costos empresariales
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INSTITUTO TECNOLÓGICO SUPERIOR DE
ACAYUCAN EXTENSIÓN UXPANAPA
Sistema de Costos Históricos
Unidad 4
Sistema de Costos Predeterminados
Unidad 5
Sara Libni Sixto Cruz
Alumna
Ingeniería en Gestión Empresarial
Carrera
Tercer Semestre
Costos Empresariales
Materia
L.C. Luz del Carmen Aspiri Gutiérrez
Docente
La Laguna,Uxpanapa, Ver. A 08deNoviembre de
2014.
Estructura del tema
SISTEMAS DE COSTOS HISTÓRICOS
(unidad 4)
Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso
invertido en la producción de un bien material y de evidenciar las posibles
desviaciones que pueden surgir entre lo que se ha gastado y lo que debía
gastarse, respondiendo además a la estrategia empresarial. los sistemas de
costos están dirigidos a los objetivos básicos siguientes: los departamentos, los
productos o servicios y las actividades.
El factor determinante para predecir qué sistema de costo debe implantarse, es el
tipo de actividad que se realice y además tener bien claro qué se quiere medir, el
objeto de costeo, o sea, el costo del producto, de un área, de una actividad, de la
calidad, etc.
Las empresas con frecuencia teniendo en cuenta el tipo de proceso de fabricación
adoptan uno de los sistemas básicos de costo:
• Sistema de costo por Órdenes de trabajo.
• Sistema de costo por Proceso.
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Sistema por órdenes de producción.
Los sistemas de Costos por Órdenes de Trabajo se utilizan en organizaciones
donde la producción es de baja masividad, el proceso de procesos es discontinuo
para productos heterogéneos.
Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más práctico distinguir
lotes, sub-ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.
El sistema de costo por órdenes de trabajo se utiliza donde los productos son
distintos de acuerdo a las necesidades de materiales y de conversión y responden
a las solicitudes de clientes, sobre la base de las especificaciones previamente
establecidas y necesidades determinadas.
Las organizaciones que comúnmente utilizan este sistema son:
• Industria de confecciones.
• Industria de muebles.
• Fabricación de piezas de repuesto.
• Servicios de auditorías y consultorías.
• Construcciones.
• Servicios de reparación
• Servicios hoteleros
• Servicios gastronómicos
• Astilleros
Definición:
Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote físicamente identificables en su paso a través de los centros productivos de la planta.
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• Aeronáutica
• Construcción
Características Fundamentales.
Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para
cada orden de producción ya sea terminada o en proceso de
transformación.
Para iniciar la producción es necesario emitir una orden de fabricación,
donde se detalla el número de productos a elaborarse y se prepara un
documento contable distinto para cada tarea.
La producción se hace generalmente sobre pedidos formulados por los
clientes o sea se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de
comenzar la producción.
Se adopta cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo
de todos los procesos desde que se emite la orden de fabricación hasta que
concluye la producción.
Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.
La producción no tiene un ritmo constante o sea es intermitente por lo que
se puede suspender en cualquier momento, sin que ello afecte de ninguna
manera al trabajo que se está haciendo.
Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
Se puede conocer el costo de cada trabajo en cualquier momento, por lo
tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de la existencia en
procesos.
En cada orden se analiza los costos por materiales y mano de obra directos
que se determina sistemáticamente y que son identificables con ella. Al
finalizar el proceso se procede al prorrateo de los gastos indirectos.
El costo unitario se determina cuando se termina la fabricación completa del
lote y se calcula dividiendo el costo total de la orden entre el número de
unidades terminadas.
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Concentración y Contabilización de los Elementos del Costo
Materia prima:Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso deelaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que elconsumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidadesproducidas.
Las materias primas están bajo la siguiente presentación:
* Como material en el almacén de materias primas
* Como material en proceso de transformación
* Como material convertido en producto terminado.
Así mismo el control de las materias primas requiere de la intervención, de los siguientesdepartamentos:
De compras: es importante porque de este depende en cierta manera que a fabricación nosufra paralizaciones o demoras.
De almacén de materiales: el almacenista tendrá por mira principal el orden y la clasificacióndentro de su departamento, debiendo distribuir los artículos que tiene a su cuidado de talmanera que puedan localizarse fácilmente.
De producción: realiza las operaciones de transformación de la materia prima; este procurarasu mayor aprovechamiento y rendimiento.
De contabilidad: representa la parte controladora y registradora e informativa delos
movimientos de la empresa y en particular de la materia prima en todas sus pases;
dichocontrol se lleva a cabo mediante las siguientes cuentas: almacén de materias
primas, producción en proceso, almacén de productos terminados y almacén de
productos semi terminados, o semi elaborados.
