos y abon6 a Ingresos por Alquiler


7 Registre la compra de un cami6n en $240000 el primero de noviembre de 1989 paga $100000 en efectivo y por la diferencia firma un Pagard

8 Registre la depreciaci6n del cami6n al 31 de diciembre de 1989 si se conoce que ia depreciaci6n anual de dste es $28400 Tome como referencia la transacci6n No7

9 La empresa ha facturado $17000 por servicios de engrase y $5000 por servicios de afinamiento De 6stos solamente ha cobrado $2000 Elabore un solo asiento para registrar esta transacci6n esto es el cobro realizado y el derecho adquirido para cobrar


10 El 16 de diciembre de 1989 la empresa Yarrend6 un tractor de su propiedad al Sefior Pacheco por el cual cobrard $900 mensuales pagaderos el 15 de cada mes Efecttie el ajuste quecorresponda al 31 de diciembre de 1989 por los servicios prestados por la empresa Y

11 El 15 de enero de 1990 la empresa Y recibi6 el pago por el primer mes de alquiler Tome como referencia la transacci6n No 10

12 Al 31 de diciembre de 1989 la empresa tiene pendiente de pago $400 por servicio de agua y $320 por servicio telef6nico Registre el asiento que corresponda para reconocer la obligaci6n de pago


13 El 5 de enero la empresa cancela los servicios de telefono Tome como referencia ia transacci6n No 12

14 LCudI serd la partida si la empresa paga $40000 por una deuda contrafda por ]a compra de un cami6n hace dos meses y por la cual firm6 un documento

15 Durante el afio se compraron materiales de limpieza por $3900 por los cuales el contador registr6 un cargo directamente a gastos por materiales de limpieza Al final del afio las existencias segtin inventario fisico fueron $424 Elabore el ajuste correspondiente al 31 de diciembre


16 Al 31 de diciembre de 1989 no se ha pagado la n6mina del personal de ventas Los sueldos bases ascienden a L5800 La cuota patronal al IHSS es el 7 y la cuota personal al IHSS es el 4Considere que se retuvo a los empleados $20000 para el sindicato y $48000 para la cooperativaRealice ]a partida que corresponda si los sueldos quedan pendientes de pago

17 Tomando con referencia la transacci6n No 16 efectdie la partida que corresponda si los sueldos adeudados y las retenciones hechas se pagaron el 25 de enero de 1990 con una multa de $ 200lempiras por el retraso en el pago La multa serd cobrada al pagador por su descuido

18 El primero de octubre de 1989 la empresa K firm6 un contrato con HuldaMorel para arrendarle un local para sus oficinas a raz6n de $1800 mensuales En esa misma fecha cobr6 por anticipadoel valor de seis meses Registre la transacci6n que harfa el 1 de octubre de 1989 la empresa K en sus libros


19 Por ia transacci6n No 18 efectuar el ajuste correspondiente al 31 de Diciembre de 1989 en los libros de la empresa K Considere que 6sta hace ajustes cada afio

20 El I de agosto de 1988 la empresa J recibi6 de Norma de Cambar $ 1000 por anticipo a servicios de afinamiento Al 31 de diciembre de ese mismo afio la empresa ya prest6 los servicios Registre la partida correspondiente en los libios de la empresa J al 31 de diciembre de 1988

21 La empresa Lucas adquiere materiales de limpieza por $1160 paga L 360 al contado y por la diferencia obtiene credito

22 Tomando como referencia ia transacci6n No21 la Empresa Lucasdevuelve $ 200 en materiales de tienda Por esta devoluci6n ia empresa recibe el efectivo


23 La empresa contrata a PatrocinioOrdofiez para que le construya una bodega que se estima costard $ 160000 Segtin contrato firmado con el Sefior Ordolez la empresa le anticipa $ 10000 en efectivo Registre el anticipo concedido

24 La empresa X paga a la Aseguradora ElSiniestro el I de julio $2400 por seguro de sus vehfculos por un afio Realice el ajuste al 31 de diciembre en los libros de ElSiniestro si esta ajusta sus libros cada afio

25 A base de la transacci6n No24 registre el ajuste en los libros de la empresa X si esta cierra sus libros cada mes


PARTE C

CORRELACION Seleccione la respuesta que corresponda en forma precisa a las frases planteadas colocando para ello el nimero respectivo en el espacio en blanco de la parte de abajo

1 Pasivos 9 Provisi6n para Incob 2 Reconocimiento 10 Gastos de Venta 3 Ajuste 11 Activos 4 Debitos 12 Propag Pag rtr Anti 5 Complementarias 13 Cramplitos 6 Patrimonio 14 Clientes 7 Propaganda Cobrada por Antic 15 Realizaci6n 8 Saldo

- Grupo de cuentas por cobrar originidas por el giro del negocio

- Indica que se han hecho anotaciones en el lado derecho de una cuenta T

Principio que establece que los ingresos deben registrarse cuando se ganan sin importar la fecha de cobro

- Grupo de cuentas que disminuyen cuando se cargan

- Grupo de cuentas en el que entre otas cuentas aparecen aportaciones de los duefios de la empresa

Diferencia entre los aumentos y disminuciones de una cuenta

- Representan las anotaciones en el lado izquierdo de una cuenta T

- Cuenta que permite que las cuentas por cobrar presenten el saldo que razonablemente se espera cobrar

- Cuenta que representa los gastos ocasionados en edepartamento de ventas de la empresa

- Ejemplos de cuentas que representan una obligaci6n y amedida que transcurre el tiempo se convierten en ingresos

- Principio que establece que los gastos se deben registrar en el momento en que conocen

- Grupo de cuentas que representan los bienes y derechos que tienen una empresa

- Grupo cuentas que se restan al activo correlativo al momento de presentar los estados financieros

Asiento necesario para presentar correctamente el saldo de una cuenta

- Ejemplo de cuenta que se converitr en an gasto a medida que transcurra el tiempo EVAPARIC


Prce Waterhouse 0


PARTE A

CORRELACION Seleccione la respuesta que corresponda en forma precisa a las frases planteadas colocando para ello el ndimero respectivo en el espacio en blanco de ]a parte de abajo

1 Gasto 6 Saldo 2 Ingreso no Devengado 7 PCGA 3 Transacciones 8 Pasivo 4 Documentaci6n Mercantil 9 Gastos Pagados por Adelantado 5 Ajuste 10 Documentos por Cobrar

Interds recibido que devengarA el afio entrante

Grupo de cuentas cuyo saldo disminuye al registrarle un cargo

Diferencia entre los aumentos y disminuciones en una cuenta

Interds pagado que devengarg el afio entrante

Pagar6 recibido por prestaci6n de bienes y servicios o por pr6stamo concedido

Hecho que da lugar al reconocimiento contable

- Asiento necesario para presentar correctamente el saldo de una cuenta

Bienes o servicios consumidos en las operaciones de la entidad

- Materia prima que respalda el proceso contable

Todos los bienes y servicios comprados se registran al costo


PARTE B


I El primero de octubre de 1989 se firm6 un contrato con la ENEE para arrendarle un local para sus oficinas a raz6n de $1800 mensuales En esa misma fecha cobr6 poranticipado el valor de seis meses Registre la transacci6n que harfa el 1 ero de octubre de 1989 propietario del inmueble en sus registros

2 Por la transacci6n anterior efectuar el ajuste correspondiente al 31 de Diciembre de 1989 (La empresa propietaria del inmueble ajusta sus libros cada afho)

4 El primero de noviembre de 1989 la Empresa X obtuvo un pr~stamo por $4000 con vencimiento de un afio y al 10 de interds anual En esa misma fecha el banco cobr6 los intereses anticipados por el plazo de vencimento (un afio) Registre la transacci6n en los libros de la empresaX


3 El 30 de agosto de 1989 la Emp-esa cobra a sus clientes $1800 por servicios de mantenimiento correspondientes al mes de agosto y ademdis le adeudan $1200 por servicios de reparaci~n

5 Por la transacci6n anterior registre el ajuste en los libros de la empresa X al 31 de diciembre Suponga que dsta cierra sus libros cada aflo

6 La empresa compr6 el 2 de febrero de 1989 $480 en materiales de oficina al contado Utilice ]a cuenta inventario de materiales de oficina

7 Registre el ajuste que corresponde si al 31 de diciembre la existencia de materiales de oficina fue de $640 Tome como referencia la transacciln anterior


8 El primero de octubre la empresa pag6 por anticipado $1200 por alquileres correspondientes a seis meses En esa misma fecha el contador registr6 cargando a Gastos de alquiler y acreditando a Caja y Bancos Realice el ajuste que corresponda al 31 de diciembre

9 Con los datos de la transacci6n anterior registre el ajuste al 31 de diciembre en los libros del propietario del inmueble Este al momento del cobro carg6 a Caja y bancos y abon6 a Ingresos por Alquiler

10 Regis re la compra de un cami6n en $120000 el primero de agosto de 1989 paga $50000 en efectivo y por la diferencia firma un documento

11 Registre la depreciaci6n del cami6n al 31 de diciembre de 1989 si se conoce que la depreciaci6n anual de este es $38400


I

12 Durante el afho se compraron materiales de limpieza por $900 por los cuales el contador registr6 tin cargo directamente a materiales de limpieza Al final del afio las existencias seg-in inventario ffsico fueron $36250 Elabore el ajuste correspondiente al 31 de diciembre

13 Al 31 de diciembre de 1989 no se ha pagado la n(mina del personal de ventas Los sueldos bases ascienden a $2900 La cuota patronal al IHSS es el 7 y la cuota personal al IHSS es el 4 Considere que se retvo a los empleados $10000 parael sindicato y $24000 para la cooperativa Realice la partida que corresponda si los sueldos quedan pendientes de pago

14 Tomando con referencia la transacci6n anterior efecttie la partida que corresponda si lus sueldos adeudados y las retenciones hechas se pagaron el 5 de enero de 1990


15 La empresa ha facturado L3570 por servicios de engrase y $ 1900 por servicios de afinamiento De estos solamente ha cobrado $1000 quc corresponden a los servicios de engrase Elabore un solo asiento para registrar esta trunsacci6n esto es el cobro realizado y el derecho adquirido para cobrar

6 El 16 de diciembre de 1989 la empresa arrend6 un tractor al Sefior Rosales por el cual se cobrar6i $450 mensuales pagaderos el 15 de cada mes Efectie el ajuste que corresponda al 31 de diciembre de 1989 por los servicios prestados por la empresa

17 El 15 de enero de 1990 la empresa recibi6 el pago por el primer mes de alquiler Tome como referencia la transacci6n anterior

18 Al 31 de diciembre du 1989 la empresa tiene pendiente de pago $165 por servicio de agua y $160 por servicio telef6nico Registre el asiento que corresponda para reconocer la obligaci6n de pago


19 El 5 de enero la empresa cancela los servicios de agua Tome como referencia la transacci6n anterior

20 LCul serd Ia partida si la empresa paga $5000 por una deuda contrafda por la compra de un cami6n hace dos meses y por la cual se firm6 un documento

Conzabilidad Gubernamental 7

PARTE C


1 ( ) Una cuenta acreedor

de resultados que representa gastos normalmente debe tener saldo

2 ( ) La documentaci6n mercantil es el respaldo de todo proceso contable

3 ( ) El saldo de una cuenti del balance general es la diferencia entre los aumentos y las disminuciones de dsta En otras palabras representa lo que una entidad tiene o debe a una fecha determinada

4 ) Si no existe un libro diario es posible contabilizar cargos y cramplitos directamente los mayores de cada cuenta

a

5 ) Los seguros pagados por anticipado se incrementan por el pago de la prima y disminuyen por su expiraci6n debido al transcurso del tiempo

6 ) Los artfculc de oficina el material de tienda y despacho asf como los intereses pagados por anticipado son tfpicos gastos pagados por anticipado

7 ) El informe financiero que presenta los ingresos gastos del perfodo se llama Estado de Situaci6n Financiera

8 ( ) Un ingreso no devengado es un pasivo que se extinguirA con la entrega de lc0-o de los servicios

bienes

9 ( ) Las rentas los honorarios las suscripciones los seguros cobrados pc son tfpicos ejemplos de ingresos no devengados

anticipado

10 ( ) La clasificaci6n Cuentas

formal de las cuentas del mayor general se llama Plan de

11 ( ) Un gasto pagado por adelantado es un gasto que se paga antes de recibir bienes o los servicios

12 ( ) Los signos de la moneda en que se procesa la contabilidad no es necesario utilizar en los registros correspondientes sin embargo si es necesario utilizar cuando se elaboran los estado financieros

13 ( ) El uso de claves de referencia cruzada para los pases del diario al mayor se la hace mediante la identificaci6n de las p~ginas del diario y del mayor respectivamente


12

14 ( ) Ciertos recursos segregados por la ley que toman la forma de fondos especialesdeberdn considerarse como entes contables

15 ( ) La cuenta renta pagada por anticipado es un activo que aumenta en el momento deefectuar el pago y disminuye a medida que transcurre el tiempo para el que fue pagado por cuanto se va convirtiendo en gasto

16 ( ) De acuerdo al principio de realizaci6n los ingresos se registran cuando se cobran

17 ( ) El disefio normal del mayor general es e siguientes fecha ntimero de la partida cuentas deudoras y cuentas acreedoras ntimero del folio d6bitos cr6ditos y saldo

18 ( ) Cuenta complementaria es aquella cuyo saldo se resta del saldo de la cuenta correlativa

19 ( ) Una primera actitud que se debe asumir si el balance de comprobaci6n como principal estado financiero bdisico no suma igual es revisar las principales partidasregistradas en el libro diario

20 ( ) La balanza de comprobaci6n demuestra al contador ]a aplicaci6n de los PCGA


1v

PARTE E

RADIO QUINTETO Balanza de Comprobaci6n al 31 de diciembre de 1989

Caja y Bancos $ 4000 Cuentas por pagar 3000 Equipo de Difusi6n 12000 Depreciaci6n Acum Equipo Difusi6n 2000 Equipo de oficina 4500 Depreciaci6n Acum Equipo Oficina 1150 Cuentas por Cobrar 3500 Provisi6n cuentas incobrables 250 Ingresos por servicio de anuncios 3350 Documentos por pagar 3000 Alquiler pagado por anticipado 1200 Materiales de limpieza 360 Gastos por luz y agua 325 Gastos por alquileres 200 Servicio de anuncios cobrados por anticipado 900 Gastos por sueldos locutores 1200 Gastos por tel6fonos 75 Capital TOTALES $

DATOS PARA AJUSTES

1 La Depreciaci6n del equipo de difusi6n fue de L 1600 y la del equipo de oficina de $700

2 El alquiler se pag6 anticipadamente por seis meses el primero de agosto de 1989 3 La existencia de materiales de limpieza al 31 de diciembre totaliz6 $410 segiin el

inventario ffsico practicado

4 Al 31 de diciembre qued6 pendiente de pago dos sueldos de dos locutores a raz6n de $600 cada uno (No calcule aportes ni retenciones)

5 El servicio de anuncios cobrados por anticipado corresponde a un contrato firmado en noviembre 30 con el almacdn El Perseverante por el perfodo de seis meses

SE PIDE

1 Registrar los asientos de ajuste en la hoja de trabajo y en el diario general Tome en cuenta que los ajustes los realiza la empresa cada afio

2 Preparar la balanza de comprobaci6n ajustada al 31 de diciembre de 1989 (En una hoja de trabajo de seis columnas balance de comprobaci6n ajustes y balance de comprobaci6n ajustado)

EVAPARI


Price Waterhouse 0

EVALUACION PARCIAL 2B

PARTE A

Los saldos al I de enero de las principales cuentas de la Empresa Adelante son los siguientes

Caja y Bancos $16000 Clientes 7200Inventario 24200Proveedores 3200

El saldo de ]a cuenta clientes esta compuesto asf

Alfredo Blandfn 3200 Haydeds Murillo 4000

TODAS LA VENTAS SE HACEN CON LAS CONDICIONES 310 N30 desde hace varios aflos

El saido de ia cuenta Proveedores esta conformado por

Irma Dfaz 1800 Csar Raudales 1400

TODAS LAS COMPRAS SE EFECTUAN CON LAS CONDICIONES 410 N30 desde hace varios afios

Durante Enero se presentaron las siguientes transacciones

Enero 6 Compr6 mercaderfas a Irma Dfaz en $2000 a crampIito

Enero 8 Obtuvo un prdstamo en el banco por $8000 al 10 de interes anual a un afio plazo El banco cobr6 por anticipados los intereses

Enero 9 Cancel6 el saldo que tenfa pendiente con Cdsar Raudales

Enero 10 Alfredo Blandfn le cancel6 el saldo que tenfa pendiente

Enero 13 Adquiri6 Equipo de Oficina en $4000 pag6 $ 1600 y por la diferencia firm6 un documento

Enero 15 Vendi6 mercaderfas al cr~dito a Vilma Berrios en $5000


Enero 18 Vilma Berrios le devolvi6 $1000 la Empresa Adelante entreg6 una nota de credito por la devoluci6n

Enero 20 Cancel6 el saldo total que tenfa pendiente con Irma Dfaz

Enero 25 Vilma Berrfos le cancela el 50 de su saldo pendiente

Enero 28 Pag6 $ 400 por servicios de agua y tel6fono

Enero 30 Compr6 mercaderfas al cr~dito a Freddy Huezo por $ 10200

Enero 30 Cancel6 los sueldos del mes por $3000 (70 para ventas y el restos para la administraci6n no calcule retenciones)

Se pide

1 Registrar las operaciones anteriores en los diarios especializados o el diario general

2 Elaborar los mayores en cuentas T para las cuentas de clientes y proveedores Tambidn deberg preparar los respectivos auxiliares

3 Conciliar los auxiliares con las cuentas de control (clientes y proveedores)


PARTE B

1 El 31 de octubre de 1987 la empresa cobr6 $3600 por la renta de un cami6n porel perfodo de seis meses En esta misma fecha el contador registr6 cargando Caja y Bancos y acreditando Ingresos por Rentas Registre la partida que corresponda al 31 de diciembre de 1987

2 Registre el 10 de mayo de 1988 la compra de $50000 en mercaderfas por las que paga $10000 en efectivo y por la diferencia obtiene un cr~dito bajo las condiciones 315 n30

3 Tomando como referencia la transacci6n anterior registre la devoluci6n de $4000 en mercaderfas Esta devoluci6n se efectu6 el 12 de Mayo de 1987 y por ella se recibi6 una nota de crampIito


4 Registre el 22 de mayo el pago de la deuda contrafda el 10 de mayo 1987 (ver las transacciones anteriores No 2 y 3)

5 Las compras de materiales de limpieza durante el afho 1988 fueron $3600 Cudfl serfa ]a partida al 31 de diciembre de 1988 si las existencias segtin recuento ffsico totalizaron $1360

6 Registre el 25 de abril de 1989 la adquisici6n de 8 escritorios a raz6n de $3000 cada uno La empresa cancela $4000 en efectivo y por ]a diferencia obtiene cr~dito

7 En abril 30 de 1989 la empresa devuelve 1escritorio Por esta devoluci6n recibe una nota de cr~dito


8 itegistre la venta de $84000 en mercaderfas por las que recibe $14000 en efectivo un vehfculo valorado en $56000 y por la diferencia le firman un documento a 60 dfas plazo

9 El 1 de noviembre de 1986 la empresa obtuvo un pr6stamo por $24000 al 12de interds anual y vencimiento de 6 meses En esta misma fecha el banco cobr6 por anticipado los intereses por los seis meses Registre la partida por la obtenci6n del prdstamo

10 Tome como referencia la transacci6n No 9 y realice el ajuste al 31 de diciembre de 1986 por los intereses devengados


gt

PARTE C

EMPRESA PUBLICA AHORA 0 NUNCA Balanza de Comprobaci6n al 31 de diciembre de 1989

Caja y Bancos $5600Rentas Pagadas por Anticipado 2400 Provisi6n para Cuentas Incobrables 2040 Capital 55000 Ventas 39600 Com pras 20000 Cuentas por cobrar 14400 Inventario de Mercaderfas 16000 Materiales de oficina 1440Depreciaci6n Acumulada Equipo de Tienda 2600 Cuentas por Pagar 18000Devoluciones en Ventas 400 Equipo de Reparto 37000Depreciaci6n Acumulada Equipo de Reparto 6400 Equipo de Tienda 15800 Gastos sobre compras 1000 Gastos de venta 6000Gastos de administraci6n 3000Gastos por Intereses 600


I El inventario final de mercaderfas ascendi6 a $5000 segtin recuento ffsico

2 En agosto 30 se firm6 un contrato con Henry Guevara a quien se pag6 la renta de las bodegas de Ahora o Nunca por el perfodo de un ano

3 Anora o Nunca tieve ia polftica de considerar el 1 tie las ventas netas para las cuentas de cobro dudoso

4 La depreciaci6n del perfodo por el Equipo de Reparto fue de $3700 mientras que ia del Equipo de tienda $ 780

5 Al 31 de diciembre los intereses sobre I - prdstamos por pagar ascendieron a $480

6 A ]a fecha del cierrc qued6 pendiente de pago los sueldos del personal de ventas por $2400 (NO CALCULE RETENCIONES)

SE PIDE

1 Elaborar ia hoja de trabajo de diez columnas

2 Elaborar los asientos de ajuste como partidas de diario (IDENTIFIQUE CLARAMENTE CADA PARTIDA CON NUMERO ASCENDENTE EN LA HOJA DE TRABAJO)

3 Elaborar las partidas de cierre EVAPAR2B


Price Waterhouse


PARTE A

La cuenta de efectivo de ]a Compafifa Arag6n Rivera arrojaba un saldo en el mayor de $411278 al 30 de junio de 1980 El estado de cuenta del banco ala misma fecha arroj6 un saldode $ 332913 Al comparar el estado de cuenta con los registros de efectivo se determinaron los hLchos siguientes

(a) El 29 de junio el banco cargo a la cuenta de la Compafiia iArag6n Rivera un chequeincobrable de un cliente por la cantidad de $ 45720

(b) Un pagard de $ 1000 a60 dfas y que causa el 6 extendido por un cliente el 25 de abril y descontado por Rivera Arag6n Co el 12 de junio no fue pagado por elcliente a su vencimiento El 28 de junio el banco carg6 a Rivera Arag6n Co la suma de $ 101290 que inclufa honorarios de $ 290 por protesto (Arag6n RiveraCo presenta sus documentos por cobrar descontados mediante una nota al pie)

(c) El 15 de junio Arag6n Rivera Co asent6 en el diario de entradas acaja el chequede un cliente por $ 90 registrdndolo equivocadamente por $ 70

(d) El cheque No 742 por la suma de $ 392 se asent6 en el libro de efectivo por $ 329mientras que el cheque No 747 por la suma de $ 4710 se asent6 por $ 471 Ambos cheques se extendieron para pagar compras de equipo

(e) Los cargos por servicios bancarios de junio fueron por $ 1972

(f) Un aviso del banco notific6 que el pagar6 de WW Briscoe por $ 600 mdS L 18 de interer s habia sido cobrado el 29 de junio y que el banco habfa hecho un cargo de $ 250 por cobranza (Cuando el documento fue remitido al banco para su cobroArag6n Rivera Co no habia efectuado asiento alguno en sus libros)

(g) Las entradas a caja del 30 de junio por $ 1735 no se depositaron hasta el 2 de junio

(h) Los cheques pendientes al 30 de junio daban un total de $144477

Iutrucci6n

(a) Elaborar una conciliaci6n bancaria con fecha 30 de junio de 1980 procediendo hacia un saldo de efectivo corregido

(b) Efectuar los asientos necesarios para que los libros aparezcan correctos y al dfa


PARTE B

Acontinuaci6n se presentan los diarios condensados de una empresa comercial Los encabezados de las columnas de los diarios estdn incompletos ya que no indican si las columnas son de naturaleza deudora o acreedora

Se pide

1- Abra cuentas T en una hoja de su cuaderno para las siguientes cuentas de mayor general y de mayor auxiliar Separe las cuentas de cada grupo de mayor de la siguiente manera

Cuentas de mayor general

Caja Cuentas por pagarCuentas por cobrar Ventas Seguros pagados por adelantado Descuentos sobre ventas Equipo de tienda ComprasDocumentos por pagar Devoluciones sobre comprasDescuentos por pagar Descuentos sobre compras

Cuentas del mayor auxiliar de Cuentas del mayor auxiliar de cuentas por cobrar cuentas por pagar

Cliente A Compafila Uno Cliente B Compafiia Dos Cliente C Compaf1la Tres

2- Sin haber referencia a las ilustraciones que muestran los encabezados completos del diario efecttie los pases de los siguientes diarios a las cuenta T apropiados

DIARIO DE VENTAS DIARIO DE COMPRAS

CUENTAS IMPORTE CUENTAS IMPORTE

Cliente A 1000 Compafia Uno 1200Cliente B 1500 Compafifa Dos 1400Cliente C 2000 Compaftla Tres 1600

Suma 4500 Total 4200


129

2

DIARIO GENERAL

Devoluciones sobre ventas 20000 CuentaL por cobrar-Cliente C 20000

Cuentas por pagar-Compafiia Tres 30000 Devoluciones sobre con-ras 30000

DIARIO DE ENTRADAS DE EFECTIVO

CUENTA Cuentas Cuentas Desc sobre varia por cobrar Ventas ventas Caja

Cliente A 1000 20 980Ventas de contado 1450 1450Doctos por pagar 2000 2000Ventas de contado 1650 1650Cliente C 1500 30 1470Equipo de tienda 150 150

2150 2500 3100 50 7700

DIARIO DE SALIDAS DE EFECTIVO

CUENTA Cuentas Cuentas Descuentos varias por Pagar sobre Caja

comprasSeguro pagado poradelantado 100 100Ccmpafiia Dos 1400 28 1372Compafiia Tres 1300 26 1274Equipo de Tienda 500 500

600 2700 54 3246


PARTE C

A base de la siguiente informaci6n elabore las partidas de diario que corresponda a cada una de ellos

1I La ehtidad X crea un fondo de caja chica de L 200oo destinada a gastos pequelos El encargado del fondo presenta los siguientes comprobantes para que sea reembolsados

Compra de suministros de limpieza por $ 4000 Compra de peri6dicos 2000 Compra de un ramo de flores para la suegra del encargado del fondo 3000 Un anuncio de prensa por el cumpleahios del titular de la instituci6n 5000 Cuota semanal asignada al mensajero de de entidad para el pago de pasajes 1000 Pago de un telex dirigido a los funcioshynarios que se encuentran en comisi6n impartiendo instrucciones de trabajo 1000 Pago a la imprenta para la elaboraci6n de formularios que se utilizan para el manejo del fondo 1200

Ubfquese en calidad de Jefe Financiero y en caso de no aceptar algtin gasto cargue a la cuenta del encargado del fondo El reembolso se harA por una cantidad que le reduzca al fondo a $100 Se requiere una sola partida para el reembolso y reducci6n del fondo

2 Realice la partida que corresponda si usted al efectuar la conciliacion bancaria encuentra que una nota de cr6dito que emiti6 el banco por una cobranza de L 2 100oo del que se retuvo comisiones por $ 80oo fue registrado en los libros de la empresa con un cargo a Caja-Bancos por $ 1200oo y un abono a Prdstamos Bancarios por $ 1200oo


3 La empresa A compra a la Entidad Y como inversi6n temporal los siguientes valores

El I de Octubre de 1987 compra 100 bonos de valor nominal de $ 1000oo cada uno que tiene un inter6s del 12 anual pagadero cada semestre y por los que paga un total de $ 92000oo (en este valor se incluye intereses desde octubre y comisiones al agente de bolsa por $ 1000oo Tambi6n considere que la empresa Cerra sus libros cada afio)

En la misma fecha anterior adquiere 50 acciones por las que paga un total de $ 50000oo en las que incluye una comisi6n de $ 2000oo

4 Registre el ajuste por los intereses al 31 de diciembre

5 Haga las partidas que serfan necesarias al 31 de diciembre de 1987 si el valor de mercado de los bonos es de $800oo cada una y de las acciones $ 1100oo cada una


6 Registre el I de marzo de 1988 ia venta del total de los bonos por los que cobr6 un total de $ 95000oo (en este valor se incluye intereses acumulados desde enero de 1988)

7 Si se ha cometido algtin error en los libros del comprador al haber registrado un cargo a inversiones por $ 100000oo y abonos a Caja por $ 95000oo y a otros ingresos por $5000oo registre un s6lo asiento de correcci6n Tome en cuenta que los libros atin no han sido cerrados y que 61 tambidn adquiri6 como inversi6n temporal La referencia para esta transacci6n serd la partida anterior

8 A base de los datos de la transacci6n anterior explique con cifras

a LCudl habrfa sido el efecto del error en los resultados

b Cudl el efecto en los activos


9 En la misma fecha anterior la empresa recibi6 10 acciones comc dividendos Se pideregistrar la venta de 40 acciones a un valor de $ 1100oo cada una Adicionalmente por su parte cl comprador pag6 directamente al agente de bolsa comisiones por $ 4000oo

10 A base de la transacci6n anterior cud habrfa sido la partida de correcci6n si el comprador registr6 cargos a inversiones por $ 40000oo a p6rdida en compra de inversiones por $ 4000oo y otros gastos por $4000oo y un cargo por $

11 El I de octubre de 1988 la entidad recibe un pagar6 por $5000oo a 180 dfas como pago de una venta El pagar6 tiene un interds del 12 anual valor que no se incluye en los $ 5000oo Transcurridos los 90 dfas desde que acept6 el pagard la entidad decide descontar el pagar6 en el banco el que le cobra el 14 de interds por el tiempo que falta por transcurrir hasta el vencimiento y el valor lfquido le acredita en la cuenta Se pide registrar el asiento del descuento suponiento que la entidad realiza sus ajustescada mes


12 A base de la transacci6n anterior registre la partida de diario que corresponda si

a El suscriptor del pagard paga la deuda al vencimiento

b El suscriptor no paga ia deuda al vencimiento

13 La ENEE tiene cuentas por cobrar por $ 200000oo que se distribuyen asf originadas en la prestaci6n de servicios $140000oo a cargo de los propietarios $40000oo y a cargo de los empleados por prdstamos concedidos $20000oo Se pide calcular yregistrar la provisi6n del aflo si se calcula el 5 del saldo de las cuentas que generan renta Ademds explique (o registre la partida que corresponda) c6mo usted actuarfa para agrupar las cuentas de acuerdo con principios de contabilidad

14 Efecttie ia partida que corresponda para dar de baja la cuenta del cliente A cuyosaldo es de $6000oo y del empleado Y por $2000oo en raz6n de que fu6 despedido y la empresa omiti6 descontarle en su liquidaci6n y asumir esos valores Tome como referencia los datos anteriores


PARTE D

Con la siguiente informaci6n registre las partidas en los diarios especializados de ingresos y egresos de caja y el los de compras y de ventas por el mes de enero de 1988 Tambi6n efecttie los pases al mayor y a los auxiliares de clientes y de proveedores Para las transacciones que no se tenga diario especializado utilice el dirario general

I Los saldos iniciales de las principales cuentas son Caja-Bancos $ 5000oo Mercaderfas $3400oo Clientes $3000oo (Cliente A $ 2000oo por ventas de diciembre 25 de 1987 y Cliente B por ventas de diciembre 28 de 1987 todas las ventas se hacen con las condiciones 210 n30) Proveedores $2000oo ( Proveedor X 1200 y Proveedor Y L800oo las condiciones son 410 n30 y los saldos se originaron en diciembre 29)

2 Enero 3 Cobra al cliente A el 50 de su deuda y le concede el descuento convenido Al cliente B le cobra el total de su deuda concedidndoles el descuento acordado

3 Enero 5 Paga el total de sus deudas al proveedor X y el 50 al proveedor Y Este tiltimo no le concede descuento alguno

4 Enero 8 Vende mercaderfas al cliente A con las condiciones 210 n30 cuyo valor asciende a $ 3000oo (todas las ventas a crampIito se realizardn con esas condiciones)

5 Enero 10 Compra mercaderfas al proveedor X por $ 4000oo con las condiciones 210 n30

6 Enero 15 Compra equipo de oficina por $ 800oo y paga en efectivo el 50 por la diferencia extiende un pagard

7 Enero 16 Recibe un pr6stamo del banco por un valor neto de $ 1100oo luego de que le descuentan intereses por $ 100oo correspondientes a un mes

8 Enero 16 Devolvemos mercaderfas al proveedor X por $ 500oo por lo queextendemos una NC Tome como referencia la transacci6n de enero 10

9 Enero 16 Nos devuelven mercaderfas por $ 300oo al proveedor A por lo queextendemos una nc

10 Enero 17 Pagamos todos los saldos iniciales y adem s el 50 de los saldos de las compras del mes

ii Enero 18 Cobramos todos los saldos iniciales y adem s el 60 de los saldos de las ventas del mes

12 Enero 25 Cobramos dividendos en efectivo por $500oo y recibimos 10 acciones como dividendos


13 Enero 28 Vendemos a cramplito en $1200oo un terreno cuyo costo es de $1000oo

14 Enero 29 Vendemos mercaderfas a cramplito al cliente Bpor el valor de $ 1200oo

15 Compramos mercaderfas al contado al Proveedor Y por un valor de $ 2000 Y compramos al contado al cliente A mercaderfas por $1200

SE PIDE

1 Registre las transacciones en los diarios respectivos y haga los pases al mayor

2 Abra ademds registros auxiliares de clientes y de proveedores partiendo de los saldos iniciales

EVAPAR2C


Price Waterhouse 0 EVALUACION PARCIAL 3 PARTE A Con el siguiente listado de cuentas prepare el Estado de Situaci6n Financiera al 31-12-1989 y elde Operaciones por el perfodo Enero-Diciembre de 1989 de la Compafifa VICA

Obras en Construcci6n $ 7000Bancos 300Documentos por Cobrar 209 Intereses por Cobrar 4 Inventario de Repuestos 358Seguros Pagados por Anticipado 17Equipo de Taller 900 Salarios por Pagar 8Depreciaci6n Acumulada Equipo de Oficna 300 Cuentas por Pagar 152 Capital Utilidades No Distribuidas al 01-01-89 277Dividendos por Pagar 3 Gastos Depreciaci6n Equipo de Oficina 2Ingresos por Servicios de Reparaciones 239 Gastos por Seguros 2Gastos de Repuestos 23Gastos de Intereses 3Gastos de Propaganda 8Gastos por Alquileres de Edificio 13 Gastos por Salarios 90Equipo de Oficina 800 Muebles y Enseres 500Inversiones (50 a corto plazo) 1200Intereses Cobrados por Anticipado 600 Alquileres Cobrados por Anticipado 1400Alquileres Pagados por Anticipado 900 Edificios 3000Terrenos 2500Hipotecas por Pagar 5500Bonos por Pagar 6000Gastos de Constituci6n 1000Clientes 6500Proveedores 4000Inventarios de Mercaderfas al 01-01-89 60000Ventas 50000Devoluciones sobre Compras 1000Devoluciones sobre Ventas 2000Compras 30000Provisi6n para Incobrables 500

Contabilidad Gubernamenta

Datos adicionales que pueden ser de utilidad para reclasificaciones y redaccidn de notas aclaratorias

1- Informaci6n General La entidad se dedica a la compra y venta de mercaderfa tiene dos sucursales en el pafs La depreciaci6n se calcula sobre la base de lfnea recta las provisiones para incobrables se calculan al 1 sobre las ventas netas Para valuar los inventarios se utiliza el m6todo PEPS


Cliente ABC $10000 Cliente XYZ ( 3500)

3- La utilidad bruta en ventas es de $ 31000

4- Las Hipotecas vencen en 10 afios mediante pagos peri6dicos que iniciar~n en Enero de 1990 tienen interds del 8anual pagaderos cada semestre Los bienes gravados son el terreno y el edificio

5- La cuenta de proveedores incluye saldos deudores del proveedor M por $ 300 y del proveedor Npor $ 150

6- Los bonos tienen vencimiento de 5 afios al 12 de interds anual pagaderos cada semestre


PARTE BA continuaci6n se presenta el estado de resultados y el andlisis de la cuenta de caja de lacompafifa AMIGOS

A M I G 0 S ESTADO DE RESULTADOS PARA EL ANO QUE TERMINA el 31 de diciembre de 1989 Ventas Netas Costo de Ventas

Inventario inicial Compras Mercaderias disponibles para Ia venta Inventario final

Total Costo de ventas Utilidad Bruta en Ventas Gastos de Operaci6nSueldos y Salarios

Gastos por Renta Depreciaci6n Equipo Tienda Gastos por Cuentas Incobrables Material de Tienda Utilizado Otros Gastos de Operaci6n

Total Gastos de Operaci6nUtilidad Neta

ANALISIS DE LA CUENTA DE CAJA Saldo de Caja al 1 de enero de 1989 Cargos

Ventas al Contado Cobro de cuentas a clientes Venta de Equipo (al valor en libros) Pr~stamo Bancario

TOTAL Crdditos

Pagos porRenta Pago proveedores por mercaderfas compradas Pago por compra de material de tienda Pago por sueldos y salarios Pagos de gastos varios Compras de nuevo equipo de tienda Pago de dividendos

Saldo de Caja a 31 de diciembre 1989

SE PIDE

2508

306 1532 1838 (334)

(1504) 1004

528 144 36 10 12 26

(756) 248

78

552 1974

6 12 2652

2730

144 1518

14 526

24 196 18 2602

128

1 Elabore el estado de flujo de efectivo para el afio de 1989 por el m6todo directo y por el indirecto


PARTE C

VERDADERO 0 FALSO Conteste con una (v) las expresiones verdaderas y con una (f) las falsas

I ( ) En ningtin caso un fondo puede considerarse como ente contable

2 ( ) En caso de que un ente contable tenga una vida limitada el sistema contable deberA preveer la forma de su liquidaci6n

3 ( ) Si los principios contables aplicados en la eieterminaci6n de los resultados del perfodo no han sido usados de modo uniforme el efecto del cambio no debe ser revelado

4 ( ) Las provisiones para contingencias y otras clases de reservas deben ser utilizadas con el objeto de variar arbitrariamente los resultados de las operaciones entre un perfodo y otro

5 ( ) Para la determinaci6n de los ingresos se efectuari tn apropiado corte contable al principio y al fin del perfodo de las operaciones que originan ingresos a fin de anticipar sobreestimar o subestimar los mismos

6 ( ) Los activos corrientes deben mantenerse en los registros de manera que su valor en libros no exceda al valor esperado de realizaci6n dentro del plazo de un afio

7 ( ) Se debe elimrar o compensar activos con pasivos en la presentaci6n del estado de la situaci6n financiera

8 ( ) Una descripci6n de las polfticas contables adoptadas por la entidad es parte integral de los estados financieros que debe cumplirse en la primera nota a los estados financieros

9 ( ) Cuando se fusionan dos entes contables el nuevo ente contable adopta los criterios de los anteriores

10 ( ) La informaci6n financiera de operaciones realizadas en el exterior o de recursos financieros en inoneda extranjera debe convertirse a lempiras a trav6s de la tasa de cambio oficial que rija al momento de la conversi6n

EVAPAR3


Price Waterhouse 0 EVALUACION PAIRCIAL 3B

PARTE A

Registre en el libro diario general las siguientes transacciones

I La empresa adquiere equipo de oficina por el valor de lista de $60000 Recibe descuento del 10 por el pago al contado

2 Se adquiere marcaderfas at Proveedor X por el valor de $920000 del que nos descuentan por promoci6n el 10 Pagamos $ 100000 en efectivo y la diferencia se pagard bajo las ondiciones 210 n30

3 Dev6lvemos mercaderfas a] Proveedor X por un valor de $40000 recibiendo a cambio una nota de cramplito


4 Vendemos mercadifas al Cliente A por $1600000 Por promoci6n y el volumen le concedemos el 10 de descuento Cobramos $900000 en efectivo por la diferencia le otorgamos cramplito bajo las condiciones 560 n90

5 El Cliente A nos devuelve mercaderfas por un valor de $30000 por lo que le extendemos una nota de crdtito

6 Pagamos al Proveedor X el saldo de nuestra deuda beneficidndonos del descuento por lpronto pago

7 El Cliente A nos paga el 50 del valor de su deuda Se le concede el descuento establecido tomampndose como base el valor pagado

8 La empresa contrat6 el primero de marzo una p6liza de seguros para sus vehfculos porlo que pag6 una prima de $2400 con vigencra de un aflo Al 31 de diciembre antes de ajustes la cuenta Gastos por Seguros presenta un saldo de $2400 Note que la empresa no tiene otras p6lizas contratadas y ademds que cierra sus libros cada afio Realice el ajuste al 31 de diciembre

9 El movimiento contabie de ii cuenta Inventario de Suministros de Oficina es el siguiente al rrhnero de enero tenfa un saldo inicial de $500 durante el afto compr6$1200 d los que devolvi6 $ 100 Al 31 de diciembre como consecuencia de la toma ftsica encuentra existencias de $500 Efectde el as ento de ajuste que corresponda

10 La empresa utiliza un edificio alquilado y el primero de marzo de 1988 pag6 alquiler por seis meses con un casto mensual de $300 que carg6 a la cuenta Alquiler Pagadopor Anticipado que al 31 de diciembre tiene un saldo de $1800 Apartir del primerode septiembre hasta el 30 de noviembre el pago mensual lo hizo puntualmente elprimero de cada mes sin embargo no ocurri6 asf por el mes de diciembre por lo queain adeuda el valor de ese mes La empresa cierra sus libros cada afho Se pide querealice el asiento que corresponda para actualizar las cuentas de ia empresa al 31 de diciembre


PARTE B

La empresa utiliza diarios de compras y de vent con una sola columna para registrar las cantidades de compras y de ventas utiliza ademds diarios de entradas y salidas de efectivo y el diario general

Al iniciar las operaciones el primero de enero de 1987 la empresa tiene lo siguiente CajaBancos $4000 Cuentas por Cobrar $60000 Inventario de Mercaderfas $ 100000 Vehfculos $ 40000 Cuentas por Pagar $55000 Capital

El auxiliar de Cuentas por Cobrar al primero de Enero presenta los siguientes saldos Cliente A $ 20000 Cliente B $ 30000 Cliente C $ 10000 El saldo de Cuentas por Pagar presenta los siguientes saldos Proveedor X $ 25000 Proveedor Y $ 30000


I- Compra mercaderfas a crddito por $75000 al proveedor Z (Todas las compras son con las condiciones 510 n60)

2- Vende mercaderfas a cr~dito por $ 125000 rd cliente A todas las ventas son con las condiciones 210 n60

3- Cobra al cliente B el total de su deuda menos el descuento del 2 por su pronto pago



6- Compra mercaderfas al contado al proveedor X por $60000

7- Compra equipo de oficina a Distribuidora Sim~n por $50000 que paga en efectivo

8- Vende mercaderfas al contado al cliente C por $90000

9- Devolvemos mercaderfas al proveedor X por la compra de la transacci6n 6 por lo que recibimos efectivo por $ 10000

10- Nos devuelve mercaderfas el cliente C por $7500 tome como referenia la transacci6n 8 Por esta transacci6n devolvemos el efectivo respectivo



12- Pagamos el 60 de todos los saldos de cuentas por pagar originadas por compras de mercaderfas Por todos ios pagos nos beneficimos del descuento del 5

13- Registre la depreciaci6n del perfodo cuyo valor es de $ 4000 60 para depreciaci6nde vehfculos utilizados en actividades de ventas y 40 para Depreciaci6n de Equipo

14- Compramos mercaderfas al proveedor Z a crddito por $25000

15- Vendemos al cliente C mercaderfas por $ 15000 a crddito

SE PIDE


- Efectie los pases a las cuentas auxiliares de clientes y proveedores tinicamente

- Efectie los pases a las cuentas de control



2

PARTE C

La hoja de trabajo facilita la elaboraci6n de

( ) Las partidas de cierre ( ) El Balance General ( ) El Balance y el Estado de Resultdos ( ) Todas las anteriores ( ) Solamente la tercera

2 La hoja de trabajo se elabora para

( ) Uso del Gerente de la Empresa ( ) Uso del Contador ( ) Uso del Contador y el Auditor ( ) Todas las anteriores ( ) Ninguna de las anteriores

3 Antes de las partidas de cierre

( ) Las cuentas de ingresos tienen saldo deudor ( ) La cuenta Pdrdidas y Ganancias tiene saldo cero ( ) Las cuentas de Balance tiene saldo deudor o cero ( ) Todas las anteriores ( ) Ninguna de las anteriores

4 La hoja de trabajo


5 La cuenta Seguros Cobrados por Anticipado tiene un saldo de $12000 despuds de ajustes y representa el valor de cinco meses no devengados Si el seguro se habrfa cobrado por un afio el ajuste efectuado serfa

( ) Cargo a Gasto Seguros y abono a Seguros Pagados por Anticipado por L2800000

( ) Cargo a Seguros Cobrados por Anticipado y abono a Ingresos por Seguros por L2400000

( ) Cargo a Seguros Cobrados por Anticipado y abono a Ingrescs por Seguros por L 1680000

( ) Ninguno de los anteriores


PARTE D

Con los saldos de las siguientes cuentas y la informaci6n adicional elabore la hoja de trabajocompleta y los asientos de cierre

Compafia La Confianza

Caja y Bancos $ 1950Inventario de Mercaderlas 26270Material de Tienda 1150Articulos de Oficina 320 Seguros pagados por adelantado 1170Equipo de Tienda 19670 Equipo de Oficina 3550Depreciaci6n Acumulada Equipo de Tienda 6740Depreciaci6n Acumulada Equipo de Oficina 1500 Cuentas por pagar 8290Cuentas por Cobrar 10800Ventas 136640Devoluciones y Rebajas sobre ventas 3020Compras 80470Devoluciones y Rebajas sobre compras 1030Descuentos sobre compras 490 Fletes sobre compras 1830Gastos de sueldos personal de ventas 24460Gastos de Publicidad 1660Gastos por Renta drea de ventas 9900 Gastos de sueldos de oficina 8470Gastos por renta drea de oficinas 1100 Capital

Datos Adicionales

a El inventario final de material de tienda es de $290 b El inventario final de artfculos de oficind cz de $90 c El seguro expirado asciende a $780

d La depreciaci6n del equipo de tienda es de $1980

e La depreciaci6n del equipo de oficina es de $430 f Los sueldos devengados por el personal de ventas asciende a $410 los sueldos

devengados por el personal de oficina ascienden a $90 g La renta del mes de diciembre por $1900 esta pendiente de pago Se le asigna el 10

para las oficinas y el 90 para el drea de ventas h El inventario final de mercaderfas es de $24240


PARTE E

FALSO 0 VERDADERO En el pardntesis de la izquierda coloque una V para verdadero o una F para falso segtin fuere su respuesta

I ( ) Si las compras netas son de $1000 y las devoluciones $100 las compras brutas ascienden a $900

2 ( ) El descuento por pronto pago asf como el descuento comercial se cierran al finalizar el perfodo contable

3 ( ) Cuando las ventas son mayores que las mercaderfas disponibles menos el inventario final existe utilidad bruta en ventas

4 ( ) Las compras se abonan por el costo de las adquisiciones del perfodo

5 ( ) Las ventas al igual que los descuentos en compra se debitan para que se cierren

6 ( ) Los fletes en compras forman parte del costo de ventas y se cierran al finalizar el perfodo contable

7 ( ) Devoluciones en ventas se resta del valor de ventas netas

8 ( ) Los descuentos por pronto pago no se registran porque son de tipo promocional

9 ( ) Si las compras son cero la mercaderfa disponible es igual al inventario inicial

10 ( ) La utilidad bruta en ventas es igual a las ventas netas menos el valor del inventario final

EVAPAR3B


Price Waterhouse f EVALUACION PARCIAL 4

PARTE A


1 ) Una cuenta de resultados que representa gastos normalmente debe tener saldo acreedor


3 ( ) El saldo de una cuenta del balance general es la diferencia entre los aumentos y las disminuciones de dsta En otras palabras representa lo que una entidad tiene o debe a una fecha determinada

4 ) Si no existe un libro diario es posible contabilizar cargos y crampJitos directamente a los mayores de cada cuenta

5 ) Los seguros pagados por anticipado se incrementan por el pago de la prima ydisminuyen por su expiraci6n debido al transcurso del tiempo


7 El informe financiero que presenta los ingresos gastos del perfodo se llama Estado de Situaci6n Financiera

8 ) Un ingreso no devengado es un pasivo que se extinguird con la entrega de los bienes o de los servicios

9 ) Las rentas los honorarios las suscripciones los seguros cobrados poranticipado son tfpicos ejemplos de ingresos no devengados

10 ) La clasificaci6n formal de las cuentas del mayor general se llama Plan de Cuentas

11 ) Un gasto pagado por adelantado es un gasto que se paga antes de recibir bienes o los servicios

12 ) Los signos de la moneda en que se procesa la contabilidad no es necesario utilizar en los registros correspondientes sin embargo si es necesario utilizar cuando se elaboran los estados financieros


13 ) El uso de claves de referencia cruzada para los pases del diario al mayor se la hace mediante la identificaci6n de las ptginas del diario y del mayor respectivamente

14 ) Ciertos recursos segregados por la ley que toman la forma de fondos especiales deberdn considerarse como entes contables

15 ) La cuenta renta pagada por anticipado es un activo que aumenta en el momento de efectuar el pago y disminuye a medida que transcurre el tiempo para el que fue pagado por cuanto se va convirtiendo en gasto

16 ) De acuerdo al principio de realizaci6n los ingresos se registran cuando se cobran

17 ) El disefio normal del mayor general es el siguientes fecha ntimero de la partida cuentas deudoras y cuentas acreedoras ntimero del folio ddbitos cr6ditos y saldo

18 ) Cuenta complementaria es aquella cuyo saldo se resta del saldo de la cuenta correlativa

19 ) Una primera actitud que se debe asumir si el balance de comprobaci6n como principal estado financiero bdsico no suma igual es revisar las principales partidas registradas en el libro diario

20 ) La balanza de comprobaci6n demuestra al contador la aplicaci6n de los PCGA


PARTE B

CORRELACION Seleccione la respuesta que mejor corresponda a las frases plarleadas colocando el ntimero respectivo en el espacio en blanco




Interds recibido que devengard el afio enLrante

Interds pagado que devengard el afio entrante

Pagard recibido por prestaci6n de bienes y servicios o por prdstamo concedido



Materia prima que respalda el proceso contable




PARTE C


I El primero de octubre de 1989 se firm6 un contrato con la ENEE para arrendarle un local para sus oficinas a raz6n de $900 mensuales En esa misma fecha cobr6 por anticipado el valor de seis meses Registre la transacci6n que harfa el propietario del inmueble en sus registros

2 Por la transacci6n anterior efectuar el ajuste correspondiente al 31 de Diciembre de 1989 (La empresa propietaria del inmueble ajusta sus libros cada afio)

