1. CUADERNO DE APUNTES INICIACION A LACONTABILIDAD FINANCIERAPARA NO FINANCIEROSACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVOSoftware60.000 Capital Social500.000Local Industrial 300.000 Reservas559.900LiquidabilidadMaquinaria 112.500 Prstamo L.P.65.000ExigibilidadEquipo informtico (Hardw 50.000 Proveed. John Otuvenc25.000Cliente Sr.Jani Aprou 12.400 Proveed. Fred Olic 20.000Cliente Sra.Ann D Rstan 20.000 H.P.Acreed.x IVA116.000Ef.Ciales a cobrar 180.000 O.Seg.Soc.Acreed. 120.000Deudores18.000Tesorera653.000 Total 1.405.900Total 1.405.900 Raimon Serrahima Formosa

2. CUADERNO DE APUNTESINICIACION A LA CONTABILIDAD FINANCIERA 3. "Si t tienes una manzana y yo tengo una manzana e intercambiamos las manzanas, entonces tanto t como yo seguiremos teniendo una manzana. Pero si t tienes una idea y yo tengo una idea e intercambiamosideas,entonces ambos tendremos dos ideas." G. Bernard Shaw(http://es.wikiquote.org/wiki/George_Bernard_Shaw)LICENCIAQueda prohibida, salvo excepcin prevista en la Ley, cualquier forma de reproduccin, distribucin,comunicacin pblica y transformacin de esta obra sin contar con la autorizacin previa y porescrito del titular de su propiedad intelectual.(c) Raimon Serrahima Formosa, 2010 (www.serrahima.com).Obra inscrita en el Registro de la Propiedad Intelectual de la Generalitat de Catalunya: B-6050-08El autor, Raimon Serrahima Formosa, manifiesta: que es el autor y propietario en exclusiva de la presente obra que no ha cedido los derechos de explotacin de los que es titular exclusivo que la obra no infringe ningn derecho de propiedad intelectual, propiedad industrial,marcas o cualquier otro derecho. Que si la obra NO se utiliza para fines comerciales cede gratuitamente algunos derechos enel alcance y trminos siguientes: 1. Copiar, (re)distribuir y comunicar pblicamente el texto completo con fines nocomerciales y sin obtener por ello lucro alguno 2. Esta copia y (re)distribucin NO se puede realizar desde pginas web, direccionesde internet o similares cuyos contenidos no sean aptos para todos los pblicos.Siempre bajo las siguientes condiciones Reconocimiento: Debe reconocerse y citarse la autora de Raimon SerrahimaFormosa y, Enlaces: en caso de pginas web o similares, enlazar a la URL de la obra originalhttp://www.serrahima.com/Formacion.html 4. Dedicado a Beth, mi esposa, sin cuyo apoyo absoluto yconstante este trabajo no hubiera sido posible.Y tambin a nuestros hijos, Sergi, Marta, Anna y Nria,alegra y orgullo en nuestras vidas. 5. ndicePg.ndice 5Presentacin 6Iniciacin a la Contabilidad 7Objetivos8Metodologa9Bibliografa 11Profesor 12Temario13Introduccin a la Contabilidad Financiera14El patrimonio: bienes, derechos y obligaciones 16El elemento patrimonial: la cuenta 18Clasificacin patrimonial: Inversin y financiacin31El mtodo contable: la partida doble 32El Balance de situacin33El libro diario43El libro mayor 48Ingresos y gastos: La cuenta de prdidas y ganancias 57La memoria 69Las cuentas anuales70Clasificacin de elementos patrimoniales 75Ejercicio "Todo es empezar s.l." 76Ejercicio de introduccin al mtodo contable 81Ejercicio "K McQ S.L." 83El Inmovilizado 143Concepto de inmovilizado; su incorporacin al resultado 145La amortizacin: Concepto. Anlisis. Contabilizacin. 155Mtodos de clculo de la amortizacin econmica.156Ejercicio prctico160La amortizacin desde el punto de vista fiscal177Glosario de trminos187Anexo 1895 6. PresentacinSobre el autorRaimon Serrahima Formosa es consultor empresarial en el rea de la direccin financiera de la empresa y profesor del Departamento de Empresa y Tecnologa de La Salle Universidad Ramn Llull desde 1988. Tambin colabora como docente en diversas universidades y escuelas de negocioObjetivo de este cuaderno.Este cuaderno de introduccin a la contabilidad financiera para no financieros, pretende ser deutilidad al directivo que no tiene perfil financiero y necesita adquirir los conocimientos ycompetencias suficientes que le permitan entender la terminologa y el mtodo contable.La empresa actual no se dirige ya nicamente por el propio empresario. En la actualidad el DirectorGeneral est, o debera estar, asesorado y respaldado en todo momento por los distintos directoresde reas operativas (produccin, finanzas, marketing, recursos humanos, tic, etc)Obviamente cada director de rea debe ser un especialista, pero tiene tambin la necesidad deconocer las implicaciones de sus decisiones y/o propuestas sobre las dems reas que componen elentramado empresarial.Este cuaderno pretende lograr el objetivo de que este profesional no financiero adquiera losconocimientos contables que puede necesitar en el desarrollo de la actividad que le es propia.Utilidad del texto.El cuaderno puede estudiarse slo o en grupo.Es fruto de la actividad docente realizada por el autor en su desarrollo profesional. Este texto vieneutilizndose en programas de formacin de directivos, tanto a nivel de master como de programasde desarrollo directivo (PDG) ya sea en el mbito universitario o en el de la formacin in company6 7. El cuaderno se estructura a partir de la herramienta informtica de presentaciones de diapositivas.Cada diapositiva supone un paso hacia la consecucin del concepto que se expone en cada tema. Laparte superior de la pgina recoge la propia diapositiva. La parte inferior se destina al textonecesario para la correcta interpretacin de la diapositiva.7 8. El presente cuaderno de apuntes pretende ser una ayuda para que el alumno, que no tieneconocimientos de contabilidad financiera, pueda llegar a interpretar la informacin recogida en lascuentas anuales de la empresa8 9. En la redaccin del captulo y en la medida de lo posible, se ha evitado la terminologaespecializada en aras de una mejor comprensin de los conceptos. Evidentemente, los tecnicismosterminolgicos deben conocerse y se van introduciendo a medida que se profundiza en la materia,sin embargo, su definicin se realiza en lenguaje coloquial para facilitar su aprendizaje ycomprensin.Se pretende evitar as, que los tecnicismos terminolgicos se conviertan en una barrera de entradaa la materia contable.Citando a Albert Einstein La mayor parte de las ideas fundamentales de la ciencia sonesencialmente sencillas y, por regla general, pueden ser expresadas en un lenguaje comprensiblepara todos.9 10. Todo movimiento econmico lo es en tanto en cuanto supone un modificacin cuantitativa y/ocualitativa de valor. Sin embargo, en este momento nos interesa el mtodo, no la importanciarelativa que la valoracin pueda significar.Dado que la metodologa contable es independiente de la moneda utilizada, se ha optado porutilizar como moneda de referencia el sestercio, (que abreviaremos Ss). Con ello se persigue queel alumno se concentre en el concepto, no en la cuanta.Dicho de otro modo, nuestro inters debe estar en el mtodo, no en la valoracin del movimientoeconmico.10 11. Para mejor aprovechamiento de estos apuntes, se aconseja al alumno que disponga del textoinformtico del R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre por el que se aprueba el PLAN GENERAL DECONTABILIDAD de Pequeas y Medianas Empresas.Probablemente resulte mucho ms operativo disponer del texto en formato pdf o similar antes queen papel impreso. El documento informtico nos permitir una bsqueda mucho ms rpida yeficiente.Podemos encontrar la definicin de pequeas y medianas empresas en la web del Ministerio deindustriaturismo ycomercio: http://www.ipyme.org/es-ES/CreacionEmpresas/Paginas/DefiniciondePYME.aspx (Se incluye en el anexo al final de estecuaderno la transcripcin de este link sobre la definicin de la PyMe). 11 12. Raimon Serrahima Formosa es consultor empresarial en el rea de la direccin financiera de laempresa y profesor del Departamento de Empresa y Tecnologa de La Salle Universidad RamnLlull desde 1988. Tambin colabora como docente en diversas universidades y escuelas de negocio12 13. 13 14. El presente captulo se ha diseado para familiarizar al alumno con la terminologa y el contenidode los informes contables (cuentas anuales). A lo largo del captulo, el alumno debe adquirir losconceptos, principios y procedimientos contables que le permitan una correcta interpretacin de loslibros de contabilidad (libro diario, mayor y cuentas anuales).En la redaccin del captulo y en la medida de lo posible, se ha evitado la terminologaespecializada en aras de una mejor comprensin de los conceptos. Evidentemente, los tecnicismosterminolgicos deben conocerse y se van introduciendo a medida que se profundiza en la materia,sin embargo, su definicin se realiza en lenguaje coloquial para facilitar su aprendizaje ycomprensin.Dado que la metodologa contable es independiente de la moneda utilizada, se ha optado porutilizar como moneda de referencia el sestercio, (que abreviaremos Ss). Con ello se persigue queel alumno se concentre en el concepto, no en la cuanta. Dicho de otro modo, nuestro inters debeestar en el mtodo, no en la valoracin del movimiento econmico.14 15. El captulo pretende ser una introduccin a la contabilidad financiera entendida como la llevanzade cuentas para poder determinar el valor del patrimonio en un momento determinado.Entenderemos por patrimonio el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que, en una fechaconcreta, pertenecen a un individuo, sea persona fsica o jurdica.Cada elemento patrimonial contablemente lo referiremos cuenta contable y lo clasificaremos enrepresentativo de inversin o de financiacin. Tal clasificacin lleva a la utilizacin del mtodocontable de partida doble.La partida doble nos ha de permitir reflejar la fotografa del patrimonio como un inventariovalorado de elementos patrimoniales clasificados en 2 columnas, la de inversin y la definanciacin. Inventario al que denominamos balance de situacin y en tanto que fotografareferimos a una fecha en concreto. Para mantenerlo actualizado en todo momento, podemos, o bienutilizar una sucesin de fotografas (balances), o utilizar un libro auxiliar al que denominamoslibro Diario porque recoge el da a da de los movimientos econmicos que modifican nuestropatrimonio ya sea cuantitativa o cualitativamente.La utilizacin del libro Diario aconsejar el desarrollo de un libro auxiliar al que denominaremoslibro de Mayor que detallar los movimientos que afecten a cada una de las cuentas contables (oelementos patrimoniales)En el estudio de los motivos de variacin de un balance al siguiente ser necesario reconocermotivos de ingresos y gastos como generadores de nueva financiacin o consumo de inversiones.15 16. El origen de la contabilidad debe buscarse en una necesidad humana de carcter prctico. Se tratade dar respuesta a la cuestin Qu valor tiene determinado patrimonio en una fecha concreta?.La contabilidad, es decir, la "llevanza de cuentas", ha de permitir la valoracin individualizada decada componente de un patrimonio y, en consecuencia, la valoracin global de tal patrimonio.A quien interesa conocer el valor del patrimonio en un momento determinado?A los accionistas para poder determinar cmo marcha el negocio y saber el valor de sus acciones.A los proveedores, bancos, etc para determinar el nivel de riesgo en que incurren prestandofinanciacin a la empresa.A Hacienda para determinar el impuesto a pagar por la empresa.A los clientes para saber si la empresa perdurar en el tiempo. 