Bases de Aplicación de Gastos de Fabricación
La contabilidad de costos se relaciona con la información de costos para uso interno de lagerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la
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formulación de objetivos yprogramas de operación en la comparación del desempeño real con el esperado y en lapresentación de informes.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan constantementecon diferentes situaciones que afectan directamente el funcionamiento de la empresa, lainformación que obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la organización pararealizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma dedecisiones de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad decostos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la información.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos.
Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio. En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales: proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general), ofrecer información para el control Administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control) y proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
Cálculo de los costos de las órdenes y costo unitario
Sistemas de costos por órdenes
Este sistema es más adecuado cuando se manufactura un solo producto o grupo
de productos según las especificaciones dadas por un cliente, es decir, cada
trabajo es “hecho a la medida” según el precio de venta acordado que se relaciona
de manera cercana con el costo estimado.
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo los tres elementos básicos del
costo de un producto son: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación; estos elementos se acumulan de acuerdo con la
identificación de cada orden. Se establece cada una de las cuentas de inventario
de trabajo en proceso para cada orden y se cargan con el costo incurrido en la
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producción de las unidades ordenadas específicamente. El costo unitario para
cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado por el número de
unidades de la orden en la cuenta de inventario de trabajo en proceso una vez
terminada y previa a su transferencia al inventario de artículos terminados.
Hoja de costos
Las cuentas que se muestran en este proceso contable son de control. El detalle
de la cuenta de control de producción en proceso se registra se registra en las
hojas de costo de las ordenes de trabajo.
Las hojas de costos por órdenes de trabajo se establecen al comienzo del trabajo
y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y transfieren a
artículos terminados. Luego la hoja de costos por órdenes de trabajo se extrae del
libro mayor auxiliar de trabajo en proceso, posteriormente se procesa y se archiva
bajo la denominación de trabajos terminados. Los gastos administrativos y de
ventas no se consideran para el costo de producción de la orden de trabajo y se
muestran por separado en las hojas de costos por orden de trabajo y en el estado
de ingresos.
El modelo de las hojas de costo es como el que se muestra a continuación:
Registro de materiales directos
En la práctica, el Libro mayor auxiliar de producción en proceso se configura a
partir del conjunto de las hojas de costo de órdenes de trabajo. Al registrar los
materiales directos de cada orden específica, la fuente de los datos es la
requisición de materiales de almacén de materias primas, por lo que en esta última
es conveniente anotar el número de la orden de trabajo y las características del
trabajo a realizar, por si se necesita alguna aclaración posterior.
La requisición de materiales tiene dos propósitos básicos: delimitar
responsabilidades y registrar la cantidad de materiales directos y su costo, que se
asigna a las órdenes de trabajo.
Registro de mano de obra directa
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El procedimiento de registro de mano de obra directa se inicia con la tarjeta
checadora de cada trabajador, cuya información sirve para alimentar los registros
de la nómina semanal y la boleta de trabajo; esta última sirve de base para
estructurar el resumen semanal de trabajo de los diferentes departamentos. Dicho
resumen es la fuente de donde se toma la información para la hoja de las órdenes
de trabajo, como se ve en la siguiente figura:
La boleta de trabajo es la fuente de información para saber la cantidad de tiempo
que cada trabajador dedico a cada orden de trabajo.
Al registrar la mano de obra directa en las órdenes de trabajo, también es
necesario comprobar que en la nómina semanal se registre esta información y que
coincidan los montos y las cantidades.
Registro de costos indirectos
El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total de un
sistema por órdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricación. Hay un
documento fuente para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un
sistema de costeo por órdenes de trabajo: la hoja de costos indirectos de
fabricación por departamento. Este es un libro mayor de control auxiliar de la
cuenta de control de costos indirectos de fabricación. La conciliación del libro
mayor de control y del libro mayor auxiliar debe realizarse a intervalos regulares.
La siguiente tabla ilustra el ejemplo de una hoja de costos indirectos de fabricación
por departamento para la semana que termina el 7 de julio del presente año.
Control de costos directos
El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una
unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo
con los estándares predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la
gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos
estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las deficiencias.
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Uso de materiales
Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan
mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega
de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregan en el momento
de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada.
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El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias
primas necesarias de la bodega de materiales. Existe un documento fuente para el
consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de trabajo: la
requisición de materiales.
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada
por una requisición de materiales aprobada por el gerente de producción o por el
supervisor del departamento. Cada formato de requisición muestra el número de la
orden de trabajo, el número de departamento, las cantidades y la descripción de
los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en
el formato de requisición.