3 El 30 de agosto de 1989 la Empresa cobra a sus clientes $3600 por servicios de mantenimiento correspondientes al mes de agosto y ademds le quedan debiendo $2400 por servicios de reparaci6n


4 El primero de noviembre de 1989 la Empresa X obtuvo un pr6stamo por $8000 con vencimiento de un ahio y al 10 de interds anual En esa misma fecha el banco cobr6 los intereses anticipados por el plazo de vencimento (un afio) Registre la transacci6n en los libros de la empresaX

5 Por ia transacci6n anterior registre el ajuste en los libros de la empresa X al 31 de diciembre Suponga que Osta cierra sus libros cada afio

6 La empresa compr6 el 2 de febrero de 1989 $980 en materiales de oficina al contado Utilice la cuenta inventario de materiales de oficina

7 Registre el ajuste que corresponde si al 31 de diciembre la existencia de materiales de oficina fue de $320 Tome como referencia la transacci6n anterior


8 El primero de octubre la empresa pag6 por anticipado $2400 por alquileres correspondientes a seis meses En esa misma fecha el contador registr6 cargando a costo de alquiler y acreditando a caja Realice el ajuste que corresponda al 31 de diciembre

9 Con los datos de la transacci6n anterior registre el ajuste al 31 de diciembre en los libros del propietario del inmueble y dste al momento del cobro carg6 a caja y abono a Ingresos por Alquiler

10 Registre la compra de un cami6n en $60000 el primero de agosto de 1989 paga $25000 en efectivo y por la diferencia firma un documento



12 Durante el afho se compraron materiales de limpieza por $ 1800 los cuales el contador registr6 cargando directamente a gastos Al final del afho las existencias segdin inventario ffsico fueron $735 Elabore el ajuste correspondiente al 31 de diciembre

13 Al 31 de diciembre de 1989 no se ha pagado la n6mina del personal de ventas Los sueldos bases ascienden a $5800 La cuota patronal al IHSS es el 7 y la cuota personal al IHSS es el 4 Realice la partida que corresponda

14 Tomando con referencia la transacci6n anterior efectie la partida que corresponda si los sueldos adeudados y las retenciones hechas se pagaron el 5 de enero de 1990

15 La empresa ha facturado $7500 por servicios de engrase y $3800 por servicios de afinamiento De estos solamente ha cobrado $2000 que corresponden a los servicios de engrase Elabore un solo asiento para registrar esta transacci6n esto es el cobro realizado y el derecho adquirido para cobrar


16 El 16 de diciembre de 1989 la empresa arrend6 un tractor al Sefior Montes por el cual se cobrard $900 mensuales pagaderos el 15 de cada mes Efecttie el ajuste que corresponda al 31 de diciembre de 1989 por los servicios prestados


18 Al 31 de diciembre de 1989 la empresa tiene pendiente de pago $370 por servicio de agua y $320 por servicio telef6mco Registre el asiento que corresponda para reconocer la obligaci6n de pago


20 Sefiale cudl serfa el efecto de no realizar el ajuste anterior

a) En la posici6r financiera b) En los resultados


PARTE E

RADIO NACIONAL DEL ESTADO Balanza de Comprobaci6n al 31 de diciembre de 1989

Caja y Bancos $ 8000Cuentas por pagar 6000Equipo de difusi6n 24000Depreciaci6n Acum Equipo Difusi6n 4000Equipo de oficina 9000Depreciaci6n Acum Equipo Oficina 2300Cuentas por Cobrar 7000Provisi6n cuentas incobrables 500 Ingresos por servicio de anuncios 7700Documentos por pagar 6000Alquiler pagado por anticipado 2400Materiales de limpieza 720 Gastos por luz y agua 650 Gastos por alquileres 400Servicio de anuncios cobrados por anticipado 1800Gastos por sueldos locutores 2400Gastos por telefonos 150 Capital

TOTALES $

DATOS PARA AJUSTES I La Depreciaci6n del equino de difusi6n fue de $1600 y la del equipo de oficina de

$700

2 El aiquiler se pag6 anticipadamente por seis meses el primero de agosto de 1989

3 La existencia de materiales de limpieza al 31 de diciembre totaliz6 $410 segtin el inventario ffsico practicado

4 Al 31 de diciembre qued6 pendiente de pago dos sueldos de los locutores a raz6n de $600 cada uno (No calcule aportes ni retenciones)


SE PIDE I Registrar los asientos de ajuste en ]a hoja de trabajo y en el diario general Tome en

cuenta que los ajustes los realiza la empresa cada aflo 2 Preparar la balanza de comprobaci6n ajustada al 31 de diciembre de 1989 (En una hoja

de trabajo de seis columnas balance de comprobaci6n ajustes y balance de comprobaci6n ajustado) EVAPAR4


Price Waterhouse

EXAMEN FINAL 1A

PARTE A

I- Durante el presente afto se efectuaron las sigoientes transacciones

1- Se recaudan impuestos y derechos con y sin liquidaci6n previa asf - Impuestos con Liquidaci6n $ 20000 - Impuestos sin liquidaci6n 70000

2- Se efectuaron los siguientes egresos presupuestados detallados asf Gastos de Consumo (grupo gasto 12 y 3) $ 15000 Transferencias Corrientes 13000 Transferencias de Capital 2000 Asignaciones Globales (grupo gasto 9) 21000

3- Hubo compra de equipo (grupo gasto 4) por $ 33000 en las diferentes dependencias del Gobierno

4- Se construyeron varias instalaciones (grupo gasto 5) por el monto de $ 120000 (se girael valor neto menos la retenci6n)

5- Segin investigaciones de la Direcci6n de Bienes Nacionales hubo p~rdidas de inventario por la cantidad de $ 1000

6- Los dep6sitos recibidos en el Fondo General 1 provenientes de las oficinas recaudadoras fueron de $ 90000

7- Segdn informes de la Contralorfa General enviados a la procuradurfa General de la Repdblica se formularon reparos a funcionarios pdiblicos por la cantidad de $ 2000 por p~rdida de equipos

8- La Direcci6n General de Tributaci6n estableci6 saldos favorables a los contribuyentes por$ 1000 proveuientes del impuestos sobre la renta

9- Se realizaron pagos para la amortizaci6n de ia Deuda Pdblica asf Deuda Pdblica Interna $ 1000 Deuda Ptiblica Externa 1000

10- Habo emisi6n de especies fiscales por $ 300000 de las cuales se tr2wraron a lasadministraciones de Rentas y Aduanas $ 100000 y a los Consulados de keptiblica $ 2000


eJ

II- Registre en los espacios en blanco las partidas de diario o los datos que se solicita a base de la siguiente informaci6n

I La entiiad X Ileva su contabilidad a base del m6todo acumulativo En su estado de operaciones (resultados) por el afio 1980 se present6 un gasto por seguros por la suma de $ 18000 Al 31 de dicieilibre de 1980 los seguros pagados por anticipado durante el aflo ascendfan a $ 3220oo y el saldo final ((31-12-80) es de $ 18900oo

Se pide determine cudl es el importe de seguros pagados por anticipado al I de enero de 1980

2 A base de los datos anteriores efectie el asiento que ia empresa registr6 en sus libros por los seguros consumidos durante 1980

3 El primero de noviembre de 1981 la empresa cobra alquiler de un afio a raz6n de $1500 mensual En esa fecha obon6 a Ingresos por Arriendos Se pide realizar el ajuste quecorresponda a 31 de diciembre de 1981 si la empresa cierra sus libros cada mes

4 Cudl habrfa sido el ajuste al 31 de diciembre de 1981 si la empresa cierra sus libros cada afio Tome como base la transacci6n anterior


5 Por la compra de suministros de oficina el I de abril de 1988 la empresa carg6 a Gastos Suministros de Oficina la cantidad de $ 4200oo Si al 31 de diciembre de 1988 se encuentra en existencias un total de $ 2000oo de suministros se pide realizar el ajuste correspond ientes

6 Si en lugar de cargar a Gastos Suministros de Oficina ]a entidad hubiera cargado a Inventaiio de Suministros de Oficina en el momento de la compra registre el asiento quecorresponderfa al 31 de diciembre

7 El primero de abril de 1980 la entidad contrata una p6liza de seguros por un afio Al momento del pago par $ 4200oo (primero de abril de 1980) la entidad registr6 a la cuenta seguros pagados por anticipado Registre el ajuste al 31 de diciembre por los seguros expirados si la empresa cierra sus libros cada trimestre

8 El primero de julio de 1988 la entidad cobra por anticipado seguros par un afio par los que recibe un total de $6600oo que abon6 a Seguros Pagados par Anticipado Registreel ajuste al 31 de diciembre si la empresa cierra sus libros cada aflo


3

V

9 Registre la venta de un vehfculo el I de abril de 1988 por el que se cobra $ 70000oo en efectivo Este vehfculo se adquiri6 el I de noviembre de 1986 en $ 140000oo y se estim6 vida titil de 5 ahios y un valor residual de $ 2000oo La entidad utiliza el mdtodo de lfned recta

10 Con la informaci6n anterior cudl habrfa sido el registro correspondiente si en lugar de venderlo lo cambia por otro nuevo cuyo precio de factura es de $ 170000oo y la empresa pag6 en efectivo una diferencia de $ 124000oo El nuevo bien absorve la pdrdida o la ganancia del canje

11 El 10 de mayo de 1988 por la compra de un terreno adquirido con la intenci6n de construir el edificio del Banco Central se paga $ 800000oo En el terreno existe una pequefia construcci6n que los ingenieros del Banco estiman que tiene un valor de $ 40000oo Los impuestos acumulados por el vendedor y que asume el comprador se paga $ 5000oo Tambi6n paga a los corredores de bienes rafces $ 3000oo Por cuanto la construcci6n no se ajusta a las necesidades del Banco se procede a derrocarlo para cuya labor se paga $20000oo sin embargo se cobra por la venta de algunos materiales obtenidos en el derrocamiento $ 4000oo El 1 de julio de 1988 por nivelac6n del


terreno se paga $ 3000oo y por siembra de grama en los patios del edificio yconstnicci6n del cerramiento se paga un total de $120000oo Realice un s6lo asiento por la transacci6n anterior

12 Si por la transacci6n anterior se han registrado cargos a Edificios $ 160000oo Terrenos $ 60000oo Gastos varios $ 131000oo abonos a Caja-Bancos $ 947000oo y a otros ingresos $ 4000oo efectie el asiento de correcci6n

13 Registre la compra de un vehfcul por el que se paga $ 80000oo luego de descontar el vendedor $ 8000oo y $2000oo por concepto de descuento por el pago de contado y porexhoneraci6n de impuestos sobre las ventas La empresa adicionalmente pag6 $ 1800oo por tasas e impuestos anuales para la circulaci6n del vehfculo

14 El primero de enero de 1987 la Tesorerfa General de la Reptiblica emite 1000 bonos del Estado que tienen valor nominal de $ 1000oo cada uno e interds del 12 anual pagaderos cada semestre y vencimiento en 5 afios (junio 30 y dic 31) De esta emisi6n el I de abril de 1987 se vende al inversionista A 100 bonos por los que cobra el 90 del valor nominal m~s los intereses desde enero 1987 Por su parte el compradur pag6comisiones al Agente de la Bolsa de Valores $ 2000oo mediant m cheque Se pideregiste el asiento que corresponde al emisor por la venta (1 de abril)


5

15 A base de la transacci6n anterior registre el asiento que corresponde al comprador en esa misma fecha (I de abril de 1987)

16 A base de ia transacci6n anterior registre el asiento que corresponde al comprador por el cobro de los intereses del primer semestre 1987 Tome en cuenta que la empresa cierra sus libros cada afno

17 Si la cuenta caja chica se cre6 por $ 300oo Cud habrfa sido el asiento por el reembolso si el encargado presenta documentos de gastos asf compra de titiles de aseo 25 uniformes del personal de servicio 50 pago por fotocopias i5 valores entregados a los mensajeros20 compra de agua para consumo del personal 100 (varias compras) Antes de proceder al reembolso el encargado Jefe Financiero procedi6 a realizar el arqueo del fondo y encontr6 en poder del encargado 20 Se pide realizar el asiento por el reembolso si antes de decidir emitir el cheque la administraci6n decidi6 disminuir el fondo a 180

18 Utilizando el m6todo de inventario perpetuo registre la devoluci6n de $ 1500oo que corresponde a una venta realizada hace dos dfas por $ 4000oo a crampIito El costo del


artfculo vendido fue de $ 2500oo Tome en cuenta que por la devoluci6n se extendi6 una nota de crampIito para que disminuya la deuda

19 La empresa adquiri6 vehfculos por $ 5000oo el primero de marzo de 1988 La vida dtil estimada es de cinco ahios sin valor residual La empresa cierra sus libros cada afio yantes de pr-esentar los estados financieros a los accionistas le contratan a usted para querevise y emitL su opini6n sobre ellos Producto de su revisi6n usted encuentra que la cuenta gasto por depreciaci6n acumulada tienen un saldo (despu6s de ajustes) por1000oo cada una Caso de considerarlo apropiado efecttie un solo asiento de diario quecorreponda para corregir los errores que localic

20- La empresa utiliza un edificio alquilado y el primero de marzo de 1988 pag6 alquiler porseis meses con un costo mensual de 300oo que carg6 a la cuenta Alquiler pagado poranticipado que al 31 de diciembre tiene un saldo de 1800 A partir del primero de septiembre hasta el 30 de noviembre el pago mensual lo hizo puntualmente el primero de cada mes sin embargo no ocurri6 asf por el mes de diciembre por lo que adn adeuda el


7

valor de ese mes La empresa cierra sus libros cada afio Se pide que realice el asiento que corresponda para acualizar las cuentas de la empresa al 31 de diciembre

21 Realice la partida que corresponda si usted al efectuar la conciliacion bancaria encuentra que una nota de cr~dito que emiti6 el banco por una cobrtinza de $ 21OOoo de la que se retuvo comisiones por $ 80oo Iue registrado en los libros de ia empresa (por error) con un cargo a Caja-Bancos por $ 1200oo y un abono a Pr~stamos Bancarios por $ 1200oo

22 La ENEE tiene cuentas por cobrar por $ 200000oo que se distribuyen asf originadas en la prestaci6n de servicios $140000oo a cargo de los propietarios $40000oo y a cargo de los empleados por prdstamos concedidos $ 20000oo Se pide calcular y registrar ia provisi6n del afio si se calcula el 5 de provisi6n del saldo de las cuentas que generan ingresos renta Ademds explique (o registre la partida que corresponda) c6mo usted actuarfa para agrupar las cuentas de acuerdo con principios de contabilidad

23 A base de la transacci6n anterior cul serfa el asiento necesario para que se creen las cuentas de control que permitan una agrupaci6n acorde con los Principios de Contabilidad


24 Efectie la partida que corresponda para dar de baja la cuenta del cliente A cuyo saldo es de $ 6000oo y del empleado Y por $ 2000oo en raz6n de que fu6 despedido y la empresa omiti6 descontarle en su liquidaci6n y asumir esos valores Tome como referencia los datos anteriores

Coiabilidad Gubernamental

9

PARTE B

A continuaci6n se presenta la informaci6n necesaria para la preparaci6n de una conciliaci6n bancaria y los respectivos asientos de diario para ]a Compafifa Muchas Felicidades en marzo 31

(1) El saldo segtin los registros de la Compafifa Muchas Felicidades es de $ 1660402


(3) Junto con el extracto bancario se recibi6 un cheque del Sr Juan Floel banco marc6 Fondos Insuficientes

res por $18600 que

(4) Los cheques pendientes de cobro en marzo 31 fueron los siguientes

No 84 por $ 184102 No 88 por $ 132300 No 89 por $ 1626

(5) Tambidn se recibi6 con el extracto nancario una nota d~bito por $ 4480 por alquiler de una cajilla de seguridad El banco err6neamente habfa cargado este valor a la cuenta de la Compafifa Muchas Felicidades

(6) En marzo 29 el banco recaud6 por cuenta de la Compafifa Muchas Felicidades una letra por cobrar sin intereses La letra valfa $ 296300 La comisi6n bancata por el cobro ascendi6 a $ 840

(7) Hab(a un dep6sito en trinsito de $ 200850 habfa sido enviado al banco por correo en marzo 31

(8) Al registrar el cheque recibido de Rivera y Cfa un cliente por $ 16000 el contador de la Cfa Muchas Felicidades err6neamente lo habfa asentado por $1600 en el Diario de ingresos de caja En los dep6sitos que aparecfan el extracto bancario de marzo el cheque estaba registrado por su valor corrcto

(9) El cargo por servicios bancarios en marzo ascendi6 a $ 531 junto con el extracto bancario se recibi6 una nota d~bito por este valor

EXAFINIA


Pice Waterhouse 0

EXAMEN FINAL 2

PARTE A


1- La cuenta Materiales de Oficina tiene al 31-12-87 un saldo de $ 2000luego de realizar ]a constataci6n ffsica se encuentran existencias de $ 210 Realice el ajustecorrepondiente al 31 de Diciembre si se conoce que de ia diferencia $ 1500 se han consumido en ia empresa y el resto se declara a cargo del bodeguero

2- Los materiales de oficina comprados durante 1987 fueron $1500 La empresa carg6Gastos Materiales de Ofina al momento de ia compra Registre el ajuste al 31 de Diciembre si las existencias ascienden a $ 700


1

3- La entidad ha alquilado un garage por el que pag6 el promero de marzo de 1987 seis meses anticipadamente a raz6n de $ 300 cu Desde Setiembre hasta el 30 de Octubre la entidad ha pagado normalmente No obstante no ha pagado ninguna cantidad por Noviembre y Diciembre Realice el ajuste para actualizar los libros de la entidad

4- La empresa no ha pagado los sueldos de Diciembre el sueldo base es dc $ 500 el aporte patronal 8 las retenciones son las siguientesimpuesto sibre la renta $ 20 el aporte personal al Seguro Social es del 4 la deducci6n para la cooperativa $ ICy$ 30 por prdstamos hechos - los empleados que figuran como Otras Cuentas por Cobrar Registre el asiento suponiendo que los sueldas quedan pendientes de pago

5- El primero de Noviembre de 1987 la empresa pag6 $ 1200 por seguros para sus vehfculos por un aNoeste valor fue cargado a la cuenta Gastos por Seguros Registre el asiento de ajuste respectivo


6- En Diciembre I de 1988 la entidad obtuvo un prdstamo del banco por $2000 Elbanco descont6 el 12 de interds anual por los seis meses por los que obtuvo elprdstamo Registre la partida por la obtenci6n del prdstamo

7- Realice la partida que corresponda si al efectuar la conciliaci6n bancaria detect6 que una nota de cramptito que emiti6 el banco por una cobranza nuestra de $2100 de la quese retuvo comisiones por $ 80 fue registrada en los libros de ]a empresa con cargo a Caja y Bancos por $ 1200 y crddito a Prdstamos Bancarios por $ 1200

8- Registre la venta de un vehfculo el I de marzo de 1988 por el que cobra $ 70000 enefectivo Este vehfculo se adquiri6 el I de Diciembre de 1986 en $ 140000 y seestim6 Ada dtil de 5 afios y un valor residual de $ 2000 La entidad usa el m6todo de lfnea recta para calcular la depreciaci6n


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9- El primero de Enero ia Tesorerfa General de ia Reptiblica emite 1000 bonos del estado que tienen valor nominal de $1000 cada uno e interds del 12 anual pagaderos cada semestre y vencimiento en 5 afios De dsta emisi6n el primero de Abril vende al inversionista A 100 bonos por los que cobra el 90 del valor nominal m~ls los intereses desde Enero Por su parte el comprador pag6 comisiones a los agentes de bolsa por $ 2000 Registre la venta hecha el I de Abril

10- En base al la transacci6n anterior registre el asiento que corresponde al comprador en Abril primero

11- Registre el asiento que corresponde al comprador por el cobro de los intereses del primer semestre


12- Registre el pago de los intereses por el primer semestre de 1987 en los libros de la Tesorerfa General

13- Si la cuenta de Caja Chica se cre6 por $ 300 Cudl es el asiento de reembolso si el encargado presenta documentos de gastos asfcompra de titiles de aseo $ 25 uniformes del personal de servicios $ 50 pago por fotocopias $ 15 valores entregados a losmensajeros $ 20 compra de agua para el consumo del personal $ 100 (variascompras) Antes de proceder a] reembolso el Jefe Financiero procedi6 a realizar el arqueo del fondo y encontr6 en poder del encargado L 20 Se pide realizar el asiento por reembolso si antes de emitir el cheque la administraci6n decidi6 disminuir el fondo a $ 180

14- Utilizando el m6todo de inventarios perpetuo registre la devoluci6n de $ 1500 quecorresponde a una venta realizada hace dos dfas por $ 4000 al crdIito El costo dela venta fue de $ 2500 Considere que por la devoluci6n se extendi6 una nota de cr~dito


5

15- La empresa compra el primero de Octubre de 1987 100 bonos de valor nominal de $ 1000 cada uno los bonos generan el 12 de interds anual pagaderos cada semestre por los que paga $92000 (en este valor se incluyen los intereses desde Julio 1987 ycomisiones a los agentes de bolsa por $1000) En la misma fecha anterior la empresa adquiere 50 acciones por las que paga un total de $ 50000 en los que se incluye una comisi6n de $ 2000 Registre un solo asiento por la compra

16- Registre el cobro de los intereses al 31 de Diciembre de 1987

17- Hagan las partidas que serian necesarias al 31 de Diciembre de 1987 si el valor de mercado de los bonos es de $ 800 cada uno y de las acciones de $ 1100 cada una

18- Registre el primero de marzo de 1988 la venta de 30 acciones por las que cobra $ 32000 en efectivo


19- Por venta al cr6dito la empresa SE TERMINO recibe un documento por $ 1200 al12 de interds anual y con vencimiento de seis meses Dos nieses despu6s de la venta la empresa decide descontar en el banco el documento dste le cobra el 14 de interds Registre el descuento del documento

20- En base al transacci6n anterior elabore la partida suponiendo que el suscriptor del documento NO paga al banco


7

PARTE B SITUACION PRACTICA

Con la siguiente lista de cuentas prepare el Estado de Situaci6n Financiera y el Estado de Operaciones

Obras en Construcci6n $ 70000 Caja y Bancos 3000 Documentos por Cobrar 2000 Intereses por Cobiar 100 Inventario de Repuestos 3500 Seguros Pagados por Anicipado 240 Equipo de Taller 9900 Salarios por Pagar 1700 Depreciaci6n Acumulada de Equipo Taller 3000 Cuentas por Pagar 1500 Capital Utilidades no Distribuidas 2700 Dividendos por Pagar 300 Gasto Depreciaci6n Equipo 200 Ingresos por Servicios de Reparaciones 7500 Gastos por Seguros 80 Gastos de Repuestos 500 Gastos de Intereses 50 Gasto de Propaganda 75 Gasto Arriendo Edificios 125 Gastos por Salarios 900 Equipo de Oficina 8000 Muebles y Enseres 5000 Inversiones (30 a corto plazo) 25000 Intereses Cobrados por Anticipado 3000 Alquileres Cobrados por Anticipado 6000 Alquileres Pagados por Anticipado 1700 Edificios 30000 Terrenos 25000 Hipotecas por Pagar (a 5 aos) 50000 Bonos por Pagar 50000 Depreciaci6n Acumulada Edificios 5000 Gastos por Depreciaci6n Edificios 1400 Clientes 65000 Proveedores 40000 Inventario de Mercaderias 75000 Ventas 50000 Devoluciones Sobre Compras 4000 Descuento Sobre Compras 7500 Compras 25000 Gastos por Incobrables 700 Provisi6n para Incobrables 1400 NOTA El inventario final ascendi6 a 14000 EXAFIN 2


PARTE C

En las hojas quo - j-djuntaw registre las partidas do diario correspondientes e identifiquecon precisidnel numaro damp cada transacci6n

1 La entidad crea un fondo fijo de caja chica por $ 300 Al momento de realizar elreembolso el Director Financiero encuentra documentos que no retnen los requisitcslegales por un valor de 60 raz6n por la que se deja de cargo del responsable defondo el referido valor Los restantes documentos por un valor de 200 son aceptadoscomo validos Tambi~n con motivo del reembolso se toma la decisi6n de aumentar el fondo a 400 por lo que el cheque se emite por el valor neto que permita el citado incremento Se pide realizar una s6la partida por el reembolso

2 La entidad X adquiere el primero de marzo de 1988 100 bonos que tienen valor nominal de $ 1000 interds del 12 anual pagaderos cada semestre Por esta adquisici6n paga 90000oo mcs los intereses desde enero y comisiones para los agentes de bolsa por 3000oo

3 A base de la transacci6n anterior registre el primero de julio de 1988 el cobro de los intereses sobre los bonos adquiridos en la transacci6n anterior Tome en cuenta quela entidadad cierra sus libros cada afio

4 Siempre con relaci6n a las transacciones dos y tres registre el primero de sep~iembrela venta de 60 bonos por los que cobra $ 55000 mas los intereses desde julio

5 Realice en los libros de la empresa X el ajuste que corresponda al 31 de (liciembrede 1988 si a esta fecha el valor de mercado de los bonos era de 800 adauno

6 La entidad Y compra 50 acciones que tienen un valor nominal de 500 cada una Por dstas paga el 90 del valor nominal m~s comisiones a los agentes de bolsa por2000oo Registre la partida por la compra

7 Registre yo calcule el nuevo costo de las acciones si la entidad recibe dividendos en dinero por $ 3000 y ademas 10 acciones como dividendos

8 Registre la venta de 30 acciones por las que el vendedor cobra 480 pot cada acci6n

9 La entidad Z procede a descontar el pagar6 por el valor de $ 1000 que tenfa en su poder El interds del pagard es del 12 anual y el plazo de seis mesesTranscurridos los primeros dos meses se produce el descuento y el Banco cobra el14 de interds anual por el tiempo que falta por transcurrir El valor IUquido se despusit6 en la cuenta del beneficiario

10 Registre la partida de diario si al vencimiento el girador del pagard NO paga la deud y el banco procede a cobrar a la entidad Z A la entidad Z el banco tambin ie cobra 15 de gastos bancarios

EXAFIN1C


f PRICE WATERHOUSE

Capaulo 1 Sistema Integrado de ContabilidadGubernamental

1 Antecedentes (Introduccion) En el sector ptiblico de ]a mayor pare de paises de Amdrica Latina se ha presentado yatin subsiste una marcada tendencia a que las Unidades de Contabilidad y ]as dePresupuesto funcionen en forma indcpendiente en ocasiones sin suficiente grado decoordiac16n y en no pocos casos hasta en un ambiente falto de armonia Es asi como se trata con frecuencia de la Contabilidad Presupuestaria la Conabilidaddel Patrimonio la Contabilidad de la Deuda Ptiblica como aspectos que pertei ecen yresponden a distintos mundos sin advertir que denuu uie cada ente contable se Lebenpresentar los resultados de las operaciones el patrimonio y sus cambios y la Situaci6nFinanciera con sus cambios tornados en su conjunto La sumatoria de estos elementosdeben ser presentados a travds de informes financieros consolidados para que de estamanera los gobemantes tengan elementos de juicio para ha toma de decisiones

La ausencia de niveles de coordinaci6n inter institucional ia falta de costumbre paratrabajar en equipos multidisciplinaris que persigan objetivos comunes la creencia deque Lnicamente el trabajo de cada entidad dependencia y hasra en ocasiones unidadesadministrativas es imporante hace que acciones aisladas produzcan duplicaciones deesfuerzos informaciones parciales falta de unidad de crierio incrementos de costos enel proceso de la informaci6n el fomento del individualismo como comportarnientohumano y por consiguiente una elevada falta de cumplimiento de objetivosinstitucionales y de su pais Lo comentado no es ajeno a la administraci6n financiera de has instituciones ptiblicasEn la mayoria de dstas se mantieen algtin elemental control num6rico de a ejectici6npresupuestaria y casi ningdin control de la evaluaci6n patrimonial Cuando existe esta6ltima la falta de coordinaci6n es evidente incluso partiendo desde su ubicaci6n ffisica yniveles de dependencia Como altrnativa de soluci6n a estos problemas tknicos y de comportamiento variasorganizaciones internacionales (OEA ILACIF) asi como entidades gubernamentales dediferentes paises y agrupaciones profesionales riacionados con el drea (IFAC GremiosProfesionales de Contadores Ptiblicos etc) se han prekxupado por la investigaci6n ydesarrollo de trabajo que traten de ha iVtegraci6n de los sistemas de adminisiraci6nFinanciera y Control En el carpo de ha contabilidad se han pnoducido trabajos quetienden a integrar en n solo proceso la planificaci6n la ejectci6n y ha evaluaci6npresupiiestaria asf como ia evaluaci6a dal patrimonio el comportamiento de ha deudaptiblica ha composici6n y variaciones de los inventarios de activo fijo etc Con estosesfuerzos de investigaci6n t6cnica se pretende satisfacer has necesidades de informaci6nde todos los usuarios dentro de la organizaci6n y fuera de ella de manera que sirva derntroalimentaci6n para planificaci6n en todes los niveles permita adoptar las decisionesmds convenientes a los diferentes usuarios de la informaci6n financiera

Con esto se pretende y en alguna medida se ha logrado disminuir o eliminar ha presenciade ishas tdcnicas dando paso a la coordinaci6n e interacci6n multidisciplinaria El estadoes la mdis grande v importante empresa por lo que requiere la acci6n decidida ymancomr ida de todos

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1Sistema Integrado Contabilidad Gubemamental Curso do ContabilidadGubemamental

2 Estructura del Sector Piblico En todo Estado sc distinguen tres 6rganos encargados de llevar a cabo funcionesfundameintales para la vida de un pais El 6rgano o poder legislativo como responsablede emitir leyes y fiscalizar las acciones de los otros poderes el ejecutivo comoresponsable de conducir las acciones que provean de biencs y servicios a la colectividad y lajudicial ojuridisccional encargada de administrarjusticia En ci campo financierocl primero y tercer poderes para cumplir con sus funciones obtienen recursos delpresupuesto general del estado que tiene como fuente primordial el aporte del pueblo atravds del pago de impuestos a quien deben servir en la forma mds cficiente efectiva yecon6mica Por su parte el poder ejecutivo tiene una combinaci6n de institucionesdonde algunas por ejemplo los Ministerios fimancian sus actividades a trav6s delPresupuesto General del Estado exclusivamente u otras que como consecuencia de haberpasado el Estado de una actitud liberal hacia un Estado participativo se ha integrado a laproducci6n de bicnes y servicios tomando como su resposabilidad actividades queanteriormente estabn a cargo del sector privado autofinancian su gesti6n con la venta de

bienes y servicios Cono consecuencia de lo anterior es l6gico que dentro del sector piblico se presente lanecesidad de que exista diversidad de sistemas contables con el objeto de quo respondanen forma adecuada a las necesidades especfficas de cada ente contable Sin embargo esmenester destacar que si se logra agrupar a las entidades que tienen como fuente comande financiamiento exclusivamente ia proveniente del Presupuesto General un bastosector podria manejarse con un sistema que les sea aplicable en un altisimo porcentajesiendo tinicamente necesario algunos ligeros ajustes que no requieren de mayormscambios A este gran sector al que nos hemos referido pertenecen el poder Legislativoel Judicial y dentro del Ejecutivo el denominado Gobiemo Central Sin duda existenvarias entidades aut6nomas que tienen dstas caracteiisticas financieras y que bienpueden inclufirse en e grupo citado por lo que serdl necesario identificar mediante uncatastro las entidades y organismos que pueden ser objeto de un manual general queresponda con eficiencia a sus necesidades de registro informaci6n y control

A diferencia de las entidades sefialadas existen otras que autofinancian su gesti6n conlas recaudaciones de la venta bienes y servicios Sus gastos y costos son de ordenoperacional y de financiamiento y por la naturaleza de sus actividades deberinobligatoriamente Ilevar sistemas contables similares a los que utilizarfa una empresaprivada de iguales caracteristicas y por tanto observar los PCGA y vigentes para lapro si6n en su conjunto Es obvio por tanto que si se trata de una empresa el6ctricaotra de aviaci6n y otra de explotaci6n minera pesar de pertenecer al sector pdblicodispongan de sistemas contables diferentes v en algunos casos deban Ilevar sucontabildad en forma similar que cualquier empresa privada que fcctide igual actividad En el aspecto presupuestario que deberfan disponer de instrumentos de gesti6n muydiferentes a las del Gobierno Central en raz6n de que tendrian necesidad de contar conPresupuestos de ventas de Producci6n de mano de obra de materia prima de cargafdlbril de capital etc Es por tanto indispensable aceptar qu een el sector ptiblico no se puede disponer de unsistema dnico de Contabilidad en raz6n de la gi an variedad de caracteristicas querodean a dste gran conjunto de entidades que lo -onfoman y ]a diversidad de funciones que deben cumplir

3 Caracteristicas de la Contabilidad en el Sector Publicz Debido a que el Estado moderno tiene una gran variedad de entidades priblicas quecumplen igualmente diferentes actividades sus sistemas de Contabilidad como hemos

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sehalado deberin constituir arespuesta adecuada para sus necesidades deprocesamiento informaci6n interpretaci6n y control Por tanto durante el disefio de lossistemas de Contabilidad se debe considerar que a pesar de ser el sctor pdiblico unos6lo los sistemas de contabilidad debcn responder a los aspcctos paviculares que cadaentidad prescnta Para realizar un anilisis por excepci6n empezaremos seflalando que la mayer pare dentidades aut6nomas requerirdin de sistemas espCcificos de Contabilidad propizs para sureqrerimiento Excepcionalmente para aquellos que tienen caracteristicas sirilarescor o por ejemple niversidades Empresas Eldctricas Municipios Hospitales etc esrecomendable el discl~o de sistema que en gran medida podrfan ser titles para todos sususuarios los ajustes necesarios serdn pequeflos para dar respuesta a situaciones muyparticulares La posibilidad de conjugar esfuerios y capacidades en estos prop6sitoscomunes es de tal importancia que con el aporte intelectual de los interesados entrabajos conjuntos de investigaci6n y posibi- litarian la obtenci6n de un productoaltamente ti~il y con costos significativamente menores que los necesarios si se

realizarian individualmente Por su parte la retroalimentaci6n al sistema para los ajustes que las circunstanciasamneriten es altamente viable ya que los diferentes tipos de usuario pueden haberexperimentado situaciones tan variadas cuya suma enriquezca al sistema Para el Gobiemo Central caso de los Ministerios se presenta una situaci6n parecida queaquel grupo de enfidades aut6nomas de caracteristicas similares en raz6n de que todasdstas se financian fundamentalmente via presapuesto general y por la prestaci6n de susservicios no perciben recursos que incrementen sus disponibilidades Es precisamentepra este grupo de entidades para las que ia Contabilidad adquiere un grado dei--pecializaci6n y puticulares caracteristicas en raz6n de que algunos egresosresupuestarios constituyen a la vez gastos e incremento de los activos como sucedc envarios gastos de capital (compra de benes muebles inmuebles etc) Por otro lado elgasto que significa para el tesorero nacional las aportaciones (transferencias) para elfuncionamiento de las entidades constituye el dinico y total egreso para las entidades delGobierno Central raz6n por la qur se tiene que mantener en sus sistemas cuentas

recfprocas que eviten duplicacioies Ante la situaci6n nace la necesidad de queso incorpore para el Gobierno Central UNSISTEMA DE CONTABILIDAD que permita a travds del control de 1a ejecuci6npresupuestaria en sus diferentes fases establecer la cvoluci6n patrimonial mediante iacomposici6n de los diferentes componentes dc la ecuaci6n contable Los resultados que se presente a trav6s de ]a informaci6n financiera deberdn ser objetode consnlidaci6n a fin de que junto con la consolidaci6n de los informes de los otrossectores sea posible obtener los Estados Consolidados del sector piblicoSolamente cuando en forma oportun y confiable se disponga de informaci6n financieraconsolidada del sector PNiblireo r sa conjunto los diferentes usuarios encargados de laPlanificaci6n de la evaluacidn decontrol del manejo de estadisticas einformesecon6micos podrin valorar en su real dimensi6n la importancia de la Contabilidaa como profesi6n El dxito para que funcione un sistema inegrado de Contabilidad radica en que a menosse empiece a hablar un mismo lenguaje entre los encargados del ciclo prcsupuestario ylos responsables iela Contabilidad a fin de que los clasificadores y codificadorespresupuestarios sean incorporados como cuentas de control y cucatas auxiliares y scanpor tanto parte lel procesc o cicio contable Ademis de este apecto fundamenumentttdcnico en lo organizacional seA conveniente de que las secciones deContabilidad ypresupuesto scan pane de la unidad administrativa denominada Gerencia o Direcci6n

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Financiera para que de forma arm6nica y con unidad de mando se logre la integraci6nefectiva de las funciones qu componen la Gerencia Financiera Los esfuerzos quc se han realizado por la profesi6n contable podrian calificarse deexitosas en un pasado reciente puesto quc no hace muchos aios fud posible probar en laprctica la validdz de ciertas teorias Ademis bien puede afirmarse que ia falta deacciones conjuntas de investigaci6n entre personal encargado de la Contabilidad con losde presupuesto no ha hecho posible el que se creen compromise tdcnicos que permitrla soluci6n integral a los problemas

4 La Contabilidad y los Otros Sistemas del Sistema Integrado de Administraci6n Financiera y Control

En cualquier Estado que ha modernizado su administraci6n financicra debe identificarseclaramente sistemas que gobiemen sus actividades fundamentales estos sistemas debenguardar fntima relaci6n para lograr su arm6nico funcionamiento de tal mancra que seevite la cmisi6n de disposiciones que pudiendo ser adecuados para un sistema resulten contradictorias y a veces inconvenientes para los otros Para evitar esta situaci6n en la macro organizaci6n del Estado deberdi necesariamente yamparado por disposiciones legales crearse unidades o cuerpos colegiados que en formaobligatoria conozcan los proyectos de leyes reglamentos normas y mds elementos queregulen el funcionamiento de los diferentes sistemas para luego de su anAisisdeterminar que son convenientes para todos los sistemas de la administraci6n financiera tomada en su conjunto Este cuerpo colegiado deberi estar integrado por representantes de los organismosrectores de cada uno de los sistemas que en la mayor parte de los parses son lasSecretaras del Estado (Ministerio) de Finanzas o Hacienda y cl Organismo Superior deControl (Cone de Cuentas Crnara de Cuentas Contralorfa etc) Tambi6n debenformar pane de estas unidades funcionarios del Banco Central de Reserva de la entidad encargada de planificaci6n entre otras Es usual y recomendable que bajo ladependencia del Ministerio de Hacienda funcionen la Tesoreria de la Repdiblica ]aDirecci6n Nacional de Presupuesto ]a Direcci6n General de Rentas y ademds tenganrelaci6n con la contabilidad del Gobierno Central Por su pane la Contrahrna es responsable del Sistema de Control Ademds de este cuerpo colegiado (comisi6n o cualquier otro nombre) es menester quela estructura legal que rige cada sistema se encuentren integrados enre si para que lasleyes orgdnicas de Presupuesto de Contabilidad de Control de Rentas de Tesoreria yotras md no s6lo que deje de ser elementos aislados y a veces contradictorios sino que por cl contrario constituyan un todo arm6nico e integrado Ocurre con frecuencia que gracias a la dinrnica y profesionalismo que imprime determinado funcionario detumose actualice una de las leyes y se moderniza el sistema sin embargo el o los otrossistemas presentan legislaciones caducas y por tanto sistemas inoperantes Cuando esto se presenta se encontrard con facilidad que las propias disposiciones legales creanproblemas de diffcil soluci6n que en la prcUca entorpecen tarm6nico dearollo delpais como consecuencia de sistemas y procedimientos caduco y poco funcionales En lo relativo a la Contabilidad uno de los principales aspector4ue corresponde definir es el organismo de manera centralizada o descentralizada Respecto de lo primero esconveniente que el organismo rector sea el Ministerio de Finanzas o de Hacienda en cuanto a lo segundo en la mayor pane de paises de Caribe y Centroamdrica existe latendencia hacia mantener sistemas centralizados coino efecto de que en la dcada de losaltos 30 se concibi6 un sistema de adminisitci6n financiera centralizada y por la fuerzade ia costumbre se ha mantenido hasta la presente fecha

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En muchos casos esta costumbre se mantiene dcsde hace 40 6 50 aflos y no siempre lacentralizaci6n en la actualidad resulta lo suficientemente itil debido al crecimiento deiEstado En estas condiciones so ha encargado la obligaci6n dc proccsar cl SistemaContabie al Ministerio de Hacienda principalmente en lo relativo al Gobierno CentralCuando se ha elegido la aitemativa de utilizar sistemas descentralizados el organismorector del sistema no procesa registro alguno sino que por el contrario suresponsabilidad radica en la emisi6n de normatividad (Manuales principios normasetc) y ia consolidaci6n contable Las entidades del sector ptiblico por su pane serinobjeto de andlisis por cl mismo 6rgano rector para que determine las que retinen losrequisitos para ser considerados entes contables y asuman la responsabilidad de producirsu propia informaci6n financiera producto de sus sistemas contable Lidvese la Contabilidad en forma centralizada o descentralizada debe necesariamente mantener relaci6n intima con los otros sistemas por ejemplo con el Sistema dePresupuesto definir el m6todo que so utilizar para reconocer el ingreso y el gastoutilizar nombres y c6digos de cuentas uniformes necesidades de informaci6n paraefectos de evaluaci6n fases o pasos que corresponda para el reconocimiento del compromiso y la obligaci6n etc Con el sistema de Rentas la forma se estabece el monto a recaudarse en que momento nace la obligaci6n y el derecho tributario necesidades de establecer provisiones paraenfrentar la incobrabilidad mdtodos de recaudaci6n a utilizarse tipo de reportes o documentos que servirdin para el reconocimiento del ingreso etc Con el sisterna de Tesorera definir si el manejo de los ingresos se los realizarA a trav6sde la Tesoreria General inicarnenit y si para los egresos se dispondri de pagadoresfondos rotatorios asignaciones globales de cuotas de gastos para un determinadoperfodo si se utilizar6i el denominado sistema de cuenta corriente tinica etc En lo relativo al sistema de control la Contabilidad deDenr proveer las pistas de controlsuficientes para que sea posible ejercer la auditoria profesional y ademis constituya ia columna vertebral del control iiterno Como se advierte dependiendo de lo arm6nico o no con que funcione el sistemaIntegrado de Administrci6n Financiera y control asi como su legislaci6n seni posibleque la Contabilidad Gubernamental al menos el Gobierno Central cumpla su misi6n Esevidente que cl diseflo de los sistemas depender-i de la forma y mecanismos legales queregule i los otros sistemas No se olvide que sistemas anticuados de Tesoreria de Rentas de Presupuesto y deControl no permitirdn que existan cambios o ajustes en la administraci6n financira scanglobales para que se pueda hablar de una Ley que gobierne un Sistema Integrado deAdministraci6n Financiera y Control

5 Proceso T6cnico de la Integraci6n Contable Las entidades ptiblicas que financian sus operaciones con el producto de la venta de losbienes y servicios diseflaran sus sistemas en igual forma que lo haria una similar en elsector privado Por tanto deberA mantener sus cuentas de valuaci6n como lasprovisiones para incobrables las depreciaciones y amortizaciones informardn sobre loscostos de producci6n y venta En el aspecto presupuestario comparaiat los resultados deoperaciones con el presupuesto de Ventas de producci6n etc y ademfis como es obviola informaci6n a los organismos rectores so-re la ejecuci6n del presupuesto conforme lasdisposiciones que para cl efecto existan Por tanto en el diseflo del sistema decontabilidad deberd establecerse un sistema de informaci6n gerencial que permita la toma de decisiones a los diferentes niveles de la organizaci6n

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Con el fin de garantizar la bondad de los sistemas el organismo rector deberAi participaren la aprobaci6n de los manuales de contabilidad y ademis dentro de lo posibleprocurari que ios nombres de las cuentas que son comunes en todos los sistemas como por ejemplo caja bancos proveedor etc sean uniformes con la finalidad de que faciliteel proceso de co solidaci6n Para este dltimo prop5sito las entidades deberin enviar losestados financieros y cualquier otra informaci6n que se cquieraa fin de que elorganismo resposable de esta actividad procede a la consclidaci6n y distribuya a losusuarios respectivos

Los organismos superiores de control deben disponer de servidores que estdn encondiciones de efectuar auditoria profesional a estas entidades tanto en el campofinanciero como operacional Muchas entidades requieren de alto grado deespecializaci6n en raz6n de las funciones que ejecutan por lo que es fundamental quetanto los auditores internos como los del organismo superior de control adquieran esegrado de especializaci6n para cumplir con dxito estas funciones No sc debe olvidar quegran parte del desarrollo del pals y la cobertura de servicios bdisicos descansa en estesector de la economfa Los esfuerzos para disefiar y actualizar en forma permanente lossistemas de organizaci6n en los que obviamente se incluy el sistena contable harinposible identificar los problernas que existan para presentar las recomendaciones quecorresponda El control externo a trives de la auditorfa profesinal es una responsabilidad impostergable No menos importante que las entidades aut6nomas es el denominado Gobierno Central y son estas entidades las que conforman bisicamentc el Presupuesto General del EstadoPor su naturaleza requieren tin tratamiento especifico para que entre otros aspectos selogre vincular a travds del reconocimiento contable la evaluaci6n presupuestaria y la ejecuci6n patrimonial Con ese objetivo se han ensayado varias alternativas tt cnicas como por ejemplo lacontabilidad par fondos Sin embargo en la prdctica poco han funcionado quizA por queresultan complicados y un tanto divorciados de io que la Comtadurfa Pidblica desarrolla como profesi6n El Sistema que se dise-Ae para ei Gobierno Central deberdi ser sencillo y esto se logracuando observa al mdiximo los principios y prictica que son de uso generaladaptAndolos o creando inicamente los que sean indispensables Como estrategia para que el sisema integre tanto la ejecuci6n presupuesu-ia como laevoluci6n patrimomwl debe iniciarse por determinar clasificadores y c6digos comunes para las cuentas de ingreso y de gasto de tal manera que al reconocer contablemente elgasto e ingreso permita en forma simultnea registrar la ejecuci6n del presupuesto en susdiferentes fases Tambidn es necesario que se defina el mdtodo que se utilizardi para elreconocimiento de los ingresos y los gastos Sobre este aspecto se podria utilizar el m6todo del efectivo o de caja el m~todo de losvalores devengados o de causaci6n o el mdtodo modificado o mixto Resulta obvio quelo ideal es utilizar el segundo de los m6todos enunciados sin embargo no siempre es io mds practico En adici6n a lo anterior debequedar perfectamente definido io que es el compromiso yel momento y forma en qu se debe proceder a su registro dependiendo de la naturalezadel gasto Para estos propO6sitos se debe distinguir entre gastos fijos y los variables deigual maera Ioque se denominan ingresos y gastas corrientes asf como los ingresos y gastos de caipital Todo gasto disminuye activos o increienta pasivos sin embargo resulta quepresupuestaramente algunos gastos representan cl incremento del activo por lo queademdis de reconocer el gasto se debe registrar el activo respectivo Pam el caso de

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Curso de ContabilidadGubernamental 1Sistema ritegrado Contabilidad Gubemamental

Honduras los gastos de grupos 12 3 aigunos del gripo 7son gastos coi entes Encambio los grupos 4 56algunos del grupo 78 y 0 so gastos de capitalPor dcfinici6n los gastos corrientes son aquellos que resultan iindispcnables para que lascntidades ejecutan sus actividades sin que por su cjecuci6n se difique el patrimonioEn cambio los gastos dc capital ademis de constituir elementos que pcrmitcn ejecutar lasoperaciones cuando se realizan modifican el patrimonioPor el lado dc los ingresos cuyo efecto es aumentar los activos o disminuir pasivos sedistinguen tambidn los corrientes y de capital Los primeros que generalmente seoriginan en la facultad impositiva del Estado o por las tasas no modifican el patrimonioinstitucional los de capital por su parte sC originan en la modificaci6n dcl patrimonioinstitucional El registro de los ingresos y los gastos corrientes en la contabilidad del GobiernoCentral no cambia de lo que corresponderfa realizar en la Contabilidad Comercial o deventa de servicios en raz6n de que su efecto seri aumeniar o dismiruir el capital detrabajo (activos y pasivos corrientes) Por cjemplo el pago por salarios de viiticos elconsumo de energia el6ctrica se regisari con cargo a gastos y abono a bancos en casode que no haya pagado el abono se hafa al pasivo espectivo Para las retenciones odescuentos que se efecttien a los empleados y trabajadores se registmardi en el pasivocorrespondiente hasta que se proceda a] pago respectivoPara los ingresos corrientes como es el caso de los impuestos y tasas el cargo seri a lacuenta de activo respectiva sea caja banco o cuentas por cobrar y el abono a Ingresos potImpuesto o por tasas Es natt-ral que este aiento correspondera a la Tesoreria de laReptiblica si se le califica como enlte contabl Para las instituciones ptiblicas delGobierno Central calificados como ente coniable las transferencias o ]a autorizaci6npara girar contra la cuenta corriente inica debcrAi registrar con cargo a caja u otra cuentaque el sistema de Tesorcrfa establecer a fin de que se mantenga el control de ]a cajafiscal y cl abono seria contra una cuema de ingresos por Transferencias de TesoreriaEsta tiltima cuenta debe ser considerala como cuenta transitoria y se present1r6i en elestado de operacione de la entidad y en el proceso de consolidaci6n deberdi eliminarse

Para los gastos de capit como es el caso de la adquisici6n de maquinaria y equipovehiculos edificios debe entenderse que en el campo presupuestario la compra produceun gasto pero ademds se es A recibiendo un activo fijo Coino soflalamos anterionnentelos gastos de capital modifican el patrimonio y para lograr la integraci6ncontabilidad-presupuesto se debe buscar un mecarismo tdcnico adecuado Existenvarias altemativas quizi la mds prctica es registrar el cargo la activo fijo y el crddito enia cuenta Patrimonio Institucional o Restringido y gasto se registrari contra bancos ocuentas por pagar Si se trata de un ingreso de capital para la ejecuci6n presupuestariase registrarfa el cargo a la cuenta caja o cuentar por cobrar y el abono a una cuenta deingresos seguido de la denominaci6n pnesupuestaria que se haya seleccionado para iasalida del activo cl cargo se hari a ia cuenta de Patnmonio Institucional y el abono a iacuenta de activo no corriente respectivo Como se puede advertir estamos considerando que so utiliza el m6todo de los valoresuwvengados sin embargo si so utiliza otro m6todo so realizardn los ajustes que scannecesarios utilizando similares tdcnicas que los empleados en la contabilidad comercial Al terminar el perfodo ccntable los ingresos y los gastos deben cerrarse contra unacuenta denominada resumen de ingresos y gFstos y luego 4sta contra Supcr vit o IficitEstas iltimas cuentas podrian o no subsistir Si so decide no se cierran deberin apareceren el patrimonio aunenLtndo o disminuyendo su valor Caso contrario se puede cerrarcontra una cuenta que podria denominarse patrimonio disponible o Hacienda Piblir-3

