CONTABILIDAD III de... · Web viewTENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURÍA PÚBLIACA ES UNA PROFESIÓN...

CONTABILIDAD III

U.M.S.N.H.

FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

APUNTES CONTABILIDAD III

SISTEMA ABIERTO

LICENCIATURA EN CONTADURÍA

ACADEMIA DE CONTABILIDADC.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCDPágina 1

CONTABILIDAD III

INTRODUCCIÓN

LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL PROGRAMA DE LA MATERIA DE DE CONTABILILIDAD III, DE CONFORMIDAD CON EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE.

LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AHÍ PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIÓN Y PROFUNDIZACIÓN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E INVESTIGACIÓN EN LA BIBLIOGRAFIA BÁSICA Y COMPLEMENTARIA.

EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES LA INCLUSIÓN DE:

- LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (CINIF).

-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.

- PROBLEMAS Y SOLUCIONES

CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIÓN AMPLIA DE LA MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN Y APLICACIÓN CON OTRAS AREAS DE LA PROFESIÓN CONTABLE.

TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURÍA PÚBLIACA ES UNA PROFESIÓN QUE TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES DE LOS ENTES ECONOMICOS PÚBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIÓN FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TÉCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR DICHO OBJETIVO.

LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRÁCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL ALUMNO, LA APLICACIÓN DE SUS CONOCIMIENTOS TEÓRICOS OBTENIDOS Y LE PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIÓN PARA EL ANALISIS Y RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIÓN.

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADOACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD


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ContenidoCapítulo 1Conciliación bancaria 4

1.1 Generalidades1.1 Control contable Bancos (efectivo) conceptos1.2 Valuación1.3 Presentación1.4 Sistema financiero1.5 Control interno1.6 Políticas de control interno1.7 Disposiciones fiscales1.8 Registro auxiliar

1.2 Clases de conciliación1.2.1 Conciliación aritmética1.2.2 Conciliación contable

1.3 Conclusión

Capítulo 2 19Cuentas en moneda extranjera

2.1 Generalidades2.2Valuación2.3Tipos de cambio2.4Aspectos contables2.5 Registro

2.5.1 Procedimiento de tipo variable2.5.2 Procedimiento de tipo fijo2.5.3 Procedimiento de tipo de remesa previa de fondos2.5.4 Procedimiento de tipo de compra2.5.5 Procedimiento de tipo de compra-venta

2.6Disposiciones fiscales para importaciones (L.I.V.A.)

Capítulo 3 47Agencias, sucursales y compañías filiales

3.1 Generalidades3.2 Sucursales foráneas3.3 Sucursales establecidas dentro de la localidad de la matriz3.4 Práctica 1


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Capítulo 4Ventas en abonos 63

4.1 Generalidades4.2 Criterios para considerar las utilidades4.3 Disposiciones fiscales (L.I.S.R)4.4 Aspectos contables4.5 Ventas en abonos con garantía de documentos4.6 Tratamiento contable de la rescisión del contrato4.7 Disposiciones fiscales (L.I.V.A.)

Capítulo 5 74Ventas en abonos de bienes inmuebles (raíces)

5.1 Generalidades5.2 Aspectos contables5.3 Tratamiento cuando se vende a diferentes precios5.4 Evaluación

5.4.1 Parcial5.4.2 Final


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Capítulo 1CONCILIACIÓN BANCARIA.

Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen periódicamente con las contra cuentas que en sus registros lleven las empresas con el objeto de verificar la debida correspondencia de las partidas en ellas anotadas y comprobar los saldos de las cuentas correspondientes a las partes que intervienen en toda operación.

Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el efectivo a través de una cuenta de cheques, lo cual crea a su vez, la necesidad de llevar un control tanto de depósitos como de cheques expedidos.

El control a que se hace alusión puede llevarse a cabo en diferentes formas, entre ellas:

a) En el talonario de la propia chequera.

b)En un auxiliar de bancos.

c)En un libro diario tabular.

