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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 283 Segunda Quincena - Julio 2013

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Norma Internacional de Contabilidad 11: Costos del contrato de construcción

INFORME ESPECIAL Norma Internacional de Contabilidad 11: Costos del contrato de construcción IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I) IV - 3

Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte fi nal) IV - 6

Aplicación NIC 12 Impuesto a las ganancias IV-10

Letras de descuentos IV-13

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Norma Internacional de Contabilidad 11: Costos del contrato de construcción

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 283 - Segunda Quincena de Julio 2013

Ficha Técnica

1. PresentaciónLas empresas de la industria de la cons-trucción desarrollan su gestión buscando las condiciones adecuadas para desarro-llar su actividad de manera efi caz en todo lo que se refi ere al proceso operativo e informativo que le permita tomar deci-siones gerenciales oportunas1.

Hasta 1990, el Perú tuvo una economía cerrada al mundo donde el principal in-versionista de infraestructura, capacidad productiva y vivienda era el Estado. La industria de la construcción era pequeña, endeble, con limitada tecnología y los contratistas dependían principalmente de su relación con el Estado. Lo más importante en esta relación era asegurar una fórmula de reajuste de precios que protegiera a la industria contra su princi-pal amenaza: la infl ación. Dicha fórmula de reajuste no fue efectiva y erosionó el capital de las empresas contratistas y los ingresos de los trabajadores.

A partir de 1990 el Perú decide abrirse al mundo y competir. Algunas empresas pe-ruanas no lograron adaptarse a los cambios y desaparecieron, pero otras innovaron y así crecieron y se fortalecieron. Emergieron nuevos contratistas y nuevos clientes, en especial inversionistas globales que esta-blecieron altos estándares de protección a la vida de los trabajadores, cuidado del medio ambiente y efi ciencia operativa.

1 NOGUERA, María Yohana, RINCÓN DE PARRA, Haydeé.

El cambio y proceso de adaptación tomó mucho tiempo, y no fue sino hasta el año 2003 que el Perú logró estar bien posiciona-do mundialmente, y se inició un crecimien-to sostenido de la economía peruana, y en especial de la industria de la construcción.

Hace 10 años se construían 10,000 viviendas formales al año, y hoy se construyen 40,000. Este crecimiento, sin paralelo en nuestra historia, es un indi-cador muy importante de que vamos por buen camino.

Se necesita construir 120,000 viviendas al año para cubrir la demanda, y ello solo será posible si se mantiene la infl ación baja y la política de subsidios del Estado a las familias menos favorecidas. Regre-sar a las políticas del pasado implicaría condenar a las personas a la invasión de terrenos, a la autoconstrucción de vivien-da insegura y a la miseria2.

2. Objetivo de la NIC 11 Contra-tos de construcción

- El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los ingre-sos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.

3. Contratos de construcciónEs un convenio, específi camente negocia-do, para la construcción de:

a. un activo (edificio, embarcación, túnel) o;

b. una combinación de activos estrecha-mente relacionados en términos de diseño, tecnología y función, o de su objetivo o uso fi nal (refi nerías, plantas industriales).

2 Editorial Revista CAPECO. <http://empresarioshaciendopais.pe/prensa/editorial-revista-capeco/>.

Los contratos de construcción incluyen:

- contratos para la prestación de servi-cios directamente relacionados con la construcción del activo (contratos de gerencia de proyectos); y

- contratos para la destrucción o res-tauración de activos y la restauración del medio ambiente después de la demolición de los activos.

- Los costos del contrato deben com-prender:(a) los costos que se relacionen

directamente con el contrato específi co;

(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato específi co; y

(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato.

Cuadro 1NIC 11: Contratos de construcción

Presupuesto Año 1 Año 2 Año 3

Venta 200 100 76 26

Costos (160) (80) (60) (20)

Resultados 40 20 16 6

Cuadro 1: La NIC 11. Resuelve el principal problema sobre la asignación de los ingresos y costos del contrato a los periodos contables en los cuales el trabajo de construcción se lleva a cabo.

- Los costos que se relacionan directa-mente con cada contrato específi co incluirán:a) costos de mano de obra en el lu-

gar de la construcción, compren-diendo también la supervisión que allí se lleve a cabo;

b) costos de los materiales usados en la construcción;

c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del contrato;

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 283 Segunda Quincena - Julio 2013

Informe Especial

d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las pro-piedades, planta y equipo desde y hasta la localización de la obra;

e) costos de alquiler de las propie-dades, planta y equipo;

f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato;

g) costos estimados de los trabajos de rectifi cación y garantía, inclu-yendo los costos esperados de las garantías; y

h) reclamaciones de terceros.- Los anteriores costos pueden dismi-

nuirse por cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias del contrato, por ejemplo, los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.

- Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en

general, y pueden ser imputados a cada contrato específi co, incluyen los siguientes:(a) seguros;(b) costos de diseño y asistencia técni-

ca no relacionados directamente con ningún contrato específi co;

(c) costos indirectos de construcción. Tales costos se distribuyen utilizando

métodos sistemáticos y racionales, que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden costos tales como los de preparación y procesamiento de la nómina del per-sonal dedicado a la construcción. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados a contratos específi cos, también incluyen costos por préstamos.

Cuadro 2La NIC 11 Aplica generalmente en forma separada a cada contrato de construcción

Contrato 1 Contrato 2 Contrato 3

Construcción de un túnel Construcción de una carretera

Construcción de un puente

Presupuesto Presupuesto Presupuesto

Venta 600 Venta 200 Venta 800

Costo 480 Costo 190 Costo 880

Resultado 120 Resultado 10 Resultado (80)

Margen 20 % Margen 5 % Margen (10 %)

Duración 3 años Duración 2 años Duración 1 año

Cuadro 2: La NIC 11 Establecer el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construcción.

- Entre los costos que son específi ca-mente atribuibles al cliente, bajo los términos pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar algunos costos generales de adminis-tración, así como costos de desarrollo, siempre que el reembolso de los mis-mos esté especifi cado en el acuerdo convenido por las partes.

Los costos que no puedan ser atribui-dos a la actividad de contratación, o no puedan ser distribuidos a los contratos específi cos, se excluirán de los costos del contrato de construcción. Entre tales costos a excluir se encuentran:(a) los costos generales de admi-

nistración, para los que no se haya especifi cado ningún tipo de reembolso en el contrato;

(b) los costos de venta;(c) los costos de investigación y desa-

rrollo para los que, en el contrato, no se especifi ca reembolso algu-no; y

(d) la depreciación que corresponde a infrautilización, porque las pro-piedades, planta y equipo no han sido utilizados en ningún contrato específi co.

Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo desde la fecha en que este se con-vierte en fi rme, hasta el fi nal de la ejecución de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se rela-cionan directamente con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de negociación del mismo, pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser identifi cados por separado y medidos con fi abilidad, si es probable que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrán ser ya incluidos en el costo del contrato cuando este se llegue a obtener, en un periodo posterior.