16 17. Si definimos la contabilidad como la llevanza de cuentas de forma que permita determinar el valorde un patrimonio, debemos concretar qu entendemos por patrimonio.Definimos patrimonio como el "conjunto de bienes, derechos y obligaciones afectos a una mismaentidad, (sea persona fsica o jurdica)."Bienes: elementos tangibles propiedad de la empresa (edificios, maquinaria, mercaderas, etc)Derechos: elementos intangibles propiedad de la empresa (patentes, royalties, derechos de cobrosobre clientes y deudores, etc)Obligaciones: responsabilidades de la empresa frente a terceros (obligacin de pago de la deuda alos proveedores, de los prstamos a los bancos, etc)Bajo esta acepcin, los distintos elementos patrimoniales podrn clasificarse en bienes y derechospor un lado y obligaciones por el otro.Bienes y derechos son representativos de aplicacin de fondos o inversiones realizadas.Obligaciones son representativas de origen de fondos o financiaciones obtenidas. La financiacinser propia cuando sean fondos aportados por los socios o por la propia empresa. Ser financiacinajena cualquier otra fuente de financiacin. Generalmente el coste de la financiacin propia es larentabilidad (no determinable a priori), mientras que el coste de la financiacin ajena es el tipo deinters pactado a priori. 17 18. Redactemos el estado patrimonial a fecha de hoy de la empresa Patrimonio de empresa S.L..Segn nos explica el gerente de la Compaa, el local que ocupa la empresa es de propiedad segnescritura de la compra-venta que nos muestra. De la lectura de la mencionada escritura sedesprende un valor de adquisicin de 2.000.- Ss (sestercios) que recogemos en el estadopatrimonial que vamos a redactar.En la terminologa contable denominamos cuenta contable a cada elemento patrimonial susceptiblede valoracin (y seguimiento) detallada.As, el elemento patrimonial Local industrial se refleja mediante la cuenta contable LocalindustrialSe trata de un bien propiedad de la Compaa 18 19. Para el pago del importe del local industrial se solicit hipoteca inmobiliaria cuyo valor pendientede amortizar hoy asciende a 1.500.- Ss que tambin recogemos en el estado patrimonial.Mientras la cuenta local Industrial refleja el valor de una propiedad y por tanto refleja Cmo seha invertido (aplicado) el dinero de que se dispona, la cuenta hipoteca refleja el saldo de laobligacin pendiente de devolucin, es decir, la financiacin ajena obtenida.Se trata de una obligacin de pago que la Compaa debe atender al vencimiento19 20. La empresa ha adquirido una mquina marca Acme mod BRS para la produccin cuyo valor segnse detalla en las facturas de adquisicin asciende a 700.- Ss.Incluimos como valor de la mquina la totalidad de los gastos de adquisicin o de fabricacin yconstruccin hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.Se trata de un bien propiedad de la Compaa 20 21. Patrimonio de empresa S.L. es titular de un camin Pegaso mod SMAN que utiliza para eltransporte de mercaderas cuya factura de adquisicin refleja un valor de 400.- Ss.Por qu se valoran los distintos componentes segn precio de adquisicin? El precio deadquisicin es un valor de referencia en el cual oferta y demanda se han encontrado en un momentodeterminado del tiempo. Por tanto es un valor que aporta objetividad frente a otras posiblesvaloraciones ms subjetivas. Este es el motivo por el cual el legislador lo ha tomado como valor dereferencia, (aunque en determinadas condiciones pueden aceptarse otros valores)Obviamente a mayor antigedad de los elementos que componen el patrimonio mayor posibilidadde que surjan plusvalas (inmuebles) y minusvalas (vehculos) que modifiquen el valor deadquisicin. El mtodo contable deber estructurarse de forma que se recojan estas variaciones devalor en los distintos elementos patrimoniales.Se trata de un bien propiedad de la Compaa 21 22. A la fecha actual la Compaa tiene pendiente de devolucin un prstamo al banco Raibank porimporte de 120 Ss.-Se trata de un obligacin de pago que la Compaa debe atender al vencimiento 22 23. El inventario fsico de almacn nos indica que el valor de las mercaderas asciende a 140.- SsValoracin que realizamos a precio de adquisicin (o de coste cuando lo fabrica la propia empresa).De acuerdo con el Plan General Contable (RD 1514/2007 de 16 de noviembre), el coste deproduccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, elde los factores de produccin directamente imputables al activo, y la fraccin que razonablementecorresponda de los costes de produccin indirectamente relacionados con el activo, en la medida enque se refieran al perodo de produccin, construccin o fabricacin, se basen en el nivel deutilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarios para lapuesta del activo en condiciones operativas.El precio de adquisicin comprender el consignado en factura ms todos los gastos adicionalesque se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacn, tales como transportes, aduanas,seguros, etc. El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existenciasslo se incluir en el precio de adquisicin cuando dicho importe no sea recuperable directamentede la Hacienda Pblica.Se trata de un bien propiedad de la Compaa23 24. En cuanto a crditos (derechos de cobro) a clientes, a fecha de hoy, nicamente hay pendiente devencimiento el crdito otorgado al Cliente Sr.X por importe de 100.-SsEntendemos por clientes los crditos con compradores de mercaderas y dems bienes definidos enel grupo existencias, as como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempreque constituyan una actividad principal.Es un derecho de cobro que la empresa mantiene con el cliente y que podr exigir al vencimiento. 24 25. Las deudas pendientes con proveedores ascienden a 48.-Ss. Su desglose es de 30 Ss a favor delproveedor RaiSA y 18 Ss a favor del proveedor MaanSon proveedores las deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos enel grupo de existencias. En esta cuenta se incluirn las deudas con suministradores de serviciosutilizados en el proceso productivo.Es un obligacin de pago que la empresa mantiene con el proveedor y que deber atender alvencimiento. 25 26. El saldo actual de la nica cuenta bancaria que utiliza la Compaa es de 28.-Ss.Se trata de un derecho de cobro ya que la Empresa ha depositado en cuenta este importe y tienederecho a exigir su restitucin en el momento que lo considere oportuno. 26 27. Hemos estructurado el informe sobre el patrimonio de empresa s.l. de forma que:La columna de la izquierda recoge bienes y derechos yLa columna de la derecha recoge obligaciones27 28. La estructura de doble columna propuesta permite calcular por un lado el total de bienes y derechosque pertenecen a un patrimonio y por otro el total de obligaciones.28 29. La comparacin entre bienes y derechos por un lado y obligaciones por el otro nos permitedeterminar una diferencia de 1.700.- SS a favor de los bienes y derechosCmo interpretar esta diferencia?Para la adquisicin de los bienes y derechos ha sido necesario utilizar fondos financieros. Estosfondos pueden tener dos orgenes distintos: aportados por los accionistas, los denominaremos fondos propios aportados por terceras personas ajenas a la Compaa , los denominaremos fondos ajenosRespecto de los fondos ajenos, la Empresa ha asumido la obligacin de devolverlos al vencimiento.Respecto de los fondos propios, los accionistas han cedido esos fondos con la esperanza de obtenerrentabilidad, mientras la empresa contine en funcionamiento el accionista no puede exigir surestitucin, pero si su propiedad (si el accionista quiere recuperar su importe, puede vender suparticipacin en la empresa a un tercero). 29 30. En la columna "Obligaciones incluimos la partida "Fondos propios" para reflejar la obligacin depatrimonio de empresa S.L." para con sus socios como consecuencia de la aportacin realizadapor stos a la sociedad.Si patrimonio de empresa S.L." decidiera liquidar la entidad, una vez pagadas todas las deudascon terceros, el dinero "sobrante" se repartira entre los socios de la entidad ya que por ser stos lospropietarios de la sociedad, lo son tambin del patrimonio de "patrimonio de empresa S.L.Matemticamente para la determinacin del valor de los fondos aportados por los socios hemoscalculado la diferencia entre el valor total de los bienes y derechos y el valor total de lasobligaciones contradas con terceros, es decir, hemos calculado el valor NETO de nuestropatrimonio, por ello, el valor de los fondos aportados por los socios se denomina NETOPATRIMONIAL (usualmente PATRIMONIO NETO o NETO).Valor bienes y derechos- Valor de las obligaciones con tercerosNETO PATRIMONIAL30 31. En la clasificacin anterior hemos establecido la columna "bienes y derechos" en contraposicin ala de "Obligaciones" para diferenciar entre aquellas partidas (cuentas) que suponen una aplicacin(destino) de fondos de aquellas partidas que suponen un origen de fondos.Es decir, hemos distinguido cmo se ha realizado la inversin y cmo la financiacin de lamisma.Tal como hemos estructurado nuestro informe patrimonial podemos concluir que se produceidentidad entre el valor de ambas columnas. De hecho, nuestro informe est analizando la mismainformacin bajo la doble perspectiva de inversin y financiacin. Nos est explicando que nuestraEmpresa ha obtenido una financiacin de 3.368.-Ss y cmo ha invertido tales fondos.31 32. Esta identidad que se produce entre el valor de la financiacin y el valor de la inversin es la querecibe el nombre de IDENTIDAD CONTABLE BASICA.La identidad contable bsica sustenta el mtodo contable de PARTIDA DOBLE que puedeenunciarse toda inversin requiere financiacin, o toda financiacin resulta invertida, oAs, por ejemplo, si decidimos adquirir un equipo informtico necesitamos disponer definanciacin.32 33. El informe patrimonial que hemos realizado resulta til para describir el valor de un patrimonio enun momento dado que es precisamente lo que le pedamos a la contabilidad. As, nuestro informepatrimonial ser adoptado por la contabilidad y denominado BALANCE DE SITUACION y entanto que fotografa debe referirse a una fecha en concreto. El BALANCE DE SITUACION refiere, en una fecha determinada, el valor detallado y adecuadamenteclasificado de los bienes, derechos y obligaciones que componen un patrimonio.La columna de la izquierda, que recoge los bienes y derechos se denominar ACTIVO, siendo elPASIVO la columna de la derecha que recoge las obligaciones.Por qu la denominacin de ACTIVO y PASIVO? Pus perdn por la broma, peroposiblemente porque la denominacin de babor y estribor ya la adopt la marinera!!Lamento una explicacin tan absurda pero es quizs la mejor para no buscar los tres pies al gato.O alguna vez te has preguntado por qu la silla se llama silla y no dinosaurio?Hay que tener en cuenta que esta nomenclatura ya la utiliza Fray Luca Pacciolo en el captulo"Tractatus de Computis e Scripturis, dedicado a la Tenedura de Libros por Partida Doble, de sulibro "Summa de Arihtmetica, Geometria, Proportioni e Proportionalit publicado el 10 deNoviembre de 1.494 . Texto que se considera el primer escrito que recoge ya el mtodo contable dela partida doble.33 34. Ok, nuestro balance de situacin referido a una fecha concreta responde a nuestra pregunta Quvale nuestro patrimonio de un momento determinado?, peroQu ocurre cuando se produce una modificacin en cualquiera de los elementos que constituyennuestro patrimonio?Cmo mantener actualizada la informacin que recoge el balance de situacin?Vemoslo mediante un ejemplo. 