En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo del dinero disponible en una cuenta de cheques.

Las instituciones de crédito bancarias independientemente de llevar un control de los depósitos que recibe y de los cheques que paga, envía a cada uno de sus clientes, un informe con el detalle de dichos movimientos. A este informe se le conoce con el nombre de : ESTADO DE CUENTA BANCARIO.


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Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro de contabilidad) no coincide con el saldo de estado de cuenta bancario. Teniendo presente que el ser humano no es perfecto, pueden existir tanto errores en el auxiliar de bancos, como en el estado de cuenta bancario.

El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los saldos de las dos cuentas comparadas a la misma fecha se le denomina Conciliación; para nuestro caso se elaborará una CONCILIACIÓN BANCARIA, documento en el cual se informará de las partidas por los cuales difieren los saldos.

CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS

1.- Falta de aviso de la parte que origina el asiento.

2.- Aviso extemporáneo de los asientos que se hayan efectuado por una de las partes con posterioridad al cierre de la cuenta.

3.- Inconformidad de algunas de las partes por el asiento efectuado.

4.- Diferencia en el cálculo numérico, producto de la aplicación de criterios diferentes.

CLASES DE CONCILIACIÓN:

1.- CONCILIACIÓN ARITMÉTICA: Consiste en comparar los saldos de dos cuentas recíprocas y determinar numéricamente las diferencias con el fin de que queden debidamente conectados las cantidades que representan los saldos de ambas cuentas.

2.- CONCILIACIÓN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas partidas que serán motivo de ajuste con el fin de determinar el verdadero saldo que en la mayoría de los casos no corresponde numéricamente al saldo original que se tenia en alguna de las dos cuentas.


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NOTA:

CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.

“En relación a los requisitos generales para las deducciones autorizadas establece que: deberán comprobarse con documentación que reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales relativas a la identidad y domicilio, así como de quien adquirió el bien de que se trate, o recibió el servicio, y que en el caso de contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $ 400,000.00, que efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente los pagos en efectivo cuyo monto exceda de $ 2,000.00, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. La S.H.C.P. podrá liberar de la obligación de pagar cheque nominativo a que se refiere esta fracción cuando las mismas se efectúen en poblaciones sin servicios bancarios o en zonas rurales”.

Establece que podrán realizarse dichos pagos mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa.

Cuando los pagos se efectúen mediante cheques nominativos, este deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave de registro federal de contribuyente (R.F.C..) así como en el “anverso” del mismo la expresión para abono en cuenta del beneficiario.

CONCILIACIÓN ARITMÉTICA.ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD

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Para su elaboración se requiere contar con el estado de cuenta de la contratare.

En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los créditos de la contra cuenta.

En segundo lugar nuestros créditos con los cargos de la contra cuenta.

Las partidas que sean iguales se marcarán con un signo especial y aquellas que correspondan a contrapartidas efectuadas en cualquiera de las dos partes se marcarán con otro signo.

El resultado será los movimientos que no aparezcan marcados y se podrán anotar o agrupar como sigue:

1.- Cargos no correspondidos por nosotros.

2.- Cargos no correspondidos por el banco.

3.- Créditos no correspondidos por nosotros.

4.- Créditos no correspondidos por el banco.

El total de diferencias resultantes deberán agruparse en el grupo correspondiente, con el fin de identificarlos al elaborar el estado de conciliación. Dicho estado se elabora iniciando con el saldo de una de las dos cuentas para llegar al saldo de la otra; presentándose la dificultad consistente en saber que partidas deben sumarse o restarse al saldo seleccionado para determinar el saldo de la contraparte.

Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente fórmula:


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D = A + d + d’ – h – h’

Donde:

D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).

d = Cargos no correspondidos por nosotros.

h = Créditos no correspondidos por nosotros.

A = Saldo acreedor de la otra cuenta. (Estado de cuenta)

d’ = Cargos no correspondidos por la contra parte.

h’ = Créditos no correspondidos por la contra parte.

