Contador Público (UBA) POR MERCADO LIBRE... · 2019-01-01 · El contador público solo ve una...
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DR.SERGIOCARBONEContadorPúblico(UBA)
VENDERPORINTERNETYMERCADOLIBRE.COMUnaaventuraqueiniciasconlaprimerventa.¡Quenosealaúltima!
Dr.SergioCarbone–ContadorPúblico(UBA)
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DR.SERGIOCARBONEContadorPúblico(UBA)
ELAUTOR
Sergio Carbone es Contador Público, Graduado en la Facultad de
CienciasEconómicasdelaUniversidaddeBuenosAires.Desdeelaño
2008ejercesuactividadcomoprofesionalenCienciasEconómicasde
manera independiente conformando, desde esemomento, el actual
estudiocontableytributarioquellevasunombre.
Dentro de sus principales áreas de interés profesional destacan la
planificación fiscal y tributación internacional, la planificación
económica y financiera en procesos productivos de largo plazo, el
estudio, planificación y desarrollo de estructuras y contratos
fiduciariosylaconduccióndeemprendimientosinmobiliarios.
Es autor de artículos de interés profesional en revistas y portales
especializados. Participa en el dictado de cursos en la Facultad de
CienciasEconómicasdelaUniversidaddeBuenosAires.
ActualmenteseencuentracursandolaMaestríaenTributaciónenlaFacultaddeCienciasEconómicasdela
UniversidaddeBuenosAiresyAbogacíaenlaFacultaddeDerechodelaUniversidaddeBuenosAires.
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DR.SERGIOCARBONEContadorPúblico(UBA)
LICENCIADEUSO
©TodoslosDerechosReservados.
La presente es una obra pensada para ser distribuida de manera
gratuita y de forma digital. Su contenido se conforma por tres
artículosdesarrolladospreviamenteque,porreferirsetodosellosala
problemática contable y fiscal relacionada con la celebración de
operacionesdeventaadistanciamediantemedioselectrónicos,han
sidocompiladosenelpresentevolumen.
Esta obra puede ser distribuida gratuitamente siempre que no se
alteresucontenidonilasreferenciasalautor.
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AGRADECIMIENTOS
Realizar un libro es un viaje; posiblemente un viaje de ida. En este viaje me han acompañadomuchas
personas.Tantasque sería imposiblemencionarlosatodos.Tantasque,mencionandosoloaalgunasde
ellas, cometería una injusticia para con otras que han presentado fuerte influencia en mis reflexiones
previas.
Sinembargo,antesdedarmispalabrasiniciales,quisieraexponermisagradecimientos.
Quiero agradecer a todas aquellas personas que me han dado la oportunidad de debatir y discutir
cuestionestécnicasyjurídicasencuantoesobjetodemiinterés.
Quieroagradeceratodoslosprofesoresconquienesmehecruzadoenmisestudiospero,principalmente,
quieroagradeceraaquellosquesetomaroneltiempodedecirmequeestabaequivocado.
Quieroagradeceratodosesosautoresque,sinqueellosmeconozcan,mehanpermitidoconocerlospor
suslibrosysusescritos;dequienesheaprendidoyaprenderé.
Quieroagradeceralacomunidaddenegociosengeneral,atodoslosque,coneltranscursodelosaños,me
haninvitadoasussalasdereunionesyplanteadosusmásdiversosplanesdenegocios.Esallídondemehe
nutrido de la diversidad negocial que ofrece el negocio fiduciario pero, más puntualmente, donde he
podidoadvertirlacrisistécnicayjurídicaqueserequeríacomprenderyresolver.
Atodos:Gracias.Paratodos.Unlibroqueesperolosconvenzadedoscuestiones:
1.- la necesidad de realizar un profundo estudio de las consecuencias económicas, financieras,
jurídicasyfiscalesdeencararunlaactividaddeventaporinternetopormediostelemáticos
2.- las complejidades inherentes a la utilización de la plataforma conocida como
www.mercadolibre.comque,siendolíderenelsegmentoafechasdediciembre2018,sibienbrinda
todos los datos que el empresario pyme y su asesor contable requieren conocer, no siempre son
fácilesdeidentificar.
3.-lanecesidaddeadquiriradquiriryincorporarnuevasprácticasadministrativasqueacompañenel
crecimientodelnegocio.
Librodigital“MANUALDEPRÁCTICASADMINISTRATIVAS”disponibleenhttp://www.sergiocarbone.com.ar/
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I.-INTRODUCCIÓN.......................................................................................................................6
II.-ELIMINANDOMITOS–ELMONOTRIBUTONOESTODOLOQUEDEBESSABER.......................8
III.-VENTASPORINTERNET–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL........................................9
IV.-LASPARTICULARIDADESDELAVENTAPORMERCADOLIBRE..............................................11
IV.a.-PRIMERPASO–EMITIRLASFACTURAS.............................................................................................11
IV.b.-UNEJEMPLO......................................................................................................................................15
V.-VENDERPORINTERNET–UNAAVENTURA...........................................................................18
VI.-INGRESOSBRUTOS–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL............................................20
VII.-LALETRADELCONVENIO....................................................................................................21
VIII.-CASOSREALES–INTERPRETACIÓNDELASNORMASDELCONVENIOMULTILATERAL........23
VIII.a-RG16-2004–MONSANTOARGENTINASAIC–ENCUADREDEVENTASENTREAUSENTES..............23
VIII.b.-RG10-2012–LOMANEGRA–GASTOSBANCARIOS–CONOCIMIENODELCLIENTEYDOMINIODE
LALOGÍSTICA...............................................................................................................................................23
VIII.c.-RG28-2003–MEDICINAINTEGRALMETROPOLITANA–ASIGNACIÓNDEJURISDICCIÓNEN
PRESTACIÓNDESERVICIOS.........................................................................................................................26
VIII.d.-RG29-2006–QUICKFOODSA–REALIDADECONÓMICA................................................................26
IX.-PALABRASFINALESSOBRELAAPLICACIÓNDELCONVENIOMULTILATERALALAVENTAPOR
INTERNET..................................................................................................................................28
X.-QUEDATOSCONSIGNARENLAFACTURAAEMITIRCUANDOVENDEMERCADERÍA
IMPORTADA..............................................................................................................................29
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I.-INTRODUCCIÓNEste documento está dirigido a toda aquella persona o empresa que está pensando o ha iniciando
operacionesdeventasporplataformasvirtualessiendo,sumercadoobjetivo,laRepúblicaArgentina.Enel
títulomeorientoaunaplataformaenparticular:www.mercadolibre.com.ar.Lamotivaciónquehetenido
paraorientarmehaciaestaplataformaestádirectamenterelacionadaconque,paraelmercadoargentino,
sepresentacomoelliderdelsegmento.
Ser el lider del segmento genera, en consecuencia, que sea una plataforma casi “obligatoria” para
cualquiera que desee vender sus productos por Internet. Incluso para quienes no deseen vender sus
productosutilizandolaplataformadewww.mercadolibre.com.aresposiblequedeseenutilizarsupasarela
de pagos: MercadoPago. Tarde o temprano, se terminan orientando a la venta por esta plataforma e-
commerceenparticular.