4. Costos de producciónSegún Halpin (1997), los costos en el sector de la construcción están asociados a los recursos que se requieren para colocar físicamente los elementos de construcción en el proyecto. Estos costos incluyen lo referido a materiales; mano de obra; maquinarias, equipos, instala-ciones y herramientas; subcontratos y cualquier otro costo que no se identifi ca, de manera directa, con una determinada obra o contrato.

Una vez analizados los diferentes ele-mentos del costo, es necesario señalar que para la acumulación y determinación de los costos de producción, hay que seleccionar, entre los diferentes sistemas (por órdenes de trabajo, por procesos y mixto), aquel o aquellos que se adapten a la naturaleza de la que desarrolla la empresa (Horngren et al, 1996; Gayle, 1999; Hansen y Mowen, 1996).

El sistema de costos, por órdenes de trabajo, se emplea cuando la empresa fabrica a partir de las especifi caciones suministradas por el cliente en cuanto a diseño, tiempo, material, calidad, y requerimientos en general. Los costos se acumulan para cada orden de trabajo compuesta por productos individuales o pequeños lotes de productos.

El sistema de costos por procesos, se utili-za cuando la empresa elabora productos homogéneos de manera continua. La acumulación del costo se hace por de-partamentos o centros de costos para un periodo determinado.

5. Industria de la construcciónLa actividad de la construcción se en-cuentra ubicada en la división 45 de la Clasifi cación Industrial Internacional Uniforme - CIIU y comprende:

Clase Descripción

4510 Preparación de terrenos.

4520 Construcción de edifi cios completos y partes de edifi cio, obras de inge-niería civil.

4530 Acondicionamiento de edifi cios.

4540 Terminación de edifi cios.

4550 Alquiler de equipos de construcción y demolición dotados de operador.

6. Características de la activi-dad de la construcción

- Usualmente cada obra es diferente en su forma, contenido y ubicación, es decir el producto no es estandarizado.

- Por la ubicación de las obras, in-corpora procesos de movilización y desmovilización de los elementos del costo.



Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I)

Apl

icac

ión

Prác

tica

1. Objetivo

Establecer los criterios para el reconocimien-to y la medición de la actividad agrícola que comprende la gestión de la transforma-ción de activos biológicos en productos agrícolas.

2. Actividad agrícola• Administración por una entidad de

la transformación biológica de animales vivos y plantas en:- Productos agrícolas para la venta; o- Activos biológicos adicionales

(crías). • Cubre una gama de actividades agrí-

colas diversas:- Engorde del ganado- Silvicultura- Cultivos de plantas anuales o

perennes - Cultivos de huertos o plantaciones- Floricultura- Acuicultura

3. Activos biológicos• Un animal vivo o plantas• Suceptibles de experimentar transfor-

mación biológica:- Crecimiento- Procreación - Producción - Degradación

• Distinguiéndose entre:- Consumibles: Se cosechan o se

venden como activo biológico. (maíz, ganado para carne).

- Productivos: Producen productos agropecuarios (árboles frutales, ganado lechero).

4. Productos agrícolas• Producto cosechado o recolectado o

de benefi cio procedente de los activos biológicos de la empresa.

• Cosecha o recolección es la separa-ción del producto agrícola del activo

biológico del que procede o el cese de los procesos vitales de un activo biológico. Cosecha abarca:- Ordeño de la vaca - Tala de árboles - Recolección de frutos o plantas

herbáceas

5. Productos procesados(Posterior a la cosecha o recolección)

La NIC 41 comprende hasta la fase de cosecha o recoleción. A partir de esa fase se aplica la NIC 2

Ejemplos:

Activos biológicos

Productos agrícolas

Productos procesados

De origen animalOveja Lana Hilo

De origen vegetalVid Uva Vino

NIC 41:Transformación bio-lógica

NIC 2: Transfor-mación industrial

6. Reconocimiento (Como activo biológico)

• Cuando y solo cuando: - La empresa controla el activo

como resultado de sucesos pasa-dos u ocurridos;

- Probabilidad que fluyan a la empresa benefi cios económicos futuros asociados con el activo; y

- Puedan ser determinados con-fi ablemente el valor razonable o el costo del activo.

7. Medición

Activo biológico: En el momento de su re-conocimiento inicial, como en la fecha de cada balance a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

Producto agrícola: Los cosechados o recolec-tados serán medidos en el punto de cosecha o recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de ventas.

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial; así como las sur-gidas por los cambios sucesivos en el Valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidos en el resultado del ejercicio en que se produzcan.

8. Costos en el punto de venta (Incluirán)

• Comisiones a intermediarios y comer-ciantes.

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Título : Revisando las NIIF: NIC 41 Agricultura (Parte I)


Ficha Técnica • Cargos que correspondan a las en-tidades reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos.

• Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.

Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo en el mercado, al haber sido considerados en el valor razonable.

9. Mercado activo Mercado en que se dan todas las condi-ciones siguientes:

- bienes o servicios intercambiados son homogéneos;

- compradores y vendedores para determinado bien o servicio se en-cuentran en todo momento; y

- precios disponibles para el público.

10. Valor razonable

10.1. Factores a considerar • Representa la cantidad por la cual

puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre dos partes bien informa-das en una transacción libre en un mercado activo.

• Se tendrá en cuenta su:

- Ubicación: Valor de mercado menos el costo de transporte y otros necesarios para situar el activo en el mercado.

- Condición actual: Sin considerar las varia-ciones por transformación biológica futuras.

10.2. Determinación • Cuando no están disponibles pre-

cios, determinados por el mercado, para un activo biológico en su ubica-ción y condición actuales se requiere determinar:

El valor presente de los flujos netos de efectivos esperados del activo descontados a una tasa antes de impuestos defi nidos por el mercado.

10.3. Cuando no existe mercado activo Siempre que estén disponibles, se recu-rrirá a los datos siguientes:• Precio de transacción más reciente,

suponiendo que no ha habido un cambio signifi cativo en las circuns-tancias económicas entre la fecha de la transacción y fecha de los estados fi nancieros.

IV


Aplicación Práctica

• Precios de activos similares ajustados que permitan refl e-jar las diferencias existentes; y referencias del sector, tales como:- Valor del ganado expresado por kilogramo de carne.- Valor de los cultivos de un huerto en función de la su-

perfi cie, fanegas o hectáreas.- Valor de la producción en términos de envases estándar

para exportar el activo.

