Contabilidad y Costos - Revista Actualidad...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 246 Primera Quincena - Enero 2012

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Asignación del costo indirecto fi jo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

Importancia de la contabilidad de costos para la empresa

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Importancia de la contabilidad de costos para la empresa

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera Quincena de Enero 2012

Ficha Técnica

INFORME ESPECIAL Importancia de la contabilidad de costos para la empresa IV - 1

APLICACIÓN PRÁCTICA

Análisis e interpretación de estados fi nancieros de empresas fi nancieras: indicado-res fi nancieros de la SBS (Parte I) IV - 6

Caso práctico formulación de los nuevos estados fi nancieros (Parte I) IV - 8

Cierre contable 2011 y dinámica del elemento 8 IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

1. IntroducciónPara el ejercicio 2012, de conformidad al art. 35° numerales a), b), c) del Re-glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales sean mayores a 1,500 UIT (S/.5’475,000) deberán de llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y el Registro de Inventa-rio Permanente Valorizado. Si los ingresos brutos anuales son mayores o iguales a 500 UIT (S/.1’825,000) y menores o iguales a 1,500 UIT (S/.5’475,000) deben de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. Cuando los ingresos brutos anuales son menores a 500 UIT (S/.1’825,000) deben de realizar un inventario físico al fi nal del ejercicio. Cabe recalcar que las empresas industriales, comerciales y de servicios están obligadas a llevar el Registro de Cos-tos, según el formato y con los requisitos mínimos establecidos en la R.S. N° 234-2006/SUNAT. Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventarios Permanentes en Unidades Físicas1.

1 http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_id=27445&forum=39&post_id=87803

2. Función de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos tiene como función clasificar, registrar, formular estados de costos y analizar las transac-ciones que realiza una empresa o insti-tución, es decir aquellas transacciones relacionadas con el proceso productivo u operativo, con la fi nalidad de presen-tar a la alta administración la informa-ción de costos por líneas de productos o centros de costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, fi nancieras y económicas.

3. Objetivos de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos tiene los si-guientes objetivos fundamentales:

• Informar sobre los costos y gastos a fi n de poder medir la rentabilidad de la inversión y evaluar las existencias respectivas.

• Presentar información de costos a efectos del control administrativo.

• Proporcionar información de costos y gastos con la fi nalidad de que sirva de base para la planifi cación estratégica empresarial.

4. El rol del departamento de costos para la contabilidad industrial

Las principales actividades o funciones del departamento de costos son las siguientes:

• Proporcionar información a la ge-rencia con el fi n de que esta pueda escoger entre dos o más alternativas.

• Preparar la información necesaria para ayudar a reducir o mejorar los costos empresariales.

• Ayudar en la formulación y ejecución de los presupuestos de la empresa.

• Calcular los costos y utilidad para un período contable.

• Calcular los costos a efectos de control y valuación de los inventarios.

• Implantar Sistemas de Contabilidad de Costos.

El departamento de costo, entre sus fun-ciones base para obtener información y luego procesarla para la alta dirección, tiene que tener en cuenta una serie de elementos e información que se suceden en la planta, que se puede esquematizar en la forma siguiente:

5. Redefi niendo la contabilidad de costos2

El entorno competitivo actual exige una redefi nición de la contabilidad de costos. En los últimos años, la búsqueda de la excelencia y de la ventaja competitiva ha modifi cado sustancialmente la natu-raleza de la economía, originando que muchas empresas manufactureras, gran-des y medianas, cambien radicalmente la forma en que llevan a cabo su actividad. Ello conlleva a un nuevo ambiente para la contabilidad de costos, o más proba-blemente para la administración de los costos, el cual incorpora no solamente a las empresas industriales sino también a las de servicios. Conforme cambia y evoluciona el ambiente externo e in-terno en las empresas, probablemente el sistema tradicional de contabilidad ya no provea información tan relevante para el proceso administrativo de pla-neación y control; quizás para muchas empresas, los benefi cios de contar con un sistema de costos que excedan sus costos (enfoque benefi cio = costo), de allí la

2 Artículo tomado del diario SÍNTESIS del 13.04.99. Lima Perú.

IV

IV-2 Instituto Pacífi co N° 246 Primera Quincena - Enero 2012

Informe Especial

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 1’303,500.00 602 Materias primas 6021 Mat. primas para produc. manufact. 24 MATERIAS PRIMAS 1’303,500.00 2411 Materia prima40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 1’538,130.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 1’303,500,00 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufact. Compra de materias primas.

Caso Nº 1

necesidad de redefi nir los sistemas de contabilidad, particularmente los costos, por unos más avanzados. Las tendencias más recientes e importantes derivadas de estos cambios en el entorno podemos resumirlas en:

• Orientación al cliente.• Calidad total.• Reingeniería de procesos.• Justo a tiempo.• Tecnología de informaciónAsí, las empresas vienen concentrando sus esfuerzos en proporcionar, a través de sus productos o servicios, un valor agregado y diferencial para sus clientes; para tal fi n, sus actividades las engranan dentro de una efectiva y efi ciente cadena de valor, basando la administración de sus costos en una cuidadosa evaluación de las mismas (costeo basado por acti-vidades). Los sistemas de contabilidad ahora deben proveer la información para medir los niveles de satisfacción de los clientes así como determinar indicadores de desempeño tanto individuales como corporativos; del mismo modo, deben servir para monitorear permanentemente

los procesos reingenierizados y aquellos que privilegian al tiempo como elemento competitivo (justo a tiempo, por citar el más conocido).

Debemos resaltar que mucho de lo dicho hasta aquí no será factible sino conta-mos con una adecuada tecnología de la información, la cual ya viene asistiendo enormemente en el campo industrial (manufactura integrada y asistida por la computadora),y ha transformado el empleo de la información dentro de las organizaciones mediante el uso generali-zado de la computadora personal (PC),la que ayuda a los administradores de costos y de gestión vinculándolos con el Sistema de Información Gerencial (SIG) de una forma amigable y fl exible, “a la medida” de sus necesidades. Cada vez resulta más familiar para el administrador de costos ver ampliado su horizonte de análisis, acceder más rápidamente a la informa-ción contenida en la base de datos del negocio y elaborar reportes gerenciales eliminando la innecesaria dependencia hacia otros departamentos.

El ritmo de cambio en las organizacio-nes, por lo tanto, debe ser visto por los

administradores de costos no como una amenaza o riesgo sino como una gran oportunidad para proporcionar consejos y recomendaciones útiles a la alta ge-rencia; es decir, deben transformarse en administradores de staff que auxilian a los administradores de línea en la solución de sus problemas, reconociendo al trabajo en equipo como la mejor herramienta de la que disponen para alcanzar, en forma conjunta, la misión y objetivos trazados por la organización.

