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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según

la interpretación de la Sunat

INFORME ESPECIAL Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpre-tación de la Sunat IV-1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles IV-6

Depreciación de bienes del activo fi jo IV-9

Depreciación de los activos fi jos que determinan diferencias temporarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias) IV-12

1. IntroducciónTodas las empresas cuyos ingresos en el ejercicio anterior sean superiores a 1,500 UIT están obligadas a llevar registros de costos, en virtud de la interpretación de la legislación del impuesto a la renta efec-tuada por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat) y ra-tifi cada por el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia.

Así lo sostuvo el tributarista Guillermo Ruiz Secada al recomendar a las empresas de servicios que se entendían excluidas de este deber acatarlo, al igual que las empresas productivas, no solo para evi-tar reclamos que luego sean declarados infundados por el citado colegiado sino también para impedir la imposición de multas de hasta 25 UIT, equivalentes a 92,500 nuevos soles.

El mencionado tributaristas, considera que de la lectura del artículo 62° de la Ley del Impuesto a la Renta y del artículo 35° de su reglamento se puede concluir una interpretación diferente: que el registro de costos está limitado a las empresas productivas, como cerveceras y las que compran insumos para transformarlos a fi n de convertirlos en bienes. Ello porque el costo ayuda a establecer la base impo-nible de dicho tributo cuando se vende.

Esta interpretación, a su criterio, es asumi-da por muchas empresas de servicios que

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Sistema de costos para empresas de servicios y registros de costos según la interpretación de la Sunat

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013

Ficha Técnica consideran que no tienen la obligación de entregar un registro de costos a la Sunat cuando las fi scalice.

Sin embargo, sugiere no persistir con esta interpretación ante la adminis-tración fi scal y, más bien, recomienda a estas empresas de servicios tener el registro de costos, legalizarlo y llenarlo para que cuando se presente la audi-toría fi scal por lo menos amenguar la falta, la cual ya no sería no contar con este registro sino tal vez una legalización extemporánea que implicaría una multa menor de 12 UIT.

2. Registro de costosEl registro de costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionadas con el proceso productivo del periodo y que determinan el costo de producción respectivo.

El registro de costos está integrado por los siguientes formatos:

Formato 10.1: Registro de costos. Estado de costo de ventas anualInformación mínima:

1. El costo del inventario inicial de pro-ductos terminados contable.

2. El costo de producción de productos terminados contable.

3. El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.

4. El costo del inventario fi nal de los productos terminados contables.

5. Ajustes diversos contables.6. Determinación del costo de venta

contable.

Formato 10.2. “Registro de costos. Elementos del costo mensual”

Información mínima1. Costo de materiales y suministros

directos.2. Costo de la mano de obra directa.3. Otros costos directos.4. Gastos de producción indirectos:

4.1. Materiales y suministros indirec-tos.

4.2. Mano de obra indirecta.4.3. Otros gastos de producción indi-

rectos.5. Total consumo en la producción.6. Costo total por cada elemento del

costo

Formato 10.3. Registro de costos. Estado de costo de producción valo-rizado anual

Información mínima1. Costo de materiales y suministros

directos.2. Costo de la mano de obra directa.3. Otros costos directos.4. Gastos de producción indirectos:

4.1. Materiales y suministros indirec-tos.

4.2. Mano de obra indirecta.4.3. Otros gastos de producción indi-

rectos.5. Total consumo en la producción.6. Inventario inicial de productos en

proceso.7. Inventario fi nal de productos en pro-

ceso.8. Costo de producción.

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013

Informe Especial

9. Costo total por cada elemento del costo.La información del presente formato podrá agruparse optativa-mente por proceso productivo, línea de producción, producto o proyecto.

3. Sistema de costosEs el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción, comercial y de servicios con fi nes de información gerencial para la toma de decisiones.

4. Costo de servicioPara estructurar el costo de un servicio se debe tener en cuenta lo especifi cado en el párrafo 19 de la NIC 2: Existencias, que dice:”En el caso de que un prestador de servicios tenga exis-tencias, las valorará por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costes del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirá en el costo de las existen-cias, pero contabilizarán como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tiene en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios”.

5. Naturaleza Las empresas de servicios como tal no tienen inventario y si lo llegan a tener, es de pequeñas proporciones, por lo general su producción es frecuentemente intangible y a la vez difícil de defi nir; por ejemplo, una compañía de publicidad su producto es el promocionar a su cliente, para esto utiliza diversos recursos físicos como vallas, tiempo en TV y radio, Internet, pero como tal lo que produce es algo intangible. Los bufetes de abogados son organizaciones dedicadas a la prestación de servicios que elaboran productos tangibles, tales como documentos jurídicos. Las empresas de servicios comúnmente emplean cantidades muy signifi cativas de mano de obra. Frecuentemente, sus cuentas de inventarios son usualmente un almacén de suministros, donde se almacenan los artículos básicos que se usan en la prestación de servicio.

En el caso de las empresas de servicios, la estimación de costos se vuelve un poco más complicada pues prácticamente todos son costos fi jos.

6. Costo de la hora de trabajoLa forma más sencilla es saber cuál es el salario de una persona que realiza el mismo trabajo en una empresa.

Una vez que sabemos el salario anual, lo dividimos entre 52 semanas del año y tenemos el salario semanal. Luego dividi-mos esa cifra entre 40 horas laborables y tenemos la primera aproximación de lo que cuesta una hora de labor de una persona que hace el mismo trabajo y está en relación de dependencia.

7. Estructura de los costos de serviciosLos costos de servicios, generalmente, están formados por el desembolso de las horas por remuneraciones, suministros, gastos de transporte, consumo energético, alquileres, depreciación del mobiliario, seguros, etc. La estructura de los costos de servicios depende de la naturaleza del giro del negocio.

Caso Nº 1

Puesto de Salud Lima SurEl Puesto de Salud Lima Sur está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área geográfi ca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.

Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:

Actividades Costo Base distribución Volumen

Remuneraciones S/.1,800,000 Horas de trabajo 60,000

Mantenimiento 900,000 Metraje utilizado 30,000

Administración 640,000 Pacientes 2,000

Los servicios del puesto de salud son clasifi cados en tres amplias categorías.