11. Casuística aplicable

Caso Nº 1

Adecuación de activo biológico de origen vegetal Enunciado La empresa Maderera Otorongo ubicada en la Región Loreto, al 31 de diciembre de 2010 posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes: - Se plantaron 1,000 árboles de caoba.- Fueron plantados hace diez (10) años, en enero de 2001.- El costo acumulado de los 1,000 árboles al 31 de diciembre

de 2010 asciende a S/.30,000.- Demora treinta (30) años para estar maduro, aproximada-

mente en el 2030.- Madera a ser empleada para fabricar muebles de ofi cina.Asimismo, se dispone de la información adicional siguiente:a) Los árboles están contabilizados en la cuenta del PCGR creada

por la empresa: 330 Plantación de caoba.b) Costo promedio ponderado de capital es estimado con la

tasa efectiva de 8 % anual.c) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie

con referencia al precio cotizado en el mercado activo son:

Periodo S/. c/uAl 1 de enero de 2011 240Al 31 de diciembre de 2011 250 (supuesto)

d) Maderera Otorongo aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura y el PCGE en el Año 2011.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución1. Transferencia del activo biológico (1 Ene. Año 2011)

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 3522 De origen vegetal 6,436 35221 Valor razonable 6,436 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 6,436 76222 De origen vegetal 6,436 Reconocimiento del aumento del valor razonable por trans-formación biológica de plantación de caoba en aplicación de la NIC 41 Agricultura.

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Act. biológ. en des. 3522 De orig. vegetal 21,492 35221 Val. raz. 21,492 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingr. de años ant. 21,492 Reconocimiento del valor razonable de la plantación de cao-ba en aplicación por primera vez de la NIC 41 Agricultura.

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3 522 De origen vegetal 35222 Costo (Cta. del PCGE) 30,00033 INM., MAQ. Y EQ. 330 Plantación de caoba (para saldar cta. del PCGR) 30,000 Traslado del costo acumulado de la plantación de caoba.

Nota: Similares cálculos y asientos se harán en los siguientes ejercicios económicos hasta el año 2030.

5. Determinación del valor razonable (31 Dic. Año 2011)

VP = 250,000 x 1 (1 + 0.08)19

VP = S/.57,928

6. Variación del valor razonable

S/.Al 31 diciembre Año 2011 57,928Al 1 enero Año 2011 (51.492)Aumento de valor razonable 6,436

7. Reconocimiento del aumento (31 Dic. Año 2011) (Variación del valor razonable)

Nota: Forma parte del asiento de apertura compatibilizando cuentas del anterior PCGR con las cuentas del nuevo PCGE.

2. Determinación del valor razonable (1 de Ene. Año 2011) (Valor presente de los fl ujos netos de efectivo esperado)

VP = p x 1 (1 + i)n

Donde:

VP = Valor presente (Valor razonable) = ?p = 1,000 árboles x S/.240 c/u S/.240,000i = Tasa de interés = 8 % anualn = Tiempo = 20 años

VP = 240,000 x 1 (1 + 0.08)20

VP = (Valor razonable) = S/.51,492

3. Determinación del ajuste (1 Ene. Año 2011)

S/.Valor razonable 51,492Valor contable (costo histórico) (30,000)Ajuste por efectuar 21,492

4. Reconocimiento del valor razonable



8. Presentación de estados fi nancieros Maderera Otorongo

Estado de situación fi nancieraAl 31 de diciembre del Año 2011

(en nuevos soles)

Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.Activo corriente Pasivo corriente Varios xxxxxx Varios xxxxxxActivo no corriente Pasivo no corrienteVarios xxxxxx Varios xxxxxxActivos biológicos 57,928 Patrimonio netoVarios xxxxxx Varios xxxxxx

Resultados acumulados 21,492Resultado del ejercicio xxxxxx

Total: xxxxxx Total: xxxxxx

Maderera OtorongoEstado de resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Año 2011(en nuevos soles)

S/.Ventas netas xxxxxxOtros ingresos operacionales 6,436(Incluye ganancias por cambio en el valor razonable de la plantación de caoba)Total de ingresos brutos xxxxxxOtros rubros (acreedores/deudores) xxxxxxVarios xxxxxxResultado del ejercicio xxxxxx

9. Comentarios

a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura, el ajuste del valor razonable de un activo biológico debe efectuarse teniendo en consideración su vida útil estimada, los cambios en su estructura física y la tasa de interés vigente en el mercado fi nanciero.

b) El ajuste en el valor razonable del activo biológico debe ser reconocido –ganancia o pérdida– en el resultado del ejercicio económico en que se generó la variación del valor razonable.

c) De ser efectuado el ajuste por primera vez y teniendo su origen en años anteriores, se aplicará a resultados acumulados (cuenta 59).

Caso Nº 2

Compra de activo biológico de origen animal

EnunciadoLa empresa Avícola Fernando adquiere 2,000 aves reproductoras por un valor de S/.50.00 cada una. Al año siguiente, la población de la granja aumenta con el na-cimiento de 400 aves, las cuales en el mercado tienen un valor razonable de S/.8.50 cada una.Asimismo, en ese momento el valor de mercado de las aves repro-ductoras, según cotización, alcanzó la cifra unitaria de S/.75.00.

¿Cómo aplicar el valor razonable? Solución1. Compra de aves en el Año 1

S/.2,000 aves a S/.50.00 c/u = 100,000

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35112 Costo 100,000

2. Pago de obligación ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biológicos 100,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 100,000

3. Reconocimiento de la población de aves en Año 2

S/.400 aves a valor razonable S/.8.50 c/u = 3,400

4. Nuevo valor razonable en el Año 2

S/. 2,000 aves a S/.75.00 c/u = 150,000

(-) Valor razonable inicial (100,000)Incremento del valor: 50,000

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 35211 Valor razonable 3,400 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 3,400

5. Reconocimiento de incremento del valor ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 50,000 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos 50,000

6. Síntesis por movimiento en el Año 2

Cantidad Activos biológicos Importe 2,000 Aves en producción

Costo 100,000 Valor razonable 50,000 150,000

400 Aves en desarrolloValor razonable 3,400

2,400 153,400

7. Comentarios

a) El procedimiento contable aplicado responde a lo requerido por la NIC 41 Agricultura, a fi n de reconocer el valor razonable en su origen; y su consiguiente variación en fecha posterior.

b) El incremento de la población de aves, en términos de valor; así como el incremento de valor por variación en el precio y/o en el físico de las aves será reconocido como ingreso del ejercicio económico en que se produce el cambio biológico.

c) A efectos tributarios, la aplicación a resultados de la variación en el valor razonable no es considerado para la determinación de la utilidad impo-nible regulada por la norma del impuesto a la renta.

Continuará en la siguiente edición.Van...

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4656 Activos biológicos 100,000

...Vienen

IV



Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte fi nal)


Ficha Técnica

Libro Diario Electrónico (PLE) Archivo txt (Parte fi nal)

Continuando con la aplicación práctica planteada para la elabo-ración del archivo txt del libro diario, se realizará un recuento sobre lo antes desarrollado.

Inicialmente la entidad imputará la información contable (asientos contables) en el soporte en el cual lleve su contabili-dad (software contable, Excel, etc.) utilizando el plan contable vigente, aperturado a su máximo nivel1.