En suma, los administradores de costos en su papel de agentes de cambio se encuentran en condiciones de contribuir a la conversión de sus organizaciones en empresas de clase mundial mediante la redefi nición de los sistemas tradicionales de contabilidad, principalmente los orien-tados a la determinación de los costos, de tal forma que dichos sistemas ayuden a comprender mucho mejor todas y cada una de las funciones del negocio (operaciones, investigación y desarrollo, etc.),y coadyu-ven a aplicar un enfoque administrativo sistémico capaz de fortalecer el proceso de toma de decisiones que interrelaciona a las diversas áreas de la empresa.

3 BACKER, Morton , Contabilidad de costos, página 238 segunda edición.

Flujo de costos en un sistema de órdenes de trabajo3 Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos que se dan a continuación, el fl ujo de costos a través de las cuentas de costos de la Compañía Blas S.A. que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo.

a) Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:

Trabajo 201Trabajo 202Trabajo 203Trabajo 204

S/.326,300.00324,900.00301,600.00350,700.00

Total S/.1,303,500.00

b) La Planilla de Remuneraciones correspondiente a la mano de obra, según registro de tiempos y costos de la Dirección de Personal es:

Número del trabajo Horas de mano de obra directa

Valor de la mano de obra

201202203204

340310365345

S/.68,000.0062,000.0073.000.0069,000.00

c) Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de S/.40.00 por hora de mano de obra directa tra-bajada.

d) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.

———————————— 2 ————————————

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’303,500.00 612 Materias prima 6121 Materias primas para productos manufact. 24 MATERIA PRIMA 1’303,500,00 241 Materia prima Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la producción.

———————————— 3 ————————————

90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 9010 Orden de producción 201 326,300.00 9011 Orden de producción 202 324,900.00 9012 Orden de producción 203 301,600.00 9013 Orden de producción 204 350,700.0079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1’303,500,00Para registrar el costo de los materiales utilizados en la producción del presente mes.

Solución



———————————— 4 ————————————

62 GASTOS DE PERS., DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 249,541.28 627 Seguridad, previsión social y otras contrib. 6271 Régimen de prestaciones de salud 22,458.7240 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,899,09 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 22,458.72 4032 ONP 32,440.3741 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 217,100.91 411 Remuneraciones por pagar Para provisionar el costo de los salarios del presente mes.

———————————— 5 ————————————

91 MANO DE OBRA EN PROCESO 9110 Orden producción 201 68,000.00 9111 Orden producción 202 62,000.00 9112 Orden producción 203 73,000.00 9113 Orden Producción 204 69,000.0079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 272,000.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del presente mes.

———————————— 6 ————————————

92 COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 9210 Orden producción 201 13,600.00 9211 Orden producción 202 12,400.00 9212 Orden producción 203 14,600.00 9213 Orden producción 204 13,800.0079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 54,400.00Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 2111 Orden producción 201 407,900.00 2112 Orden producción 202 399,300.00 2113 Orden producción 203 389,200.0071 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 1’196,400,00 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturadosPara registrar el costo de las órdenes de producción terminadas.

———————————— 8 ————————————

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1’262,600.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIB., CONTRAP.S Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 VENTAS 1,070,000,00 702 Productos terminados 7021 Productos manufacturados 70211 Terceros Por la venta de las dos órdenes de producción 201 y 202

Caso Nº 2

Sistema de costos por procesos La empresa Atenas S.A. tiene tres departamentos: de mezcla, de refi nación y terminado. Los detalles del inventario fi nal del trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuación:

Componentes del costo Mezcla Refi nado TerminadoUnidades 6,000 8,000 8,000Costo del departamento anterior 0 S/.12,800 S/.25,400Costo de materiales en proceso S/.6,000 0 0Costo de mano de obra en proceso S/,4,500 S/.2,000 S/.4,000Costos indirectos en proceso S/.2,800 1,600 S/.3.000

Se dispone de la siguiente información para el presente mes:

Componentes del costo Mezcla Refi nado TerminadoUnidades puestas en proceso 100,000 0 0Unidades trasladadas al siguiente centro 90,000 88,000 82,000

Unidades aún en proceso 8,000 8,000 12,000Grado de avance de las unidades en proceso:

Materia prima directa 100% 0 0Mano de obra directa ½ ½ 1/3Costo indirecto de fabricación ½ ½ 1/3

Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000Costos agregados al departamento

Materiales S/.40,340 S/.0 0Mano de obra 52,640 70,000 74,000Costos indirectos 43,280 60,000 44,000

Se solicitaUtilizando el método de costeo promedio, preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) mezcla, (b) refi nado y (c) terminado para el presente mes4.

SoluciónDepartamento mezcla

Informe de costo de producciónCantidadUnidades en proceso inicial 6,000Unidades puestas en proceso 100,000 106,000Unidades trasladadas al departamento siguiente 80,000Unidades terminadas y en existencia 4,000Unidades en proceso fi nal 8,000Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000Costos por transferirTrabajo en proceso inicial:Materia prima directa S/.6,000Mano de obra directa 4,500Costos indirectos de fabricación 2,800Costos agregados en el mes:Materia prima directa 40,340 S/.0.45431Mano de obra directa 52,640 0.58306Costos indirectos de fabricación 43,280 0.47020Total S/.149,560 S/.1.50757Costos transferidosUnidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757 S/.135,682Unidades terminadas y no trasladadas(4,000 x S/.1.50757) 3,030Unidades en proceso fi nal:Materia prima en proceso (8,000 x 100% x S/.0.45431) 3,634

Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x 0.58306) 2,332 13,878

Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50% x 0.47020)Costo total S/.149,560

4 CASHIN, James. Contabilidad de costos.

IV


Informe Especial

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,300.00 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 71311 Materia prima 6,000.00 71312 Mano de obra 4,500.00 71313 Costo indirecto 2,800.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,300.00 231 Productos en proceso de manufactura Inventario inicial de productos en proceso.

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

90 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. MEZCLA 136,260.00 Materia prima en proceso 40,340.00 Mano de obra en proceso 52,640.00 Costos indirectos en proceso 43,280.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 136,260.00 Costo incurrido en el departamento mezcla.

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 12,80023 PRODUCTOS EN PROCESO 12,800Para registrar el inventario inicial en proceso.

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. TERMINADO 263,90091 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. REFINADO 263,900Por la transferencia del costo al departamento terminado.

———————————— 6 ————————————

91 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. REFINADO 12,80079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 12,800Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso.

———————————— 7 ————————————

91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 133,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 133,600Por los costos incurridos en el departamento refi nado.

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

90 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. MEZCLA 13,300.00 901 Materia prima en proceso 6,000.00 902 Mano de obra en proceso 4,500.00 903 Costos indirectos en proceso 2,800.0079 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 13,300.00 Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales del departamento “A”.

———————————— 4 ————————————

91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 135,682.0090 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. MEZCLA 135,682.00 Costo transferido al departamento B.