Servicio Horas profesionales Metros usados N°

pacientes

PediatríaInternistaCardiología

12,00040,0008,000

2,40024,0003,600

4001,000

600

Se requiere:

Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los resultados.

Solución:a) Método tradicional

Costo S/.3,340,000Base distribución Horas trabajo profesionalTotal base 60,000 horasTasa S/.55.66666667

Distribución del costo

Servicios Valor de base Tasa Distribución


12,00040,0008,000

55.66666755.66666755.666667

S/.668,000.002,226,667.00

445,333.00

Total 60,000 S/.3,340,000.00

b) Costeo basado en actividadesActividad: Salario profesionalCosto: S/.1,800,000Base: Horas de trabajo profesionalTotal base: 60,000 horasTasa: S/.30.00 hora de trabajo



12,00040,0008,000

303030

S/.360,000.001,200,000.00

240,000.00

Total 60,000 S/.1,800,000.00



Actividad: Costo mantenimiento edifi cioCosto: S/.900,000Base: Metros usadosTotal base: 30,000Tasa: S/.30.00



2,40024,0003,600

303030

S/.72,000720,000108,000

Total 30,000 S/.900,000

Actividad: Administración de riesgoCosto: S/.640,000.00Base: Número de pacientesTotal base: 2,000Tasa: S/.320.00



4001,000

600

320320320

S/.128,000.00320,000.00192,000.00

Total 2,000 S/.640,000.00

Resumen del costo del servicio

Servicios Salarios Edifi cio Administración Total

PediatríaInternistaCardilogía

S/.360,000.001,200,000.00

240,000.00

S/.72,000.00720,000.00108,000.00

S/.128,000.00320,000.00192,000.00

S/.560,000.002,240,000.00

540,000.00

Total S/.1,800,000.00 S/.900,000.00 S/.640,000.00 S/.3,340,000.00

Caso Nº 2

Empresa de servicios de baños turcosEl gerente general de Baños Pizarro S.A. coordina con el contador para preguntarle si el cobro de los servicios que brinda es el adecuado. Solicitándole el costo de cada servicio.

Actividades Monto Inductor Cantidad

Sueldo del personal S/.1’020,000 Horas 35,000

Costo mantenimiento 580,000 metros 19,000

Póliza seguros 324,000 clientes 3,300

Los servicios de Baños Pizarro S.A. son:

Servicio Horas trabajadas

Metros usados N° Clientes

Cámara de vapor 12,000 6,200 1,300

Cámara seca 17,000 7,000 900

Cafetín 4,000 4,100 600

Masajes 2,000 1,700 500

Solución:a) Método tradicional

Costo: S/.1´924,000Base: Horas trabajadasTotal base: 35,000Tasa: (1’924,000 / 35,000) = S/.54.97142857

Servicio Valor base Tasa Costo

distribuirNúmero clientes

Costo unitario

Cámara de va-por 12,000 54.97142857 S/.659,657.14 1,300 S/.507.43

Cámara seca 17,000 54.97142857 934,514.29 900 1,038.35Cafetín 4,000 54.97142857 219,885.71 600 366.48Masajes 2,000 54.97142857 109,942.86 500 219.88

35,000 S/.192,400.00

b) Método actividadesActividad: Sueldo personalCosto: S/.1´020,000Base: Horas trabajadasTotal: 35,000Tasa: (1´020,000 / 35,000) = S/.29.14285714



Costo unitario

Cámara de va-por 12,000 29.1428 S/.349,714.29 1,300 S/.269.01

Cámara seca 17,000 29.1428 495,428.57 900 550.48Cafetín 4,000 29.1428 116,571.43 600 194.29Masajes 2,000 29.1428 58,285.71 500 116.57

S/.1´020,000.00

Actividad: Costo de mantenimiento del localCosto: S/.580,000Base: Metros usadosTotal: 19, 000Tasa: (580,000 / 19,000) = S/.30.52631579



Costo unitario

Cámara de vapor 6,200 30.526315 S/.189,263.16 1,300 S/.145.59

Cámara seca 7,000 30.526315 213,684.21 900 237.48Cafetín 4,100 30.526315 125,157.89 600 208.60Masajes 1,700 30.526315 51,894.74 500 103.79

19,000 S/.580,000.00

Actividad: Póliza segurosCosto: S/.324,000Base: ClientesTotal: 3,300Tasa: (324,000 / 3,300) = S/.98.18181818



Costo unitario

Cámara de vapor 1,300 98 S/.127,636.36 1,300 S/.98.18

Cámara seca 900 98 88,363.64 900 98.18Cafetín 600 98 58,909.09 600 98.18Masajes 500 98 49,090.91 500 98.18

3,300 S/.324,000.00

IV


Informe Especial

Resumen costo unitario del servicio

Servicio Sueldos Mantenimiento Seguro Vida Total

Cámara de vapor S/.269.01 S/.145.59 S/.98.18 S/.512.78

Cámara seca 550.48 237.43 98.18 886.09

Cafetín 194.29 208.60 98.18 501.07

Masajes 116.57 103.79 98.18 318.54

Caso Nº 3

Servicios industriales de una empresa editoraA continuación, se detalla el procedimiento del costo de ser-vicios que hacer, una editorial para producir dos productos, un texto y un cuaderno. Dicho costeo se realiza utilizando dos procedimientos, el primero relacionado con el costeo tradicional y el segundo relacionado con el costeo basado en actividades.