BANCOS EST. CTA. BANCARIA (Registros Contables) (Institución de Crédito)

d’ h’ d h D A

Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo acreedor de la otra se le debe sumar los cargos no correspondidos por ambos y se le resta los créditos no correspondidos por ambos.

EJEMPLO:


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LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CTA. DE BANCO SERFIN 102030 / 01-01-97 Apertura $ 66,000.00 04-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 / / 04-01-97 Depósito 70,300.00 15-01-97 Cheque 251 55,535.00 / (4) 09-01-97 " 36,637.00 20-01-97 Comisión 405.00 / (2) 15-01-97 " 185,431.00 25-01-97 Cheque 253 18,147.00 / / 21-01-97 " 704.00 27-01-97 Intereses 10,000.00 / / 28-01-97 " 141,141.00 28-01.97 " 1,000.00 / (3) 30-01-97 " 108,180.00 29-01-97 Cheque 254 204,557.00 (6) / 31-01-97 Contrapartida 10,000.00 30-01-97 Cheque 252 Canc. .00 618,393.00 297,778.00 Saldo 320,615.00

SERFIN, S.A.CTA. NO. 102030

ESTADO DE CUENTA LIBRERIA CRISTAL / 05-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 02-01-97 Depósito $ 66,000.00 / / 19-01-97 Comisión 405.00 05-01-97 " 70,300.00 / / 21-01-97 Cheque 251 55,535.00 11-01-97 " 36,636.00 / / 28-01-97 Cheque 253 18,147.00 23-01-97 " 704.00 / / 29-01-97 Intereses 1,000.00 30-01-97 " 141,141.00 / (1) 29-01-97 Comisión 2,000.00 31-01-97 Abono 5,600.00 (5) 85,221.00 320,381.00 Saldo 235,160.00

LIBRERIA CRISTAL, S.A.CONCILIACION BANCARIA POR EL MES DE ENERO DE 1997


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BANCO SERFIN, S.A. CTA. 102030

Saldo según Estado de cuenta $ 235,160.00Más: Cargos del banco no correspondidos: (1) Comisión 29-01-97 $ 2,000.00 Cargos nuestros no correspondidos: (2) Depósito 15-01-97 185,431.00 (3) Depósito 30-01-97 108,180.00 (4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00 295,612.00

Menos: Créditos del banco no correspondidos: (5) Abono 31-01-97 5,600.00 Créditos nuestros no correspondidos: (6) Cheque 254 29-01-97 204,557.00 210,157.00SALDO SEGUN REGISTROS $ 320,615.00

A = D + h' + h - d' - h

Saldo según Registros $ 320,615.00Mas: Créditos nuestros no correspondidos: (6) Cheque 254 29-01-97 $ 204,557.00 Créditos del banco no correspondidos: (5) Abono 31-01-97 5,600.00 210,157.00

Menos: Cargos nuestros no correspondidos: (2) Depósito 15-01-97 185,431.00 (3) " 30-01-97 108,180.00 (4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00 Cargos del banco no correspondidos: (1) Comisión 29-01-97 2,000.00 295,612.00 SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 235,160.00


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AUXILIAR DE BANCOS

Debe Haber 02-09-97 Apertura / $ 100,000.0003-09-07 Cheque 524 $ 12,000.00 /05-09-97 Cheque 525 10,000.00 /08-09-97 Cheque 526 15,000.00 / 10-09-97 Cheque 527 8,000.00 /15-09-97 Depósito / 30,000.0017-09-97 Cheque 528 18,000.00 /19-09-97 Depósito / 21,000.0022-09-97 Cheque 529 38,000.00 (4)23-09-97 Cheque 530 28,000.00 /24-09-97 Depósito / 14,000.0025-09-97 Cheque 531 13,000.00 (5)26-09-97 Cheque 532 14,000.00 /29-09-97 Cheque 533 6,000.00 (6) 30 -09-97 Depósito (2) 49,000.00 Saldo $ 52,000.00

ESTADO DE CUENTA.