Cálculos auxiliares

Producción equivalente

Materia prima : 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000Mano de obra : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000

Costos unitarios

Materia prima : S/.3,000 + S/.40,340/102,000 = S/. 0.45431

Mano de obra : S/.4,500 + S/.52,640/98,000 = S/.0.58306

Costos indirectos : S/,2,800 + S/,43,280/98,000 = S/.0.47020

Registro contable

Departamento refi nadoInforme de costo de producción

CantidadUnidades en proceso inicial 8,000Unidades recibidas 90,000 98,000Unidades trasladadas 88,000Unidades en proceso fi nal 8,000Unidades perdidas 2,000 98,000Costo por transferirEn proceso inicial 8 000 S/.12,800 S/.1.60000Costo recibido 90 000 135,682 1.50758

Departamento terminadoInforme de costo de producción

CantidadUnidades iniciales 8,000 Unidades recibidas 88,000 96,000Unidades transferidas 82,000 Unidades en proceso fi nal 12,000 Unidades perdidas 2,000 96,000

Cálculos auxiliaresProducción equivalenteMano de obra : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000Costo indirecto : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000Costos unitariosMano de obra 2,000 + 70,000/92,000 = 0.78261Costo indirecto: 1,600 + 60,000/92,00 = 0.66956Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,0303,030/96,000 = 0.03156

Total 98 000 S/.148,482 S/.1.51512Costos agregados:Valor inicial:Mano de obra 2,000Costo indirecto 1,600Costos agregados en el mesMano de obra directa 70,000 0.78261Costo indirecto de fabricación 60,000 0.66956Total costo agregado 133,600 1.45217Costo unidades perdidas 0.03156Total costo agregado S/.282,082 S/.2.99885Costos transferidosUnidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900En proceso fi nalDepartamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156) 12,374

Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 3,130Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) 2,678 18,182Total 282,082



———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 25,600 23 PRODUCTO EN PROCESO 25,600Para registrar la producción en proceso inicial.

———————————— 10 ————————————

92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. TERMINADO 25,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 25,000Transferencia a la cuenta de costos.

———————————— 11 ————————————

92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. TERMINADO 125,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 125,000Por los costos incurridos en el departamento terminado.

———————————— 12 ————————————

21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,728 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 371,728Costo de los productos terminado.

6. Marco referencialSistema de costos por órdenes de producción. Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote físicamente identifi ca-bles en su paso a través de los centros productivos de la planta.

Los costos que intervienen en el proceso de transformación de una cantidad específi ca de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por los elementos identifi cables: materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo.

Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más práctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad.

Las empresas que comúnmente utilizan este sistema son: de impresión, astilleros, aeronáutica, de construcción, de ingeniería.

El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas industrias donde la producción es unitaria, o sea que los artículos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.

Sus características son: 1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos

del costo para cada orden de producción, ya sea terminada o en proceso de transformación.

2. Es posible y resulta práctico lotifi car y subdividir la produc-ción, de acuerdo con las necesidades de cada empresa.

3. Para iniciar la producción, es necesario emitir una orden de fabricación, donde se detalla el número de productos a elaborarse, y se prepara un documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea.

4. La producción se hace generalmente sobre pedidos formu-lado por los clientes.

5. Las industrias muebles, jugueteras, fabricación de ropa, ar-tículos eléctricos, equipo de ofi cina, etc., utilizan el sistema de costos por órdenes de trabajo.

6. Existe un control más analítico de los costos.

Sistema de costos por procesosUn sistema de costos es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que aplican las empresas para la determinación de los costos de producción, de comercialización o de servicios. Estos procedimientos son los siguientes:

1. Recolecta los costos identifi cados con el proceso de produc-ción.

2. Asigna los costos a los productos o servicios con lo que se identifi can en forma directa.

3. Distribuye los costos no identifi cados entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable.

4. Determina los costos unitarios de producción, comercializa-ción o de servicio.

Registro de CostosEl Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que de-terminan el costo de producción respectivo.

La información mínima a ser consignada en este formato es:

1. El costo del inventario inicial de productos terminados con-table.

2. El costo de productos terminados contable. 3. El costo de los productos terminados disponibles para la

venta contable. 4. El costo de inventario fi nal de productos terminados conta-

ble. 5. Ajustes diversos contables. 6. Determinación del costo de ventas contable.

Costos por transferirCosto del departamento anterior Trabajo en proceso inicial 8,000 25,600 3.20000Costo recibido 88,000 263,900 2.99885Total 96,000 289,500 3.01562

Costos agregados por el departamentoTrabajo en proceso inicial Mano de obra 4,000 Costo indirecto 3,000 Costo agregado en el mes: Mano de obra directa 74,000 0.90698Costo indirecto de fabricacion 44,000 0.54651Total costo agregado 125,000 1.45349Ajuste por unidades perdidas 0.06417Total costos por transferir 414,500 4.53328

Costos transferidosTrasladados a productos terminados 371,728

82,000 x 4.53328

Productos en proceso fi nal

Costos del dpto. anterior 36,958

12,000 x (3.01562 + 0.06417) Mano de obra directa 3,628 12,000 x 1/3 x 0.90698 Costo indirecto fabricacion 2,186 42,77212,000 x 1/3 x 0.54651 Total costos transferidos 414,500

Cálculos

Producción equivalente

Mano obra y costos indirectos 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000

Costo unitario

Mano de obra 4,000 + 74,000/86,000 0.90698

Costo indirecto 3,000 + 44,000/86,000 0.54651

Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562/94,000 0.06417

IV


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Prác

tica

Aplicación Práctica

Análisis e interpretación de estados fi nancieros de empresas fi nancieras: indicadores fi nancieros de la SBS (Parte I)

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Análisis e interpretación de estados financieros de empresas financieras: indicadores fi nancieros de la SBS (Parte I)


Ficha Técnica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. IntroducciónEntre los distintos tipos de exámenes que suelen ser aplicados a los estados fi nan-cieros de las empresas, se encuentra la metodología de análisis fi nanciero basada en indicadores o ratios fi nancieros.

El citado procedimiento técnico es, sin la menor duda, tema de especial importan-cia y de constante interés para los diferen-tes usuarios de la información fi nanciera de las empresas, sean estas industriales, comerciales o de servicios.

Cabe agregar, que la evaluación fi nanciera mediante indicadores o ratios fi nancieros también es aplicable a los estados fi nan-cieros de las empresas que integran el sec-tor fi nanciero, conformado por las enti-dades bancarias y las diferentes empresas de intermediación fi nanciera que actúan en el país con la previa autorización de la Superintendencia de Banca, Seguros y las AFP, conocida por la sigla SBS.

El presente artículo tiene por fi nalidad exponer y desarrollar la metodología de análisis fi nanciero mediante indicadores o ratios aplicable a las instituciones del sector fi nanciero peruano.