Inventario perpetuo
Para los negocios cuyos volúmenes de ventas son pequeños y el costo unitario de
los artículos comercializados es grande o que utilizan sistemas modernos para
administrar el control de los volúmenes de sus inventarios de mercancías, es
recomendable llevar el sistema de inventarios perpetuos; este consiste en registrar
la entrada o salida de cada unidad del almacén de mercancías mediante una
tarjeta auxiliar de almacén o su equivalente en un sistema informático por cada
tipo de artículo que se maneje. Con este sistema a cada momento se puede saber
el saldo de unidades que existen en el almacén; el conjunto de tarjetas auxiliares
de almacén será el valor del inventario, sin importar el método de valuación que se
utilice. En la actualidad los códigos de barras permiten debitar y acreditar
(registrar) en tiempo real al momento de pagar en la caja, los movimientos
contables de cada uno de los artículos de una empresa o cadena, sin importar el
número o clase de productos que se administre.
Métodos PEPS, UEPS y promedio ponderado
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: PEPS
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Por lo general, los encargados del almacén de mercancías de una empresa tienen
instrucciones de que cuando existan dos o más unidades de producto idénticas,
den salida para su venta a las más antiguas primero. Este es el flujo físico de los
artículos más conveniente y natural para los movimientos de almacén. Cuando
este concepto se utiliza para evaluar los inventarios, se supone que el costo de las
últimas unidades recibidas se asigna al inventario final, y el remanente al costo de
lo vendido.
ÚLTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS: UEPS
Con este método se supone que las primeras unidades que se venden son las que
entraron al último al almacén, por lo que seguramente su adquisición fue más
reciente. La justificación teórica es el supuesto de que un negocio al operar debe
mantener en inventario cierta cantidad de unidades y reemplazarlas cuando se
vendan. Utilizar este método da como resultado que al estipular el costo del
inventario se asigne el valor de adquisición de los primeros artículos recibidos y el
remanente al costo de lo vendido.
PROMEDIO PONDERARO
En esencia, el método de valuación de inventarios consiste en combinar
ponderadamente el peso de dos factores: el costo unitario de adquisición de cada
artículo y el número de unidades que se compran en cada lote de adquisición. El
procedimiento técnico para aplicar este método es el siguiente:
- Se debe determinar en el inventario inicial el número de unidades y el costo
unitario.
- Cuando se compra cierto artículo, se suman al volumen de unidades del
inventario inicial las unidades del lote recién adquirido, y se suma también al costo
total del inventario inicial el costo de la factura del lote adquirido.
- El nuevo costo total del inventario se divide entre el nuevo número de unidades
que forman el total de unidades del inventario. Este será el costo promedio
ponderado de cada unidad del inventario de mercancías para ese artículo.
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Sistemas de salarios
Cuando los pagos a un empleado se basan solo en la cantidad de unidades
producidas, se dice que se le pagara una tarifa “de trabajo a destajo”. Muchos
empleadores pagaran un sueldo mínimo, pero los empleados pueden ganar más si
producen más. Este sistema de pago de mano de obra beneficia a los nuevos
empleados porque les garantiza un salario mínimo mientras aprenden su nuevo
trabajo (durante el tiempo en el cual usualmente no producen suficientes unidades
para generar la tarifa de trabajo a destajo). Los empleados experimentados
también se benefician de este sistema porque se les da la oportunidad de ganar
más dinero a medida que se vuelven más eficientes. Si la producción multiplicada
por la tarifa unitaria genera una cantidad inferior al sueldo garantizado, la
diferencia se carga a control de costos indirectos de fabricación. Si la producción
multiplicada por la tarifa unitaria da una cantidad mayor que el sueldo garantizado
teóricamente debería cargarse al inventario de trabajo en proceso. Con este tipo
de sistema de compensación, se espera que un empleado promedio que labora en
un trabajo gane no solo el sueldo mínimo, sino también una bonificación. En caso
de que se emplee otro tipo de sistema de compensación, el empleador pague
probablemente a los trabajadores una cantidad equivalente al sueldo mínimo más
la bonificación promedio.
Planes de incentivos
Los planes de incentivos varían en forma y aplicación. Dos planes comúnmente
usados son el GnattTask and Bonus Plan y el Taylor DifferentialPiece-
RateSystem. En el Gnatt Plan, una tarifa de bonificación se aplica solo a la
cantidad total de piezas producidas por encima de la cantidad estándar de
unidades. En el Taylor System, una tasa de bonificación se aplica a la cantidad
total de piezas producidas tan pronto se alcanza el estándar.
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Antes de adoptar un plan de incentivos, la gerencia debe examinar los posibles
efectos negativos. Los planes de incentivos requieren mantenimiento de registros
adicionales, generando un incremento en los costos de la oficina. Además, la
cantidad puede convertirse en la principal consideración del trabajador, con el
único objetivo en mente de unidades extras que remplacen el objetivo de máxima
calidad de la alta gerencia. Para que los planes de incentivos se consideren
exitosos, los incrementos en los costos totales de la nomina deben compensarse
por incrementos en la producción y en las ventas, así como por reducciones en el
costo de la mano de obra por unidad y costos indirectos por unidad relacionados
con la mano de obra.