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I Sistema Integrado Contabilidad Gubernamental Curso de Contabilidad Gubernamental

Cuando se construyen bines de uso pdblico durante el proceso de construcci6n sepuede utilizar una cuenta de activo denominada construcciones en Proceso de UsoPtblico que deber6i contar con las subcuentas necesarias que permitan informar sobre loscostos de materiales directos mano de obra directa y los costos indirectos utilizadosposteriormente cuando concluya la obra esti pasari aformar parte de las cuentas nacionales Para todas las cuentas de ingreso y gasto existirin cuentas auxiliares de acuerdo alclasifican econ6mica de ingresos y al clasificador por objeto del gasto El auxiliar deingresos deberdi contener informaci6n relativa al valor del presupuesto aprobado lasmodificaciones el valor devengado el valor recaudado y el pendiente de cobro por cada una de las partdas para los gastos deberi contener el valor del presupuesto aprobado lasmodificaciones existeutes las cuotas aprobadas los compromisos el gasto devengadolos pagos realizados y el valor pendiente de pago Estos registros deberdin facilitar laevaluaci6n presupuestaria ya que los auxiliares se llevarin por cada partida y por cada programa Esta informaci6n posibilitari elaborar la cddula presupuestaria para los prop6sitos de que la Direcci6n Presupuesto y los otros usuarios requieran Los Estados Financieros bdsicos serdn los mismos que establece la profesi6n delContador Piblico y se complementarA con la informaci6n presupuestaria Es obvio queel sistema debe proporcionar otra informaci6n financi-a para decisiones gerenciales

INTCONMAT

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Resolucionde la Republica de Honduras

Visto Que segi6n lo dispuesto por el inciso b) del artfculo 3) de ia Ley Org~nica de laContadurfa General de la Reptiblica es atribuci6n de las autoridades de 6staaprobar los sistemas y procedimientos de Contabilidad que se ilevan en lasdependencias del Gobierno Central y

Considerando Que seg-in lo dispuesto por el inciso a) del numeral 1)del articulo 24 de ]a LeyOrginica de la Contaduria General de la Repdblica corresponde a estdependencia Ilevar la Contabilidad Central del Gobiero de Honduras Que en virtud de un contrato de Asesoria y Asistencia Thcnica suscripto entre elGobierno de Honduras y ]a Asociaci6n Interamericana de Presupuesto PtIblico(ASIP) aprobado por Acuerdo del Poder Ejecutivo No 852 del 261179 esaentidad ha preparado el Manual de la Contabilidad Central del Gobierno deHonduras Que en la preparaci6n del Manual de la Contabilidad han participado en calidadde contraparte tcnicos de esta dependencia y que en la confecci6n deldocumento se han seguido los lineamientos t(cnicos fijados por estasuperioridad

El Contador General de la Republica Resuelve 1) Aprobar en todas sus partes el Manual de la Contabiliad Central del Gobiernode Honduras que se adjunta que pasa a formar parte integrante de ]apresente Resoluci6n y que comprende

a) Estructura del Sistema de Con tabilidad Integrada del Gobierno Central b) Plan de Cuentas de la Contabilidad Integrada del Gobierno Central

b 1) CatAlogo y Codificaci6n de las cuentasb 2) Instructivo para el uso de las cuentasb 3) Modelos de asientos de registrosyb 4) Identificaci6n de los soportes de las cuentas

c) Diseho de los formularios registros y estados financieros con que operarA laContabilidad Central

2) Poner en vigencia el presente Manual de la Contabilidad Central del Gobiernode Honduras a partir del lro de Enero de 1981 fecha a partir de la cual seregistrardn las operaciones contables en funci6n de las normas yprocedimientos desarrollados en este documento 3) Ordenar al Departamento de Contabilidad el estudio y actualizaci6n delManual de la Contabilidad Central que por esta Resoluci6n se aprueba conla finalidad de que el mfsmo refleje permanentemente las modalidades

operativas de ]a administraci6n financiera gubernamental y para que seutilicen las t6cnicas mAs eficientes para alcanzar los objetivos de ]a Conshytabilidad Central

4) Comuniquese esta Resoluci6n a todos los interesados

f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 2

Introduccion a) Antecedentes Durante el afio 1980 se ha aprobado la Ley Orginica de la Contadurfa Generalde la Reptiblica La sanci6n de esta Ley ha permitido que en el dmbito decompetencia del Gobierno Central quedara definitivamente estructurado elsistema de contabilidad a aplicar se identificardn los tipos de contabilidad quese llevardn y se sefialaran los responsables de la gesti6n de los Mismos b) La Contabilidad Gubernamental Los diltimos avances metodol6gicos en materia de contabilidad nos ensefian aconcebir estudiar disefiar y operar a la misma considerdndola como un sistemade informaci6n 1o anterior nos lieva a decir que para el estudio de iacontabilidad se debe aplicar la metodologfa propia del anglisis de sistemasPor otra parte estA tambi6n consolidada la posici6n doctrinaria que nos permitedecir que la Contabilidad Gubernamental no es sino una rama de laContabilidad General y que por consiguiente a 6sta le son aplicables losprincipios normas y procedimientos de aquellaPartiendo de esas dos premisas que son fundamentales p-ra conocer nuestraconcepci6n de la contabilidad gubernamental se podrA comprender mejor laestructura definida y la metodologfa aplicada en la preparaci6n del Manual De auerdo con nuestra concepci6n de la contabilidad gubernamental susobjetivos son los siguientes 1) Brindar informacid6n sobre la gesti6n econ6mica patrimonial financiera ypresupuestaria a los centros de decisi6n responsables del planeamiento y

gesti6n del Sector Pdblico 2) Proporcionar informaci6n sobre el Sector Pdblico al Sistema de Cuentas

Nacional en forma arm6nica con la estructura de 6ste 3) Sustentar los mecanismos de control y evaluaci6n del Sector Pdblico Sin duda alguna la Contabilidad Gubernamental constituye el sistema deinformaci6n financiera m~s imporiante de las organizaciones del Sector Pgblicoy por medio de ella se pueden conocer los resultados de la gesti6nfinanci2ro-patrimonial del Gobierno y suministrar antecedentes para el control yevaluaci6n de la gesti6n del Gobierno y de los Administradores Ptiblicos c) La Contabilldad Central La Contabilidad Gubernamental para poder satisfacer los requerimientos deinformaci6n que se le formulan en forma veraz y oportuna debe procesareficientemente todos los datos que recepciona y que son motivados por lasinnumerables transacciones con implicancias financiero-patrimoniales que serealizan en el Gobierno Central Precisamente para complementar esosrequerinientos la Contabilidad Gubernamental se desagrega en una serie desubsistemas y tipos de contabilidad que permiten la producci6n eficiente de

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Manual de Contabilidad - Gobiemo de Honduras Curso do Contabilidad Gubemnamental

informaci6n El conjunto de los tipos de contabilidad identificados conforman elSistemas Integrado de Contabilidad del Gobierno En el contenido del Manual se encontrari la estructura del Sistema deContabilidad Integrada qiie se ha disefiado para el Gobierno de Honduras y elenunciado de los objetivos y contenidos de cada uno de los tipos de contabilidadque lo conforman Todos los tipos de contabilidad que se llevarin en el Ambitode competencia del Gobiemo Central con excepci6n de la Contabilidad CentralreZistrarin y procesarhn aspectos patciales del funcionamientofinanciero-patrimonial del Gobierno y en todos los casos los misnos tendrin un producto que tiene por objetivo satisfacer una demanda de informaci6n La Contabilidad Central producird los siguientes estados financiero3 1) Informe mensual sobre la Situaci6n Fiscal del Gobierno Central 2) Balance General Integrado del Gobierno 3) Estado de Resultados del Ejercicio La producci6n anterior responde a lo ordenado por la Ley Orgdnica de laContraloria General de la Repiblica y estA en funci6n de las necesidades de los centros de decisi6n y control de la administraci6n piblica

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Manual de la ContabilidadCentral Del Gobierno de Honduras

El Balance General Integrado y el Estado de Resultados en conjunto con laLiquidaci6n Anual del Presupuesto y el Informe sobre la Situaci6n Financiera Consolidada del Sector Pilblico forman parte de la rendici6n de cuentas quesobre la gesti6n de la hacienda piblica debe rendic anualmente el Poder Ejecutivo al Poder Legislativo De todas las contabilidades que se llevardn en el Gobierno Central iaContabilidad Central es la que aplica mAs cabalmente los principios y m6todosde la Contabilidad General b~sica Partiendo de esto lo necesario es adaptar loselementos de la misma a la estructura y funcionamiento de la adininistraci6n financiera gubemamental Por tener la Contabilidad Central la funci6n de concentrar y consolidar informaci6n que emana de los otros tipos de contabilidad su funcionamiento estd en parte condicionado a la implantaci6n y eficacia de estos dltimos Losestados fiancieros que producen los restantes tipos de contabilidad constituyenla principal fuente de abastecimiento de informaci6n de la Contabilidad Central No obstante lo anterior el funcionamiento del sistema de la ContabilidadCentral se ha disefiado previendo fuentes sustitutivas de informaci6n de talforma para en caso de que la Contaduria General de la Repdiblica no dispusierade los estados financieros peri6dicos de las otras contabilidades igual podrA operar procesando soportes sustitutivos En general en el sistena disefiado se ha previsto utilizar a los comprobantes delas operaciones como soportes de control de los datos que se extraernn de los soportes principales (estados financieros) Esos formarnn en soportesprincipales siempre y cuando previo anAlisis de los mismos ellos corresponda En consecuencia si la Contabilidad Central tiene impedxterna Corriente pararegistrar la conversi6n de ]a Deuda Externa a mediano y largo plazo en deuda a corto plazo (menor de un afio)

SALDO El saldo de esta cuenta es Acreedor representa el monto de la Deuda Externa a Largo Plazo

OBSERVACIONES Listado de Empr~stitos con obligaciones de pago a Largo Plazo agrupados porentidad prestataria

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Manual de Contabilidad- Gobierno de Honduras Curso de ContabilidadGubernamental

TITULO Pasivo

GRUPO No Corriente RUBRO Depreciaci6n Acumulada

SUBRUBRO

CUENTA Dep Acum de rquipo de Ofiina

CODiGO

SE ACREDITA Con cargo a Depreciaci6n del Ejercicio para registrar la depreciad6n anual delos bienes de uso sujetos a depreciaci6n SE DEBITA Con cr~dito a Equipos yo infraestructura de Dominio Privado pararegistrar la cuota parte de ]a baja de los bienes a consecuencia de ]a depreciaci6n SALDO El saldo de esta cuenta es Acreedor representa el monto calculado de ladisminuci6n del valor de los activos fijos por el transcurso del tiempoabsolecencia yo uso

OBSERVACIONES Se lleva cuenta y subcuenta por tipo de equipos de acuerdo al plan de cuentas

TITULOPatrimonio Neto GRUPOCapital Reservas y Resultados

RUBRO

SUBRUBRO CUENTAHacienda NacionalCODIGO SE ACREDITA-Con cargo a Cuentas de Activos para registrar la partida de apertura del cjercicio-Con cargo a Resultado Patrimonial del Ejercicio para registrar el incremento del Patrimonio neto si hay utilidadSE DEBITA-Con cr~dito a Resultado Patrimonial del Ejercicio para registrar ladisminuci6n del Patrimonio neto si hay pdrdida-Con cr~dito a Cuentas de Activo para registrar el cierre del ejercicio fiscal

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Curso de ContabilidadGubemamental Manual de Contabilidad - Gobierno de Honduras

PASIVO

POR CUENTAS

2 21

211 211001

211002

211003

211004 211005

211006

211007

211008

211009

212 212001

213 213001

213002

213003

213004

22 221

221001 221002

222 222001

222002

222003

Pasivo Corriente

Deudas a Corto Plazo Ordenes de Pago en Tesorerfa

Autorizaci6n de Egresos sin Orden de Pago

Letras de Tesoreria

Saldos de Contribuyentes Dep6sitos Provisionales de Embargo

Dep6sitos recibidos en Garantfa

Otras Deudas

Deuda Piblica Interna Corriente

Deuda P6blica Externa Corriente

Diferido Anticipos por Impuestos y Derechos

Previsiones Previsiones por Responsabilidades Fiscales de funcionarios

Previsiones para Reparos por Impuestos y Derechos Previsiones para Impuestos y Derechos por cobrar Previsiones para Planes de Pago

No Corriente Deudas a Largo Plazo

Deuda Piblica Interna

Deuda Piiblica Externa

Depreciaci6n Acumulada Depreciaci6n Acumulada de Equipo de Oficina

Depreciaci6n Acumulada de Equipo Sanitario

Depreciaci6n Acumulada de Equipo Educacional y Recreativo

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Manual de Contabilidad - Gobierno de Honduras Curso de Contablildad Gubemame-ital

222004 Depreciaci6n Acumulada de Equipo Agricola y Pecuario 222005 Depreciaci6n Acumulada de Equipo de Construcci6n 222006 Depreciaci6n Acumulada de Equipo de Transporte 222007 Depreciaci6n Acumulada de Equipo Industrial 222008 Depreciaci6n Acumulada de Equipo de Comunicaciones

222009 Depreciaci6n

SALDO-El saldo de estA cuenta refleja el resultado patrimonial del ejercicio queaumentarA o disminuirA segn el resultado el patrimonio neto del Gobiemo Central reflejado en la cuenta Hacienda Nacional

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0

Curso do ContabilidadGubemamental Manual de Contablildad - Gobiemo de Honduras

CUENTAS DE RESULTADO

5 Cuentas de Resultado

51 Cuentas de Resultado Positivas

511 Ingresos

5111 Ingresos Tributarios

511101 Impuesto sobre ]a Renta

511102 Impuesto sobre la Propiedad

511103 Impuesto sobre la Producci6n Comercio Intemo y Transacciones

511104 Impuestos y Cargos sobre Importaci6n

511105 Impuestos y Cargos sobre Exportaci6n

511106 Impuestos Varios

5112 Ingresos no Tributarios

511201 Renta de Activos Fijos

511202 Renta de Activos Financieros

511203 Venta de Servicios

511204 Venta de Bienes y Materiales

511205 Otros Cargos y Derechos

511206 Multas y Otros Ingresos Corrientes

5113 Ingresos Extraordinarios

511301 Donaciones de Organisnos Internacionales

511302 Donaciones de Gobiernos Extranjeros

511303 Otras Donaciones Externas

511304 Donaciones de otros niveles del Gobierno

511305 Donaciones del Sector Privado Interno

511306 Otras Transferencias Corrientes recibidas

511307 Transferencias de Capital recibidas

511308 Devoluciones de Ejercidos Anteriores

511309 Otros Ingresos Extraordinarios

52 Cuentas de Resultado negativas

521 Egresos

5211 Gastos de Consumo

521101 Remuneraciones

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Manual de Contabilidad - Gobierao de Honduras Curso de Contabilidad Gubemamental

521102 Bienes de Consumo y Servicios

521103 Intereses Pr~stamos Internos 521104 Intereses Prdstamos Extemos

5212 Asignaciones Globales 521201 Asignaciones Globales

5213 Transferencias Corrientes 521301 Transferencias Corrientes al Sector Privado 521302 Transferencias Corrientes al Sector Pdblico 521303 Transferencias Corrientes al Sector Externo 521304 Transferencias Corrientes a fondos extrapresupuestarios

5214 Transferencias de Capital 521401 Transferencias de Capital al Sector rivado 521402 Transfeiencias de Capital al Sector PNiblico 521403 Transferencias de Capital al Sector Externo 521404 Transferencias de Capital a fondos extrapresupuestarios

522 Otros Resultados Desfavorables

5221 Otros Gastos

522101 Depreciaci6n del Ejercicio 522102 Bajas definitivas de Bienes

522103 P~rdidas de Inventario

522104 Deudores Incobrables 522105 Desvanecimientos

522106

53 Resuftado de Operaciones Extraordinarias 531001 Diferencia de Venta de Bienes 531002 Diferencia de cotizaci6n de Tituios

531003 Altas de Bienes 531004 Resultado de Instituciones Auton6mas 531005 Resultado de Empresas Adscritas

531006 Otras Operaciones

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Curso de Contabilidad Gubernamental Manual de Contabilidad -

ACTIVO POR SUBCUENTAS

1 Activo

11 Corriente

111 Disponible 111003 Fondos Especiales

1110031 Fondos de Cr~dito Piblico

111003101-111003299 (Subcuentas)

1110033 Fondos Extra-Presupuestarios

111003301-111003499(Subcuentas)

1110035 Fondos de Pagadurias Especiales

111003501-111003599(Subcuentas)

1110036 Fondos de Otras Cuentas Especiales

111003601-111003799(Subcuentas)

1110038 Fondos de Cuentas sin Movimiento

111003801-111003999(Subcuentas)

112 Exigible a Corto Plazo 112001 Responsabilidades Fiscales de Funcionarios

1120011 Fondos Rotarios

112001101-112001299(Subcuentas)

1120013 Fondos Reintegrables

112001301-112001599(Subcuentas)

1120016 Fondos Reintegrables Transferidos

112001601-112001699(Subcuentas)

1120017 Reparos y Multas

112001701-112001999(Subcuentas)

112002 Reparos por Impuestos y Derechos

1120021 Direcci6n General de Tributaci6n

112002110 Ejercicios Anteriores

112002111 Ventas (3)

112002112 Venta de Autom6viles Nuevos

112002113 Servicios de Aeropuerto

112002114 Seis porciento (6) de Fomento Industrial

112002115 Arredamiento de Aguas

112002116 Corte de Madera

Gobiemo de Honduras

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Manual de Contabilidad - Gobierno de Honduras Curso de Contabiiidad Gubernamental

112002117 Consumo de Productos Derivados del Petr6leo

112002118-112002119Varios

112002120 Ejercicio Vigente

112002121 Ventas (3) 112002122V enta de Autom6viles Nuevos

112002123 Servicios de Aeropuertos 112002124 Seis por ciento (6) Ley de Fomento Industrial 112002125 Arrendamiento de Aguas 112002126 Corte de Madera 112002127 Consumo de Productos derivados del Petr6leo

112002128-112002129Varios

1120022 Direcci6n General de Aduanas


112002211-11 2002219(Subcuentas)


112002221-11 200 2229(Subcuentas)

112003 Impuestos y Derechos por Cobrar 1120031 Ejercicios Anteriores

112003101 Impuesto sobre Ia Renta 112003102 Impuesto sobre Herencias Legados y Donaciones 1120032 Ejercicio Vigente

112003201 Impuesto sobre la Renta 112003202 Impuesto sobre Herencias Legados y Donaciones 1120033 Ejercicios Siguientes

112003301 Impuesto sobre la Renta

112005 Otros Reparos y Multas

1120051Ejercicios Anteriores

112005101Multas de Trabajo 112005102Multas de Transporte

112005103Multas de Comercio

1120052Ejercicio Vigente

112005201Multas de Trabajo

112005202Multas de Transporte


p~gina 19 t


112006 Otros Cr6ditos

113 Realizable

113001 Mercaderia para Remate

113001001-113001999 (Subcuentas)

113002 Mercaderfas para la Venta

113002100 Recursos Naturales

113002110 Semovientes

113002111 Ganado Vacuno

113002112 Ganado Porcino

113002113 Caprinos

113002114 Equinos

113002200 Especies Fiscales

113002201 Alcohol

113002202 P61vora

113002203 Impresos

113002204 Otros

113002300 Turismo

113003 Bienes para Remate

113003001-113003999(Subcuentas)

12 No Corriente

122 Inventarios

122001 Almacenes de Bienes de Consumo 122 001001-122001999(S-ubcuentas)

12202 Productos en Proceso

122002 001-l22002999(Subcuentas)

12203 Cultivos en Desarrollo

12 2003001-122003999(Subcuentas)

12204 Bienes Importados en Trdnsito 12200 4001-122004999(Subcuentas)

12205 Equipos en Almacn de custodia

122005001 Equipo de Oficina

122005002 Equipo Sanitario

122005003 Equipo Educacional y Recreativo

122005004 Equipo Agrfcola y Pecuario

pigina20 (11P

Manual de Contabilidad - Gobierno de Honduras Curso de Contablildad Gubernamental

122005005 Equipo de Construcciones

i 22005006 Equipo de Transporte

122005007 Equipo Industrial 122005008 Equipo de Comunicaciones

122005009 Equiprs Varios

123 Fijos

1234 Equipos

123410 Equipos dc Oficina



123420001 Equ~po Mdico Quirdrgico

123420002 Equipo Hospitalario 123420004 Equipo para Laboratorio M~dico Sanitarto 123430 Equipos Educacionales y Recreativos

123430001 Instrumentos MusicaJes

123430002 Equipo para Biblioteca y Museos 123430004 Equipo Deportivo y Recreativo

123430006 Varios Equipos Educacionales

12344OEquipo Agricola y Pecuario

123440001 Equipo Agricola




123440013 Caprinos

123440014 Equinos

123440015 Otros


123460 Equipo de Transporte

12346000lAutovehculos

123460002 Equipo de Ferrocarril 123460004 Adquisici6n de Embarcaciones

123460006 Adquisici6n de Aviones 123460008 Equipos Diversos de Transporte

123470 Equipos Industriales

123470001 Equipo de Imprenta Litografia y Encuadernaci6n

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Curso de Contabilidad Gubemamental Manual de Contabilidad - Gobierno de Honduras

123470002 Equipo para Talleres

123470004 Equipo para para Plantas ElIctricas

123470006 Equipos Industriales Diversos

123480 Equipo de Comunicaciones

123480001 Equipo Telegrdfico

123480002 Equipo Telef6nico

123480004 Equipo de Radio

123480006 Equipos para Sefiales y Comunicaciones Diversas

123490 Equipos Varios

123490001 Equipos para Laboratorio Veterinario

123490002 Equipos Varios para Laboratorio

123490004 Equipo de Alojamiento Diversos

123490006 Equipos Civiles Diversos

1235 Construcciones en Proceso

123510 Construcci6n de Edificios


123510002 Construcci6n de Viviendas para Personal

123510004 Construcci6n de Viviendas Populares

123520 Construcci6n de Obras Urbanfsticas

123520001 Construcci6n de Sistemas de Agua Potable

123520002 Construcci6n de Sistemas de Alcantarillado

123520004 Construcci6n de Calles y Puentes Urbanos

123520006 Construcci6n de Parques y Lugares de Recren

123520008 Construcci6n de Diversas Obras Urbanisticas

123530 Construcci6n de Obras Hidrdulicas

123530001 Construcci6n de Obras de Irrigaci6n

123530002 Construcci6n de Obras para Control de Inundaciones

123530004 Construcci6n de Obras Hidr~ulicas


123540 Construcci6n de Carreteras CaIL Puertos y Aeropuertos

123540001 Construcci6n de Calles Carreteras y Puentes

122540002 Construcci6n de Vias F~rreas

123540004 Puertos

123540006 Aeropuertos

123550 Construcci6n de Lineas Elctricas Telegrificas y Telef6nicas

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Manual de Contabilidad - Gobierno de Honduras Curso de Contabilidad Gubernamental

123550001 Construcci6n de Lineas de Transmisi6n de Energia El6ctrica 123550002 Construcci6n de LUneas Telegrdficas 123550004 Construcci6n de Lineas Telef6nicas

123560 Construcci6n de Obras Civiles Varias 123560001 Construcciones Agrfcolas

123560002 Construcciones Civiles Varias 1236 Infraestructura de Dominio Pdblico

123601 Carreteras Calles y Puentes 123601001 Carreteras

123601002 Calles

123601003 Puentes 123602 Plazas Parques y Lugares de Recreo

123602001 Plazas

123602002 Parques

123603 Otros

1237 Infraestructura de Dominio Privado

123701 Edificios

123701001 Edifirios Civiles Varios 123701002 Viviendas para Personal

123701004 Viviendas Populares

123702 Obras Urbanfsticos

123702001 Sistema de Agua Potable

123702002 Sistema de Alcantarillado

123702008 Diversas Obras Urbanisticas

123703 Obras Hidrdulicas

123703001 Obras de Irrigaci6n 123703002 Obras para Control de Inundaciones


123703006 Diversas Obras Hidriulicas 123707 Lneas Telegrificas y Telef6nicas

123707001 Lfneas Telegr~ficas

123707002 LUneas Telef6nicas

123708 Obras Civiles Varias

123708001 Obras Agricolas

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Curso de Contabilidad Gubemamental Manual de Contabilidad - Gobiemo de Honduras


124 Inversiones

124001 Organismos Aut6nomos

124001001 Instituto Nacional Agrario (INA)

124001002 Instituto Hondurefio del Caf6 (INHCAFE)

124001003 Centro de Desarrollo Industrial (CDI)

124001004 Universidad Nacional Aut6noma de Hondurms (UNAH)

124001005 Instituto Nacional de Formaci6n Profesional (INFOP) 124001006 Instituto de Crampdito Educativo (EDUCREDITO)

124001007 Instituto Hondureflo de Antropologia eHistoria (IHAH)

124001008 Patronato Nacional de la Infandia (PANI)

124001009 Junta Nacional de Bienestar Social (JNBS)

124001010 Direcci6n de Fomento Cooperativo

124001011 Comisi6n Nacional Pro-Instalaciones Deportivas (CONAPID)

124001012 Federaci6n Deportiva Extraescolar (FDE)

124001013 Instituto Hondurefio de Seguridad Social (Invalid~z Vejez y Muerte)

124001014 Instituto Hondurefio de Seguridad Social Enfermedad y Maternidad)

124001015 Instituto Nacional de Jubilaciones y Pensiones del Poder Ejecutivo

124001016 Instituto Nacional de Previsi6n del Magisterio

124001017 Concejo Metropolitano del Distrito Central

124002 Empresas Piblicas no Financieras

124002001 Empresa Nacional de Energia EI6ctrica (ENEE)

124002002 Corporaci6n Nacional de Desarrollo Forestal (COHDEFOR)

124002003 Empresa Nacional Portuaria (ENP)

124002004 Empresa Hondurefia de Telecomunicaciones (HONDUTEL)

124002005 Corporaci6n Hondurefia del Banano (COHBANA)

124002006 Servicio Auton6mo Nacional de Acueductos y Alcantarillados (SANAA)

124002007 Instituto Hondureho de Mercadeo Agricola (IHMA)

124002008 Suministradora de Productos (BANASUPRO)

124002009 Instituto Nacional de la Vivienda (INVA)

124002010 Ferrocarril Nacional de Honduras

124002011 Crampiito Prendario Popular

124003 Empresas Pblicas Financieras

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124003001 Banco Central 124003002 Banco Nacional de Desarrollo Agricola (BANADESA) 124003003 Corporaci6n Nacional de Inversiones (CONADI) 124003004 Banco Municipal Aut6nomo (BANMA) 124003005 Financiera Nacional de la Vivienda (FINACVI) 124003006 Departamento de Ahorro y Cr~dito (INVA)

124005 Empresas Adscritas

124005001 CETTNA 124005002 Fondo General de Suministros

124005003 PROMECA

124005004 Direcci6n Ejecutiva del Prograrna Nacional de Catastro

PASIVO POR SUBCUENTAS 2 Pasivo

21 Corriente

k11 Deuda a Corto Plazo

211001 Ordenes de pago en Tesorerfa

211001001 Sector Piiblico

211001002 Sector Privado

211004 Saldos de Contribuyentes

211004(Y)1-21 004999(Subcuentas)

211008 iehida Piblica Interna Corriente

211008100 Por emisi6n de Bonos 211008200 Porcontrataci6n de Empr~stitos

211009 Deuda iiblica Externa Corriente 211009100 Por Contrataci6n de Emprestitos 211009101 Propia del Gobierno Central 2110091C2 Cedida a Instituciones Aut6nomas

211009103 Por Convenios de Recaudaciones y Pago

211009200 Por emisi6n de Bonos

22 t io Corriente

221 Deuda a Largo Plazo

221001 Deuda Pdblica Interna

221001100 Poremisi6n de Bonos

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221001200 Por Contrataci6n de Empr~stitos

221002 Deuda Pblica Extema

221002100 Por Contrataci6n de Emprdstitos


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O PRICE WATERHOUSE

Capitulo 3

Politicas de Contabilidaddel Ecuador 1 Definicion y prop6sito de la polftica de contabilidad 2 Naturaleza y definici6n de la contabilidad 3 Fin promordial de la contabilidad

4 Principios de contabilidad

5 Momento de la contabildad

6 Materia de contabilizaci6n 7 Responsabilidad de la entidad

8 Resposabilidad del contador 9 Proceso de desarrollo contfnuo

10 Contabilidad gerencial

11 Contabilidad por Areas eresponsabilidad 12 Registros contables

13 Mdtodos contables

14 Estados financieros

15 Control intemo financiero

16 Control interno previo al compromiso 17 Control interno previo al desembolso 18 Contabilidad completa y centralizada

19 Consolidaci6n contable 20 Mdtodo de consolidaci6n contable y la informaci6n financiera

POLITICA 1- DEFINICION Y PRoP6SITO DE LA POLITICA DE CONTABILIDAD

La polffica de contabilidad es la gufa general para el diseflo y funcionamiento de lossistemas de contabilidad de las entidades y organismos ptiblicos y el sistema decontabilidad gubernamental establecido por la Ley OrgAnica de Administraci6nFinanciera y Control Regula gufa y limita dichos sistemas contables a la vez queformula su lIfnea de conducta

El ccnjunto de las directrices de politica de contabilidad constituye la polfticaestablecida aplicable a la contabilidad gubernamental de la Repdblica del Ecuador

pigina q7V

3 Politicas de Contabilidad - Ecuador Curso de Contabilidad Gubernamental

POLITICA 2- NATURALEZA Y DEFINICION DE LA CONTABILIDAD La contabilidad gubernamental permite medir y registrar en tdrminos monetarios las operaciones programas y actividades Ilevados a cabo por el Estado y sus entidades yorganismos competentes

La contabilidad gubernamental se mantendrd de acuerdo a los principios y normas mds elevadas aplicando las tcnicas y procedimientos mds modernos utilizables segtin las caracterfsticas de cada entidad pdiblica y de acuerdo al volumen y naturaleza de sus transacciones financieras Las tcnicas y procedimientos mds modemos de contabilidad son los desarrollados y aplicados por la profesi6n del Contador Ptiblico ampliamente divulgados en las publicaciones t~cnicas de dicha profesi6n y en los textos universitarios sobre esta disciplina Es deber de cada contador gubernamental estar al dfa acerca de los principios normas tdcnicas y procedimientos aplicables

Dentro del marco establecido se define a la contabilidad gubernamental como sigue

CONTABILIDAD GUBERNAMENTALComprende las actividades de procesamiento registro clasificaci6n resumen evaluaci6n informe e interpretaci6n

POLITICA 6 MATERIA DE CONTABILIZACION En los registros contables se debe contabilizar cada una de las transacciones financieras efectuadas su valor en sucres y el momento del reconocimiento de la transacci6n Los registros se referirdn a cambios en la composici6n de los activos pasivos y patrimonio de la entidad u organismo y a los ingresos y gastos que se produzcanbasando los asientos en documentos fuente debidamente elaborados y aprobados los que posreriormente servirAn de respaldo a dichos asientos

POLITICA 7 RESPONSABILIDAD DE LA ENTIDAD Cada entidad ptiblica es responsable de establecer y mantener al dia un sistema de contabilidad generalmente aceptados polftica normas t6cnicas y otras disposicionesestablecidas por la Contraloria General El sistema contable debe incorporar los procedimientos de control interno y funciones correspondientes Tambi6n es responsable que el personal contable de la entidad tenga el entrenamiento t~cnico y la experiencia prdctica necesaria para el desempeflo de sus funciones

Cada entidad ptiblica tambi6n es responsable del establecimiento de un sistema inteno de informaci6n financiera que proporcione a los ejecutivos la informaci6n necesaxia para apoyar sus decisiones y el desempeflo de sus funciores Debe elaborar estados fmancieros mensuales y al fmal del ejercicio un conjunto de estados financieros queincluya los cierres de cuentas y ajustes necesarios

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Curso do ContabilidadGubemamental 3 Polfticas de Contabilidad - Ecuador

POLITICA 8 RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR El contador gubemamental es el profesional que posee entrenamiento y experiencia encontabilidad Debe poseer titulo de contador ptiblico autorizado a nivel universitario yamplia pr4ctica en contabilidad En el caso de ser bachiller en comercio sin titulouniversitario debe haber lievado a cabo estudios especiales en contabilidad y obtenido una amplia experiencia prictica El contador gubernamental es responsable del mantenimiento del sistema contable de la entidad El contador gubemamental es responsable directamente ante el jefe de la entidad yademds ante terceras personas que reciban la informacion financiera de la entidad y lasentidades y organismos vinculados al sistema de contabilidad gubemamental EL contador gubernamental tambidn es responsable por su propio desarrollo profesional y de mantenerse actualizado en los progresos de las tdcnicas y mdtodos de contabilidad

POLITICA 9 PROCESO DE DESARROLLO CONTINUO Si bien la contabilidad ha experimentado un avance extraordinario como disciplinaespecialiada del conocimiento no puede pasar por alto la necesidad de buscar basescientificas y tdcnicas firmes para su aplicaci6n Este requerimiento es ain mayor entratAndose de la contabilidad gubernamental por lo que se hace inevitable que susejecutores adopten una actitud de investigaci6n permanente que facilite su aplicaci6nsistemdtica a todas la actividades financeras del Estado La Contralorfa General y las entidades y organismos del sector ptiblico a travds de susunidades contables y financieras deberin alentar y promover las labores deinvestigaci6n en ese campo y facilitar ]a participaci6n de sus contadores en sus reuniones tdcnicas la divulgaci6n de publicaciones especializadas yen generalcualquier actividad que pueda traducirse en la elevaci6n del nivel tdcnico y profesionalde la contabilidad

POLITICA 10 CONTABILIDAD GERENCIAL La funci6n contable es pane integral de las responsabilidades de la gerencia Provee unm6todo de informaci6n como base para medir la ejecuci6n y planear acciones futuras Ias decisiones podrdn ser tomadas con mayor confanza si se demuestra a travds de lainformaci6n producida por un sistema de contabilidad que la ejecuci6n ha sidoconsistente con los programas y dentro de lImites financieros establecidas Dentro de talconcepci6n la contabiidad debe ser diseflada y adaptada para sastisfacer las necesidadesde informaci6n y control de los diferentes niveles de la administraci6n En la contabilidad orientada a la gerencia se pone especial nfasis en la elaboraci6n deinformes financieros oportunos correctos y claros que ayuden e inclusive incentiven lainiciativa gerencial El sistema de informes procura que cada ejecutivo supervisor ojefe reciba tinicamente la informaci6n relativa a su funci6n y en la forma mds adecuada

POLITICA 11 CONTABILIDAD POR AREAS DE RESPONSABILIDAD Para asegurar una administraci6n fimanciera adecuada se necesita establecer un sistemaorientado hacia la responsabilidad es decir un sistema que enfoque la responsabilidad acada nivel gubernamental en la ejecuci6n de los programas y actividades planeados Un componente esencial de tal sistema es la contabilidad por drea de responsabilidad quedebe estar comprendida dentro del sistema contables de cada entidad piibica

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3 Politicas de Contabilidad - Ecuador Curso de ContabilidadGubernamental

La contabilidad por reas de responsabilidad informa sobre las principales asignaciones de responsabilidad o Area de actividad La contabilidad por Area de responsabilidadmide en tdrminos financieros el ejercicio de la responsabilidad gerencial de los funcionarios ptiblicos

La contabilidad por drea de responsabilidad es una forma de contab-idad gerencial que por medio de la clasificaci6n de las transacciones financieras de acuerdo a los lineanientos de delegaci6n de autoridad y responsabilidad en la organizaci6n hace posible la evaluaci6n n terminos financieros de la actuaci6n de los funcionarios o unidads que participan en la toma de decisiones pdblicas

POLIICA 12 REGISTROS CONTABLES

El ntimero de registros contables mantenidos por una institu -i6n y su manera de levarlos varia de acuerdo con las caracteristicas de cada entidad Sin embargo en general cada instituci6n mantendr las siguientes clases de registros

1 Registro de entrada original

2 El Mayor General

3 Mayores Auxiliares

Los primeros incluyen registros especializados en los que se acumulan transacciones similares tales como ingresos comprobantes (por pagar) y desembolsos etc y el diario general en el que se registraran las operaciones que no tienen uno determinado Es de especial importancia el mantenimiento de registros especializados para operaciones de caja y bancos con el objeto de segregar estas operaciones La funci6n principal de los registros de entrada original es proporcionar un punto de control sobre las transacciones sirviendo como fuente de referencia posterior

El mayor general es el registro mis importante del sistema contable Lo constituye una serie de cuentas que estAn clasificadas de tal forma que permite la acumulaci6n de transacciones similares y proveer una visi6n completa de la situaci6n financiera y de los resultados de las operaciones

Los mayores auxiliares estn formados por grupos detallados de subcuentas relacionadas con cuentas de control del mayor general

Se necesita mayores auxiliares dnicamente en el caso de cuentas similares de grandetalle o volumen tales como cuentas por cobrar cuentas por pagar inventarios y activos fijos

En los casos de sistemas electr6nicos todos los registros antes mencionados son elaborados automALticamente a base de la codificaci6n inicial de la transacci6n

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Curso de ContabilidadGubemamental 3 Politicas de Contabilidad - Ecuador

POLITICA 13 METODOS CONTABLES La naturaleza de las operaciones de cada entidad ptiblica determinan el mdtodo de contabitidad a aplicarse El mdtodo contable se refiere al momento (en tiempo) del registro de las transacciones Se reconoce la existencia de los siguientes m6todos de contabilizaci6n

METODO INGRESOS EGRESOS

1 Al contado Cuando se recibe Cuando se pagan(ode valores efectivos) 2 Acumulativo Cuando se genera el Cuando se incurre en(o de valores devengados) derecho (valores al la obligaci6n (pasivo)

cobro) 3 Modificado Cuando se reciben Cuando se inLurre en

la obligacidn (pasivo)

1 El m6todo al contado debe ser empleado tinicamente en los casos de entidades ptiblicas muy pequeflas con poco volumen de transacciones financieras En dichas entidades debido a su poco movimiento financiero la diferencia entre el mdtodo alcontado y el acumulativo es de poca importancia Por tal motivo es aconsejable elmdtodo al contado En la elaboraci6n de estados financieros dichas entidades pueden registrar por medio de asientos de ajuste cualquier monto significativo de cucntas por pagar u otro pasivo y asi mismo cuando se considera necesario inshygresos por cobrar significativos

2 El m6todo acumulativo de contabilidad debe ser empleado por las empresas ptiblicas yotras entidades u organismos sustancialmente autofinanciados a base de la venta de bienes o servicios Este mdtodo presenta la acumulaci6n contable de ingresos ygastos proporciona informaci6n sobre las obligaciones y los desembolsos permitereunir datos en funci6n de costos y gastos incurridos incorpora registros de pasivos y establece controles financieros congruentes con las responsabilidades adshyministranvas asignadas

3 El mdtodo modificado de contabilidad debe ser empleado por las entidades ptiblicas cuyas operaciones consisten en proveer servicios sin contraprestaci6n directa tales como ministerios municipios y otras entidades financiadas principalmente a travds de presupuesto general o de impuestos u otros ingresos que no es conveniente acumular y registrar en el momento de establecer el derecho al cobro

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3 Polfticas de Contabilidad - Ecuador Curso de Contabilidad Gubemamental

POLITICA 14 ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros bsicos que deben ser elaborados por las entidades pdiblicas son los siguientes

1 Estado de operaciones

2 Estado de la situaci6n financiera

3 Estado de cambios en la situaci6n financiera

4 Estado de cambio en el patrimonio

Se debe incluir ademds las notas explicativas necesarias como parte integral de los estados financieros Es responsabilidad de cada entidad elaborar sus propios estados financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las politicas normas t6cnicas y manuales de contabilidad correspondientes

POLITICA 15 CONTROL INTERNO PREVIO AL COMPROMISO

Cada sistema c~ntable debe incluir en forma integrada los componentes necesarios paralograr un s6lido control interno fmanciero El control interno financiero comprende el plan de organizaci6n los procedimientos yregistros que conciemen a la custodia de los recursos financeros y materiales y la verificaci6n de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros

Es responsabilidad de cada entidad ptiblica incluir dentro del trnmite o flujo normal de las operaciones y transacciones financieras los procediientos adecu2dos para lograr el control interno financiero incluyendo especialmente los procedimientos de control previo al compromiso y al desembolso


El control interno previo el compromiso de un gasto es responsabilidad de la unidad contable de cada entidad piblica

Comprende el examen de las operaciones o transacciones propuestas que pueden crear compromisos de fondos pdiblicos Al examinar cada operaci6n propuesta se debe determinar 1) La propiedad de la operaci6n o ir vcrsi6n propuesta determinando si estA directamente

relacionada con la misi6n de la entidad o con uno de sus programas previamenteaprobados y si la manera propuesta de llevar a cabo la operaci6n o transacci6n es apropiada

2) La legalidad de la operaci6n o transacci6n propuesta asegurdndose que la entidad pdblica fiene autoridad legal para llevarla a cabo y que no existen restricciones legales sobre la misma

3) La conformidad con el presupuesto o la disponibilidad de fondos no comprometidosdentro del programa correspondl-eate para fmanciar la operaci6n o transacci6n

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Curso de Contabldad Gubernamental 3 Politicas de Contabilidad - Ecuador

POLITICA 17 CONTROL INTERNO PREVIO AL DESEMBOLSO El control interno previo al desembolso de fondos pdiblicos es responsabilidad de la unidad contable de cada entidad ptiblica Comprende el examen de las transacciones de desembolsos de la entidad antes de efectuarlos Al examinar cada desembolso propuesto se debe determinar 1 La veracidad de la transacci6n propuesta basada en la documentaci6n y autorizaci6n

respectiva

Esto incluye la verificaci6n de a) La factura u otro documento que evidencie [h obligaci6n su razonabilidad exactitud aritm~tica y propiedad b) Las cantidades y calidades de los bienes o servicios provenientes a trav~sde la comparaci6n de la factura u otro documento con el informe sobre losservicios recibidos y con la orden de compra emitida contrato u otrodocumento que evidencie la obligaci6n

2 Que la transacci6n no haya variado de manera significativa con respecto a lapropiedad legalidad y conformidad con el presupuesto establecido como parte del control interno previo al compromiso

3 Si existen fondos disponibles para liquidar la obligaci6n dentrc del plazo establecido

POLITICA 18 CONTABILIDAD COMPLETA YCENTRALZADA El sistema de contabilidad de una entidad ptiblica debe ser completo integral ycomprensivo Debe existir un solo sistema contable centralizado en la unidad contablede la entidad y que comprenda todos los registros referentes a los recursos financieros ymateriales bajo responsabilidad de la entidad Todos los recursos deben ser registrad3s centralizados y resumidos on un mayor generaltinico para ia entidad e informados en el conjunto de estados financieros incluyendocualquier recurso no comprendido en el presupuesto del Estado que resulte de ingresosdestinados a fines especiales o que se haya recibido en fideicomiso Las entidades que cuenten con unidades operativas descentralizadas deben poner enprfctica procedimientos y trmites que permitan el flujo oportuno de los documentos fuente hacia la unidad contable central para su contabilizaci6n

POLITICA 19 CONSOLIDADCION CONTABLE La consolidaci6n contable es el proceso a trav6s del cual se obtienen estados financierosrepresentativos de la situaci6n financiera y de los resultados de un grupo de variasentidades y organismos tornados como si fueran uno solo Este rroceso debe reconocerlas transacciones que se repiten en varios estados individuales a fin de eliminarlas La consolidaci6n se efectuard bdsicamente en tres niveles 1) En nivel nacional incluyendo a todo el sector ptiblico que serA efectuado por la

Contralorfa General Esta determinarA niveles secundarios de gobierno para proceder a su consolidaci6n

2) En la centralizaci6n de las operaciones del gobierno nacional (administraci6n centralministerios y entidades y organismos adscritos) que ser efectuada por el Minishysterio de Finanzas y

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3) En el nivel institucional relacionando estados financieros de dependencias entidades u organismos dependientes de un ente contable matriz o principal que serd realizada por dsta cuando lo crea conveniente

En todos los casos anteriores el proceso de consolidaci6n se hard a base de los estados financieros individuales que sean enviados por los entes menores sin que ello implique abrir registros bdsicos (de entrada original o mayores) para asentar operaciones individuales o agrupadas a menos que s6lo se lo conozca en el nivel de consolidaci6n y que ello signifique agregaci6n a los valores resultantes de la consolidaci6n y que ello signifique agregaci6n a los valores resultantes de la consolidaci6n de los estados fmancieros

POLITICA 20 METODO DE CONSOLIDACION CONTABLE YLA INFORMACION FINANCIERA

Los distintos rubros de los estados financieros de las entidades comprendidas en la consolidaci6n serdin integrados sumando entre sf montos semejantes de activos pasivos patrimonio ingresos y gastos

En la consolidaci6n se eliminarn

Los saldos y las transacciones realizadas entre las entidades sujetas a la consolidaci6n y

Los saldos de patrimonio en los estados financieros de las entidades principales que han participado en la formaci6n del patrimonio de otras entidades y lo han registrado como inversiones u otro tipo de activo (Este principalmente se encuentra en los casos de empresas ptiblicas con subsidiarias)

Cuando los niveles de agrupaci6n de entidades para fines de consolidaci6n incluyenentidades muy diferentes que por la naturaleza de sus operaciones emplean diversas politicas procedimientos y pricticas contables se divulgard dicha circumstancia en las notas a los estados financieros y cuando sea posible se incluird informaci6n sobre la pfoporci6n de activos o pasivos que se Ilevan segtin los distintos m6todos contables Los procedimientos empleados en la consolidaci6n serdin aplicados consistentemente de un perfodo a otro

Cualquier polftica significativa adoptada en el proceso de consolidaci6n debe revelarse debidamente en los estados financieros consolidados

POLCONMAT

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PRICE WATERHOUSE

Capitulo 4

Normas Tecnicas de Contabilidad- Ecuador

200 GENERALES - POSTULADOS 200-01 La contabilidad gubernamental 200-02 Descentralizaci6n de la contabilidad 200-03 Sistema Onico y completo de contabilidad 200-04 Organizaci6n de la unidad de contabilidad 200-05 Proceso de control previo al compromiso y al desembolso 200-06 Actualizaci6n del sistema de contabilidad

201 GENER LES ADMINISTRATIVAS 201-01 Planificaci6n de las actividades contables 201-02 Oportunidad de la contabilizaci6n

202 GENERALES- PERSONALES 202-01 Preparaci6n tdcnica y experiencia profesional 202-02 Criterio objetivo y profesional 202-03 Cuidado profesional 202-04 Incompatibilidad de las labores contables con la administraci6n de recursos

finacieros y materiales 202-05 Requisitos del Contador Gubernametal 202-06 Requisitos del Director Financiero 202-07 Requisitos del personal responsable del disefho de sistemas contables

203 MANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS

203-01 Manual del sistema general de contabilidad 203-02 Manuales especializados de contabilidad 203-03 Manuales especificos de contabilidad de las entidades poblicas 203-04 Aprobaci6n de los sistemas de contabilidad 203-05 Procedimientos contables

203-06 Procedimientos prdcticos

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Normas Tecnicas de Contabilidad - Ecuador Curso do Contabilidad Gubemamental

203-07 Ubicaci6n de los registros formularios ydocumentos 203-08 Prohibici6n de docurnentos financieros extracontables

203-09 Registros de entrada original

203-10 Registros de entrada original para operaciones de caja y bancos

203-11 Registros de entrada original para pago de remuneraciones

203-12 Registros de entrada original especializados para ingresos acumulados 203-13 Registros de entrada original especializados para compras y otras obligaciones 203-14 Registros de entrada original especializados para otras transacciones 203-15 Registros de entrada original para las operaciones no contabilizadas en

registros especializados

203-16 Registros de entrada original en sistemas contables procesados electr6nicamente

203-17 Registro original de pagu en efectivo 203-18 Pases a mayor general de los registros ie entrada original 203-19 Mayor general

203-20 Referencias en el mayor general

203-21 El plan de cuentas

203-22 Clasificaci6n integrada de las cuentas

203-23 Clasificaci6n del activo del pasivo y del patrimonio

203-24 Clasificaci6n detallada de los mayores auxiliares

203-25 Mantenimiento de mayores auxiliares

203-26 Documentos-fuente

203-27 Empleo y control de documentos-fuente intemos prenumerados 203-28 Limitaci6n del nOmero de ejemplares de los formularios

203-29 Limitaci6n del nimero de aprobaciones firmas etc en los documentos contables

203-30 Diseflo de formulares y documentos contables

203-31 Codificaci6n contable en los documentos-fuente 203-32 Disefho de formularios y documentos precodificados

203-33 Tamafo de los formularios y documentos contables 203-34 Uso de materiales indelebles en los registros documentos y formularios 203-35 Correcci6n de errores eo los registros documentos y formularios antes del

registro original o del pase al myor general 203-36 Correcci6n de errores despuds del registro original y pase al mayor general

210 DETERMINACION DE RESULTADOS

210-01 Los resutados de las operaciones 210-02 Control presupuestario sobre los resultados de las operaciones

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Curso do Contabilidad Gubernamental Norma Tdcnicas de Contabilidad - Ecuador

210-03 Clasificaci6n contable para el control presupuestario

211 INGRESOSO EN GENERAL 211-01 Los resultados de las operaciones 211-02 Segregaci6n de ingresos con fines especificos 211-03 Control contable de ingresos

211-04 Clasificacion contable

212 INGRESOS TRIBUTARIOS

212-01 Contabilizaci6n

213 INGRESOS NO TRIBUTARIOS


214 INGRESOS PROVENIENTES DEL AUMENTO DE CREDITO 214-01 Contabilizaci6n

215 VENTA DE ACTIVOS


216 DONACIONES RECIBIDAS


219 TRANSFERENCIAS RECIBIDAS 218-01 Contabilizaci6n

218-02 Transferencias para fines especificos

221 GASTOS EN GENERAL 221-01 Contabilizaci6n

221-02 Clasificaci6n contable 221-03 Control contable sobre gastos

222 GASTOS EN REMUNERACIONES



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Normas Tecnicas de Contabilidad - Ecuador Curso de Contabilidad Gubernamental