Costos indirectos de fabricación del lote

Actividades Costo Base distribución

Preparación de maquinaria S/.500.00 Horas de preparación 15

Procesamiento 2,000.00 Unidades producidas 35,000

Logística 1,000.00Costo de la materia prima directa

94,308

Supervisión 400.00 Número de supervisiones 30

Ocupación 500.00 Área (M2) 400

Empaque 800.00 Número de paquetes 300

Total S/.5,200.00

Costo unitario tradicional

Elementos Libro Cuaderno TotalMateriales directosSuministros directosMano obra directaCostos indirectos de producción

2.920240.023760.406440.13725

2.130200.037100.519400.17687

5.050440.060860.925840.31412

Total costo unitario 3.48769 2.86357 6.35126

Distribución de los costos indirectosCosto a distribuir: S/.5,200.00Base de distribución: Horas de trabajoTotal de la base: 6,280 horas Tasa: S/.0.82802

Producto Valor base Tasa Distribución % Unida-

des Unitario

LibroCuaderno

4,1442,136

0.828020.82802

3,431.341,768.66

65.9934.01

25,00010,000

0.137250.17687

Total 6,280 5,200.00 100.00

Costeo basado en las actividadesActividad: Preparación de la maquinariaCosto a distribuir: S/.500.00Base de distribución: Horas de preparaciónTotal de la base: 15Tasa: S/.33.33333


des Unitario

LibroCuaderno

105

33.3333333.33333

333.333166.67

66.6733.33

25,00010,000

0.013330.01667

Total 15 500.00 100 % 35,000

Actividad: ProcesamientoCosto a distribuir: S/.2,000.00Base de distribución: Unidades producidasTotal de la base: 35,000Tasa: S/.0.05714

Producto Valor Base Tasa Distribución % Unidades Unitario

LibroCuaderno

25,00010,000

0.057140.05714

1,428.57571.43

71.4328.57

25,00010,000

0.057140.05714

Total 35,000 2,000.00 100 % 35,000

Actividad: LogísticaCosto a distribuir: S/.1,000.00Base de distribución: Costo materia primaTotal de la base: S/.94,308.00Tasa: S/.0.01060


des Unitario

LibroCuaderno

73,00621,302

0.010600.01060

774.12225.88

77.4122.59

25,00010,000

0.030960.02259

Total 94,308.00 1,000.00 100% 35,000

Actividad: SupervisiónCosto a distribuir: S/.400.00Base de distribución: Número supervisionesTotal de la Base: 30Tasa: S/.13.33333

Producto Valor Base Tasa Distribución % Unida-

des Unitario

LibroCuaderno

2010

13.3333313.33333

266.67133.33

66.6733.33

25,00010,000

0.010670.01333

Total 30 400.00 100% 35,000

Actividad: OcupaciónCosto a distribuir: S/.500.00Base de distribución: ÁreaTotal de la base: 400Tasa: S/.1.25

Producto Valor Base Tasa Distribución % Unida-

des Unitario

LibroCuaderno

300100

1.251.25

375.00125.00

7525

25,00010,000

0.015000.01250

Total 400 500.00 100 % 35,000

Actividad: EmpaqueCosto a distribuir: S/.800.00Base de distribución: Número de paquetesTotal de la base: 300Tasa: S/.2.66666


des Unitario

LibroCuaderno

200100

2.666662.66666

533.33266.67

66.6733.33

25,00010,000

0.021330.02667

Total 300 800.00 100 % 35,000



Caso Nº 4

Formato 10.1: Registro de Costos – Estado de costo de ventas anual

Periodo: 2013RUC: 2018964256Razón social: Productos La Norteña S.A.C.

Formato 10.2: Registros de Costos – Elementos del costo mensualPeriodo: RUC: Razón social:

Formato 10.3: Registros de Costos – Estado de costo de producción Periodo: RUC: Razón Social:

Determinación del costo de venta S/.

Costo del inventario inicial de productos terminados 10,000.00

Costo de producción de productos terminados 220,000.00

Costo de productos terminados disponibles para venta 230,000.00

Costo del inventario fi nal de productos terminados 20,000.00

Ajustes diversos -0-

Costo de ventas 210,500.00

Determinación del costo de venta S/.

Costo del inventario inicial de productos terminados 10,000.00

Costo de producción de productos terminados 220,000.00

Costo de productos terminados disponibles para venta 230,000.00

Costo del inventario fi nal de productos terminados 20,000.00

Ajustes diversos -0-

Costo de ventas 210,500.00

Consumo Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Agos. Set. Oct. Nov. Dic. Total

1. Materiales 5,000 6,000 7,000 8,000 8,000 7,000 5,000 7,000 6,000 7,000 8,000 7,500 81,500

2. Mano de obra 3,000 2,000 4,000 5,000 2,000 4,000 3,000 4,000 5,000 3,000 3,000 4,000 42,000

3. Otros costos 2,000 1,000 2,000 500 1,500 400 600 1,000 1,500 2,000 1,000 2,000 15,500

4. Costos indirectos:

4.1 Materiales 1,500 1,000 1,500 2,000 3,000 2,000 4,000 3,000 2,000 1,000 3,000 2,000 26,000

4.2 Mano de obra 1,200 1,800 1,000 2,000 1,000 2,000 2,000 3,000 2,000 2,000 4,000 3,000 25,000

4.3 Otros gastos 1,000 2,000 1,000 3,000 1,000 3,000 2,000 1,500 2,000 1,000 2,000 2,000 21,500

Total consumo 13,700 13,800 16,500 20,500 16,500 18,400 16,600 19,500 18,500 16,000 21,000 20,500 211,500

Consumo en la producción Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Total

1. Materiales S/.6,345 S/.38,070 S/.19,035 S/.63,450

2. Mano de obra 2,115 12,690 6,345 21,150

3. Otros costos 3,172 19,035 9,518 31,725

4. Costos indirectos:

4.1. Materiales 4,230 25,380 12,690 42,300

4.2. Mano de obra 2,538 15,228 7,614 25,380

4.3. Otros costos 2,750 16,497 8,248 27,495

Consumo en la producción 21,150 126,900 63,450 211,500

Inicial en proceso 5,000 6,000 4,000 15,000

Final en proceso 1,000 2000 3,000 6,000

Costo de producción S/.25,150 S/.130,900 S/.64,450 S/.220,500

Resumen del procedimiento de costeo

Concepto Libro Cuaderno

Costo de materiales directos S/.2.92024 S/.2.13020

Costo suministros directos 0.02376 0.03710

Costo mano de obra directa 0.40644 0.51940

Costos indirectos:

Preparación de maquinaria 0.01333 0.016670

Procesamiento 0.05714 0.057140

Logística 0.03096 0.022590

Supervisión 0.01067 0.013330

Ocupación 0.01500 0.012500

Empaque 0.02133 0.026670

Costo unitario basado en actividades 3.49887 2.83560

Costo unitario tradicional 3.48769 2.86357

IV


Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles

Apl

icac

ión

Prác

tica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)