Hedecididoescribir esteartículoal verificar, enel ejercicio cotidianoy al asesorar adiferentespymes y
emprendedores,yverificarquenoestabanaltantodequesignificabavenderporInternet,quesignificaba
vender en esta plataforma en particular, que tipo de información brinda esta plataforma, que tipo de
informaciónhayquebrindaralcontadorpúblicoqueseencargaderealizarlasliquidacionesmensuales.Por
otrolado,esjustodecirque,alconversarconcolegasquenotuvieronaccesoalosesquemasdeliquidación
deMercadoLibreyMercadoPago,headvertidoquedesconocían la formadeoperardeestasempresas
convirtiéndose,portanto,enuncírculovicioso:
a.-Elclientenoentiendequeinformaciónpuedeobtenerdesdelaplataformademercadolibre.En
consecuencia,brindainformaciónincompletaalcontadorpúblico.
b.- El contador público solo ve una “cédula” de información y, por tanto, las liquidaciones
tributariaspuedenpresentarunimportantesesgomaterial.
c.-Elcontadorpúblico,alnoestardirectamentevinculadoconlaplataforma,notieneaccesoala
mismay,enconsecuencia,nopuede“hurgar”paraconocerocomprenderlamecánicageneraldel
sistema.
Deloexpuesto,elmaterialqueaquídispongo,tienedosobjetivosbiendetallados:
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a.- Hacia el emprendedor o empresario pyme, vendedor de bienes y servicios por Internet:
introducirloenelrégimentributariolocal(ingresosbrutos)afindequecomprendaloselementos
principales del mencionado régimen y la información a recabar, mensualmente, para que se
puedanpracticarlasdeterminacionestributarias.Estoimplicaráadvertircomofuncionaelrégimen
de Convenio Multilateral ante ventas realizadas por Internet, introducción a los regímenes
recaudatorios y referencias de los bloques informativos que deberá obtener desde la página de
MercadoLibrepara,coneso,acercaresainformaciónalprofesionalcontablequeloasista
b.-OrientaralProfesionalContablerespectodequetipodeinformaciónbrindaelmencionadositio
deoperacionesmensualesalosefectosdequepuedaestasersolicitadaalcontribuyente.
Naturalmente, luego de analizar el paper, deberá quedar en claro que, si desea vender por Internet,
forzosamente,lasliquidacionestributariasporelrégimendeConvenioMultilateral,presentaránunacierta
complejidadque,debeseratendidaentiempoyforma.
Eldocumentoaquíexpuestonoesundocumentotécniconijurídico,noharéreferenciaalajurisprudencia
de laComisiónArbitralquetengoenmentealescribirestas líneasnianingunaotra jurisprudenciade la
quemesirvoenmisexpresiones.
Eldocumentotienefinesorientativosyeducativos.Elobjetivoesqueadviertaquepuedeestarhaciendo
mal,ysepadondesedebemejorarlagestióntributariadelasventasporInternet.
VenderporInternetesunreto.EnlaRepúblicaArgentinaesmuchomayor.
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II.-ELIMINANDOMITOS–ELMONOTRIBUTONOESTODOLOQUEDEBESSABER
Conel tiemposeha idogenerandounacreenciaextremadamentedañina.Esmuycomúnadvertirqueel
contribuyentequeiniciasusprimerospasosenlaventadebienesoserviciosporInternetsedadealtaen
plataformas digitales especializadas (como ser www.mercadolibre.com.ar). Estas plataformas, como
requisito “de mínima” solicitan datos personales y, una vez superado determinado límite de ventas,
requiereninscripciónenimpuestosnacionales.Enestepuntoescuandoentra“elmonotributo”.
Naturalmente,paraemitirfacturasyhastajustificarsusingresos,serequiereestarinscriptoenimpuestos
nacionales.Sinembargo,siendoquevivimosenunpaísfederal,elrégimendelmonotributonoeselúnico
impuesto al que se debe atender. Se debe considerar, en el encuadre tributario, el impacto de los
impuestoslocales,enestecaso,elImpuestosobrelosIngresosBrutos1.
Naturalmente,siemprerealizolassiguientesaclaraciones(inclusoamododeadvertencia):
a.- El monotributo no es el único “impuesto”. El monotributo es un régimen fiscal simplificado.
CubreobligacionesencuantoanteelFiscoNacional.ElMonotributoesunrégimenoptativoloque
significaque,sinoescontribuyentemonotributista,lodeberáserbajoelrégimengeneral.Siendo
contribuyentebajoelrégimengeneraldeberáconsiderarelImpuestoalValorAgregado,Impuesto
alasGananciasyAutónomos
b.- A nivel provincial se debe considerar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos e impuestos
Municipaleslocales.SiendoqueestamosrefiriéndonosaventasporInternet,nosimportarásoloel
Impuestosobre los IngresosBrutos.Asuvez,elcontribuyentepuedetributardemanera local (lo
quesignificaquesolorealizaventasaclientesdelajurisdiccióndondeesteseencuentraradicado)
o bien por Convenio Multilateral. El régimen del Convenio Multilaterla será aplicado a
contribuyentesquerealizanoperacionesdeventasaclientesdecualquierprovinciadelpaís.
De lo expuesto, independientemente de que, a nivel nacional, hubiera optado por el régimen del
MonotributoobienseencuentretributandobajoelRégimenGeneral(IVA,GANANCIASyAUTÓNOMOS),si
realizaventaspor Internetnopodráevitarvenderaclientesde,por lomenos,dosprovinciasdiferentes.
Deberáestardadodealta,enconsecuencia,bajoelrégimendelConvenioMultilateral.
1 Para una explicación detallada del régimen tributario argentino puede consultar nuestro video titulado “RÉGIMEN TRIBUTARIOARGENTINO –INTRODUCTORIOMONOTRIBUTOIVAGANANCIASIIBB”disponibleenhttps://www.youtube.com/watch?v=z1oZ3wGAs9Q&t=4s
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III.-VENTASPORINTERNET–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL
Enel punto anterior indicamos como, al realizar ventaspor Internet, es imposible evitar estar inscriptos
bajoelrégimendelconveniomultilateral.Convieneahorarepasardequesetrataelrégimen.
El régimen de Convenio Multilateral, para explicarlo en pocas palabras (por favor recuérdese que el
objetivodeestedocumentoescomunicarunconceptodemaneradidácticaysintecnicismos),esatribuir
bases imponiblesentre lasdiferentes jurisdiccionesqueparticipande lageneraciónde la riquezaparael
caso de venta de bienes y servicios. Considerando que estamos refiriéndonos a ventas realizadas de
manera electrónica, importará conocer la ubicación del cliente para asignar la venta a la jurisdicción de
dondeprovineelingreso.
¿Quésignificaasignarlaventaalajurisdicción?
Amedidaque se vandesarrollandooperacionesdeventa se requiere conocerdesdedonde se realizael
pedidodelproductoodelservicio.Orientándonosalaventadeproductos,serequiereconocereldomicilio
delclientedesdeelcualserealizaelpedido.Encuantoaldomicilionosimportaráconocerlaprovinciaenla
cualseubicaelcliente.
Asignarlajurisdiccióndeventaimplicaconocerlaprovinciaenlacualsedomiciliaelclienteparacadaventa
realizada.
¿Paraquerequerimosconocerlaprovinciaenlaquesedomiciliaelclientequesolicitaelproducto?
Almomentodecadaventatenemosquereconocerlaprovinciaenlaquesedomiciliaelclientesolicitante
del producto. La información, conforme explicaremos mas adelante, la utilizaremos posiblemente en
diferentes momentos, pero siempre se debe conocer este dato. El régimen del Convenio Multilateral
requiereconocer laprovinciaende lacualprovieneel ingresodemanera taldeasignarel ingresoaesa
provincia.
¿CuálessonlasimplicanciasdetributaringresosbrutosbajoelrégimendelConvenioMultilateral?.