223 GASTOS EN SERVICIOS 223-01 Contabilizaci6n

223-02 Clasificaci6n contable

224 GASTOS EN SUMINISTROS Y MATERIALES 224-01 Contabilizaci6n


225 GASTO3 EN ACTIVOS FIJOS 225-01 Contabilizaci6n

225-02 Activos fijos de dominio pdblico

225-03 DepreciacOn

228GASTOS EN TRANSFERENCIAS

228-01 Contabiizaci6n

229 OTROS GASTOS 229-01 Contabilizaci6n

250 ACTIVOS EN GENERAL


250-02 Contabilizaci6n de activos en fidecomiso 250-03 Control contable

250-04 Pdraidas resultantes de siniestros

251 CAJA Y BANCOS 251-01 Contabilizaci6n de caja chica 251-02 Contabilizaci6n de cuentas bancarias 251-03 Contabilizaci6n de fondos rotativos 251-04 Prohibicion de efectuar asientos general 251-05 Reposici6n de caja chica

251-06 Reposici6n de fondos rotativos 251-07 Conciliaci6n de cuentas bancarias 251-08 Registro de dep6silos bancarios 251-09 Registro de cheques girados 251-10 Cotabilizaci6n del pago de remuneraciones a trav6s de una cuenta bancaria

especial

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Curso de ContabilidadGubemamental Normas Tampcnicas de Contabilidad - Ecuador

251-11 Contabilizaci6n de cuentas bancarias restringidas y de ahorros 251-12 Prohibici6n de considerar como caja y bancos a valores por cobrar

252 INVERSIONES CORRIENTES


252-02 Control contable

252-03 Verificaci6n fisica peri6dica

253 IMPUESTOS Y CUENTAS POR COBRAR 253-01 Contabilizaci6n y control contable de impuestos por cobrar 253-02 Contabilizaci6n de cuentas por cobrar 253-03 Control contable sobre cuentas por cobrar 253-04 Segregaci6n por clases de cuentas por cobrar 253-05 Provisi6n para cuentas de dudoso cobro

254 INVENTARIOS


254-02 Valoraci6n

254-03 Control Contable

254-04 Veriicaci6n ffsica peri6dica

254-05 Inventarios obsoletos o daflados

255 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 255-01 Contabilizaci6n

256 OTROS ACTIVOS CORRIENTES 256-01 Contabilizaci6n

257 ACTIVOS FIJOS 257-01 Contabilizaci6n


257-03 Veriicaci6n fisica peri6dica 257-04 Obras en Proceso 257-05 Construcciones para otras entidades publicas

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Normas Tecnicas de Contabilidad - Ecuador Curso de Contabilidad Gubemamental

257-06 Depreciacion acumulada

257-07 Adiciones y mejoras

259 OTROS ACTIVOS


259-02 Inversiones

259-G3 Activcs intangibles

260 PASIVOS EN GENERAL

260-01 Contablilizaci6n


260-03 Pasivos relacionados con activos en fideicomiso

260-04 Pasivos contigentes

261 OBLIGACIONES CORRIENTES POR PAGAR



265 PASIVO A LARGO PLAZO - PORCION CORRIENTE


268 PASIVOS A LARGO PLAZO 268-01 Contabilizaci6n

270 PATRIMONIO EN GENERAL


271 PATRIMONIO RESTRINGIDO

27 -01 Contabilizaci6n

272 PATRIMONIO DIPONIBLE


280 INFORMACION FINACIERA EN GENERAL 280-01 Elaboraci6n y distribuci6n oportuna 280-02 Formato clasificaci6n y terminologia de acuerdo a la prdctica profesional

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Curso de Contabilidad Gubernamental Normas Thcnicas de Contabilidad - Ecuador

280-03 Estados financieros bdsicos 280-04 Estados financieros comparativos 280-05 Estados financieros consolidaaos 280-06 Estados financieros anuales 280-07 Estados financieros mensuales 280-08 Conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados 280-09 Aplicaci6n consistente de los principios de contabilidad generalmente aceptados 280-10 Razonabilidad imparcialidad y objetividad 280-11 Revelaci6n suficiente

280-12 Integridad y claridad 280-13 Exactitud confiabilidad y veracidad

280-14 Sencillez

280-15 Utilidad 280-16 Respaldo contable

280-17 Distribuci6n 280-18 Actualizaci6n del formato

281 ESTADO DE OPERACIONES

281-01 Contenido

281-02 Formato 281-03 Segregaci6n de ingresos gastos extraordinarios

282 ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA 282-01 Contenido

282-02 Formato 281-03 Segregacion de activos pasivos corrientes 281-04 Prohibici6n de compensar activos con pasivos

283 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 283-01 Contenido

283-02 Formato

284 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA 284-01 Contenido

284-02 Formato

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Normas Tdcnicas de Contabilidad - Ecuador Curso de Contabilidad Gubemamental

288 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES 288-01 Revelaci6n suficiente a travds de notas 288-02 Polfticas contables 288-03 Revelaci6n de cambios al aplicar las politicas 288-04 Revelaci6n de desviaciones de las disposiciones contables de aplicaci6n general 288-05 Revelaci6n de eventos subsecuentes de importancia 288-06 Revelaci6n de las bases de medicion o valuaci6n 288-07 Revelaci6n de restricciones sobre activos patrimonio 288-08 Revelaci6n de pasivos contingentes 288-09 Revelaci6n de compromisos a largo plazo no reconocidos como pasivo 288-10 Revelacion de informaci6n sobre deuda a largo plazo 288-11 Revelaci6n de otra infomaci6n de importancia

289 INFORMACION FINANCIERA SUPLEMENTARIA 289-01 Cdulas de detalle vinculadas con los estados financieros bdsicos

289 INFORMACION FINANCIERA INTERNA PARA FINES GERENCIALES 299-01 Informaci6n financiera interna por 6reas de responsabilidad 299-02 Oportunidad 290-03 Formato de informes internos sobre recaudaciones 290-04 Formato de informes internos sobre gastos 290-05 Otros informes internos

299 CONSOLIDACION DE LA INFORMACION FINANCIERA 299-01 Mdtodo de consolidacion abase de los estados financieros presentados 299-02 Oportunidad

299-03 Formato 299-04 Proceso de consolidaci6n 299-05 Prohibici6n de duplicaci6n de labores y registros 299-06 El estado consolidado de operaciones del gobierno nacional 299-07 Estados financieros consolidados de grupos de entidades publicas homogdneas 299-08 Estados financieros consolidados de sectores difinidos de la actividad ptiblica y

del sector piblico nacional

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Curso do ContabilidadGubemagnental Normas Tecnicas de Contabilidad - Ecuador

NTC N2 200-01

AREA GENERALES - POSTULADOS TITULO CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ENUNCIADO La contabilidad gubemamental se efectuari observando los Prircipios de ContabilidadGeneralmente Aceptados Aplicados al Sector Ptiblico cn la Republica de Honduras ylas politicas y normas dictadas or la Contralorfa General las tdcnica m6todosprocedimientos y prdctcas establecidas por ia profesi6n del contador ptiblico

COMENTARIO La contabilidad gubemamental comprende las actividades de procesamiento registroclasificacion resumen evaluaci6n informe e interpretaci6n de los resultados de las operaciones y transacciones de los organismos gubemamentales Registra las operaciones financiems de las entidades u organismos del sector plblico con lo cual se consigue la informaci6n que permite establecer su situacion financera losresultados de sus operaciones y los cambios experimentados en st patrimonio Para que la contabilidad gubernamental pueda proveer una continua informaci6n ymedici6n de resultados han de observarse los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados aplicables al Sector Pdiblico Hondureflo que son fundamentales y han sido adoptados por la profesi6n del contador ptiblico Igualmente han de cumplirse laspolfticas y normas que en materia de ocntabilidad han sido emitidas por la Controlarfa General

NTC N2 200-02

AREA GENERALES - POSTULADOS TITULO DESCENTRALIZACION DE LA CONTABILIDAD ENUNCIADO Cada entidad ptiblica o ente contable serA responsable de establecer y mantener su propio sistema de contabilidad conforme a sus necesidades y caracteristicas COMENTARIO La contabilidad gubernamental se RlevarA en forma descentralizada por cada entidad uorgAnismo ptiblico responsable del manejo de recursos financieros y materiales a base de su sistema contable particular El mantenimiento de un sistema contable propio y la elaboraci6n de estados e informes fmancieros es una responsabilidad gerencial de cada entidad piblica que no puede ser asumida o delegada a otro organismo

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Normas Tdcnicas de Contablildad - Ecuador Curso do Contablildad Gubemamental

N2NTC 200-03 AREA GENERALES- POSTULADOS TITULO SISTEMA UNICO Y COMPLETO DE CONTABILIDAD ENUNCIADO Carad organismo entidad pdblica o ente contable debe establecer un sistema dinico ycompleto de contabilidad que comprenda el registro e informe de todas las actividades fimancieras sin excepci6n alguna bajo al rsponsabilidad y autoridad de una sola unidad organizativa

COM9 NTARIO El sistema rtinico de contabilidad se refiere a la unidad del sistema centralizado bajo una sola responsabilidad y autoridad Ninguna otra unidad organizativa debe tener funciones contables tales como Ilevar registros o elaborar informes financieros La informaci6n sobre las operaciones y el moivimiento de recursos materiales debe ser enviada a travds de los formularios apropiados desde su punto de origen hacia la unidad organizativa privativamente responsable del sistema tinico de contabilidad El sistema completo de contabilidad comprende los formularios registros documentos e informes relacionados con las operaciones patrimoniales de la entidad o con cualquier otra operaci6n financiera efectuada por la misma sean los recursos publicos o privadosestdn o no comprendidos en el presupuesto de manera que ningun operaci6nfmanciera ni recurso est~n esxclufdos del registro e informe dentro de dicho sistema

N2NTC 200-04

AREA GENERALES - POSTULADOS

TITULO ORGANIZACION DE LA UNIDAD DE CONTABILIDAD ENUNCIADO Cada entidad organizar una unidad de contabilidad de acuerdo a sus necesidades recursos qeu administre y volumen de las transacciones que efecte

COMENTARIO Tal unidad es directamente responsable del manejo del sisterna de contabilidad de la entidad

La mdxima autoridad del organismo debe disponer la organizaci6n de la unidad de contabilidad como sub-unidad de la unidad fimanicera Nombrard como jefe de la unidad de contabilidad a un Contador con suficiente entrenamiento capacidad y experiencia

LIMITACION AL ALCANCE En las entidades y organismos muy pequeflos la unidad fmanciera serA directamente responsable del sistema contable sin que haya necesidad de crearse una sub-unidad de contabilidad

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Curso do ContabilidadGubernamental Normas Tecnicas de Contabilidad - Ecuador

NTC N2 200-05

AREA GENERALES - POSTULADOS TITULO PROCESO DEL CONTROL PREVIO AL COMPROMISO YAL DESEMBOLSO ENUNCIADO El proceso de control previo al compromiso y el desembolso de recursos financieros es parte del sistema de contabilidad y se establecerdi como funci6n de la unidad de contabilidad

COMENTARIO El proceso de control previo al compromiso y al desembolso de recursos financiersocomprende el examen de las operaciones o transacciones propuestas que pueden crearobligaciones o egreso de recursos fimancieros El proceso debe integrarse dentro del flujo normal de las operaciones y transacciones de la entidad de tal manera que funcionesin demoras ni obstdculos debe efectuarse como parte de las funciones del personal dela unidad contable y de su cumplimiento se dejard constancia en los documentos-fuente Las distintas partes del proceso bien pueden dividirse entre diferentes personas en lasentidades medianas y grandes para aumentar la efectividad del control interno Sin embargo debe responsabilizarse a una sola persona de cada parte del poceso sin duplicar revisiones o aprobaci6n

NTC N2 200-06

AREA GENERALES - POSTULADOS TITULO ACTUALIZACION DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

ENUNCIADO El funcionamiento del sistema de contabilidad de cada entidad u organismo se revisard y evaluard continuamente mejorando y acutalizando sus procedimiento COMENTARIO Es necesario un proceso constante de revisi6n y mejoramiento para asegurar que losprocedimientos empleados sean los mds adecuados y que el sistema o parte del mismo no se vuelvan obsoletos La contabilidad gubenamental se basa en principios mdtodos y procedimientos usuales en la profesi6n del contador pdblico Por tanto sus responsables estAn obligados a mantener el sistema dentro de la ms aia y moderna concepci6n Para ello es necesario que la entidad u organismo exija a los servidores profesionales de su unidad contable una constante revisi6n tanto de las disposiciones dictadas sobre lamateria por la Contraloria General como de las recomendaciones hechas por la profesi6ndel contador pdblico a travds de sus asociaciones profesionales Conferencias Interamericanas de Contabilidad publicaciones t~cnicas etc

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Normas Tdcnicas de Contabilidad - Ecuador Curso de Contabilidad Gubernamental

NTC N2 201-01

AREA GENERALES - ADMINISTRATIVAS

TIUTLO PLANIFICACION DE LAS ACTIVIDADES CONTABLES ENUNCIADO Se efectuard la debida planificaci6n de las actividades anuales de la unidad de contabilidad

COMENTARIO Correspondiente al jefe de la unidad de contabilidad de cada entidad y organismo ptiblico planifica en tdrminos generales las actividades de la unidad a base de las necesidades de informaci6n financiera interna y externa Las actividades de al unidad contable estarn en funci6n del sistema diseflado sin embargo se deberdn considerar las necesidades presentes y futuras de informaci6n hacia los diferentes niveles de la organizaci6n con el objeto de ir adecuando a elias el sistema

NTC N2 201-02


TITULO OPORTUNIDAD DE LA CONTABILIZACION ENUNCIADO La contabilizaci6n de las transacciones en los registros de entrada original se ejecutra diariamente o a 1o sumo dentodel primer dia hMbil posterior a su ejecuci6n

COMENTARIO El registro contable de las transacciones tien que ser oportuno

Es oportuno Es necesario asentar diariamento en los regisvros de entrada original todas las transacciones efectuadas a base de los docitmentos fuente para evitar la acumulaci6n de transacciones no registradas que pueden atrasar el sistema contable

Cuando esto ocurre es diffcil ponerse al dia El atraso impide que los ejecutivos tengan en el momento deseado la informaci6n fimanciera que requieren para la adopci6n de decisiones Adem s un sistema contable individual que no se mantenga al dfa dificulta la informaci6n consolidada orientada aacia los niveles superiores del Estado

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Curso de ContabilidadGubemamental Normas Tdcnicas de Contabilidad - Ecuador

N2NTC 202-01

AREA GENERALES - PERSONALES TITULO PREAPACION TECNICA Y EXPERIENCIA PROFESIONAL

ENUNCIADO Todo el personal de la unidad de contabilidad debe tener una adecuada preparaci6n tdcnica y suficiente experiencia profesional

COMENTARIO Los contadores gubemamentales y en general todo el personal tdcnico de la unidadcontable deben poseer cualidades de carActer educaci6n experiencia y dtica profesionalde acuerdo a los niveles de responsabilidad de cada cargo Los contadores profesionales deben adquirir madurez de juicio y habilidades tdcnicas abase de su formaci6n en la prctica contable bajo una supervisi6n adecuada y unadiestramiento permanente para tomar las decisiones y aplicar los procedimientosadecuados de conformidad con las normas vigentes El entrenamiento profesional es permanente y por tanto es necesaria una actualizaci6n continua sobre los avances de la profesion contable y de las Areas afines asi como sobrelas reformas introducidas a las normas aplicables en la contabilidad gubernamental

NTC N2 202-02 AREA GENERALES - PERSONALES TITULO CRITERIO OBJETIVO Y PROFESIONAL

ENUNCIADO El contador gubemamental mantendr y demostrarA un criterio objetivo y profesional en todos los asuntos relacionados con los registros contables e informes financieros COMENARIO Al decidir el tratamiento contable de las diversas operaciones y transacciones de la entidad uorganismo el contador deternina objetiva y profesionalmente comoregistrarlas es responsable del registro de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas vigentes Al aplicar su juicio t~cnico debe considerar el impacto en la presentaci6n de los estados financieros La objetividad del criterio del contdor consiste en que para registrar o informar un asunto financiero debe basar su opini6n en hechos reales y f~cilmente identificables yen el analisis del impacto que causarg dicho asunto en las operaciones de la entidad El criterio profesional se valora por el respaldo que tiene el contador publico en unamplio entrenamiento y experiencia acerca de la aplicaci6n de los principios y pr~cicas y procedimientos de uso corriente en la profesi6n y de las normas legales aplicables a cada transacci6n o a la producci6n de informaci6n financiera

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NTC N2 202-03

AREA GENERALES - PERSONALES TITULO CUIDADO PROFESIONAL

ENUNCIADO El contador gubernamental ejercer el debido cuidado profesional en el registro de las transacciones y en Ia elaboraci6n de estados financieros COM ENTARIO El contador gubernamental tiene el deber de ser prudente en sus actividades de contabilizaci6n y elaboraci6n de estados e informes financieros El esmero profesionai consiste en Ia habilidad del contador para desempeflar sus labores con minuciosidad orden y esponsabilidad para aplicar correctamente los mdtodos yprocedlinientos necesarios

NTC N2 202-04 AREA GENERALES - PERSONALES TITULOINCOMPATIBILIDAD DE LABORES CONTABLES CON LA ADMINISTRACION DE RECURSOS FIANCIEROS YMATERIALES ENUNCIADO El contador gubernamental no ejercerA aboralguna conexa con Ia administraci6n de los recursos pdiblicos que estdn sujetos a su contabilizaci6n

COMENTARIO El contador gubernamental estA impedido de efectuar labores de administraci6n de recursos financieros y materiales tales como el manejo de fondos de caja chica Iarecaudacion de ingresos Ia firma o entrega de cheques u otros pagos el mantenimiento de bodegas de inventarios Ia custodia de valores o de tros activos Para lograr un adecuado control sobre los recursos eel Estado es necesario separar Ia funci6n del registro contable del manejo y de Ia custodia de los mismos LIMITACION AL ALCANCE Se excepulan de Ia presente norma os recursos materiales de Ia unidad de contabilidadLa elaboraci6n de cheques para la -na de otros funcionarios no se considera pare de Ia administraci6n de recursos

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Curso do Contabilidad Gubemamental Normas Tcnicas de Contabilidad - Ecuador

N2NTC 202-05

AREA GENERALES - PERSONALES TITULO REQUISITOS DEL CONTRALOR GUBERNAMENTAL

ENUNCIADO El contador gubemamental debe poseer titulo universitario de Contador Fiiblico o equivalente y amplia experiencia prdctica en contabilidad COMENTARIO El ejercicio de la profesi6n de contador gubemamental requiere dos elementos bAsicos

a Estudios superiores sobre la especialidad y otros estudios complementarios necesarios para la formaci6n Ixisica te6rica del profesional

a Experiencia prctica bajo la direcci6n y supervisi6n de un profesional ya formado

Los requisitos mfnimos exigibles para el personal son 1 CONTADOR JEFE De la unidad de contabilidad o de la unidad de consolidaci6n

contable

a Poseer titulo universitario de Contador Pdiblico Autorizado o equivalente

a Aprobar el curso bdsico de contabilidad gubernamental dictado por laEscuela de Capacitaci6n de la Contraloria General o en su defectoaprobar el examen que sobre esta materia exige dicho organismo

Acreditar experiencia en labores de contabilidad de acuerdo con los principios generalmente aceptados

a Acreditar experiencia en manejo de personal 2 CONTADOR Dentro de la unidad de contabilidad o de la unidad de consolidaci6n

contable

a Haber aprobado el tercer aflo de contabilidad o su equivalente en uncentro de educaci6n superior y oiseer tftulo de Contador PNblico a nivel medio

a Aprobar el curso bdsico de contabilidad gubernamental dictado por laEscuela de Capacitaci6n de la Contraloria General de la Repdiblica o aprobar el eximen que sobre esta materia exige dicho organismo

a Acreditar experiencia en labores de contabilidad de acuerdo con los principios generalmente aceptados

3 AUXILIAR DE CONTABILIDAD Dentro de la unidad de contabilidad a Ser estudiante de contabilidad o su equivalente en un centro de educaci6n

superior a Aprobar el curso bdsico de contabilidad gubernamental dictado por la

Escuela de Capacitaci6n de ia Contraloria General de la Repdiblica oaprobar el examen que sobre esta materia exige dicho organismo

LIMITACION AL ALCANCE Durante el periodo anterior a la aprobaci6n del curso bAsico sefialado como requisito todo nombramienLo como contador auxiliar serA provisional pendiente de ratificaci6n

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Normas Tcnicas de Contabilidad - Ecuador Curso de ContabilidadGubernamental

Para los cargos de Contador Jefe de la Unidad de contabilidad al no disponer de un Contador que retina el requisito de educaci6n superior se puede designar un contador como Jefe Encargado de la Unidad de Contabilidad concedidndole un plazo prudencialdesde dicha designaci6n para que cumpla con el requisito

N2NTC 202-06

AREA GENERALES - PERSONALES TITULO REQUISITOS DEL DIRECTOR FINANCIERO

ENUNCIADO

El director financiem o jefe de la unidad financiera debe poseer tftulo universitario de contador publico administrador o equivalente y amplia experiencia practica en administraci6n financiera y contabilidad

COMENTARIO

El funcionario encargado de la unidad financiera ya sea su cargo el director fimanciero director financiero-administrativo o de otra nominaci6n pero de quien depende la unidad de contabilidad y otras unidades financieras y administrativas necesita los mismos requisitos bsicos exigidos para contador gubernamental a fin de que pueda responsabilizarse por las operaciones financieras

Los requisitos mfnimos exigibles son las siguientes

EL DIRECTOR FINANCIERO u otro cargo que conlleve la responsabilidad de la administraci6n financiera y la supervisi6n de la unidad de contabilidad requiere

Poseer tftulo universitario de ocntador pdiblico administrador o equivalente o ser titulado en otra disciplina siempre y cuando haya efectuado estudios especiales de contabilidad o sea egresado con plazo de un aflo para obtener su titulo

Conocimientos generales de procesamiento autonidtico de datos

Aprobar el curso bdsico de contabilidad gubemamnentales dictado por la Escuela de Capacitaci6n de la Contralorfa General de la Reptiblica o aprobar el examen que sobre esta materia exige dicho organismo

Aporbar el crso bAsico de gerencia finaciera dictado por la Escuela de Capacitaci6n de la Contraloria General de la Reptiblica

a Acreditar experiencia en contabilidad de acuerdo a los Drincipios generalmente acptados

a Acreditar experiencia en administraci6n de personal

a Acreditar experiencia en administraci6n financiera

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Curso de Contabllldad Gubemamental Normas Tdcnicas de Contabilidad - Ecuador

LIMITACION AL ALCANCE Durante el perfodo anterior a la aprobaci6n de los cursos bdsicos seflalados comorequisitos todo nomoramiento como Director Financiero o equivalente serd provisionalpendiente de ratificaci6n

NTC N2 202-07 AREA GENERALES - PERSONALES TITULOREQUISITOS DEL PERSONAL RESPONSABLE DEL DISEIRO DE SISTEMAS CONTABLES ENUNCIADO El personal responsable del diseflo o modificaci6n de los sistemas contables debe poseer los requisitos necesarios de estudios superiores y experiencia prdtica en contabilidad COMENTARIO Tanto el disetlo o modificaci6n del sistema de contabilidad de cada entidad u organismopdblico como su prueba e implantaci6n seran realizados por profesionales con ampliaexperiencai en este tipo de labores Un funcionario financiero de la entidad que retinalos requisitos mfnimos del Contador Jefe de la Unidad de Contabilidad (NTC 202-05)debe ser gerente o jefe del proyecto y contar con el apoyo de otros contadores de laentidad de analistas en sistemas e incluso si fuere necesario solicitar apoyo de personalespecializado de la Contraloria General o de asesores de firmas privadas profesionales Las labores del equipo serdn coordinadas y supervisadas por la Contralorfa General paraasegurar la calidad tdcnica uniformidad y cumplimiento de las normas generales aplicables Es conveniente que el mismo equipo diseffe el sistema de administraci6n financiera de la entidad en su totalidad

N2NTC 203-01 AREAMANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMETNOS TITULO MANVUAL DEL SISTErAa GENERAL DE CONTABILIDAD ENUNCIADO El manual del Sistema de Contabilidad Gubernamental prrveerd una descripci6n escritay documentada de los requisitos de los Sistemas de Contabilidad de las Entidades Pblicas

COMENTARIO El Manual presentar en tdrminos generales la estructura de los sistemas decontabilidad que deben ser establecidos y mantenidos por las entidades pdblicas para asegurar

a Sistemas contables modernos y adecuados Elaboraci6n de estados financieros de acuerdo a los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Gubernamental

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Normas Tcnicas do Contabilidad- Ecuador Curso do Contabilidad Gubemamental

a Uniformidad suficiente que permita la consolidaci6n de la informaci6n fmanciera a distintos niveles de manera ll

LIMITACION AL ALCANCE Las entidades del equipo serdn coordinadas y supervisadas por la Contralorfa General para asegurar lt calidad tdcnica uniformidad y cumplimiento de las normas generalesaplicables Es conveniente que el mismo equipo disefile el sistema de administraci6n financiera de la entidad en su totalidad

NTCN2 203-02 AREAMANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS

TITULO MANUALES ESPECIALIZADOS DE CONTABILIDAD

ENUNCIADO Los manuales especializados de contabilidad contendran una descripci6n escrta documentada de los procedimientos y m6todos uniformes aplicables a entidades con caracterfsticas y actividades similares

COMENTARIO Tratndose de entidades multitudes cuyas caracteristicas y actividades son tan similares que resulte conveniente unificar mdtodos y procedimientos a tra6s de un manual comiinla Contralorfa General de la Reptiblica publicara dicho manual basado en estudios realizados en colaboraci6n con dichas entidades En tales casos los sistemas yprocedimientos uniformes prescritos serdn obligatorios para las entidades sefraladas Si bien en dichos manuales se tomarn en consideraci6n las necesidades de entidades con caracterfsticas y actividades similares los diferentes vohimenes de operaciones ytransacciones de algunas de ellas podrian justificar que se hagan excepciones especialmente en los casos de endades pequeflas

N2NTC 203-03

AREAMANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS

TITULOMANUALES ESPECIFICOS DE CONTABILIDAD DE LAS ENTIDADES PUBLICAS

ENUNCIADO Los manuales especificos de contabilidad elaborados por las entidades y organismospublicos presentarn una descripci6n escrita y documentada de los requisitos yprocedimientos aplicables al sistema dinico de contabilidad de tales organismos

COMENTARIO

El sistema dnico de contabilidad de cada entidad debe estar completamentedocumentado en su manual especffico y dste se prepara de conformidad con las normas expendidas por ia Contralorfa General y con el contenido del Manual de Sistema de Contabilidad Gubernamental Los manuales especfficos deben contener toda la informaci6n necesaria para comprender y mantener el sistema de contablidad de la entidad de manera que incluyan

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Curso de Contabilidad Guo -imental Normas Tdcnicas de Contabilidad- Ecuador

El proceso de clasificaci6n y codificaci6n contable de acuerdo a losniveles gerenciales y de responsabilidad sobre los rogramas de la entidadasi como la estructura de la clasificaci6n para la elaboraci6n de estados fiuancieros

a Los documentos-fuente y registros a Los procesos de control interno previo a compromiso at gasto y al

desembolso a El flujo del procesamiento de las transacciones en forma narrativa y

grAica a Cualquier otra informaci6n necesaria para la comprensi6n y

mantenimiento del sistema Los manuales especificos de contabilidad deben elaborarse encoordinacion con laContralorfa General solicitando cuando sea necesaria la contrataci6n de asesorfaTdcnica de la Contralorfa permitarA que al concluir el proyecto de manual dste sea aprobado sin demora

N2NTC 203-04 AREAMAUALES PROCEDIMIENTO REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS TITULOAPROBACION DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD

ENUNCIADO Antes de iniciar la implantaci6n de los sistemas de contabilidad o de cualquier modificaci6n significativa a los mismos el Contralor General aprobard el manual COMENTARIO El Contralor General mediante oficio aprobrA el sistema de contabilidad documentado en el maual correpondiente y autorizar su implantaci6n Ea dicho oficio se indicard quese han observado los principios de contabilidad y otras dispociones legales pertinentes o se mencionarnn las reformas que fuere necesario introducir No se aplicard sistema nuevo alguno ni su modificaci6n sin haberse recibido tal oficicEsta norma tambidn es aplicable al sistema de consolidaci6n de la informaci6n fmanciera a nivel del gobiemo nacional o de todo el sector pfiblico El oficio de aprobaci6n del Contralor General se insertari en el manual como su primera pAgina

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Normas Tdcnicas de Contabilidad - Ecuador Curso de ContabilidadGubenamental

N2NTC 203-05 AREAMANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS

TITULO PROCEDIMIENTOS CONTABLES ENUNCIADO Los procedimientos conables se establecerAn claramente en el manual de contabilidad de la entidad u orgaissmo en forma narrativa y grafica COMENTARO El manual de contabilidad de cada entidad u organismo debe incluir descripcionesnarrativas de los ditintos procedimientos en vigencia Estas deben presentar en detallelos pasos que debe seguir el proceso contable y las funciones a cargo del personalresponsable Aderds se deben presentar flujogramas que reflejen los procesospertinentes Los flujogramas deben ser codificados oreferidos a la descripci6n narrativa

N2NTr 203-06 AREAMANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS

TITULOPROCEDIMIENTOS PRACTICOS

ENUNCIADO Los procedimientos contables guardardn conformidad con la aplicaci6n prActica de losPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados Aplicables al Sector Gubernamental

COMENTARIO Los principios de Contabilidad Geneialmente Aceptados aplicables al SectorGubemamental estAn enunciados y actualizados por la Comraloria General Suaplicaci6n en la prActica en las diversas situaciones presentadas en los organismospublicos debe reflejarse en los procedimientos especfficos presentados en el manual de contabilidad de cada enitdad u organismo Al diseflar los procedimientos se debe evitar conceptos sostificados eideas oadaplaciones que no hayan sido comprobadas en la prActica contable corn aplicables yapropiadas Uno de los graves errores fecuentes en el diseflo de sistemas de contabilidadgubernamental es el de intentar elaborar formularios registros ypiocedimientospeculiares sin basarlos en la experiencia de la profesi6n contable La contabilidad hasido suficientemente desarrollada ypor lo mismo existe una gran base de criterios yprcticas entre los cuales se debe seleccionar aquellos que resulten mds eficaces de acuerdo a la realidad del organismo

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Curso de Contabilidad Gubemamental Normas Tcnicasde Contabilidad - Ecuador

N2NTC 203-07 AREA MANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS

TITULO UBICACION DE LOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCMENTOS

ENUNCIADO Los registros formularios y documentos contables se conservardn en la unidad de contabilidad de la entidad u organismo

COMENTARIO Todo documento que respalde registro o demuestre la informaci6n de contabilidad de la entidad u organismo debe ser conservado en la unidad contable bajo las debidasseguridades que garanticen su disponibilidad en cualquier momento sea para referenciasposteriores o sea para permitir los exmenes de auditorfa Ningtin documento que forme parte del sistema de contabilidad puede ser retirado de los archivos de la unidad contable a menos que se lo haga por disposici6n judicial

N2NTC 203-08 AREA MANJALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS TITULOS PROII1BICIONES DE DOCUMENTOS FINANCIEROS EXTRACOIVTA9LES

ENUNCIADO Ningdn registro fonnulario o documentos que demuestre transacciones o resultados fiancieros serd considerado extracontable

COMENTARIO Todo registro formulario libro resumen mayor auxiliar o cualquier oto documento que contenga cifras expresadas en la unidad monetaria legal relativa a transaxxiones uoperaciones rmancieras constituye parte del sistema de contabilidad de la respectivaentidad u organismo Por tanto dichos documentos deben ser incorporados al esquema general del sistema de cotabiidad quedando expresamente prohibido el diseflo uso o empleo de documentos fimancieros extracontables que no se relacionen o se concilien directamente con los datos contables oficiales Se entiende como documento contable cualquier registro o informe sobre los resultadosde las operaciones fmancieras de la ejecuci6n presupuestaria y cualquier registro oinforme relacionado con recursos financieros comprometidos y obligaciones contrafdas o canceladas No se consideran documentos contables ni pane del sistema de contabilidad los planesfmancieros presupuestos o programas relativos al flujo de recursos financieros que nohan sido comprometidos o ejecutados Sin embargo los resultados reales de a ejecuci6nde dichos planes o el compromiso de recursos financieros con fines de su ejecuci6n son parte del sistema de contabilidad

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Normas Tcnicasde Contabilidad - Ecuador Curso de Contabilidad Gubemamental

deg-NTC N 203-09 AREA MANUALES PROCEDIMIENTOS REGISTROS FORMULARIOS Y DOCUMENTOS

TITULO REGISTRO DE ENTRADA ORIGINAL

ENUNCIADO Se establecerdn registros de entrada original en los cuales se asentarin formalmente y en orden cronol6gico las transacciones ocurridas en base a los documentos-fuente que demuestren

COMENTARIO Los registros de entrada original sirven para proporcionar puntos de control sobre toda transacci6n y permiten obtener referencias futuras con respecto a ella Los registros de entrada original presentan los asientos de las transacciones agrupAndolos segtin su naturaleza en los casos de transacciones similares frecuentes Es una prdctica contable de aceptaci6n general asentar en dichos registros toda transacci6n en forma completa de tal manera que la informaci6n contable bdsica se presente en orden cronol6gico Es necesario agregar la igualdad entre los asientos de d6bito y los de crdiito

El registro de entrada original sirve como fuente para efectuar posteriormente los pases al mayor general y a los mayores auxiliares

NORTECMAT

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f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 5

Principiosde ContabilidadGeneraimente Aceptados Aplicables ai Sistema de ContabilidadGubernamental-

Ecuador

G Principlos Generales G-1 Ente Contable

G-2 Existencia permanente G-3 Cuantificaci6n en tdrminos monetarios G-4 Cambios en el valor adquisitivo G-5 Perfodos Contables

G-6 Costo hist6rico

G-7 Partida doble

G-8 Importancia relativa G-9 Consistencia G-10 Reconocimiento de las Transacciones G-1 1 Revelaci6n suficiente G-12 Conservatismo G-13 Diversidad de sistemas contables G-14 Confiabilidad en el control intemo G-15 Unidad universalidad yuniformidad del sistema contable G-16 Cumplimiento de disposiciones legales G-1 7 Control presupuestario G-18 Resumen de transacciones G-19 Clasificaci6n yterminologia uniformes G-20 Oportunidad en el proceso yen la entrega de la informaci6n G-21 Estimaciones G-22 Consolidaci~n

R Principlos Relativos a la Determinaci6n de Resultados R-1 Registro de Ingresos ygastos R-2 Indebida variaci6n de resultados R-3 Reconocimiento ysegregaci6n de operaciones extraordinarias

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5 Principios Aceptados yAplicables - Ecuador Curso de Contabilidad Gubernamental

R-4 Inclusi6n de odas las operaciones R-5 Revelaci6n de los efectos de cambios en la aplicaci6n de los Rrincipios

R-6 Reconocimiento y registro de transacciones

R-7 Corte contable de los ingresos

R-8 Reconocimiento y registro de ingresos

R-9 Corte contable de gastos

R-10 Cargos de depreciacien y amortizaci6n

R-1 1 Distribuci6n de Gastos

PR Principlos Referentes al Registro del Prtrimonlo PR-1 Registro del patrimonio

PR-2 Identificaci6n clara del patrimonio

PR-3 Clasificaci6n independiente de aumentos por revalorizaciones

PR-4 Ganancias retenidas

A Principios 9aferentes al Registro de los Activos A-1 Registro de activos

A-2 Activos corrientes

A-3 Segregaci6n de fondos restringidos

A-4 Provisi6n para cuentas incobrables

A-5 Segregaci6n de cuentas por cobrar

A-6 Valorizaci6n de inventarios

A-7 Justificaci6n de gastos pagados por anticipado

A-8 Registro de activos fijos

A-9 Segregaci6n de terrenos

A-10 Costo de construcciones

A-1 1 Activos fijos A-1 2 Capitalzaci6n de activos fijos

A-1 3 Disminuci6n de activos fijos

A-14 Depreciaci6n

A-15 Activos fijos de dominio piblico

A-16 Registro de inversiones

A-17 Segregaci6n de inversiones de entidades afiliadas

A-18 Registro de activos intangibles

A-19 Revelaci6n de gravdmenes sobre los activos

A-20 Contratos a largo plazo de alquiler de activos

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Curso de ContabildadGubemamental 5 Principios Aceptados y Aplicables - Ecuador

P Principios Referentes al Registro de Pasivos P-1 Registro de pasivos P-2 Revelaci6n completa de pasivos P-3 Registro de compromisos P-4 Pasivos corrientes

P-5 Clases de pasivos corrientes P-6 Pasivos a largo plazo P-7 Revelaci6n de pasivos que tengan derecho sobre activos P-8 Crdditos Diferidos P-9 Revelaci6n de Pasivos contingentes P-10 Registro y revelaci6n de fondos en fideicomiso

EF Principios Aplicables a la Presentaci6n de Estados Financleros EF-1 Preparaci6n de estados financieros EF-2 Estados financieros bdsicos EF-3 Revelaci6n de los cambios al aplicar los principios y su efecto EF-4 Informaci6n completa EF-5 Estado de operaciones EF-6 Estado de la siuaci6n finabiciera EF-7 Estado de cambios en el patrimonio EF-8 Estado de cambios en la situaci6n financiera EF-9 Perfodo de presentaci6n EF-1 Estados Financieros consolidados EF-1 Informaci6n sobre operaciones en el exterior EF-1 Clasificaci6n de los estados financieros EF-1 Eliminaci6n o compensaci6n de activos con pasivos EF-1 Segregaci6n de ingresos y gastos no resultantes de operaciones normales EF-15 Identificaci6n clara de [a diferencia entre ingresos y gastos EF-16 Informaci6n adicional para lograr revelaci6n completa EF-17 Requishos para lograr revelaci6n completa EF-18 Revelaci6n de eventos subsecuentes EF-19 Descripci6n de las politicas contables EF-20 Usuanos de los estados financieros EF-21 Comprensi6n por parte de los usuarios EF-22 Fusiones de entes EF-23 Comparabilidad de la informaci6n financiera EF-24 Oportunidad en la elaboraci6n de los estados financieros

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5 Principios Aceptados y Aplicables - Ecuador Curso de ContabilidadGubemamental

Principios Generales G-1 Ente Contable Todo organismo entidad o excepcionalmente fondo que tenga existencia propia o independiente creado por Ley Decreto u Ordenanza se considera un ente contable

La informaci6n contable pertenece a entes claramente definidos que se hanestablecido para cumplir con ciertos objetivos Generalmente estos entes tomanla forma de organizaciones con mayor o menor libertad para tomar decisiones por su propia cuenta con el fin de lograr a travs de ellas los objetivosplanteados en el instrumento legal que les dio vida Este instrumento legalpuede ser ley decreto u ordenanza

No debe confundirse este concepto con las divisiones internas que se hagandentro de la organizaci6n Por tanto las direcciones departamentos divisionessecciones gerencias unidades regionales o programas especiales no constituyenentes contables sino secciones o partes de un ente mayor al que se referird el sistema contable Bisicamente se constituyen en entes contables respecto de los cuales se deben reconocer activos pasivos y patrimonio a las entidades organismos yexcepcionalmente ciertos recursos segregados por ley o decreto que toman la forma de fondos especiales y que deben adminristrarse de manera independiente a veces an de la misma entidad u organismo que los administra G-2 Exlstencla Permanente Todo ente contable responsable de un sistema de contabilidad se presume deexistencia permanente a menos que el instrumento legal que lo cre6 especfiquelo contrario En este caso el sistema contable se estructurarA de manera quefacilite la inmediata liquidaci6n de las cuentas al momento de la terminaci6n del ente Las instituciones por lo general se establecen para que desarrollen susactividades en forma continua y permanente Esto obliga a que deba planificary programar sus objetivos a corto mediano y largo plazo El sistema contable debe diseflarse en tales casos de modo que se vaya asentando en sus registros una relaci6n cronol6gica de sus actividades financieras sin que deban preversemecanismos o procedimientos para una eventual liquidaci6n No obstante en ocasiones se establecen instituciones con un plazo de vida mAs o menos corto lo que obliga al sistema contable a preparar una prontaliquidaci6n de saldos tan pronto como haya concluido la actividad proyecto o plazo para el que se cre6 el ente contable

G-3 Cuantflcacl6n en Tdrninos Monetarlos Los recursos y obligaciones del ente contable y en general todo hecho queimplique modificaci6n en la composici6n de su activo pasivo o patrimonio serAmedido y registrado en la unidad monetaria vigente en el pais donde funciona La contabilidad se ocupa de la medici6n en tdrminos financieros de los recursos y obligaciones del ente contable y de sus cambios Consecuentemente cualquierlho que represente los bienes que administra las obligaciones contraidas y elgrado de propiedad sobre los activos o que impliquen cambios en su composid6n debe ser medido en la unidad monetaria del pais Afin en aquellos casos en los que el tipo de operaciones y obligaciones internacionales exigen la formulaci6n de informes en moneda extranjera estos

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Curso de Contabilidad Gubemamental 5 Principios Aceptados y Aplicables - Ecuador

deben prepararse a base de la converbi6n de los datos iniciales a la monedarequerida Este procedimiento no equivale ni justifica el mantenimiento deregistros contables duplicados para cada tipo de moneda La contabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valorados enunidades monetarias y que se refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativasNo obstante algunos de estos hechos requieren ser revelados a trav6s de notas a los estados e informes financieros G-4 Camblos en el Valor Adquisitivo del (sujeto a revisl6n) Los cambios que experimente el valor adquisitivo de la moneda local no seconsideran importantes y por lo tanto no justifican ajustes a los registros Si bien es cierto que el poder de compra del en relaci6n con los mismos bienes o servicios estA cambiando constantemente en el sisterna contable seentremezclan unidades de diferente valor real como si siempre habrian tenidoel mismo poder de compra La contabilidad considera inexistentes talesvariaciones (aunque comparando periodos largos puedan ser significativas)por lo que no se hace necesario introducir ajustes a los registros para reflejar loscambios en el vAlor adquisitivo del ocurridos en un periodo de tiempo

G-5 Perlodos Contables Las operaciones deben dividirse en periodos contables a efecto de demostrar lacomposici6n del patrimonio y efectuar la aplicaci6n de los ingresos y los gastosgenerales La existencia continua de la entidad piiblica y la dificultad de dividir los eventosfinancieros aunados a la necesidad de conocer los resultados de las operacionesy la situaci6n financiera del ente obligan a dividir su vida en perfodosartificiales relativamente cortos (meses semestres aflos etc) Esta divisi6n haceposible cargar los gastos incurridos y aquellos que se utilizan a lo largo deperfodos y liquidarlos contra los ingresos producidos lo cual permite la medici6n de las variaciones experimentadas por el patrimonio G-6 Costo Hlst6rlco Los bienes se registran al costo original de adquisici6n o a su valor estimadocuando se hayan recibido sin contraprestaci6n Todos los bienes sean la propiedad adquirida para poner en funcionamiento al ente los productos comprados para su consumo transformaci6n reventa y losservicios recibidos son susceptibles de medici6n en tnrminos de su costo efectivo al momento de producirse la transacci6n El prop6sito de la contabilidad no es el explicar el valor real o de realizaci6n delos recursos del ente contable (Sujeto a Revisi6n) En tal virtud el registro de losbienes a su costo hist6rico o efectivo al momento de su adquisici6n refleja a lolargo del tiempo la suma de los precios o costos de los bienes adquiridos en distintas fechas aunque a activos de iguales caracteristicas les hayacorrespondido diferentes precios o costos por haberse adquirido o producido en distintas fechas

G-7 Partida Doble Cada transacci6n debe personificar al deudor o los deudores y el acreedor o losacreedores de manera que a la suma de los registros deudores le corresponda una cifra exactamente igual en la suma de los Registros acreedores

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5 Principios Aceptados yAplicables - Ecuador CLrso de ContabliWad Gubemamental

La contabilidad se fundamenta en ]a aplicaci6n de la partida doble E coda operaci6n deben cumplirse las ecuaciones

Activo = Pasivo + Patrimonio Debe = Haber De modc que a un valor asentado en el debe le corresponda otro por igualcantidad asentado en el haber En otras palabras la misma informaci6n de entrada se registra en movimiento doble

G-8 Importancla Relativa Las transacciones se presentarin individualmente o agrupadas relacionando hechos y operaciones cuya importancia influya significativamente en las decisiones futuras

La informaci6n presentada o procesada por la contabilidad incluye aquellos aspectos importantes o de significaci6n susceptibles de ser cuantificados y cuyarevelaci6n puede ser determinante al evaluar las actividades financieras del ente o en las deci siones rv t-edeban tomar sus administradores o personas vinculadas o interesadas Una precisi6n excesiva en la determinaci6n de costos o en su distribuci6n es innecesaria si tal grado de exactitud no modif-za sustancialmente los resultados o ]a posici6n financiera del ente La contabilidad mantikne en nivel de desagregaci6n detalle y exactitud que es razonablemente adecuado para producir toda la informaci6n que requieren las personas entidades u organismos interesados en el ente sin causar costos excesivos por el mantenirrerto del sistema contable

G-9 Consistencla Las politicas m~todos y procedimientos contables se aplicardn con criterio uniforme a lo largo de un perfodo a otro para hacer razonable la comparaci6n y el andlisis de las cfras resultantes

La consistencia en la aplicaci6n de las politicas m6todos y procedimientos se refiere a que frente a situaciones transacciones o hechos de igualescaracteristicas deben aplicarse los mismos criterios de un modo uniforme aunque 6stos ocurran en fechas o en lugares distintos Este es el (Inicomodo en que la comparaci6n de los resultados obtenidos es l6gica y razonable

Cualquier cambio en la aplicaci6n de las polfticas m6todos y procedimientoscontables debe ser suficientemente revelado y demostrando el efecto causado por tal cambio

G-10 Reconocimlento do las Transacclones

Las transacciones sernn reconocidas y registradas en el momento en que ocurran de acuerdo con el mdtodo de contabilidad que sea aplicable a cada ente El momento de la transacci6n corresponde al instante en que una de las partescumple con una obligaci6n o ejercLa un derecho aunque ello no impliquenecesariamente cumplir un compromiso recibir o pagar el dinero consumir los recursos o liquidar las obligaciones

No obstante este reconocimiento debe estar estrechamente vinculado con el mdtodo contable que le sea aplicable al ente En todo caso al cierre de cada perfodo se habrin incluido todos los ingresos gastos y cambios en la composici6n del patrimonio que sean aplicablesIgualmente no pueden dejarse cuentas o transacciones en suspenso o pendientes de contabilizar ain dentro del ejercicio

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G-11 Revelacln Suficlente Toda Transacci6n hecho o situaci6n de relativa importancia debe serampliamente revelado aunque no pueda ser cuantificado o registrado pero quepodra influir en las decisiones de los lectores de los informes Los registros y especialmente los informes financieros deben ser losuficientemente claros y completos de modo que todo hecho que ha ocurrido oque podria suceder y que han modificado o modificarfa significativamente lacomposici6n del patrimonio o los resultados de las operaciones debe serdivulgado en forma clara y exhaustiva de manera que los lectores de losbulliformes financieros o de los registros contables tengan una idea completa delente aiiii respecto de eventos futuros

G-12 Conservatismo Si existe mnAs de ima alternativa vAlida para medir y registrar una transacci6n seado ptarA aqurila que cfezca resultados mAs prudentes o conservadores Puesto que para tratar un mismo hecho puede disponerse de m~s de unaalterntivr todas igualmente vdlidas y demis de un procedimiento reconocidopor la contabildad el Contador debe seleccionar aquella o aquel que tienda ahacer menos favorable la presentaci6n de los resultados y de la posici6nfinanciera No debe confundirse la actitud conservadora con el pesimismo en lapresentaci6n sino como un medio para prevenir la disponibilidad de reservas

para enfrentar las situaciones adversas G-13 Diversidad de Sistemas Contables El sistema contable de cada ente debe disefiarse para satisfacer las necesidades de informaci6n de cada uno La composici6n del sector piblico es muy amplia y muy diversa de un ente aotro Cada uno persigue fines propios y particulares a travds de actividades yprocedimientos diferentes Estas caracteristicas obligan a indiviiiiizar elsistema contable de cada uno de ellos No obstante la necesidad de consoliciar informes resultantes de cada ente conlos de otros hace que todos los sistemas individuales mantengan unavinculaci6n permanente aunque cop rven sus caracteristicas particulares Estegrado de unidad entre varios sistemas se logra a travds de la observaci6n de estos principios y de la norniatividad aplicable G-14 Conflablildad en el Control Intemo En cada ente deben aplicarse los m~todos y medidas necesarias para asegurar ]aconfiabilidad de los registros e informes contables y de los documentos que los sustentan Los administradores de cada ente tienen la responsabilidad primaria deasegurar un efectivo control interno que ofrezca la suficiente garantia respectode la validez de la informaci6n financiera Ello F61o es posible a travds de laaplicaci6n continua y permanente de los niveles de control que permitan laejecuci6n de las transacciones de la manera prescrita por la legislaci6n aplicabley cuando se hallen debidamente autorizadas Estos mrtodos y medidas debenasegurar que la infrrmaci6n es verificable veraz objetiva neutral y oportunaEn otras palabras es confiable para basar en ellas las decisiones de la gerencia ode las personas interesadas en tal informaci6n

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G-15 Unldaa Universalidad y Uniformidad del Sistema Contable La contabilidad de cada ente debe referirse a un sistema 6nico que incluya todorecurso administrado por el ente y que permita la aplicaci6n de un criteriouniforme frente a un mismo hecho independiente de donde se produzca En un ente contable no puede haber ms de un sistema contable Sus registrosdeben incluir a todo recurso y obligaci6n sea o no de su propiedad En relaci6n con algunas actividades o proyectos particulares es posible que existansubsistemas o m6dules contables manejados en forma mAs o menosindependiente Sin embargo los efectos de su ejecuci6n sobre los resultadosgenerales y la posici6n financiera del ente deben registrarse y reflejarse de esemodo El sistema en general debe ser administrado por una sola unidadimpartiendo las politicas y procedimientos que hagan posible la aplicaci6n decriterios uniformes en relaci6n con un mismo hecho aunque 6ste se prxiuzca endivisiones administrativas o lugares diferentes G-16 Cumplimlento de Disposiclones Legales En toda transacci6n en su registro y en general en cualquier aspectorelacionado con el sistema contable deben observarse todas las disposicioneslegales secundarias o administrativas que sean aplicables La gran mayoria de los entes contables del sector ptiblico estin regidos por lanormas del derecho pdblico En tal virtud el cumplimiento de las disposiioneslegales reglamentarias normativas y atin administrativas es inevitable Excepcionalmente podrfa ocurrir que un procedimiento aconsejado por Iatecnica est6 en oposici6n a las disposiciones anteriores en este casoindiscutiblemente prevalecen estas filtimas El sistema contable siendo parte de las prdcticas administrativas del ente nopueden substraerse a esta necesidad Por tanto el sistema debe prever desde suconcepci6n misma el cumplimiento de las disposiciones pertinentes G-17 Control Presupuestarlo Corresponde al sistema contable el control de la disponibilidad presupuestaria yla medici6n del avance de los proyectos programados La contabilidad debe proporcionar el control de la ejecuci6n de los ingresos y delos gastos previstos en el presupuesto del ente Esta situaci6n hace necesario que el sistema contable incorpore en sus procedimientos la verificaci6n de ladisponibilidad suficiente para cada rubro de gastos antes de contraercompromisos relacionados con ese rubro Igualmente este control debepermitir la evaluaci6n de los resultados obtenidos respecto de los objetivosprevi tos al iniciar el perfodo presupuestario