Registro contable de la mano de obra directa
Por lo general, las nominas se preparan semanal, quincenal o mensualmente. Los
sueldos brutos para un individuo se determinan multiplicando las horas indicadas
en las tarjetas de tiempos por la tasa por hora, más cualquier bonificación o tiempo
extra. Los asientos en el libro diario para registrar la nomina y los pasivos
relacionados por las cantidades retenidas se elaboran en cada periodo de la
nomina. Usualmente los gastos de nomina del empleador y las distribuciones del
costo de la nomina se registran en el libro diario al final del mes.
Control de costos indirectos
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos reales y se registran
en forma periódica en los libros mayores, generales y auxiliares. El uso de los libro
auxiliares permite un grado de control sobre los costos indirectos a medida que se
pueden agrupar las cuentas relacionadas, al igual que describir en detalla los
diversos gastos incurridos por los diferentes departamentos.
Los costos indirectos incluyen muchos conceptos diferentes e implican una
variedad de cuentas. Por esta razón, algunas compañías desarrollan un plan de
cuentas que indica la cuenta a la cual deben cargarse los costos indirectos
específicos.
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Tasa predeterminada de costos indirectos
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Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación
totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de
aplicación de los costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente. Por lo
general, las tasas de aplicación de los costos indirectos se fijan en unidad
monetaria por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada
actividad del denominador). No hay reglas absolutas para determinar qué base
usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber una relación
directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Además, el método
utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación debe ser el más sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una
vez estimados los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, debe
estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación
de los costos indirectos, cuya fórmula, que es la misma independientemente de la
basa escogida, es la siguiente: 𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠𝑑𝑒𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑜𝑠𝐵𝑎𝑠𝑒𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎𝑒𝑛𝑙𝑎𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑𝑑𝑒𝑙𝑑𝑒𝑛𝑜𝑚𝑖𝑛𝑎𝑑𝑜𝑟=𝑇𝑎𝑠𝑎𝑑𝑒𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛𝑑𝑒𝑙𝑜𝑠𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠𝑑𝑒𝑓𝑎𝑏𝑟𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖ó𝑛𝑝𝑜𝑟𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑,ℎ𝑜𝑟𝑎,𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑚𝑜𝑛𝑒𝑡𝑎𝑟𝑖𝑎,𝑒𝑡𝑐.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación
de los costos indirectos:
1) Unidades de producción
2) Costo de los materiales directos
3) Costo de la mano de obra directa
4) Horas de mano de obra directa
5) Horas-máquina.
Costos indirectos reales o actuales
En un sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando
estos se incurren, y por lo general, esta tecina se acepta para el registro de
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materiales directos y de mano de obra directa porque fácilmente pueden asociarse
a órdenes de trabajo especificas. Los costos indirectos de fabricación, debido a
que son un elemento indirecto del costo, no pueden asociarse en forma fácil o
conveniente a una orden. En consecuencia, comúnmente se emplea una
modificación de un sistema de costos reales, denominada costeo normal. En el
costeo normal, los costos de acumulan a medida que estos se incurren, con una
excepción: los costos indirectos se aplican a la producción con base en los
insumos reales multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costos
indirectos. Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos no se
incurren uniformemente a través de un periodo; por tanto, deben realizarse
estimaciones y generar una tasa para aplicar los costos indirectos a las órdenes
de trabajo.
Costos indirectos aplicados
Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos, suelen
aplicarse a la producción los costos indirectos estimados, según una base
progresiva a medida que los artículos se fabrican, de acuerdo con la base usada
(es decir, como un porcentaje de los costos de los materiales directos o del costo
de mano de obra directa o sobre la base de las horas de mano de obra directa,
horas máquina o unidades producidas).
Costos indirectos sub o sobreaplicados
La diferenciación entre los costos indirectos aplicados y reales debe realizarse
para determinar su origen. Por lo regular, la diferencia o variación puede
separarse en las siguientes categorías:
Variación del precio: surge cuando una compañía gasta más o menos que lo
previsto en los costos indirectos. Por ejemplo, un incremento inesperado en el
precio de los materiales indirectos aumentara el total de costos indirectos
variables; un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementara
el total de costos indirectos fijos.
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Variación de la eficiencia: surge cuando los trabajadores son más o menos
eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar más tiempo
que el esperado para generar la producción. Por consiguiente, el equipo utilizado,
por ejemplo, para producir unidades debe funcionar más tiempo de lo que debería,
lo cual aumentara el total de costos indirectos porque se incurrirá
innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos relacionados
con el tiempo.
Variación del volumen de producción: surge cuando el nivel de actividad
utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos
indirectos es diferente del nivel de producción real logrado. Una variación en el
volumen de producción constituye un fenómeno de los costos indirectos fijos que
resulta en tener que aplicar estos a la producción como si fueran un costo variable
con el fin de determinar el costo de un producto.