Debe Haber 02-00-97 Apertura $ 100,000.00 /08-09-97 Cheque 525 / $ 10,000.00 10-09-97 Cheque 527 / 8,000.0012-09-97 Cheque 524 / 12,000.0015-09-97 Depósito 30,000.00 /18-09-97 Cheque 526 / 15,000.0019-09-97 Depósito 21,000.00 /22-09-97 Cheque 528 / 18,000.0023-09-97 Cheque 530 / 28,000.0024-09-97 Depósito 14,000.00 /26-09-97 Comisión por chequera (1) 1,000.0030-09-07 Cheque 532 / 14,000.0030-09-97 Depósito 2,000.00 (3) Saldo $ 61,000.00


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CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.

Saldo según estado de cuenta $ 61,000.00Mas: Cargos del banco no correspondidos: (1) Comisión por chequera 26-09-97 $ 1,000.00 / Cargos nuestros no correspondidos: (2) Depósito 30-09-97 49,000.00 / 50,000.00

Menos: Créditos del banco no correspondidos: (3) Depósito 30-09-97 2,000.00 (3) Créditos nuestros no correspondidos: (4) Cheque 529 22-09-97 38,000.00 / (5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00 (5) (6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00 / 59,000.00SALDO SEGUN REGISTROS $ 52,000.00

Saldo según registros $ 52,000.00Mas: Créditos nuestros no correspondidos: (4) Cheque 529 22-09-97 $ 38,000.00 (5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00 (6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00 Créditos del banco no correspondidos: (3) Depósito 30-09-97 2,000.00 59,000.00

Menos: Cargos nuestros no correspondidos: (2) Depósito 30-09-97 49,000.00 Cargos del banco no correspondidos: (1) Comisión por chequera 26-09-97 1,000.00 50,000.00 SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 61,000.00


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SEGUNDA CONCILIACIÓN.

1.- Para su elaboración se toma la conciliación del mes anterior, nuestra cuenta del mes actual y el estado de cuenta de la contrapartida del mes actual.

2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la conciliación anterior con los créditos de la contraparte del mes actual, marcando los que se correspondan.

3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la conciliación anterior con los abonos de nuestra cuenta del mes actual, marcando aquellos que se correspondan.

4.- De igual forma procede con los créditos no correspondidos por ambas partes de la conciliación anterior, marcando aquellos que estén correspondidos.

5.- Posteriormente se realiza la comparación de los movimientos de nuestra cuenta con los de la contra cuenta del mes actual, marcando en forma progresiva las diferencias, teniendo cuidado de que el primer número que se utilice sea inmediato posterior al último número utilizado en la conciliación del mes anterior; con el fin de que las diferencias de naturaleza e importes distintos no se marquen con algún número ya usado e incurrir el algún error.

6.- Por último se procede a elaborar la conciliación del mes actual, utilizando cualquiera de las dos fórmulas ya conocidas, considerando no solo las diferencias del mes actual, sino también las de los meses anteriores que no hayan sido consideradas.


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AUXILIAR DE BANCOS Fecha Concepto Debe Haber Saldo01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 52,000.00 01-10-97 Depósito / $ 35,000.0003-10-97 Cheque 534 $ 17,000.00 /06-10-97 Depósito / 43,000.0008-10-97 Cheque 535 22,000.00 /10-10-97 Cheque 536 14,000.00 (8)13-10-97 Cheque 537 18,000.00 /15-10-97 Cheque 538 21,000.00 /17-10-97 Depósito / 37,000.0020-10-97 Depósito / 29,000.0022-10-97 Cheque 530 31,000.00 /24-10-97 Cheque 540 11,000.00 (9) 27-10-97 Cheque 541 7,000.00 / 29-10-98 Cheque 542 9,000.00 / 31-10-97 Depósito (7) 57,000.0031-10-97 Comisión chequera 1,000.00 /31-10-95 Cheque 543 17,000.00 /31-10-97 Canc. de cheque 543 / 17,000.00 $ 102,000.00