G-18 Resumen de Transacclones Las operaciones de iguales caracterfsticas deben ser agrupadas bajo unadenominaci6n gendrica y de ese modo presentarse en los informes financieros A lo largo de ux- perfodo se repiten con mayor o menor frecuenciatransacciones de caracteristicas y circunstancias exactamente iguales a otrasEstds deben irse agrupando bajo una cuenta partida o nombre gendrico que lasidentifique en forma resumida a todas elias Eventualmente es posible que unatransacci6n difiera notablemente de otras A menos que su importancia sea detal significaci6n para les lectores de los informes financieros no es necesariointentar una denominaci6n propia para cada una de ellas

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Curso de ContabilidadGubeman)ental 5 Principios Aceptados y Aplicables - Ecuador

Es corriente agrupar las transacciones menores y eventuales bajo unadenominaci6n indefinida considerando que u valor individual ni el agregadoes de mucha importanc a para una completa omprensi6n del contenido de losinformes G-19 Clasificacidn y Terminologla UniformesA lo largo de todo proceso contable debe utilizarse una clasificaci6n uniforme yuna terminologia comdn para ]a identificaci6n de partidas y rubros similaresLa clasificaci6n de los rubros deberA ser la misina a Io largo de todas las fases delproceso contables La formulaci6n de informes para distintos usuarios no es justificaci6n paraproceder a clasificaciones diferentes Tal clasificaci6n por otra parte debe sersuficiente para satisfacer todos los niveles de informaci6n tanto interna comoajenos al ente que los produceIgualmente a una misma cuenta o partida debe identificarse con igualdenominaci6n independientemente del momento en que se lo haga fase delproceso co-abie de qce se trate o usuario de los informes que se produzcanG-9 Oportunidad en (if Proceso y en [a Entrega de la InformacidnLa informaci6n contable debe procesarse tar pronto como se identifique laaansacci6n y los resultados deben divulgarse innediatamente despuds determinado el periodoLa informaci6n contablE s6lo es dtil cuando ]a procesa o comunica con la debidaoportunidad Uno de lcs prcp6sitos bisicos de la contabilidad es generarinformaci6n que permita ]a adopci6n de decisiones por parte de laadministraci6n del ence La falta de oportunidad disndi ye por completo lautilidad de la informici6n

La oportunidad se relaciona no s6lo con ]a producci6n de informaci6n sinoadenm s co- todo el proceso contable La dnica manera de proporcionarinformes ea ei momento adecuado y necesario es procesar la informaci6n inicialtan pronto como se genera G-21 EstIlmac~nes La continuidad complejidad inexactitud y naturaleza de algunos hechosrelacionados con la actividad financiera obliga a que sean registrados a base deestimaciones razonables y de criternos tdenicos La contabilidad no siempre es exacta Frecuentemente e- necesario el empleo deestimaciones dentro del proceso contable En tal virtud la contabilidad nopretende lograr exactitud sino razonabilidad en los iniormes financierosCuando es necesario hacer estimaciones o aproximaciones el Contador debeobservar la practicas y tecnicas de aplicaci6n corriente en la profesi6n Ai enalgunos casos puede apoyarse en regulaciones legales sobre materias afines orecolnendaciones de especialistas

G-22 (onsolldacl6n Cuando se requiera la agrupaci6n de informes financieros independientes enuno s6lo deben eliminarse las partidas transferidas entre los entes que seconsolidan y agregarse las partidas afines Muchas veces es necesario reconocer los resultados y la posici6n financiera deentes coatables aislados En tales casos al proceso de consolidaci6n se debensumar las cuentas o partidas que representen transacciones bienes u

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5 Principios Aceptados y Aplicables - Ecuador Curso de ContabllidadGubemamental

obligaciones de iguales caracterfsticas y se debe proceder a eliminar a losrecursos u obligaciones ingresos o gastos que hayan sido transferidos entre losentes implicados de modo que no se dupliquen las mismas partidas o rubros

Principios Relativos a la Determinaci6n de Resultados R-1 Registro de Ingresos y gastos - Los ingresos y gastos de la entidad debenser registrados de manera que sea factible presentar razonablemente losresultados de las operaciones del perfodo R-2 Indebida varlacldn de los resultados - Las provisiones para contingencias yotras cases de reservas no deben ser utilizadas con el objeto de variararbitrariamente los resultados de las operaciones entre un periodo y otro R-3 Reconocimlemo y segregacl6n de operaclones extraordliarlas shyoperaciones extraordinarias de carActer no recurrente deben reconocerse

Las durante el perfodo en el que se producen pero deberAn segregarse de lasoperaciones ordinarias y recientes

R-4 Inclusl6n de todas las operaclones - Todas las operaciones realizadasdurante el perfodo cieben incluirse en la determinaci6n de los resultados de lasoperaciones

R-5 Revelacl6n de los efectos de camblos en la aplicacl6n de los principlos -Si los principios contables aplicados en la determinaci6n de los resultados delperfodo no han sido usados de modo uniforme el efecto del cambio debe ser revelado

R-6 Reconoclmlento y registro do Ingresos - Los ingresos pueden ser elresultado de la aplicaci6n de disposiciones legales con el fin de financiar lasactividades piblicas de intercambio de servicios o de recursos de transferenciasno reciprocas (tales como donaciones) o de otras fuentes externas Los ingresos se reconocerdn y registrar~n cuando el proceso legal dedeterminaci6n se ha cumplido En el caso de impuestos u otros ingresos cuyosmontos son conocidos se los debe reconocer y registrar en el momento deestablecer la obligaci6n de pagar por parte del contribuyente o usuario Los ingresos directamente relacionados con el suministro de servicios venta oalquiler de recursos venta de productos etc se reconocernn y se registrardn enel momento en que se ha cumplido o ejecutado la transacci6n Ingresos provenientes de la colocaci6n de bonos u otras obligaciones sereconocerdn y registrardn uando se reciba el dinero correspondiente a su ventaUn ingreso se reconoce cuando la entidad tiene el derecho a emitir un tftulo decrddito o factura e iniciar el proceso de cobro Sin embargo su reconocimientopuede ser postergado p ra el momento de efectuar el cobro En todo caso sedebe establecer el control contab e necesario El monto del ingreso se establecerd segin las disposiciones aplicables o deacuerdo con el precio establecido en el caso de venta ae bienes o serviciosCualquier donaci6n recibid se reconocerdi y registrard inmediatamente derecibida y a su valor estimado en ese momento

R-7 Corte Coutable de los Ingresos - Para la determinaci6n de los ingresos seefectuarA un apropiado corte contable al principio y al fin del perfodo de lasoperaciones que originan ingresos a fin de no anticipar sobreestimar osubestimar los mismos

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Curso de ContabilidadGubemamental 5 Principios Aceptados yAplicabes - Ecuador

R-8 Reconocimlento y Registro de Gastos - Los gastos pueden ser el resultadodel intercambio de bienes o servicios transferencias no reciprocas producci6n uotros eventos Los 6astos se reconocerdn y registrardn en el momento deincurrir en la obligaci6n de pagarlos Los g~istos serdn asociados con el periodocontable en el cual se han incurrido Algunos gastos pueden reconocerse por iaasociaci6n directa con ciertos ingresos especificos resultantes de intercambios(principalmente en empresas pdblicas y otras entidades sustancialmente autofinanciadas) Esto gastos deben ser reconocidos en el mismo momento en que seha identificado el ingreso relacionado con ellosEn estas entidades algunos gastos son distribuidos a lo largo de varios perfodoscontables de una manera sisternAtica y racional de acuerdo con los beneficiosderivados de los nismos Los gastos son registrados normalmente por el montoestablecido en el intercambio Los efectos causados por siniestros (incendiosaccidentes etc) se reconocer~n y registrarAn en cuanto es conocido el hechopor la diferencia entre el valor en libros del bien y el monto recuperable despu6sdei siniestro

R-9 Corte Contablo de Gastos - No se debe anticipar sobreestimar osubestimar los gastos Al efecto debe efectuarse un adecuado corte al principioy al final del perfodo contable R-10 Cargos por depreclacidn y amortlzacln - En las entidades en las cuales seregistra la depreciaci6n agotamiento o amortizaci6n de los activos debenhacerse los cargos apropiados a gastos para dichos conceptos asf como para laamortizaci6n de costos diferidosR-1 1 Dlstrlbucl6n do Gastos - Debe efectuarse una adecuada distribuci6n de losgastos aplicables a los activos fijos los inventarios y su mantenimiento Losgastos directos son en general de f~cil identificaci6n Aqueflos gastos comunesa mus de una actividad deLen ser distribuidos de manera razonable y sencilla

Principlos Referentes al Registro del PatrimonjoPR-1 Registro del patrlmonlo - El patimonio debe ser registrado de un mododaro en cuanto a su valor acumulativo y en cuanto a los cambios en sucomposici6n ocurridos durante el perfodo

Su aumento obedece a inversiones adicionales del Estado transferencias norecfprocas y a los excedentes de ingresos sobre gastos Las disminucionesresultan de ]a venta de activos permanentes del retiro de inversiones efectuadaspor el Estado en sus empresas del aumento de ]a deuda pdblica y por elexcedente de gastos sobre los ingresosPR-2 Indentlficacl6n clara del patrimonlo - El patrimonio del Estado es uno delos elementos bisicos de operaci6n del ente y debe ser claramente reconocidoCualquier aumento o reducci6n del patrimonio debe registrarse de manera quesu efecto scinequfvocamente demostradoPR-3 Claslflcacifn independlente de aumentos por revalorizaclones - El montode cualquier revaluaci6n de los activos debe clasificarse como cuenta separadadentro del patrimonio y no estarA sujeta a ningfin cargo con excepci6n de ]areversi6n de la revaluaci6n PR-4 Gananclas Retenklas - En las empresas pdblicas yen otras entidadessustancialmente autofinanciadas Las ganancias retenidas (o sobrantes deingresos retenidos) representan el saldo de las ganancias netas (o ingresos netos)

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obtenidas de los distintos afios incluyendo el actual menos los dividendospagados o transferencias debidamente autorizadas

Principios Referentes al Registro de los Activos A-1 Registro de Activos - Los activos de la entidad deben ser registrados demanera que considerados en relaci6n con los pasivos y el patrimonio resulteuna presentaci6n razonable de la situaci6n financiera al principio y al final decada perfodo Los activos no reflejarin necesariamente su valor real no suposible valor de realizaci6n en caso de liquidaci6n (Sujeto a Revisi6n) Losaumentos se producen por la adquisici6n de nuevos activos por la inversi6ndirecta del Estado en los activos y por las transferencias no reciprocas Lasdisminuciones obedecen a ventas de activos o retiros de patrimonio por parte

del Estado La compra venta o retiro de un activo se registra al valor de adquisici6n y las

A-2 donaciones al valor actual real o estimado en el momento de la transferenciaActivos Corrientes - Los activos corrientes deben mantenerse en losregistros de manera que su valor en libros no exceda al valor esperado derealizaci6n dentro del plazo de un aflo

A-3 Segregacln de Fondos Restringldos - Los fondos de caja y bancos de libredisposici6n debe segregarse de aquellos que por cualquier circunstancia sudisponibilidad sea restringida Estos diltimos deben incluirse en el activocorriente s6lo cuando tal hecho sea plenamente justificadoProvlsl6n para Cuentas Incobrables shy

A-4 Las cuentas e impuestos por cobrardeben ser reducidos por una provisi6n razonable para cubrir el monto de lascuentas de dudosa recuperaci6n

A-5 Segregacifn de Cuentas por Cobrar - Las cuentas por cobrar a servidoresa dependencias filiales o a otras entidades pibicas deben segregarse deaquellos producidas en forma ocasional en las actividades corrientes de la entidad

A-6 Valorlzaci6n do Inventarlos - Los inventarios deben Ilevarse al costo o alprecio de mercado (el que sea Wos bajo) Cuando se refiera a productosprocesados su costo induirS los costos directos y los indirectos Cualesquierasea la base de determinaci6n del costo 6sla deberd revelarse claramente A-7 Justlflcacl6nde Gastos Pagados por Anticipados - Los gastos pagadospor anticipado deben ser plenamente justificados comb cargos para futuros

periodos A-8 Registro do Activos Fijos - Los activos fijos deben ser registrados ymantenidos a costo hist6rico de adquisici6n o construcci6n Normalmente s6lose justifica la revalorizaci6n en entidades que financien sus operaciones a travds

de pr~stamos (Sujeto a Revisi6n) En caso de adquisiciones por donaciones cuyo costo se desconoce 6stas debenregistrarse por su valor real o estimado en el momento de la operaci6nEn las entdWades que operan sobrepresupuestosfnanciados exclusivamente por elEstado y que incluyen gastos de capital las inversiones en activos fios e reglstrardncomo gaslos y lambiin come incrementos al activofuo

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Curso do ContabilidadGubemamental 5 Pfincipios Aceptados y Aplicables - Ecuador

A-9 Segregacl6n de Terrenos - El costo de los terrenos deben segregarse de los

A-10 demds activos fijos incluso de aquellos que se hallen construidos Costo de Construcciones - El costo de las construcciones debe incluirtodos los gastos directos e indirectos incurridos tales como de ingenierfa desupervisi6n de administraci6n intereses pagados durante la construcci6n eimpuestos causados

A-1 1 Activos Fijos - Los activos fijos incluirin los bienes cuya vida 6til serdsustancialmente larga (de un afio o rnds) que se est6n usando en las actividadesdel ente que no haya la intenci6n de venderlos y quc tengan un costosignificativo

A-12 Capltallzacl6n de Activos Fijos - Se debe establecer un criterio prictico quepermita distinguir entre activos fijos gastos de operaci6n y gastos demantertimiento evitando que operaciones de poca importancia seancapitalizados o que por el contrario rubros de significaci6n dejen de hacerseA-13 Dlsminucl6n de Actlvos Fijos - Los activos fijos que se muestran en losestados financieros representan aquellos que se estdn utilizando y se va autilizar para cumplir los objetivos de la Entidad Aquellos que dejan de usarsedeben darse de baja y deducirse de los activos o trasladarse a otros activos hastatanto no sean retirados de los activos A-14 Depreclacidn - La depreciaci6n representu una estimaci6n de la porci6n delcosto total o valor invertido en un activo fijo que a travds del uso se vaconsumiendo o que por el transcurso del tiempo o por otras razones se vuelveolsoleto por lo que es necesario como tal su registro en ]a contabilidad Sinembargo las actividades del gobierno son tan variadas que no se pueden fijarrequisitos y m~todos uniformes de registro de la depreciaci6n Para muchasentidades piblicas el registro o no de depreciaci6n tendrfa poco efecto en susestados financieros Las entidades sustancialmente autofinanciadas induyendolas empresas piblicas registrardn la depreciaci6n de sus activos fijosestableciendo una provisi6n para la misma que acumule los cargos anuales a lasoperaciones demostrando en el estado de la situaci6n financiera el valorhist6rico de los activos fijos menos la acumulaci6n de dicha provisi6n

Al dar de baja un activo fijo se debe cargar su valor contra la provisi6n paradepreciaci6n acumulada y la diferencia registrarse directamente en una cuentade resultados Las entidades del Gobierno Cer o otras tales como municipios colegios etcen las cuales el registro de la depreciaci6n es de poca importancia no deberegistrarse formalmente sin enbargo al calcular los costos unitarios de susoperaciones o servicios se debe incluir una estimaci6n de la depreciaci6n deacuerdo con el tipo y monto de sus activos fijos (Sujeta a Revisi6n)

A-15 Activos Fijos de Dominlo PlIlico - Las inversiones que efectien lasentidades y organismos en activos fijos de dominio piblico tales comocarreteras puentes parques etc deben cargarse a las operaciones del perfodo enque se produzcan sin registrarlos como activos fijos Puede ser exceptuado esteprocedimiento con fines informativos cuando es necesario y justificable hacerlopara lograr estados financieros completos No obstante cuando la obra seentrega a la naci6n 6sta deberi ser retirada de los activos fijos de la instituci6nA-16 RegIstro de Inversiones - Las inversiones a largo plazo de cardcterpermanente sea en acciones bonos u otros valores deben contabilizarce a sucosto Cuando existe cotizaciones en el mercado tal valor debe revelarse en lasnotas a los estados financieros

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A-1 7 Segregacl6n de Inversiones en entidades afilladas - En los casos de empresas pfiblicas u otras entidades que hayan efectuado inversiones en empresas o entidades afiliadas dichas inversiones deben separarse de las demis

A-18 Registro de Activos Intangibles - Los costos de los activos intangiblesdeben registrarse y mostrarse claramente y por separado cuando sea deimportancia Algunos tipos de activos intangibles son gastos incurridos ydescuentos sobre la emisi6n de bonos patentes y derechos de propiedadintelectual Estos deben amortizarce a los largo de su vida dtil estimadaprocurando dar un tratamiento consistente con el aplicado en la depreciaci6n deactivos fijos La politica aplicada con respecto a su amortizaci6n debe revelarse en los estados financieros cuando sea de importancia

A-19 Revelacl6n do Gravmenes sobre los Activos - Cuando se haya otorgadoprenda hipoteca u otro tipo de gravAmenes sobre los activos 6stos debenrevelarse en los estados financieros indicando su naturaleza plazos y montos

A-20 Contratos a Largo Plazo de alquiler de Activos - Los saldos de contratos de alquiler a largo plazo de equipos inmuebles u otros activos fijos debenregistrarse como compras a plazos de activo fijo cuando el contrato prevea laproyecci6n de convertir el alquiler en compra de los activos

Principlos Referentes al Registro do Pasivos P-1 Registro de Pasivos - Los pasivos deben ser registrados de manera que

cuando sean considerados en relaci6n con los activos y el patrimonio resulte una demostraci6n clara de la situaci6n financiera al principio y al final de cada afno

Los aumentos en los pasivos se originan normalmente en los intercambios debienes o servicios que crean obligaciones Puede ser tambidn el resultado de laaplicaci6n de disposiciones legales Dichos aumentos pueden causar unadisminuci6n en otros pasivos un aumento en los activos o un gasto Las reducciones de los pasivos se producen generalmente por las operaciones en las cuales se reducen o liquidan las obligaciones Tambi~n puede ser elresultado de transferencias no reciprocas debidamente autorizadas tales comola eliminaci6n de una deuda a trav6s de subrogaci6n por otra entidad pfiblicaLas disminuciones en los pasivos pueden producir aumentos en otros pasivosdisminuciones en los activos o ingresos Los ingresos se registrardn al momento de producirse la obligaci6n de transferir o entregar activos o proveer servicios en el futuro por el valor convenido Lasdisminuciones de los pasivos se registrardin al momento de su pagodevengamiento o liquidaci6n

P-2 Revelacln Completa de Pasivos - Todos los pasivos conocidos deben serregistrados adn en el caso de que sus valores definitivos no hayan podido serdeterminados Si los valores de los pasivos no pueden ser estimados deberevelarse su naturaleza a trav~s de una nota a los estados financieros atandoalgunas aproximaciones debe revelar su naturaleza en el estado de la situaci6n financiera o a trav~s de una nota al mismo

P-3 Registro de Compromisos - Es factible que dentro del sistema contable o al margen del mismo se registren los compromisos contrafdos que posteriormentepueden convertirse en gastos u obligaciones El prop6sito de dichio registro eslograr un control presupuestario mAs efectivo que evite incurrir nuevoscompromisos que agregados i los existentes y a los gastos efectuados podrian

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Curso de ContabilidadGubemamental 5 Principios Aceptados y Apicables - Ecuador

exceder al monto presupuestado para un programa especifico Cuando loscompromisos son registrados dentro del sistema contable es necesariocontabilizar las 6rdenes de compra de bienes o de servicios los contratos almomento de su suscripci6n y otros documentos similares En este momentoexisten compromisos aunque no hayan sido ejecutados o cumplidos Al ejecutaro cumplir el compromiso total o parcialmente una de las partes el compromisose convierte en una transacci6n que debe ser contablemente reconocida yregistrada El registro formal de compromisos es una caracteristica peculiar de lacontabilidad gubernamental Frecuentemente en las entidades u organismospdblicos pequefios y medianos con recursos humanos contables lintados esteregistro hace muy complicado al sistema contable En tal caso se puede ejercerel control de los compromisos al margen del sistema contable sin registrarlosformalmente En los entes grandes que cuenten con servicios de procesamientoelectr6nico de datos el control de compromisos puede lograrse con gran

facilidad P-4 Pasivos Corrientes - Los pasivos corrientes deben incluir todas aquellasobligaciones que vencen dentro de un ailo debiendo utilizarse el mismo criterioque el aplicado para clasificar los activos corrientes P-5 Clases de Pasivos Corrientes -Dentro del rubro de pasivo corriente debanmostrarse por separado cuando son significativos los siguientes documento-pagar~s u otras obligaciones bancarias letras por pagar a terceros cuentas pcrpagar (incluyendo remuneraciones devengadas) impuestos por pagar cuentas oletras por pagar a servidores o a entidades piblicas y los saldos acreedores delas cuentas por cobrar

P-6 Pasivos a Largo Plazo - Los pasivos a largo plazo deben ser descritosclaramente en los estados financieros revelando las fechas de vencimiento decada obligaci6n las tasas de nterds que deben satisfacer y otras condicionesestablecidas en los contratos de concesi6n del cr~ditoP-7 Revelacl6n de Pasivos quo tengan derecho sobre Activos - La naturalezay el valor de pasivos especificos que tengan gravamen preferencial sobre activoso restricciones impuestas por contratos o pr6stamos deben revelarseP-8 Crdditos Diferidos - Los ingresos diferidos deben clasificarse por separado y

describirse adecuadamente P-9 Reveacl6n de Pasivos ContIngotites - Los pasivos contingentes deimportancia deben revelarse a trav~s de notas a los estados financieros aunqueno se conozca el valor exacto del efecto que causarfa su eventual conversi6n enobligaciones firmes P-1 0 Reglstro y revelacin de Fondos en Fidelcomiso - Los fondos recibidos omantenidos en fideicomiso deben segregarse a travs del registro de su montoun pasivo y deben revelarse sus caracteristicas como tales

Principlos Aplicables a la Presentacj6n de Estados Financieros EF-1 Preparacl6n de Estados Financleros - Los estados finanderos debenprepararse a base de sistemas procedimientos y m6todos contables mantenidosy aplicados de acuerdo con estos principios de tal manera que se logre presentaren ellos en forma razonable toda ]a informaci6n necesaria para interpretarcorrectamente los resultados de las operaciones la situaci6n financiera y loscambios operados en tal situaci6n en la composici6n del patrimonio

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5 Principios Aceptados yAplicables - Ecuador Curso de Contabilidad Gubemamental

EF-2 Estados Financleros BtsIcos - Un estado de operaciones (de ingresos ygastos) un estado de la situaci6n (activo pasivo y patrimonio) un estado decamnbios en el patrimonio (estado de ganancias retenidas en el caso de empresasptblicas) un estado de cambios en la sibiaci6n financiera (Sujeto a CambioFlujo de Efectivo ) y la divulgaci6n necesaria a trav~s de notas aclaratorihs adichos estados conforman el conjunto de informaci6n financiera minimanecesaria para presentar razonablemente los resultados de las operaciones y lasituaci6n financiera en una entidad u organismo piblico Todos los estadossefialados deben estar firmemente relacionados y no deben presentarse porseparado sino en conjunto Para aumentar ]a utilidad de los estados financierosistos deben presentarseen formacomparativaentre dos o mds periodosPuede presentarse otra informaci6n suplementaria tal como resrmenes dedatos hist6ricos estadfsticas forma de anAlisis explicaci6n de las actividadesdel ente etc aunque tales datos no se considereit necesarios para presentarrazonablemente los resultados de las operaciones la situaci6n financiera y los cambios en la nsma

EF-3 Revelacl6n de los Camblos al aplicar los Principlosy su efecto - Cualquier cambio significativo en la aplicaci6n de los principios y prncticas decontabilidad o los mdtodos de aplicaci6n debe revelarse a travds de notasexplicativas a los estados financieros indicando el efecto causado por lavariaci6n sobre las cifras presentadas en los nismos

EF-4 Informaci6n Completa - La informaci6n contenida en los estados financierosy las notas aclaratorias que son parte integral de los mismos debe ser completay razonable de modo que permita su correcta interpretaci6nEF-5 Estado de Operaclones - El estado de operaciones debe incluir y describirtodos los ingresos y gastos ocureidos en el perfodo conforme al m~todo contable

utilizado por el ente EF-6 Estado de Ia Situacl6n Financlera - En el estado de situaci6n financiera sedeben incluir y describir todos los activos los pasivos y el patrimonio de un ente

a la fecha indicada en el mismo EF-7 Estado do camblos en el patrimonlo - El estado de cambios en elpatrimonio debe incluir y describir todo aspecto significativo que se relacionecon los aumentos o disminuciones ocurridas en el patrimonio durante elperiodo Para las empresas pfiblicas este estado se presenta en la forma de unEstado de ganancias retenidas que refleje el saldo de las ganancias nodistribuidas al principio del periodo contable y los aumentos y disminuciones

causados por el resultado de las operaciones del periodoEF-8 Estado do camblos en Ia Sltuacl6n Financlera - El estado de cambios en lasituaci6n financiera debe incluir y describir todo aspecto significativo de lasactividades de financiamiento e inversi6n de la entidad y los motivos queocasionaron modificaciones en su situaci6n financiera EF-9 Perfodo do Prosentacl6n - Los estados financiey os foi-males debenpresentarse anualmente sin embargo es necesario que mensualmente sepreparen estados financieros con fines de ixdormaci6n financiera gerencial Seentiende que los estados financieros mensuales no se presentarin totalmente deconformidad con estos principios debido a que no es prdctico i recomendable

efectuar cortes contables mensuales EF-1 0 Estados Financleros Consolldadoz - Los estados financieros consolidadosde entes compuestos de varios organismos o entidades subsidiarias son mAssignificativos que los estados financieros presentados por separado Se debe

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ID


intentar consolidar los estados financieros de entes estrechamente relacionaoso similares por la naturaleza de sus opeiaciones Sin embargo los estadosconsolidados no sustituyen a los elaborados por cada ente EF-1 1 Informacln sobre Operaciones en el Exterior - La informaj6n financierade operaciones realizadas en el exterior o de recursos finarcieros en monedaextranjera debe convertirse a a travs de la tasa de cambio oficial que rija al

momento de la conversi6n EF-12 Claslflcacibn en los Estados Financleros - La clasificaci6n por separado delos componentes importantes de los estados financieros aumenta la utilidad yfacilita la comprensi6n de la informaci6n Tal clasificaci6n debe corresponder alas establecidas por estos principios y a la que es corriente en la prdctica contable EF-13 Eliminacln o compensaclfn de activos con pasivos - No se debeeliminar o compensar activos con pasivos en la presentaci6n del estado de la

situaci6n financiera EF-14 Segregaci6n de Ingresos y Gastos no resultantes de Operaclones Norshymales- Los Ingresos y los gastos signlficativos que no sean el resultadode las operaclones normales deben presentarse segregados de los quefueron generados en las operaclones corrientes EF-15 Identiflcacl6n clara do Ia diferencla entre Ingresos y Gastosdiferencia entre los ingresos y los gastos utilidades netas en el caso

-de La

lasempresas publicas debe mostrarse e identificarse claramente en el estado deoperaciones

EF-16 Informacl6n adiclonal para lograr revelacl6n completa - AdemAs de lasclasificaciones informativas y la segregac16n de datos los estados financierosdeben revelar toda la informaci6n adicional necesaria para su presentaci6nrazonable de acuerdo con los principios de contabilidad generalmenteaceptados La descripci6n de politicas y prActicas contables importantes y notasaclaratorias para lograr revelaci6n completa son parte integral de los estadosfinancieros

EF-17 Requisitos para lograr revelaci6n completa - Los siguientes requisitosentre otros son necesarios para lograr revelaci6n completa en los estadosfinancieros informaci6n sobre las bases de medici6n o valuaci6n de activossignificativos restricciones sobre activos y sobre patrimonio pasivoscontingente compromisos significativos a largo plazo no reconocidos comopasivos informaci6n sobre ]a deuda a largo plazo y cualquier otra informaci6nsignificativa que podrfa influenciar las decisiones del usuario de los estadosfinancieros

EF-18 Revelacl6n de eventos subsecuentes - Cualquier acontecimiento o hechosignificativo que afecte directamente a la entidad y que ocurra entre la fecha decierre del perfodo contable y la fecha de emisi6n de los estados financieros deberevelarse si el conocimiento del acontecimiento o hecho podria influir en lainterpretaci6n de los estado financieros aunque no se afecte la propiedad de los mismos

EF-19 Descrlpcln de las Politicas Contables - Una descripci6n de las politicascontables adoptadas por la entidad es parte integral de los estados financierosEste requisito debe cumplirse en la primera nota a los estados financieros

EF-20 Usuarlos do los Estados Flnancleros - La informaci6n financierapresentada en los estados financieros se disefia para servir las necesidades

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5 Principios Aceptados yAplicables - Ecuador Curso de ContabilidadGubeMamenal

comunes de los distintos niveles del gobierno de los funcionarios del ente deorganismos financieros y de otros prestatarios y de otros usuarios con 6nfasisprimordial en las necesidades de informaci6n para la toma de decisionesgerenciales tanto dentro de la entidad como en los niveles superiores del gobierno

EF-21 Comprensl6n par parte de los usuarlos - El sistema contable presume quelos usuarios de los estados financieros estAn familiarizados con prActicasfinancieras corrientes terminologia t~cnica contable y a la naturaleza de lainformaci6n contenida Sin embargo debe cuidarse de presentar la informaci6n en forma comprensible y expresada en terminologia de uso corriente

EF-22 Fuslones do Entes - Cuando una o mAs entidades independientes sefusionan o de alguna otra manera se combinan de tal forma que pasan aconstituir un ente contable 6inico 6ste hereda las bases de contabilidad de los entes originales

EF-23 Comparablildad de la Informacl6n financlera - La informaci6n financierapresentada en los estados financieros debe ser comparable de un periodo a otroLa comparabilidad de la informaci6n financiera significa la presentaci6n desimilitudes y diferencias que surgen en la entidad nisma y en sus transacciones y no simplemente las diferencias en la aplicaci6n de tratamientos o prActicascontables diversas

EF-24 Oportunidad en la elaboracl6n de los estados financleros - Los estadosfinancieros para ser fitiles tienen que ser elaborados oportunamente Losestados financieros tanto mensuales como anuales deben preparase ydivulgarse en el momento en que resulten itiles para la adopci6n de decisionesoportunas Cuando la informaci6n financiera se retrasa ms de lo indispensable se hace infitil e imprictica de producirse

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0 Price Waterhouse

CAPiTULO 6 FUNDAMENTO S DE CONTABILIDAD Y PRESUPUESTO GUBERNAMENTAL

ZQu6 Es la Contabilidad Gubernamental

Definici6n de Contabilidad

La Contabilidad ha sido definida como el conjunto de actividades relativas al procesamiento evaluaci6n registro clasificaci6n resumen informe e interpretaci6n de los resultados de las transacciones o de las actividades financieras de una organizaci6n La Contabilidad permite que la organizaci6n mida con exactitud en tdrminos monetarios las operaciones programas que ha Ilevado a cabo

El estudio de la Contabilidad fue inicialmente enfoca- hacia la empresa privadadebido a que los principios y procedimientos de contabilidad son de gran utilidad para las empresas creadas con el dnimo de obtener ganancias Esta rama de la contabilidad es conocida con el nombre de Contabilidad Comercial

Diferencia entre Contabilidad y Teneduria de Libros

Las personas que no tienen entrenamiento en aspectos financieros a menudo confunden el tdrminos Contabilidad con Tenedurfa de Libros La tenedurfa de libros es el registro sistemftico de las transacciones financieras segtin ocurren dfa a dfa Por lo tanto la tenedurfa de libros es solo una parte de ese proceso m s amplio llamado contabilidad Las personas relacionadas con la tenedurfa de libros no necesariarmente estAn entrenadas ni tienen experiencia en ese campo mds vasto que es la contabilidad La labor de los tenedores dt libros requiere pocoentrenamiento consiste principalmente en el procesamiento y registro de las transacciones en los libros de contabil-ilad de la organizaci6n

El empleo de la Contabilidad por los Gobiernos

Una de las ramas mds amplias e importantes de la contabilidad surge de su empleo por los gobiernos y unidades gubernamentales Lamentablemente la Contabilidad Gubernanental no ha desarrollado tanto comose la coutabilidad comercial El prop6sito de este documento es presentar la contabilidad enfocdndola hacia los organismos gubernamentales Se puede definir la Contabilidad Gubernamental del siguiente modo Las actividades de procesamiento registro clasificaci6n resumen informe e interpretaci6n de los resultados de las transacciones financieras de los organismos gubernamentales

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Contabilidad Gubernamental Capftulo 6 - Fundamentos

El Sistema Contable comprende los m~todos y procedimientos de organizaci6n contable los documentos libros registros y archivos de las transacciones y el flujo del procesamiento de las operaciones del gobierno expresadas en tdrminos financieros desde su entrada original en los libros de contabilidad hasta los informes y su interpretaci6n Los sistemas contables varfan considerablemente segtin los mdtodos y procedimientos utilizados sin embargo todos los sistemas contables comerciales o gubernamentales deben concordar con ciertos principios y procedimientos de contabilidadgeneralmerde aceptados Estos principios y procedimientos se han utilizado tan ampliamente en la profesi6n contable que han venido a constituirse en normas cuyo cumplimiento es obligatorio para mantener un sistema contable adecuado

Los principios y procedimientos de contabilidad generalmente aceptados relacionados con la contabilidad comercial son un tanto diferentes de los de la contabilidad gubernamental y por lo tanto la contabilidad gubernamental debe ser estudiada en funci6n de sus propios requerimientos Estn es el prop6sito del presente documento el cual trata acerca de la contabilidad gubernamental con un enfoque orientado inclusive a quienes no son contadores

La contabilidad gubernamental es aplicada por varios tipos de gobierno Ciudades provincias estados y por organismos gubernamentales dependientes de esos niveles de gobierno Por lo general tales organismos estdn financiados principalmente por impuestos sin embargi algunos organismos gubernamentales est n total o parcialmente autofinanciados con el fruto de sus servicios o productos Tratdndose de las empresas autofinanciadas que pertenecen al gobierno y que son operadas por 61 se acostumbra aplicar los principios y procedimientos generalmente aceptados de contabilidad comercial

Delimitando un poco mds el campo este documento trata sobre IFcontabilidad de los organismos gubernamentales financiados por impuestos que proporcionan a los ciudadanos servicios pdblicos cuya naturaleza es diferente a los servicios comerciales ofrecidos por las empresas privadas

Prop6sitos de la Contabilidad Gubernamental

Los prop6sitos de la contabilidad gubernarnental son los siguientes

a Proporcionar un registro preciso sistemdtico y permanente de las transacciones financieras del organismo gubernamental de acuerdo con los principios generalmente aceptados de contabilidad gubernamental

b Proporcionar una informaci6n financieraactualizada necesaria a los administradores del gobierno para una administraci6n eficaz y econ6mica de las operaciones

c Informar peri6dicamente acerca de los resultados financieros de las opc-iciones gubernamentales

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Contabilidad Gubernamental Cap tulo 6 - Fundafrentos

d Informar acerca de la situaci6n firanciera del organismo gubernamenta en determinada fecha

e Proporcionar informaci6n financiera hist6rica para un planeamiento futuro eficaz

f Ayudar a propercionar un control y registro adecuados de los delrecursos organismo gubernamental

g Proporcionar informaci6n financiera consistente para comparar y e uar los resultados financieros logrados con los planes originales y con los resultados logrados por otros organismos gubernamentales similares

Cumplimiento de osRequerimientos Legales

La contabilidad gubernamental se adhiere a los principios y procedimientosgeneralmente aceptados sin embargo hay una excepci6n importante en este aspecto una excepci6n que no existe en la contabilidad comercial

Si las disposiciones legales est n en conflicto con los principios y procedimientoscontables de general aceptaci6n las disposiciones legales deben tener prioridad

Todo organismo gubernamental tiene una autoridad conferida por las leyes que lo crearon y debe adherirse a tales leyes Si las leyes que crean organismoun gubernamental requieren especfficamente procedimientos o prlcticas incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados las leyes deben prevalecer sobre dstos En tales casos es importante desde luego buscar la enmienda de tales leyes cuando sea posible

El papel de la Contabilidad en el Sistema de Administraci6n Financiera Gubernamental

El Sistema de Admiidstraci6n Financiera Gubernamental comprende todos los componentes que forman el proceso le planeamiento presupuesto determinaci6nrecaudaci6n dep6sito administraci6n inversi6n obligaci6n y desembolso de los recursos financieros gubernamentales el registro de estas transacciones la preparaci6n e interpretaci6n de informes relacionados con los resultados de las operaciones y la subsecuente verificaci6n de las tranisacciones por medio de la auditurfa

Es evidente sin comentar en detalle las partes componentes del sistema de administraci6n financiera gubernamental que el sistema contable es el componentebdsico fundamental del sistema financiero en su totalidad El sistema financiero en su conjunto depende del sistema contable ya que es la fuente de toda informaci6n fiianciera registrada Sin un sistema contable la formulaci6n del presupuestoconsistirfa en simples conjeturas el control de adquisiciones y de bienes no estarfa bien documentado no podrfa lograrse un control interno los auditores no tendrfan

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nada que auditar y los informes financieros se convertirfan en hojas de papel en blanco

Caracteristicas de un Sistema Contable

Si bien los sistemas contables individuales varfan cons iderablemente segdin el volumen prop6sitos y actividades del organismos gubernamental todos Ics sistemas contables tienen algunas caracterfsticas en comin

Documentos de Origen (Documentos Fuente) Toda transacci6n financiera gubernamental se inicia por medio de documentos de origen los cuales constituyenel insumo o la entrada en el sistema contable Los documentos de origen junto con otros documentos de respaldo se archivan en orden l6gico despu6s de efectuar el registro en los libros contables para el respaldo documentario de todas las transacciones registradas estd f~cilmente disponible

Libros de Entrada Original El registro inicial de las trnsacciones financieras gubernamentales se efectia en libros de entrada original Estos son los libros esenciales y oficiales de contabilidad en los cuales se registra inicialmente las transacciones financieras y de los cuales se obtiene todo resumen y clasificaci6n de informaci6n contable Est- libros se mantienen bajo el sistema de partida doble el cual se explicard posteriormente

Mayor General Los restimenes de las transacciones contables son transferidos pasando de los libros de entrada original al mayor general Las Cuentas de Mayor General son determinados grupos o colecciones de transacciones financieras similares dentro del mayor general Las cuentas del mayor general se clasifican de modo que faciliten la preparaci6 de los informes financieros La clasificaci6n formal de las cuentas del mayor general se llama Plan de cuentas

Informes Financieros El producto del sistema contable son los informes financieros preparados con la informaci6n recopilada en las cuentas del Mayor General Los informes financieros muestran os resultados de las operaciones financieras yo la situaci6n financiera del organismo gubernamental

Necesidad de Uniformidad en la Contabilidad

Es de gran importancia que los procedimientos pr~cticas terminolog(a clasificaci6n e informes contables sean uniformes y consistentes Esta es una raz6n por la cual es necesario que se prepare un Manual de Contabilidad Un Manual de Contabilidad documenta y describe el sistema contable Ya que el sistema contable para un organismo gubernamental difiere cada organismo debe preparar y aplicar su propio manual de contabilidad Evidentemente ia consistencia es necesaria dentro del sistema contable del organismo gubernamental para que los estados financieros puedan ser comparados mes a rues y aflo a afio

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Contabilidad Gubernaingntal Captulo 6 - Fundamentos

Es importante tambidn que los distintos organismos gubernamentales utilicentdcnicas consistentes y uniformes de contabilidad y de informaci6n para que losresultados financieros de las operaciones de los distintos organismosgubernamertales sean comparables entre sf La adhesi6n a ls principios yprocedimientos generalmente aceptados de contabilidad guberrmental y elempleo de una terminologfa corriente de contabilidad gubernamental y declasificaciones uniformes de las transacciones aseguran la consistencia y launiformidad tanto dentro del sistema contable como con otros sistemas

El Producto del Sistema Contable Informes Financieros

Los informes financieros pueden definirse como los documentos formalmentepreparados para presentar los resultados de las operaciones financieras de unorganismo gubernamental y su situaci6n financiera asf como informaci6n suplementaria Los informes financieros toman muchas formas pero todainformaci6n bdsica proviene de los registros de contabilidad Por lo tanto elproducto del sistema contable son los informes o estados financieros

Es muy importante que los estados financieros sean preparados de modo que sirvanal usuario o al lector Por esta raz6n se debe evitar los informes complicados con demasiadas columnas o p~ginas Los estados financieros deben estar claramenterotulados y encabezados para describir en forma cabal su naturaleza y contenido Deben mostrar con sencillez la informaci6n en una sola hoja de papel

Activos Pasivos Patrimonio

Los elementos de las actividades de contabilidad son los siguientes

ACTIVOS Bienes propiedad del organismo gubernamental

PASIVOS Deudas del organismo gubernamental

PATRIMONIO El excedente de los bienes propiedad del organismo gubernamental sobre sus deudas (o el excedente de activos sobre pasivos)

La Ecuaci6n Contable

Basdndonos en las definiciones arriba mencionadas expresamos la ECUACION CONTABLE del siguiente modo

ACTIVOS - PASIVOS = PATRIMONIO

Por lo tanto si un gobierno tiene C100000 en efectivo pero debe a sus empleadossueldos por C80000 tendrd un patrimonio de C20000

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Contabilidad Gubernamental Cap(tulo 6 - Fundamentos


cent100000 - cent80000 = cent20000

o expresado de otro modo

cent100000 - cent80000 = cent20000

El patrimonio es el excedcnte de los bienes sobre las deudas y estA disponible para ser utilizado Por lo tanto en la ilustraci6n los C20000 estdn disponibles para cubrir deudas futuras A menudo se le llama Patrimonio Disponible

La ecuaci6n contable es la base para toda la teorfa de contabilidad bajo el sistema de partida doble Para que ambas partes de la ecuaci6n contable sumen iguales el balance general se lo presenta comdnmente del siguiente modo

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO


BIENES = DEUDAS + PATRIMONIO

Por lo tanto si un gobierno tiene C100000 en efectivo y debe a sus empleados sueldos por C80000 el total de activos a la izquierda de la ecuaci6n serd igual al total de pasivos y Patrimonio de la derecha

cent100000 = cent80000 + cent20000 (ACTIVOS) (PASIVOS) (PATRIMONIO)

La ecuaci6n contable podrfa ser presentada de una tercera forma

PASIVOS = ACTIVOS + PATRIMONIO

Supongamos que un gobierno tiene C300000 en efectivo y debe a sus empleadossueldos por C175000 Su patrimonio disponible se computarA del siguiente modo

PATRIMONIO = 0300000 - 017500 PATRIMONIO = 0125000

En la ecuaci6n contable se puede sumar o restar siempre que la misma cantidad sea sumada o restada en ambos lados de la ecuaci6n Es importante recordar que la ecuaci6n debe estar rt igualdad Es decir que debe ser balanceada

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Contabilidad Gubernamental Capitulo 6 - Fundamentos

Supongamos que un gobierno tiene C300000 en efectivo y debe a sus empleadossueldos por C175000 La ecuaci6n contable se expresa del siguiente modo


Supongamos ahora que el gobierno pide y recibe abastecimientos por los cualesdebe C25000 adicionales Su pasivo serd aumentado en C25000

Al mismo tiempo su activo serd tambidn aumentado por el valor de los abastecimientos recibidos

cent300000 + 025000 = 0175000 + 025000 + 0125000(efectivo) (abastecimiento (sueldos (cuentas (patrimonio) ppagar) ppagar)

0325000 = cent200000 + 125000 (activos) (pasivos) (patrimonio)

Digamos ahora que el gobierno paga del efectivo sueldos a sus empleados

cent300000 - 1 75000 + 025000 0175000 - 0175000 + cent25000 + cent0125000

(sueldos ppagar) + (cuentas + (patrimonio) ppagar)

cent125000 + 025000 = + +0 cent25000 cent125000(efectivo) (abastecimierito) (sueldo (cuentas (patrimonio)

ppagar) ppagar) cent150000 cent250000 + 0125000 (activos) (pasivos) (patrimonio)

Ahora expresamos los distintos modos de aumentar disminuir la ecuaci6no contable y los resultados de tales aumentos o disminuciones Asumamos queoperaciones con C100000 en efectivo y nada de pasivo

0100000 = 0 + cent100000 (activos) (pasivos) (patrimonio)

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Contabilidad Gubernamenra Capltulo 6 - Fundamentos

a Un activo puede ser aumentado y otro activo disminuido en la misma cantidad Por ejemplo si los abastecimientos por un valor de C25000 son comprados por los C25000 mientras que al mismo tiempo el activo en efectivo serd disminuido por c25000

cent100000 - 025000 + cent25000 0= + cent100000 (efectivo) (abastecimto) (pasivo) (patrimonio)

075000 + 025000 0 + cent100000 (efectivo) (abastecimto) (pasivos) (patrimonio)

b Se puede aumentar un activo y del otro lado de la ecuacion aumentar la misma cantidad al pasivo Si en el ejemplo anterior los abastecimientos fueran comparados al crddito en vez de en efectivo el activoabastecimiento serfa aumentado por los cent25000 mientras que al mismo tiempo el pasivo cuentas por pagar serfa aumentado por los 025000

cent100000 + 025000 = 025000 + cent100000 (efectivo) (abastecimto) (cuentas (patrimonio)

ppagar)

c Se puede aumentar un pasivo y disminuir otro pasivo en la misma cantidad Supongamos en el ejemplo anterior que el gobierno toma C25000 prestados a ser pagados en una letra que vence dentro de 12 meses y utiliza esta cantidad para pagar la cuenta de los abastecimientos

cent100000 + cent25000 (efectivo) (abastecimto)

025000 - 025000 + 025000 + cent100000 (cuentas por pagar) (letra ppagar) (patrimonio)

cent100000 + 025000 (efectivo) (abastecimto)

cent25000 + cent100000 (letra ppagar) (patrimonio)

d Se puede disminuir un activo y del otro lado de la ecuaci6n disminuye un pasivo por la misma cantidad Utilizando la misma ilustraci6n supongamos que al cabo de un afio la letra se paga del efectivo

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Contabilidad Gubernamental Captulo 6 - Fundamentos

cent100000 - 025000 + cent25000 (efectivo) (abastecimientos)

cent25000 - cent25000 + cent100000 (letra por pagar) (patrimonio)

075000 + cent25000 = 0 + 0100000 (efectivo) (abastecimto) (pasivos) (patrimonio)

e Se puede aumentar un activo y del otro lado de la ecuaci6n aumentar la misma cantidad al patrimonio Siguiendo la ilustraci6n anterior supongamos que el gobieruo recauda C300000 de impuestos

075000 + cent300000 + 025000

(efectivo) (abastecimientos)

0 + cent100000 + cent300000 (pasivos) (patrimonio)

0375000 + 025000 = 0 + cent400000(efectivo) (abastecimiento) (pasivos) (patrimonio)

f Se puede disminuir un activo y del otro lado de la ecuaci6n disminuir la misma cantidad al patrimonio Ahora supongamos que durante el afio el gobierno pagaC250000 en gastos de operaci6n

0375000 250000 + 025000(efectivo) (abastecimientos)

0 cent400000 - 0250000 (pasivos) (patrimonio)

cent125000 + 025000 = 0 + cent150000(efectivo) (abastecimiento) (pasivos) (patrimonio)

g Se puede aumentar el pasivo y disminuir la mismra cantidad al patrimonioSupongamos que el gobierno debra a los acreedorns Q100000 adicionales por gastos de operaci6n no pagados ain a fin de afio

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Contabilidad Gubernamental Capitulo 6 - Ftmdamentos

cent0125000 + 025000 (efectivo) (abastecimientos)

cent100000 + cent150000 - cent100000 (cuentas ppagar) (patrimonio)

0125000 + 025000 = cent100000 + cent50000 (efectivo) (abastecimiento) (cuentas (patrimonio)

ppagar)

Estos siete ejemplos muestran los tipos normales de transacciones que tienen como resultado cambios en la ecuaci6n contable Es muy importante recordar que sea cual fuere la transacci6n la ecuaci6n debe seguir balanceada La teorfa presentada en las ilustraciones anteriores serd aplicada al resto de este documento segtin se comenten los distintos m6todos y conceptos de contabilidad

Repaso

Contabilidad Gubernamental Las actividades de procesaniento registro clasificaci6n resumen informe interpretaci6n de los resultados las transacciones financieras de los organismos gubernamentales

Tenedurfa do libros El registro sistemdtico de los Libros transacciones financieras segdin ocurren dfa a dfa

Sistema Contable Comprende los mdtodos y procedimientos de organizaci6n contable los documentos libros registros y archivos de las transacciones y el flujo del procesamiento de las operaciones del gobierno expresadas en t~rminos financieros desde su entrada original en los libros de contabilidad hasta los informes y su interpretaci6n

Principios do Contabilidad Generalmento Aceptados Estos principios se han utilizado tan ampliamente en la profesi6n contable que han venido a constituirse en normas cuyo cumplimiento es obligatorio para mantener un sistema contable adecuado

El Sistema do Administraci6n Finnciera Gubernamental Todos loc romponentes que forman el proceso de planeamiento presupuesto determinaci6n recaudaci6n dep6sito administraci6n inversi6n obligaci6n y desembolso de los recursos financieros gubernamentaies el registro de estas transacciones la preparaci6n e interpretaci6n de informes relacionados con los resultados de las operaciones y la subsiguiente verificaci6n de las transacciones por medio de la auditorfa

Documentos do Origen Documentos que inician y respaldan las transacciones financieras del gobierno

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Contabilidad Gubernamental Capituo 6 - Fundamenros

Libros de Entrada Original Los libros esenciales y oficiales de ha contabilidad en los cuales se registran las transacciones por primera vez