34 35. Decamos que el mtodo de PARTIDA DOBLE puede enunciarse como toda inversin requierefinanciacin, as, Cmo analizar un movimiento econmico bajo la doble perspectiva deinversin y financiacin?Analicemos el cobro de clientes bajo esta doble perspectiva.Despus de realizar el cobro el saldo pendiente de cobro con clientes ha disminuido, y haaumentado el saldo del dinero lquido que tenemos depositado en nuestra cuenta corriente. Portanto, el dinero ha salido (origen o financiacin) de clientes y se ha colocado (aplicacin oinversin) en el banco.En resumen: la financiacin de 30 Ss obtenida de clientes se ha invertido en nuestra cuenta corriente en elbancoEste movimiento ha hecho que el balance de situacin redactado haya perdido actualidad y debaredactarse uno nuevo que recoja los cambios ocurridos35 36. El nuevo balance recoger el nuevo saldo de clientes despus de realizado el cobro.El importe cobrado de 30.-Ss incrementa el saldo de la cuenta corriente bancaria.36 37. Despus de realizar el pago, el saldo pendiente de pago a proveedores ha disminuido, y hadisminuido tambin el saldo del dinero lquido que tenemos depositado en nuestra cuenta corriente.Por tanto, el dinero ha salido (origen o financiacin) del banco y se ha destinado (aplicacin oinversin) a pagar a proveedores.En resumen:la financiacin de 30 Ss obtenida de bancos se ha invertido en pagar a proveedoresEste movimiento ha hecho que el balance de situacin redactado haya perdido actualidad y debaredactarse uno nuevo que recoja los cambios ocurridos 37 38. El balance recoge, ya referido a la nueva fecha, los nuevos saldos de proveedores y banco38 39. Procedemos a la venta del camin a su precio de coste S, ya s la dificultad de vender el camina su precio de coste, pero no olvidemos que se trata de un caso preparado! Y por tanto es posible! Ms adelante ya estudiaremos qu ocurre cuando precio de compra y precio de venta nocoinciden.Financiamos la operacin con el camin por valor de 400.-SS, para invertir el importe en el bancoHa cambiado la composicin de nuestro balance, por tanto, para mantenerlo actualizado debemosredactar uno nuevo que recoja los cambios.39 40. Redactaremos un balance con los nuevos saldos, sin recoger los saldos nulos.40 41. La adquisicin de un nuevo equipo informtico supone la inversin en informtica que financiamoscon el dinero que tenamos depositado en el banco.La variacin de los elementos patrimoniales deber llevarse a un nuevo balance que redactamos acontinuacin. 41 42. Vemos cmo el balance de situacin es representativo del estado actual del patrimonio analizado,sin embargo, el mtodo que estamos utilizando de redactar un nuevo balance ante cada variacin dealgn elemento patrimonial, es un mtodo excesivamente farragoso.Debemos buscar un mtodo que nos permita mantener el balance de situacin actualizado sin lanecesidad de redactar un nuevo informe a cada movimiento.Es necesario conocer con exactitud e inmediatez el valor del patrimonio?Podemos aceptar unacierta demora en la actualizacin de los datos del balance? Si aceptamos que los movimientos quesuceden en un negocio son los normales del mismo y no significan una variacin anormal en elacontecer diario, podemos aceptar una cierta demora en la actualizacin de los saldos de balance.Si la gestin del negocio no necesita de unos datos exactos en tiempo real para la toma dedecisiones entonces podemos aceptar este diferimiento.Cul es la demora que podemos aceptar? Depender de la necesidad de exactitud y prontitud de lainformacin para la toma de decisiones. El bar de la esquina no necesita saber cuntos cafs havendido hoy para realizar un pedido de materias primas. La farmacia de nuestro barrio quizs sinecesita saber las ventas realizadas de determinado medicamento de valor elevado y caducidadrpida para poder gestionar sus pedidos. Es decir, cada negocio debe determinar qu informacin esrelevante y urgente y el plazo de tiempo de que dispone. As, habr negocios que trabajarn coninformes diarios, otros semanales, o quincenales o anuales. La legislacin obliga a la redaccinde cmo mnimo, un balance de situacin anual. 42 43. Volvamos a nuestro balance de situacin inicial y busquemos un mtodo alternativo que nospermita mantener un control de nuestras cuentas pero no nos obligue a la redaccin continua debalances de situacin. Este mtodo alternativo debe permitirnos redactar el balance final sinnecesidad de redactar los balances intermedios43 44. Si no necesitamos la inmediatez en el traspaso de los movimientos a los saldos en balance,podemos utilizar un libro auxiliar para anotar de forma cronolgica (da a da) los movimientos quese producen en nuestro patrimonio.La informacin relevante que de cada movimiento, ser la que debemos anotar, es decir: la fecha en que se produce los elementos que intervienen, el valor de la modificacin de cada elemento El signo de la modificacin, ya sea inversin o financiacin.Para ello, utilizaremos una tabla de doble entrada en la que anotaremos los elementos queintervienen en las filas y el signo de la modificacin en las columnas (inversin/financiacin)El cobro de 30.- sestercios de clientes se recoger como el da de la fecha, la partida de bancosinterviene como inversin de valor 30.-, siendo clientes la partida que financia el importe de 30.-Ss. Abreviadamente leemos Banco a clientes por 30.-El libro auxiliar en el que anotaremos esta sucesin cronolgica de movimientos lo denominaremosDIARIO.44 45. La partida de banco financia por 10.- Ss una inversin en proveedores por valor de 10.-Ss.Abreviadamente leemos Proveedores a Banco por 10.-El LIBRO DIARIO es el instrumento contable que recoge de forma cronolgica todas y cada unade las operaciones que afectan a la valoracin y/o composicin del patrimonio.Cada operacin recogida en el diario recibe el nombre de asiento contable.45 46. El camin financia por 400.- una inversin en el banco de importe 400.-SsLa contabilidad resuelve la oposicin positivo-negativo mediante la anotacin como inversin(debe) o como financiacin (haber). En consecuencia, siendo purista, el signo negativo no tienesentido en el libro diario. (An y as, a menudo, encontramos programas informticos decontabilidad que aceptan asientos contables con nmeros negativos)46 47. En principio hemos de aceptar que este sistema de recogida de informacin es ms cmodo que elandar redactando balances a cada momento. Requiere menos esfuerzo.En el libro diario la columna que refiere los valores de la inversin recibe el nombre de DEBE,siendo el HABER la columna que recoge los importes de la financiacin.S, efectivamente, has adivinado que el motivo de esta nomenclatura es que el diccionario yacontemplaba los sustantivos elefante e hipoptamo y por tanto, fue necesario buscar unanomenclatura alternativa.El motivo principal de la broma que vengo realizando con la nomenclatura es evitar que intentemosasimilar los vocablos de DEBE y HABER a conceptos de lenguaje coloquial. DEBE y HABERsignifican INVERSION y FINANCIACION y NADA MAS, quizs sirvan para comentariosjocosos del estilo de debe haber saldo y no lo hay, pero contablemente no tienen otro significadoque DEBE = INVERSIONy HABER = FINANCIACION.47 48. Si en el diario hemos definido la doble columna de inversin y financiacin. Por qu no utilizar elmismo mtodo al calcular los saldos de los distintos elementos patrimoniales (cuentas contables)?El libro diario simplifica el mantenimiento del estado patrimonial, sin embargo, no es suficiente, sehace necesario un libro en el que se recojan detalladamente los movimientos de cada cuenta.A ese libro auxiliar hemos traspasado ya los importes de los distintos movimientos desde el diario. 48 49. Si mantenemos en un libro auxiliar al que llamaremos libro MAYOR, el detalle de losmovimientos referidos a cada elemento patrimonial entonces podremos responder estas preguntassin ningn problema.Cmo podemos incluir los saldos iniciales, es decir, los saldos recogidos en nuestro balanceinicial? Es necesario incluir los saldos de nuestro balance de situacin inicial (o de apertura) en eldiario para poderlos traspasar al libro auxiliar de estado de las cuentas contables (libro mayor) 49 50. Volvamos a nuestro balance inicial, (es decir, aqul que tenamos como punto de partida).Antes del inicial no tenamos nada, as pues, el primer movimiento es aquel que recoge elmovimiento que significa invertir en las partidas con saldo deudor financindolas con las partidascon saldo acreedor.De esta forma, el primer asiento que recoger nuestro diario es el de traspaso de los saldos queaparecen en nuestro balance de situacin inicial. Este asiento recibe el nombre de ASIENTO DEAPERTURA.50 51. El asiento de apertura es aquel que recoge en el libro diario y, por traspaso, en el libro mayor lossaldos iniciales de cada uno de las cuentas recogidas en el balance inicial.Tras la redaccin del asiento procedemos a su traspaso al libro de mayor. 