Para su aplicación, describiremos un caso práctico empleando los indicadores fi nancieros elaborados por la citada SBS.

2. Indicadores fi nancieros de la SBS

La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP – SBS, organismo descentralizado del Sector Economía y Finanzas, publica anualmente el documento denominado Boletín de Banca para ser aplicados por las empresas del Sector Financiero que remiten sus estados fi nancieros auditados, cerrados al 31 de diciembre de cada año, a la referida entidad reguladora del siste-ma fi nanciero peruano.

El citado Boletín de la SBS considera la clasifi cación de los indicadores fi nan-cieros o ratios en seis grupos, según

contribuyan a analizar determinados aspectos contenidos en los estados fi nancieros de la empresa fi nanciera, como son los indicadores de solvencia, calidad de activos, liquidez; efi ciencia y gestión, rentabilidad y posición en moneda extranjera.

Así se tiene en síntesis los indicadores fi nancieros siguientes:

Indicadores fi nancieros de empresas fi nancieras

a. Indicadores de solvencia- Nivel de apalancamiento fi nan-

ciero- Razón de endeudamiento total

(dependencia fi nanciera)

b. Indicadores de calidad de activos- Cartera atrasada en moneda na-

cional- Cartera atrasada en moneda ex-

tranjera- Cartera atrasada provisionada- Créditos vigentes/créditos directos- Créditos refi nanciados y reestruc-

turados- Rendimiento sobre activos de

rentabilidad directa

c. Indicadores de efi ciencia y gestión- Gastos de administración/Activo

rentable- Gastos de Administración/Ingresos

totales

d. Indicadores de rentabilidad- ROE (Rentabilidad sobre el Pa-

trimonio o Rentabilidad sobre el Capital)

- ROA (Rentabilidad sobre Activos Totales)

- Margen fi nanciero - Ingreso fi nanciero/Ingresos tota-

les

e. Indicadores de liquidez- Liquidez en moneda nacional- Liquidez en moneda extranjera- Liquidez absoluta en moneda na-

cional- Liquidez absoluta en moneda

extranjera

f. Posición en moneda extranjera- Posición global en moneda extran-

jera

––––––––––––––––––––

––––––––––––––––––––Pasivo total

Capital social + Reservas

Pasivo total (moneda nacional)

Pasivo total (moneda extranjera)



3. Indicadores de solvencia

3.1. Nivel de apalancamiento fi nan-ciero

Expresado en número de veces, mide el nivel de apalancamiento fi nanciero de la empresa, o el grado de endeudamiento comparando el total de pasivo con el capital social junto a las reservas.

3.2. Razón de endeudamiento total (dependencia fi nanciera)

Porcentaje de las obligaciones contraídas por la entidad que participa en el fi nan-ciamiento del total de las inversiones efectuadas.

4. Indicadores de calidad de activos

4.1. Cartera atrasada en moneda na-cional

Porcentaje de los créditos directos en moneda nacional que se encuentra en si-tuación de vencido o en cobranza judicial.

a. Moneda nacional

b. Moneda extranjera

Pasivo total

Activo totalx 100

Cartera atrasada M. N.

Créditos directos M.N.x 100

Cartera atrasada M.E.

Créditos directos M.E.x 100

4.2. Cartera atrasada en moneda ex-tranjera

Porcentaje de los créditos directos en moneda extranjera que se encuentra en situación de vencido o en cobranza judicial



Provisiones

Cartera atrasadax 100

4.3. Cartera atrasada provisionadaPorcentaje de la cartera atrasada que se encuentra cubierta por provisiones

Créditos + rendimiento cred. vigentes

Cartera de créditosx 100

4.4. Créditos vigentes/Créditos direc-tos

Porcentaje de los créditos directos que se encuentran en situación normal de cobro o vigentes.

Créditos refi nanciados y reestructurados

Créditos directosx 100

4.5. Refi nanciación y reestructura de créditos

Porcentaje de los créditos directos que han sido refi nanciados o reestructurados.

Activo rentable

Activo totalx 100

4.6. Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa

Proporción del activo que genera ingresos en forma directa tales como:

Activo disponible que devenga intere-ses, fondos interbancarios, inversiones, créditos vigentes, refi nanciados y rees-tructurados.

Gastos de administración

Activo rentablex 100

5. Indicadores de efi ciencia y gestión

5.1. Gastos administrativos/Activo rentable

Gasto medio anualizado en personal, directorio, servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones por cada 100 nuevos soles de activo rentable.

Gastos de administración

Ingresos totalesx 100

5.2. Gastos administrativos/Ingresos totales

Gasto medio anualizado en personal, directorio, servicios recibidos de terceros, impuestos y contribuciones por cada 100 nuevos soles de ingreso totales.

Utilidad neta

Patrimoniox 100

Utilidad neta

Activo totalx 100

Margen fi nanciero bruto

Ingresos fi nancierosx 100

Ingresos fi nancieros

Ingresos totalesx 100

Activos líquidos en moneda nacional

Activos líquidos en moneda extranjera

Caja y bancos (moneda nacional)

Caja y bancos (moneda extranjera)

Pasivos líquidos en moneda nacional

Pasivos líquidos en moneda extranjera

Obligaciones a la vista (moneda nacional)

Obligaciones a la vista (moneda extranjera)

Activos en moneda extranjera

Pasivos en moneda extranjerax 100

6. Indicadores de rentabilidad

6.1. ROE (Rentabilidad sobre el Pa-trimonio o Rentabilidad sobre el Capital)

Rendimiento obtenido de los recursos propios o patrimoniales.

6.2. ROA (Rentabilidad sobre los Ac-tivos Totales)

Rendimiento generado por la participa-ción de las inversiones efectuadas.

6.3. Margen fi nancieroPorcentaje de los ingresos fi nancieros que se convierten en utilidad, producto de la intermediación.

6.4. Ingresos financieros/Ingresos totales

Contribución de los ingresos fi nancieros en los ingresos totales de cada mes.

7. Indicadores de liquidez

7.1. Liquidez en moneda nacionalPromedio mensual del ratio diario de los activos líquidos en moneda nacional entre los pasivos de corto plazo en moneda nacional.

7.2. Liquidez en moneda extranjeraPromedio mensual del ratio diario de los activos líquidos en moneda extranjera entre los pasivos de corto plazo en mo-neda extranjera.

7.3. Liquidez absoluta en moneda nacional

Capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones a la vista en moneda nacional con el efectivo disponible en moneda nacional.

7.4. Liquidez absoluta en moneda extranjera

Capacidad de la empresa para afrontar sus obligaciones a la vista en moneda extranjera con el efectivo disponible en moneda extranjera.

8. Posición en moneda extran-jera

8.1. Posición global en moneda ex-tranjera

Porcentaje del patrimonio efectivo que se encuentra expuesto a riesgo cambiario al último día del mes.