Título : Revisando las NIIF: NIC 38 Activos intangibles


Ficha Técnica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. Objetivos

2. Defi nición

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles

Establecer cuándo se reconoce un activo intangible

Establecer la medición del valor contable de los activos intangibles

Establecer qué revelaciones deben hacerse sobre activos intangibles

Activointangible

1. Activo no fi nanciero identifi cable

2. Sin sustancia física

3. Identifi cabilidad

- Separable- Surge de contrato u- Otros derechos

legales

5. No dan lugar a activos intangibles

• Desembolsos para investigación• Desembolsos para desarrollo que no

satisfacen condiciones de NIC 38• Desembolsos preoperativos• Desembolsos para capacitación• Desembolsos para publicidad y/o promo-

ción• Desembolsos para reubicación o reorga-

nización de la empresa

al

gasto

3. AlcanceAbarca a los activos comprendidos en la defi nición, excepto en los casos siguientes:

• Activos intangibles para la venta NIC 2• Activos fi nancieros NIC 32 y 39• Deterioro de activos intangibles NIC 36• Concesiones de minas, yacimientos de minerales, petróleo, gas natural u otros recursos naturales NIIF 6• Plusvalía mercantil por fusión de negocios NIIF 3

4. Califi can como activos intangibles• Marcas de fábrica• Membretes de diarios y nombres de publicaciones• Programas de computador (software)

• Licencias y franquicias• Derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad

industrial, derechos de servicio y operación• Recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y• Activos intangibles en desarrollo.

Caso Nº 1

Gastos de constitución como intangibles

EnunciadoLa compañía Nueva Aventura, en enero de 2008, fue cons-tituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su formalización.

El citado importe que cubrió gastos notariales, trámites registra-les, publicidad, entre otros, fue contabilizado como otros activos intangibles y se estima amortizarlo en diez años.

Al 30 de junio de 2011, se tiene los saldos siguientes

PCGECuenta Concepto Importe

3491 Otros activos intangibles 60,000

3921 Amtz. otros intangibles (21,000)

Saldo al 30 jun. de 2011 39,000

¿Cómo regularizar la operación en aplicaciónde las NIC 38 y NIC 8?

Solución

1. Amortización del periodo (jul. 2011) (Ene. a jun. 2011) 5 % de S/.60,000 = S/.3,000

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3,000 3921 Amortización otros intangibles 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3,000 6821 Amortización de intangibles - Costo

Aplicación Práctica



2. Amortización de periodos anteriores (Año 2008 al Año 2010)

30 % de S/.60,000 = S/.18,000

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3921 Amortización otros intangibles 18,00059 RESULTADOS ACUMULADOS 5922 Gastos de años anteriores 42,00034 INTANGIBLES 3491 Otros activos intangibles 60,000 60,000 60,000 3491 Otros activos intangibles 60,000 60,000 60,000 3491 Otros activos intangibles 60,000 60,000 60,000 3491 Otros activos intangibles 60,000 60,000 60,000

Comentarios

a) En concordancia con el marco conceptual y la NIC 38 Acti-vos intangibles los desembolsos efectuados para constituir la empresa no califi can como activo; por consiguiente, serán aplicados en resultados como gasto.

b) Considerando que el error tiene su origen en años anterio-res, debe ser ajustado con resultados acumulados, por los años 2008 al 2010, en concordancia con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

c) El ajuste por el año 2011 se efectúa con la reversión del asiento contable, dado que los estados fi nancieros del pe-riodo citado aún no ha sido autorizada su emisión.

6. Características• Factible identifi cación• Control sobre el activo• Benefi cios económicos futuros• Costo de confi able valuación

7. Factible identifi caciónRequiere ser perfectamente identifi cable para lo cual puede ser separable o no separable.

- Separable: La empresa puede alquilar, vender, cambiar o distribuir los benefi cios económicos futuros atribuibles al citado activo.

Ejemplo: Patentes, marcas de fábrica, derechos de autor- No separable: Aquellos que no pueden ser retirados de la

entidad que los posea. Ejemplo: Plusvalía mercantil o goodwil

8. Control sobre el activo Cuando una empresa:• Tiene el poder de obtener benefi cios económicos que pro-

cedan de los recursos derivados del activo intangible.• Puede restringir el acceso de terceros a tales benefi cios

económicos. Sustentado en derechos legales. Ejemplo: Concesiones, patentes, marcas de fábrica

debidamente registrados (Indecopi)

9. Benefi cios económicos futurosSe pueden reconocer los benefi cios económicos futuros que provengan de activos intangibles cuando puedan generar ingresos por venta de bienes o servicios o ahorros de costos.

Ejemplo: Fórmulas secretas (know how)

10. Costo de confi able valuaciónSe puede determinar el importe de efectivo o su equivalente de efectivo a pagar o el valor razonable de la contraprestación entregada para obtener el activo.

Ejemplo: Importe pagado por una franquicia según contrato suscrito.

11. Desembolsos posteriores relacionados con un activo intangible

12. Clases de intangibles• Adquiridos por separado• Fusión de negocios• Subsidio gubernamental• Intercambio de activos• Generados internamente

13. Adquisición por separado Conceptos que se incluyen

Activointangible

Activointangible

Se lleva a gastosDesembolso

posteriorSe activará

Generará benefi -cios futuros ma-yores a los espera-dos originalmente

Si se puede medir de una manera confi able

Costo de adquisición + Aranceles + Impuestos no recuperables+ Desembolsos directamente atribuibles

a la preparación del activo para uso o derechos de honorarios profesionales.

+ Intereses (de aplicar la NIC 23)

Si existieran

Caso Nº 2

Adquisición de intangible - franquicia

EnunciadoLa empresa Licorera Peruana paga USD20,000 a la empresa norteamericana Perú Nebraska por los derechos de franquicia, a fi n de producir y vender durante diez años vinos y espumantes de la marca York’s de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales distritos de la capital de la República. La tasa de cambio a la fi rma del contrato es de S/.3.40, momento en que se desembolsa el 50 % de la franquicia.

El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que la tasa de cambio es S/.3.50.