51 52. El libro mayor recoge el movimiento y el saldo de todas las cuentas contables que intervienen en elpatrimonio de la empresa.Denominamos cargo a la anotacin realizada en el debe y abono a la anotacin realizada en elhaber.El saldo de una cuenta es la diferencia entre la suma de anotaciones en el debe y la suma deanotaciones en el haber.Saldo deudor es el saldo de la cuenta cuya suma de importes en el debe es mayor que la suma deanotaciones en el haber. Es por tanto un saldo que representa inversinSaldo acreedor es el saldo de la cuenta cuya suma de importes en el haber es mayor que la sumade anotaciones en el debe. Es por tanto un saldo que representa financiacin. Saldo deudor = inversin Saldo acreedor = financiacinLa T de cada cuenta representa grficamente cada una de las cuentas (pginas) recogidas en ellibro de mayor52 53. Una vez contabilizado el asiento de apertura podemos proceder a la contabilizacin de losmovimientos que han ocurrido en el patrimonio y que hemos analizado anteriormente.Su traspaso al mayor nos permitir determinar los saldos de cada una de las cuentas contables.53 54. Ya tenemos los saldos finales de cada una de nuestras cuentas contables.A partir de la clasificacin de los saldos en la columna correspondiente podremos redactar nuestrobalance de situacin final.Los saldos deudores expresan inversin y por tanto los recogeremos en el activo del balance.Los saldos acreedores significan financiacin y en consecuencia aparecern en el pasivo delbalance.54 55. En el Pasivo (en sentido amplio) encontramos tanto la financiacin propia como la financiacinajena.Denominamos Patrimonio Neto a la financiacin propia, es el valor de nuestro patrimonio neto deobligaciones para con terceros.Denominamos Pasivo (en sentido estricto) a la financiacin ajenaACTIVO =Valor bienes y derechos-PASIVO = - Valor de las obligaciones con terceros NETO PATRIMONIAL = Valor de los fondos propiosCon el PGC de 2007 desaparece ya la acepcin en sentido amplio y se consolidad la acepcin dePasivo para la financiacin mediante fondos ajenos y Patrimonio Neto para la financiacinmediante fondos propios 55 56. El balance de situacin inicial es el punto de partida de la tenedura o llevanza de libros contables.Mediante el asiento de apertura introducimos en nuestros libros contables la informacin contenidaen el balance de situacin inicial.Todos los movimientos que afecten la valoracin de nuestro patrimonio sern anotados en el librode diario y traspasados al libro mayor.A partir de los saldos de las cuentas reflejadas en el mayor podremos redactar el balance desituacin referido a una fecha determinada.56 57. La venta de las mercaderas supone una financiacin que resulta invertida en la cuenta corrientebancaria.Las mercaderas tienen un valor contable de 140 sestercios, en consecuencia, esta es la cuanta quemercaderas aporta como financiacin.La cantidad depositada en la cuenta bancaria es de 500 Sestercios.Por aplicacin del mtodo de partida doble sabemos que no hay inversin sin financiacin.Entonces, la cuanta invertida de 500 Ss lo ha sido porque se dispona de financiacin por igualimporte.Matemticamente todos llegamos a la conclusin de que en la venta se ha obtenido un beneficio de360 Ss (500-140).Contablemente deberemos reconocer tal beneficio.57 58. El beneficio obtenido en la venta de las mercaderas es una nueva financiacin que ha generado elnegocio.Hemos visto anteriormente que la financiacin tiene dos posibles orgenes, la financiacin propia yla financiacin ajena.En tanto que financiacin generada por el propio negocio, el beneficio obtenido es financiacinpropiedad del negocio, es decir, financiacin propia.58 59. Dado que el beneficio forma parte de la financiacin propia, podemos traspasar el saldo de lacuenta beneficio en venta de mercaderas a la cuenta de fondos propios.Los beneficios obtenidos en la venta de mercaderas han significado un incremento de lo fondospropios.59 60. El beneficio es nueva financiacin autogenerada por el negocio y en consecuencia incrementael valor de los fondos propios60 61. Hemos visto como la venta a un precio superior al de compra genera un beneficio quecontablemente se interpreta como una financaiacin autogenerada por el negocio.Qu ocurre cuando se produce una venta a precio de venta inferior al de adquisicin? Se generauna prdida que como veremos significa una reduccin de los fondos propios y por tanto unareduccin de la financiacin disponible.61 62. Supongamos que se produce el pago de los salarios del periodo por valor de 100 sestercios.Por aplicacin del mtodo de partida doble sabemos que implica un movimiento de financiacin enla cuenta de banco por importe de 100 Ss.Igualmente sabemos que debemos recoger igual importe como inversin o destino de los fondosaplicados. Para recoger el destino de dichos fondos podemos utilizar la cuenta contable Sueldos ysalariosQu informacin recoge la cuenta Sueldos y salarios? Nos informa sobre el importe destinado aretribuir a los trabajadores de la empresa. Tiene saldo deudor, pero Es un valor recuperable(vendible)? Es evidente que no encontraremos demanda para la venta del importe de la nmina. Entanto que se trata de una inversin no recuperable la conceptuamos como INVERSIONCONSUMIDA, es decir, GASTOConstituye una aplicacin de fondos (inversin), pero no es un bien ni un servicio. Se trata de unaINVERSION CONSUMIDA = GASTO62 63. En tanto que inversin consumida o GASTO, se trata de una aplicacin de fondos NORECUPERABLE.Como consecuencia de esta mala inversin el valor de nuestro activo se ha reducido.Por aplicacin del mtodo de partida doble, esta reduccin de activo (inversin) tendr sucontrapartida en el pasivo (financiacin).Cul ser esta contrapartida, la financiacin propia o la financiacin ajena? Al igual que elaccionista no estaba dispuesto a repartir el beneficio obtenido en la venta de mercaderas con elproveedor de las mismas, ahora ser el proveedor el que no estar dispuesto a compartir estareduccin de inversin. En consecuencia, el gasto en que se ha incurrido ha de ser soportado por losfondos propios del negocio. Es por ello que podemos traspasar el importe de la cuenta de Sueldosy salarios a la cuenta de fondos propios para as poder determinar como el gasto incurrido acabasignificando una PERDIDA de valor de los fondos propiosLos gastos asumidos por el negocio han significado un decremento de lo fondos propios.63 64. En el activo del balance recogemos bienes y derechos porque son el soporte de una inversinrecuperable, es decir, en un momento futuro pueden ser convertidos en dinero en efectivo.Recogemos en el activo aquellas partidas susceptibles de convertirse en LIQUIDEZ.Cuando una inversin no es liquidable se concepta como GASTO y no es susceptible derecogerse en balance.64 65. Al determinar los saldos actuales de las distintas cuentas tras las operaciones analizadas vemoscomo: Los ingresos significan un incremento de fondos propios Los gastos significan un decremento de fondos propiosIngresos y gastos modifican el valor del patrimonio pero en balance se recogen nicamente por elsaldo de dicha modificacin sobre el valor del patrimonio. Resultado = ingresos gastos 65 66. El resultado del ejercicio se define por diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio.El resultado del ejercicio se determina mediante la diferencia entre ingresos y gastos. Resultado = Ingresos GastosCuando los ingresos superan los gastos el resultado es de beneficio. Cuando los gastos son nulos,ingresos y beneficio coinciden, de ah que a menudo se hable de ingresos como sinnimo debeneficio Si gastos = 0 => beneficio = ingresosCuando los gastos superan los ingresos el resultado es de prdida. Cuando los ingresos son nulos,gastos y prdida coinciden, de ah que a menudo se hable de gastos como sinnimo de prdida Si ingresos = 0 => prdida = gastosEl resultado del ejercicio puede calcularse segn 2 procedimientos: Por diferencia entre el patrimonio neto final y el patrimonio neto inicial Por diferencia entre ingresos y gastos 66 67. La informacin que permite conocer cmo se ha generado el resultado del ejercicio se recoge en uninforme contable anexo al balance que recibe el nombre de cuenta de resultados o CUENTA DEPERDIDAS Y GANANCIAS.Resulta aconsejable utilizar la terminologa de CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS porqueincorpora una regla mnemotcnica. Facilita recordar que las prdidas (o gastos) se recogen en el debe y lasganancias (o ingresos) en el haber.67 68. Por qu es importante la informacin contenida en la cuenta de prdidas y ganancias?.Supongamos 2 empresas cuyo ejercicio econmico ha tenido la misma duracin y con dos balancesde situacin idnticos pero cuyas cuentas de prdidas y ganancias son las que se reflejan en elcuadro superior.Cul de las 2 empresas ofrece una mayor viabilidad empresarial?En principio, a falta de mayor informacin, parece que la empresa superior es ms capaz ya queha obtenido su beneficio a partir de la realizacin de operaciones habituales. La empresa inferior,para obtener igual resultado, se ha visto obligada a realizar una operacin extraordinaria (en elsentido de no habitual para el tipo de negocio) y no ha sido capaz de generar beneficio con suactividad normal, que debe ser la venta del producto o servicio que constituye su negocio habitual.La informacin contenida en la cuenta de prdidas y ganancias ayuda a la correcta interpretacin dela situacin empresarial.Pero quizs la empresa superior tenga unas expectativas de futuro muy comprometidas; quizsincluso est en un sector que puede desaparecer en breve. Supongamos que se dedicaba a laproduccin de ruedas de piedra para carros, es evidente que la demanda tiende a desaparecer. 68 69. Por otra parte, la empresa inferior a pesar de haber cerrado un ejercicio difcil, est a punto deirrumpir en el mercado con nuevo producto que ha de permitir el desplazamiento personal areo aun precio muy competitivo.Entonces, es probable que en el nuevo ejercicio que ahora se inicia la empresa superior cierre elnegocio, mientras que la inferior afronte una expansin importante.La memoria del ejercicio incluir toda aquella informacin necesaria para una correctainterpretacin del balance de situacin y de la cuenta de prdidas y ganancias.Junto a los informes contables de Balance de Situacin y Cuenta de Prdidas y Gananciasincluiremos el informe Memoria del ejercicio 69 70. La correcta interpretacin del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos deefectivo requieren de un mayor conocimiento contable que el alcanzado en este nivel y por ello nose analizan. 70 71. El balance de situacin inicial es el punto de partida de la tenedura o llevanza de libros contables.Mediante el asiento de apertura introducimos en nuestros libros contables la informacin contenidaen el balance de situacin inicial.Todos los movimientos que afecten la valoracin de nuestro patrimonio sern anotados en el librode diario y traspasados al libro mayor.A partir de los saldos de las cuentas reflejadas en el mayor podremos redactar las cuentas anualesdel ejercicio que recogern, en los distintos documentos que las componen, toda la informacinnecesaria para su correcta interpretacin71 72. Los trminos de ingreso y cobro expresan conceptos distintos.El INGRESO se produce (devenga) cuando se trasmite la cosa vendida. Generalmente se consideraque dicha transmisin se ha producido en la misma fecha que la emisin de la factura, por eso,habitualmente consideramos que la fecha de factura es la que indica el momento en que se haproducido el ingreso. El INGRESO hace referencia a la corriente real de bienes y servicios. Elingreso modifica el resultado del ejercicio y significa un origen de financiacin.El COBRO se produce (devenga) cuando se realiza la transmisin del dinero acordado como preciode la compra-venta. Hace referencia a la corriente monetaria o financiera derivada de la corrientereal de bienes y servicios. El cobro representa una entrada de efectivo y modifica por tanto el saldode tesorera y, consecuentemente, el valor del activo.UNICAMENTE CUANDO la compra-venta se pacta al contado, ingreso y cobro coinciden en eltiempo.Anlogamente gasto y pago. 72 73. La contabilidad es nicamente una herramienta de gestin. Es la primera etapa de la gestinfinanciera de la empresa.La contabilidad recopila y ordena los datos que tras su anlisis han de resultar tiles para la toma dedecisiones.73 74. Entendemos la contabilidad financiera como la llevanza de cuentas para poder determinar encualquier momento cul es el valor de un determinado patrimonio. Si patrimonio es el conjunto debienes derechos y obligaciones que pertenecen a una persona (fsica o jurdica) podemos clasificarcada elemento patrimonial (o cuenta contable) en representativo de inversin o de financiacin.Esta doble clasificacin que se sustenta en el mtodo contable de partida doble lleva a la redaccindel estado patrimonial denominado de balance en el que representamos en el activo los elementosque representan inversin o aplicacin de fondos y en el patrimonio neto y pasivo los elementosque representan financiacin u origen de fondos.Para mantener los datos del balance actualizados sin necesidad de redactar un nuevo balance trascada variacin patrimonial utilizamos los libros auxiliares de diario y mayor. En el diariorecogemos la sucesin cronolgica de movimientos econmicos que afectan al patrimonio. El libromayor ser el registro del detalle por cuenta contable (o elemento patrimonial) para poderdeterminar el valor de cada partida patrimonial.Las variaciones de valor autogeneradas por el patrimonio y que deben ser asumidas por los fondospropios se recogen en un documento especfico, denominado cuenta de prdidas y ganancias, queinforma sobre el detalle de los ingresos y gastos devengados en el periodo.En el informe denominado memoria informaremos de todas aquellas circunstancias que permitanuna correcta interpretacin de la realidad patrimonial.Balance de situacin, cuenta de Prdidas y Ganancias y Memoria conforman el documentoCuentas Anuales (ECPN y Flujos de efectivo requieren de mayores conocimientos.)74 75. 