TributarIngresosBrutosbajoelrégimendelConvenioMultilateralimplicaque,comoindicamos,porcada
venta que realizamos, tenemos que reconocer la provincia donde se domicilia el cliente solicitante del
producto o servicio. En el caso de que la provincia no esté dada de alta en los registros fiscales del
contribuyente, se debe practicar el alta. Adicionalmente a ello, antes de realizar la liquidación fiscal, se
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debe analizar el código fiscal de CADA PROVINCIA para verificar la actividad que corresponde y su
tratamientofiscalincluyendolaalícuotaalaquetributaelingreso.
En resumen: En cada una de sus ventas deberá conocer de donde proviene el ingreso. Con este dato,
deberá identificar la provincia en cada una de las facturas de venta. Este trabajo, preferentemente, se
realizaenunaplanilladeExcelreservandoeldatodelaprovinciaojurisdicciónparauncampoadicionala
completar.
Conocidalajurisdiccióndesdelaqueprovineelingresosedebeestudiarelcódigofiscaldelaprovinciay,
conello,liquidareltributo,paracadajurisdicción,conformeelcódigofiscalparticular.Estoimplica,como
seguramentehabráadvertidoellector,quesedebenconocerlos24códigosfiscalesjurisdiccionales.
IMPORTANTE:
La liquidación de Ingresos Brutos bajo el régimen de convenio multilateral, si bien el contribuyente la
percibecomounasoladeterminaciónfiscal,enrealidadesunadeclaración“resumen”delasoperaciones
en todas las jurisdiccionesdesde lasqueobtiene ingresosuncontribuyente.Siestecontribuyentevende
porInternetesrazonablepensarque,tardeotemprano,obtieneingresosdesdelas24jurisdicciones.
Estosignificaque:
a.- ante una presentación tardía de la determinación fiscal bajo el Régimen de Convenio
MultilateraspuedesufrirSANCIONESen24JURISDICCIONESporelmismohecho
b.-laalícuotafiscalalaquesegravalaactividaddependedecadaunadelas24jurisdicciones
c.- puede sufrir retenciones, percepciones y retenciones bancarias (SIRCREB) imputables a las 24
jurisdicciones.
Claramente,elcontrolcontabley“tomarseenserioeltrabajo”resultafundamentalcuandoseencuentra
realizandooperacionesentodoelpaís
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IV.-LASPARTICULARIDADESDELAVENTAPORMERCADOLIBRE
LlegadosaestepuntoyaloshemosintroducidoenlaproblemáticadevenderporInternet,hemosbrindado
ciertainformacióndemaneraresumidarespectodelrégimendeconveniomultilateral,hemosexplicadola
importanciadeconsiderarlajurisdiccióndelacualprovieneelingresoencadaunadelasventasyhemos
explicado las importantesconsecuenciasquetieneunapresentacióntardíade ladeclaración juradaenel
régimendeConvenioMultilateral.
CabeahoraorientarnosalasparticularidadesdelasoperacionescuandosevendeporMercadoLibre.
MercadoLibre.com.aresunsitiodeventasonlinequepermiteconectarvendedoresycompradores,eneste
caso, de toda parte del país. Esto significa que un vendedor ubicado en la CABA puede vender sus
productosaclientesubicadosenBUENOSAIRES,ENTRERIOS,CÓRDOBA,SALTAocualquierotraprovincia.
Es importante reconocerque,almomentoderealizar laventa,MercadoLibre registra lasoperacionesen
función de los datos del comprador. Como buena práctica se recomienda, diariamente, descargar las
operacionesdeventaalosefectosdeemitirlasfacturascorrespondientes
En este punto vamos a dar nuestros ejemplos considerando listados que emitemercado libre a Julio de
2018.
IV.a.-PRIMERPASO–EMITIRLASFACTURAS
Elprimerpasoseráemitirlasfacturasporlasventasqueserealizanenmercadolibre.Paraellodebemos
descargar el listado de operaciones celebradas el cual se puede obtener en formato Excel y cuenta con
variascolumnas.Voyapuntualizarenlascolumnasquetenemosquecentrarnos:
a.-Estadodelaoperación(status):Estacolumnaesclave.Indicasilaoperaciónhasidoaprobadao
hasidorechazada.MercadoLibreextiendeel listadodeTODAS lasoperacionesquecursaron, las
aprobadas y las rechazadas. El primer trabajo que se debe realizar es filtrar y eliminar las
operaciones rechazadas.Solosedebeconsiderar lasoperacionesque,enestacolumna,se indica
como“approved”.
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b.-Fechadecompra(date_created):Estacolumnaindicalafechadelaoperacióndecompra.Como
hemosindicado,ellistadodeoperacionesdebeserdescargadodiariamente.Lafechadelafactura
aemitirdebecoincidirconlafechadelaoperaciónaquíexteriorizada.
c.-Nombredelacontraparte(counterpart_name):Indicaelnombredelcliente.
d.-Valordelproducto(transaction_amount):indicaelvalordelproducto.Esteseráelvalorquese
debe incluir en la factura de venta. En este punto es importante recordar que, para algunos
productos, el cliente selecciona soportar gastos de envío adicionales. Estos gastos de envío
adicionalessoncobradosporMercadoLibreyseacreditanenlacuentadelvendedor.Enestecaso
los gastos de envío DEBEN ser facturados adicionalmente al precio del producto vendido. Para
saber si se debe facturar adicionalmente un gasto de envío se debe verificar lo informado en la
columnaindicadaene.-
e.-Costodeenvío(shipping_cost):estacolumnaindicasiseha“vendido”,juntoconelproducto,el
envío. En todos los registrosque contengandatos en la columnaaquí indicada sedebe facturar,
adicionalmentealpreciodelproducto,elenvíodelmismo.
f.- Domicilio del comprador (buyer_address): esta columna es fundamental. Sin embargo,
lamentablemente, no siempre el cliente que compra por Mercado Libre completa los datos de
residencia. Para el caso de los registros que indican una dirección podrá conocer la jurisdicción
(provincia)desdelaqueprovieneelingreso.Enelcasodelosclientesquenohubierancompletado
estedatodeberánconsultar cuales laprovinciaen laque sedomicilian.Para cadaoperaciónde
venta deberán registrar el código de provincia según el listado vigente para CONVENIO
MULTILATERALensuregistroExcel.Deestamanera,elprofesionalqueasistaenlapreparaciónde
susimpuestos,podráconoceraquejurisdicciónseasignalaventa.
Ellistadodejurisdiccioneseselsiguiente:
CODIGO-JURISDICCIÓN
901-CiudaddeBuenosAires
902-ProvinciadeBuenosAires
903-Catamarca
904-Córdoba
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905-Corrientes
906-Chaco
907-Chubut
908-EntreRíos
909-Formosa
910-Jujuy
911-LaPampa
912-LaRioja
913-Mendoza
914-Misiones
915-Neuquén
916-Rí-oNegro
917-Salta
918-SanJuan
919-SanLuis
920-SantaCruz
921-SantaFe
922-SantiagodelEstero
923-TierradelFuego
924-Tucumán
RECUERDE:Sidel listadoemitidoporMercadoLibrenopuedeconocer ladireccióndesucliente,
debesolicitarinformaciónrespectodeestedato.
g.- Monto recibido (net_received_amount): es el monto en pesos acreditado en su cuenta de
mercadopago.Aestemontoselerealizandiversosdescuentosporconceptoscomosergastospor
utilizarplataformaopercepcionestributarias.
h.- Tarifa de Mercado Pago (mercadopago_fee): es un costo por operar en la plataforma. Se
descuentadelpreciodelproductovendido.
i.- Comisión por uso de plataforma de terceros (marketplace_fee): es un costo por operar en la
plataforma.Sedescuentadelpreciodelproductovendido.