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Sistema por órdenes de producción.
Definición de sistema
Un sistema puede ser abierto o cerrado. Los sistemas cerrados o mecánicos
funcionan de acuerdo con predeterminadas relaciones de causa y efecto y
mantienen un intercambio predeterminado también con el ambiente, donde
determinadas entradas producen determinadas salidas. En cambio un sistema
abierto (u orgánico) funciona dentro de relaciones causa-efecto desconocida e
indeterminada y mantienen un intercambio intenso con el ambiente.
Existen empresas grandes que producen bienes y generan servicios de uso
masivo.
La producción masiva y en escala consiste en generar demanera continua
productos y servicios que atienden las exigencias del sector poblacional, bajo
condiciones, características y tecnología inherente al sostenimiento y desarrollo.
Esta forma de fabricación requiere un sistema diferente para contabilizar los
costos, que funciona contablemente como mostraremos más adelante.
Este sistema tradicional tiene como particularidad que los costos de los productos
o de los servicios se determinan por periodos semanales, mensuales o anuales,
durante los cuales la materia prima sufre transformaciones continuas, para una
producción relativamente homogénea, en la cual no es posible rastrear los
elementos del costo de cada unidad terminada, como en el caso del sistema por
órdenes de producción.
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Acumulación de los elementos de costo.
A la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el costo de
un producto manufacturado.
Las razones más importantes por las cuales la gerencia de la empresa industrial
necesita conocer los costos de un producto son:
Valorizar los inventarios.
Tomar decisiones de venta de un producto.
Control de costos. El significado del término costo tiene varias acepciones, pero
nosotros explicaremos las dos básicas que son:
Costo de inversión (contable-financiero), que expresa factores técnicos de
la producción para fines de registro contable
Costo de sustitución o desplazamiento económico: Representa las posibles
consecuencias económicas para fines de selección de alternativas y para
planeación de utilidades.
Económicamente por costo se entiende: La suma de esfuerzo y recursos que es
necesario invertir para producir un artículo o bien costo es lo que se desplaza o
sacrifica para obtener el producto elegido.
Clasificación de los costos: Los costos pueden clasificarse desde diversos
enfoques, sin embargo desde punto contable son:
Criterio
Tipos
En atención al momento en que se obtienen.
Costos reales o históricos.
Costos predeterminados
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* Parcialmente predeterminados.
* Íntegramente determinados
* Costos estimados.
* Costos estándar.
En atención a los elementos incluidos en el costo unitario.
Costos absorbentes o tradicionales.
Costos variables, directos o marginales.
Cálculo de la producción equivalente
La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por
acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que
se encuentran con relación a su terminación.
Por ejemplo: si existen 200 unidades al 50% de su acabado, equivaldrán a 100
unidades terminadas para fines de su valoración. Por lo general se busca la
equivalencia para los tres elementos de materia prima, mano de obra y gastos de
fabricación. Pero en muchos casos el material puede estar totalmente
suministrado por lo que será necesario encontrar la equivalencia para el costo de
conversión.
Existen dos formas para calcular la equivalencia y son: ·
o Costo promedio.
o Costo o precio más antiguo
Costo promedio.
Consiste en valorizar al mismo precio, tanto el inventario que había al principio del
mes o periodo, como la propia producción del mes o periodo.
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Es decir, no se toma en cuenta el grado de acabado del inventario inicial,
solamente a su importe se le adiciona los costos del periodo para obtener el total
de inversión en producción final del ciclo productivo. Luego el volumen de
producción trabajado está representado por las unidades en proceso al principio,
más los nuevos trabajos en el periodo, esta suma debe convertirse a producción
equivalente.
Costos a precio más antiguo.
Consiste en valorizar la producción que resulte aplicando el precio del mes
anterior hasta cubrir el número de unidades equivalentes correspondientes al
inventario inicial y al resto de la producción se le aplicara el precio que
corresponde a las inversiones del propio mes como sigue: Se toma en cuenta la
producción incluso lo que quedo del inventario inicial y que corresponde a
producción del presente ciclo, más la producción puesta en trabajo en el mes y se
resta la producción a unidades no terminadas del inventario final, obteniendo así la
producción equivalente.
Los productos en proceso más el inventario final, menos el inventario inicial, nos
brindad las condiciones para calcular la producción equivalente o efectiva. Cabe
aclarar que al realizar este proceso de cálculo, cada producción podría presentar
mermas normales o anormales. Mermas normales. Son desperdicios que se dan
en el proceso, y como es normal el gasto generado por estos desperdicio se lo
lleva o carga al costo de producción. Mermas anormales. Son desperdicios que se
dan en el proceso por descuido y generan una pérdida o gasto que se lo lleva o
carga al gasto.
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SISTEMAS DE COSTOS PREDETERMINADOS.