75 76. Vamos a proceder a la determinacin del valor patrimonial de la empresa Todo es empezar s.l. apartir de los saldos de las distintas cuentas contables referidas en sus libros de contabilidad. 76 77. Como ayuda para la clasificacin de cada partida a continuacin se indica la codificacin que decada cuenta propone el Plan General de Contabilidad segn R.D.1514/2007 de 16 de noviembre.En la quinta parte de dicho texto puede encontrarse la descripcin de las definiciones y relacionescontables que propone el plan para cada cuenta.Cta PGCDescripcinCta PGC Descripcin 410 Acreedores x prestaciones de servicios 60 630Impuesto de sociedades 875 621 Alquileres25076Ingresos financieros 120 206 Aplicaciones informticas25 752Ingresos por alquileres 30 570 Bancos2.500 700Ingresos por ventas8.235 572 Caja900 300Mercaderas900 100 Capital social8.000 216Mobiliario 1.000 430 Clientes4.000 520Prstamo a Corto Plazo 400 211 Edificios10.000 170Prstamo a Largo Plazo 4.2354310 Efectos comerciales a cobrar250 625Primas de seguro30 401 Efectos comerciales a pagar 200 400Proveedores720 218 Elementos de transporte 850 622Reparaciones y conservacin 35 217 Equipos para proceso informacin 354760Organismos Seguridad Social425 624 Gastos de transporte 15 640Sueldos y salarios 85066 Gastos financieros5 642Seg.Social a cargo empresa254750 Hacienda Pblica acreed. X IVA 804751Hacienda Pblica acreed. X IRPF 40 129Resultado periodo (determinar importe) 77 78. Ya hemos clasificado en activo, pasivo, ingreso o gasto todas las partidas referidas en los libroscontables de la Compaa.78 79. Una vez realizada la clasificacin de cada partida procedemos a la redaccin de la cuenta deprdidas y ganancias. Recogemos en el debe las partidas que representan gasto y en el haber lassignificativas de ingresos.Por diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio determinamos el resultado obtenido en elperiodo. En nuestro caso los ingresos superan a los gastos, lo cual indica la obtencin de unbeneficio que cuantificamos en 6.300.-Sestercios.Ahora ya podemos redactar el balance de situacin, pues ya disponemos de toda la informacinnecesaria. 79 80. Procedemos a la redaccin del balance de situacin reflejando los bienes y derechos en el Activo ylas obligaciones en el patrimonio neto y pasivo.La lectura del balance nos indicar que el valor total del patrimonio es de 20.460.-sestercios de losque 14.300.- ss (8.000 + 6.300) constituyen el patrimonio neto de obligaciones para con terceros olo que es lo mismo, el valor de los fondos propios. 80 81. En noviembre de 2007 se ha publicado el nuevo plan general de contabilidad espaol.El Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, aprueba el Plan General de Contabilidad.El Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, aprueba el Plan General de Contabilidad dePequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresasLas referencias que se hacen al nuevo Plan lo son al RD 1515/2007, es decir, al PGC para lasPymes. El art.2 de este RD determina el mbito de aplicacin:1. Podrn aplicar este Plan General de Contabilidad de Pymes todas las empresas, cualquiera quesea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a lafecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mileuros.b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mileuros.c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.Las empresas perdern la facultad de aplicar el Plan General de Contabilidad de Pymes si dejan dereunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de lascircunstancias a que se refiere el prrafo anterior.En el ejercicio social de su constitucin o transformacin, las empresas podrn aplicar este PlanGeneral de Contabilidad de Pymes si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las trescircunstancias expresadas en este apartado. 81 82. Objetivos:Asentar, desde una perspectiva prctica, el procedimiento contable.Comprender el funcionamiento de los libros contablesComprender la estructura del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias.Este captulo pretende ser la aplicacin prctica del captulo anterior sobre la introduccin a lacontabilidad financiera para no financieros.Consiste en la redaccin del balance de situacin inicial a partir de los saldos de los elementosconstitutivos del patrimonio inicial.El proceso ser:Redaccin del balance de situacin inicialIntroduccin de la informacin inicial en el diario mediante el asiento de aperturaTraspaso al mayor.Contabilizaremos las distintas operaciones y redactaremos los distintos informes contables. 82 83. Para el seguimiento del tema se propone al alumno que tenga a su disposicin el texto del PlanGeneral de Contabilidad de 2007 (R.D. 1515 de 16 de noviembre de 2007).A pesar de que se establecen como documentos constitutivos de las cuentas anualesEn el PGC 07 se establece que los documentos que integran las cuentas anuales son el balance, lacuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Sinembargo, en el desarrollo de estos apuntes no se considera el estado de cambios en el patrimonioneto por entender que es un documento que requiere un mayor dominio de los procedimientoscontables y resultara excesivamente farragoso para la finalidad del curso de servir de introduccina la contabilidad para no financieros.83 84. La partida local industrial cuando hace referencia a un elemento del activo tangible representadopor un inmueble cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la empresa loclasificamos dentro del subgrupo 211 inmovilizaciones materiales - construcciones del PGC2007.Si se destinara a obtener rentas y/o plusvalas lo clasificaramos como inversin inmobiliaria (grupo22 del PGC)Figurar en el activo no corriente (o activo fijo) del balance.84 85. La partida de proveedores hace referencia a deudas con suministradores de mercancas y de losdems bienes definidos en el grupo 3 existencias. En esta cuenta se incluirn las deudas consuministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.Figurar en el pasivo corriente (o pasivo circulante) del balance.Las existencias son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin, enproceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso deproduccin o en la prestacin de servicios.(A partir de este punto, al pie de las siguientes diapositivas se indica la siguiente cuenta que hayque clasificar. As evitamos tener que regresar cada vez a la diapositiva del enunciado.)85 86. Entendemos por maquinaria el conjunto de mquinas o bienes de equipo mediante las cuales serealiza la extraccin o elaboracin de los productos.En esta cuenta figurarn todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al trasladode personal, animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc. sin salir alexterior.Figurar en el activo no corriente (o activo fijo) del balance. 86 87. Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia fsica susceptibles devaloracin econmica, as como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estosinmovilizados.El PGC define la cuenta 206. Aplicaciones informticas como el importe satisfecho por lapropiedad o por el derecho al uso de programas informticos tanto adquiridos a terceros comoelaborados por la propia empresa. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web,siempre que su utilizacin est prevista durante varios ejercicios.Figurar en el activo no corriente (o activo fijo) del balance.87 88. Constituye esta partida los ordenadores, impresoras y dems conjuntos electrnicos.Figurar en el activo no corriente (o activo fijo) del balance.88 89. Son deudas contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, convencimiento superior a un ao La parte de los pasivos a largo plazo que tenga vencimientoa corto deber figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a prstamo acorto plazo el importe que representen las deudas y provisiones a largo plazo con vencimiento acorto.Figurar en el pasivo no corriente (o pasivo fijo) del balance.89 90. Conforman la partida de clientes los crditos con compradores de mercaderas y dems bienesdefinidos en el grupo 3, as como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa,siempre que constituyan una actividad principal.Figurar en el activo corriente del balance90 91. Son crditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.Se incluirn en esta cuenta los efectos en cartera, descontados, los entregados en gestin de cobro ylos impagados; en este ltimo caso slo cuando no deban reflejarse en la cuenta de clientes dedudoso cobroFigurar en el activo corriente del balance.Con carcter general, su movimiento es el siguiente 91 92. Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes y con otrosdeudores de trfico no incluidos en otras cuentas de este grupo 92 93. Exceso, en cada perodo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible. Es unsaldo a favor de las Administraciones Pblicas, pendientes de pago, tanto si la empresa escontribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.Figurar en el pasivo corriente del balance93 94. Disponibilidades de medios lquidos en caja.Figurarn en el activo corriente del balance.94 95. Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestacionesque stos realizan.Figurar en el pasivo corriente del balance. 95 96. Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil.Figurar en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, 96 97. Generalmente se constituyen a partir de beneficios no distribuidos, ya sea por imperativo legal opor decisin voluntaria de la Junta de Accionistas.Figurar en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios,97 98. Ya hemos redactado un primer borrador del balance de situacin inicial de la empresa.En este primer borrador hemos clasificado las distinta cuentas en activo o bien en patrimonio neto ypasivo. Falta ordenar adecuadamente las cuentas.98 99. El criterio de ordenacin para el activo es la LIQUIDABILIDAD o grado de liquidez de la cuenta.La partida menos lquida vendr reflejada como la primera del activo. A medida que bajemos porel listado del activo la partida estar ms prxima a convertirse en lquido. As, la ltima partidaser tesorera por ser sta la representativa de liquidez absoluta.En cuanto al patrimonio neto y pasivo su ordenacin se hace atendiendo a su EXIGIBILIDAD oproximidad a la fecha en que la partida se convertir en deuda exigible o vencida. As, la partidamenos exigible es la de capital social ya que mientras la sociedad no acuerde su disolucin (oreduccin de su cifra de capital) no tiene que devolverse. 99 100. En cuanto al activo, el activo no corriente (tambin denominado activo fijo o inmovilizado) esmenos lquido que el activo corriente (o activo circulante).En cuanto al pasivo, el patrimonio neto tiene un vencimiento ms lejano que el del pasivo nocorriente (es decir a largo plazo), que es, a su vez, menos exigible que el pasivo corriente (o pasivocirculante. 100 101. La ordenacin se realiza en cuanto a las distintas masas patrimoniales. En cuanto a cada masapatrimonial es, a menudo, difcil determinar qu partida debe aparecer la primera y cul la ltima.101 102. La ordenacin se realiza en cuanto a las distintas masas patrimoniales. En cuanto a cada masapatrimonial es, a menudo, difcil determinar qu partida debe aparecer la primera y cul la ltima.Inmovilizado inmaterial es menos lquido que inmovilizado material. Resulta ms sencillo liquidar(vender o enajenar) un inmovilizado material que un inmaterial. (Quizs lo veremos mejor sipensamos en la posibilidad de ofrecer uno u otro como garanta de un prstamo. Es seguro que elbanco preferir la garanta material antes que la inmaterial).Nuestra querida empresa KMcQ no mantiene inmovilizados financieros ni stock de mercaderas (oexistencias), por ello, nuestro balance no recoge estas masas patrimoniales. En caso de disponer deesta partida, la clasificacin correcta la ubicara dentro del activo corriente como la menos lquida.Entonces, las masas patrimoniales de activo, debidamente ordenadas seran: Inmovilizado inmaterial Inmovilizado material Inmovilizado financiero Existencias Realizable Disponible 102 103. 103 104. El procedimiento contable se inicia con el asiento de apertura.El asiento de apertura es aquel que recoge en el diario la informacin contenida en el balance desituacin.Consiste en explicarle al libro de diario cul es la situacin de partida. Qu cuentas presentansaldo deudor y, en consecuencia, aparecen en el debe del diario. Y qu cuentas presentan saldoacreedor y, en consecuencia, aparecen en el haber del diario. 104 105. Tras la redaccin del asiento en el diario debemos proceder al traspaso de la informacin al libro demayor. De esta forma en el libro mayor tendremos tambin los saldos iniciales de cada una de lascuentas recogidas en el balance inicial. 105 106. Ya hemos realizado la apertura del ejercicio contable. Nuestro libro de mayor ya contiene lainformacin de los saldos iniciales.Ahora, al contabilizar en el diario las distintas operaciones que se realicen y traspasar lainformacin a las cuentas del libro mayor podremos mantener sus saldos actualizados.106 107. El cobro del saldo pendiente de la cuenta de clientes Ann D Rstan representareduccin del derecho de cobro sobre el clienteincremento del saldo disponible en tesoreraEn consecuencia, el asiento ser el que indiqueobtencin (origen) de fondos de clientes (= financiacin = haber)colocacin (inversin) de estos fondos en tesorera (= inversin = debe)Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor para as mantener actualizadoslos saldos de las distintas cuentas contables.107 108. El pago de la deuda a John Otuvenc supone:reduccin de la obligacin de pago al proveedorreduccin del saldo disponible en tesoreraEn consecuencia, el asiento ser el que indiqueobtencin (origen) de fondos de tesorera (= financiacin = haber)colocacin (inversin) de estos fondos en proveedores para reducir la deuda (=inversin = debe)Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor.108 109. El pago de la deuda Hacienda y a la Seguridad Social supone:reduccin de la obligacin de pago a Hacienda y a la Seguridad Socialreduccin del saldo disponible en tesoreraEn consecuencia, el asiento ser el que indiqueobtencin (origen) de fondos de tesorera (= financiacin = haber)colocacin (inversin) de estos fondos en Hacienda y Seguridad Social para reducir ladeuda (= inversin = debe)Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor.109 110. Invertimos en tesorera la financiacin obtenida de deudores.Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor.110 111. Asumimos el gasto por arrendamiento financiando desde tesorera.Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor.111 112. Qu partidas significan financiacin y cules inversin?1.- En la venta entregamos mercaderas, obtenemos fondos a partir de la venta de mercaderas =>financiacinPor la venta obtenemos mayor tesorera, mayor derecho de cobro sobre clientes y sobre efectos acobrar=> inversin2.- Tras la venta disponemos de mayor saldo en tesorera, es decir, invertimos en tesoreraTras la venta se ha incrementado nuestro derecho de cobro sobre el cliente, es decir, invertimos encliente.Tras la venta se han incrementado nuestros derechos de cobro sobre efectos a cobrar, es decir,invertimos en efectos a cobrar.Tras la venta disponemos de menor cantidad del bien mercaderas, en consecuencia, se reduce lainversin en mercaderas, es decir, mercaderas est financiando la operacin.3.- La venta de mercaderas supone un ingreso generado por el negocio cuyos fondos se aplican atesorera, clientes y efectos a cobrarTras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor. 112 113. Qu partidas significan financiacin y cules inversin?1.- La compra de mercaderas supone un incremento de nuestro stock de mercaderas => inversinA cambio de las mercaderas adquiridas asumimos la obligacin de pagar tanto la factura delproveedor Fred Olic como el efecto comercial a su vencimiento, a la vez que entregamos efectivoal contado. As estas son las partidas que estn financiando la operacin.2.- Tras la compra disponemos de menor saldo en tesorera, es decir, financiamos en tesoreraTras la venta se ha incrementado nuestra obligacin de pago para con el proveedor Fred Olic y paralos efectos comerciales que ponemos en circulacin, es decir, estas son las partidas que financian laoperacin.Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor. 113 114. Los efectos comerciales que tenamos pendientes de cobro han vencido y han sido atendidos por losobligados respectivos. El derecho de cobro de que disponamos ha sido sustituido por su importeefectivo .Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor.114 115. Algunos de los efectos comerciales que tenamos pendientes de cobro han vencido y NO han sidoatendidos por los obligados respectivos. Mantenemos un derecho de cobro sobre el ttulonegociable pero la calidad del mismo ha cambiado. Ahora disponemos de efectos que alvencimiento han resultado impagados. Para cumplir el objetivo de imagen fiel que debe guiar laredaccin de nuestros estados contables debemos reclasificar la partida y traspasar el saldo delimpagado.Tras la redaccin del asiento traspasamos la informacin al mayor.115 116. El gasto por la nmina es financiado por efectivo de tesorera.El gasto es una inversin consumida y como tal lo anotaremos en el debe.La financiacin mediante tesorera la recogeremos en el haber.Al traspasar el asiento al mayor cometemos un error y el importe que en el diario hemos abonadoen tesorera lo convertimos en un cargo en el libro de mayor.Cmo detectar los errores que podemos cometer en el traspaso? Para la deteccin de posibleserrores disponemos del balance de comprobacin de sumas y saldos. 116 117. El balance de comprobacin de sumas y saldos es un documento contable que, como su nombreindica, verifica que el mtodo contable de partida doble se haya desarrollado correctamente. Si seha hecho as, el diario cuadra, es decir, la suma de las anotaciones realizadas en el debe del diariocoincide con la suma de las anotaciones realizadas en el haber.Si el diario cuadra, al realizar el traspaso de las anotaciones al mayor debe verificarse tambin quela suma de anotaciones realizadas en el debe del mayor coincida con la suma de las anotacionesrealizadas en el haber.Esta coincidencia de la suma de los importes anotados en el debe y en el haber es la verificacin qerealiza el balance de comprobacin de sumas y saldos y nicamente ocurrir cuando no se cometanerrores en la aplicacin del mtodo. 117 118. El balance de comprobacin de sumas y saldos recoge detalladamente la suma de los importesanotados en el debe y en el haber de cada cuenta, as como su saldo.Cuando el mtodo de partida doble ha sido correctamente aplicado en la redaccin de los asientos yel traspaso de stos al mayor se ha hecho sin errores la suma de la columna de sumas del debedebe coincidir con la suma de la columna de sumas del haberEl balance de comprobacin de sumas y saldos incorpora un segundo mtodo de comprobacin, lasuma de saldos deudores debe tambin coincidir con la suma de saldos acreedores.Cuando esta coincidencia de las sumas no se produce es indicativo de errores en nuestracontabilidad. Errores que, como ya hemos comentado, pueden haberse cometido tanto en laredaccin de los asientos como en el traspaso de las distintas partidas al libro de mayor. En nuestrocaso el error, como ya sabemos, es el traspaso incorrecto del abono de tesorera an el asiento delpago de la nmina. 118 119. Vamos al diario y punteamos los distintos traspasos hasta encontrar y corregir el error cometido.Una vez corregido el error (o errores) que hemos cometido procedemos a una nueva redaccin delbalance de comprobacin de sumas y saldos. 119 120. El nuevo balance de comprobacin de sumas y saldos nos indicar que el mtodo de partida dobleha sido correctamente aplicado. En efecto, ahora la suma de sumas del debe coincide con la sumade sumas del haber y la suma de saldos deudores coincide con la suma de saldos acreedores.120 121. En la actualidad prcticamente todas las contabilidades se llevan mediante programas informticos.Cualquier software de contabilidad permite grabar nicamente asientos que estn cuadrados.Adems el traspaso del diario al mayor se realiza de forma automtica. Todo ello haceprcticamente imposible que nuestra contabilidad descuadre. As, el balance de comprobacin desumas y saldos es un documento ya no tan necesario para la comprobacin de la bondad de laaplicacin del mtodo, sin embargo, no slo por imperativo legal, debe realizarse como mnimocon periodicidad trimestral.El punto 2 del artculo 28 explica el por qu la mquina registradora de un bar (o negocio similar)tiene doble rollo de papel. Un rollo sirve para generar el ticket que se entrega al cliente por suconsumicin. El segundo rollo lo guarda el bar como detalle de la operacin global, o resumen,anotada en el diario.121 122. Para la determinacin del resultado la contabilidad necesita conocer el saldo final de la partida demercaderas. Cuando se ha realizado la compra, sta se ha contabilizado a precio de coste. Cuandose ha realizado la venta, sta se ha contabilizado a precio de venta. Por tanto, en ningn momentose ha informado a la contabilidad cul era el margen obtenido en la comercializacin.Cuando no se mantiene stock la totalidad de mercaderas compradas es vendida y por tanto ladiferencia entre total vendido y total comprado nos indica el resultado obtenido. Pero no disponerde stock no es la norma sino la excepcin. Debemos determinar qu parte de las compras se hadestinado a stock y qu parte ha resultado vendida. 