IV


Caso Nº 3

Adquisición de licencia mediante subvencion del Gobierno

EnunciadoLa compañía de radio La Voz del Oriente recibió del Ministerio de Transportes y Comunicaciones licencia de radio en Tingo María. Por la compra del intangible desembolsó S/.280 (al costo subsidiado); y pagó, además, asesoría por S/.120.

Solución

Comentario

El valor razonable lo constituye el costo de la subvención guber-namental más el pago efectuado por la asesoría.

16. Intercambio de intangibles• El costo del activo intangible recibido deberá ser equivalente

al activo entregado. (Monetario o no monetario)• A valor razonable. De no ser posible por el valor en libros

del activo entregado.• En transacciones no monetarias no generarán pérdida y

ganancia.• En caso quede evidente que el valor del activo recibido es

menor al valor del activo por entregar se hará la estimación por desvalorización en el activo a entregarse y se asignará ese valor al activo recibido (NIC 36).

2. Pago del 50 % de franquicia (USD10,000 x T.C. S/.3.40 = S/.34,000 )

3. Variación en tasa de cambio (60 días) (USD10,000 ) x (S/.3.50 – S/.3.40) = S/.1,000

4. Cancelación de deuda (USD10,000 x T.C. S/.3.50 = S/.35,000)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

34 INTANGIBLES 3419 Otros derechos 68,000 34191 Costo46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 68,000 46552 Intangibles

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 34,000 46552 Intangibles 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta. cte. operativas 34,000

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio 1,000 (pérdida )46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,000 46552 Intangibles

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 35,000 46552 Intangibles (para saldar la cuenta )10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10412 Cta. cte. operativas 35,000

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

34 INTANGIBLES 3412 Licencia de radio 400 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 400Por el costo de la licencia de radio otorgado por el Gobierno.

Comentarios

a) El último dígito identifi ca la naturaleza del intangible, dere-cho; y la obligación en moneda extranjera.

b) La diferencia de cambio no califi ca como costo del activo intangible; se aplica a resultados como gasto del periodo en armonía con la NIC 21 Efecto de las variaciones en la tasa de cambio de moneda extranjera.

c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línea recta, en un 10 % cada ejercicio económico con cargo a la cuenta 6821 Amortización de intangibles – Costo y abono a la cuenta 3921 Intangibles – Costo. El asiento por destino se hará en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica.

14. Fusión de negocios• Para su incorporación, se aplicará los criterios de la NIIF 3

Combinaciones de negocios.• A su valor razonable en la fecha de adquisición, separado

de su plusvalía mercantil (o fondo de comercio), en tanto sea factible su medición.

• De ser imposible determinar el costo del intangible, habrá de incluirlo en el costo de la plusvalía adquirida.

• La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza, será evaluada anualmente para determinar su deterioro, se aplicará la NIC 36 (68537 / 3647).

15. Subsidio gubernamental• En algunas circunstancias se puede recibir activo intangible

por subvención del Gobierno por pagos de derechos casi simbólicos.

Ejemplos: Licencias para frecuencia de radio o televisión; y Licencias de líneas de transporte.

• Debe la empresa reconocer la subvención gubernamental por su valor razonable o valor simbólico más desembolsos vinculados a la compra.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Costo de la franquicia (USD20,000 x T.C . S/.3.40 = S/.68,000 )




Depreciación de bienes del activo fi jo

1. IntroducciónUn elemento muy importante en la generación de ingresos para toda empresa es la partida de inmuebles, maquinarias y equipo, la cual está conformada por aquellos bienes que la empresa posee para su uso en la producción o para fi nes administrativos y por lo cual espera poder utilizarlos por más de un periodo.

Cuando un activo es utilizado en la generación de ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil, el cual se le denomina depreciación de acuerdo a la norma internacional NIC 16. El ingreso generado por el uso del activo tiene como conse-cuencia el desgaste del bien, el cual nos permite reconocer un determinado ingreso (para efectos tributarios gasto deducible).Las compañías recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles (edifi cios, vehículos, maquinarias, etc.) mediante un proceso llamado depreciación. El proceso de depreciar un activo, al cual se hace referencia también como recuperación de capital, explica la pérdida de valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida útil.

Para realizar la determinación del importe a depreciar por cada periodo o ejercicio, esta se realizará en aplicación de la norma internacional NIC 16 Propiedad, planta y equipo, en mención cual establece la forma en que dichos bienes que forman parte de los activos se deberán depreciar de acuerdo a la vida útil de dicho bien.

2. Defi nicionesLa depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil.

Otra defi nición al respecto señala que la depreciación es la distribución sistemática de su costo durante la vida útil, tenien-do como fi nalidad aplicar a los ingresos de cada periodo una porción razonable del costo del activo fi jo que puede imputarse a resultados o atribuirse al costo de otro activo.

Así también tenemos la siguiente defi nición: la depreciación es un proceso de prorrateo, de distribución del costo u otro valor del activo fi jo tangible, que reconoce la parte del costo que se extingue. Por lo tanto, los cargos por depreciación no pretenden refl ejar la declinación física del bien, a su vez debemos recalcar que la depreciación es un método de distribución y no un mé-todo de valuación.

La norma internacional NIC 16 Propiedades, planta y equipo señala que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, el método de depreciación a utilizado deberá refl ejar el patrón con arreglo al cual los benefi cios económicos de los bienes depreciables se esperan sean consumidos, teniendo en cuenta los siguientes factores.

Autor : Julio César Mamani Bautista

Título : Depreciación de bienes del activo fi Jo.


Ficha Técnica a) La utilización prevista del activob) El desgaste físico esperadoc) La obsolescencia técnica o deterioro naturald) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del

activo.

3. Reconocimiento de la depreciación como gasto o costo

De acuerdo al párrafo 48 de la presente norma, el cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

DEPRECIACIÓN

Activo empleado en la fabricación o elaboración

de otros bienes

Activos empleados en actividades administrativas

y de ventas

DEPRECIACIÓN

fabricación o elaboración

actividades administrativas

Costo del bien

Gasto del periodo

A efectos de determinar el tiempo de depreciación haremos mención a la vida útil, la cual se determina en función de ciertos criterios:

a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad.

b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.