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IMPORTANTE:ellistadodeventasaquíbajoreferencianohasidoorganizadodelamejorformapor
MercadoLibredadoquehayinformaciónquenoesdetallada.Almomentoderealizarcadaventa,
donde los fondos se acreditan en MercadoPago, Mercado Libre puede operar como agente de
percepcióntributariadediferentes impuestos.Entreellos,debemosreconocerqueoperarácomo
agentedepercepcióndeIngresosBrutos.
MercadoLibre cercenará, de su pago, una porción para atender al régimen de percepción de
Ingresos Brutos pero no será informado en este listado. Por lo expuesto será necesario que
reconozcaCUANDOMercadoLibrehacercenadopartedelpagoparaatenderalrégimenretentivo
enIngresosBrutos.Paraconocerestodeberárealizarlasiguientecuenta:
PRECIOVENTAPRODUCTO–MONTOCOBRADO–GASTOSPLATAFORMA=0.
Enlascolumnasindicadaslacuentasería:
+ Valordelproducto(transaction_amount)
+ Costodeenvío(shipping_cost)
- TarifadeMercadoPago(mercadopago_fee)
- Montorecibido(net_received_amount)
- Comisiónporusodeplataformadeterceros(marketplace_fee)
CERO
Si el resultado no es igual a cero entonces hay una parte del monto de la venta que ha sido
cercenado para atender al régimen retentivo en Ingresos Brutos. Adicionalmente debemos
preguntarnosaque jurisdiccióncorresponde laretención.Paraconocerestedatodebemospartir
delainformaciónquebrindalacolumnaindicadaenelpuntosiguiente:j.-
j.-NúmerodeoperacióndeMercadoPago(operation_id):enestacolumnaMercadoLibreidentifica
cadaoperaciónconunaseriedemovimientosenelextractodeMercadoPago.Estosignificaque
deberá pasar a trabajar con el listado de operaciones o extracto de MercadoPago. Este listado
contiene varias columnas pero debe partir de aquella que se llama “Operación Relacionada”. En
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estacolumnaencontraráunaseriedecódigosqueseránlosmismosquelosindicadosenellistado
de operaciones bajo el título aquí indicado: “Número de operación de Mercado Pago
(operation_id)”.
Unavezqueubicaunaoperacióndeventa,paraelcódigodereferencia,encontrarálainformación
concréditosydébitos.Mostraremosunejemplo:
Tipo de Operación
Número de
Movimiento
Operación
Relacionada Importe
Comisión por venta de Mercado Libre 23206366583 4114088411 -208,00
Retención de ingresos brutos de Santa Fe 23206366543 4114088411 -72,00
Cobro 23206366515 4114088411 1.600,00
Elcódigoquefiguraenlacolumna“OPERACIÓNRELACIONADA”eselcódigounívocoporoperación
quediferencia lasoperacionesdeventa informadasenel listadodeoperaciones.Enestecasose
trata deunaoperaciónde ventadeunproducto conunpreciode $ 1.600,00, del cualMercado
Libre cercena $ 208,00 en concepto de comisión por venta (importe que es informado en la
columna“NúmerodeoperacióndeMercadoPago(operation_id)”del listadodeoperaciones)y$
72,00queNOESINFORMADOenningúnotroladomasqueenesteextracto.
IV.b.-UNEJEMPLO
Visualizaremos un ejemplo. Lo que se hizo fue descargar el listado de operaciones de venta y
seleccionamos un registro. Dado que el registro (fila) tiene varias columnas hemos eliminado aquellas
columnas que, para el caso, no nos interesan. Dado que, incluso con las eliminaciones, todavía nos
quedaríanmuchas columnas que volverían imposiblemostrarlas en este documento, lo que hicimos fue
convertir las filasencolumnas.Estoquieredecirque la informaciónes lamismapero,ensus listados, lo
queaquíexpongoencolumnasustedesloveránenunamismafila:
Dellistadodeoperaciones:
Fecha de acreditación (date_approved) 03/09/2018 12:47:11
Nombre de la contraparte (counterpart_name) NOMBRE DEL CLINETE
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Valor del producto (transaction_amount) 2.000,00
Domicilio del comprador (buyer_address)
Av bicentenario de la batalla de
salta 624 Salta (4400), Salta
Costo de envío (shipping_cost) 0,00
Tarifa de Mercado Pago (mercadopago_fee) 0,00
Monto recibido (net_received_amount) 1.740,00
Número de operación de Mercado Pago
(operation_id) 4112324897
Comisión por uso de plataforma de terceros
(marketplace_fee) 260,00
Aquí vemos un ejemplo de una operación de venta de $ 2.000,00, por la cual se le ha acreditado al
vendedorlasumade$1.740,00dadoqueseledescontócomocomisiónlasumade$260,00.Talcomose
ha indicado anteriormente, con el código que figura en la columna “Número de operación de
MercadoPago”: # 4112324897puedendirigirse al extractodeMercadoPagoy conocerel detalledeeste
movimientosegúnselista:
Fecha de Pago Tipo de Operación Operación Relacionada Importe 03/09/2018 12:47 Comisión por venta de Mercado Libre 4112324897 -260,00
03/09/2018 12:47 Cobro 4112324897 2.000,00
Obsérvesequecoincide la fecha,elnúmerodeoperaciónrelacionadayeldetallede lasacreditacionesy
descuentos.ElNetoeselmontoindicadocomomontorecibidoenellistadodeoperaciones.
Veamosunejemplodondeexistenretencionestributarias.Recuerdequeindicamosquepodemosdetectar
queexistenretencionestributariasporque,elregistro,nocierra:
Fecha de acreditación (date_approved) 31/08/2018 19:11:34
Nombre de la contraparte (counterpart_name) NOMBRE RESERVADO
Valor del producto (transaction_amount) 1.800,00
Domicilio del comprador (buyer_address)
Gral Manuel Belgrano San
Salvador De Jujuy (4600), Jujuy
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Vemosaquíunejemplodeunaoperacióndeventade$1.800,00,dondese reciben$1.458,00
netosenMercadoPagoysesufreundescuentode$234,00.Claramente$1.800,00–234,00no
esiguala$1.458,00.Hayunadiferenciade$108,00.Debemosinvestigaraquesedebe.
Paraconocerelmotivodeestadiferenciasedebebuscarelregistroenellistadodeoperaciones
con MercadoPago bajo el código indicado en la columna “Número de operación de
MercadoPago”:#4113425724.
CuandobuscamosenelextractodeMercadoPagoencontramoslosiguiente:
Fecha de Pago Tipo de Operación Operación Relacionada Importe
31/08/2018 19:11 Comisión por venta de Mercado Libre 4113425724 -234,00
31/08/2018 19:11 Retención de ingresos brutos de Entre Ríos 4113425724 -108,00
31/08/2018 19:11 Cobro 4113425724 1.800,00
Ahoraconocemosqueladiferenciade$108,00,teóricamenterecibido“enmenos”correspondea
unaretenciónsufridaenelimpuestosobrelosingresosbrutosaplicablecontraEntreRíos.
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V.-VENDERPORINTERNET–UNAAVENTURA
Siustedhallegadohastaestapáginaseguramentetendráunaconclusiónenmente:“noesloque
pensaba”.