Con esta información, se procederá a elaborar el archivo txt del libro diario, considerando la estructura establecida en la R.S. Nº 248-2012/SUNAT (desarrollado en el punto 4 de este informe, publicado en la segunda quincena de junio 2013), la que está compuesta por 18 campos, de los cuales los primeros 9 son obligatorios y los subsiguientes son opcionales.

b. Elaboración del archivo txt

b.1. Estructura del archivo txt: Procederemos a copiar la información de nuestros registros

contables realizados en el mes de junio (punto “a. Elabo-ración del Libro Diario”, tema publicado en la primera quincena de julio), en los 9 campos obligatorios requeridos, según la siguiente estructura:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Sí Sí Sí Sí No No No No No

Perio

do

Nº

de a

sien

to

Cód.

Pla

n de

Cu

enta

s

Códi

go c

ta.

cont

able

Fech

a de

la

oper

ació

n Glosa o descripción de la naturaleza de la

operación registrada, de ser el caso.

Mov

imie

ntos

de

l Deb

e

Mov

imie

ntos

de

l Hab

er

Esta

do

20130600 1 01 12121 03.06.13 Por las ventas con FC001-0000350 18,644.00 0.00 1

20130600 1 01 40111 03.06.13 Por las ventas con FC001-0000350 0.00 2844.00 1

20130600 1 01 70111 03.06.13 Por las ventas con FC001-0000350 0.00 15800.00 1

20130600 2 01 12121 03.06.13 Por las ventas con BV BV001-0150 al 0200 14,750.00 0.00 1

20130600 2 01 40111 03.06.13 Por las ventas con BV BV001-0150 al 0200 0.00 2250.00 1





20130600 4 01 12121 10.06.13 Por las ventas con FC FC001-0000351 22,479.00 0.00 1

20130600 4 01 40111 10.06.13 Por las ventas con FC FC001-0000351 0.00 3429.00 1

1 El Nuevo PCGE ha sido estructurado a un nivel máximo de 5 dígitos, sin embargo si la entidad requiere un mayor detalle de sus operaciones, podrá incluir dígitos adicionales a estos.

1 2 3 4 5 6 7 8 9


Perio

do

Nº

de a

sien

to

Cód.

Pla

n de

Cu

enta

s

Códi

go c

ta.

cont

able

Fech

a de

la

oper

ació



Mov

imie

ntos

de

l Deb

e

Mov

imie

ntos

de

l Hab

er

Esta

do




















20130600 11 01 46991 08.06.13 Por el IGV de serv. eléctrico devengado en mayo 4,635.82 0.00 1

20130600 11 01 40111 08.06.13 Por el IGV de serv. eléctrico devengado en mayo 824.98 0.00 1

20130600 11 01 46999 08.06.13 Por el IGV de serv. eléctrico devengado en mayo 0.00 5460.80 1

20130600 12 01 46991 12.06.13 Por el IGV de serv. de agua devengado en mayo 2,865.68 0.00 1

20130600 12 01 40111 12.06.13 Por el IGV de serv. de agua devengado en mayo 515.82 0.00 1

20130600 12 01 46999 12.06.13 Por el IGV de serv. de agua devengado en mayo 0.00 3381.50 1

20130600 13 01 60111 01.06.13 Por la compra de mercaderías FC001-0000158 15,600.00 0.00 1


20130600 13 01 42121 01.06.13 Por la compra de mercaderías FC001-0000158 0.00 18408.00 1

20130600 14 01 20111 01.06.13 Por el ingreso de mercaderías a almacén 15,600.00 0.00 1

Campo

DescripciónLlave única



1 2 3 4 5 6 7 8 9


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Esta

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20130600 14 01 6111 01.06.13 Por el ingreso de mercaderías a almacén 0.00 15,600.00 1



20130600 15 01 42121 03.06.13 Por la compra de mercaderías FC002-0085291 0.00 31,624.00 1










20130600 19 01 40113 12.06.13 Por la compra de mercaderías FC015-0001520 204.14 0.00 1









20130600 23 01 6561 17.06.13Por la compra de útiles de oficina según FC001-0002255

211.86 0.00 1


38.14 0.00 1


0.00 250.00 1

20130600 24 01 91 17.06.13 Por el destino del gasto y/o costo 84.75 0.00 1



20130600 25 01 63432 20.06.13 Por mantenimiento local según TK108-0000147 98.05 0.00 1



1 2 3 4 5 6 7 8 9


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20130600 27 01 6562 24.06.13 Por compra de sumin. de limpieza TK115-0055810 152.54 0.00 1






20130600 29 01 63432 26.06.13 Por mantenimiento de local según TK005-0002902 38.05 0.00 1






20130600 31 01 63432 26.06.13 Por el serv. eléctrico del mes según RC814-5251250 5,157.09 0.00 1

20130600 31 01 40111 26.06.13 Por el serv. eléctrico del mes según RC814-5251250 922.51 0.00 1

20130600 31 01 42121 26.06.13 Por el serv. eléctrico del mes según RC814-5251250 0.00 6,079.60 1

20130600 32 01 91 26.06.13 Por el destino del gasto y/o costo 2,062.84 0.00 1

20130600 32 01 92 26.06.13 Por el destino del gasto y/o costo 3,094.25 0.00 1

20130600 32 01 79 26.06.13 Por el destino del gasto y/o costo 0.00 5,157.09 1

20130600 33 01 10111 03.06.13 Cobranza en efectivo B/V150-200 14,750.00 0.00 1

20130600 33 01 12121 03.06.13 Cobranza en efectivo B/V150-200 0.00 14,750.00 1









20130600 38 01 10411 04.06.13 Salidas de caja por depósito en cta. cte. BVP 14,750.00 0.00 1

IV



1 2 3 4 5 6 7 8 9


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ntos

de

l Hab

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Esta

do

20130600 38 01 10111 04.06.13 Salidas de caja por depósito en cta. cte. BVP 0.00 14,750.00 1





20130600 41 01 46999 17.06.13 Salidas de caja por pago a terceros. FC001-02255 250.00 0.00 1

20130600 41 01 10111 17.06.13 Salidas de caja por pago a terceros. FC001-02255 0.00 250.00 1

20130600 42 01 46999 20.06.13 Salidas de caja por pago a terceros TK. 108-00147 115.70 0.00 1

20130600 42 01 10111 20.06.13 Salidas de caja por pago a terceros TK. 108-00147 0.00 115.70 1



20130600 44 01 46999 24.06.13 Salidas de caja por pago a terceros TK. 0055810 180.00 0.00 1

20130600 44 01 10111 24.06.13 Salidas de caja por pago a terceros TK. 0055810 0.00 180.00 1

20130600 45 01 46999 26.06.13 Salidas de caja por pago a terceros TK 002902 44.90 0.00 1

20130600 45 01 10111 26.06.13 Salidas de caja por pago a terceros TK 002902 0.00 44.90 1

20130600 46 01 46999 03.06.13 Pago con ch.000579 de RC-814-5042980 5,460.80 0.00 1

20130600 46 01 10411 03.06.13 Pago con ch.000579 DE RC-814-5042980 0.00 5,460.80 1