Mayor General El libro que contiene restimenes de las transacciones financieras clasificadas de modo que faciliten la preparaci6n de los informes financieros

Cuontas Auxiliares Determinados grupos o colecciones del Mayor GeneralMayor transacciones financieras smilares dentro del mayor general

Plan do Cuentas Mayor La clasificaci6n formal de las cuentas del mayor general

Informes Financieros Los documentos preparados formalmente que muestran los resultados de las operaciones yo situaci6n financiera

Manual de Contabilidad Una descripci6n escrita y documentada del sistema contable

Activos Bienes propiedad del organismo gubernamental

Pasivos Deudas del organismo gubernamental

Patrimonio El excedente de bienes de propiedad del organismo gubernamentalsobre sus deudas o el excedente de activos sobre pasivos

Ecuaci6n Contable

1 ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

2 PASIVOS = ACTIVOS - PATRIMONIO

3 PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

ZQu6 Sucedi6 El Estado de Resultados

Los resultados de las operaciones

Los informes financieros son el producto de la contabilidad gubernamental Estos consisten en estados financieros y otras informaciones

Hay dos clases principales de estados financieros Unos que presentan los resultados de las operaciones financieras durante un perfodo determinado y otros que presentan la situaci6n financiera del gobierro a una fecha fijada

En ese capftulo se trata del primer tipo de esado Este estado en efecto expresalo que sucedi6 en el terreno financiero durante cierto perfodo En la elaboraci6n de este informe financiero se relata lo que sucedi6 con los ingresos y los gastos

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Contabilidad Gubernamental Capltulo 6 - Fundamentos

A fin de exponer lo que sucedi6 en el terreno financiero en primer lugar se pone en lista todos los ingresos o rentas ptiblicas recibidos durante el perfodo A continuaci6n se pone en lista todos los gastos o desembolsos efectuados Si los ingresos exceden a los gastos tener dinero disponible Io cual aumentarA nuestro saldo bancario Si por otro lado los gastos son mayores que los ingresos nuestro sido bancario disminuiri

El informe financiero que presenta los ingresos gastos y ia diferencia entre ellos puede Ilamarse un Estado de Ingresos y Gastos Ya que es realmente un informe sobre Io que sucedi6 en el terreno financiero tambidn se le suele liamar un Estado de Operaciones por ser un informe de las operaciones financieras

El Estado de Operaciones (o Estado de Ingresos y Gastos) presenta los ingresos recibidos y los gastos incurridos (incluyendo obligaciones contrafdas) asf como el excedente de los ingresos en relaci6n con los gastos (o viceversa segtin sea el caso)

Luego el Estado de Operaciones presenta los resultados de las Operaciones

Si el gobierno X en enero de 1987 recibi6 c100000 por concepto de impuestos y gast6 C98000 en remuneraciones bienes y servicios los resultados de sus operaciones podrfan presentarse de la siguiente manera

GOBIERNO X ESTADO DE OPERACIONES Por el mes de enero de 1989

Ingresos Impuestos recaudados cent100000

Gastos Remuneraciones bienes y servicios 0 98000

Excedente de Ingresos sobre Gastos cent 2000

(ejemplo simplificado)

Evaluaci6n de los Resultados de las Operaciones - El Estado Comparativo de Operaciones

Un estado financiero que resume las principales operaciones de un gobierno o de una unidad de gobierno por un perfodo contale

La finalidad principal del estado de operaciones es permitir o hacer posible la evaluaci6n de los resultados de las operaciones Permite a los contadores y otros interesados comparar el origen y montos de los ingresos y los destinos y montos

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de los gastos Ademds proporciona un registro permanente y oficial de las operaciones financieras

Un m~todo particularmente dtil para evaluar los rfsultados de las operacionesconsiste en la comparaci6n de los ingresos y gastos reales con los estimados previamente Todos los gobiernos bien administrados preparan sus estimados de ingresos y gastos al comienzo de cada aho como un medio de planear las actividades del afo Este es el presupuesto

Un presupuesto es el plan de acci6n del gobierno expresado en trminos financieros

En efecto el presupuesto presenta lo que el gobierno planea y espera que se realice de la misma manera que el Estado de Operaciones presenta lo querealmente sucedi6 Con el fin de evaluar los resultados de las operaciones es titil comparar los ingresos y gastos presupuestados con los ingresos y gastos reales alfinal del perfodo Un Estado de Operaciones que incluye el presupuesto recibe el aombre de Estado Comparativo de Operaciones Con frecuencia tambi6n se incluye en este Estado una columna de variaciones presupuestarias

En esta columna las cantidades por encima y por debajo de los estimados se muestran para los ingresos y los gastos a fin de Ilamar la atenci6n sobre las alteraciones en relaci6n con los estimados originales Supongamos que el gobiernoX planeaba recaudar C110000 en impuestos pero nicamente recaud6 C100000 y plane6 gastar c 105000 pero en realidad gast6 C98000 Su Estado Comparativo de Operaciones serfa como sigue

GOBERNO X ESTADO COMPARATIVO DE OPERACIONES Por el mes do enero de 1989

Presupuestado Real Variaciones (por encima por debajo)

IngresosImpuestos Recaudados cent110000 cent100000 cent10000

Gastos Remuneraciones 0 105000 cent98000 cent7000 bienes y servicios

Sobrante de Ingresos cent 5000 cent 2000 cent 3000 sobre Gastos

(ejemplo simpiificado)

Los resultados de las operaciones se evaltian tambidn de otras maneras a base de informaciones m s detalladas que se presentan en estados individuales m s extensos

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Contabilidad Gubernamental Capitulo 6 Fundamentos-

de ingresos y egresos asf como tambidn en c dulas de respaldo que pueden suministrar mayor informaci6n que resume los resultados de las operaciones

Otro medio de comparaci6n que suele usar es la presentaci6n en columnas de los resultados de las operaciones del afio en curso asf como tambidn de aquellos del aflo anterior o de otros afios pasados Esta prlctica permite observar los mayores cambios o variaciones de las operaciones financieras de aflo en aflo

Los estados financieros comparativos son aquellos que proporcionan de la informaci6n financiera real comparada con la estimada para el afho en curso o con la de perfodos anteriores

Ingresos - El Estado Comparativo de Ingresos en Detalle - Clasificaciones de Ingresos

Con el fin de presentar una informaci6n m s amplia El Estado de Ingresos en Detalle se prepara con ia finalidad de hacer un andIisis mds profundo

Este estado presenta los mismos ingresos en detalle de acuerdo con las clasificaciones suministradas por el plan de cuentas

Los ingresos pueden definirse como los recibos de caja y otras adiciones a los activos que no crean pasivos adicionales por los cuales no se cambia ningtin otro activo

Los ingresos se clasifican de acuedo con su origen o procedencia Algunas de las principales fuentes de origen tfpicas da los ingresos gubernamentales son (1) impuestos (2) tasas (3) contribuciones especiales (4) multas y (5)otros ingresosEstas dreas principales se dividen en el plan de cuentas en subcategorfas tales como impuestos a la renta impuesto sobre las importaciones impuestos al valor agregado multas por violaci6n de las leyes etc dependiendo del nivel y clase de goblerno

El Estado Comparativo de Ingresos en Detalle presenta los ingresos en subcategorfas en secuencia l6gica generalmente en orden de importancia

Ejemplo de un Estado Comparativo de Ingresos en Detalle

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GOBIERNO X ESTADO COMPARATIVO DE INGRESOS EN DETALLE Por el mes de enero de 1989 Presupuestado Recaudado Variaciones (Por encima por debajo)


Ingresos Tributarios

mpuersto acentla renta 040000 019000 cent21000

Impuestos al patrimonio 15000 18000 (3000) lmpuestos a la importaci6n 10000 cent 11000 cent (1000)

Otros ingresos tributarios 12600 9000 3000 Total de impuestos 0 77000 0 57000 20000

Otros Ingresos

Venta de bienes y servicios cent 12000 cent 14000 0(2000)

Multas y andlogos 21000 29000 (8000) Total de utros ingresos 33000 43000 (10000) Total de ingresos cent110000 1 100000 cent10000

Gastos

Los gastos son pagos efectuados u obligaciones contrafdas que corresponden al afio en curso y que aumentan los pasivos o disminuyen los activos y por los que noexiste un contrabalance en la disminuci6n de los pasivos o en el aumento de los activos

Otra definici6n de gastos es el costo de los bienes entregados o los servicios prestados estdn pagados o no inclusive los gastos de amortizaci6n de deudas a largo plazo y compras de activos fijos Gasto es el tdrmino preferido en la contabilidad gubernamental para explicar la combinaci6n de los desembolsos efectuados y las obligaciones contrafdas pero ain no pagadas El t~rmino gastono debe confundirse con otros similares pero bastante diferentes tales como egresos desembolsos costos etc Los gastos comprenden tanto los pagos

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efectuad6s como los pagos que se deben y han de cancelarse tal como se usa en la terminologfa de la contabilidad gubernamental

Clasificaci6n de Gastos por su Objeto

Los gastos pueden clasificarse de muy variadas maneras La clasiticaci6n de gastos mds comtin es aquella que considera el objeto que motva el gasto Esta se refiere al tipo de producto o servicio recibido por un concepto especffico Las principales clasificaciones por el objeto del gasto generalmente son (1) servicios personales o remuneraciones (incluyendo los beneficios pagados a los empleados) (2) bienes y materiales (3) otros servicios (4) gastos d capitai y (5) amortizaci6n de deudas Las subcategorfas comprendidas en las clasificaciones por el objeto del gasto pueden ir desde el tipo de remuneraci6n del empleado hasta los bienes y servicios specfficos recibidos Es obvio que los gastos pueden clasificarse por su objeto ciJi hasta el infinito (por ejemplo uno puede clasificar los gastos de franqueo postal de acuerdo a las clases de estampillas compradas) pero los detalles excesivos en las C-ificaciones por el objeto del gasto crean un trabajo irnecesario y una indebida co- lejidad Por esta raz6n debe evitarse clasificaciones detalladas por el objeto del gasto

Clasificaci6n de Gastos por Unidad de Organizaci6n

En os tiltimos afios se ha hecho hincapi6 en clasificaciones de gastos distintas de las que se hace por su objeto Una de ellas es la que se hace por la estructura de la organizaci6n La ventaja de esta clasificaci6n estriba en que presenta los gastos totales de cada unidad de organizaci6n y sirve no solanente para evaluar la eficiencia sino tambi~n par determinar quidn asume ia responsabilidad de los gastos La Clasificaci6n de gastos por unidad de organizaci6n presenta los gastos agrupAndolos por departamentos divisiones oficinas u otras unidades de organizaci6n que los realizan

Clasificaci6n de Gastos por Programas

Este modo de clasificaci6n agrupa los gastos de acuerdo con los fines para los que dichos gastos se efectuaron (programas) y con las subdivisiones especfficas singulares del trabajo realizado para Ilevar a csbo los mencionados fines (sub-programas)

Existen adems otras formas de clasificaci6n como la funcional la sectorial la econ6mica etc y clasificaciones combinadas cuyo uso posibilita agrupar la informaci6n para diversos usuarios No obstante el excesivo detalle ea las iasificaciones es un factor de complejidad y de error potencial que no debe perderse de vista en nidrito a la sencillez del sistema de contabilidad

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Periodo Contable Perfodo Fiscal Afio Fiscal

Varios tdrminos que se refieren a la medici6a del tiempo se emplean confrecuencia en la contabilidad gubernamental y por ello deben definirse con Ja mayor claridad Un perfodo contable es cualquier perfodo al final del cual y porel cual se preparan estados financieros Un perfodo fiscal es cualquier perfodo alfinal del cual un gobierno determina formalmente su situaci6n financiera los resultados de sus operaciones y cierra formalmente sus libros de contabilidad Por lo tanto un perfodo contable puede ser un res un trimestre un semestre o doce meses Un perfodo fiscal se considera generalmente un periodo de doce meses completos Finalmente un afio fiscal es un perfodo de doce meses al final delcual un gobierno determina formalmente su situaci6n financiera los resultados de sus operaciones y cierra formalmente sus libros de contabilidad

Por lo general los dos tiltimos tdrminos se usan indistintamente ya que el perfodofiscal normal consta de doce nieses

Entonces el perfodo fiscal y el aflo fiscal son una misma cosa para un gobierno ygeneralmente el perfodo contable es un perfodo por ejemplo de un mes o tres meses (un trimestre) Debe hacerse notar sin embargo que un perfodo fiscal o un aflo fiscal es tambi6n un perfodo contable pero un perfodo contable no siempre es un perfodo fiscal o un ahio fiscal Aunque un gobierno pueda emplear un presupuesto bienal (para dos afios) su perfodo fiscal o afio fiscal normalmente estA limitado a los doce meses deo --lo

El Informe Cimparativo de Gastos en Decalle

Este estado presenta los gastos reales en detalle comparados con los estimados del presupuesto de acuerdo con una o varias de las clasificaciones antes expuestasCon frecuencia si el Estado Comparativo de Operaciones presenta los gastos segtinun mdtodo de clasificaci6n (por objeto por ejemplo) el Estado Comparativo deGastos en Detalle puede proporcionar una clasificaci6n diferente (Institucional porejemplo) Algunas veces se preparan estados que incluyen clasificaciones combinadas

Los detalles inneceiarios en los Estados Comparativos de Gastos pueden dificultar su comprensi6n Como cualquier otro estado financiero estos estados deben presentarse en una sola p~gina Cuando la informaci6n a presentarse requiera m s de una p~gina ia informaci6n m s detallada debe presentarse en c~dulas adicionales de respaldo

El siguiente es un ejemplo de un Estado Comparativo de Gastos

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GOBIERNO X ESTADO COMPARATIVO DE GASTOS

Por el mes de enero de 1989

Presupuestado Gastado Variaciones

(Por encima por debajo)

Presupuestado Gastado Variaciones (por encima por debajo)

Gastos Corrientes

Remuneraciones cent60000 cent59000 cent1000

Bienes 7000 8000 (1000)

Servicios 2000 1500 500

1000 1000 --Intereses

Transferencias 10000 8000 1500

Total cent 80000 078000 02000

Gastos de Canital

Obras Piblicas cent 20000 014000 06000

Compra de Bienes de CapHal 3000 4000 (1000)

Total 0 23000 cent18000 cent5000

Pago de Deudas

Amortzaci6n de la Deuda 2000 0 2000 --

Total e Gastos 0105000 098000 7000


Repaso

Resultdos de las operaciones

Lo que sucedi6 en el terreno financiero durante cierto perfodo en relaci6n con los ingresos y gastos

Un estado financiero que resume las principales operaciones de un gobierno o de una unidad de gobierno por un perfodo contable

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--V

Contabilidad Gubernainental Capftulo 6 - Fundamentos

Estado de Operaciones (Estado Ingrasos y Gastos) Estado financ-ero quepresenta los resultados de operaci6n durante un cierto perfodo e in(uye losingresos los gastos y el excedente de los ingresos sobre los gastos (o viceversa seguOn el caso)

Estado Comparativo Operaciones Estado financiero que proporciona decomparaciones de informaci6n financiera real ron la estimada para el perfodoactual o con la real del perfodo precedente

Ingresos Recibos de caja y otras adiciones al activo que no crean pasivosadicionales y por los que no se cambia ningn otto activo

Gastos Pagos efectuados u obligaciones que corresponden al perfodo en curso que aumentan el pasivo y disminuyen el activo y por el cual no existe unacorrespondiente disminuci6n en el pasivo o aumento en el activo

El costo de los bienes entregados o servicios prestados estdn pagados o noinclusive los gastos de amortizaci6n de deudas y compra de activos tijos

Perfodo Contable Cualquier perfodo al final del cual se preparan los estados financieros (normalmente un mes)

Perfodo Fiscal Cualquier perfodo al final del cual un gobierno determina formalmente su situaci6n financicra y los resultados de sus operaciones ademAs cierra formalmente sus libros de contabilidad

Aflo Fiscal Perfodo de doce meses al final del cual el gobierno determina su situaci6n financiera y los resultados de sus operaciones y formalmente cierra sus libros de contabilidad

LCu-l Es la Situaci6n Financiers El Balance General

Determinaci6n de la Situaci6n Financiera

Toda entidad econ6mica desde su inicio hasta su tdrmino inantiene una situaci6nfinanciera continuamente cambiante Es decir sus activos y pasivos cambian constantemente Como se vio ates el aumento de un activo da por resultado elcorrespondiente aumento er el patrimonio o puede acompafiarlo un aumento en elpasivo o una disminuci6n de otro activo Un desembolso generalmente dismirayeel patrimonio o puede disminuir los pasivos o aumentar los activos

Las muchas y muy variadas transacciones de cualquier gobierno o de una entidad gubernamental ocasionan una fluctuaci6n continua de Jos activos pasivos y delpatrimonio Es evidente que la situaci6n financiera mds favorable para el gobierno es aquella en la cual los activos y el patrimonio estdn en el nivel mds alto y los pasivos en el nivel ms bajo

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Contabilidad Gubernamental Captuo 6 - Fundamentos

En vista del volumen de las transacciones no es posible ni conveniente determina con frecuencia la situaci6n financiera exacta de un gobierno o de una entidad gubernamental Es muy diffrl terminar el ciclo de todas las transacciones hacer que se registren con propiedad y realizar todos los ajustes requeridos am~s menudo de lo que es menester Sin embargo es necesario determinar de vez en caando la situaci6n financiera exacta del gobierno o de la entidad gubernamentalLe hace esto por lo general y de manera formal una vez cada doce meses al concluir el ahio fiscal Por este tiempo se Ileva a cabo un corte competo de las transacciones todas las transacciones en sus distintas etapas de proceso se registran inclusive se hacen numerosos ajustes y estiriados y se cierran formalmente los libros de contabilidad A base de os saldos que quedan despu~sde los ajustes se determina formalmente la situaci6n financiera exacta de la entidad y se przsenta el informe correspondiente

Todos los cambios de la situaci6n financiera de un gobierno son el resultado de las transacciones Una transacci6n se define como

Una operaci6no situaci6n cuyo reconocimientoda lugara un asientoen los registroscontables

La situaci6n financiera de un gobierno a entidad gubernamental estA dada por la relaci6n que existe entre sus activos pasivos y patrimonio Esta relaci6n evidentemente debe determinarse formalmente por lo menos una vez cada perfodo fiscal al cierre del mismo Pero es conveniente determinar la situaci6n financiera de una manera menos formal a intervalos prudentes durante el perfodo fiscal Puede hacerse cada mes o cada tres meses La determinaci6n mersual de la situaci6n financiera es reccmendable para todas las entidades gubernamentales con excepci6n de las mds pequefias Dicha determinaci6n se real iza haciendo solamente ajustes significalivos en los saldos de las cuentas y utilizando los saldos ajustados para determinar la situaci6n fianciera mediante la elaboraci6n de un estado No se cierran formalmente los libros ni se hace un corte completo ni el registro de todas las transacciones pendientes en el proceso como ocurre al cierre del afio fiEcal

La determinaci6n de la situaci6n financiera ademds de la determinaci6n de los resultados de las operaciones permite a la administraci6n ptiblica tomar decisiones y medidas correctivas basdndose en la actual y oportuna informaci6n financiera

El Fstado de la Situaci6n Financiera o Balance General

El estado financiero que presenta la situaci6n financiera de un gobierno en una fecha recibe el nombre de Estado de la Situaci6n Financiera o en tdrminos mds tradicionales el de Balance General El tdrmino Balance General tiene su origen en el hecho de que al igual que la ecuaci6n contable el estado debe estar en equilibrio y balanceado El balance general es en realidad una exposici6n en tdrminos financieros de la ecuaci6n contable

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Contabilidad Gubernamental Capltulo 6 - Fundamqntos

ACTIVOS = +PASIVOS PATRIMONIO

Por lo tanto el total de los activo dehbe siempre ser igual al total de los pasivosmAs el patrimonio Si en cualquier momento esta situaci6n no se da el contador sabe que existe un 3erio error en los registros contables y que debe corregirlo

El balance general o estado de situaci6n financiera se define como sigue

BALANCE GENERAL Un estadofinanciero2n unafecha dadaque revela los activos pasivosy el patrimoniode un gobierno o entidadgubernamentaldebidamente clasificadosparamostrarsu situaci6nfinancieraen esafecha

En la definici6n anterior hay dos aspectos importantes que es necesario recordar

a El balance general presenta la situaci6n en un momento dado

b La informaci6n revelada debe estar clasificada adecuadamente

El balance general es similar a una fotograffa que se toma de un objeto en movimiento Como la foto muestra el objeto detenido en in cierto momento de tiempo de modo que el balance general muestra todas las transacciones de las operaciones financieras determinadas en un momento dado Un balance general que se prepare a los dos dfas siguiente diferirfa del primero porque su activopasivo y patrimonio cambian constantemente

Las principales clasificaciones de los datos en el balance general son por supuestoel activo el pasivo y el patrimonio Las subclasificaciones aparecen en la siguiente secci6n El patrimonio generalmente no tiene subclasificaciones en el balance general salvo en el caso que estd reservado para fine especfficamentesefialados La informaci6n se puede presentar en forma horizontal que es tradicional con el activo a la izquierda de la ptginZ y el pasivo y el patrimoniosobre la derecha como sigue

GOBIERNO X BALANCE GENERAL Enero 31 1989

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja y Bancos cent 30000 Pasivo cent100000 Otros Activos 110000 Patrimonio 40000

cent140000 cent140000


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Otra posible y prictica presentaci6n del balance general es la forma vertical con los activos seguidos por los pasivos y el patrimonio


ACTIVO Caja Otros Activos

cent30000 110000

Total de Activos cent140000

PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivo cent100000 Patrimonio 40000

Total de Pasivos y Patrimonio cent140000


Cada una de las dos formas de presentaci6n es aceptable y el estado titulado Estado de la Situaci6n Financiera es tan aceptable como Balance General

Lo que importa recordar es que el total del activo debe siempre ser igual al total sumado del pasivo y patrimonio

Fin del Estado de Situaci6n Financiera

Se ha dicho que el fin de un balance general en la administraci6n ptlblica es el de presentar en una hoja todos los recursos y obligaciones (activos y pasivos) del gobierno Normalmente la determinaci6n del valor neto o ia capacidad financiera del gobierno no es el principal objetivo como sucede tratdndose de ia empresa privada El prop6sito del balance general gubernamental es principalmente de car~cter administrativo

Debe hacerse notar que la capacidad financiera de un gobierno se juzga generalmente por su escala tributaria o su poder de aplicar tributos ya que un gobierno puede mejorar su situaci6n financiera aumentando los impuestos

El estado de la Situaci6n Financiera sin embargo revela el tipo la distribuci6n utilizaci6n y realizaci6n de los recursos y el grado en el que estos recursos se hayan destinado o comprometido

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Contabilidad Gubemamental Capltulo 6 - Fundamentos

Esta informaci6n es titil no s6lo para los funcionarios yplanificadores del gobierno sino tambidn al ptiblico puesconstituye un instrumento para informar a los contribuyentes sobre la situaci6n financiera de su gobierno fecha dadaen una Esta informaci6n frecuentemente es de importancia en la determinaci6n de la necesidad para aumentar ributos y en la aceptaci6n de ellos por parte del ptiblico

Clasificac6n de los Activos

Debe destacarse la importancia de una clasificaci6n adecuada del contenido del balance general Un balance general que no presente los diversos activos y pasivos en orden adecuado es poco titil

En general los activos se clasifican y revelan de acuerdo con su probable liquidez que constituye una posibilidad o factibilidad de convertirse en dinero (caja) Existen dos categorfas o clases principales de acrivos activo corriente propiedad planta y equipo(activo fijo)

El activo corriente estA constituido por la caja y otros activos quepueden ser o se espera con cierta seguridad que sean convertidos en caja o utilizados en operacionas dentro de un perfodo de un ano

El activo fijo abarca los otros activos es decir aquellos activos que no se espera con cierta segiridad puedan ser o est4n convertidos en efectivo para itilizarse en operaciones dentro del perfodo de un aflo

Las clasificaciones m s comunes del activo corriente son las siguientes caja (disponible en efectivo y en bancos) por cobrar(incluy6ndose los prdstamos y las cuentas por cobrar) inventarios y cargos diferidos El orden mencionado tambidn el ordenes acostumbrado para la presentaci6rn de los activos en iaz6n de su liquidez

La clasificaci6n del balance general en lo quo a los activos se refiere es la que aparece a continuaci6n

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ACTIVO

Activo corriente Activo fijo

Caja Mobiliario y equipo Cuentas por cobrar Inventarios

Vehfculos Edificios

Cargos diferidos Terrenos

A fin de revelar completamente todos los conceptos importantes en el balance general las cuentas por cobrar generalmente se subclasifican de acuerdo con la necesidad

No es preciso mostrar el efectivo disponible separado del efectivo depositado en bancos ya que se entiende que tanto el uno como el otro son igualmente lfquidos Si por algiin motivo sin embargo cualquier efectivo en dep6sito en bancos estA sujeto a restricciones tales que impiden su retiro o uso o estA invertido en dep6sito a plazo fijo (cuentas que ganan intereses cuyo retiro estA restringido) 6ste debe clasificarse por separado en el balance general

Clasificaci6n de los Pasivos

Los pasivos se clasifican generalmente de una manera similar a los activos en dos clases principales pasivo corriente y pasivo a largo plazo

El pasivo corriente es aquel que vence o Ilega a vencerse o serd exigible dentro del perfodo de un afio

El pasivo a largo plazo es aquel que serd exigible despuds del perfodo de un afio Por lo general se compone de efectos por pagar bonos u otras obligaciones a largo plazo cuyo pago estA garantizado ya sea por la capacidad tributaria del pafs o por promesas especfficas de futuras rentas

Las clasificaciones mds comunes del pasivo corriente son cuentas por pagar gastos acumulados deudas a corto plazo la porci6n de la deuda a largo plazo que vence el perfodo pr6ximo y los cr~ditos diferidos 17l orden anteriormente expuesto eb el que normalmente se empiea al hacer la revelaci6n del pasvo en el Balance Geaa

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Las clasificaciones mAs frecuenteniente utilizadas para el pasivo son las siguientes

PASIVO

Pasivo Corriente Pasivo Largoa Plazo

Cuentas por pagar Efectos por pagar a largo plazo

Otras Obligaciones por pagar Bonos por pagarGastos acumulados Porci6n de [a deuda a largo plazo Cr6ditos diferidos

La revelaci6n completa de la situaci6n financiera exige presentar por separado cualquier obligaci6n vencida en favor de otros gobiernos o unidades gubernamentales La porci6n de la deuda largo plazo por vencer el perfodo pr6ximo es aquella pare de los efectos a largo plazo de los bonos etc que vencerd dentro de un afio a partir de la fecha en que se elabora ei balance general y que debe cancelarse dentro del pr6ximo perfodo fiscal

Interpretaci6n del Estado de la Situaci6n Financiera

Desafortunadamente mucha gente se siente confusa y perpleja con los estados financieros y tienen dificultades para interpretarlos El Estado de la Situaci6n Financiera es tal vez m sdiffcil de entender que el Estado de Operaciones para quienes no son contadores Por ello es aconsejable prepararlo de ia manera m s simple posible a fin de hacer posible su comprensi6n por ei lector corriente Nunca debe permitirse que este estado se vuelva considerablemente detallado o complicado por que lejard de cumplir con su finalidad que es la revelaci~n

Si bien )a determinaci6n de ia capacidad fia-ciera no es el fin primordial del estado es dtil comparai el activo corriente con el pasivo corriente a fin de determinar la situaci6n del gobierno en un momento dado Esto ayuda a los administradores a determinar si las rentas actuales son suficientes si no lo son sirvan de base a la bdsqueda de ]a soluci6n por vfa de los aumentos de ias rentas o la utilizaci6n del cr~dito ptiblico

Al revisarse un balance general de un gobierno puede observarse ciertas diferencias con los de una empresa privada Por ejemplolas provisiones o reservas para ]a depreciaci6n y para las cuentas

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dudosas generalmente no aparecen Esto es asf porque la contabilidad gubernamental conocida como contabilidad de fondos se separa la revelaci6n tanto del activo fijo como del pasivo a largo plazo en distintos estados financieros Por otro lado I- contabilidad di empresas y entidades gubernamentales que se autosostienen es exactamente igual a la contabilidad comercial

A continuaci6n se ilustra un ejemplo del balance general de un gobierno pequefio

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Contabilidad Gubernamental Captulo 6 - Furndamentos

GOBIERNO X ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA Enero 31 1989

ACTIVO CORRIENTE

Caja cent 30000 Por cobrar Cuentas por cobrar 062000 Por cobrar de otros gobiernos 5000 67000 Inventarios 6000 Cargos Diferidos 8000

Total de Activo Corriente cent111000

ACTIVO FIJO

Mobiliario y Equipos cent 4000 Vehfculos 3000 Edificios 20000 Terrenos 2000 Total de Activo Fijo 29000

Total Activos cent140000

PASIVO Y PATRIMONO

Pasivo Corriente Cuentas por pagar cent 10000Deudas con otros gobiernos 1000 Gastos acumulados 5000 Deuda a Corto Plazo por Pagar 8000 Porci6n de la Deuda a Largo Plazo 10000 Crdditos Diferidos 2000


Pasivo A Largo Plazo Efectos por Pagar 014000 Bonos por Pagar 50000

Total Pasivo a Largo Plazu 0 64000 Total de Pasivo cent100000

Patrimonio cent 40000 Total de Pasivos y Patrimonio cent 140000

Repaso

Transacci6n Una operaci6n o situaci6n cuya aceptaci6n da lugar a un asiento en los registros contables

SituaciAn Financiera La relaci6n entre el activo el pasivo y el patrimonio

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Estado de la Situaci6n Financiera o Balance General Estado tinanciero a una fecha dada que revela el activo pasivo y patrimonio de un gobierno o de una unidad gubernamental debidamente clasificados para mostrar su situaci6n financiera en esa fecha

Activo Corriente La caja y otros activos que pueden ser o se espera con cierta seguridad que sean convertidos en caja o utilizados en operaciones en un perfodo de un afno

Activo Fijo Bienes o recursos que no se espera se conviertan en efectivo o usados en operaciones dentro del perfodo de un afio

Pasivo Corriente Obligaciones vencidas o que vencerdn y tienen que ser liquidadas en el perfodo siguiente

Pasivo a Largo Plazo Obligaciones pagaderas despuds del siguiente perfodo contable

LC6mo se Relacionan los Resultados de las Operaciones con la Situacion Financiera - El Estado de Patrimonio

El Patrimonio

Los resultados de las operaciones se relacionan con el estado de la situaci6n financiera de un gobierno mediante el patrimonio

El patrimonio se ha definido anteriormente como el exceso del activo sobre el pasivo o el exceso de las propedades en relaci6n a las obligaciones contrafdas

El patrimonio es 1 capital que permite al gobierno operar de una manera continua En el patrimonio tambidn debe considerarse el exceso acumulado de ingresos sobre gastos de afios anteriores En este sentido el patrimonio actia como puente entre los resultados de las operaciones y ia presentaci6n de la situaci6n financiera

Factores que Aurnentan y Disminuyen el Patrimonio

En teorfa hay tinicamente dos factores que causan cambios en el patrimonio de un gobierno o de una entidad gubernamental Ellos son

a Un excedente de ingresos sobre gastos que aumenta el patrimonio

b Un excedente de tastos sibre ingresos - que disminuye el patrimc-io

Por lo tanto en teorfa ya que s6lo puede existir una situaci6n o la otra en afio fiscal el patrimonio deb- estar sujeto a s6lo un aumento o disminuci6n anual lo cual depende del resultado de las operaciones

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En realidad existen otros factores que determinan el aumento o disminuci6n delpatrimonio Entre dstos estdn el capital aportado por la empresa privada o el sectorptiblico los ajustes de los resultados de las operaciones de ahios anteriores la creaci6n o disoluci6n de reservas y otros factores La consideraci6n de estos conceptos serdn mnuyamplios para fines del presente estudio Por el momento s6lo se toman en cuenta los resultados de las operaciones como factores clue aumenten o disminuyan el patrimonio

El Estado de Cambios en el Patrimonio

El Estado de Cambios en el Patrimonio es en realidad ia presentaci6n de los aumentos y disminuciones en el patrimonio Ya que el presente estudio se ha limitado a tratar los cambios resultantes de las operaciones el Estado de Patrimonio que debe presentarsejunto a los estados financieros previamente incluidos como ejemplos es simple como aparece a continuaci6n

GOBIERNO X ESTADO DE PATRIMONIO por el mes de enero de 1989

PATRIMONIO Enero 1 1989 038000

Excedente de Ingresos sobre gastos (del Estado de Operaciones) 2000

PATRIMONIO Enero 31 1989 (Para el Estado de la Situaci6n Financiera)cent40000


N6tese que ia cidad exceso de ingresos sobre gastos es el monto final que se muestra en el estado de operaciones y que resume las operaciones en t6rminosfinancieros Esta cantidad agregada al patrimonio al inicio del perfodo arrojael patrimonio al final del perfodo contable Este es el Patrimonio que se transfiere al Estado de la Situaci6n Financiera

Por lo tanto el Estado del Patrimonio es el vfnculo que existe entre los dos estados financieros bdsicos

Si bien este estado parece ser simple y poco importante es en realidad indispensable para una relaci6n adecuada de los estados financieros

El Estado de Patrimonio completa el cuadro finaciro de un gobierno o de una entidad gubernamental

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Contabilidad Gubernamental Cap tulo 6 - Fundamentos

Con frecuencia la simplicidad de este estado hacer que se le olvide omita o subestime incluydndolo directamente en el estado de situaci6n financiera

La omisi6n del Estado de Patrimonio en el grupo de estadus financieros que se publican constituye un error por cuanto no se relacionan claramente los dos estados financieros bdsicos

Hasta ahora la preocupaci6n se ha centrado en los tres principales estados financieros que constituyen la base de la elaboraci6n de los informes financieros del gobierno Olos son los siguientes

o El Estado de Operaciones (o Estado de Ingresos y Gastos)

o El Estado de ia Situaci6n Financiera (o Balance General)

o El Estado de Cambios en el Patrimonio (andlisis del Saldo de Patrimonio)

Los ejemplos de estos estados deben ser cuidadosamente revisados Los ejemplos constituyen estados interinos preparados para un perfodo contable solamente (en este caso un mes) sin embargo la diferencia de formato de estos estados mensuales en comparaci6n con aquellos que se prepararfan al final del afio no es mayor Evidentemente hay muchas otras formas y formatos que se pueden utilizar en la elaboraci6n de estados financieros del gobierno El formato que se ha presentado constituye la base de todos los otros iihformes financieros del gobierno

Los estados financieros son el producto de la contabilidad gubernamental Se ha dado preferente atenci6n a los estados financieros porque su preparaci6n oportuna es la que justifica el sistema contable que usa el gobierno

Para comprender ia contabilidad gubernamental primero es necesario comprwnder la naturaleza e importancia de los estados financieros del gobierno

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PRICE WATERHOUSE

Capitulo 7

Inversiones Temporales

Naturaleza de las inversiones temporales Las operaciones que implican inversiores son poco frecuentes para algunas empresaspero para otras ocurren en cada perfodo fiscal La buena administraci6n fmanciera exigeno s6lo que el efectivo y otros activos estdn disponibles cuando se les necesita en laempresa sino ta-nbidn que el efectivo y los activos convertibles en efectivo que no seusardn de inmediato para efectuar las operaciones regulares se empleen de mimeraventajosa En muchos casos las operaciones relativas a inversiones aportan una utilidadimportante ademAs del que se obtiene de las oeraciones ordinarias En contabilidad se establece una diferencia entre las inversiones temporales y las delargo plazo Por lo regular las inversiones temporales consisten en valores realizablesde renta fija (bonos del gobierio y de las empresas) y n valores realizables de rerntavariable (acciones preferentes y comunes) adquiiridos con el efectivo que no se necesitade inmediato para las operaciones Las inversiones se conservan temporalmente enlugar del efectivo y se pueden converw ffcilmente ea efectivo cuando las necesidadesfinancieras del momento aconsejan la conversi6n Una inversi6n temporal debe ser 1 FRcilmente realizable 2 Hecha con el prop6sito de convertirla en efectivo en el transcurso de un ailo odel ciclo

de operaci6n el que resulte nds largo Fcilmente realizable quiere decir que los valores se pueden vende con mucha facilidadPor ejemplo si son de emprrsas particulares (osea que no se venden al ptiblico) l vezno tengan mercado o en el mejor de los casos ampte sea muy limitado de manera que suclasificaci6n como inversi6n a largn plazo es mis apropiada La intenci6n de convertir es un principio sumamente dificil de aplicar en la prctica De moao general laintenci6n estA justificada cuando el efectivo invertido se considera coino un fondo decontingencia que se usarA en cuanto surja una necesidad o cuando la inversi6n seefectua usando efectivo que esA provisionalmente ocioso porque las operaciones de la

empresa dependen de la temporada Las inversiones a largo plazo en cambio se adquieren como parte de algdin programa alargo plazo o de u ao en que se contemple el aumento dI precio de los valores laposesi6n de estos dltimos para fines de controi o la converunncia de conservar o mejorarlas eelaciones con algilu proveedor o cliente Las inversiones a largo plazo se estudian er el Capitulo 18

Valores realizables de capital proplo En otrto tiempo habfa una gran diversidad en relaci6n con el valor en libros de lasinvers-ones temporales Algunas empresas registraba-i los valors realizables al costootras a su valor de mercado otras al que resultara menor entre el de costo y el demercado y otras mAs aplicaban r5todos diferentes a las distintas clases de vares Esteproblema de la diversidad de las prActicas contables acentuando por las severasfluctuaciones del mercado de valores en los altos 1974-1975 fue estudiado por el FASB

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7 Inversiones Temporales Curso de Contabilidad Gubemamental

y resuelto parcialmente con la publicaci6n de la Statement of Financial Accounting Standards No 12 Contabilizaci6n de Ciertos Valores Realizables Los ciertos valores realizables a los que se referfa la Statement No 12 son los valores realizables de renta variable

Un valor de renta variable es todo recurso que represente acciones de participaci6n (pej acciones comunes preferentes y otras) o de vender (pej opciones de venta) acciones de participaci6n en una empresa a un precio establecido o determinable Las acciones de tesorerfa las acciones preferentes redimibles y los bonos convertibles quedan excluidos Realizables quere decir valores fAciles de vender las acciones restringidas y las que tienen poco mercado no califican

Adquislci6n de valores realizables de renta variable

Como ocurre con otros activos las inversiones en valores realizables de renta variable se registran al costo cuando se adquieren El costo comprende el precio de compra y los costos asociados con la adquisici6n por ejemplo comisiones a corredores e impuestos De acuerdo con a Statement No 12 el costo Fe refiere al costo original de un valor realizable de renta variable a menos que se haya designado un nuevo costo con base en el reconocimiento de un deterioro que no se consider6 temporal o como resultado de una transferencia entre las clasificaciones como circulante o a largu plazo En tales casos la base del nuevo costo (p ej despu6s del ajus por deterioro del valor) serd el costo

Contabillzacin de ias varlaclones en el valor de mercado de valores realizables de renta variable

Una sola acci6n o unidad de un valor realizable iene un precio de mercado que cuando se multiplica por el ndmero de acciones o unidades de ese valor especffico da el precio de mercado total iamado valor de mercado Por lo general el precio de mercado varfa a medida que se efectian operaciones con el valor en cuestfon Durante muchos afIos el dilema ha sido el siguiente

En qud medida deben reflejar los estados fmancieros las variaciones del valor de mercado de los valores realizables El FASB resolvi6 esta cuesti6n indicando en la Statement No 12 que el valor en libros de una cartera de alores realizables de renta variable se representa al que resulte menor entre su costo total o su valor de mercado total determinados a la fecha del estado de situaci6n financiera (El mdtodo de costo o mercado el menor no es aceptable para fines fiscales) La Statement No 12 estableci6 tambidn que la cantidad en que el costo total exceda al valor de mercado (Ia pdrdida neta no realizada) de la cartera de valores realizada se presente en la determiraci6n de la utilidad del perfodo El FASB exige ademds que las ganancias y las pOrdidas realizadas y los cambios en el margen de valuaci6n de la cartera de valores realizables de renta variable incluida en el activo circulante se tengan en cuenta en la determinaci6n de la utilidad del perfodo el quetuvieron lugar En perfodos subsecuentes se reconoren las recuperaciones del valor de mercado hasta donde la valuaci6n de mercado no exceda al costo orginal En suma el FASB dice lo siguiente ajdstese el valor de mercado a la-fecha de cada informe hacia abajo y hacia arriba sin exceder el costo de adquisici6n Asf las pIrdidas y las recuperaciones no realizadas fluycn a travs del estado de resutlados El estudio que sigue ejemplifica la aplicaci6n del m~todo de costo o mercado el menor a los valores realizables de tenta variable clasificados como activo circulante

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Curso de ContabilidadGubemamental 7Inversiones Temporales

Durante el aflo de 1978 la Republic Service Corporation efecttio las siguientesadquisiciones de valores realizables de renta variable 23 de febrero de 1978 Se compraron 20000 acciones comunes de NorthwestIndustries Inc aun precio de mercado de $2575 cada ura mds comisionesde $4400 por corretaje (costo total $519400) 10de abril de 1978 Se compraron 10000 acciones comunes de la CampbellSoup Co aun precio de mercado de $3150 cada una mds comisiones de $2500 (costo total $317500) 3de agosto de 1978 Se compraron 5000 acciones corunes de la St RegisPulp Co aun precio de mercado de $ 28 cada una mds comisiones de $ 1350por corretaje (costo total $ 141350) Cada una de las compras anteriores se registr6 al costo de adquisici6n (precio demercado mds comisiones) mediante un cargo a Valores Realizables de renta variable En el curso del aflo Republic hizo la venta siguiente 23 de septiembre de 1978 Se vendieron 10000 acciones comunes deNorthwest Industries Inc aun precio de mercado de $29 cada una menoscomisionas por corretaje impuestos yhonorarios de $2780 (producto $287220) El 31 de diciembre de 1978 la Republic Service Corporation determin6 que el valor en libros de su cartera de valores realizables de renta variable era como sigue

31 de diciembre de 1978 Valores realizables de renta variable a la fecha Ganancia o p6rdida no realizable

Northwest Industries Inc $259700 Costo

$275000 Mercado $15300

Capmbell Soup Co St Regis Pulp Co Suma la Cartera

317500 141350

$718550

304000

104000

$683000

(13500) (37350)

$(35550)

Saldo shy margen de valuaci6n $(35550)

Aplicando el mdtodo de costo o mercado el menor a la cartera de valores de Republicse obtiene un valor en libros de $683000 La plrdida neta no realizada de $35550representa la diferencia total del costo sobre el valor de mercado de la cartera de valoresrealizables de renta variable en poder de Republic clasificada corno activo circulanteLa lOrdida no realizada de $35550 se registra en la forma siguiente

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7 Inversiones Temporales Curso de Contabilidad Gubernamental

31 de diciembre de 1978Pdrdida no realizada en la valuaci6n de valores realizables de rentavariable

35550 Margen por exceso del costo de valores realizables sobre su valor de mercado

35550

(para reconocer una Ordida igual al exceso del costo sobre el valor de mercado de losvalores realizables de renta variable) En los estados financieros de Republic por 1978 la cuenta de plrdida aparece en elestado de resultados como una partida de Otros Gastos incluida en la utilidad antes departidas extraordinarias La cuenta de margen aparece en el estado de situaci6nfinanciera entre el activo circulante como una valuaci6n de activo restada del costo de lacartera de $718550 obteniendose un valor Zn libros de $ 683000 para dicha cartera Durante 1979 Republic llev6 a cabo la venta y a compra siguiente de valoresrealizables de renta variable 22 de maizo de 1P79 - Se vendieron 5000 acciones comuries de la St RegisPulp Co a un precio de rmercado de $ 1750 cada una menos comisiones porcorretaje impuestos y honorarios de $1590 (producto $ 85910) 2 de julio de 1979 - Se compraron 10000 acciones comunes de la Pacific Gasamp Electric a un precio de mercado de $ 2025 cada una mds comisiones de $2300 por corretaje (costo total $204800) Al 31 de diciembre de 1979 Republic Service Corporation deterrnin6 que el valor enlibros de su cartera de valores realizables de renta variables era el siguiente

31 de diciembre de 1979 Valores realizables de renta variable

Ganancia op~rdid ri Costo Mercado realizada

Northwest Industries Inc $259700 $312500 $52800 Campbell Soup Co Pacific Gas amp Electric

317500

204800 327500

202500 10000

(2300) Suma la cartera $782000 $842500 $ 60500 Saldo shy margen de valuaci6n $- 0

Aplicando el mtodo de costo o mercado el menor a la cartera de Republic al 31 dediciembre de 1979 el resultado es un valor en liros de $ 782000 y la eliminaci6n delsaldo de $35550 en la cuenta del margen de valuaci6n El ajuste del margen devaluaci6n se registra de la manera siguiente

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Curso de ContablidadGubemamental 7 Inversiones Temporales

31 de diciembre de 1979Margen para exceso del costo de valores realizables de renta variable sobre suvalor de mercado $ 35550 Recuperaci6n de la p~rdida no reafizada en valuaci6n de valores realizables derenta variable

$ 35550

(para registrar una reducci6n en el margen de valuaci6n debida a un awnento del valorde mercado de la cartera de valores realizables de renta variable clasificada como activorirculante) La recuperaci6n de la p6rdida no realizada cn la valuaci6n de valores realizables de rentavariable de $ 35550 representa como partida de Otros Gastos incluidos en la utilidadantes de partidas extraordinarias en el estado de resultado de Republic por 1979 Advidrtase que la recuperaci6n s6lo se reconoce en la medida en que se reconocieronanteriormente las prdidas no realizadas Es decir la reducci6n de S35550 de 1978que representa prdidas netas no realizadas se puede invertir aunque s6lo en la medidaen que el valor en libros que resulta para la cartera no exceda al costo original o bienpara decirlo de otro modo hasta donde se produzca en equiibio en la cuenta delmargen de valuaci6n a la fecha del incremento Adviertase tambidn que la valuacidn seaplica a toda la cartera y no a los valores individuales El FASB no considera que la revers6n de Ia reducci6n represente el reconocimiento deuna ganancia no realizada Esta iima es el exceso de valor de mercado sabre el costo osea la diferencia neta de $ 60500 entre el costo total y el valor de mercado total de ]acartera de Republic al 31 de dicienbre de 1979 El FASB considera que la reducci6nestablece un inargen de valuaci6n que representa la reducci6n estimada en el valorrealizable de la cartera y considera que el incremento subsecuente de valor de mercadoreduce o elimina los requisitos para dicho margen Desde el punto de vista del Consejola reversi6n de la dismin 6n representa un cambio en la estimaci6n contable de unaprdida no realizada

Si las inversiones temporales de Republic en valores realizables de renta variablehubieran sufrido una p~rdida adicional en su valor de mercado durante 1979 en lugardel incremento descnito anteriormente se habrfa cargado prdida contra la utilidad de1979 y el margen para valuaci6n se habrfa aumentado (abonado) en cantidad igual alimporte de la reducci6n adicional Si tin valor realizable de renta variable se transfiere de la cartera circulante a la de largoplazo o viceversa dicho valor se debe transferir al menor de sus valores de costo omercado a la fecha de la transferencia Si el valor de mercado es menor que el costo elvalor de mercado viene a ser la nueva base del costo y la diferencia se contabiliza comosi fuera una pdrdida realizada incluydndola en la determirwci6n de la utilidad Esteprocedimiento produce el efecto de tener en cuenta una pIrdida no realizada a la fechade transferencia igual que si se hubiera realizado disminuyendo asf la tentaci6n demanipular la utilidad transfiriendo valores entre las carteras circulante y de largo plazo

Venta de valores realizables de renta variable Los valores realizables se venden cuando hace falta efectivo o cuando la buenaadministraci6n de las inversiones aconseja un cambio en los valores que se poseenQuien vende sus valores incurre en costos de comisiones por correzaje impuestos

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7 InversionesTemporales Curso de ConfabllidadGubemamental

estatales de transterencia y cuotas de la SEC y recibe dnicamente el producto neto de laventa La diferencia que resulte entre el producto neto de la venta de up valor realizablede renta variable y su costo representa la ganancia o la lOrdida realizada A la fecha dela venta no se tienen en cuenta las pdrdidas no realizadas las recuperaciones ni elimporte acumulado en la cuenta de margen paravaluaci6n porque este Liltimc se refiere a la cartera total y no a valores especificos En el ejemplo anterior la Republic Service Corporation vendi6 10000 acciones comunes de Northwest industries el 23 de septiembre de 1978 a L 29 cada unaincurriendo en comisiones por corretaje impuestos y honorarios por la suma de L 2780La ganancia obtenida en la venta se calcula del modo siguiente

Precio de venta bruto de 10000 acciones a $ 29 cada una $ 290000 Menos comisiones impuestos y honorarios 2780 Producto neto de la venta 287220 Costo de 10000 acciones ($5194002) 259700 Ganancia obtenida en la venta 27520

La venta se registra en esta forma

23 de Septiambre de 1978 Efectivo $287220 Valores realizables de renta variable $287220 Ganancia realizada en la venta de valores realizables de renta variable 27520

(Para registrar la venta de 10000 acciones comunes de Northwest Industries que setenfan como inversi6n temporal obtenidndose una ganancia) La Republic Service Corporation vendi6 tambidn 5000 acciones de la St Regis PulpCo el 22 de marzo de 1979 a $ 1750 cada una incurriendo en comisiones porcorretaje impuestos y honorarios por la suma de $ 1590 La prdida sufrida en la venta se calcula del modo siguiente

Costo de 5000 accioiles $141350 Producto bruto de la venta $87500 Menos comisiones impuestos y honorarios 1590 Producto neto de la venta 85910 Pdrdia sufrida en la venta $55440

Como ocurri6 con la venta de valores de 1978 el importe del producto neto de la ventade valores de 1979 se compara con el costo original para determinar la ganancia o laplrdida y se registra del modo siguiente

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Curso de ContabilidadGubemamental 7 Inversiones Temporales

22 de marzo de 1979Efectivo

$85910 Pdrdida realizada en la venta de valores realizebles de rente variable

55440Valores realizables d renta variable $141350

(Pararegistrar la venta de 5000 acciones comunes de la St Regi3 Pulp Co que se tenfan como inversi6n tempora) La presencia ola ausencia de ganancias o pdlrdidas realizadas registradas desde la dltimavaluaci6n de la cartera como resultado de las ventas de vaiores realizables de rentavariable no tienen efecto alguno en el m6todo que se siga para calcular el menor entrecosto y mercado de la cartera existe al finalizar el periodo