9. Aplicación de indicadores fi nancie-ros en empresas fi nancieras

A continuación haremos uso de los in-dicadores fi nancieros elaborados por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP – SBS, para las entidades del sector fi nanciero como son los seis grupos de ratios que miden :

1. Solvencia2. Calidad de activos3. Efi ciencia y gestión4. Rentabilidad5. Liquidez6. Posición en moneda extranjeraPara la aplicación de los referidos grupos de indicadores o ratios fi nancieros, se tendrá como principal fuente de valua-ción fi nanciera el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados In-tegrales correspondientes a dos ejercicios económicos consecutivos.

A modo de ejemplo, los estados fi nan-cieros que han de ser analizados me-diante indicadores o ratios fi nancieros corresponden a la empresa bancaria denominada Nuevo Banco.

La aplicación práctica continuará en la siguiente edición.

IV



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———————————— x ———————————— DEBE HABER

Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala

Título : Caso práctico: formulacion de los nuevos estados fi nancieros (Parte I)


Caso práctico: formulación de los nuevos estados fi nancieros (Parte I)

Ficha Técnica

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000 101 Caja 5,000 102 Fondos fi jos 10,000 104 Ctas. corrientes en instituciones fi nancieras 35,000

Durante los últimos años la contabilidad viene atravesando profundos cambios, en especial en el año 2011 en el que ha entrado en vigencia en nuestro país la nueva versión de la NIC 1 Presentación de estados fi nancieros. Asimismo, se dio inicio a la implementación de un nuevo plan contable denominado Plan Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que tam-bién puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en los que incluye la presentación por primera vez de los 4 estados fi nancieros denominada básicos.De la misma forma, la CONASEV, denominadá actualmente Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), también puso en vigencia a par-tir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparación de información fi nanciera.

Todas estas modifi caciones han generado inquietud en los contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta a la formulación de estados fi nancieros, debido también a que la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de acuerdo a la nueva versión de la NIC 1 y del Nuevo Plan Con-table General Empresarial. Asimismo, el Consejo Normativo de Contabilidad emitió una resolución en la que determina que las participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011 deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Benefi cios a los empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias; sin embargo, todavía no se ha modifi cado el Plan de Cuentas ni los Modelos de los Estados Financieros.

La nueva versión de la NIC 1 Presentación de estados fi nancieros,tiene como novedad el nuevo estado fi nanciero de-nominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura diferente al anterior Estado de Ganancias y Pérdidas, así como también obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimo-nio Neto.

Con el propósito de contribuir a aclarar estos temas hemos ela-borado una casuística cuya intención es dejar en manos de los contadores un material que contenga estos cambios, en algunos casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar en cuenta el marco de la normatividad actualizada.

1041 Moneda nacional (15,000) 1042 Moneda extranjera 50,00012 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,500 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 500 123 Letras por cobrar 5,00014 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000 141 Personal 5,000 142 Accionist. (socios) 15,00016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 15,000 161 Préstamos18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000 181 Costos fi nancieros 5,000 182 Seguros 3,00021 PRODUCTOS TERMINADOS 45,000 211 Productos manufact.23 PRODUCTOS EN PROCESO 25,000 231 Productos en proceso de manufactura24 MATERIAS PRIMAS 15,000 241 Materias primas para productos manufact.25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 8,000 252 Suministros28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20,000 281 Existencias30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000 301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000 312 Edifi caciones33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 140,000 331 Terrenos 30,000 332 Edifi caciones 55,000 333 Maq. y equipos de explotación 20,000 334 Unidades de transporte 15,000 335 Muebles y enseres 20,00034 INTANGIBLES 7,000 343 Programa de comp. (software)59 RESULTADOS ACUM. 592 Pérdidas acum. 72,000 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,000 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 62,000 391 Deprec. acum. 60,000 392 Amort. acum. 2,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 7,000 401 Gobierno Central 7,000 4011 I.G.V. 15,000 4017 Impuesto a la Renta (8,000)41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 88,000 411 Remuneraciones por pagar 8,000 415 Benef. sociales de los trab. por pagar 80,00042 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 28,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 30,000 422 Anticipos a proveedores (11,000) 423 Letras por pagar 9,000

Caso Práctico

Formulación de estados fi nancieros

AperturaLa empresa “Eduardo S.A.” inicia sus operaciones del ejercicio 1 con el siguiente inventario:



Datos adicionales1. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta corriente

en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de $20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50.

2. Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por prés-tamos a terceros que la empresa concedió para ser cobrados a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye intereses por S/.1,000.

3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son sus-cripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro.

4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man-tendrán hasta su vencimiento.

5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000 corresponden a pagos adelantados que se han efectuado para la compra de materias primas y materiales auxiliares que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo.

6. Las letras por pagar serán canceladas en un plazo mayor a 12 meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores que fueron refi nanciadas.

7. Las obligaciones fi nancieras muestran saldos de un fi nan-ciamiento recibido del Banco de Comercio a un interés del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,500 y los S/.3,500 serán devengados a largo plazo.

8. Las cuentas por pagar diversas están conformadas por de-pósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendrá una vigencia por 2 años. Las deudas por compra de activos inmovilizados se deben pagar a largo plazo.

Saldos al 31 de diciembre del año 1

———————————— x ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER

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45 OBLIGACIONES FINANC. 25,000 451 Préstamos de inst. fi nanc. y otras entidades46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 25,000 465 Pasivo por compra de activos inmov. 12,000 467 Depósitos recibidos en garantía 13,00049 PASIVO DIFERIDO 16,000 491 Impuesto a la Renta diferido 15,000 493 Intereses diferidos 1,000 50 CAPITAL 350,000 501 Capital social52 CAPITAL ADICIONAL 6,500 522 Capitalizaciones en trámite57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 30,000 571 Exced. de revaluac. 642,500 642,500

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,018.00 104 Cuentras corrientes en instituciones fi nancieras 4,018.00 1041 Moneda nacional 103,540.00 1042 Moneda extranjera (99,522.00)12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 74,240.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 70,740