20130600 47 01 4071 06.06.13 Pago con... de AFP mayo 6,257.00 0.00 1

20130600 47 01 10411 06.06.13 Pago con... de AFP mayo 0.00 6,257.00 1

20130600 48 01 40111 08.06.13 Pago con... de impuestos mayo PDT 621 9,000.00 0.00 1

20130600 48 01 40171 08.06.13 Pago con... de impuestos mayo PDT 621 3,600.00 0.00 1

20130600 48 01 10411 08.06.13 Pago con... de impuestos mayo PDT 621 0.00 12,600.00 1

20130600 49 01 40173 08.06.13 Pago con... de impuestos mayo PDT PLAME 3,754.00 0.00 1

20130600 49 01 4031 08.06.13 Pago con... de impuestos mayo PDT PLAME 4,365.00 0.00 1

20130600 49 01 10411 08.06.13 Pago con... de impuestos mayo PDT PLAME 0.00 8,119.00 1

20130600 50 01 46999 10.06.13 Pago con ch.000583 de RC-C00-012609 3,381.50 0.00 1

20130600 50 01 10411 10.06.13 Pago con ch.000583 de RC-C00-012609 0.00 3,381.50 1

20130600 51 01 42121 28.06.13 Pago a proveedores con ch/ 000584 17,464.00 0.00 1

20130600 51 01 10411 28.06.13 Pago a proveedores con ch/ 000584 0.00 17,464.00 1

20130600 52 01 46999 28.06.13 Pago de servicos- Luz andina 6,079.60 0.00 1

20130600 52 01 10411 28.06.13 Pago de servicos- Luz andina 0.00 6,079.60 1

20130600 53 01 41111 28.06.13 Pago de remuneraciones - Transferencia 38,489.75 0.00 1

20130600 53 01 10411 28.06.13 Pago de remuneraciones - Transferencia 0.00 38,489.75 1

20130600 54 01 6391 28.06.13 Comisión por mantenimiento y portes 47.00 0.00 1

20130600 54 01 10411 28.06.13 Comisión por mantenimiento y portes 0.00 47.00 1

1 2 3 4 5 6 7 8 9


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20130600 55 01 91 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 47.00 0.00 1


20130600 56 01 6211 30.06.13 Por la planilla de remune-raciones 48,500.00 0.00 1

20130600 56 01 6271 30.06.13 Por la planilla de remune-raciones 4,365.00 0.00 1

20130600 56 01 40173 30.06.13 Por la planilla de remune-raciones 0.00 3,753.75 1




20130600 57 01 91 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 21,146.00 0.00 1

20130600 57 01 92 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 31,719.00 0.00 1

20130600 57 01 79 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 0.00 52,865.00 1

20130600 58 01 68141 30.06.13 Depreciación del periodo mensual 625.00 0.00 1






20130600 59 01 79 30.06.13 Destino del gasto y/o costo 0.00 1,583.00 1

b.2. Consideraciones sobre la estructura del archivo txt:- Hay que tener en consideración que en el registro de

compras, se realizaron los registros de comprobantes de pago emitidos en el mes de mayo, cuya provisión del costo o gasto se realizó en el libro diario del mes de mayo, por cuanto el estado del asiento contable será “1”, siendo que por exigencia del Reglamento del IGV, el crédito fi scal de los servicios públicos se aplica como tal en el momento de su vencimiento o pago, lo que ocurra primero.

- Se registró en junio una factura por compra de mer-caderías emitida con fecha de mayo, recepcionada y despachada en junio; según documentación y sello de recepción; por cuanto la operación económica corres-ponde al mes de junio.

- El campo periodo establece la siguiente condición: “Si el periodo es igual a periodo informado, campo 9 es igual a ‘1’”.

- Aquellos hechos u operaciones económicas que se hubieran omitido en periodos anteriores, deberán de incluirse en el archivo txt con el estado “8”2. Estos están vinculados a omisión de hechos económicos devengados (incurridos) en meses anteriores o ejercicios anteriores.

- De tratarse un ajuste a corrección de registros contables ya anotados en periodos anteriores; dicho registro con-table de ajuste o corrección deberá presentar el estado “9”3. Estos están vinculados al reconocimiento de la regularización o ajuste contable que se efectúe a hechos económicos devengados y anotados en meses o ejercicios anteriores.

2 Operación corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo.3 Cuando la operación corresponde a un periodo anterior y SI ha sido anotada en dicho periodo.



- Los primeros cuatro campos contienen llave única, esta característica va a generar muchos inconvenientes al momento de validar el archivo txt, en el caso de que el asiento contable repita en más de una vez una misma divisionaria en un asiento contable.

Ejemplo: El pago con cheque de tres facturas a un proveedor.

El registro contable sería de la siguiente manera:

4212 Emitidas (FC Nº 001-350)4212 Emitidas (FC Nº 001-355)4212 Emitidas (FC Nº 001-362)A 1041 Cta. Cte. operativas ----------x-----------

La información a consignar en el archivo txt sería:

Al validar en el PLE, le saldrá el siguiente mensaje de error:

2

2

Siendo que la llave única es defi nida como “un campo o conjunto de campos que permiten a un registro ser único”, asegurándose así que los valores de la tabla no se dupliquen.

En la estructura del archivo txt, del ejemplo planteado, efectiva-mente podemos concluir que los cuatro primeros campos de las tres primeras líneas del asiento contable, se repiten; por cuanto no es validado por el PLE, generando error e impidiendo ello el envío de la información.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 al 18

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Fecha de la operación

Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.

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20130600 1 01 42121 01.06.13 Pago con ch. a proveedores 1250.00 0.00 1




En este supuesto, la Sunat sugiere incluir en el mismo “Código Único de Operación” un correlativo o número secuencial adicio-nal. (Ver preguntas frecuentes de libros electrónicos, pregunta 3541).

4 Ingresar a la web de la Sunat (www.sunat.gob.pe), en Orientación Tributaria, en la sección de Libros y Registros (Libros y Registros electrónicos).

Código único de operación (CUO)

Código Único de Operación (CUO)

Ejemplo:

20130600|1|01|4212101|01.06.13|Pago con ch. a proveedores |1,250.00|0.00|1|

20130600|1|01|4212102|01.06.13|Pago con ch. a proveedores |850.00|0.00|1|



b.3. Generación del archivo txt: La información de los campos debe estar separada por el

palote (|), como se puede observar en el gráfi co52. La nomenclatura del archivo es como sigue:

LE 20401959748 20130600 050100 00 1 1 1 1

a b c d e f g h i

Donde:a. Identifi cador fi jo de libro electrónicob. RUC del generadorc. Periodo (año, mes, día)d. Código Identifi cador del libro (Libro Diario es 5.1)e. Oportunidad de presentación del EE.FF. aplica al libro de

inv. y balances, para los demás consigne ‘00f. Indicador de operaciones (operativa o cierre)g. Indicador del contenido del libro o registro (1. Con Infor-

mación / o Sin información)h. Monedai. Indicador de libro electrónico generado por el PLE (fi jo)

Ahora procederemos a validar el archivo txt, el PLE emite el siguiente reporte de validación:

Se le recomienda verifi car previo al envío del archivo, el importe total de los movimientos del Debe y del Haber señalados en la constancia de validación y el de su soporte contable (software, Excel, etc.).