ESTADO DE CUENTA Fecha Concepto Debe Haber Saldo 01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 61,000.00 01-10-97 Depósito $ 49,000.00 /07-10-97 Cheque 533 / $ 6,000.0008-10-97 Depósito 43,000.00 /13-10-97 Cheque 534 / 17,000.00 14-10-97 Cheque 537 / 18,000.0015-10-97 Cheque 529 / 38,000.0015-10-97 Depósito 35,000.00 /17-10-97 Depósito 37,000.00 /17-10-97 Cheque 535 / 22,000.00 20-10-97 Depósito 29,000.00 /23-10-97 Cheque 539 / 31,000.0024-10-97 Cheque 538 / 21,000.00 30-10-97 Cheque 542 / 9,000.0031-10-97 Cheque 541 / 7,000.00 $ 85,000.00


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NOMBRE O DENOMINACION SOCIAL.CONCILIACIÓN BANCARIA POR EL MES DE OCTUBRE DE 1997.

Saldo según estado de cuenta $ 85,000.00Mas: Cargos nuestros no correspondidos: (7) Depósito 31-10-97 57,000.00

menos: Créditos del banco no correspondidos: (3) Depósito 30-09-97 $ 2,000.00 Créditos nuestros no correspondidos: (5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00 (8) Cheque 536 10-10-97 14,000.00 (9) Cheque 540 24-10-97 11,000.00 40,000.00SALDO SEGUN LIBROS $ 102,000.00

CONCILIACIÓN CONTABLE.

Consiste en ajustar partidas que así lo ameriten, con el objeto de determinar y presentar el saldo correcto de la cuenta de bancos.

Los pasos a seguir para preparar la conciliación contable, son:

1.- Asignar una columna para el número de partida que presente el motivo de la diferencia.

2.- Asignar un espacio para la redacción o concepto.

3.- Destinar dos columnas de valores una para el debe y otra para el haber que correspondan a los ajustes que se realicen en nuestros libros.

4.- Idéntico al número 3, para los ajustes en el registro de la contraparte.

En la conciliación contable se efectuarán las anotaciones correspondientes a un proyecto de los asientos de ajuste que deberán elaborarse en nuestra contabilidad o en la de la contra parte, para obtener de esta manera en ambas cuentas saldos numéricamente iguales, pero de naturaleza contraria.

EJEMPLO:ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD

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Una vez concluida la conciliación aritmética del mes de enero de 1998 de "La Central, S.A." en la cuenta bancaria número 302010 de "BANCEN, S.A." se procedió a la investigación de las causas que originaron las partidas en conciliación, determinándose lo siguiente:

1.- Cheque No. 14 del 27 de diciembre: $ 15,000.00, cargo indebido del banco que se corregirá en el mes de febrero. Diferencia 1.

2.-Diferencia 4. Del 20 de diciembre por $ 150,000.00, error de depósito ya que lo registramos en esta cuenta y corresponde a otro banco.

3.- Diferencia 5. Del 30 de diciembre por $ 60,000.00, error por parte del banco, ya que abonó a otra cuenta, comprometiéndose a corregir ese error en el mes siguiente. (Nuestro depósito).

4.- Diferencia 10. Del 15 de enero por $ 4,000.00, corresponde a intereses por una inversión a plazo fijo que tenemos con el banco, regularmente el banco nos abona en forma directa intereses en nuestra cuenta pero en enero se retiraron directamente en efectivo por instrucciones del gerente.

5.- Diferencia 11. Del 16 de enero por $ 60,000.00, operación de crédito solicitada al banco y por falta de documentación fue cancelada sin considerar dicho efecto en registros.

6.- Diferencia 12 y 13. Depósitos del 24 y 25 de enero por $ 50,000.00 y $ 70,000.00, considerados en el mes de marzo por el banco.

7.- Diferencia 6. Del 20 de diciembre. Depósito por $ 150,000.00, no se contabilizó ya que se extravió la ficha de depósito, registrándose el 19 de diciembre el aumento al activo con cargo en caja.