122 Anticipos de clientes (3,000) 123 Letras por cobrar 6,50014 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000.00 141 Personal 5,000 142 Accionistas (socios) 15,00016 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00 161 Préstamos18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000.00 181 Costos fi nanc. 4,00021 PRODUC. TERMINADOS 20,620.20 211 Productos manufac.23 PRODUC. EN PROCESO 25,053.00 231 Productos en proceso de manufactura24 MATERIAS PRIMAS 17,500.00 241 Materias primas para productos manufac.25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00 251 Materiales auxiliares27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 18,500.00 272 Inm., maq. y equipo 20,000.00 276 Depreciación acum.- Inmuebles, maq. y equipo (1,500.00)28 EXISTENC. POR RECIBIR 20,000.00 284 Materias primas 30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000.00 301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000.00 312 Edifi caciones33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 223,721.00 331 Terrenos 30,000.00 332 Edifi cac. 138,721.00 333 Maq. y equipos de explot. 20,000.00 334 Unidades de transporte 15,000.00 335 Muebles y enseres 20,000.0034 INTANGIBLES 7,000.00 343 Programa de computación59 RESULTADOS ACUM. 26,449.22 591 Utidades no distribuidas 33,550.78 592 Pérdidas acum. (60,000.00)40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 25,415.10 401 Gobierno Central 4011 IGV (14,092.00) (28,313.10) 4017 Impuesto a la Renta (14,221.10) 403 Instituciones públicas 2,898.0019 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 9,700.00 191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200 194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,50039 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 92,871.00 391 Depreciación acumulada 89,621 392 Amortización acumulada 3,25041 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 96,635.52 411 Remunerac. y participac. por pagar 16,635.52 415 Benef. sociales de los trab. por pagar 80,000.0042 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 44,310.00 421 Fact, bolet. y otros compr. por pagar 35,310.00 423 Letras por pagar 9,000.0045 OBLIGACIONES FINANC. 25,000.00 451 Préstamos de inst. fi nanc. y otras entidades46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 25,000.00 465 Pasivo por compra de activos inmobiliz. 12,000.00 467 Depósitos recibidos en garantía 13,000.0049 PASIVO DIFERIDO 28,600.00 91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00 493 Intereses diferidos 1,000.00

IV



———————————— x ———————————— DEBE HABER

50 CAPITAL 350,000.00 501 Capital social52 CAPITAL ADICIONAL 6,500.00 522 Capitalizaciones en trámite56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,550.00 561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 47,400.00 571 Excedente de revaluación 728,566.52 728,566.52

1. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta co-rriente en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.85.

2. Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por préstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene un interes diferido por S/.1,000.

3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son sus-cripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro.

4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man-tendrán hasta su vencimiento.

5. Las letras por pagar serán cancelados en un plazo menor a 12 meses por S/.9,000 que fue reclasifi cado en el ejercicio anterior como a largo plazo.

6. Las obligaciones fi nancieras muestra saldos de un fi nan-ciamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,000 y los S/.3,000 serán devengados a largo plazo.

7. Las cuentas por pagar diversas están conformadas por de-pósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendrá una vigencia por 2 años.

En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos inmobilizados, serán cancelados S/.5,000 en el ejercicio y S/.7,000 se pagarán en un plazo mayor a 12 meses.

Formulación del estado de fl ujos de efectivo

Datos adicionales1. Se compra un activo fi jo por S/.50,000.2. Se realizan los asientos de valuación de los activos de acuerdo

a lo siguiente:

a) Depreciación 19,400b) Cobranza dudosa 4,700c) Amortización 1,250

25,350

3. Se reclasifi ca un activo fi jo como activo no corriente mante-nido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:

Activo fi jo 20,000Depreciación (1,500)

18,500

4. Se registra una diferencia de cambio de un préstamo a un negocio en el extranjero de S/.2,550.

5. Se realiza una revaluación de activo fi jo, de acuerdo a un informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:

Activo fíjo 53,721Depreciación (11,721)Excedente de revaluación 42,000

Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.

Excedente de revaluación 42,00030% Impuesto a la Renta (12,600)

29,400

6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluación a los resultados acumulados por la depreciacion de los activos fi jos revaluados.

Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre año 0

Activo

Cuentas del Plan Contable Estado de Situac. Financiera

Activo Corriente10 Efectivo y equiv. de efectivo 50,000 (+) sobregiro bancario 15,000 65,000 Efect. y equiv. de efect. 65,000

12 Cuentas por cobrar comerc. 5,500 Cuentas por cobrar - 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000) 500 comerciales 500

14 Cuentas por cobrar a los accionist.(socios), direct. y grtes. 20,000 - 142 Accionistas (socios) (15,000)16 Cuentas por cobrar diversas 10,00040 Trib., contr, y aport. al Sist. de

Pensiones y Salud por Pag.Otras cuentas por

4017 Impuesto a la Renta 8,000 23,000 Cobrar 23,000

21 Productos terminados 45,00023 Productos en proceso 25,00024 Materias primas 15,00025 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 8,00028 Existencias por recibir 20,000+ 422 Anticipos a proveedores 11,000 124,000 Existencias 124,000

18 Servicios y otros contratados por anticipado 8,000 Gastos pagados por181 Costos fi nancieros (5,000) 3,000 anticipado 3,000

Total Activo215,500 Corriente 215,500

Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Situación Financiera

Al 31 de diciembre año 0

Activo No Corriente16 Ctas. por cobrar divers. - Terceros 5,000 Otras cuentas por cobrar 493 Intereses diferidos (1,000) 4,000 a largo plazo 4,000

30 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones fi nancieras a larg. pl. 92,000

31 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversiones inmobiliarias 120,000

33 Inmuebles, maquinaria y Equipo 140,00039 Depreciación, amortiz. y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo -391 Depreciación acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.) 80,000

34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (neto -392 Amortización acum. (2,000) 5,000 de amortización acumul.) 5,000

Total Activo No301,000 Corriente 301,000

516,500 Total Activo 516,500

Continuará en la siguiente edición...



Cierre contable 2011 y dinámica del elemento 8

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Cierre contable 2011 y dinámica del Elemento 8


Ficha Técnica

1. IntroducciónFinalizando el ejercicio económico 2011, la preocupación se centra ahora en el cierre contable, en la emisión de los estados fi nancieros conforme a las NIIF y en la determinación del impuesto anual, por ello, es importante que las empresas tengan en consideración determinados procedimientos que le permitirán obtener estados fi nancieros completos y razona-bles al 31 de diciembre de 2011.

2. Aspectos generales

2.1. Cierre contable 2011. Considera-ciones previas

Resulta necesario señalar que en el año 2011 rige de manera obligatoria el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial1 y de la mano también se adopta el modelo de las NIIF2, tanto para el reconocimiento, medición y presentación de los estados fi nancie-ros intermedios y anuales, estos dos acontecimientos van de la mano y nos permiten observar lo siguiente antes de su uso o adopción:

a. Análisis de reconocimiento de los elementos de los estados fi nancie-ros

Este análisis está supeditado a la verifi ca-ción del cumplimiento con los requisitos de reconocimiento de: ACTIVOS, PASI-VOS, GASTO E INGRESO, según criterios señalados en el marco conceptual de la información fi nanciera y en las NIIF, de-biéndose reclasifi carse según correspon-da; permitiendo una adecuada transición al nuevo plan contable, para efectos de clasifi cación de los rubros contables al 31.12.10 y presentación en la apertura al 01.01.11, aplicando las nuevas cuentas y parámetros.

1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolución Nº 041-2008-EF/94 el 25.10.08, modifi cándose la versión original mediante Resolución Nº 043-2010-EF/94 el 04.05.10, versión que rige de manera obligatoria desde el 01.01.11.