5 La gráfi ca del archivo txt muestra visualmente las primeras 16 líneas, las subsiguientes líneas se visualizan con la acción del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo original. La fórmula “CONCATENAR” del Excel es una herramienta muy útil para la elaboración de los archivos txt.

Totales del controlCampo Total

Monto total del Debe 697,123.08Monto total del Haber 697,123.08Cantidad de fi las con estado 1 156Cantidad de fi las con estado 8 0Cantidad de fi las con estado 9 0Cantidad de fi las validadas 156

Detalle de errores detectadosFila Columna Descripción

2 0 Llave unica duplicada3 0 Llave unica duplicada

IV



Aplicación NIC 12 Impuesto a las ganancias

Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Aplicación NIC 12 Impuesto a las ganancias


Ficha Técnica

1. Gastos registrados en la contabilidad fi nanciera que tienen como base fi scal cero

NIC 12

Impuesto a las ganancias

Párrafo 24 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fi scales futuras contra las que cargar esas diferencias deduci-bles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

No es una combinación de negocios; y

En el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida fi scal).

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos dife-ridos de acuerdo con lo establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como las participaciones en negocios conjuntos.

Párrafo 25Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente será liquida-da, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen benefi cios económicos. Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinación de la ganancia fi scal en periodos posteriores al de reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia tempora-ria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fi scal. Por consiguiente, aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la deducción del pasivo para determinar la ganancia fi scal. De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fi scal, la diferencia entre ambos importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.

Caso N° 1

La empresa Paloma S.A. es una empresa comercial, de acuerdo a un convenio colectivo con sus trabajadores otorga gratifi caciones por concepto de productividad, en el periodo ha reconocido como gastos por este concepto la cantidad de S/.120,600.00, estos gastos, de acuerdo a la normatividad tributaria, son dedu-cibles en el ejercicio en que se haga efectiva el pago.

Estos conceptos fueron cancelados a sus benefi ciarios recién en el ejercicio siguiente.

Los registros contables y los balances se muestran de la siguiente manera:

Año 1Estado de situación fi nanciera

Activo ContableBase fi scal

DiferenciaDiferenciatemporaria

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 4,200 4,200 0 Existencias 29,800 29,800 0 Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0 Gastos pagados por anticipado 136,500 136,500 0 Inmuebles, maquinarias y equipo 1,334,520 1,334,520 0 0Otros activos 95,700 95,700 0 Activos diferidos 0 TOTAL ACTIVOS 1,729,720 1,729,720

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0 Cuentas por pagar comerciales 42,000 42,000 0 Otras cuentas por pagar 120,600 120,600 120,600Obligaciones fi nancieras 133,220 133,220 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0Resultados acumulados Resultado del ejercicio 24,600 145,200 (120,600) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,729,720 1,729,720 0

Difer. por ctas. por pagar diversas 120,600Impuesto a la renta 30 % 36,180

Impuesto a la renta del ejercicio

Resultadocontable

Resultadotributario

Resultado del ejercicio 24,600 145,20030 % de impuesto a la renta 7,380 43,560

Contabilizando——————————— x ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 7,38037 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 43,560 4017 Impuesto a la rentaPara contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.

Pasivos contabilizadosCuentas por pagar diversas 120,600Pasivos base fi scalCuentas por pagar diversas 0

La base fi scal de las cuentas por pagar diversas es cero, de-bido a que el pasivo proviene de un gasto que de acuerdo a las normas tributarias no es deducible para determinar el impuesto a la renta del ejercicio, este gasto será deducible cuando se pague.



Caso N° 2

Contabilizando——————————— x ——————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 145,449 37 ACTIVOS DIFERIDOS 36,180 371 Impuesto a la renta diferido40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 109,269 4017 Impuesto a la rentaPara contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.

ComentariosEl caso desarrollado, empresa comercial Paloma S.A., tiene gastos de personal registrados en el ejercicio por concepto de pagos de productividad de acuerdo a un convenio colectivo, que al cierre del ejercicio quedaron pendientes por pagar, dicho gastos determina una diferencia temporaria, debido a que las cuentas por pagar diversas que provienen de los gastos de personal, de acuerdo a normas tributarias, son deducibles cuando se realiza el pago; este caso de acuerdo a la NIC en estudio se considera un pasivo de cuentas por pagar diversas que tiene como base fi scal 0.

El mayor monto registrado en libros es de S/.120,600, que se muestra en el balance general comparativo con su base fi scal, donde se muestra esta diferencia que a la vez determina un pago demás de impuestos de S/.36,180.

Las cifras que incluyen el balance general comparativo entre las cifras registrados en libros con su base fi scal son supuestos que se han preparado para fi nes didácticos, en ella se puede ver las cuentas por pagar diversas de S/.120,600 en la columna contable, tiene en la columna de base fi scal 0 diferencia, que

se compensa al ejercicio siguiente, cuando se realiza el pago determinándose un impuesto de menos a pagar de S/.36,180.

2. Partida no reconocida como activos pero con base fi scal

NIC 12

Impuesto a las ganancias

Párrafo 9Algunas partidas tienen base fi scal aunque no fi guren reconoci-das como activos ni pasivos en el estado de situación fi nanciera. Es el caso, por ejemplo, de los costos de investigación contabili-zados como un gasto, al determinar la ganancia bruta contable en el periodo en que se incurren, que no son gastos deducibles para la determinación de la ganancia (pérdida) fi scal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base fi scal de los costos de investigación, esto es el importe que la autoridad fi scal per-mitirá deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo es una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.

Párrafo 10Cuando la base fi scal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (ac-tivo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fi scales mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fi scales. El ejemplo C que sigue al párrafo 52 ilustra las circunstancias en las que puede ser útil considerar este principio fundamental; por ejemplo cuando la base fi scal de un activo o un pasivo depende de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.

El mes de febrero de 2012, los señores Jorge Salazar, María Rojas y Ronald Madrid, socios de la empresa Alcázar S.R. Ltda. que se dedicada a la fabricación de camisas para caballeros, acordaron realizar operaciones de expansión del negocio que tienen actualmente, para tal efecto contrataron a un ingeniero industrial, por el que pagaron un honorario profesional de S/.50,000 con una retención del 10 % por impuesto a la renta.

Para la expansión del negocio realizaron además otros gastos por servicios preoperativos que representó un gasto total de S/.45,700 más IGV.

Dato adicionalDe acuerdo a la NIC 38 Activos intangibles, estos desembolsos no cumplen con los criterios de reconocimiento como activos, por lo que se registran como gastos.