8.- Diferencia 14. Del 6 de enero, depósito por $ 80,000.00, abono indebido del banco corregido en marzo.

9.-Diferencia 9. Cheque No. 16 del 28 de diciembre por $ 20,000.00, devuelto por el banco el 7 de enero por insuficiencia de fondos. (Pago a proveedores).

10.- Diferencia 15. Del 4 de enero. Cheque No. 18 por $ 30,000.00 pendiente de cobro.

11.- Diferencia 16. Del 15 de enero. Comisión por $ 1,000.00, abono indebido en nuestros registros ya que corresponde a otra cuenta bancaria.


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12.- Diferencia 17 y 18. Del 16 y 18 de enero. Cheques por $ 1,000.00 y $ 20,000.00 respectivamente pendientes de cobro. (En tránsito).

LA CENTRAL.CTA. 302010 BANCEN, S.A.

CONCILIACION CONTABLE POR EL MES DE ENERO DE 1998.

No. de Concepto Movimientos en Libros Movimientos en bancosPartida Debe Haber Debe Haber Saldo al 31-01 $ 411,000 $ 313,000 1 Ch. 14 cgo. ind. del Bco. 15,000 4 Dep. corresp. otra cta. $ 150,000 5 Dep. p/apl. p/bco. mes sig. 60,000 10 Inter. retirados en efvo. 4,000 11 Crédito no realizado 60,000 12 Depósito en tránsito 50,000 13 Depósito en tránsito 70,000 6 Dep. 20 dic. no registrado 150,000 14 Abono del bco. indebido $ 80,000 9 Ch. 16 dev. por f/ de fond. 20,000 15 Ch. 18 en tránsito 30,000 16 Com. corresp. Bancomer 1,000 17 Cheque en tránsito 10,000 18 Cheque en tránsito 20,000 Movimientos 582,000 214,000 140,000 508,000 Saldos conciliados 368,000 368,000 Sumas Iguales 582,000 582,000 508,000 508,000

AJUSTES.

1.- Bancos $ 150,000.00


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(Bancomer, S.A., Cta. 3745) Bancos $ 150,000.00 (Bancen, S.A., Cta. 302010) Ajuste por cargo indebido de nuestro depósito. 2.- Caja $ 4,000.00 Bancos $ 4,000.00 (Bancen, S.A., Cta. 302010) Intereses de enero, cuenta 404040 de inv. ret. en efectivo.

3.- Acreedores bancarios $ 60,000.00 (Bancen, S.A.) Bancos $ 60,000.00 (Bancen, S.A. Cta. 302010) Ajuste por crédito no realizado.

4.- Bancos $ 150,000.00 (Bancen, S.A. Cta. 302010) Caja $ 150,000.00 Nuestro depósito según ficha no registrado.

5.- Bancos $ 20,000.00 (Bancen, S.A. Cta. 302010) Proveedores $ 20,000.00 (La Provenzal) Ajuste por devolución del Ch. 16 por falta de fondos.

6.- Bancos $ 1,000.00 (Bancen, S.A., Cta. 302010) Bancos $ 1,000.00 (Bancomer, S.A., Cta 3745) Ajuste por comisión abonada indebidamente.

Capítulo 2ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD

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CONTABILIDAD III

CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA NACIONALES Moneda Nacional COMPRAS EXTRANJERAS Tipo de moneda de (Importaciones) proveedor EMPRESA PRODUCCIÓN

VENTAS

Las necesidades comerciales una empresa no siempre se satisfacen dentro de la plaza en que opera y es necesario realizar COMPRAS de materias primas o mercancías en el extranjero. Estas operaciones se conocen con el nombre de IMPORTACIONES las cuales pueden realizarse al contado riguroso o a crédito.

Cuando las importaciones se realizan a crédito se requiere registrar la recepción de mercancías, y para su correcta valuación se deberá considerar su precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional al tipo de cambio de la fecha en que se hayan recibido, esto es necesario por las razones siguientes:

1.- Para que conocido el costo de las mercancías se pueda establecer el precio de venta de las mismas.