2 Mediante la Resolución Nº 044-2010-EF/94 del 28.08.10, se ofi -cializan las NIIF aplicables al 01.01.11, para aquellas empresas que no se encuentran bajo la supervisión de la CONASEV. Así mismo, la Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF de noviembre de 2010, en su artículo 2º, señala que las empresas bajo su supervisión distintas a las señaladas en el acápite ii), deben aplicar plenamente las NIIF en sus estados fi nancieros al 31.12.11.

Ejemplo El reconocimiento de los gastos preope-rativos, registrados con el PCGR3 en el rubro de INTANGIBLES; sin embargo, la NIC 38 en su párrafo 69 señala que los gastos preoperativos son GASTOS, por cuanto se debe reclasificar como un cambio de política contable de los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores a las NIIF, debiendo reclasifi carse a RESULTADOS ACUMULA-DOS, según lo señala la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

b. Verifi cación del cumplimiento de las políticas contables y control interno

Es necesario que la entidad, en vista de los cambios signifi cativos promovidos por la adopción del modelo de las NIIF y del PCGE, revise y reestructure sus políticas contables. Así mismo, la entidad deberá verifi car el cumplimiento de los procedi-mientos de control interno establecidos por la empresa, tal es el caso de los arqueos de caja, toma de inventario de activos fi jos, existencias, autorizaciones de entregas a rendir, adelantos, entre otros. Esto repercute en la presentación razonable de los saldos contables.

c. Provisiones, ajustes y reclasifi cacio-nes antes del cierre

Es importante que los estados fi nancieros sean completos, esto quiere decir que contenga la información íntegra y total correspondiente al ejercicio a informar, para ello, debemos tener en cuenta las siguientes normas contables:

NIC 37 Provisiones, pasivos contingen-tes y activos contingentesEn su párrafo 10, defi ne lo siguiente:Provisión: es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.

Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pa-sados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprender-se de recursos que incorporan benefi cios económicos.

Ejemplo de provisiones:

- Estimación de cuentas de cobranza dudosa.

- Desvalorización de existencias (mer-mas, desmedros, VNR).

3 Plan Contable General Revisado.

- Deterioro del valor de los activos inmovilizados.

- Depreciación de inmuebles, maqui-naria y equipo.

- Amortización de intangibles.- Agotamiento de reservas de recursos

extraíbles (recursos naturales).- Provisión de cargas y benefi cios socia-

les devengados en el ejercicio de los trabajadores.

- Aplicación de las cargas diferidas y gastos anticipados reconocidas ante-riormente.

- Provisiones contingentes (litigios, garantías, etc.).

- Efectos de la medición a valor razo-nable de los activos no fi nancieros (ganancias o pérdidas).

- Entre otros.

NIC 8 Políticas contables, cambio en las estimaciones contables y erroresEl cambio de políticas contables y co-rrección de errores ameritan el recono-cimiento del ajuste contable, así como la reexpresión retroactiva. Según esta norma, estos sucesos implican afectar al rubro de RESULTADOS ACUMULADOS.

Los cambios de estimación contable se ajustan de manera prospectiva, afectando al resultado del periodo en que los crite-rios y juicios de estimación cambiaron.

Además, la empresa deberá tener en cuenta lo mencionado en la Resolu-ción Nº 046-2011-EF/94, publicado el 03.02.11, que establece que el recono-cimiento contable de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa, se debe realizar en virtud de la NIC 19 Benefi cios a los empleados y no según la NIC 12 Impuesto a las ganancias. Esta norma entra en vigencia para el ejercicio 2011, debiendo tratarse como un cambio de política contable.

d. Conciliación del resultado contable y tributario - NIC 12

Los estados fi nancieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo4 contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo, asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados

4 Es necesario señalar que en el artículo 57º del TUO de la Ley del IR, se señala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, se realiza en el ejercicio en que se devenguen.

IV



fi nancieros de los periodos con los cua-les se relacionan. (párrafo 22 del marco conceptual).

A la vez, la administración tributaria en el Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta, artículo 33°, señala que la contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmen-te aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma de contabili-zación de las operaciones no originará la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros contables, en la declaración jurada.

Por ende, las entidades deberán conciliar las bases contables del reconocimiento de los gastos e ingresos, así como de las partidas del activo, pasivo y patri-monio, respecto de las bases tributarias relacionadas a la determinación del Impuesto a la Renta, aplicando para ello los procedimientos establecidos en la NIC 12 Impuesto a las ganancias, para refl ejar contablemente los activos o pasivos tributarios diferidos que se identifi quen como diferencias entre el resultado contable y tributario al cierre del ejercicio 2011.

2.2. Cierre de las cuentas de resulta-dos

Una vez contabilizado todas las opera-ciones económicas devengadas en el ejercicio 2011, se procederá a realizar el cierre contable de las cuentas de re-sultados, previa elaboración del Balance de Comprobación recogiendo los saldos contables del Libro Mayor.

El cierre de las cuentas de resultados se realiza aplicando las cuentas del Elemento 8 Saldos intermediarios de gestión y de-terminación del resultado del ejercicio, las mismas que permiten el cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por su naturaleza.

Las cuentas de este elemento, mantie-nen el mismo propósito establecido en el PCGR del año 1984, que es la acumula-ción de los gastos por su naturaleza; así mismo, permite proveer información a ser presentada al Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI, utilizada para los censos nacionales económicos que está efectúa. La cuenta 88 incorpora el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las bases de cálculo contables y tributarias.

2.2.1 La dinámica de las cuentas del Elemento 8

80 MARGEN COMERCIALEl saldo de esta cuenta 80, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.Se DEBITA por la cancelación de los saldos si-guientes:- Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091.- Saldo deudor de la subcuenta 611.

Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes:- Saldo de subcuenta 701.- Saldo acreedor de subcuenta 611.

81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIOEl saldo acreedor de esta cuenta, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.Se DEBITA por la cancelación de los saldos si-guientes:- Saldo deudor de subcuentas 711, 712, 713 y

714, a la subcuenta 811 Producción de bienes.- Saldo deudor de subcuenta 715, a la subcuenta

812 Producción de servicios.

Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes:- Saldo de subcuentas 702, 703 y 704.- Saldo acreedor de subcuentas 711, 712, 713

y 714, a la subcuenta 811. - Saldo de cuenta 72, a subcuenta 813.

82 VALOR AGREGADOSe cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insufi ciencia bruta) de explotación.Se DEBITA por la cancelación de los saldos si-guientes:- Saldo de subcuentas 602, 603 y 604, y divisio-

narias 6092, 6093 y 6094.- Saldo deudor de subcuentas 612, 613 y 614

(variación de existencias).- Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios presta-

dos por terceros.

Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes:- Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81

Producción del ejercicio.- Saldo acreedor de subcuentas 612, 613 y 614

(variación de existencias).