Naturalmente,venderporInternetpresentalascomplejidadesnaturalesalasquenosenfrentael
régimendeConvenioMultilateral.VenderporMercadoLibrenosacerca,nosasegura llegara la
mayor cantidad de público posible y permite habilitarmercados en todo el país. Sin embargo,
MercadoLibre es una plataforma que si bien brinda información, esta es compleja.
Adicionalmente,comoempresa,esagentederetenciónypercepcióndediferentesimpuestosyen
diferentesjurisdicciones.
AlvenderporInternetseencuentrasujetoalrégimenfiscallocaldelasdiferentesjurisdicciones,
segúndedondeprovenga la venta (almargendel régimennacional que, al no ser el objetode
nuestro interés en este documento, no ha sido explicado). Adicionalmente a esto, usted debe
controlarnosololarentabilidadeconómicadesunegociosinotambiénlarentabilidadfinanciera
delmismo.
El régimende retenciones tributariaspuede lesionar seriamente la rentabilidad financieradesu
negocio.Realizarliquidacionestributariassinconsiderarlajurisdiccióndeorigendelarentapuede
generar fiscalizaciones e inscripciones de oficio por parte de las jurisdicciones lesionadas con
importantescostosfiscalesafuturo.MercadoLibreintervieneenlasoperaciones.MercadoLibrees
agentedeinformación.Lainformaciónnoestáoculta.
Enresumen:seránecesario,almomentode iniciaroperacionespor Internet,quecuenteconun
serviciocontablequeconsidereestaparticularidadensusoperacionespero,porsobretodo,será
necesarioquecuenteconapoyotécnicoparaconocercomoprepararlainformación(dadoquesi
realmentesededicaaesto,estaesunaactividadquedeberealizardíaadía)alosefectosdeque
larendiciónmensualdeinformaciónseacompletaynoseacaótica.
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Comodijealinicio,estepapertienecomoúnicoobjetivoayudaralemprendedor,alvendedorpor
Internet, laparticularidadde las complejidadesen lasqueesta inmerso.Alprofesionalasesora
conocerquetipodeinformaciónforzosamentesuclienteve.
Vender por Internet es toda una aventura…. También es una aventura tributaria y contable.
Necesita tener las cosas en orden. Un error y las multas se multiplican por hasta 24 códigos
fiscalessancionatorios.Unamorasemultiplicaporhasta24regímenesresarcitorios.
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VI.-INGRESOSBRUTOS–RÉGIMENDECONVENIOMULTILATERAL
En los tiempos que corren es prácticamente imposible pensar un negocio de venta que no dependa o
utilicemedioselectrónicosparacelebraralgunasdelasoperacionescomercialesdetodoemprendimiento
(cuando no la totalidad de lasmismas puesto que cada vez se presentamas común que las empresas
decidanquesuúnicocanaldeventaseránlosmedioselectrónicoscomoportalesdesubastasocampañas
decorreomasivopormencionarejemplos)y,conello,nosobligaaanalizarelesquematributarioenel
marco de esta nueva realidad. Atrás quedaron aquellos tiempos en los que la venta se realizaba
exclusivamentesobreunmostradorobienpormedioderepresentantesocorredoresdecomerciosiendo,
esta nueva realidad no solamente un desafío desde el punto de vista comercial sino incluso desde la
tributación.
En el presente escrito analizaremos la problemática que nos presenta la liquidación de ingresos brutos
bajo el régimen de conveniomultilateral toda vez que la asignación del ingreso a la jurisdicción, como
veremos,dependede factoresque seencuentran controvertidospor la faltadeprecisionesnormativas
motivados,por sobre todo,en la faltadeactualizaciónde la letra convencionalquedatade finesde la
década de 1970 siendo esta aggiornada, solamente, por resoluciones de la COMISION ARBITRAL ante
conflictospresentadosentrefiscosycontribuyentesoinclusoentrefiscos.
Paraesteestudioentiendopropongocomocaminoaseguirlapresentacióndediferentescasosconcretos
paraextraerlassituacionesplanteadasyladoctrinadecadaresolución.
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VII.-LALETRADELCONVENIO
El punto que se va a analizar en este segmento de información dependerá exclusivamente de la
interpretación que se haga del Art. 1 del CM por lo cual se procede a la transcripción delmismo y al
desarrollodenotasexplicativasqueseestimenpertinente.
ÁMBITODEAPLICACIÓNDELCONVENIO
“Art.1-LasactividadesaqueserefiereelpresenteConveniosonaquéllasqueseejercenporun
mismocontribuyenteenuna, variaso todas susetapasendosomás jurisdicciones,perocuyos
ingresosbrutos,porprovenirdeunprocesoúnico,económicamenteinseparable,debenatribuirse
conjuntamente a todas ellas, ya seaque las actividades las ejerza el contribuyentepor sí o por
terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores, comisionistas,
mandatarios,viajantesoconsignatarios,etc.,conosinrelacióndedependencia.”
Observemosque la redaccióndelArt.1puedeprestara confusiónpuestoque, sibienhace referenciaa
actividadesquesedesarrollenenunaovariasdesusetapasendiferentesjurisdiccionesloqueimportará
seráelsujetoeconómicoporcuantopodemosafirmarqueseaplica la teoríadeCONVENIOSUJETOpara
todas las actividades puesto que es este sujeto el que obtiene ingresos de TODAS las jurisdicciones
independientemente de que, para alguna actividad, pueda demostrar que solo es desarrollada en una
jurisdicción; temaque fuera tratadodemanera reciente en RG16-2004–MONSANTOARGENTINA SAIC
dondeelfiscoadvierteenprimerlugarlosiguiente:
“….los gastos que la firma realiza por distintos conceptos en la Provincia -regalías, gastos de
comercialización, fletes, etc.- son la resultante del ejercicio de una actividad que constituye el
procesoúnicoeconómicamenteinseparableaqueserefiereelConvenioMultilateral.”
Para cerrar el relato se destaca que estaremos en todomomento trabajando con un proceso único e
inseparableconlocual,entendemosqueelplanteamientoestaríacerrado.
“Queenelcaso,elejerciciodeactividadseponedemanifiestoatravésdelarealizacióndealgún
gastoenlajurisdicciónporpartedelsujeto,sinquetalrequisitodebaverificarseparacadaunode
losdiversosrubrosenlosquedesarrollaactividad,situaciónquesedaenlaespecie.”
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ContinuandoconelArt.1CMbajoestudio:
“Así,seencuentrancomprendidosenélloscasosenlosqueseconfigurealgunadelassiguientes
situaciones:
a)quelaindustrializacióntengalugarenunaovariasjurisdiccionesylacomercializaciónenotrau
otras,yaseaparcialototalmente;
b) que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias
jurisdiccionesyladirecciónyadministraciónseejerzaenotrauotras;
c) que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen ventas o
comprasenotrauotras;
d)queelasientoprincipaldelasactividadesestéenunajurisdicciónyseefectúenoperacioneso
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados
económicamenteenotrauotrasjurisdicciones.
Cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza, aunque no sean computables a los
efectosdelartículo3º,perovinculadosconlasactividadesqueefectúeelcontribuyenteenmásde
una jurisdicción, tales actividades estarán comprendidas en las disposiciones de este Convenio,
cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operación que origina el ingreso
(correspondencia,telégrafo,teletipo,teléfono,etc.).”
Esteúltimopárrafohabla,endefinitiva,delsustentoterritorialqueloscontribuyentesdeberánpresentara
los finesdeasignar lasbases imponiblesa las jurisdiccionesde radicacióndeladquirentedelproductoo
serviciocuandoestasseanoperadas“entreausentes”demaneratalqueseráconsecuenciadeefectuarun
gasto lo que obligará a incluir en las disposiciones del presente Convenio Multilateral a los efectos de
atribuirbasesimponiblesalasdiferentesjurisdiccionesparaelcasodeventasentreausentes.