2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.

Al momento de liquidar la mercancía se presenta un problema, por lo que se requiere un tratamiento especial sin el manejo de las cuentas de proveedores extranjeros. Se requiere conocer el monto de nuestros pasivos en divisas extranjeras convertidos en moneda nacional y determinar la utilidad o pérdida en cambios por la fluctuación de la moneda extranjera que dichas operaciones hayan significado al importador.

PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD

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CONTABILIDAD III

1.- De tipo variable.2.- De tipo fijo.3.- De tipo de remesa previa de fondos.4.- De tipo de compra.

PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:

En él se registran las operaciones en moneda extranjera (compras, gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del día en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda aplicarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera (extranjera) sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando dicha moneda no guarda correlación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.

Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se deberán precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.

PROVEEDORES EXTRANJEROS Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.

Debe Haber

Cuando se opere con varios proveedores se deberán llevar las subcuentas o auxiliares necesarios, los cuales se deberán manejar también a base de dos columnas, utilizando la primera para los importes en moneda extranjera, y la segunda para su equivalente en moneda nacional.

Ejemplo:

El Certro, S..A. . ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD

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CONTABILIDAD III

Auxiliar de proveedores extranjeros. . Nombre: ___________________________________________________ . Domicilio:_______________ País:__________ Tel.:______ R.F.C._____ .

Fecha No. de oper. Concepto Moneda Extranjera Moneda Nacional D H D H .

Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada uno de los proveedores arrojarán dos saldos, uno en moneda extranjera y otro en moneda nacional.

Para la correcta determinación de estos saldos es necesario convertir la moneda extranjera al tipo de cambio que rija en la fecha de balance y determinar su equivalencia en moneda nacional, comparándose con los saldos según libros determinando las diferencias, si las hubiera y ajustando las cuentas de proveedores extranjeros, con cargos o créditos a la cuenta de gastos y productos financieros; con el propósito de presentar el pasivo real por pagar a cargo de la empresa.

EJEMPLO: 1

1.- La empresa "Importamos de Todo, S.A.", tiene al 31 de diciembre de 1997 depósitos en bancos por $ 10,000.00, mercancías en almacén por $ 2,000.00, deudas por compras de mercancías $ 3,000.00 (Nacionales), pérdida de ejercicios anteriores $ 800.00, el resto son aportaciones.

2.- El 5 de enero compre a crédito a su proveedor de Los Ángeles, varios aparatos electrónicos con costo de $ 15,000.00, siendo el tipo de cambio de $ 6.00 por dólar.

3.- El 10 de enero le envía la cantidad de $ 7,000.00 a cuenta de su adeudo al tipo de cambio de $ 6.20 por 1.

4.- Su proveedor realiza diversos gastos en nuestro nombre y por nuestra cuenta por $ 5,000.00 quedándoselos a deber a razón de $ 6.20 por 1; el día 15 de enero.

5.- Nueva compra de artículos eléctricos por $ 8,000.00 el día 18 de enero a $ 6.50 por dólar.


CONTABILIDAD III

6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $ 6.80 por dólar y los abonamos al proveedor de Los Ángeles.

7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de $ 6.70 por dólar.

8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacén la mercancía comprada en Los Ángeles.

9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razón de $ 6.50 por dólar.

1.- Bancos $ 10,000.00 Almacén 2,000.00 Proveedores $ 3,000.00 Pérdidas de ejercicios anteriores ( 800.00) Capital social 9,800.00

2.- Mercancías en tránsito $ 90,000.00 Proveedores extranjeros $ 90,000.00

3.- Proveedores extranjeros $ 43,400.00 Bancos $ 43,400.00




7.- Gastos financieros $ 12,100.00 Proveedores extranjeros $ 12,100.00

8.- Almacén $ 173,000.00 Mercancías en tránsito $ 173,000.00


Aj.- Proveedores extranjeros $ 2,200.00 Productos financieros $ 2,200.00

EJEMPLO: 2

1.- La Cía. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con $ 50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus propietarios.