122 123. El clculo matemtico nos permite determinar el resultado de la operacin comercial.En nuestro caso el resultado ser un saldo acreedor, por tanto, beneficio de 52.200.-Ss.Al informar al sistema contable que la parte de compras destinada a incremento de inventario hasido de 2.200.-Ss estamos introduciendo la informacin suficiente para el clculo del resultado delperiodo puesto que entonces puede determinar cul ha sido el consumo de exitencias realizado. 123 124. Parte de las compras realizadas durante el ejercicio se han destinado a stock final y por tanto hayque recoger en nuestros libros ese destino. Dado que al contabilizar la adquisicin hemos utilizadola cuenta de compras como representativa de consumo, debemos considerar ingreso el importedestinado a stock para as corregir el error.Una vez realizado el asiento y traspasado al mayor podemos ver como:Compras Var.exist.por incremento de stock - Ventas = resultado obtenido en el periodo200.000 -2.200- 250.000 = - 52.200El resultado obtenido ha sido de -52.200 . El signo negativo lo asimilamos a representativo desaldo acreedor y, por tanto de un BENEFICIO de 52.200.-Ss.124 125. Durante el periodo hemos ido recogiendo los distintos motivos de ingresos y de gastos para podergestionar mejor el negocio.Para determinar el resultado del periodo nos interesa conocer si el total de ingresos supera al totalde gastos.Matemticamente: Ventas Compras Sueldos - Contablemente las operaciones slo las podemos realizar mediante la diferencia entre los cargos ylos abonos de una nica cuenta. Por ello, traspasamos el saldo de cada una de las cuentas quesuponen ingresos o gasto a una cuenta cuyo concepto englobe la totalidad de los ingresos y gastos.Esa cuenta globalizadora es la de Prdidas y Ganancias y a ella traspasamos todos los ingresosal haber y todos los gastos al debe. As, nuestra cuenta de Prdidas y Ganancias expresa en su saldoel resultado obtenido en el periodo. 125 126. El mismo procedimiento que hemos visto en la pgina anterior podemos realizarlo mediante unasiento mltiple. En este caso, en la cuenta de Prdidas y Ganancias nicamente se recoge unmovimiento significativo del resultado obtenido. En nuestro caso, se produce una nica anotacinen el haber (abono) por importe del beneficio obtenido de 26.500.-Ss.Con qu periodicidad debe calcularse el resultado?Por imperativo legal como mnimo con anualmente. Sin embargo, la gerencia puede decidir unamayor frecuencia en funcin de sus necesidades para la gestin del negocio. 126 127. Ya hemos determinado contablemente el resultado del periodo.Si aceptamos que el diario y el mayor tienen una vida que se inicia con el balance de situacininicial y finaliza al redactar el balance de situacin final, entonces para la redaccin de este balancefinal debemos cancelar los libros. Este motivo ha llevado a la costumbre de realizar el cierre delibros antes de la redaccin de las cuentas anuales.Con el cierre de los libros se pretende que todas las cuentas presenten saldo nulo. El asiento deapertura del siguiente periodo ser, de hecho, el contraasiento que reinicialice de nuevo lascuentas.127 128. En el libro mayor calculamos los saldos de cada una de las cuentas contables.128 129. Los saldos calculados en el mayor nos permiten redactar el asiento de forma que el traspaso deldiario al mayor lleve a la obtencin de saldos nulos en todas las cuentas.129 130. Ahora todas las cuentas contables presentan saldo nulo.130 131. Nuestros libros contienen toda la informacin necesaria para poder redactar el balance de situaciny la cuenta de prdidas y ganancias.131 132. Con los saldos de las cuentas contables antes del cierre procedemos a la redaccin del balance desituacin final. 132 133. La redaccin del balance en el formato abreviado establecido por el Plan General Contable de 1990(RD 1643/90) nos permite comparar el ejercicio actual con el inmediato anterior.En el PGC 90 el concepto de pasivo inclua todas las fuentes de financiacin, fueran propias oajenas. Se trataba por tanto de una concepcin del pasivo en sentido amplio. 133 134. El Plan General de Contabilidad de 2007 (RD 1514 y 1515 de 2007) mantiene tambin el formatoincluyendo la informacin del ejercicio actual y la del inmediato anterior. Por motivos de espaciose han obviado algunos epgrafes del patrimonio neto y pasivo.Con el PGC 07 se abandona la concepcin en sentido amplio del pasivo y se distingue entrepatrimonio neto y pasivo. El patrimonio neto hace referencia a los fondos propios, mientras que eltrmino pasivo se refiere nicamente a los fondos ajenos. 134 135. La cuenta de prdidas y ganancias explica cmo se ha alcanzado el resultado del periodo. 135 136. Al igual que en el balance, la cuenta de prdidas y ganancias del PGC 90 recoge la informacin de2 ejercicios para posibilitar su comparacin. 136 137. Con el nuevo Plan Contable de 2007 se abandona la estructura de cuenta contable de la cuenta deprdidas y ganancias para adoptar un formato de tipo analtico que permite un mejor anlisiseconmico.Hasta ahora la cuenta de prdidas y ganancias se estructuraba como una cuenta contabledistinguiendo debe y haber. Este hecho obligaba a conocer la metodologa contable para poderinterpretar la informacin contenida en el informe.Con el nuevo plan se adopta una estructura apilada o en columna que, probablemente, facilita sucorrecta interpretacin por todos los posibles interesados en conocer la marcha de la empresa. 137 138. En el PGC de las PYMES se define el contenido de la memoria de las Pymes indicando los puntosque como mnimo se deben incluir1. Actividad de la empresaEn este apartado se describir el objeto social de la empresa y la actividad o actividades a que sededique.138 139. 2. Bases de presentacin de las cuentas anuales1. Imagen fiel:a) La empresa deber hacer una declaracin explcita de que las cuentas anuales reflejan la imagenfiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa, as como en el casode confeccionar el estado de flujos de efectivo, la veracidad de los flujos incorporados.b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposicioneslegales en materia contable con indicacin de la disposicin legal no aplicada, e influenciacualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informacin de tal procedersobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la empresa.c) Informaciones complementarias, indicando su ubicacin en la memoria, que resulte necesarioincluir cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagenfiel.2. Principios contables no obligatorios aplicados.3. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre. 139 140. 140 141. 141 142. 142 143. Objetivos:Analizar cmo afecta el consumo del inmovilizado a la cuenta de resultadosAnalizar cmo dicho desgaste del inmovilizado no supone movimiento de tesoreraAnalizar cmo pueden determinarse las cuotas amortizativas del periodo, tanto desde laperspectiva econmica como fiscal.Analizar cmo debe reflejarse en balance el valor del activo (deterioro de valor).143 144. 144 145. En particular, se aplicarn las siguientes reglas:a) De acuerdo con lo dispuesto en las normas de elaboracin de las cuentas anuales, en estegrupo no se pueden incluir los activos financieros a largo plazo que se tengan que clasificaren el momento de su reconocimiento inicial en la categora de Activos financierosmantenidos para negociar por cumplir lo requisitos establecidos en las normas de registro yvaloracin, salvo los derivados financieros de negociacin cuyo plazo de liquidacin seasuperior a un ao.b) Si se adquieren activos financieros hbridos, se incluirn en la cuenta que corresponda a lanaturaleza del contrato principal, para lo que se crearn con el debido desglose, cuentas decuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un activo financiero hbrido a largo plazo.Las cuentas que recojan estos activos, se cargarn o abonarn, por las variaciones en su valorrazonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 763 y 663.c) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros ysu valor de reembolso, se registrar como un cargo (o, cuando proceda, como un abono) en lacuenta donde est registrado el activo financiero con abono (o cargo) a la cuenta delsubgrupo 76 que corresponda segn la naturaleza del instrumento. 145 146. El Plan General de Contabilidad clasifica el inmovilizado en el grupo 2.Al ser la masa patrimonial menos lquida la clasificamos en la parte superior de nuestroactivo. 146 147. Los epgrafes IV y V son inversiones financieras a largo plazo, cualquiera que sea su formade instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un ao osin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la empresa no tenga laintencin de venderlos en el corto plazo.En caso de que los valores representativos de deuda o los crditos devenguen interesesexplcitos con vencimiento superior a un ao, se crearn las cuentas necesarias paraidentificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya elactivo que los genera.La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en elactivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar el importe que represente lainversin a largo plazo con vencimiento a corto, incluidos en su caso los interesesdevengados, a las cuentas correspondientes activo corrienteSon Activos por Impuesto diferido los activos por diferencias temporarias deducibles,crditospor el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativaspendientes de compensacin y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, quequeden pendientes de aplicar en la liquidacin de los impuestos sobre beneficios147 148. Si el precio de venta fijado es demasiado elevado, el mercado no adquiere el producto que laempresa demanda. En este caso, la empresa no obtiene ingresos y se hace imposible susupervivencia.Si el precio de venta fijado es demasiado bajo y no llega a cubrir los costes de produccin, elmercado adquiere todo el producto que la empresa pueda ofertar. En este caso, la empresaobtiene un gran volumen de ingresos que no llega a cubrir sus costes y obviamente incurre enprdidas. Prdidas tanto ms elevadas cuanto mayor volumen de ventas alcance y se haceimposible su supervivencia. 