Deestamanera,siserealizaventaentreausentes, laprovinciaderesidenciadequienadquiereelbieno
serviciopodráreclamarpartedelabaseimponiblesiemprequeexistangastosenlamismaefectuadaspor
el contribuyente vendedor, independientemente de su computabilidad o no a los efectos del cálculo de
CM.
Pasemosahoraelestudiodelosdiferentescasospropuestosparaelpresente.
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VIII.-CASOSREALES–INTERPRETACIÓNDELASNORMASDELCONVENIOMULTILATERALVIII.a-RG16-2004–MONSANTOARGENTINASAIC–ENCUADREDEVENTASENTREAUSENTES
Elobjetodeestudiodelpresenteserálaasignacióndebasesimponiblesanteoperacionesrealizadasentre
ausentesdebiendo,previamente,definirelconceptosobreelcualsoportaremoselrestodeltrabajo,esto
es, el concepto de “ventas entre ausentes”. En este resulta ilustrativo lo advertido por la COMARB en
expedienteresueltoporRG16-2004bajoestudioporcuantosehadicho:
“Que la Comisión observa en cuanto al cuestionamiento de la empresa respecto a que las
operacionesse formalizabanentrepresentes,queconstaenelexpedienteadministrativoque las
ventas se efectúan a través de operaciones telefónicas o vía fax, de manera que cabe
caracterizarlasbajolamodalidaddeoperacionesentreausentes.”
Loexpuestonosdejaráenclaroquelasoperacionescelebradaspormedioselectrónicosseránencuadradas
como ventas entre ausentes. Dado este encuadre corresponderá entonces analizar si existe sustento
territorialendichajurisdiccióny,deserelcaso,siseconoceeldestinodelosbienesobjetodelaoperación
comercial.
VIII.b.-RG10-2012–LOMANEGRA–GASTOSBANCARIOS–CONOCIMIENODELCLIENTEYDOMINIODELALOGÍSTICA
Lapresente resolución indaga,enprimer lugar, sobre lascondicionespara laconfiguracióndeunaventa
entreausentesy,presentadoelcaso,sobre losdiferenteselementosmaterialesgeneradoresdesustento
territorial a los fines de asignar las bases imponibles de cada operación de ventas. Adicionalmente a lo
expuesto,elpresentecasonoselimitaaexaminarlacondiciónobjetivadelaconcrecióndecadaoperación
comercialsinoquedaunpasoalfrentealanalizarla“relaciónygradodeconocimientodelcliente”para,
conello,advertirlacapacidaddelaempresadeconocereldestinofinaldelamercaderíaconformando,con
esto,undatomasparaladeterminacióndelajurisdicciónalaquesedeberáasignarelingreso.
SobreelpuntoseráútilrecordarloexpresadoenelúltimopárrafodelArt.1delCMenordenaseresteel
sustento de la determinación fiscal operada por la provincia “Cuando se hayan realizado gastos de
cualquier naturaleza, aunqueno sean computables a los efectos del artículo 3º, pero vinculados con las
actividades que efectúe el contribuyente en más de una jurisdicción, tales actividades estarán
comprendidasen lasdisposicionesdeesteConvenio, cualquieraseaelmedioutilizadopara formalizar la
operaciónqueoriginaelingreso(correspondencia,telégrafo,teletipo,teléfono,etc.).”
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Demaneratalqueserálaconsecuenciadeefectuarungastoloqueobligaráaincluirenlasdisposiciones
delpresenteCMyalosefectosdeatribuirbasesimponiblesalasdiferentesjurisdiccionesparaelcasode
ventasentreausentes.
Con lodichopodemosafirmarquesiserealizaventaentreausentes, laprovinciaderesidenciadequien
adquiere el bien o servicio podrá reclamar parte de la base imponible siempre que existan gastos en la
mismaefectuadas por el contribuyente vendedor, independientementede su computabilidado no a los
efectosdelcálculodeCM.
UnpuntointeresanteadestacardelaposicióndeLOMANEGRAesla“clausulaocondición”deventapor
cuanto,alutilizaruncriterioasimilablealoqueencomercioexteriorresumimoscomoFOBentiendeque
estassonventasentrepresentesyalutilizaruncriterioasimilablealoqueencomercioexteriorresumimos
como CIF, por haber soportados costos hasta el lugar de entrega, asigna las ventas al lugar de efectiva
entregadelosbienes.Comoreglageneralpareceseratractiva lametodologíadetrabajoperonodeberá
olvidarseelmedioporelcualserecibeelpedidoalaluzdelasnuevasreglamentacioneseinterpretaciones
delaCOMARB.
LaparticularidaddelcasoeslaadvertenciaquerealizalaCOMISIÓNARBITRALalrespectodelaexistencia
de gastos bancarios en una determinada jurisdicción lo que otorgará entonces el sustento territorial
requeridoparaasignarlaventaanteoperacionesentreausentes
“Quealega,quetambiénquedaacreditadoque la recurrentesoportagastosen la jurisdicciónde
Misiones, como gastos de mantenimiento de varias cuentas bancarias y los derivados de la
actuacióneneseámbitoterritorialdeunrepresentantecomercial,quienregularmentevisitaalos
clientes,ademásdegastosdefletesbajolamodalidadCIFylosqueseoriginanenlaestructurade
atenciónydecomercializaciónensusitio“web”.
IndependientementedelsustentoterritorialquepuedeofrecerlainterpretaciónquerealizalaCOMARBen
cuantoaventaselectrónicassereconocelaexistenciadesustentoporlosgastosbancariossoportadosen
jurisdicción para los cuales, si bien menciona solamente a los gastos de mantenimiento de cuentas
bancarias, si nos limitamos a una interpretación literal del último párrafo del Art. 1 del Convenio
Multilateralrápidamenteadvertimosque,alosfinesdedeterminarelsustentodecadajurisdicción,deberá
serconsideradala jurisdiccióndeorigendeldepósitobancariopuestoque,concadadepósitolaempresa
sufrirágastosbancariosque,independientementedesucomputabilidadonoalosfinesdelArt.3,deberán
serconsideradosparaladeterminacióndelbuscadosustentoterritorial.
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Porotrolado,conocerellugardeorigendeldepósitobrindainiciosdelgradodeconocimientodelcliente
que puede tener la empresa a fin de “construir” la herramienta que permitirá asignar la venta a una
determinadajurisdicción.
Otropuntoquedeberemosdestacarenelanálisisdeladeterminacióndelajurisdiccióncorrespondientea
cadaoperacióndeventaseráeldestinodadoalosproductoscomercializados:
“Que remarca que conforme surge de las actuaciones administrativas, Loma Negra conoce el
destinodelosproductosquevendealosclientesdomiciliadosenMisiones,quedespachadecada
una de sus dos plantas ubicadas en Catamarca y Buenos Aires o desde su depósito ubicado en
Barranqueras,Chaco.Talcircunstanciasurgedelascopiasdelasfacturasyremitosobrantesenel
expedienteadministrativo.”
Debiendorecordarenestesentidoque,conformeResoluciónCPNº11/2003(LantermoS.A.),Resolución
CA Nº 41/2010 (Laboratorios Labbey SAIC) y Resolución CA Nº 38/2010 (Estisol SA) el domicilio del
adquirenteseráeldestinofinaldelamercadería.