De los criterios antes mencionados podemos decir que la depre-ciación de un bien está relacionado con el periodo de tiempo o con la manera en que esta se utilizará, también podemos decir que la vida útil de un activo difi ere a la vida económica.

La vida útil puede estar relacionada a la política económica de cada empresa, en ese sentido independientemente de que el bien pueda estar en condiciones óptimas de poder seguir siendo utilizado y así generar algún benefi cio económico a la empresa, estas dejan de ser utilizadas por razones económicas tales como la discontinuidad, la obsolescencia por efectos del avance tecnológico.

De acuerdo al párrafo 30 de la mencionada norma, señala que con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Los criterios para determinar la vida útil de un activo se da en función de:

a) La utilización o uso estimado del activo, el uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.

IV


b) El desgaste físico esperado, el cual se considera como el deterioro físico llamado también uso o desgaste que sufren los activos depreciables de la empresa como consecuencia de su uso en el curso normal de las operaciones de la empresa.

c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la producción, o los cambios en la demanda de mercado de los produc-tos y servicios que se obtiene con el activo.

d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como la fecha de caducidad de los contratos de arrendamientos relacio-nados.

4. Inicio de la depreciaciónEl párrafo 55 de la norma en mención señala que la depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones nece-sarias para operar en forma prevista por la gerencia.

En relación con el párrafo anterior, el ini-cio del cómputo de la depreciación está vinculado a la disponibilidad en el uso del activo, para lo cual se requiere conocer cuáles son las condiciones establecidas por la gerencia para que se concrete ello y que corresponden a la ubicación y con-diciones necesarias para operar.

La depreciación estará en función de una regulación contable a observar de forma obligatoria por toda empresa u organización, por lo tanto no sería correcto precisar que el inicio de depre-ciación de un bien está en relación con la recepción física del bien por parte de la entidad.

Analizaremos en qué momento se debe iniciar el proceso de depreciación en el supuesto de que una empresa dedicada a la venta de productos lácteos adquiere un camión 01.04.2013 (IMAGEN #01) para el traslado de sus productos de la planta de producción a la planta de empaque y distribución, posterior a la compra del bien se manda a construir la tolva FECHA DE TERMINACIÓN 02.05.13 (IMAGEN #02) con los reque-rimientos establecidos para el traslado de los productos lácteos.

IMAGEN #01

Por la compra del ca-mión, reconocemos un activo a la fecha de ad-quisición de dicho bien.Inicio de la deprecia-ción: NO

IMAGEN #02

La Tolva se adaptará al camión, en este momen-to el bien se encuentra en condiciones óptimas para operar. Inicio de la deprecia-ción: SIPeriodo mayo-2013

5. Aspectos tributariosEn relación con la normativa tributaria, el artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su inciso c) las depreciaciones que resulten por la aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores, se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

Como podemos apreciar, el inicio de la depreciación para efectos tributarios comenzará a partir del momento en que los bienes sean utilizados o explotados en el incremento de las fuentes generadoras de renta.

Este mismo artículo del reglamento en su inciso b) señala cuáles son las tasas o por-centajes de depreciación anual máximas permitidas para cada cierto tipo de activo, así tenemos la siguiente tabla.

Para que la depreciación sea aceptada tributariamente esta deberá encontrarse contabilizada dentro del ejercicio grava-ble, no se aceptará las depreciaciones que correspondan a ejercicios anteriores, ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores.

BienesPor-

centaje máximo

Ganado de trabajo y repro-ducción 25 %

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) 20 %

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera petro-leras excepto muebles y enseres

20 %

Equipos de procesamiento de datos 25 %

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10 %

Otros bienes del activo fi jo 10 %

Considerando que el inicio de la depre-ciación contable difi ere de lo estipulado en las normas tributarias, estas generarán diferencias de carácter temporal las cuales se adicionarán a la utilidad generada durante el ejercicio (reparo) mediante declaración jurada, la depreciación que corresponda al periodo en el cual los bienes depreciables no se encontraban en uso todavía.

6. Depreciación en activos ad-quiridos bajo la modalidad de arrendamiento fi nanciero

De acuerdo al artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 299, Considera al Arrenda-miento Financiero, el Contrato Mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de com-prar dichos bienes por un valor pactado.

El Decreto Legislativo 299 en su artículo 18° determina la posibilidad de activar el bien que se encuentre en un contrato de arrendamiento fi nanciero y depreciarlo por el número de años que dure el con-trato, estableciendo que para el caso de bienes muebles sea de 2 años y para el caso de bienes inmuebles el plazo mínimo del contrato sea de 5 años.

El segundo párrafo del artículo 18º de la presente norma en mención se podrá aplicar una mayor tasa de depreciación si cumplen con las siguientes condiciones:

• El bien objeto del contrato debe ser un bien que sea considerado costo o gasto para efectos del impuesto a la renta.

• Debe utilizarse exclusivamente en su actividad empresarial.

• Debe tener una duración mínima de 5 años para el caso de bienes inmuebles o de 2 años para el caso de bienes muebles.

• La opción de compra solo puede ser ejercida al término del contrato.

La NIC 17 precisa en su párrafo 27 que la política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la de-preciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles. Es decir, el importe depreciable se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil en la medida en que exista la certeza razonable de que el arrendatario obten-drá la propiedad al fi nalizar el plazo de arrendamiento, en otro caso el activo se depreciará a lo largo de su vida útil o en el plazo que dure el contrato, según cuál sea menor.

Si la empresa decide optar tributaria-mente por la depreciación acelerada, se generará diferencias de carácter tempo-ral que deben tratarse bajo la normativa de la Norma Internacional NIC 12 Im-puestos a las Ganancias.