Valuacln al vaor de mercado El requisito inpuesto a la profesi6n contable en el sentido de que se tome el que resultemenor entre costo y mercado y el abandono del costo original como valor en libros deuna cartera circulante de valores realizables de renta variable ya se esperaba desdetiempo atras El uso del costo original como base cuando el valor de mercado de lacartera es menor produce el efecto de diferir pdrdidas no realizadas basdndose en laesperanza de una futura recuperaci6n del valor de mercado que puede ocurrir o no No obstante muchos contadores no estdn satisfechos con la Satement No 12 del FASBSostienen que el valor de mercado ya sea mayor o menor que el costo se dcberfareconocer en las cuentas Se considera il6gico el reducih el valor en libros a unacantidad inferior al costo sin aumentar dicho valor en libros cuando el valor de mercadoes mayor que el costo Quienes abogan por el valor de mercado indican que lasganancias o las plrdidas se producen cutndo varfa el valor de las inversiones y nocuando 6stas se venden El reconocimiento de las prdidas (wicamente es unprocedimiento demasiado conservador que no refleja la economia subyacente cuando losprecios aumentan En vista de tal situaci6n la administraci6n puede hasta cierto puntomanipular 6a utilidad determinando cundo se ban de vender los valores par obtenerganancias Por ejempio una empresa cuyos beneficios resulten bajos en un aflo podrfavender algunos vaores que hayan aumentado de precio en aflo3 anteriores a fin decompensar la ecasa utilidad obtenida de las operaciones actuales

Una de los objetivos principales al uso de valor mercado es que laq fluctnaciones en lautilidad resultan a medida que varia el precio de mercado de los valores a corto plazotales como American Express Sperry amp Huchinson y Leaseway Transportation habrfanpercibido importantes variaciones en sus utilidades de iaber aplicado el mdtodo delvalor del mercado Por ejerplo laLeaseway Transportation estim6 que en el mercadobajista de 1974 el uso del valor de mercado habrfa reducido las utilidades en un 28pero que su uso en 1975 Ls habria hecho aumentar en un 21 aproximadamente A lamayorfa de las empresas ics desagrada ese tipo de fluctuaciones en las utilidades porquetienen poco control sobre elias El reconocimiento del deterioro opuesto al mejorarniento del valor en libros de unacartera de valores sigue siendo la actitud dominante en contabilidad Como resultadono es de sorprender que el FASB adoptase una postura intermedia (el menor entre costoy mercado) Aport6 el punto de vista siguiente para no usar dnicamente el valor demercado como determinante del valor en libros La aceptaci6n de esa alternativa daria

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7 Inversiones Temporales Curso de ContabilidadGubemamental

lugar a dudas generalizadas respecto a la valuaci6n de otra clase de activos incluyendoel concepto de costo hist6rico contra el valor actual o realizable

Contablllzacl6n de los valores realizables de renta fila En vista de que la Statement No 12 del FASB se referia tinicamente a los valoresrealizables de renta variable las inversiones temporales en valores realizable de rentafija (valores que no califican de acuerdo con su definici6n de los valores realizables derenta variable) se siguieron conabiizando al costo El Accounting Research BulletinNo 43 determin6 el costo como base del valor en libros de los valores realizables salvo que cuando el valor de mercado sea menor que el costo en cantidad importante y resulteevidente que la disminuci6n del vaior de mercado no se debe a una condici6nmeraraente temporal el monto que se vaya a incluir como activo circulante no deberdexceder al valor de mercado Con la base del costo si se produce una disminuci6npermanente en el valor de mercado de los valores de renta fija la disminuci6n de costo avalor de mercado se carga a utilidades en el periodo en que se reconoce pero no se reconocen despu6s los aumentos subsiguientes del valor de mercado (no se usa una cuenta de margen para valuaci6n) Darante la d6cada pasada sin embargo algunas empresas adoptaron el m6todo de costo o mercado el menor para los valores de renta fija fAcilmente realizables clasificados como activo circulante Desde la publicaci6n de la Statement No 12 esteprocedimiento se ha vuelto mAs aceptable Los valores realizables de renta fija como por ejemplo los bonos se pueden llevar al que resulte menor entre costo y mercado ytoda pOrdida no realizada se carga a utilidades usando un margen para valuaci6n a fin dehacer el abono La plrdida no realizada se puede recuperar y abonar a utilidades en laforma permitida para los valores realizables de renta variable Asf pues los valores

realizables de renta fija se Ilevan ya sea al costo o al que resulte menor entre costo ymercado La adquisici6n de valores de renta fija se registra al costo si se trata de bonos adquiridosentre fechas de intereses el interns acumulado a la fecha de la compra se resta del costode adquisici6n y se clasifica como corresponda Por ejemplo la Western PublishingCompany invirti6 una parte de su efectivo excedente en el mercado de bonos El lo deabril de 1979 compr6 a 86100 bonos (con valor a la par de $ 1000 y una asa deinterns especificada del 8) de la Burlington -Northern Inc con interns pagaderosemestralmente los dfas lo dejulio y lode enero Las comisiones por correrajeasociadas con esta compra fueron de $ 1720 La salida de efectivo es como sigue

Precio de compra de los bonos $ 86000 Comisiones 1720 Costo de adquisici~n de los bonos 87720 interds acumulado (del lode enero al lode abrl) 2000 Pagado en efectivo $ 89720

El asiento de diario para registrar la operaci6n es como sigue

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12 de Abril de 1979 Inversi6n temporal en bonos $87720 Intereses cobrados (o interds acumulado por cobrar) 2000 Efectivo

$ 89720

Por regla general el descuento o la prima sobre inversiones temporales no se registra enlas cuentas ni se amortiza porque normalmente la inversi6n se tiene s6lo por corto tiempo El asiento de diario para registrar el cobro de intereses al lo de julio es como siguesuponiendo que los intereses cobrados se cargaron inicialmente en la fecha de compra

12 de julio de 1979 Efectivo $ 4000 Intereses cobrados $ 4000

Cuando se venden valores realizables de renta fija la diferencia entre el costo (o el valoren libros si es que se produjo aguna reducci6n pernanente) y el precio de venta seregistra como ganancia o como prdida Por ejemplo si la Western PublishingCompany el lo de noviembre de 1979 vendi6 a 98 mAs inter6s acumulado los bonos deBurlington -Northern Inc (comprados el lo de abril de 1979) el asiento para registrarla venta se harfa del modo siguiente (suponiendo que la comisi6n y los impuestosasociados con la venta sumaron L 1870)

6 de noviembre de 1979 Efectivo $98797 Intereses cobrados $ 2667 Inversi6n temporal en bonos 87720 Ganancia en la venta de la inversiOn temporal 8410 [(100 x $ 980 + $ 2667 - $ 1870] ($ 100000 x 8 x 412)

La ganancia obtenida en la venta entra en la determinaci6n de la utilidad antes departidas extraordinarias En los casos en que se hicieron numerosas compras de valoressimilares hay que aplicar algdin supuesto de flujo para oponer el costo apropiado alproducto de la venta Para fines de informaci6n financiera se puede seguir el mdtodo deidentificaci6n especffica el PEPS o el de costo promedio Para fines fiscales el ServicioFiscal Interno acepla dnicamente el de identificaci6n especifica o el PEPS

pigina 113

7 Inversiones Temporales Curso de Contablldad Gubernamental

Presentacl6n en en los estados financleros El efectivo que es el mis liquido de los activo encabeza la lista de la secci6n de activocirculante del estado de situaci6n financiera Todo el efectivo no restringido ya estA a lamano (incluyendo la caja chica) o depositado en una instituci6n financiera se presentacomo una sola partida bajo el encabezado Efectivo Los valores realizable de renta variable siguen normalmente al efectivo en cuanto aliquidez y se deben colocar en la secci6n de activo circulante del estado de situaci6nfmanciera (suponiendo que se tengan como inversidn temporal) inmediatamente despudsdel efectivo Los que posean con fines distintos de la liquiddz y de la inversi6ntemporal no se clasifican como activo circulante A la fecha de cada estado de situaci6n financiera presentado el costo total y el valortotal de mercado de los valores realizables de renta variable se deben revelar ya sea enel cuerpo de los estados financieros o en las notas que los acompaflan Cuando sepresentan estados de situaci6n clasificados el costo y el valor de mercado totales sepresentan por separado entre los activos circulante y a largo plazo AdemAs en el caso del estado de situaci6n financiera mis reciente se exige lapresentaci6n de (1) las ganancias brutas ro realizadas y (2) las pOrdidas brutas norealizadas Para cada perfodo por el cual se presente un estado de resultados y enrelaci6n con los valores realizables de renta variable se requicre la presentaci6n de (1)laganancia o la prdida neta realizada incluida en la utilidad (2) la base sobre la cual sedetermin6 el costo al determinar la ganancia o la pdrdida realizada y (3) la variacf6n del ma-gen para valulaci6n incluido en la utilidad Tambi6n es preciso revelar las ganancias o las prdidas netas de significaci6n realizadasy no realizadas que hayan surgido despuds de la fecha de los estados financieros peroantes de su publicaci6n que sean aplicables a los valores realizables de renta variable que formen parte de la cartera a la fecha del estado de sitijaci6n financiera mds reciente Como ejemplo se usan los datos de las valuaciones de cartera de la Republic ServiceCorporation al 31 de diciembre de 1978 y de 1979 presentados respectivamente en laspAginas 300 y 301 Los valores realizables de renta variable de Republic se podrianpresentar en los estados financieros y en las notas correspondientes en la forma que se muestran en la pAgina 307 Las inversiones temporales que no se ajustan a los criterios que rigen a los valoresrealizables de renta variable se deben colocar despu6s de los valoros realizables de rentavariable entre el activo circulante bajo clasificaciones tales como Valores de rentafija u Otras Inversiones Temporales Si estas inversiones temporales ofrecen menosliquidez que otras partidas del antivc circulante tales como cuentas por cobrar einventarios se inlcuirdn como dlfima partida de la secci6n de activo circulante Los Certificados Fiscales de la Tesorerfa de los EUA y otros valores gubemamentaleslos adquieren algunas empresas con el fin de facilitar la acunulaci6n de recursos parapagar los impuestos sobre la renta y al mismo tiempo obtener alguna ganancia sobre esos recursos Uno de los principios generales de contabilidad establece que lacompensaci6n de activos y pasivos en el estado de situaci6n fmanciera es incorrecta a menos que existan razones para ello De acuerdo con la APB Opini6n No 10 lamayorfa de los valores gubernamentaks no se deben deducir de los impuestos por pagaren el estado de situaci6n financiera La inica excepci6n de este principio de esteprincipio general tiene lugar cuando una compra de valores (aceptables para pago delimpuesto) es en esencia un pago anticipado de impuestos que vencern en un futurorelativamente pr6ximo de manera que la compra viene a ser lo mismo que un pago

anticipado de los impuestos

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Curso de Contablildad Gubomamental 7 Inversiones Temporales

A menos que la compra de valores venga a ser en realidad un pago anticipado delimpuesto esos valores se deberdn presentar como inversiones temporales entre el activocirculante No hay mayor justificaci6n para compensar los valores del gobiemo con losimpuestos acumulados que la que hay para compensar por ejemplo el efectivo con lossueldos devengados

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

al 31 de diciembre de 1979 1978

Activo circulante Valores realizables de renta variable Ilevados al costo en 1979 y a su valor demercado en 1978 $782000 $683000 (Nora 2)

ESTADO DE RESULTADOS

Por el aflo que temiin6 el 31 de diciembre de 1979 1978

Utilidad proveniente de las operaciones $ xxx $ xxx Otras utilidades

Ganancia realizada en la venta de valores realizables de capital social 27520 Recuperaci6n de la p6rdida no realizada en la valuaci6n de valores realizables de capital social 35550 Otros gastos Pdrdida realizada en la venta de valoresrealizables de capital social (55440) Pdrdida no realizada en la valuaci6n de valores realizables de capital social (35550)Utilidad antes de partidas extraordinarias $xxxxxxx $xxxxxx

Nota 2 - Valores realizables de renta variable Los valores realizables de renta variables se levan al que resulte menor entre costo y valor de mercado a la fecha del estado desituaci6n financiera La determinaci6n se lieva a cabo sumando todos los valoresrealizables de renta variable que se poseen a la fecha en cuesti6n Los que se incluyeronen el activo circulante tenian al 31 de diciembre de 1979 un valor de mercado de$842500 y un costo de $718550 al 31 de diciembre de 1978 Al 31 de diciembre de 1979 habfa ganancias brutas no realizadas de $ 62800 y perdidas brutas no realizadas de $2300 correspondientes a la cartera en vigor

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En la determinaci6n de ia utilidad obtenida en 1979 se incluy6 una perdida netarealizada de $ 55440 en la venta de valores realizables de renta variable En ladeterminaci6n de la utilidad obtenida en 1978 se incluy6 una ganancia neta realizada de$ 27520 en la venta de valores realizables de renta variable En los dos aflos el costode los valores vendidos se apoy6 en el mdtodo de primeras entradas primeras salidasUna reducci6n de $ 35550 en el margen de valuaci6n para pdrdidas netas no realizadasqued6 incluida en la utilidad durante 1979 EL margen para valuaci6n fue establecido en 1978 mediante un cargo de $ 35550 contra utilidades

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PRICE WATERHOUSE

Capitulo 8

ClasificacionesPresupuestarias

Generalidades Esta clasificaci6n es la bisica del sistema de Presupuesto por Programas Mediante ella es que se obtiene ]a presentaci6n sistemdtica de las acciones quecumplirdn los organismos de gobierno durante el ejercicio anual de que se trate Consiste en agrupar las distintas acciones que cumplen los organismos en sus distintas categorias programas subprogramas actividades proyectos etc Clase de Program~s Los fondos autorizados en el documento presupuestario para financiar Iasdistintas acciones que desarrolla el Estado se agrupan en dos clases deerogaciones egresos corrientes y egresos de capital Dentro de los egresos corrientes se incluyen los programas de funcionamiento ylos programas de transferencias corrientes y en los egresos de capital estin losprogramas de obras y construcciones y los programas de transferencias de capital Los programas de funcionamiento son aquellos que se refieren a la prestaci6n anual de los servicios gubernamentales Se denonnan Programas de Inversi6n los que constituyen la Inversi6n Real yFinanciera del Gobierno La Inversi6n Real comprende ademds de la formaci6nde capital los gastos de estudios para la realizaci6n de las obras Los Programas de Transferencias Corrientes comprenden los gastos que sehacen con el objeto de financiar actividades que realizan organismos nacionalespagos previsionales a empleados y sus familiares y cuotas que se pagan para elsostenimiento de Organismos Internacionales Los Programas de Transferencias de Capital estAn constituidos por los aportesque se hacen a organismos nacionales e internacionales para financiar la construcci6n de proyectos de inversi6n Los Programas de Egresos por Deuda Pblica comprenden todos los gastos deadministraci6n amortizaci6n intereses comisiones y otros gasto por conceptode la Deuda Pblica El c6digo de identificaci6n para cada Tipo de Programa serd el siguiente Tipo No 1 Programas de Funcionamiento Tipo No 2 Programas de Transferencia Corrientes Tipo No 3 Programas de Inversi6n Tipo No 4 Programas de Transferencias de Capital Tipo No 5 Programas de Egresos por Deuda Pblica

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8 Clasificaci6n Presupuestaria Curso de Contabilidad Gubemamentaj

En resumen la clasificaci6n programAtica comprenderd las siguientes divisiones de unidades de programaci6n

1 Prograrnas de Funclonamlento

Programa

Subprograma

Actividades

Tareas

2 Progrmas de Transferenclas Corrientes

Programa

Detalle por Transferencias 3 Programas de Inversl6n

Programa

Subprograma

Proyectos

Obra

Trabajo

4 Programas de Transferenclas deCapital

Programa

Detalle por Transferencias

5 Programas de Egresos por Deuda Publica

Programa

Subprograma

CLASIFICACION DE GASTOS SEGUN SU OBJETIVO

Generalldades La finalidad principal que cumplen las Clasificaciones de Gastos segtin su Objeto es la de servir de instrumento eficiente para la administraci6n presupuestaria

La asignaciones de Presupuesto generalmente se determinan por Grupo oSub-Grupo de dicha dasificaci6n y todos los documentos de compromisos de gastos o de autorizaciones de pagos- durante la ejecuci6n presupuestal- deben tener la referencia exacta del Rengl6n del gasto a que corresponden Mediante esta dasificaci6n se da respuesta a las preguntas En qu6 gastan los organismos estatales o Qu6 compra el Gobiemo La finalidad de la utilizaci6n de los recursos humanos materiales etcinsumidos en las distintas aciones de los organismos estardi indicada por los programas subprogramas y actividades a que los mismos estn aplicados porlo tanto la clasificaci6n de renglones presupestarios sefiala simplemente el tipode bienes y servicios que se adquiere para cumplir los programas

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Curso de ContabilidadGubemamental 8 Clasificaci6n Presupuestaria

Asi la clasificaci6n por objeto especffico debe proporcionar informaci6n sobrelos tipos de bienes que demanda el Gobierno sobre el destino de sus flujosfinancieros etc Por ello es necesario que ]a clasificaci6n sea suficentementedetallada PermitirA conocer en esa forma a los fines de ]a planificaci6n lacomposici6n de la demanda del Gobierno por tipo de bienes y segiln su origen eidentificar las transferencias financieras que se operan del sector ptblico alprivado e internamente entre los propios organismos estatales

INDICE DE LA CLASIFICACION DE GASTOS SEGUN SU OBJETO

Grupo Subgnjpo Rengl6n

1

11

111

2

21

210

211 3

31

310

311

4

41

411

Nombre

SERVICIOS PERSONALES

Servicios del Personal Sueldos y Salarios Permanentes

SERVlCIOS NO PERSONALES

Servicios Pi~bljcos Tel6fono

Correo MATERIALES Y SERVICIOS Productos

Alimenticios y Agroforestales Alimentos para Personas Bebidas no Alcoh6licas

MAQUINARIA yEQUIPO Equipo de Oficina Nuevo Adiciones yReparaciones Extraordinada

Adiciones y ReparacionesExtraordinaria Equipos de Oficina

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8 Clasificaci6n Presupuestaria Curso de Contabilidad Gubemamental

Grupo Sub-grupo Rengl6n 5

51

510

511

512

6

61

610

611 7

73

710

711

8

81

810

811

Nombre CONSTRUCCIONES ADICIONES Y MEJORAS (Por Contrato) Edificios Adiciones y Reparaciones Extraordinarias

Construcci6n de Edificios Adiciones y Reparaciones Extraoridnarias a Edificos

Construcci6n de Vivienda para Personal

ADQUISICION DE INMUEBLES Y EQUIPOS EXISTENTES

Terrenos

Terrenos para Edificios

Terrenos para Obras TRANSFERENCIAS

Gratificacione

Personales Pensiones

Jubilaciones

DESEMBOLSOS FINANCIEROS

Prdstamos y Anticipos a Personas y Entidades del Sector Privado

Pr6stamos y Anticipos Personales Pr6stamos yAnticipos a Empresas Privadas

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Curso de Contabilidad Gubemamental 8 Clasificaci6n Presupuestaria

Grupo Sub-grupo Rengl6n Nombre 9 ASIGNACIONES

90 GLOBALES Asignaci6n Global

0 DEUDA PUBLICA 01 Rescate de la Deuda

P6bica 010 Amortizaci6n Deuda

en Divisas Extranjeras en Titulos Valores

CLASIFICACION ECONOMICA DEL GASTO

Generalldades Su objetivo es el de presentar informaci6n fiil para la adopci6n de la decisiones de poiftica gubernativa que afectan a ]acomposici6n y el nivel del ingreso nacional como asimismo sobre su distribuci6n

Gastos rorrlentes E3tos gastos se identifican sumando los Gastos de Consumo y los Gastos en Transferencias Corrientes a) Los Castos de Consumo son aquellos destinados la pago de remuneraci6fi delos ervicios personales a la compya de biees y a los pagos por contrataci6nde servicios no personales en los Prograrnas de Funcionamiento Suidentificaci6n se logrard sumando los Grupos 12 y 3 de la Clasificaci6n deGastos segin su Objeto de todos los Programas de Funcionamiento b) Las Transferencias Corrient s se individualizan con los Subgrupos del 71 al79 de dicha Clasificaci6n permitiendo su detalle por subgrupos analizar

los diferentes destinos de las transferencias (al ector privado a entidadesdel sector publico y del sector externo) El total de Gastos en Transferenshycias Corrientes tambidn surgirS de todos los Subgrupos anteriores de losProgramas de Funcionamiento fads los gastos por concepto de Programasde Transferencia Cornentes

Gastos de Capital Estos gastos se presentan divididos segn se trate de gastos directamenteaplicados a a inversi6n por el Gobierno u organismo piblico de que se trate ode gastos en transferencias de capital para que la inversi6n se opere por el sectorprivado o por otro organismo gubernamental segdn sea quien reciba latransferencia Se distingue asi la Inversi6n Directa o la Inversi6n Indirecta a) Inversi6n Directa Estos gastos se pueden dividir a su vez en Inversi6n Real e Inversi6n Financiera Los criterios pare identificar tipos de Gastos se

seiialan a continuaci6n

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Clasiflcacl6n Sin perjuicio de que como se sefial6 no es necesario pre-establecer undeterminado esquema de Clasificaci6n Econ6rica sino que se adoptarg aquelm oo menos detallado que requiera el tipo de anAlisis de que se trate se indica acontinuaci6n un modelo orientador

1 Gastos CorrIentes 11 Gastos de Consumo

a) Remuneraciones

b) Compra de bienes y servicios

c) Intereses

12 Transferenclas

a) Al Sector Privado

b) Al Sector Ptiblico b 1 Organismos Aut6nomos y Semi-Aut6nomos

b2 Gobiemos Locales b3 Entidades Semi-Oficiales y Organismos Cooperativos

c) Al Sector Externo

2 Gastos de Capital 21 Inversl6n rlirecta

a) Inversi6n Real

a1 Equipos

a2 Obras y Construcciones

b) Inversi6n Financiera

b Compra de activos existentes

b2 Compra de valores

b3 Rescate Deuda Piblica

b4 Concesi6n de Prdstamos

- b41 Al Sector Privado - b42 Al Sector Piblico

22 Inversin Indirecta


b) Al Sector Pblico b Organismos Aut6nomos y Semi-Aut6nomos

b2 Gobiernos Locales b3 Entidades Semi-Oficiales y Organismos Cooperativos

c) Al Sector Exteno

pigina122


CLASIFICACION INSTITUCIONAL DEL SECTOR PUBLICO Generalldades El sector pdblico estA compuesto de una gran cantidad de entidades cuyastransacciones ejercen una influencia de primera magnitud en la economfanacional La creciente complejidad de su organizaci6n plantea en primertdrmino ]a necesidad de establecer criterios para considerar una entidad comoperteneciente al sector pfiblico En este sentido algunos de los enfoques que sepueden utilizar son por ejemplo la participaci6n en la formaci6n de capitalespoder en la designaci6n de los consejos de directores derechos para controlarlas transacciones de la entidad etc sin embargo el criterio que ha tenido mdsaceptaci6n es aquel que considera perteneciente al sector pdblico a todasaquellas entidades cuyas transacciones econ6micas bsicas pueden ser decicadas

en filtima instancia por las autoridades politicas nacionales dentro de la estructura institucional existente Al efecto cabe sefialar que una clasificaci6n institucional puede presentar elsector ptiblico bajo el punto de vista territorial o sea la distribuci6n geoamprAficade las instituciones y poderes piiblicos Es el caso en que idenrificaseparadamente el Gobierno Central los Gobiernos Estaduales ProvincialesMunicipalidades y Locales Otrn cierto podia dar 6nfasis a una divisizn de isntituciones segin el grado desubordinaci6n de los organismos a las autoridades politicas superiores ya seannacionales estaduales provinciales municipales o locales En este sentido sedividen en entidades gubernamentales y entidades independientes

CLASIFICACION SECTORIAL DEL GASTO

Generalldades La clasificaci6n sectorial del gasto tiene por objetivo dar una idea de laragnitud del gasto pilblico segidn los distintos sectores de la economia y alrsito fiempo evidenciar al nivel de los distintos programas que se encuadran en cada uno de los sectores los objetivos fisicos o metas que se pretendenal-anar en cada uno de ellos

INDICE DE LA CLASIFICACION SECTORIAL DEL GASTO

1- Desarrollo de-cRecursos Naturales 11 Recursos MInerales 12 Recursos Naturales no Renovables 13 Rocursos Hidrdu~lcos

2- D pwrollo de los Recursos Humanos

21 Educacl6n

22 Salud 23 4Segurldad y Asistencla Social 24 Vivlenda

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8 Clasificaci6n Presupuestaria Curso de Contabllidad Gubemamental

3-Desarroilo de la Produccl6n

31 Transporte

32 Comunicaclones 33 Electricldad 34 Agua Alcantarillas y Urbanismo 35 Rlegos 36 Colonlzacl6n

4- Desarrollo de la Producci6n

41 Agricultura 42 Comerclo e Industria

43 Turlsmo

5- Serviclos Generales 51 Admlnlstracl6n

6- Deuda Publica

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f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 9

Contabilidad de Sucursales

Agencias y Sucursales Tanto las agencias como las sucursales son medios para proyectar la organizaci6n deventas en territorios situados a alguna disumncia de la oficina central pero aparte de estacaracterfstica comtin la agencia y la sucwsal difieren muchfsimo en cuanto aorganizaci6n administraci6n y control Los puntos en que se diferencian puedensintetizarse como sigue

Agencia Sucursal La agencia tiene un surtido de muestras La sucursal mantiene existenciaspara que las vean los clientes pero no de mercancias la mayor parte demantiene existencias para hacer las las cuales son obtenidas en laentregas a los clientes Los pedidos pues casa central pero parte de lasse envian a la casa central y es dsta la que cuales puede haber comprado enlos sirve otras entidades Las entregas se

hacen de las existencias de la sucursal

Los cr ditos son concedidos por la casa Los cr6ditos son concedidos porcentral las cuentas a cobrarse Ilevan en la sucursal las cuentas a cobrarlos libros de la casa central dsta efecta se Ilevan en los libros de lalos cobros sucursal 6sta efecta los cobros El fondo fijo para los gastos de la agencia los provee la casa central la cual lo repone a medida que se agota La agencia nomaneja nung~n otro efectivo

Los cobros efectuados por la sucursal sondepositados en un banco local para que los acredite a la misma el gerente de lasucursal extiende los cheques para pagarlos gastos

Segdn este restimen es evidente que una agencia ejerce las mismas funciones poco mAso menos que un viajante en tanto que la sucursal desempefila la mayor paite de lasftncion(s de una empresa independiente sujeta solamente a la inspecci6n y el control dela casa cental El resumen que antecede describe las funciones de la verdadera agencia y de laverdadera sucursal pero pueden ampliarse las de la primera de manera que resulteinvestida de algunas de las facultades de la segunda Por ejemplo la agencia puedetener algunas existencias de mercancfas y hacer entregas si bien es la casa central la queconcede los cr~litos y lleva en sus libros las cuentas a cobrar

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9 Contabilidad de Sucursales Curso de Contabilidad Gubemamental

Por otro lado pueden restingirse algunas de las funciones de la sucursal Por ejimplo sibien puede facultarse a la sucursal para que conceda sus propios cramplitos las cuentaspueden Ilevarse en los libros de la casa central Una restricci6n comin es la que serefiere al efectivo Puede exigirse al gerente de la sucursal que deposite todos los cobrosresultantes de las ventas en una cuenta bancaria abierta a nombre de la casa central y dela cual s6lo dsta extraerd los fondos en este caso ]a casa central provee a la sucursal deun fondo fijo de efectivo para sus gastos haciendo un dep6sito en una cuenta bancariaseparada contra la cual puede girar el gerente de la sucursal reponidndose este ondo pormedio de cheques de la casa central Se ve pues que si bien existen verdaderas agencias y sucursales existen otrosestablecimientos que tienen algunas de las caracteristicas de ambas shy agencias queejercen a1gunas de las funciones de las sucursales y sucursales sujetas a algunas de lasrestricciones que se anplican a las agencias No es preciso ni necesario queexaminemos aquf todas la variantes de las agencias y la verdadera sucursal Se ilustranlos mdtodos de Contabilidad de la agencia y la sucursal tfpicas ya que se entiende quesi una agencia desempefla algunas de las funciones de una sucursal o si una sucursal sehaya sujeta a alguna de las iestricciones que generalmente se aplican a las agencias semodifica necesariamente su sistema de contabilidad para adaptarlos a la situaci6n

Cuentas de las Agenclas Una agencia no necesita Ilevar un sistema de contabilidad por partida doble Lo tinico que necesita es un libro de caja en el cual anotar el dinero recibido de la casa centralpara su fono fijo y los pagos hechos con el mismo para sus gastos El rcgisrc de pagosuele Ilevarse por duplicado Cuando el fondo fijo disminuye y se desea un cheque parareponerlo se envfa a la casa central una copia de la hoja de pago juntamente con losjustificantes como evidencia de la ndole y correcci6n de Is desembolsos efectuados yla copia queda en poder de la agencia Los asientos a realizar por la casa central dependerd de si la gerencia desea determinarlas utilidades netas de la agencia

Cuerftas de Sucursales La contabilidad de una sucursal es mAs complicada Esta leva un juego completo delibros en el cual anota las mercancfas recibidas de la casa central y las adquiridas deotras entidades las ventas las cuentas a cobrar las cuentas a pagar y los gastos El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central -Cuenta Corriente a la cual seacredita todo aquello que se recibe de la casa central y se debita de lo qua se envia a lamisma La cuenta Casa Central - Cuenta Corriente es pues una cuenta de capital queindica la inversi6n hecha por la casa central en la sucursal Cuando dsta dltima cierrasus libros se traspasa Ia utilidad neta de la cuenta de Pdrdidas y Ganancias a la de CasaCentral -Cuenta Corriente como un aumento de su resconsabilidad ante la casa centralmientras que si existiera una perdida neta 6sta se cerrarfa contra la cuenta Casa Central -

Cuenta Corriente Los mdtodos empleados por la casa central dependen hasta cierto punto del precio a que se facturan las mercancfas a la sucursal Existen tres mdtodos tfpicos de facturar 1) Mercancfas facturadas a la sucursal al costo Este el mdtodo usual y el mus sencillo 2) Mercwicfas facturadas a la sucursal a tin precio arbitrario o intermedio entre el costo y

el preio de venta Se usa a veces este m6todo con el fin de que el gerente de la sucursal no se entere delcosto de las mercancias vendidas y por lo tanto de las utilidades de la sucursal 3) Mercaicfas facturadas a la sucursal al precio de venta

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Curso de ContabilidadGubemamental 9 Contabilidad de Sucursales

Este mdtodo se basa en la teoria segfin la cual si ]a sucursal carga a sus cuentas demercancfas el precio de venta de los artfculos recibidos y acredita a las mismas lasventas al mismo precio y el saldo neto de las mercancfas en los libros de la sucursal deberepresentar el precio de las mercancfas en existencias En ctros tdrminos se supone que 6ste mdtodo facilita un inventario continuo de lasmercancfas de la sucursal al precio de venta y proporciona asi una comprobaci6nautomatica de las mercancias que impedird o descubrird los descuidos y los fraudesEste m6todo funciona bien siempre que no se varfen a menudo los precios de venta si6stos fluctdan con frecuencia es preciso hacer tantos ajustes que cl trabajo de 6stosimplican suele contrapesar sus ventas Embarques al Costo Supongamos que han ocurrido las siguientes operaciones 1) Efectivo enviado a la sucursal $ 50000 2) Mercancias enviadas a la sucursal $ 500000 3) Mercancias adquiridos por la sucursal de otras entidades $ 100000 al crmito 4) Ventas de la sucursal

Al costo $ 200000 Al crddito 500000

5) Cobros de cuentas a cobrar $420000 6) Pago de cuentas a pagar $ 75000 7) Gastos pagados $120000 8) Efectivo remitido a la casa central $ 400000 Los siguientes asientos de diario indican las cuentas a las cuales se carga y acreditan en los libros de la casa central y en libros de la sucursal

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9 Contabilidad de Sucursales Curso de Contablildad Gubemamental

Libros de la sucursal

(1) Caja

Casa central-cuenta corriente

(2) Embarque de cc


(3) Compras

Cuentas a pagar

(4) Caja

Cuentas a cobrar

Ventas

(5) Caja Cuentas a cobrar

(6) Cuentas a pagar

Caja

(7) Gastos Caja

$500

500

5000

5000

1000

1000

2000

5000

7000

4200 4200

750

750

1200

1200 (8) Casa central-cuenta corriente 4000

Caja 400

Libros de la casa central

Sucursal -cuenta corriente $500 Caja 500 Sucursal- cuenta corriente 5000 Embarque a la sucursal 5000

Caja 4000

Sucursal cuenta-corriente 4000

La cuenta Casa Central-Cuenta Corriente en los libros de la sucursal tiene ahora un saldoacreedor de $ 150000 y la cuenta Sucursal - Cuenta Corriente en los libros de la casacentral tiene uu saldo deudor de $ 150000

Estados Combinados En las pdginas siguientes se presentan los borradores para los estados combinados de la sucursal y ia casa central Los importes mostrados en el Balance de Comprobaci6n de la casa central pam odas lascuentas excepto las de Sucursal -Cuenta Corriente y Embarques a la Sucursal son supuestos Los estados que siguen han sido preparados tomando como base los datos que aparecen en los borradores

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Curso de ContabilidadGubemamental 9 Contabiidad de Sucursales

COMPANIA A Estado de Ganancias yP6rdidas Para el aflo terminado en 31 de diciembre de 1960 Ventas $ 25000 Dedizcase costo de la mercancias vendidas

Inventario - 31 de dic de 1959 $ 3000 Compras 20000 Total 23000 Inventario- 31 de dic de 1969 6500 16500

Utilidad bruta en ventas8500

Dedtizcase gastos 3900 Utilidad neta 4600

COMPANI A A Estado de Utilidades Retenidas Parael aflo terminado en 31 de diciembre de 1960 Utilidades retenidas - 31 de dic de 1959 $ 400 Utilidad Neta del afo 4600Utlidades Retenidas - 31 de dic de 1960 $5000

COMPANIA A Balance General 31 de diciembre de 1960 Activo Pasivo y participaci6n de los

acclonistasEfectivo $3950 Cuentas a pagar $ 1650 Cuentas a cobrar 3700 Inventario 6500 Participaci6n de los accionistas

Capital en acciones $7500 Utilidades retenidas 5000 12500

$14150 $14150

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Asientos de cierre Los asientos de cierre en los libros de la sucursal son

Inventario - 31 de dic de 1960 1500 Ventas 7000 Embarques de la casa central 5000

Compras 1000 Gastos 1200 Pdrdidas y Ganancias 1300

Pdrdidas y Ganancias 1300 Casa central - cuenta corriente 1300

Los asientos de cierre en los libros de la casa central son

Sucursal - Cuenta Corriente 1300 Utilidad o P6rdida Neta de la sucursal 1300 Inventario - 31 de dic de 1960 5000 Ventas 18000 Embarques a la sucursal 5000 Utilidad o P6rdida neta de la sucursal 1300 Inventario - 31 de dic de 1959 3000 Compras 19000

Gastos 2700Pdrdidas y Ganancias 4600 Pdrdidas y Ganancias 4600 Utilidades retenidas 4600

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f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 10

Notas A Los Estados Financieros El estado de situaci6n financiera no estA completo por el mero hecho de presentar unalista de las cuentas de activo de pasivo de capital contable Se da gran importancia a lainformaci6n complementaria ya sea enteramente nueva o que constituya unacomplicaci6n o una restricci6n de las partidas que aprrecen en el estado de situaci6nfinanciera Normalmente hay cuatro clases de informaci6n que complementan losnombres de las cuentas y las cantidades presentadas en el estado de situaci6n financiera

1 Contlngenclas Eventos cuyo resultado es incierto y que pueden producir un efecto importante en la situaci6n financiera

2 Valuaclones y polticas contables Explicaci6n de los m~todos de valuaci6n aplicados o de las suposiciones bAsicasadoptadas por ejemplo con respecto a la valuaci6n de inventarios a los mdtodos dedepreciaci6n y a las inversiones en subsidiarias

3 Sltuaclones contactuales Explicaci6n de ciertas restricciones o convenios relacionados ya sea con activosespecificos o mds probablemente con los pasivos

4 Aclaraclones posterlores al estado de sltuacl6n financiera Revelaci6n de ciertos eventos ocurridos despuds de la fecha del estado de situaci6nfinanciera pero antes de la publicaci6n de los estados financieros Contingenclas en materla de gananclas Con la expresi6n contingencias en materia de ganancias se designan las reclamaciones oderechos cuya existencia es incierta pero que a fin de cuentas se pueden convertir cnderechos de propiedad vdidos Las contingencias tfpicas en materia de ganancias son las siguientes 1 Posibles entradas de capital provenientes de obsequios donaciones gratificaciones

etc 2 Posibles reembolsos hechos por el gobierno a raiz de litigios fiscales 3 Demandas pendientes cuando los resultados probables son favorables Los contadores han adoptado una poiftica conservadora a este respecto Lascontingencias en materia de ganancias no se registran y s6lo se revelan cuando haygrandes probabilidades de que Ileguen a ser una realidad

peina 131

10 Notas a los Estados Financieros Curso de Contabilidad Gubemamental

Contingenclas en materla de pdrdidas Las FASB Statement No 5 exige que una pdrdida estimada por contingencias seacumule mediante un cargo a ingresos y el registro de un pasivo siempre que se satisfagan las condiciones siguientes 1 Si la informaci6n de que se dispone antes de emitir los estados financieros indica que

es probable que se haya incurrido en un pasivo a ia fecha de los estados financieros 2 Si se puede estimar razonablemente el monto de la p6rdida

Como ya se dijo el establecimiento de una obligaci6n al garantizar un servicio o unproducto de ordinario cumplirA las dos condiciones seflaladas Por lo tanto puedecalificar como pasivo Sin embargo en la mayorfa de los casos de contingencia por lrdida no se cumple una oambas condiciones Sup6ngase por ejemplo que una empresa estA Empefiada en una demanda con uno de sus competidores El abogado de la empresa indica que existe unaposibilidad razonable de perder el caso Entonces s6lo habrd una posibilidad razonablede perder mAs que una posibilidad probable de manera que no se debe registrar unpasivo Sin embargo habrA que revelar ia naturaleza de la contingencia y de serposible la cantidad de que se trata Si no es posible estimar razonablemente el monto dela contingencia la aclaraci6n se harA en trminos generales describiendo la contingencia y explicando que no es posible determinar el importe estimado Como esta clase decontingencias son s6lo posibilidades no deben entrar en la determinaci6n de la utilidad Existen diferencias en la prActica en cuanto a la contabilizaci6n de contingencias debido a las diversas interpretaciones de las expresiones probable y razonablemente posibleComo resultado las contingencias que se refieren y se revelan varfan un poco Estdel ejercicio de la profesi6n exige que el contador recurra a su buen juicio ya que la

drea

determinaci6n de que constituye una contabilizaci6n y revelaci6n plena y correcta impilica una buena dosis de subjetividad Algunas de las fuentes mds comunes de contingencias por prdida que de ordinario no se acumulardn como pasivo son las siguientes

1 Garantfas adeudos contraidos por otros 2 Obligaciones de bancos comerciales bajo el rubro cartas de crnlito en reserva coinshy

promisos de financiamiento de proyectos en determinadas circunstancias) 3 Garantias de recompra de cuentas por cobrar (o cualquier bien relacionado vendidas o

c6didas

4 Litigios sobre Impuestos adicionados a aflos anteriores 5 Demandas pendientes cuyo resultado es incierto Hay que hacer notar que las reglas de informaci6n de contingencias en materia deperdidas son complejas y aquif se presentan s6lo en trminos generales El tema seestudiarA mAs a fondo en el capftulo 10 Las contingencias por riesgos generalesincoherentes a las operaciones de las empresas tales como la posibilidad de guerrahuelga etc de pdrdidas debidas a catAstrofes contra las cuales normalmente no seacostumbra compra un seguro o de una recesi6n en los negocios no se reflejan en losestados financieros incorporndolas a las cuentas ni mediante otro tipo de revelaci6n Valuaclones y politIcas cuntables Como se indica en los capitulos posteriores de la presente obra los contadores aplicanmuchos mdtodos y bases diferentes para valuar el activo y asignar los costos Porejemplo el inventario se calcula adoptando varios supuestos de flujo (UEPS y PEPS) laplanta y equipo se pueden depreciar siguiendo varios m6todos aceptados de asignaci6n

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Curso de ContabilidadGubemamental 10 Notas a los Estados Financieros

del costo (por ejemplo el de doble cuota sobre el valor en libros o el de linea recta) y asinversiones se pueden lie -ar con valuaciones diferentes (por ejemplo el costoparticipaci6n y mercado) Muchos usuarios de estados financieros conocen estasposibilidades y por 1o tanto examinan cuidadosamente los estados con el fin de determinar el mdtodo empleado De modo general se han establecido requerimientos especificos para asegurarse de queesos m6todos de valuaci6n se especificaa ya sea en el estado financiero mismo o en lasnotas que le acompailan La APB opini6n No 22 recomienda que en el informe anual seidentifiquen y se describan especificamente todos los principios y mdtodos decontabilidad significativos que impliquen selecci6n entre alternativas yo los que seanpropios de un determinadaa industria El APB considera que la revelaci6n esparticularmente titil si se presenta en un Resumen de Polfticas Contables Significativaspor separado precediendo a las notas al pie de los estados fimancieros o como nota

inicial

Contratos y Negoclaclores Ademis de las contingencias y los diferentes mdtodos de valuaci6n presentados comoinformaci6n suplementaria en las notas al pie de los estados fmancieros se informasobre cualesquiera contratos y negociaciones de significaci6n Es obligatorio por ejemplo especificar en las notas al pie de los estados fmancieros lasestipulaciones esenciales de los contratos de arrendamiento las obligaciones relativas apensiones y los planes de opci6n de compra de acciones El analista que examina unconiunto de estados financieros desea conocer no solo el monto del pasivo sino tambidnde que modo afectan a ]a empresa las diversas estipulaciones contractuales relativas en el presente y en el futuro Como se acaba de seflalar la profesi6n dicta severos requisitos de revelaci6n por 1o querespecta a ciertas obligaciones Ademds muchas otras partidas pueden producir unefecto importante y significativo en la empiesa y esa informaci6n se debe revelar Esaquf donde el contador debe aplicar su buen juicio para determinar si la omisi6nconfundiri al usuario de los estados financieros El axioma que dice Ante la dudaaclara cae muy bien Es mejor informar un poco de mis que no aclarar to suficiente Eventos posterlores al estado de sltuacl6n financlara Las rotas al pie de los estados financieros deben contener la explicaci6n adecuada decualesquiera eventos financieros ocurridos despuds de la fecha formal del estado desituaci6n financiera pero anterior a la de su publicaci6n Puede transcurrir un perfodo de varias semanas y a veces de algunos meses despuds definalizar el cflo y antes de que los estados fimanciero sean emitidos Todos los problemas relacionados con el recuento y valuaci6n del inventarioconciliaci6n de los mayores auxiliares con las cuentas de control elaboraci6n de losasientos de ajuste necesarios el asegurarse de que todas las operaciones del perfodoquedaron asentadas y el hacer auditar los estados fimancieros por contadores pdiblicosindepeadientes toman tiempo Durante el perfodo que transcurre entre la fecha del estado de situaci6n financiera y sudistribuci6n a los accionistas y los acreedores pueden haber ocurrido transacciones yotros eventos importantes que afectan substancialmente la situaci6n financiera de ]aempresa y sus condiciones de operaci6n Quienes leen un estado de situaci6n fmanciera (si e mis o menos reciente) podrdnpensar que las condiciones refleja permanecen constantes y las proyectardn al futu-oSin embargo muchos acontecimientos y transacciones haran que esa proyecci6n resulteincorrecta Si la empresa ha vendido una de sus plantas adquiri6 una subsidiaria

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10 Notas a los Estados Financieros Curso de ContabidadGubemamental

sufrido pOrdidas extraordinarias solucionando litgios de significaci6n o experimentandocualquier otro suceso importante el hecho deberA ponerse en conocimiento de loslectores de los estados financieros Sin una explicaci6n adecuada de lo sucedidopresentada en una nota al pie el lector (ignorando su existencia) fAcilmente se confundird y podri obtener conclusiones que podria evitar si todos los hechos hubieran sido revelados Dos clases de eventos o transacciones ocurridos despuds de la fecha del estado desituaci6n financiera (llamados comfi~mnente eventos subsecuentes) pueden producir unefecto importante en los estados financieros o tal vez sea necesarios tenerlos en cuenta para inierpretar los estados con exactitud El primer tipo de eventos o transacci6n consiste en acontecimientos que (1)aportanevidencia adicional respecto a condiciones que existan a la fecha del estado de situaci6nfinanciera (2) afectan a las estimaciones usadas para elaborar los estados financieros y(3)dan lugar a ajustes en los estados financieros El contador estA obligado a usar todala informaci6n disponible antes de emitirse los estados fimancieros para evaluar lasestimaciones hechas con anterioridad Ignorar los eventos subsecuentes es iguai quedejar pasar la oportunidad de mejorar la exactitud de los estados financieros Esteprimer tipo comprende informaci6n que habrfa sido registrada en las cuentas de haberestado disponible a la fecha del estado de sittaci6n fmanciera por ejemplo eventossubsecuentes que influyen en la realizaci6n de activos tales como cuentas por cobrar einventario o en la liquidaci6n de pasivos estimados Tipicamente esos eventos representan la culminaci6n de condiciones que existieron durante algfin tiempo El segundo tipo consiste en eventos que aportan evidencia relativa a condiciones que (1)no existian a la fecha del estado de situaci6n financiera pero surgieron con posterioridady (2) no requieren el ajuste de los estados financieros Algunos de esos eventos tal vez tengan que ser revelados para evitar que los estados resulten engaiosos Su revelaci6n adopta la forma de notas al pie cuadros suplementarios o posiblemente datosfimancieros pro forma (como si) que hacen parecer como si el evento hubiera tenidolugar en la fecha del estado de situaci6n financiera A continuaci6n algunos ejemplosde eventos que requieren revelaci6n (pero que no dan lugar a un ajuste) a Venta de bonos o de acciones

b Adquisici6n de una empresa c Soluci6n de un litigio cuando el acontecimiento que di6 lugar a la reclamaci6n tuvo

lugar despu~s de la fecha del estado de situaci6n fimanciera d Pdrdida de equipo de la planta o de inventario por causa de un incendio o inundaci6n e Pdrdidas en cuentas por cobrar debidas a condiciones (tales como un siniestro de imshy

portancia sufrido por un cliente) que se prresentawn despuds de la fecha del estado de situaci6n financiera

f Prdidas o ganancias en ciertos valores realizables La identificaci6n de los eventos que requieren el ajuste de los estados financiews o lareveL-ci6n en los mismos de acuerdo con los criterios antes sampvlados exige laaplicaci6n del buen juicio y el conocimietno de los hechos y las circunstancias Porejemplo si de la situaci6ti financiera dificil de un cliente resulta una p6rdida en cuentasincobrables dando lugar a la quiebra despuds de la fecha del estado de situaci6n fmanciera los estados financieros se ajustan antes de emitirlos porque el evento (laquiebra) indica condiciones que existfan a la fecha del estado de situaci6n financiera En cambio una prdida similar que resulta del siniestro sufrido por tm cliente porejemplo incendio o inundaci6n despuds de la fecha del estado de situaci6n financiera no indica condiciones que existian en esa fecha y no es necesario ajustar los estados

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Curso de Contabilidad Gubemamental 10 Notas a los Estados Financieros

fmancieros La revelaci6n es lo mis apropiado dependiendo de la importancia de lap6rdida El mismo criterio es aplicable a la soluci6n de litigios Si los eventos quedieron lugar al mismo por ejemplo un dahlo personal o una violaci6n de patentetuvieron lugar antes de la fecha del estado de situaci6n financiera serA necesario ajusta7los estados finamicieros Si los eventos tuvieron lugar despuds de la fecha del estado desituaci6n fibanciera no se requiere el ajuste pero sf la revelaci6n Los eventossubsecuentes tales como las variaciones en los precios cotizados de mecado de losvalores generalmente no dan lugar a un ajuste de los estados fmancieros porque esoscambios tipicamente reflejan una valuaci6n concurrente de nuevas condiciones AdemAs de los eventos seflalados hay otros subsecuentes que probablemente norequerirtn ajuste de los estados fmancieros ni revelaci6n en los mismos Se trata deeventos no contables o de condiciones que los administradores comunican normalmentepor otros medios Entre ellos figuran la promulgaci6n de nuevas leyes cambios deproducto cambios de administradores huelgas sindicalizaci6n convenios de mercadeo y la p~rdida de clientes importantes TECNICAS DE REVELACION El efecto que producen las diversas contingencias en la situaci6n financiera los m6todosde valuaci6n de activos y los contratos y convenios celebrados por la empresa se debenrevelar en el estado de situaci6n financiera tan completa e inteligentemente como seaposible Se dispone de los mdtodos siguientes para revelar informaci6n pertinente Explicaciones enuii pardntesis

Nota al pie

Cuadros suplementarios Referencias cruzadas y contrapartidas Partidas presentadas al descubierto Explicaciones entre pardntesi Con frecuencia se ofrece informaci6n o explicaci6n adicional mediante aclaracionesentre pardntesis despuds de la partida correspondiente Por ejemplo las inversiones enacciones comunes se presentan en el estado de situaci6n fumanciera bajo Inversiones delmodo siguiente 1 Inversiones en acciones comunes (valor de mercado $330586)-al costo $280783 Esto permite revelar informaci6n adicional que presta claridad e integridad al estado desituaci6n fmanciera Tiene una ventaja sobre las notas al pie porque la infornaci6nadicional queda en el cuerpo del estado fmanciero donde es menos probable que seapasada por alto Desde luego como las explicaciones entre pardntesis si son demasiadolargas podrian distraer al lector e incluso aparentemente contradecir los datos del estadode sitaci6n fmanciera es necesario redactarlas con cuidado Notas al Pie Si las explicaciones o descripciones adicionales no pueden hacer convenientementeentre par6ntesis se recurrre a las notas al pie Por ejemplo el inventario se presenta enel estado de situaci6n fuianciera del modo siguiente

Inventario - Ver NoW 2 $8380576

pdgina 135


En Ia misma Ogina o en [a siguiente aparece la Nota 2 Nota 2 Al inventario se le asign6 el precio de costo de $8380576 El precio de mercado osea el costo de reposici6n del inventario a la techa del estado de situaci6n financiera era de $8780635 La Compafla ha seguido uniformemente lapolftica de determinar el costo con base en lotlotes especificos disponibles polftica que sigui6 para obtener el costo de $8380576 que aparece en el estado de situaci6n financiera