De acuerdo a normas tributarias, estos gastos preoperativos, por la expansión de las actividades de la empresa, pueden deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

En este caso, la empresa optó por amortizarlos en un plazo de 3 años.

Gastos preoperativos en honorarios profesionales



DiferenciaDiferenciatemporaria

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 1,650 1,650 0 Existencias 34,600 34,600 0 Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0 Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0 Inmuebles, maquinarias y equipo 1,960,000 1,960,000 0 0Otros activos 38,600 38,600 0 Activos diferidos 0 TOTAL ACTIVOS 2,413,950 2,413,950

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0 Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0 Otras cuentas por pagar 343,000 343,000 0 Obligaciones fi nancieras 133,220 133,220 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0Resultados acumulados 120,600 (120,600) Resultado del ejercicio 484,830 364,230 120,600 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,413,950 2,413,950 0

Diferencia de cuentas por pagar 0Diferencia periodo anterior 120,600Diferencia del ejercicio (120,600)Impuesto a la renta 30 % (36,180)

Impuesto a la renta del ejercicioResultadocontable

Resultadotributario


IV



——————————— x ——————————— DEBE HABER——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ——————————— DEBE HABER

——————————— x ———————————

——————————— x ———————————

63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. 50,000 632 Accesoria y consultoría 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 5,000 4017 Impuesto a la renta42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 45,000 421 Facturas, boletas y otros documentos por pagarPor los gastos preoperativos de expansión que se compone por honorarios profesionales.

88 IMPUESTO A LA RENTA 25,380 37 ACTIVOS DIFERIDOS 19,140 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SAL. POR PAGAR 44,520 4017 Impuesto a la rentaPara contabilizar el impuesto a la renta del ejercicio, con-siderando el activo diferido por la diferencia temporaria.


94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 50,00079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 50,000Asiento por destino de los gastos preoperativos.Por otros gastos preoperativos, relacionados con la expan-sión del negocio.

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 45,70079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 45,700Asiento por destino de los gastos preoperativos.Al fi nal del ejercicio los gastos preoperativos resultan en total S/.95,700 que se muestra en los estados fi nancieros de acuerdo a los siguientes análisis.

Año 1Activos contabilizados Activos intangibles Amortizac. Diferencia

Gastos preoperativos 00 0 0

Activos de base fi scal Gastos preoperativos 95,700 (31,900) 63,800

95,700 (31,900) 63,800Diferencia 31,900 (63,800)



DiferenciaDiferencia

temporaria

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 4,200 4,200 0 Existencias 29,800 29,800 0 Otras cuentas por cobrar 129,000 129,000 0 Gastos pagados por anticipado 236,500 236,500 0 Inmuebles, maquinarias y equipo 1,363,230 1,363,230 0 0Intangibles 0 63,800 (63,800) (63,800)

TOTAL ACTIVOS 1,762,730 1,826,530

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros bancarios 33,600 33,600 0 Cuentas por pagar comerciales 32,430 32,430 0 Otras cuentas por pagar 139,740 139,740 0 0Obligaciones fi nancieras 173,220 173,220 0 Pasivos diferidos 19,140 19,140 0 Capital 1,280,000 1,280,000 0Resultados acumulados 0 Resultado del ejercicio 84,600 148,400 (63,800) TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,762,730 1,826,530

Diferencia por activos intangibles (63,800)

63,800Impuesto a la renta 30 % 19,140


Gastos preoperativos0 0 0

Activos de base fi scal Gastos preoperativos 95,700 (63,800) 31,900

95,700 (63,800) 31,900Diferencia 63,800 (31,900)




temporaria

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 1,650 1,650 0 Existencias 34,600 34,600 0 Otras cuentas por cobrar 158,600 158,600 0 Gastos pagados por anticipado 220,500 220,500 0 Inmuebles, maquinarias y equipo 1,960,000 1,960,000 0 Activos intangibles 0 31,900 (31,900) (31,900)Activos diferidos 0 TOTAL ACTIVOS 2,375,350 2,407,250

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0 Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0 Otras cuentas por pagar 333,430 333,430 0 Obligaciones fi nancieras 94,620 94,620 0 Pasivos diferidos 9,570 9,570 0 Capital 1,375,700 1,375,700 0Resultados acumulados 63,800 (63,800) Resultado del ejercicio 484,830 452,930 31,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,375,350 2,407,250

Diferencia por activos intangibles (31,900)Diferencia periodo anterior 0 63,800Diferencia del ejercicio (31,900)Impuesto a la renta 30 % (9,570)

Impuesto a la renta del ejercicio

Resultado contable Resultado tributario

Impuesto a la renta del ejercicio 484,830 452,930

30 % de impuesto a la renta 145,449 135,879

Impuesto a la renta del ejercicioResultado contable Resultado tributario


Contabilizando

Contabilizando



——————————— x ——————————— DEBE HABER


Contabilizando


Gastos preoperativos0 0 0

Activos de base fi scal Gastos preoperativos 95,700 (95,700) 0

95,700 (95,700) 0Diferencia 95,700 0


Activo ContableBase Fiscal


Temporaria

Activos corrientes Cuentas por cobrar comerciales 1,330 1,330 0 Existencias 54,600 54,600 0 Otras cuentas por cobrar 220,500 220,500 0 Gastos pagados por anticipado 36,450 36,450 0 Inmuebles, maquinarias y equipo 2,100,020 2,100,020 0 0Activos intangibles 0 0 Activos diferidos 0 TOTAL ACTIVOS 2,412,900 2,412,900

PASIVO Y PATRIMONIO Sobregiros bancarios 44,600 44,600 0 Cuentas por pagar comerciales 32,600 32,600 0 Otras cuentas por pagar 421,000 421,000 0 Obligaciones fi nancieras 126,400 126,400 0 Pasivos diferidos Capital 1,375,700 1,375,700 0Resultados acumulados 31,900 (31,900) Resultado del ejercicio 412,600 380,700 31,900 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2,412,900 2,412,900

Diferencia por activos intangibles 0Diferencia periodo anterior (31,900)Diferencia del ejercicio 31,900Impuesto a la renta 30 % 9,570

ComentariosEl presente caso práctico desarrollado, se muestra el caso de la empresa Alcázar S.R. Ltda. que realiza gastos diversos denomina-dos preoperativos de expansión del negocio, estos desembolsos no cumplen con el criterio de reconocimiento como activo, por lo que se registran como gastos en una cuenta de resultados.

Sin embargo, estos desembolsos preoperativos de expansión del negocio, de acuerdo a las normas tributarias, pueden ser reconocidos como activos intangibles y ser amortizados en forma proporcional por espacio de diez (10) años.

En el presente caso, de acuerdo a la casuística planteada, se utiliza el método de balance donde el valor de esta partida en la contabilidad es cero (0), mientras que tiene una base fi scal de S/.95,700 que se amortizan en un periodo de 3 años.

Las cifras de las demás partidas sirven para completar el estado de situación fi nanciera, son valores supuestos que se muestran para fi nes didácticos, se puede notar que la diferencia solo se presenta en la cuenta de intangibles y en los resultados del ejercicio y resultados acumulados.