N° Fecha Glosa Cta. Debe Haber

xxx 01.04.13Por el registro de los bienes adquiridos

(activo)

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 18,254.24

333 Maquinarias y equipo de explotación

333111 Costo maquina

333112 costo base de metal

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3,825.76

401 Gobierno central

40111 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 21,540.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmueble, maquinarias y equipo

46541 Maquinas.

30.04.13 Por la depreciación mensual del activo

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 152.12

681 Depreciación

6814 Depreciación de activos

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 152.12

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo

30.04.13Por la acumulación del costo de las unidades

producidas

93 COSTO PRODUCCIÓN 152.12

79 CARGAS IMPUTABLES DE GASTO 152.12

Caso práctico

La empresa ABC adquiere una remalladora (fecha 01.04.13) por un valor de S/.18,000 incluido el IGV, a su vez incurre en el siguientes gastos de instalación por S/.3,000 por la compra de una base de metal para la instalación de esta máquina, se pide determinar cuál es el importe a depreciar por dicho bien.

Respuesta:

Aspecto tributario: Para efectos tributarios, será deducible en la determinación de la renta anual; el cálculo de la depreciación se realizará en aplicación del artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, donde se señala los porcentajes máxi-mos de depreciación anual permitidos, que esta se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable y que no exceda del porcentaje máximo establecido sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por la entidad.

Aspecto contable: El párrafo 50 de la NIC 16 señala que el im-porte depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil, a su vez el inicio de la depreciación será cuando el bien esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y las condiciones necesarias para

operar de la forma prevista por la gerencia, también señala la presente norma que el cargo por depreciación se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.

De la consulta realizada, el cargo por depreciación formará parte del costo de los bienes a producir, debido a que el bien adquirido es una máquina remalladora, la cual se utiliza en el proceso productivo de las prendas de vestir que tiene como inventario la empresa.

De la consulta determinaremos el costo del activo, para esto determinaremos el tiempo de vida útil del bien, en nuestra casuística asumiremos que es de 10 años.

Determinación del costo y depreciación:

Descripción Base imponible IGV Total

MÁQUINA REMALLADORABASE DE METAL

15,254.24 3,000.00

2,745.76 540.00

18,000.00 3,540.00

TOTAL COSTO 18,254.24 3,285.76 21,540.00

Depreciación anual 1,825.42

Depreciación mensual 152.12

El tratamiento contable a realizar es el siguiente.

Nota: Los gastos por depreciación se contabilizan de acuerdo a la naturaleza de la operación en la clase 6 y posteriormente se lleva el control en la clase 9 Contabilidad analítica de explota-ción. La acumulación de costos de producción (manufactura) de bienes y servicios permite el costeo de los mismos para su

incorporación en los activos correspondientes. Así las cuentas de este elemento referidas al costo de producción, representan cuentas de transición hasta la culminación del proceso produc-tivo o el cierre del periodo, en que se incorporan en el activo que correspondan.

IV


Depreciación de los activos fi jos que determinan diferencias temporarias

(NIC 12 Impuesto a las ganancias)

Párrafo 17Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un periodo, mientras que se computan físicamente en otro. Tales diferencias tem-porarias son conocidas también con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:(a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se

incluyen en la ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regímenes fi scales, ser computados fi scalmente en el momento en que se cobran. La base fi scal de cualquier cuenta por cobrar re-conocido en el estado de situación fi nanciera procedente de tales ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes no afectarán a la ganancia fi scal hasta que sean cobrados;

(b) Las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fi scal, pueden ser diferentes que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fi scal, que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido permitidas por las normas fi scales, para determinar la ga-nancia fi scal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones, surgirá una diferencia temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fi scales sea acelerada (si la depre-ciación fi scal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporaria deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos); y

(c) Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización y amortización en periodos posteriores, a efectos de de-terminar la ganancia contable, pero deducidos fi scalmente en el periodo en que se hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados tienen una base fi scal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la ganancia fi scal. La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe en libros de los costos de desarrollo y su base fi scal nula.

Caso práctico

1. La empresa Retama S.A. es una compañía aurífera, situada en el distrito de Hualgayoc, Cajamarca, ha comprado un camión Caterpillar de carga por S/.850,000.00 más IGV al crédito; de acuerdo a normas tributarias, le corresponde

una tasa de depreciación del 25 %, es decir se considera una vida útil estimada de 4 años. Sin embargo, de acuerdo a su naturaleza fi nanciera, se estima una vida útil de 2 años y ningún valor residual.

2. A fi nes del año 1 se realiza la depreciación del ejercicio, determinándose un importe neto fi scal diferente al importe en libros, constituyéndose en una diferencia temporaria que se debe contabilizar, como un activo diferido, y regu-larizar en los ejercicios precedentes; se considera también para efectos didácticos los siguientes resultados antes de la depreciación:Año 1 S/.1,400,000.00Año 2 S/.1,700,000.00Año 3 S/.2,500,000.00Año 4 S/.1,400,000.00.

Operación 1. Compra de activo fi jo.Determinando la diferencia temporaria

Operación 2. Depreciación del activo fi jo correspondiente al ejercicio.

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 850,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 153,000.00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 1,003,000.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizadosPor la compra de vehículo al crédito.

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 425,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – CostoPor la depreciación del ejercicio correspondiente al activo fi jo 50 % de S/.850,000.00.

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Depreciación de los activos fi jos que determinan diferencias tempo-rarias (NIC 12 Impuesto a las ganancias)


Ficha Técnica

Valor en libros del activo fi joValor del activo fi jo 850,000.00Depreciación del ejercicio (425,000.00)Valor neto 425,000.00

Base fi scal del activo fi joValor del activo fi jo 850,000.00Depreciación del ejercicio (212,500.00)

Valor neto 637,500.00

Valor en libros del activo fi joValor del activo fi jo 850,000.00Depreciación del ejercicio (425,000.00)Valor neto 425,000.00

Base fi scal del activo fi joValor del activo fi jo 850,000.00Depreciación del ejercicio (212,500.00)





Comparando el valor en libros y su base fi scal

Valor del activo fi jo 425,000.00Depreciación del ejercicio 637,500.00Valor neto 212,500.0030 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00Utilidad contable 1,400,000.00Menos Depreciación (425,000.00)Resultado antes de impuestos 975,000.0030 % IR 292,500.00

Contabilización———————————— x ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 292,500.00 881 Impuesto a la renta37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 356,250.00Para contabilizar el pago demás, determinado de acuer-do al 30 % del valor en libros menos la base fi scal del valor fi scal.

Comprobación:

Resultado según libros S/.1,400,000.00Depreciación tributaria 212,500.00Resultado base fi scal 1,187,500.0030 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00 im-puesto a pagar al fi sco.