(Unidad 5)
Son llamados costos predeterminados los costos que son calculados antes o
durante un periodo contable o proceso productivo
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos
estándar.
Costos estimados
Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación de
los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan con
los mismos.
Este sistema consiste en:
1. Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la
materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que
se consideran se deben obtener en el futuro,
2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y
ajustando las variaciones correspondientes.
3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en
consideración la experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se
ajustará al costo histórico o real.
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Hoja de costos estimados.
Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las
etapas siguientes:
Ø Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.
Ø La valuación de la producción terminada a costo estimado.
Ø La valuación de la producción vendida a costo estimado.
Ø La valuación del inventario final de producción en proceso a costo estimado.
Ø La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su eliminación.
Ø La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá
calcular:
a) La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
producción.
b) El tiempo fijado para el volumen de producción.
c) En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el
importe de los sueldos y salarios fabriles.
d) En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
producción.
Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una
serie de aspectos:
1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separación de operaciones.
1.2.2. Separación de elementos del costo.
1.2.3. Separación de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc.
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Factores en la Estimación de los costos de producción.
Ø Volumen aproximado de la producción que se pretende.
Ø Capacidad de producción de la empresa.
Ø Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Ø Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto.
Ø En cantidad:
Ø Tipo de material.
Ø Calidad y rendimiento.
Ø Maximizar desperdicios.
Ø Minimizar desperdicios.
Ø En precio.
o Estudio de mercado.
o Adquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.3. La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las
operaciones a ejecutar).
Ø En cantidad.
Ø Proyecto de la producción.
Ø Estudio de operaciones productivas.
Ø Grado de calificación o especialización requerida.
Ø Estudios de salarios.
Ø Estudio de métodos dentro del estudio de salarios.
Ø Medidas de salarios.
Ø En cuota.
o Tabuladores según de acuerdo con la zona económica.
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o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).
Ø Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción.
Ø Presupuesto de cargos indirectos.
Ø Volumen de producción.
Ø Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.
Ø En cantidad.
· Proyecto de la producción.
· Estudio de operaciones productivas.
· Grado de calificación o especialización requerida.
· Estudio de salarios.
3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales.
Las principales formas de contabilizar las variaciones son:
1) A través del costo de ventas.
2) Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos
estimados.
3) Llevarla contra deudores diversos.
4) Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
5) Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos terminados y al
costo de ventas sin incluir la producción en proceso.
6) Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la hoja de
costos estimados y poder ajustar a él
a) Costo de ventas.
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b) El almacén de artículos terminados.
c) La producción en proceso.
Valuación de costos estimados
El Costo Unitario Estimado, es la base para evaluar la Producción Terminada en el
periodo, la cual se encuentra analíticamente en el “Informe Diario de Producción”,
resultando de este registro un asiento de concentración que puede ser diario,
semanal, mensual, etc.
Valuación de la producción vendida, a costo estimado
El registro del “Costo de Producción de lo Vendido”, en el que se analiza la venta
habida pro artículos o unidades, se valoriza tomando como base las Hojas de
Costos Estimados, con lo que se obtiene el asiento de concentración.
Valuación de la producción en proceso, a costo estimado
Para esta valuación es necesario determinar, la fase o el grado de avance en que
se encuentra la Producción en Proceso, a efecto de determinar o convertir la
producción, equivalentemente, a unidades terminadas, y valuarlas a costo
estimado. En el caso de órdenes de producción no es necesario determinar la
producción equivalente, puesto que se conoce el costo de producción de cada
orden, sin ser indispensable saber si está terminada o no.
Valuación de las demás producciones
Las producciones faltantes son: Averiada (que finalmente es “En Proceso”),
Defectuosa (que puede estar con toda la inversión o no), y Perdida Anormal de
Producción (que es por causas fortuitas o de fuerza mayor, por lo tanto va a
”pérdidas y ganancias”).
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Determinación de las variaciones y su estudio
La obtención de las variaciones es relativamente sencilla, si se utiliza para el
control contable de los costos, una cuenta de Producción en Proceso, para cada
elemento del costo, o igualmente como subcuentas como sigue:
Producción en Proceso, Materiales
Producción en Proceso, Sueldos y Salarios
Producción en Proceso, Gastos Indirectos
O bien, una cuenta, con una subcuenta para cada elemento del costo.
La mecánica contable consiste en cargar las cuentas anteriores a “Costos Reales”
y abonarlas a “Costos Estimados”, siendo la diferencia entre el monto de lo
cargado y lo abonado, la “variación”. Si el saldo es deudor, es porque los costos
estimados fueron menores a los “reales” o insuficientes, y si por lo contrario, el
saldo es acreedor, indicará que los costos estimados se excedieron de los
históricos.
Coeficiente rectificado
Margen o porcentaje de error que tuvimos entre lo que realmente gastamos y lo
que estimamos gastar.