Impuesto a la renta del ejercicioResultado contable Resultado tributario

Impuesto a la renta del ejercicio 412,600 380,70030 % de impuesto a la renta 123,780 114,210

Letras de descuentos

Autor : Julio César Mamani Bautista

Título : Letras de descuentos


Ficha Técnica

La empresa El Telar S.A.C., dedicada a la venta de telas al por mayor, en el mes de junio realiza la venta de 100 fardos de tela importada cuyo valor de venta es de S/.125,000, incluido el IGV; dicha transacción a solicitud del cliente será canjeada por una letra más el 10 % del valor de la operación, el cual tiene un plazo de vencimiento a 45 días de emitido el comprobante.

Debido a la gran demanda del mercado por la proximidad de las Fiestas Patrias, la empresa El Telar S.A.C. necesita capital

Consulta

para poder invertir en la compra de mercaderías, por lo cual la empresa decide otorgar las letras a una entidad fi nanciera con el fi n de obtener liquidez para el fi nanciamiento de la compra de las mercaderías; por dicha operación el banco cobrará un interés del 15 % del valor de los títulos valores (letra) concedi-dos. Se solicita determinar el tratamiento contable de dicha operación.

Dato adicional, el costo de los bienes re-presenta el 70 % de los ingresos (venta).

Solución:Antes de pasar a desarrollar procedere-mos a defi nir algunos conceptos a fi n de tener un mayor alcance sobre la consulta en mención:

Letra de cambio: Ley Nº 27287 “Ley de títulos y valores”Es un título valor regulado. Por medio de

su emisión, el librador, también conocido como girador, ordena al girado o librado que abone un determinado importe de dinero al tomador o benefi ciario o a quien este designe en un plazo determinado de tiempo.

Librado o girado: Es la persona a la que se le da la orden de pago, es el destinatario de la orden dada por el librador.

El librador o girador: Es la persona que ordena hacer el pago.

El benefi ciario o tomador: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma ordenada por el librador.

Procederemos a contabilizar las ope-raciones realizadas por la empresa El Telar S.A.C.

IV



Asiento Nº 01N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 15.06.13Por la

venta de las telas

12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 125,000.00

121 Facturas boletas y otros

1212 Emitidas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

19,067.80

401 Gobierno central

40111 IGV

70 VENTAS 105,932.20

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufac.

Asiento Nº 02N° Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

xxx 15.06.13

Por el costo de ventas (70 %)

69 COSTO DE VENTAS 74,152.54

691 Mercaderías


20 MERCADERÍAS 74,152.54

201 Mercaderías


Como segundo procedimiento, se realizará el cálculo de los intereses debido al plazo otorgado a solicitud del cliente, el cual asciende al 10 % del valor de venta.

Detalle Valor de venta

Intereses 10 %

Importe de la letra

Importe de la factura 125,000.00 12,500.00 137,500.00

Asiento Nº 03Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

15.06.13

Por la emisión de la nota de débito (intereses)

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS

12,500.00

163 Intereses y regalías 1631 Intereses 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

1,906.78

401 Gobierno central 40111 IGV 77 INGRESOS FINANCIEROS 10,593.22 772 Rendimientos ganados 7729 Intereses

Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

15.06.13

Canje por letra Nº 1055 incluido los

interees

12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 137,500.00 123 Letras por cobrar 1232 En cartera 12 CTAS. POR COBRAR COM. - TERCEROS 121 Facturas boletas y otros com. por cob. 125,000.00 1212 Facturas emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -

TERCEROS 12,500.00

163 Intereses y regalías 1631 Intereses

Las operaciones de letras en descuento se originan con la fi nalidad de fi nanciación, es decir disponer de fondos para cumplir los compromisos comerciales, esta operación que nor-malmente la realizan las entidades fi nancieras, consiste en que el girador o poseedor de la letra obtiene anticipadamente, es decir antes de su vencimiento, el valor o importe de la letra, que por dicha disposición del importe la entidad fi nanciera descontará cierto importe por concepto de intereses, gastos por comisiones, entre otros. La entidad fi nanciera recupera el valor de las mismas cuando el aceptante cancela la letra a la fecha de su vencimiento.

En el supuesto de que la letra no se haya cancelado a su venci-miento, el girador o poseedor de la letra es responsable de su cancelación a la fecha de su vencimiento.


03.07.13

Por el fi nancia-miento a tra-vés de la letra de descuento concedida.

10 EFECTIVO Y EQUIVALEN. DE EFECTIVO 116,875.00 104 Cuenta corriente 1041 Cuenta corrientes operativas 67 GASTOS FINANCIEROS 20,625.00

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6734 Documentos descontados 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00 454 Otros instrumentos fi nancieros 4541 Letras

A efectos de su contabilización, también se procederá a recono-cer a través de cuentas de orden con la fi nalidad de controlar los instrumentos fi nancieros primarios (letras en descuento), debemos tener presente que las cuentas de orden no tienen incidencia en los estados fi nancieros.


03.07.13

Por la entrega de las

letras a la entidad

fi nanciera

O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 137,500.00

O12 Valores y bienes entregados

O122 Cuentas por cobrar

O9 ACREEDORAS POR CONTRA

09xx Letras en descuento. 137,500.00

Una vez culminado el plazo de la fecha de vencimiento del título valor se pueden dar dos supuestos en relación con la operación de letras en descuento:

1. Que efectivamente el deudor cancele la deuda, en ese caso el girador se exime de toda responsabilidad.

2. Que el deudor no cancele la deuda, por lo tanto el respon-sable de la deuda será el girador del título valor.

Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 01

Como podemos apreciar, en el momento que el deudor cancele la duda o la letra, el girador procederá a cancelar la obligación fi nanciera, así como la cuenta por cobrar que tenía pendiente a través de la compensación de las deudas.


01.08.13

Compensa-ción de las

obligaciones presentes

Cuenta por pagar y por

cobrar)

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00

454 Otros instrumentos fi nancieros

4541 Letras

12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERC.

121 Facturas, boletas y otros compro-bantes por cobrar

137,500.00

1212 Facturas emitidas


01.08.13Por el extorno de la entrega de las letras

O9 ACREEDORAS POR CONTRA 137,500.00

09xx Letras en descuento

O1 BIENES Y VALORES ENTREGADOS

O12 Valores y bienes entregados

O122 Cuentas por cobrar 137,500.00

Tratamiento contable a efectuar en el supuesto 02En el presente supuesto, el deudor no puede cumplir con su obligación comercial de poder pagar su deuda, en tal sentido el girador del título valor se hará responsable de dicha obligación así como de su cancelación.


01.08.13Por la cancela-ción del instru-

mento de

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 137,500.00

454 Otros instrumentos fi nancieros

4541 LETRAS

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFEC.

104 Cuenta corriente 137,500.00

1041 Cuenta corriente operativa

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