Las notas al pie cominmente sirven para presentar otra informaci6n por ejemplo la existencia y el importe de cualesquiera dividendos at asados sobre acciones preferentesestipulaciones de los convenios de compra y obligaci rnes que imponen convenios financieros especiales pcifticas de depreciaci6n cambios introducidos en al aplicaci6nde principios de contabilidad y la existencia de confingencias Las siguientes notas de pie indican la forma comtih de presentar esa infornci6n Nota 3 La Compala ha celebrado un convenio de pr6stamo con ciertos bancosmediante el cual se pone a disposici6n de la Compahfa hasta a 31 de enero de1985 sumas cuyo importe en vigor en un momento dado no excederC de $ 5000000 Los prdstamos se podrc6n obtener a elecci6n de la Compahfa con vencimiento antes dei 31 de enero de 1986 obien en cinco pagos anuales iguales que comenzarcSn en esa fecha La Compafila paga intereses al 9sobre las cantidades obtenidas bajo este convenio y una cuota forzosa de 34 del 1anual sobre a cantidad disponible no utilizada Al 31 de diciembre de 1981 se han obteniclo prestamos par valor de $ 1800000 Nota 4 Durante el afo que termin6 el 31 de diciembre de 1981 la Compailacambi6 de m6todo de fijaci6n de precios de inventaio abandonando el de primerasentradas primeras salidas Esto redujo la valuaci6n de inventario del 31 de diciembre de 1981 de aproximadamente $ 18275800 que arroj6 par el m~todo deprimeras entradas primeras salidas reduci6ndose par Iotanto la utilidad del afio en $1340550 apraximadamente

Nota 5 Las estimaciones para depreciaci6n de las instalaciones de la planta ydel equipo cargadas a costo de artIculos vendidos ascendieron a $386520 en 1981 y a$327 840 en 1980 Al redactar las nota al pie es preciso asegurarse de que se presentanA todos los hechos eseniciales tan completa y suscintamente coma sea posible Una redacci6n descuidada podrd condundir a los lectores en lugar de ayudarles Las notas al pie deben complementar la informaci6n total ofrecida en los estados finacieros sin dar lugar a preguntas sin espuesta ni contradecir otras partes de los estados Referenclari cruzadas y contrapartidas

Una relaci6n directa entre un active y un pasivo se pone en conocimiento de quien lee elestado de situaci6n financiera recurriendo a la referencia cruzada Par ejemplo al 31 de diciembre de 1981 puede aparecer lo siguiente entre el activa circulante

Efectivo depositado con el fideicomiso del fondo de amortizaci6n para redimir bonos par pagar - vdase el pasivo a corto plazo $80000000

Entre el pasivo a corto plazo se incluirA el importe de los bonas par pagar que se van a redimir actualemnte

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Curso de Contabilidad Gubenamnental 10 Notas a los Estados Financieros

Bonos por pagar que se van a redimir en 1982 shyv(ase el activo circulante $230000000

Esta referencia cruzada seflala que se van a redimir actualmente bonos por pagar lacantidad de $230000000 para lo cual se han separado dinicamente $80000000 enefectivo de manera que la cantidad restante necesaria deber provenir del efectivogeneral de la venta de inversiones o de alguna otra fuente La misma informaci6n sepuede presentar entre pardntesis si se prefiere ese medio Otro procedimiento usado con frecuencia consiste en establecer contracuentas o cuentasadjuntas Una contracuenta es una cuenta que disminuye un activo o un pasivo en elestado de situaci6n financiera Para citar ejemplos la Depreciaci6n Acumulada seconsidera coino una contrancuenta Tambidn lo es la denominada Decuento en Bonos por Pagar Las contracuentas dan alcontador cierta flexibilidad para presentar la informaci6n financiera Gracias a la cuentaDepreciaci6n Acumulada por ejemplo el lector del estado fmanciero puede ver el costooriginal del activo y la depreciaci6n a la fecha En cambio una cuenta adjunta aumenta un activo o un pasivo como ejemplo se puedemencionar Prima en Bonos por Paga que al sumarse a la cuenta de Bonos por Pagarpresenta un cuadro pasivo total de la empresa Presentaci6n de partldas al descublerto Las partidas que se presentan al descubierto en el estado de situacion financiera seenlistan yse decriben pero no se pasa cantidad alguna a la columna para obtener totaleso subtotales Dicho de otro modo las partidas que aparecen en descubierto no seincluyen en los totales del estado de situaci6n financiera Un ejemplo de esa clase departidas serfa la solicitud de reembolso de impuestos no aprobada todavfa por elServicio Fiscal Interno Como la solicitud podria ser objetada no figura como un activoen el sentido ordinario sino que se eilista entre los activos como partida por separadocon su importe descubierto como sigue

Solicitud de reembolso de impuestos federales 1978 $ 23000-00

De manera anloga ciertas contingencias de plrdida pueden aparecer al descubierto entre los pasivos del balance general

Contingencias en materia de pdrdidaFirma por aval en documentos $1000000 Demandas por daflos presentado contra la companlfa 1500000

$ 2500000

En los dos ejemplos anteriores los valores indicados no forman parte de los totales delestado de situaci6n financiera La presentaci6n de partidas al descubierto no tiene porlo general mucha aceptaci6n ya que no es conveniente mencionar cantidades definidascon respecto a esas partidas y casi siempre es posible dar explicaciones m s completas en notas al pie

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10 Nlotas a los Estados Fihamdevos Mio-do Co t~idilrdGubetrmamen al

Cuadros supiemenWay Con frecuencia s~requieve ar cwdr ror iamdo par- pireira inforrnwir mWSdetaILada sobnr ciertos activoopasiv -zaq-g una pztida del estado cle situacidrfinancera que correspznde a activo taagiolle a largo plezo y Ioria w-r adecitda Activo Fijo Tereno editicio equipo yotro activo fijo (vdase el cuadro 3) $6433000

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Price Waterhouse

INSTRUCCIONES GENERALES

A OBJETIVOS

1 Proporcionar yo actualizar el personal de las Instituciones Superiores de Auditorfa ISA los conocimientos sobre principios tcnicas y prdcticas modernas que rigen el procesocontable desde Ja captaci6n de los documentos de respaldo hasta la presentaci6n andlisis e interpretaci6n de los Estados e Informes Financieros

2 Analizar las t6cnicas para el registro control y presentaci6n de las principales cuentas de los Estados de Situaci6n Financiera y de Operaciones

3 Divulgar los criterios actuales sobre la estructura de los sistemas integrados de Contabilidad Gubernamental principalmente en lo aplicable al Gobierno Central

4 Preparar t6cnicamente al personal que ejecutard las funciones de auditorfa en la CGR

B ORGANIZACION

1 Materias de estudio Las que se describen en el horario respectivo

2 Personal docente Expertos de Price Waterhouse e Instructores de la ISA

3 Duraci6n del Curso 7 semanas con trabajo de lunes a viernes 284 horas clase

4 Metodologfa a emplear Exposici6n dialogada con los participantes estudio de casos exposici6n individuales por los participantes trabajos en grupos y controles diarios de lectura

5 a) Texto de estudio Principios Fundamentales de Contabilidad de Pyle While Larson estudios suplementarios adaptados a la realidad del Sector Pdiblico de cada pafs

b) Manual de Contabilidad emitido por la Contadurfa General del pafs

c) Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pfiblico

d) Publicaciones seleccionadas sobre Contabilidad Gubernamental emitidas por otras ISAs


6 Evaluaci6n








D- DISCIPLINA








INSOENCON


Price Waterhouse


HORARIO


DIA 1




DIA 2



DIA 3


Cap2


FECHA Y HORA

DIA 4

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 5

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 6

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 7

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 8

0800 a 1200 1245 a 1600




Examen parcial No 1





FECHA Y HORA

DIA 9

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 10

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 11

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 12

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 1

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 14

0800 a 1200 1245 a 1600



Laboratorio General

Examen parcial No 2

Conferencia





3

FECHA Y HORA

DIA 15

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 16

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 17

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 18

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 19

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 20

0800 a 1200 1245 a 1600



Examen parcial No 3







FECHA Y HORA

DIA 21

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 22

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 23

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 24

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 25

0800 a 1200 1245 a 1600


Examen parcial No 4

Conferencia




Laboratorio General


5

FECHA Y HORA

DIA 26

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 27

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 28

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 29

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 30

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 31

0800 a 1200


Examen parcial No 5

Conferencia





Examen final


Price Waterhouse







II INSTRUCTOR

1 2

III TEMAS A TRATAR









INTCONPCI


CONCEPTOS BASICOS

CONTABILIDAD


FILl

CONTADURIA PUBLICA


FIL2

CONTADURIA PRIVADA


FIL3



FIL4

TIPOS DE EMPRESAS




FIL5

ECUACION CONTABLE





FIL6

CICLO CONTABLE









FIL7

LA CUENTA



CAJA



FIL8

LA PARTIDA DOBLE



ACTIVOS



PASIVOS



CAPITAL CONTABLE



FIL9








FILl0









FILl 1



financieros



Depreciaci6n

Gatos acumulados








FILl 2









FILl 3



2 Los registros

3 Informes


FIL14





NORMAS





FILl5

No






PRACTICA SANA

FILl 6








FILl 7

INVENTARIOS






FILl 8










FILl 9

PATRIMONIO

1 CONCEPTOS BASICOS

2 ESTRUCTURA



FIL20














Price Waterhouse 0











PATYCONESI


Pice Waterhouse 0













INTCONESI


1

Pice Waterhouse 0













INTCONES2


Price Waterhouse 0















Pfce Waterhouse 0























INTCONFS3


Price Waterhouse 0













INTCONES4


Price Waterhouse












INTCON ES5


0 Price Waterhouse





II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR






IV EVALUACIONES







J

1

Price Waterhouse













SISCONESI


Pice Waterhouse t













SISCONES2


1

Price Waterhouse 0













SISCONES2


Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO











SISCONES4


Price Waterhouse











INSTRUCCIONES








SISCONC2


Price Waterhouse





















SE PiDE




SISCONC3












INSTRUCCIONES








SISCONC2


Price Waterhouse





















SE PIDE




SISCONM


2

Price Waterhouse 0









pago








1





SE PIDE





SISCONC4


Price Waterhouse





II INSTRUCTOR

I

2

III TEMAS A TRATAR








IV EVALUACIONES


1 Prueba No5 10





Price Waterhouse


I OBJETIVOS



II INSTRUCTOR

I 2

III TEMAS A TRATAR







IV EVALUACIONES


I Prueba No 2 10




Pfce Waterhouse


I OBJETIVOS




II INSTRUCTOR

1 2

III TEMAS A TRATAR








IV EVALUACIONES


1 Prueba No 4 10




Price Waterhouse 0





II INSTRIUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR







IV EVALUACIONES






Price Waterhouse t













CICCONFSI


Price Waterhouse













CICCONES2


Price Waterhouse 0













CICCONES3













CICCONES4


Price Waterhouse 0


SELECCION MULTIPLE











CICCONES5


Price Waterhouse

























CICCONES7


Price Waterhouse 0













1












CICCONES8


Price Waerhouse

CICLO CONTABLE CP1




$710 14665


8865

6000

725 1225

$ 3340 4110

20805

69225


42540

885

385 210


13195 7200

925

TOTALES 98075 98075





Price Waterhouse





2 8















Se pide





CICCONC2


Price Waterhouse 0


































3





SE PIDE




CICCONC3





TRANSACCIONES




1 A J


















2












$ 3000 2000 1000 500 300

1500 800 700





3















Intereses $ 300






por $ 10000




SE PIDE




CICCONr4


5

0 Price Waterhouse

CICLO CONTABLE CP5



A C T I V O 1986 1985

















1985

1985

12 511

16 149

8512 9225

1623 17383 19006 28231





Ingresos


Costos


Total Costos






1986 1985

10489 8223 33499 50578

109 21 44097 5882

43877 39664 987 -shy

448 396

(767) 19158

925 579 602 297

1141 730 95 96

1139 73

(L2_02) i775

(4669) 17383



3





a) Inventarios




c) Depreciaciones



4o



Fondo de Caja Chica

Bancos


Total


1986 1985

7 1

39 20 -- 219

1058 -shy

-- - 1294 -shy

2 -shy

-- 37 9 10

2A09 286

2409 287




Activo Fijo Neto

1986 1985

$ 204 177 1485 811

154 125 82 80

1925 1193

685 460 1240 733


5

1985







43700 1200




















3349900 5057800


7












CICCONC5


9

Price Waterhouse0

CICLO CONTABLE CP6




Nota





































3





NOTAS PARA AUSTES





SE PIDE






CICONC6


Price Waterhouse




























SE PIDE







CICCONCIO


3

Price Waterhouse to






II INSTRUCTOR

I

2

III TEMAS A 7 RATAR








IV EVALUACIONES

TIPOS DE EXAMENES

1 Prueba No 3


PONDERACION

10

10

AJUCONPCI


Price Walerhouse


L GOMEZ - DESPA CHO



24300 24300

Datos para Ajustes





SE PIDE


AJUCONCI


Pce Waterhouse 0




II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR






IV EVALUACIONES

TIPO DE EXAMENES

I Prueba No 6



TIEMTOAYUDAS TECREF

60 Exposici6n

60

120 Exposici6n

90

75 Discusi6n

PONDERACIONES

10

A DOMICILIO

PRICONPCI






















SE PIDE





SISCONCI


Price Waterhouse 0






II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR




ExpCap2



IV EVALUACIONES




1A

Price Waterhouse 0














ampPrice Waterhouse













PRICONFS2


Pice Waterhouse 4














PRICONES3


Price Waterhouse 0















PRICONES4


Pice Waterhouse 0













PRICONMS5


Price Waterhouse 0

CAJA BANCOS PC1





II INSTRUCTORES

1 2 3 ETC


MINUTO


exposi Cap 7


exposi estudio



60 Exposic Estudio



Exposic Cap 7



V

IV EVALUACIONES




en domicilio curso





CAJBANPCI


Price Waterhouse t













CAJBANESI


Price Waterhouse














Price Waterhouse 0














Price Waterhouse

CAJA BANCOS C1





firma 41750


$ 318240 318140 100


cargado 269000


$ 200000 2000




$ 481710 480710 1000



SE PIDE



CAJBANCI


2

Price Waterhouse f0

CAJA BANCOS CP2





No 6124 $ 212500 No 6138 93265 No 6139 96057 No 6140 142000 543822





$1169123 $3553 $1165570


1




$ 212500 23750 90585 jun 1 471056 2237067 93265

142000 12045 44750 30640

12 23

150706 145855

2282463 2210928

413000 1105 (NC) 1796823 8993 225000 105000 28 415748 1873578


CAJBANC2


Price Waterhouse f












CAJBANC4


Price Wraerhouse 0






II INSTRUCTORES










Discusi6n



Cap 17

IV EVALUACIONES







INVERSPCI


Price Waterhouse 0













INVERSESI


Price Waterhouse 0














INVERSES2


Price Waterhouse 0


VERDADERO

( ) I

( ) 2

( ) 3

( ) 4

5

6

7

8

9

10

INVERSES3













Price Waterhouse E














INVERSCI


Price Waterhouse

INVERSIONES CP2


Por acci6n





$1200 2500 3400

$ 1700 1900 2900

lnstrucciones














INVERSC2


0 Price Waterhouse






CASO II








CASO III







1

Price Waterhouse













CTSXCOBESI


Price Waterhouse













CTSXCOBES2


1y

Pice Waterhouse 0












pago de interns


CTSXCOBES3


Price Waterhouse














CTSXCOBES4


Pice Waterhouse 0


CASO I





CASO II






CTSXCOBC2


Price Waterhouse


CASO II
















CTSXCOBC3


Price Waterhouse






















CTSXCOBC4


Price Waterhouse

INVENTARIOS PC1







I1 INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMIAS A TRATAR




de ventas


120 Estudio








suplem

IV EVALUACIONES








Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO











INVENTESI


Price Waterhouse













INVENTES2


Price Waterhouse













INVENTES3


Pice Waterhouse 0

INVENTARIOS CP1






SE PIDE


INVENTCI


Price Waterhouse 0

INVENTARIOS CP2

CASO I




SE PID S



CASO II




SE PIDE




CASO III






Price Waterhouse

INVENTARIO CP3

Caso I



Caso II





INVENTC3


Price Waterhouse 0







II INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMAS A TRATAR





1

V




Discusi6n casos


en grupos

IV EVALUACIONES







ACTFIJPCI


Price Waterhouse 0


CARACTERISTICAS


REGISTRO DEL COSTO





No 2

DEPRECIACION





VIDA UTIL




No3

VALOR DE DESECHO










3

No4


REGLA


EJEMPLO




No 5





EJEMPLO


50000



5

No 6






PASO 1 100 = 20 5

PASO 2 20 x 2 = 40


No 7

PASO 3


84 33 89 51

51 204 10940 306

306 1224 12164 183

1836 734 12898 1102


7

No 8



EJEMPLO



120 =8 15


8

No 9


TOTAL

AN O 5 4 3 2 1

DEPANUAL = 40 = 32 = 24 = 16 - 8

120

ACTFIJAYU


Price Waterhouse













ACTFIJESI


Price Waterhouse 0













ACTFILES2

1

Pce Waterhouse 0














ACTFIJFS3


Price Waterhouse













ACTFIJES4


Price Waterhouse 0
















Pce Waterhouse 0

ACTIVO F[JO CP1


1987



1988




1989


OTRA SITUACION


SE PIDE



ACTFIJCl


Pice Waterhouse 0

ACTIVOS FIJOS CP2






a) $ 3500000 b) $ 8000000 c) $ 5248240


b) $12000000









ACTFIJC2


Price Waterhouse 0

ACTIVO FIJO CP3








SE PIDE


ACTFIJC3


Price Waterhouse 0

ACTIVOS FIJOS CP4





ACTFIJC4


Price Waterhouse 0







Ill INSTRUCTORES

I

2

3





V




Cap 13 Estudio

IV EVALUACIONES







PASCYLP


Price Waterhouse














PASCYLPEXI



CORRELACION












PASCYLPES


Price Waterhouse 0

















CTSXCOBCI


Price Waterhouse 0

BONOS POR PAGAR CP2

CASO A









CASO B






PAS



CASO A










PASCYLPC3


0 Price Waterhouse


CASO IV



SE PIDE









PASCYLPC4


1

Price Waterhouse






II INSTRUCTORES

1 2 3







1




IV EVALUACIONES







PATYCO


Price Waterhouse













INORESESI


Price Waterhouse 0













INORESES2


Price Waterhouse













NGRESES3


Price Waterhouse













INGRESES4


1

Pce Waterhouse 0














Pice Waterhouse



TAREA


ESTFINCI


Price Waterhouse













ESTFINC2


Price Waterhouse



ESTFINC


Price Waterhouse t





III INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMAS A TRATAR




Cap 18 Estudio





IV E-VALUACIONES







FLUEFEPCI


Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO








dividendo en acci6n




FLUEFEESI


1

Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO











FLUEFEES2


Price Waterhouse 0












SE PIDE


FLUEFECI


Price Waterhouse 0


CASO I












CASO II










FLUEFEC2


24

Price Waterhouse f





600 300


15 15 (110)



UTILIDAD NETA 230




ACTIVOS






PASIVOS













SE PIDE



3

Price Waterhouse 0






II INSTRUCTORES

I 2 3

III TEMAS A TRATAR


MINUTOS ESTUDIO




V



IV EVALUACIONES




TRABAJO A DOMICILIO



ANAFINPCI










Determine



Price Waterhouse 0






II INSTRUCTORES

I 2 3

III TEMAS A TRATAR





IV

V



EVALUACIONES







CONEEFFPCI


__

Pice Waterhouse f


















CUENTAS



Sucursal

SE PIDE


$400 $40 200 45 45

240 50 60 20

300 45 180 20 10 90 35

340 60 80 30

120 80 10 10

200 86 10 80 45

200 180 60 40

200 9

200 180 150 100 100

$ 200 140



CONEEFFC2







Sucursal 70

SE PIDE



Pice Waterhouse


PARTE A




Costo de Ventas










ACTIVO

Activo corriente




Total activos

PASIVO Y PATRIMONIO




TOTAL PATRIMONIO


5000oo 1000oo 3000oo 3600oo

90000 1500oo

1450 2000oo (200oo)

3000oo (250oo)

2000oo 200oo 300oo

1500oo 4000oo

Capital

1300oo

15000oo

6000oo

21000oo

2500oo

1500oo

15700oo

17000o

21000oo


Vi

2










proporcionar

SE PIDE





3

PARTE B














5




EXAPARIA


Price Waterhouse 0


PARTE B







(p

















EVAPAR1


Pce Waterhouse 0


PARTE A





PARTE B



































PARTE C



















Prce Waterhouse 0


PARTE A














PARTE B
















I













PARTE C







a





bienes


anticipado







12









1v

PARTE E



DATOS PARA AJUSTES






SE PIDE



EVAPARI


Price Waterhouse 0


PARTE A























Se pide





PARTE B














gt

PARTE C










SE PIDE





Price Waterhouse


PARTE A










Iutrucci6n




PARTE B


Se pide












129

2

DIARIO GENERAL






2150 2500 3100 50 7700




600 2700 54 3246


PARTE C





























PARTE D


















SE PIDE



EVAPAR2C






















TOTAL Crdditos



SE PIDE

2508

306 1532 1838 (334)

(1504) 1004

528 144 36 10 12 26

(756) 248

78

552 1974

6 12 2652

2730

144 1518

14 526

24 196 18 2602

128



PARTE C












EVAPAR3



PARTE A














PARTE B





















SE PIDE






2

PARTE C















PARTE D




Datos Adicionales







PARTE E












EVAPAR3B



PARTE A
























PARTE B














PARTE C




























PARTE E



TOTALES $


$700









Price Waterhouse

EXAMEN FINAL 1A

PARTE A













eJ













3

V










5










7








9

PARTE B





res por $18600 que








EXAFINIA


Pice Waterhouse 0

EXAMEN FINAL 2

PARTE A





1









3









5









7





PARTE C












EXAFIN1C


f PRICE WATERHOUSE





pagina 1






p~gina2





pagina3 S





pdgina4




pagina5




p~gina 6




pgina 7



INTCONMAT

p~gina8











f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 2




pdgina 10 L)



pigina 11





p~gina 12


TITULO Pasivo


SUBRUBRO


CODiGO




RUBRO


pdgina 13


PASIVO

POR CUENTAS

2 21

211 211001

211002

211003

211004 211005

211006

211007

211008

211009

212 212001

213 213001

213002

213003

213004

22 221

221001 221002

222 222001

222002

222003

Pasivo Corriente



Letras de Tesoreria



Otras Deudas












pigina 14



222009 Depreciaci6n


pdgina 15

0





511 Ingresos


























521 Egresos



pdgina 16








5221 Otros Gastos




522106




p~gina 17



1 Activo

11 Corriente



111003101-111003299 (Subcuentas)


111003301-111003499(Subcuentas)


111003501-111003599(Subcuentas)


111003601-111003799(Subcuentas)


111003801-111003999(Subcuentas)



112001101-112001299(Subcuentas)


112001301-112001599(Subcuentas)


112001601-112001699(Subcuentas)


112001701-112001999(Subcuentas)




112002111 Ventas (3)






Gobiemo de Honduras

p~gina 18



112002118-112002119Varios




112002128-112002129Varios



112002211-11 2002219(Subcuentas)


112002221-11 200 2229(Subcuentas)













p~gina 19 t



113 Realizable


113001001-113001999 (Subcuentas)






113002113 Caprinos

113002114 Equinos


113002201 Alcohol

113002202 P61vora

113002203 Impresos

113002204 Otros

113002300 Turismo


113003001-113003999(Subcuentas)

12 No Corriente

122 Inventarios



122002 001-l22002999(Subcuentas)


12 2003001-122003999(Subcuentas)







pigina20 (11P






123 Fijos

1234 Equipos














123440013 Caprinos

123440014 Equinos

123440015 Otros








p~gina21


































123540004 Puertos



p~gina22






123601002 Calles


123602001 Plazas

123602002 Parques

123603 Otros


123701 Edificios















pdgina23



124 Inversiones































pdgina24





124005003 PROMECA



21 Corriente






211004(Y)1-21 004999(Subcuentas)






22 t io Corriente




p~gina25






pdgina26

O PRICE WATERHOUSE

Capitulo 3
















pigina q7V









pdgina28






p~gina29







2 El Mayor General







pdgina 30










pdgina31


















pdgina 32



respectiva








pdgiia33











POLCONMAT

pdgina34

PRICE WATERHOUSE

Capitulo 4









phgina35

2

























pigina36





















p~gina37








225-03 DepreciacOn










especial

p~gina38








254 INVENTARIOS


254-02 Valoraci6n









p~gina 39




259 OTROS ACTIVOS


259-02 Inversiones




















pdgina40




280-14 Sencillez




281-01 Contenido





283-02 Formato


284-02 Formato

pdgina41

117








pdgina 42


NTC N2 200-01



NTC N2 200-02


pdgina43




N2NTC 200-04






pigina44


NTC N2 200-05



NTC N2 200-06



pcgina 45

2


NTC N2 201-01




NTC N2 201-02






pdgina 46


N2NTC 202-01






pigina47 V)


NTC N2 202-03





pcgina48


N2NTC 202-05






contable





contable








pigina49

1lt)



N2NTC 202-06


ENUNCIADO


COMENTARIO











pigina50








phgina51








N2NTC 203-03




COMENTARIO


pdgina52









pdgina53








pdgina54









pdgina55







NORTECMAT

pigina56

f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 5


Ecuador



G-6 Costo hist6rico

G-7 Partida doble



pagina 57

























A-14 Depreciaci6n







pdgina 58





pdgina59






pdgina60





pigina61












pdgina62





pdgina 63




pAgina 64





pdgina65









p~gina66






p~gina67












p gina 68 A l








pdgina69











pigina70







pdgina71









pdgina72

ID





-de La







pigina 73







pdgina 74

0 Price Waterhouse










p~gina 75











pagina 76













p~gina 77











pigina 78















pdgina 79



cent100000 - cent80000 = cent20000


cent100000 - cent80000 = cent20000













p~gina 80









cent300000 - 1 75000 + 025000 0175000 - 0175000 + cent25000 + cent0125000






phgina 81







ppagar)







pigina 82






075000 + cent300000 + 025000









p~gina 83





ppagar)


Repaso







pdgina 84











Ecuaci6n Contable









p~gina 85















p~gina 86














p~gina 87












p~gina 88








Otros Ingresos



Gastos



pgina 89










pgina 90










pigina 91







Gastos Corrientes


Bienes 7000 8000 (1000)

Servicios 2000 1500 500



Total cent 80000 078000 02000

Gastos de Canital




Pago de Deudas


Total e Gastos 0105000 098000 7000


Repaso




pdgina 92

--V














pdgina 93









pdgina 94














cent140000 cent140000


pigina 95





cent30000 110000











pgina 96










p~giria 97


ACTIVO



Vehfculos Edificios









pgina 98



PASIVO









p~gina 09




p~gina 100



ACTIVO CORRIENTE



ACTIVO FIJO



PASIVO Y PATRIMONO






Repaso



pdgina 101








El Patrimonio









pdgina 102














pagina 103











pdgina 104

PRICE WATERHOUSE

Capitulo 7






ogina105









pcgina 106





$275000 Mercado $15300


317500 141350

$718550

304000

104000

$683000

(13500) (37350)

$(35550)



pdgina 107




35550





317500

204800 327500

202500 10000



pagina 108



$ 35550




pdgina 109









pdgina 110








p~gina 111







pdgina 112



$ 89720






pigina 113




pdgina 114











pIgina 115



pcgina 116

PRICE WATERHOUSE

Capitulo 8



pdgina 117




Programa

Subprograma

Actividades

Tareas


Programa


Programa

Subprograma

Proyectos

Obra

Trabajo


Programa



Programa

Subprograma




pdgina 118 r





1

11

111

2

21

210

211 3

31

310

311

4

41

411

Nombre









pdgina 119



51

510

511

512

6

61

610

611 7

73

710

711

8

81

810

811





Terrenos



Gratificacione


Jubilaciones




p~gina 120













pAgina 121




a) Remuneraciones


c) Intereses

12 Transferenclas






a) Inversi6n Real

a1 Equipos












c) Al Sector Exteno

pigina122









21 Educacl6n


pdgina 123



31 Transporte




43 Turlsmo


6- Deuda Publica

pigina 124

f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 9








pgina 121







pdgina 126





pdgina 127



(1) Caja


(2) Embarque de cc


(3) Compras

Cuentas a pagar

(4) Caja

Cuentas a cobrar

Ventas


(6) Cuentas a pagar

Caja

(7) Gastos Caja

$500

500

5000

5000

1000

1000

2000

5000

7000

4200 4200

750

750

1200


Caja 400



Caja 4000




pdgina 128










$14150 $14150

pAgina 129









pdgina 130

f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 10







peina 131





drea




c6didas


pdgina 132



inicial


pgina 133







p~gina 134



Nota al pie



pdgina 135








p~gina 136







$ 2500000


p~gina 137



p~gina 138

6 Evaluaci6n








D- DISCIPLINA








INSOENCON


Price Waterhouse


HORARIO


DIA 1




DIA 2



DIA 3


Cap2


FECHA Y HORA

DIA 4

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 5

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 6

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 7

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 8

0800 a 1200 1245 a 1600




Examen parcial No 1





FECHA Y HORA

DIA 9

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 10

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 11

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 12

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 1

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 14

0800 a 1200 1245 a 1600



Laboratorio General

Examen parcial No 2

Conferencia





3

FECHA Y HORA

DIA 15

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 16

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 17

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 18

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 19

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 20

0800 a 1200 1245 a 1600



Examen parcial No 3







FECHA Y HORA

DIA 21

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 22

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 23

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 24

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 25

0800 a 1200 1245 a 1600


Examen parcial No 4

Conferencia




Laboratorio General


5

FECHA Y HORA

DIA 26

0800 a 1200

1245 a 1600

DIA 27

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 28

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 29

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 30

0800 a 1200 1245 a 1600

DIA 31

0800 a 1200


Examen parcial No 5

Conferencia





Examen final


Price Waterhouse







II INSTRUCTOR

1 2

III TEMAS A TRATAR









INTCONPCI


CONCEPTOS BASICOS

CONTABILIDAD


FILl

CONTADURIA PUBLICA


FIL2

CONTADURIA PRIVADA


FIL3



FIL4

TIPOS DE EMPRESAS




FIL5

ECUACION CONTABLE





FIL6

CICLO CONTABLE









FIL7

LA CUENTA



CAJA



FIL8

LA PARTIDA DOBLE



ACTIVOS



PASIVOS



CAPITAL CONTABLE



FIL9








FILl0









FILl 1



financieros



Depreciaci6n

Gatos acumulados








FILl 2









FILl 3



2 Los registros

3 Informes


FIL14





NORMAS





FILl5

No






PRACTICA SANA

FILl 6








FILl 7

INVENTARIOS






FILl 8










FILl 9

PATRIMONIO

1 CONCEPTOS BASICOS

2 ESTRUCTURA



FIL20














Price Waterhouse 0











PATYCONESI


Pice Waterhouse 0













INTCONESI


1

Pice Waterhouse 0













INTCONES2


Price Waterhouse 0















Pfce Waterhouse 0























INTCONFS3


Price Waterhouse 0













INTCONES4


Price Waterhouse












INTCON ES5


0 Price Waterhouse





II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR






IV EVALUACIONES







J

1

Price Waterhouse













SISCONESI


Pice Waterhouse t













SISCONES2


1

Price Waterhouse 0













SISCONES2


Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO











SISCONES4


Price Waterhouse











INSTRUCCIONES








SISCONC2


Price Waterhouse





















SE PiDE




SISCONC3












INSTRUCCIONES








SISCONC2


Price Waterhouse





















SE PIDE




SISCONM


2

Price Waterhouse 0









pago








1





SE PIDE





SISCONC4


Price Waterhouse





II INSTRUCTOR

I

2

III TEMAS A TRATAR








IV EVALUACIONES


1 Prueba No5 10





Price Waterhouse


I OBJETIVOS



II INSTRUCTOR

I 2

III TEMAS A TRATAR







IV EVALUACIONES


I Prueba No 2 10




Pfce Waterhouse


I OBJETIVOS




II INSTRUCTOR

1 2

III TEMAS A TRATAR








IV EVALUACIONES


1 Prueba No 4 10




Price Waterhouse 0





II INSTRIUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR







IV EVALUACIONES






Price Waterhouse t













CICCONFSI


Price Waterhouse













CICCONES2


Price Waterhouse 0













CICCONES3













CICCONES4


Price Waterhouse 0


SELECCION MULTIPLE











CICCONES5


Price Waterhouse

























CICCONES7


Price Waterhouse 0













1












CICCONES8


Price Waerhouse

CICLO CONTABLE CP1




$710 14665


8865

6000

725 1225

$ 3340 4110

20805

69225


42540

885

385 210


13195 7200

925

TOTALES 98075 98075





Price Waterhouse





2 8















Se pide





CICCONC2


Price Waterhouse 0


































3





SE PIDE




CICCONC3





TRANSACCIONES




1 A J


















2












$ 3000 2000 1000 500 300

1500 800 700





3















Intereses $ 300






por $ 10000




SE PIDE




CICCONr4


5

0 Price Waterhouse

CICLO CONTABLE CP5



A C T I V O 1986 1985

















1985

1985

12 511

16 149

8512 9225

1623 17383 19006 28231





Ingresos


Costos


Total Costos






1986 1985

10489 8223 33499 50578

109 21 44097 5882

43877 39664 987 -shy

448 396

(767) 19158

925 579 602 297

1141 730 95 96

1139 73

(L2_02) i775

(4669) 17383



3





a) Inventarios




c) Depreciaciones



4o



Fondo de Caja Chica

Bancos


Total


1986 1985

7 1

39 20 -- 219

1058 -shy

-- - 1294 -shy

2 -shy

-- 37 9 10

2A09 286

2409 287




Activo Fijo Neto

1986 1985

$ 204 177 1485 811

154 125 82 80

1925 1193

685 460 1240 733


5

1985







43700 1200




















3349900 5057800


7












CICCONC5


9

Price Waterhouse0

CICLO CONTABLE CP6




Nota





































3





NOTAS PARA AUSTES





SE PIDE






CICONC6


Price Waterhouse




























SE PIDE







CICCONCIO


3

Price Waterhouse to






II INSTRUCTOR

I

2

III TEMAS A 7 RATAR








IV EVALUACIONES

TIPOS DE EXAMENES

1 Prueba No 3


PONDERACION

10

10

AJUCONPCI


Price Walerhouse


L GOMEZ - DESPA CHO



24300 24300

Datos para Ajustes





SE PIDE


AJUCONCI


Pce Waterhouse 0




II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR






IV EVALUACIONES

TIPO DE EXAMENES

I Prueba No 6



TIEMTOAYUDAS TECREF

60 Exposici6n

60

120 Exposici6n

90

75 Discusi6n

PONDERACIONES

10

A DOMICILIO

PRICONPCI






















SE PIDE





SISCONCI


Price Waterhouse 0






II INSTRUCTOR

2

III TEMAS A TRATAR




ExpCap2



IV EVALUACIONES




1A

Price Waterhouse 0














ampPrice Waterhouse













PRICONFS2


Pice Waterhouse 4














PRICONES3


Price Waterhouse 0















PRICONES4


Pice Waterhouse 0













PRICONMS5


Price Waterhouse 0

CAJA BANCOS PC1





II INSTRUCTORES

1 2 3 ETC


MINUTO


exposi Cap 7


exposi estudio



60 Exposic Estudio



Exposic Cap 7



V

IV EVALUACIONES




en domicilio curso





CAJBANPCI


Price Waterhouse t













CAJBANESI


Price Waterhouse














Price Waterhouse 0














Price Waterhouse

CAJA BANCOS C1





firma 41750


$ 318240 318140 100


cargado 269000


$ 200000 2000




$ 481710 480710 1000



SE PIDE



CAJBANCI


2

Price Waterhouse f0

CAJA BANCOS CP2





No 6124 $ 212500 No 6138 93265 No 6139 96057 No 6140 142000 543822





$1169123 $3553 $1165570


1




$ 212500 23750 90585 jun 1 471056 2237067 93265

142000 12045 44750 30640

12 23

150706 145855

2282463 2210928

413000 1105 (NC) 1796823 8993 225000 105000 28 415748 1873578


CAJBANC2


Price Waterhouse f












CAJBANC4


Price Wraerhouse 0






II INSTRUCTORES










Discusi6n



Cap 17

IV EVALUACIONES







INVERSPCI


Price Waterhouse 0













INVERSESI


Price Waterhouse 0














INVERSES2


Price Waterhouse 0


VERDADERO

( ) I

( ) 2

( ) 3

( ) 4

5

6

7

8

9

10

INVERSES3













Price Waterhouse E














INVERSCI


Price Waterhouse

INVERSIONES CP2


Por acci6n





$1200 2500 3400

$ 1700 1900 2900

lnstrucciones














INVERSC2


0 Price Waterhouse






CASO II








CASO III







1

Price Waterhouse













CTSXCOBESI


Price Waterhouse













CTSXCOBES2


1y

Pice Waterhouse 0












pago de interns


CTSXCOBES3


Price Waterhouse














CTSXCOBES4


Pice Waterhouse 0


CASO I





CASO II






CTSXCOBC2


Price Waterhouse


CASO II
















CTSXCOBC3


Price Waterhouse






















CTSXCOBC4


Price Waterhouse

INVENTARIOS PC1







I1 INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMIAS A TRATAR




de ventas


120 Estudio








suplem

IV EVALUACIONES








Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO











INVENTESI


Price Waterhouse













INVENTES2


Price Waterhouse













INVENTES3


Pice Waterhouse 0

INVENTARIOS CP1






SE PIDE


INVENTCI


Price Waterhouse 0

INVENTARIOS CP2

CASO I




SE PID S



CASO II




SE PIDE




CASO III






Price Waterhouse

INVENTARIO CP3

Caso I



Caso II





INVENTC3


Price Waterhouse 0







II INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMAS A TRATAR





1

V




Discusi6n casos


en grupos

IV EVALUACIONES







ACTFIJPCI


Price Waterhouse 0


CARACTERISTICAS


REGISTRO DEL COSTO





No 2

DEPRECIACION





VIDA UTIL




No3

VALOR DE DESECHO










3

No4


REGLA


EJEMPLO




No 5





EJEMPLO


50000



5

No 6






PASO 1 100 = 20 5

PASO 2 20 x 2 = 40


No 7

PASO 3


84 33 89 51

51 204 10940 306

306 1224 12164 183

1836 734 12898 1102


7

No 8



EJEMPLO



120 =8 15


8

No 9


TOTAL

AN O 5 4 3 2 1

DEPANUAL = 40 = 32 = 24 = 16 - 8

120

ACTFIJAYU


Price Waterhouse













ACTFIJESI


Price Waterhouse 0













ACTFILES2

1

Pce Waterhouse 0














ACTFIJFS3


Price Waterhouse













ACTFIJES4


Price Waterhouse 0
















Pce Waterhouse 0

ACTIVO F[JO CP1


1987



1988




1989


OTRA SITUACION


SE PIDE



ACTFIJCl


Pice Waterhouse 0

ACTIVOS FIJOS CP2






a) $ 3500000 b) $ 8000000 c) $ 5248240


b) $12000000









ACTFIJC2


Price Waterhouse 0

ACTIVO FIJO CP3








SE PIDE


ACTFIJC3


Price Waterhouse 0

ACTIVOS FIJOS CP4





ACTFIJC4


Price Waterhouse 0







Ill INSTRUCTORES

I

2

3





V




Cap 13 Estudio

IV EVALUACIONES







PASCYLP


Price Waterhouse














PASCYLPEXI



CORRELACION












PASCYLPES


Price Waterhouse 0

















CTSXCOBCI


Price Waterhouse 0

BONOS POR PAGAR CP2

CASO A









CASO B






PAS



CASO A










PASCYLPC3


0 Price Waterhouse


CASO IV



SE PIDE









PASCYLPC4


1

Price Waterhouse






II INSTRUCTORES

1 2 3







1




IV EVALUACIONES







PATYCO


Price Waterhouse













INORESESI


Price Waterhouse 0













INORESES2


Price Waterhouse













NGRESES3


Price Waterhouse













INGRESES4


1

Pce Waterhouse 0














Pice Waterhouse



TAREA


ESTFINCI


Price Waterhouse













ESTFINC2


Price Waterhouse



ESTFINC


Price Waterhouse t





III INSTRUCTORES

1 2 3

III TEMAS A TRATAR




Cap 18 Estudio





IV E-VALUACIONES







FLUEFEPCI


Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO








dividendo en acci6n




FLUEFEESI


1

Price Waterhouse


FALSO 0 VERDADERO











FLUEFEES2


Price Waterhouse 0












SE PIDE


FLUEFECI


Price Waterhouse 0


CASO I












CASO II










FLUEFEC2


24

Price Waterhouse f





600 300


15 15 (110)



UTILIDAD NETA 230




ACTIVOS






PASIVOS













SE PIDE



3

Price Waterhouse 0






II INSTRUCTORES

I 2 3

III TEMAS A TRATAR


MINUTOS ESTUDIO




V



IV EVALUACIONES




TRABAJO A DOMICILIO



ANAFINPCI










Determine



Price Waterhouse 0






II INSTRUCTORES

I 2 3

III TEMAS A TRATAR





IV

V



EVALUACIONES







CONEEFFPCI


__

Pice Waterhouse f


















CUENTAS



Sucursal

SE PIDE


$400 $40 200 45 45

240 50 60 20

300 45 180 20 10 90 35

340 60 80 30

120 80 10 10

200 86 10 80 45

200 180 60 40

200 9

200 180 150 100 100

$ 200 140



CONEEFFC2







Sucursal 70

SE PIDE



Pice Waterhouse


PARTE A




Costo de Ventas










ACTIVO

Activo corriente




Total activos

PASIVO Y PATRIMONIO




TOTAL PATRIMONIO


5000oo 1000oo 3000oo 3600oo

90000 1500oo

1450 2000oo (200oo)

3000oo (250oo)

2000oo 200oo 300oo

1500oo 4000oo

Capital

1300oo

15000oo

6000oo

21000oo

2500oo

1500oo

15700oo

17000o

21000oo


Vi

2










proporcionar

SE PIDE





3

PARTE B














5




EXAPARIA


Price Waterhouse 0


PARTE B







(p

















EVAPAR1


Pce Waterhouse 0


PARTE A





PARTE B



































PARTE C



















Prce Waterhouse 0


PARTE A














PARTE B
















I













PARTE C







a





bienes


anticipado







12









1v

PARTE E



DATOS PARA AJUSTES






SE PIDE



EVAPARI


Price Waterhouse 0


PARTE A























Se pide





PARTE B














gt

PARTE C










SE PIDE





Price Waterhouse


PARTE A










Iutrucci6n




PARTE B


Se pide












129

2

DIARIO GENERAL






2150 2500 3100 50 7700




600 2700 54 3246


PARTE C





























PARTE D


















SE PIDE



EVAPAR2C






















TOTAL Crdditos



SE PIDE

2508

306 1532 1838 (334)

(1504) 1004

528 144 36 10 12 26

(756) 248

78

552 1974

6 12 2652

2730

144 1518

14 526

24 196 18 2602

128



PARTE C












EVAPAR3



PARTE A














PARTE B





















SE PIDE






2

PARTE C















PARTE D




Datos Adicionales







PARTE E












EVAPAR3B



PARTE A
























PARTE B














PARTE C




























PARTE E



TOTALES $


$700









Price Waterhouse

EXAMEN FINAL 1A

PARTE A













eJ













3

V










5










7








9

PARTE B





res por $18600 que








EXAFINIA


Pice Waterhouse 0

EXAMEN FINAL 2

PARTE A





1









3









5









7





PARTE C












EXAFIN1C


f PRICE WATERHOUSE





pagina 1






p~gina2





pagina3 S





pdgina4




pagina5




p~gina 6




pgina 7



INTCONMAT

p~gina8











f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 2




pdgina 10 L)



pigina 11





p~gina 12


TITULO Pasivo


SUBRUBRO


CODiGO




RUBRO


pdgina 13


PASIVO

POR CUENTAS

2 21

211 211001

211002

211003

211004 211005

211006

211007

211008

211009

212 212001

213 213001

213002

213003

213004

22 221

221001 221002

222 222001

222002

222003

Pasivo Corriente



Letras de Tesoreria



Otras Deudas












pigina 14



222009 Depreciaci6n


pdgina 15

0





511 Ingresos


























521 Egresos



pdgina 16








5221 Otros Gastos




522106




p~gina 17



1 Activo

11 Corriente



111003101-111003299 (Subcuentas)


111003301-111003499(Subcuentas)


111003501-111003599(Subcuentas)


111003601-111003799(Subcuentas)


111003801-111003999(Subcuentas)



112001101-112001299(Subcuentas)


112001301-112001599(Subcuentas)


112001601-112001699(Subcuentas)


112001701-112001999(Subcuentas)




112002111 Ventas (3)






Gobiemo de Honduras

p~gina 18



112002118-112002119Varios




112002128-112002129Varios



112002211-11 2002219(Subcuentas)


112002221-11 200 2229(Subcuentas)













p~gina 19 t



113 Realizable


113001001-113001999 (Subcuentas)






113002113 Caprinos

113002114 Equinos


113002201 Alcohol

113002202 P61vora

113002203 Impresos

113002204 Otros

113002300 Turismo


113003001-113003999(Subcuentas)

12 No Corriente

122 Inventarios



122002 001-l22002999(Subcuentas)


12 2003001-122003999(Subcuentas)







pigina20 (11P






123 Fijos

1234 Equipos














123440013 Caprinos

123440014 Equinos

123440015 Otros








p~gina21


































123540004 Puertos



p~gina22






123601002 Calles


123602001 Plazas

123602002 Parques

123603 Otros


123701 Edificios















pdgina23



124 Inversiones































pdgina24





124005003 PROMECA



21 Corriente






211004(Y)1-21 004999(Subcuentas)






22 t io Corriente




p~gina25






pdgina26

O PRICE WATERHOUSE

Capitulo 3
















pigina q7V









pdgina28






p~gina29







2 El Mayor General







pdgina 30










pdgina31


















pdgina 32



respectiva








pdgiia33











POLCONMAT

pdgina34

PRICE WATERHOUSE

Capitulo 4









phgina35

2

























pigina36





















p~gina37








225-03 DepreciacOn










especial

p~gina38








254 INVENTARIOS


254-02 Valoraci6n









p~gina 39




259 OTROS ACTIVOS


259-02 Inversiones




















pdgina40




280-14 Sencillez




281-01 Contenido





283-02 Formato


284-02 Formato

pdgina41

117








pdgina 42


NTC N2 200-01



NTC N2 200-02


pdgina43




N2NTC 200-04






pigina44


NTC N2 200-05



NTC N2 200-06



pcgina 45

2


NTC N2 201-01




NTC N2 201-02






pdgina 46


N2NTC 202-01






pigina47 V)


NTC N2 202-03





pcgina48


N2NTC 202-05






contable





contable








pigina49

1lt)



N2NTC 202-06


ENUNCIADO


COMENTARIO











pigina50








phgina51








N2NTC 203-03




COMENTARIO


pdgina52









pdgina53








pdgina54









pdgina55







NORTECMAT

pigina56

f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 5


Ecuador



G-6 Costo hist6rico

G-7 Partida doble



pagina 57

























A-14 Depreciaci6n







pdgina 58





pdgina59






pdgina60





pigina61












pdgina62





pdgina 63




pAgina 64





pdgina65









p~gina66






p~gina67












p gina 68 A l








pdgina69











pigina70







pdgina71









pdgina72

ID





-de La







pigina 73







pdgina 74

0 Price Waterhouse










p~gina 75











pagina 76













p~gina 77











pigina 78















pdgina 79



cent100000 - cent80000 = cent20000


cent100000 - cent80000 = cent20000













p~gina 80









cent300000 - 1 75000 + 025000 0175000 - 0175000 + cent25000 + cent0125000






phgina 81







ppagar)







pigina 82






075000 + cent300000 + 025000









p~gina 83





ppagar)


Repaso







pdgina 84











Ecuaci6n Contable









p~gina 85















p~gina 86














p~gina 87












p~gina 88








Otros Ingresos



Gastos



pgina 89










pgina 90










pigina 91







Gastos Corrientes


Bienes 7000 8000 (1000)

Servicios 2000 1500 500



Total cent 80000 078000 02000

Gastos de Canital




Pago de Deudas


Total e Gastos 0105000 098000 7000


Repaso




pdgina 92

--V














pdgina 93









pdgina 94














cent140000 cent140000


pigina 95





cent30000 110000











pgina 96










p~giria 97


ACTIVO



Vehfculos Edificios









pgina 98



PASIVO









p~gina 09




p~gina 100



ACTIVO CORRIENTE



ACTIVO FIJO



PASIVO Y PATRIMONO






Repaso



pdgina 101








El Patrimonio









pdgina 102














pagina 103











pdgina 104

PRICE WATERHOUSE

Capitulo 7






ogina105









pcgina 106





$275000 Mercado $15300


317500 141350

$718550

304000

104000

$683000

(13500) (37350)

$(35550)



pdgina 107




35550





317500

204800 327500

202500 10000



pagina 108



$ 35550




pdgina 109









pdgina 110








p~gina 111







pdgina 112



$ 89720






pigina 113




pdgina 114











pIgina 115



pcgina 116

PRICE WATERHOUSE

Capitulo 8



pdgina 117




Programa

Subprograma

Actividades

Tareas


Programa


Programa

Subprograma

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Trabajo


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pdgina 118 r





1

11

111

2

21

210

211 3

31

310

311

4

41

411

Nombre









pdgina 119



51

510

511

512

6

61

610

611 7

73

710

711

8

81

810

811





Terrenos



Gratificacione


Jubilaciones




p~gina 120













pAgina 121




a) Remuneraciones


c) Intereses

12 Transferenclas






a) Inversi6n Real

a1 Equipos












c) Al Sector Exteno

pigina122









21 Educacl6n


pdgina 123



31 Transporte




43 Turlsmo


6- Deuda Publica

pigina 124

f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 9








pgina 121







pdgina 126





pdgina 127



(1) Caja


(2) Embarque de cc


(3) Compras

Cuentas a pagar

(4) Caja

Cuentas a cobrar

Ventas


(6) Cuentas a pagar

Caja

(7) Gastos Caja

$500

500

5000

5000

1000

1000

2000

5000

7000

4200 4200

750

750

1200


Caja 400



Caja 4000




pdgina 128










$14150 $14150

pAgina 129









pdgina 130

f PRICE WATERHOUSE

Capitulo 10







peina 131





drea




c6didas


pdgina 132



inicial


pgina 133







p~gina 134



Nota al pie



pdgina 135








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$ 2500000


p~gina 137



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Curso de Contabilidad ubernamental

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