El último de los puntos a extraer del antecedente bajo repaso será, en elmarco del “conocimiento del
cliente”eldominiodelajurisdiccióndeentregaodestinodelasmercaderíasporpartedelaempresaque
realiza la logística del negocio. Advirtiendo la Resolución CA N° 29/2008 “ALFACAR SA c/Provincia de
Buenos Aires”, Resolución CA N° 32/2010 “VALTRA ARGENTINATRACTORES S.A. c/Provincia de Buenos
Aires”,ResoluciónCAN°26/2001ExpedienteC.M.263/2001“SPRAYETTES.A.c/ProvinciadeBuenosAires”,
ResoluciónCANº18/2004“ICIARGENTINAc/ProvinciadeSanLuis”,dejandoenmanifiestolaimplicancia,
paralaempresa,deserquienadministralalogísticadeentrega(independientementedeacargodequien
se encuentre el flete) dado que el cargo no será ya un concepto económico sino de la realidad de la
actuaciónenelmarcodelarelacióncomercialconelcliente,esdecir,si laempresaorganizaelfleteserá
entoncesunaventaparalacualseconoceeldestinodelamercaderíay,conello,lanecesidaddeasignara
lajurisdiccióndedestinolaventa.
Porloexpuesto,delantecedentebajoestudio:
a.- Advierte la existencia de sustento territorial, entre otros elementos, por sostenimiento de
gastos bancarios dentro de los cuales, a interpretación de este autor, deberemos incluir no
solamentelosgastosdemantenimientodecuentasbancarias(asociadasalazonaderadicaciónde
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lacuenta)sinotambiénlosgastosgeneradosporcadaoperacióndeacreditaciónparalocual,enel
casodedepósitosbancarios,deberáconsiderarselajurisdicciónenlaqueseefectúadichoacto.
b.-Incorporaloselementosquehacenal“conocimientodelcliente”yal“dominiodelaoperación
delogística”alosfinesdedesentrañareldominioquepuedatenerlaempresadeldestinofinalde
lamercadería y, conello, el conocimientoqueesta tengaparaestablecer la jurisdicción sobre la
queimpactarálaoperacióncomercial.
VIII.c.- RG 28-2003 – MEDICINA INTEGRAL METROPOLITANA – ASIGNACIÓN DE JURISDICCIÓN ENPRESTACIÓNDESERVICIOSEnelpresentecasoelpleitosepresentaporelreclamodebasesimponiblesentredosjurisdiccionesdado
que la actividad del contribuyente consistía en la prestación de servicios médicos cobrando un fijo por
cápita debiendo, para ejecutar sus tareas, movilizarse hasta donde estuviera la persona que requiera
asistencia.ElcontratoconlaObraSocial(elclientequeluegoasignarálospacientes)fuerealizadoenCABA
yaestajurisdicciónsehabríaimputadotodoelingresopuestoquefueallídondesecelebraelcontrato.En
estaresoluciónlaCOMARBentiendequeparaelcasodeprestacióndeserviciosnoimportadondesecierre
elcontratosinoellugardeefectivaprestacióndelmismo.
“Que conforme a ello, para determinar la jurisdicción a la que deben atribuirse los ingresos
pactadosseentiendequeenunaactividaddeprestacióndeservicios,lageneracióndeingresosse
encuentra estrechamente ligada al lugar donde efectivamente se realizó la prestación de los
mismos,enelcasolaProvinciadeBuenosAires.”
VIII.d.-RG29-2006–QUICKFOODSA–REALIDADECONÓMICA
Sobrelabasedelosconceptosvertidosenpuntosanteriorescreointeresanteseñalarladoctrinaexpuesta
enelantecedenteobjetodeestetítuloyenmarcarloenelconceptode“realidadeconómica”,noparaque
sea interpretada conforme el Art. 2 de la Ley 11.683 sino para advertir que, en la celebración de las
operacioneseconómicasyencuantoesobjetodeanálisisenelpresentecaso,veremosquenosediscuten
lasformasinstrumentalesdelnegociosinoquesellegaalentendimientodelconocimientoydominiodelas
operaciones comerciales por medio de una valoración objetiva de diferentes elementos presentados al
caso.
Lo primero a destacar es la “especial relación”mantenida por QUICKFOOD SA con su distribuidor de la
provinciadeMISIONES:
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“Que administrativamenteQUICKFOODS.A.emite una nota de crédito a Comercial Fema S.R.L. y
libraunafacturaaesosclientesexclusivosporlacantidadymontodelamercaderíaentregadaen
Misiones.Queporesasoperaciones se le reconoceaComercial FemaS.R.L. losgastos incurridos
por fletesporel trasladode lamercaderíaaMisionesyunacomisiónporponeradisposiciónde
dichosclienteslamercaderíaporellossolicitada.QuetalesingresoslosdeclarabaaMisionespero
que por el resto de las ventas realizadas, interpretó que se perfeccionaban en el domicilio
deQUICKFOODS.A.queeraellugardeentregadelamercadería.”
Aquí el origen del entuerto, la forma de realizar las operaciones con la empresa ubicada en misiones
parecería ser, en realidad, un comisionista y, con ello, generaría el sustento territorial requeridopara el
resto de las operaciones de venta a clientes enMISIONES y ventas entre ausentes. Ahora bien, para la
conformacióndelasventasentreausentesdeberemosconocerelelemento“electrónico”medianteelcual
seencaranlasoperacionescomerciales:
“Que a título de información, dice que la fiscalización realizada aQUICKFOODS.A.se basa en
antecedentesreunidosenactuacionesanteriores,delosquesurgenquelospedidosdeComercial
Fema S.R.L. los realiza por fax; describe el procedimiento que culmina en la primera resolución
determinativa que fue recurrida, al que se hizo lugar, dictando luego la resolución que hoy es
cuestionadaporlaempresa.”
Enestepárrafopodemosver la incorporacióndel elemento “electrónico”a laoperaciónpor cuanto,del
cuestionariorealizadoalaempresademisiones,estamanifiestaqueutilizaFAXparalageneracióndelos
pedidosdemercaderíasconlocual,uniendoestehechoalasituaciónoencuadreespecialquemanifiestan
loscomprobantescomerciales,seadvierteelrazonamientodelfiscoencuantoaqueestaesdistribuidora
y,conello,soportalageneracióndesustentoterritorialenmisionessiendoentoncesunodeloselementos
generadoresdelsustentoterritorialrequeridosporlanormaconvencional.
“Queenelcaso,QUICKFOODS.A.tienesustentoterritorial,yaquerealizagastosenMisionespor
fletesycomisionesyobtieneingresosdelamisma.”
Pasemosahoraalelementoque indagasobre laverdadmaterialde lasoperacionescomercialeso,como
fueseñaladoeneltítulodelpunto,larealidadeconómicadelnegociosoportado,entreotroselementos,en
eldominioqueseposeadelcursocomercialdelasmercaderíasydelconocimientosobreelclienteysobre
laoperaciónenparticular.
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“Que resulta claro que la entregade lamercadería se efectúa enMartínez, Provincia deBuenos
Aires.Sinembargo,noseconcibequeallíseconciertenlasoperacionespuesseríapocorazonable
queComercialFemaS.R.L.envíemediosdetransportea1500km.dedistanciasintenerlacerteza
dequeel proveedordispondráde lamercaderíaquequiere comprar, queestéempacada y lista
para embarcar; y que a pesar de existir -se supone- parámetros de venta y transporte
semanales,QUICKFOODS.A.tampoco puede tener seguridad de la cuantía de esos bienes y del
momento en que habrá de entregarlos. En base a tal razonamiento, se sostiene que previo al
despacho,laoperaciónestabaformalizadapormediosadistancia,ocomodicenlasempresaspor
fax.