Las variaciones registradas en Producción en Proceso siempre deben registrarse
abonadas en rojo o negro.
Las variaciones registradas en las cuentas de variación se registran cargadas o
abonadas pero siempre en negro
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En costos estimados siempre lo mínimo y lo máximo a corregir es la producción
terminada.
Las cuentas de Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de
Producción de lo Vendido se deberán corregir de Costos Estimados a Costos
Históricos a través del Costo Unitario Ajustado
Se utilizaran tres cuentas de variación (Mano de Obra, Materia Prima y Gastos
Indirectos)
Siempre deberán ser cargados los ajustes de las cuentas de Inventario Final de
Producción en Proceso, a Producción Terminada y Costo de Producción de lo
Vendido, independientemente del color que corresponda, las cuentas de
Producción en Proceso se saldan a valor estimado
Fórmula:
Coeficiente rectificador:
Variación
Producción Terminada Producción en Proceso
A Costo Estimado + a Costo Estimado
Hoja de costo unitario Ajustada (real)
Corrección a la Hoja de Costos Estimados por Unidad.
Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la
producción, es conveniente ajustar la hoja del costos estimados, haciéndose las
correcciones con el fin de acercarlas lo más posible a los futuros costos reales.
En caso de no existir variaciones de importancia, conviene conservar el costo
estimado por el mayor tiempo posible, ya que las diferencias de un mes pueden
ser compensadas con la de los meses subsiguientes.
A. Procedimiento contable.
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La mecánica contable para operar los costos estimados indica que tendrá que
manejarse una cuenta de control producción en proceso. Los procedimientos de
contabilización se clasifican de acuerdo con las siguientes condiciones de
funcionamiento de la cuenta de control denominada productos en proceso.
El uso de una sola cuenta de productos en proceso.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo:
materiales, mano de obra y gastos de fabricación.
El uso de una cuenta de productos en proceso, única para cada departamento de
producción.
El uso de una cuenta de productos en proceso para cada elemento del costo en
cada departamento productivo.
Debe tenerse en cuenta la contabilización de las siguientes cuentas:
Costos de producción, los registros que afectan a las cuentas relacionadas con el
costo de producción son:
Contabilización de materiales, cada vez que se recibe los materiales comprados
se hace un asiento en el registro de comprobantes debitando el costo real a la
cuenta compras de materias primas. De esta manera al cierre del ejercicio
económico, la cuenta materias primas contendrá en el lado de los cargos el
inventario de materiales al comienzo del período y las compras hechas durante el
mismo.
Como los materiales usados serán entregados a la producción al recibir las
solicitudes debidamente autorizadas, especificando solamente las cantidades, al
cierre del período se toma un inventario físico de los materiales en existencia. La
diferencia entre el inventario materiales al comienzo del período más las compras
durante el período y el inventario de materiales al cierre del mismo representa el
costo de los materiales usados.
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El costo estándar
DEFINICIÓN
El costo estándar predeterminado se expresa en términos de una sola unidad.
Representa el costo planeado de un producto y por lo general se establece antes
de iniciarse la producción, proporcionando así una meta que debe alcanzar. Este
nos sirve como base fundamental para evaluar la eficiencia de una entidad, la cual
se debe encontrar en un punto normal de producción.
Determinación de costos estándares
Determinación de estándar en materia prima directa: Se determinan técnicas
sobre la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como los
desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda proporcionar la
experiencia y los registros contables tanto en cantidad como en precio por unidad.
En cantidad: se determinan considerando: tipo de material, calidad, rendimiento, y
un proyecto de producción para el cálculo de desperdicios. Se recomiendan
revisiones semestrales.
En precio: se determina considerando: una estimación del precio que prevalecerá
en el periodo, que se adquiera en las cantidades fijadas a precio estándar. Se
modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión.
Determinación del costo de mano de obra directa: Se realiza un estudio para
determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto volumen de
producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de esfuerzo y costo.
Los requisitos específicos para los estándares de tiempo de mano de obra son:
1. Disposición eficiente de la planta, para obtener la máxima producción a mínimo
costo.
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2. Creación de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de
mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de producción.
3. Provisión para la compra de materiales que entren en la producción en el
momento oportuno.
4. Estandarización de las operaciones y métodos de la mano de obra con las
instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores.
Procedimientos para desarrollar los estándares:
1. Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricación en
condiciones normales.
2. Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones.
3. Preparar un cálculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las
operaciones de fabricación y del producto.
4. Medición del trabajo y movimientos que evalúen el tiempo que debe ser
necesario para los diversos movimientos corporales.
Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operación se
puede preparar una hoja de costos estándar en la que se presenten los costos de
mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular.
Determinación de estándar para costos indirectos de fabricación: Se presupuesta
el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad productiva
de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se determinan los
costos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos anteriores.