148 149. Supongamos la empresa aserradero de maderas S.L. recin constituida, por lo que su nicoactivo es la tesorera aportada por los socios.Invierte en la adquisicin de una mquina (por ejemplo una sierra) por valor de 820 que pagaen efectivo.Adquiere tableros de madera de medida 424 * 242 mt por valor de 380 que vender al pormenor las medidas que le demanden.Tras las adquisiciones realizadas su situacin ser la que refleja el balance. 149 150. Inicia su actividad productiva y en el periodo analizado debe hacer frente al pago de lanmina y de suministro elctrico por importe de 330.- y 120.-Ss respectivamente, vendiendotodo su stock por importe de 1025.-Ss que cobra en su totalidad.Al final del periodo, el gerente Don John Idea calcula el saldo de tesorera. Como consideraque ya no debe afrontar ningn otro gasto asimila ese saldo de tesorera al resultado delperiodo y presenta a la Junta de Accionistas un balance de situacin reconociendo unbeneficio de 195.-Ss150 151. Por suerte para la continuidad empresarial, el socio Don Bill T Vi le hace notar que en eseresultado no ha considerado la prdida de valor de la mquina. Don Bill T Vi le comenta quesi ahora vendieran la mquina no obtendran el valor de adquisicin y que esa prdida devalor de la mquina tiene que ser soportada por el resultado presentado por Don John Idea.Tras algunas consideraciones tcnicas concluyen que el desgaste soportado por la mquina esde 75 Ss. Importe que debe ser contabilizado como gasto del periodo. Por lo que finalmenteel resultado se fija en 120.-Ss.Cul ha de ser la contrapartida del gasto? Dado que el importe de la minusvala de lamquina no hay que pagarlo a nadie, sino guardarlo para indemnizar a la empresa cuandola mquina est inservible, deciden destinar este importe a un fondo de reserva que irnincrementando peridicamente durante la vida de la mquina. Este fondo se constituyeentonces como una financiacin reservada para la recuperacin del valor inicial de lamquina al final de la vida til de sta.151 152. La consideracin del gasto por desgaste de la mquina lleva a la redaccin de un nuevobalance en el que aquel resultado previo de 195 se desglosa en el resultado real de 120 y unfondo de financiacin reservada para la recuperacin del valor inicial de la mquina al finalde su vida til.En tanto que fondo de financiacin el balance debera recoger esta cuenta como integrante delos fondos propios del balance.Sin embargo, en aplicacin de la imagen fiel que debe perseguirse en la redaccin delbalance, el Plan General de Contabilidad ha optado por incorporar esta partida como unacuenta compensadora del activo para el que se reserva la financiacin. De esta forma, serefleja ms fielmente el valor actual de la mquina. La mquina ya no tiene un valor real de820 sino que estimamos una devaluacin de 75 Ss y por tanto le asignamos un valor real(actual) de 820 75 =745.152 153. Esta primera aproximacin al concepto de consumo de inmovilizado nos puede haber llevadoa la falsa conclusin de que el fondo de financiacin reservado es una financiacin cuyacontrapartida en el activo es tesorera.En nuestro ejemplo, hemos supuesto implcitamente una economa al contado, sin crdito.Entonces, las compras, gastos e ingresos se han pagado y cobrado y el saldo de tesorera delperiodo ha coincidido con el resultado ms el gasto por minusvala del inmovilizado.Pero, obviamente en una economa crediticia esa igualdad no tiene por qu cumplirse.Adems, aunque en un primer momento pueda darse casualmente esa coincidencia, eldesarrollo mercantil de la empresa llevar a la utilizacin de los recursos lquidos y suaplicacin a inversiones ms rentables.153 154. La hiptesis de economa al contado establecida nos sirve adems para realizar unaaproximacin al concepto de flujo de caja o flujo de tesorera. Podemos calcular el saldo deefectivo resultante de las operaciones de un periodo como la diferencia entre los cobros y lospagos del mismo.Una aproximacin (fidedigna) a dicho saldo es la que podemos realizar a partir de la cuentade prdidas y ganancias del periodo. En principio: la totalidad de los ingresos y la totalidad de los gastos, salvo las amortizaciones y provisiones,reflejan la totalidad de los movimientos de tesorera originados por la actividad.En base a esta coincidencia podemos calcular el cash flow en sentido econmico como lasuma del resultado del periodo, amortizaciones y provisiones, es decir, resultado del periodoms aquellos gastos que no suponen movimiento de tesorera.Entendemos por amortizacin la consideracin del gasto para la imputacin del consumo deinmovilizado.Las provisiones tienen por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio o en otroanterior, prdidas o deudas que estn claramente especificadas en cuanto a su naturaleza,pero que, en la fecha de cierre del balance, sean probables o ciertas pero indeterminadas encuanto a su importe exacto o en cuanto a la fecha en que se producirn 154 155. Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. Sonexcepciones las canteras y minas extractivas puesto que son terrenos que si se consumen.Cuando hablamos de amortizar un prstamo estamos hablando de amortizacin financiera.155 156. La amortizacin degresiva segn coeficientes de la ley fiscal no sigue criterios econmicos.Su razn de ser es demorar la carga impositiva a los ltimos ejercicios de vida til delinmovilizado. Bajo un prisma meramente contable, basado en criterios econmico-financieros no debera ser aplicada ya que no pretende la imagen fiel.156 157. Son ejemplos de amortizacin en funcin de:a) Aos: el material informtico. En general cualquier elemento cuya depreciacin sea bsicamente consecuencia del paso del tiempo y/o la obsolescencia con independencia de su grado de utilizacinb) Piezas: Una fotocopiadora o la maquinaria industrial en general. Cualquier elemento cuya depreciacin sea bsicamente consecuencia de su utilizacin en el proceso productivo y su produccin medible. As, una mquina embotelladora, un molde para produccin, son tambin elementos cuya amortizacin habitualmente se calcula en funcin del nmero de piezas producidasc) Horas de trabajo: sector aeronutico (buques y aeronaves) y maquinaria de construccin.d) Kilmetros: vehculos157 158. La amortizacin en base a aos de vida til permite determinar a priori las cuotasamortizativas que debern imputarse en cada periodo.La amortizacin en base a piezas no permite esta determinacin apriorstica ya que no esposible determinar a priori cul va a ser la produccin realizada en cada periodo.158 159. Es indicado aplicar el mtodo de amortizacin degresiva por serie de dgitos cuando:Se considera que la velocidad de devaluacin del inmovilizado es muy importante en losprimeros aos y se va reduciendo a medida que el activo envejece. Puede ser el caso deautomviles de turismo utilizados por la gerencia.Se considera que el coste de reparacin y mantenimiento del bien ir en aumento a medidaque envejezca. La aplicacin de este mtodo permite linealizar la carga que esteinmovilizado supone para la cuenta de prdidas y ganancias. Si los primeros aos nogastamos en mantenimiento podemos aumentar la amortizacin de esos ejercicios para quecuando se produzca el incremento del gasto de reparacin y mantenimiento podamos reducirel gasto por mantenimiento. De esta forma podemos presupuestar una carga total ms omenos constante sobre la cuenta de prdidas y ganancias. Es el caso de la maquinariamecnica industrial.159 160. Veamos ahora un ejemplo donde podremos analizar la incidencia que un elemento deinmovilizado tiene sobre el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y sobre nuestros libroscontables de diario y mayor. 160 161. La adquisicin en 1 de abril del ao 1 se recoge mediante el asiento correspondiente deinversin en maquinaria financiada con recursos disponibles de tesorera. Aparece un nuevoelemento en nuestro libro de mayor. 161 162. Al final del periodo la Compaa procede a la contabilizacin de la amortizacincorrespondiente en base al clculo:Valor adquisicin =10.000.-Valor residual =0.-Valor a amortizar =10.000.-Vida til en aos = 5.-Cuota anual = 2.000.-Cuota para 9 meses =1.500.-162 163. La regularizacin de ingresos y gastos llevar el gasto por amortizacin a la cuenta deprdidas y ganancias para proceder al clculo del resultado del periodo.163 164. La incidencia sobre las cuentas anuales segn formato del Plan General de Contabilidad de2007 ser:Respecto del balance, en el activo se recoge el valor de la mquina.Respecto la cuenta de prdidas y ganancias, recoge el gasto del ejercicio por dotacin a laamortizacin. 164 165. La incidencia sobre las cuentas anuales segn formato del Plan General de Contabilidad de1990 ser:Respecto del balance, en el activo se recoge el valor de la mquina.Respecto la cuenta de prdidas y ganancias, recoge el gasto del ejercicio por dotacin a laamortizacin. 165 166. En el ao 2 la mquina permanece afecta al patrimonio empresarial durante todo el ejercicioy al final del periodo se procede a la contabilizacin del gasto por dotacin a la amortizacin.166 167. La regularizacin de ingresos y gastos llevar el gasto por amortizacin a la cuenta deprdidas y ganancias para proceder al clculo del resultado del periodo.167 168. La incidencia sobre las cuentas anuales segn formato del Plan General de Contabilidad de2007 ser:Respecto del balance, en el activo se recoge el valor de la mquina.Respecto la cuenta de prdidas y ganancias, recoge el gasto del ejercicio por dotacin a laamortizacin. 168 169. La incidencia sobre las cuentas anuales segn formato del Plan General de Contabilidad de1990 ser:Respecto del balance, en el activo se recoge el valor de la mquina.Respecto la cuenta de prdidas y ganancias, recoge el gasto del ejercicio por dotacin a laamortizacin. 169 170. En el ejercicio X3 y X4 se repite la situacin del ao X2 170 171. La cuenta de Amortizacin Acumulada de un inmovilizado presenta siempre saldo acreedorrepresentativo del total amortizado hasta esa fecha.El valor contable de un inmovilizado se obtiene por diferencia entre el saldo de la cuenta deese inmovilizado menos el total amortizado hasta ese momento.171 172. El 30 de junio del ejercicio X5 se procede a la venta por importe de 1.700.-Ss.Antes de proceder a la venta hay que imputar el gasto de inmovilizado que debe serimputado a la produccin. Durante los primeros 6 meses del ejercicio la empresa ha estadoutilizando este inmovilizado en su produccin y, por tanto, dicha produccin debe asumir elgasto devengado. Siendo la cuota de amortizacin anual de 2.000.- Ss, corresponde una cuotade 1.000.- Ss a cada semestre. 172 173. Con el gasto por amortizacin ya imputado procedemos a la venta.Obtenemos 1.700.- Ss a cambio de entregar el resto de mquina que tenemos, esdecir, entregamos tanto la mquina inicial como su minusvala (amortizacin Acumulada).Dado que el valor contable de la mquina era de 1.500.- Ss (10.000-8.500) la venta porimporte de 1.700 supone un beneficio de 200.-Ss 173 174. Al cierre del ejercicio regularizamos los ingresos y gastos para poder determinar el resultadodel periodo. 174 175. La incidencia sobre las cuentas anuales segn formato del Pla