Operación 3. Depreciación del activo fi jo correspondiente al segundo ejercicio.

———————————— x ———————————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 425,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 425,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – CostoPor la depreciación del ejercicio correspondiente al activo fi jo 50 % de S/.850,000.00.

Determinando la diferencia temporaria

Valor en libros del activo fi joValor del activo fi jo 850,000.00Depreciación anterior (425,000.00)Depreciación del ejercicio (425,000.00)Valor neto 0.00


Valor neto en libros 0.00Base fi scal del activo 425,000.00Diferencia 425,000.00Diferencia anterior 212,500.00Diferencia 212,500.0030 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00Utilidad contable 1,700,000.00Menos Depreciación (425,000.00)Resultado antes de impuestos 1,275,000.0030 % IR 382,500.00


Valor del activo fi jo 425,000.00Depreciación del ejercicio 637,500.00Valor neto 212,500.0030 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00Utilidad contable 1,400,000.00Menos Depreciación (425,000.00)Resultado antes de impuestos 975,000.0030 % IR 292,500.00

Contabilización

Comprobación:

Resultado según libros S/.1,400,000.00Depreciación tributaria 212,500.00Resultado base fi scal 1,187,500.0030 % de S/.1,187,500.00 igual a S/.356,250.00 im-puesto a pagar al fi sco.

Contabilización

———————————— x ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 382,500.00 881 Impuesto a la renta37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 446,250.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la rentaPara contabilizar el pago demás, determinado de acuer-do al 30 % del valor en libros menos la base fi scal del valor fi scal.

Comprobación:

Resultado según libros S/.1,700,000.00

Depreciación tributaria 212,500.00

Resultado base fi scal 1,487,500.00

30 % de S/.1,487,500.00 igual a S/.446,250.00 impuesto a pagar al fi sco.

Operación 4. En el tercer ejercicio ya no se realiza ninguna depreciación contable, sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base fi scal.


Valor en libros del activo fi jo

Valor del activo fi jo 850,000.00

Depreciación anterior (425,000.00)

Depreciación del ejercicio (425,000.00)

Valor neto 0.00

Base fi scal del activo fi jo



Depreciación del ejercicio 2 (212,500.00)




Valor neto en libros 0.00

Base fi scal del activo 212,500.00

Diferencia 212,500.00

Diferencia acumulado

Anterior (425,000.00)

Diferencia (212,500.00)

30 % la diferencia (S/.212,500.00) resulta S/.63,750

Utilidad contable 2,500,000.00

Menos Depreciación 0.00

Resultado antes de impuestos 2,500,000.00

30 % IR 750,000.00


Valor en libros del activo fi joValor del activo fi jo 850,000.00Depreciación anterior (425,000.00)Depreciación del ejercicio (425,000.00)Valor neto 0.00


Valor neto en libros 0.00Base fi scal del activo 425,000.00Diferencia 425,000.00Diferencia anterior 212,500.00Diferencia 212,500.0030 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00Utilidad contable 1,700,000.00Menos Depreciación (425,000.00)Resultado antes de impuestos 1,275,000.0030 % IR 382,500.00

IV


Contabilización

———————————— x ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 750,000.00 881 Impuesto a la renta37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 686,250.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la rentaPara contabilizar el pago demás, determinado de acuer-do al 30 % del valor en libros menos la base fi scal del valor fi scal.

Comprobación:





Operación 5. En el cuarto ejercicio, tal como sucedió en el tercer ejercicio, ya no se realiza ninguna depreciación contable, sin embargo se debe seguir depreciando sobre la base fi scal.



Valor del activo fi jo 850,000.00Depreciación anterior (425,000.00)Depreciación del ejercicio (425,000.00)Valor neto 0.00







Valor neto 0.00



Base fi scal del activo 0.00

Diferencia 0.00

Diferencia acumulada

Anterior (212,500.00)


30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00




30 % IR 420,000.00

Contabilización

———————————— x ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 420,000.00 881 Impuesto a la renta

37 ACTIVOS DIFERIDOS 63,750.00 371 Impuesto a la renta diferido

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTASTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 356,250.00 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta

Para contabilizar el pago demás, determinado de acuer-do al 30 % del valor en libros menos la base fi scal del valor fi scal.

Comprobación:





Comentarios

1. En el presente caso, de la empresa minera Retama S.A., se muestra un ejemplo de diferencia temporaria, en el que para la depreciación de los activos fi jos se aplica diferente tasa de depreciación, en la que su depreciación fi nanciera difi ere del porcentaje que se debe aplicar de acuerdo a normas tribu-tarias. En este caso, de acuerdo a cálculos efectuados por la empresa en activos de igual naturaleza en casos anteriores, se estima una vida útil de dos años, mientras que de acuerdo a la tasa tributaria se considera una tasa del 25 %, que es equivalente a la duración de la vida útil del activo en cuatro años que se considera excesiva.

2. En el desarrollo del caso resuelto, se puede observar que durante los dos primeros años se pagó un impuesto mayor que lo determinado de acuerdo a los registros contables, con relación a los importes calculados de acuerdo a la tasa tributaria, empero en los dos años siguientes el efecto fue contrario, el mayor pago se tradujo en menores pagos. A efectos de llevar un control de estas diferencias, se ha con-siderado una cuenta denominada “activos diferidos”, cuyos pagos mayores se cargan y se abonan cuando estos pagos muestran cantidades menores, en este sentido se salda la cuenta.

3. Las diferencias temporarias no se han determinado sobre los resultados del ejercicio como describía la NIC 12 anterior, en este caso hemos utilizado el método del balance, donde la diferencia temporaria se ha determinado entre la base fi scal y los valores contables del activo fi jo a través de los cuatro años.







30 % IR 420,000.00


Valor del activo fi jo 850,000.00Depreciación anterior (425,000.00)Depreciación del ejercicio (425,000.00)Valor neto 0.00







Valor neto 0.00

Comprobación:







Base fi scal del activo 0.00

Diferencia 0.00

Diferencia acumulada

Anterior (212,500.00)


30 % la diferencia (S/.212,500.00) S/.63,750.00


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