Queen lapresentecausa,tratándosedeoperacionesconcertadasconformealúltimopárrafodel
art. 1º del CM., la particularidad de que el vendedor entregue la mercadería en la Jurisdicción
dondeestásuestablecimientocarecederelevancia,todavezquelanormanohacedistingoalguno
sobreeltema,encuyocaso,nocorrespondequeelintérpretelohaga.”
IX.-PALABRASFINALESSOBRELAAPLICACIÓNDELCONVENIOMULTILATERALALAVENTAPORINTERNET
Laasignacióndelajurisdicciónorigendelingreso,encasoventasentreausentesyalaluzdelasdiferentes
herramientas informáticasquefacilitanlostratoscomercialessehaconvertidoenunatareadeprofundo
análisisde la realidadeconómicade las transaccionescelebradaspor laempresa.Hemosvistoquenoes
suficienteconestableceruncriteriorazonableysistemáticoparael tratamientode latemática (comoha
intentadoLOMANEGRA)sinoquedebemosindagarsobrelarelaciónyrecurrenciadeoperacionesconun
mismo cliente, sobre la capacidad de la empresa de conocer el destino final de lamercadería, sobre la
aperturade la jurisdiccióndeorigendecada líneadegastospero,porsobre todo, sobreeldominioque
presenta la empresa vendedora del bien o servicio en la implementación de la logística de entrega o
modalidadesdeprestacióndelmismo.
Advertida entonces la complejidad del punto bajo estudio deberá ser implementada como una tarea
conjunta entre la empresa y el analista tributario y, por parte de los elementos del ente, deberá ser
acordada la estrategia comercial y logística (tanto económica como financiera) para así sistematizar la
información a brindar al sector de análisis tributario (nótese que hablo de sistematizar la información a
recibirnoelprocesodesugeneración).
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X.-QUEDATOSCONSIGNARENLAFACTURAAEMITIRCUANDOVENDEMERCADERÍAIMPORTADA
En fechas recientes hemos advertido un importante incremento de las operaciones de importación de
bienesprocedentesdeexterior.Estamercaderíapuedeserutilizadaparareventaenelmismoestadoen
quefueraimportadaobienserincorporadaalprocesoproductivorealizadoenterritorionacional.
En este marco deberemos reconocer las prescripciones del Decreto (PEN) 4531/1965, destinado
originalmente a imponer la obligación, para todo sujeto que poseamercadería de origen extranjero, de
probarsuorigenlícitoyelpagodelostributosaduanerosquecorrespondieran.Lossujetospasivosdeesta
obligaciónhansidoenumeradosenelArt.1delmencionadotextolegal importándonos,a losefectosdel
presenteartículo,losvendedoresquesonnominadosenelArt.1inc.d)deltextobajoreferencia.
La tenencia de la mercadería de origen extranjero quedará exteriorizada, para el vendedor y para el
compradorenelactodeventadebiendemaneraqueenelArt.9delDecreto(PEN)4531-1965sedetalla
laobligacióndelenajenantealmomentodedocumentarlaoperacióncomercial:
“Art. 9º- Sinperjuiciode loestablecidoen lasdemásdisposicionesdelpresenteTítulo y a finde
poder determinar en cualquier momento su legítima introducción al país y correcto uso y
utilización, toda operación comercial con mercaderías de origen extranjero deberá efectuarse
mediante el otorgamiento a favor de quien reciba las mercaderías por cualquier título, de una
factura,recibo,remitouotrodocumentodondeconste,conprescindenciadeotras,lassiguientes
especificacionesconcaracteresindelebles:
a)Lugaryfecha;
b)Razónsocialonombresdequiénentrega lasmercaderíasynúmerodeldocumentode
identidadcuandonoexistacomercioestablecido;
c)Razónsocialonombredequienrecibelasmercaderías;
d) Cantidad, especie, calidad y origen de las mercaderías y toda otra característica
tendienteasumejoridentificación,comoser:numeración,serie,modelo,color,etc.
e) Número, año y aduana que expidió el despacho o póliza por el cual se nacionalizó la
mercaderíaonúmerodeboleta,aduana,bancorematador,encasodeprovenirsusubastas
deaduana;
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f) Uso o utilización de la mercadería, si éste hubiera sido determinado al efectuarse el
despachoyplaza.”
De la lectura del artículo de referencia observamos que los inc. a) a d) se encuentran cumplidos con la
emisióndelafacturaenlostérminosgeneralesdeoperacióndetodocontribuyente.
Lo“novedoso”,paraquiénreciénseiniciaenlaactividaddeimportación,serálaobligacióndedetallaren
dichodocumentoloprescriptoenlosinc.e)yf)delArt.9delDecreto(PEN)4531-1965.
¿PUEDOEVITARCUMPLIRCONLAOBLIGACIÓN?
No,lanormaesobligatoriaparatodoimportadorpero,además,esalgoquedeberequerirtodocomprador
demercaderíadeorigenextranjerodadoqueeselúnicomediodepruebahábilconelquepodrácontara
los efectos de demostrar el origen lícito de lamercadería. De lo expuesto debe quedar en claro que la
obligación a la que alude el mencionado decreto está en cabeza del vendedor y, posteriormente, del
comprador.
¿QUEOPINALAAFIP?
Consultado sobre el punto el organismo de fiscalización se expidió en su ID 134512 en los siguientes
términos:
“Almomentodeemitirlafacturaenelmercadointernosedeberáconsignarenlamisma,además
del origen de las mercaderías y toda otra característica tendiente a su mejor identificación
(numeración,serie,modelo,color,etc.)lossiguientesdatosconrespectoaldespacho:
a)Número,añoyAduanaqueexpidióeldespachoopólizaporlacualsenacionalizólamercadería
onúmerodeboleta,Aduanaobancorematador.
b)Usodelamercadería,siéstehubierasidodeterminadoalefectuarseeldespachoaplaza.
Asimismo en las facturas de venta de aquellas mercaderías de origen extranjero adquiridas por
consumidoresfinales,noresultaobligatorialadeclaracióndelaAduanaintervinientenielnúmero
dedespachodeimportación.
PALABRASFINALES
La obligación objeto de análisis en este breve documento no se refiere, en realidad, a lo que deberá
declararelvendedorenlosdocumentosrespaldatoriosdelasoperacionescomercialesrealizadas.Lanorma
www.sergiocarbone.com.ar–Mail:[email protected]–Tel:4362-9602–Cel:15-6660-9889
DR.SERGIOCARBONEContadorPúblico(UBA)
bajoestudioestáorientadaaestablecer laobligación,para todo sujetoqueposeamercaderíadeorigen
extrajero,deacreditarelorigendedichamercadería.
El importador acreditará la tenencia legaldedichosbienes con losdocumentosdeldespachoaplaza. El
compradorlocalsolopodráacreditarlaconlafacturaemitidadepartedelvendedor.Esteeselmotivodel
Art.9Decreto(PEN)4531-1965.
Enel casodehaber recibidouna facturapormercaderíadeorigenextranjerodondeno seencuentreel
datorequeridoenlanormamencionadadeberásolicitarnotadecréditoyemisióndenuevocomprobante
comercialconlosdatosaquírequeridos.
Encuantoalrégimensancionatorio,temanomenor,esimportanterecordarqueelsujetoinfractorpodrá
sersancionadoconelcomisodelamercadería,clausuraymultaspecuniariasentreotras.