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓNSe cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.Se DEBITA por la cancelación de los saldos si-guientes:- Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal,

directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.

Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes:- Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.- Los subsidios recibidos.

84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓNSe cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.Se DEBITA por la cancelación de los saldos si-guientes:- Saldo deudor de cuenta 83.- Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión

y 68 Valuación y deterioro de activos y provi-siones.

Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes:- Saldo acreedor de la cuenta 83.- Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestión

(excepto divisionaria 7591), Cuenta 76 y cuenta 78.

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOSSe cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.Se DEBITA por la cancelación de los saldos si-guientes:- Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de

explotación.- Saldo de cuenta 67 Gastos fi nancieros.

Se ACREDITA por la cancelación de los saldos siguientes:- Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de

explotación.- Saldo de cuenta 77 Ingresos fi nancieros.

88 IMPUESTO A LA RENTASe cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.Se DEBITA por:- El IR corriente con abono a la divisionaria 4017

Impuesto a la Renta.- El gasto contable por IR originado en diferen-

cias temporales gravables (gasto por impuesto diferido) con abono a la divisionaria 4912.

- El importe del IR diferido activo, relacionado con la reversión de diferencias temporales deducibles, reconocidas en períodos anteriores.

Se ACREDITA por:- El importe del IR diferido pasivo, relacionado

con la reversión de diferencias temporales gravables, reconocidas en periodos anteriores.

- El importe del ingreso (ahorro) contable reco-nocido en diferencias temporales deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a la subcuenta 371.

89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIOSe cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.Se DEBITA por:- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes

de participaciones e impuestos.- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.

Se ACREDITA por:- El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado

antes de participaciones e impuestos.



3. Métodos del cierre contableLa CONASEV ha establecido 3 métodos para realizar el cierre contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del Elemento 8, y son:

- Uso de las cuentas 80 a 85 - Resolución CONASEV Nº 006-84-EF/94.10

Mediante esta opción el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde la cuenta 80 a la 85.

- Uso de la cuenta 87 - Resolución CONASEV Nº 252-85-EF/94.10

Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos intermediarios de gestión. Este método solo se utiliza de la mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010, debido a que en el nuevo PCGE, la denominación de esta cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina Participaciones de los trabajadores).

- Uso de la cuenta 89 - Resolución CONASEV Nº 285-86-EF/94.10

Mediante esta opción el cierre de las cuentas de resultados, se realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio.

4. Aplicación prácticaCorporación “AMÉRICA S.A.”, al 31.12.11 tiene los siguientes saldos contables:

Balance de comprobación

Cta. Denominación Saldos de mayorDebe Haber

10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 34,780

Los asientos de cierre para la cancelación de las cuentas de resultados, se realiza aplicando el método señalado en la Resolución CONASEV Nº 006-84-EF/94.10 - Uso de las cuentas 80 a 85:

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haberx

31.12.11 Por la cancelación de la cuenta 69

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 180,640.00

611 Mercaderías

69 COSTO DE VENTAS 180,640.00

691 Mercaderías

x

31.12.11Por la cancelación de la subcuenta

601

80 MARGEN COMERCIAL 146,770.00

801 Margen comercial

60 COMPRAS 146,770.00

601 Mercaderias

x 31.12.11Por la cancelación de las subcuentas

611, 701 y 741

70 VENTAS 225,800.00

701 MERCADERÍAS

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 33,870.00

611 Mercaderías

74 DSCTOS.,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064.00

741 Dsctos., rebajas y bonifi c. concedidos



x 31.12.11 Por la cancelación de la cuenta 80



82 VALOR AGREGADO 27,096.00

821 Valor agregado

x 31.12.11 Por la cancelación de la cuenta 63


821 Valor agregado

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16,334.00

Balance de comprobación

Cta. Denominación Saldos de mayorDebe Haber

201 Mercaderías manufacturadas 35,200 331 Terrenos 50,600 332 Edifi caciones 65,400 336 Equipos diversos 8,900 371 Impuesto a la Renta diferido 2,877 391 Depreciación acumulada 19,853

4017 Impuesto a la Renta 15,6144115 Vacaciones por pagar 9,590413 Participación de trabajadores x pagar 3,57342 Cuentas por pagar comerciales - terceros 91,97050 Capital 50,00058 Reservas 2,000

59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,90059112 Utilidad del ejercicio 22,257

601 Mercaderías 146,770 611 Mercaderías 146,77062 Gastos de personal, directores y otros 34,638 63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 64 Gastos por tributos 970 65 Otros gastos de gestión 6,430 67 Gastos fi nancieros 2,840 68 Valuación y deterioro de activos 6,850 69 Costo de ventas 180,640

701 Mercaderías 225,80074 Dsctos.,rebajas y bonifi caciones concedidos 18,064 75 Otros ingresos de gestión 66,30077 Ingresos fi nancieros 6,82079 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 68,06291 Gastos de administración 26,089 92 Gastos de ventas 39,133 94 Gastos fi nancieros 2,840 88 Impuesto a la Renta 9,897 89 Determinación de resultado del ejercicio 22,257

Sumas 741,509 741,509

IV


Glosario Contable1. ¿Qué se entiende por contrato de construcción según las NIIF para las

PYME? Es un contrato, específi camente negociado, para la fabricación de un activo

o de un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su destino o utilización fi nal.

2. ¿Qué se entiende por contrato de seguro según las NIIF para las PYME? Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo

de seguro signifi cativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto, especifi cando (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.

3. ¿Qué se entiende por costo amortizado de un activo fi nanciero o de un pasivo fi nanciero según las NIIF para las PYME?

Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo fi nanciero o un pasivo fi nanciero, menos reembolsos del principal, más o menos, la amortización acumulada, utilizando el método de la tasa de interés efec-

tiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe al vencimiento y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora).

4. ¿Qué se entiende por desarrollo según las NIIF para las PYME? Aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de

conocimiento a un plan o diseño para la producción de materiales, aparatos, productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

5. ¿Qué se entiende por efi cacia de una cobertura según las NIIF para las PYME?

Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los fl ujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los fl ujos de efectivo del instru-mento de cobertura.


Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31/12/11 Por la cancelación de la cuenta 82


821 Valor agregado

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762.00

831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.

x 31/12/11Por la cancelación de las cuentas 62

y 64

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT . 35,608.00


62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 34,638.00

64 GASTOS POR TRIBUTOS 970.00


84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24,846.00

841 Resultado de explotación

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 24,846.00



y 68



65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,430.00

68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,850.00


75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 66,300.00






85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 28,174.00

851 Result. antes de participac. e impuestos


y 77

77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820.00



67 GASTOS FINANCIEROS 2,840.00




89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 32,154.00

891 Utilidad



891 Utilidad

88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897.00



891 Utilidad

59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,257.00

591 Utilidades no distribuidas

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