La predeterminación de estos estándares es quizá lo más complejo de
predeterminar por la cantidad de conceptos que forman parte del mismo. Se
incluye en el presupuesto de CIF todos los conceptos de costos que formando
parte de la producción que no se pueden clasificar como primero ni según
elemento del costo. Se clasifican los costos en Fijos y Variables
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Análisis de desviaciones
Las compañías que tienen sistemas de costeo estándar pueden analizar la
diferencia entre un costo estándar y uno real, denominada desviación del costo
estándar, para determinar si las operaciones se están llevando a cabo de manera
eficiente. El análisis denominado análisis de desviación normalmente desglosa la
diferencia entre el costo estándar y el real en dos componentes. En el caso de los
materiales directos, los dos componentes son las desviaciones en el precio de los
materiales y en la cantidad de los mismos. En el caso de la mano de obra directa,
los dos componentes son la desviación en la tarifa de la mano de obra y la
desviación en la eficiencia de la mano de obra. Y en el caso de los gastos de
fabricación, los dos componentes son la desviación en el volumen de gastos de
fabricación y la desviación controlable de gastos de fabricación.
El análisis de desviación ayuda a las compañías a controlar las operaciones
destacando los posibles problemas en las operaciones.
Desviaciones de los materiales
La diferencia entre el costo estándar y el real de los materiales se puede dividir en
dos desviaciones de los materiales: una en el precio de los materiales y otra en la
cantidad de los mismos.
Desviación en el precio de los materiales
La desviación en el precio de los materiales es igual a la diferencia entre el precio
real por unidad del material (AP) y el precio estándar por unidad de material (SP)
por la cantidad real de material comprado (AQP).
Desviación en el precio del material = (AP - SP) AQP
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Desviación en la cantidad de material
La desviación en la cantidad del material es igual a la diferencia entre la cantidad
real de material usado (AQU) y la cantidad estándar de material permitido para el
número de unidades producidas (SQ) por el precio estándar del material (SP):
Desviación en la cantidad de material = (AQu - SQ) SP
Desviaciones de la mano de obra directa
Como acabamos de ver, existen dos desviaciones en los materiales: una
desviación en el precio del material y una desviación en la cantidad de material.
De igual manera, existen dos desviaciones en la mano de obra directa: una
desviación en la tarifa de la mano de obra y una desviación en la eficiencia de la
mano de obra. Las fórmulas que se utilizan para calcular estas desviaciones
aparecen en la figura 9-2 y se explican a continuación.
Desviación en la tarifa de la mano de obra
La desviación en la tarifa de la mano de obra es igual a la diferencia entre la tarifa
de salario real (AR) y la tarifa del salario estándar (SR) por el número real de
horas de mano de obra trabajadas (AH). Esta desviación es muy similar a la
desviación en el precio del material.
Desviación en la tarifa de la mano de obra = (AR - SR) AH
Desviación en la eficiencia de la mano de obra
La desviación en la eficiencia de la mano de obra es igual a la diferencia entre el
número real de horas trabajadas (AH) y las horas estándar de mano de obra
permitidas para el número de unidades producidas (SH) por la tarifa de salario
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estándar de mano de obra (SR). Esta desviación es similar a la desviación en la
cantidad de material. Desviación en la eficiencia de la mano de obra = (AH - SH)
SR
Desviación en los gastos de fabricación
La desviación total en los gastos de fabricación es la diferencia entre los gastos de
fabricación aplicados al inventario al costo estándar y costo de gastos de
fabricación reales. La desviación total en gastos de fabricación se puede separar
en desviación en el volumen de gastos de fabricación y la desviación controlable
de gastos de fabricación.
Desviación controlable de gastos de fabricación
La desviación controlable de gastos de fabricación es la diferencia entre el monto
real de gastos de fabricación y el monto de gastos de fabricación que se incluirían
en un presupuesto flexible para el nivel real de producción. A la desviación se le
denomina "controlable" porque se espera que los administradores puedan
controlar los costos de manera que no difieran mucho del monto que se incluiría
en el presupuesto flexible.
Desviación en volumen de gastos de fabricación
La desviación en volumen de gastos de fabricación es igual a la diferencia entre el
monto de gastos de fabricación incluido en el presupuesto flexible y el monto de
gastos de fabricación aplicado a la producción utilizando la tasa de gastos de
fabricación estándar.
Es posible desglosar la diferencia entre los gastos de fabricación variables
aplicados al estándar y los gastos de fabricación variables reales en gastos de
fabricación variables y una desviación variable de la de la eficiencia de los gastos
de fabricación. Y la diferencia entre los gastos de fabricación aplicados y fijos
reales se puede desglosar en Una desviación lija del presupuesto de gastos de
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fabricación y una desviación lija del volumen de los gastos de fabricación. Este
"análisis de cuatro formas" de las desviaciones de los gastos de fabricación
aparece en los libros de texto de contabilidad de costos.
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