CONTABILIDAD III

2.- Compra mercancías a su proveedor (1) de Chicago por la cantidad de 5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dólar.Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando éstos últimos con cheque.

3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo de cambio de $ 3.40 por dólar. El mismo proveedor realiza gastos a nuestro nombre y por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $ 3.00 por uno. Los quedamos a deber.

4.- Compra a crédito al proveedor (3) de Los Ángeles por 15,000 dls, al tipo de cambio de $ 3.10 por dólar. Esta compra origina gastos por $ 800.00 en el país que se quedan a deber.

5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:

a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio de $ 3.50 y $ 3.70 por dólar respectivamente.

b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70 respectivamente por dólar.

c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dólar.

6.- Recibimos la mercancía que nos envía el proveedor de Chicago liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la fecha de $ 4.10 por 1.

7.- Efectuamos balance al último día del mes siendo el tipo de cambio de $ 5.10 por dólar.

8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dólar.

1.- Bancos $ 50,000.00 Capital social $ 50,000.00


2a.- Mercancías en tránsito $ 1,800.00 Bancos $ 1,800.00


CONTABILIDAD III


3a.-Mercancías en tránsito $ 2,100.00 Proveedores extranjeros $ 2,100.00


4a.- Mercancías en tránsito $ 800.00 Acreedores diversos $ 800.00


5a.- Proveedores extranjeros $ 5,550.00 Brancos $ 5,550.00


6a.- Proveedores extranjeros $ 11,100.00 Bancos $ 11,100.00




8b.- Gastos financieros $ 1,800.00 Proveedores extranjeros $ 1,800.00

9.- Gastos financieros $ 32,770.00 Proveedores extranjeros $ 32,770.00

AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS

Moneda Extranjera Moneda Nacional


CONTABILIDAD III

Oper. Concepto Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo

Proveedor (1) Chicago.

2 Compra s/f A3010 5,000 5,000 $ 17,500 $ 17,500 5 Rem. 1,000 x $ 3.50 1,000 4,000 $ 3,500 14,0005a Rem. 1,500 x $ 3.70 1,500 2,500 5,550 8,4508a Liq. al t.c. $ 4.10 2,500 0 10,250 ( 1,800)8b Ajuste por liquid. 1,800 0

Proveedor (2) Nueva York.

3 Cpra. s/f XT121 8,000 8,000 $ 27,200 $ 27,200 3a Gtos s/f 5214 700 8,700 2,100 29,300 6 Rem. t.c. $ 3.80 2,000 6,700 $ 7,600 21,700 6a Rem. t.c. $ 3.70 3,000 3,700 11,100 10,600 9 Aj. al bce, $ 5.10 8,270 18,870

Proveedor (3) Los Ángeles.

4 Cpra. s/f 79980 15,000 15,000 $ 46,500 $ 46,500 7 Rem. t.c. $ 4.00 5,000 10,000 $ 20,000 26,500 9 Aj. al bce. $ 5.10 24,500 51,000

PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO

Tiene dos variantes:

1.- Con cuenta complementaria de resultados.

2.- Con cuenta complementaria de balance. (Al 1 por 1)


CONTABILIDAD III

Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de proveedores extranjeros a un mismo tipo de cambio (Número cerrado y aproximado a la realidad), establecido previamente y registrar la diferencia entre el tipo real y el fijo utilizando cualquiera de las dos variantes.

Ejemplo:

Compramos mercancía por 1,000 dólares en el extranjero, a crédito, siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el tipo de cambio establecido en $ 3.00 por dólar.

Tipo real 1,000 dls. x $ 3.20/dl. = $ 3,200.00Tipo fijo 1,000 3.00/dl. 3,000.00

Diferencia 200.00

Mercancías en tránsito Proveedores extranjeros Diferencia en cambios1) 3,200 3,000 (1 200 (1

Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones no son frecuentes ni bruscas, es decir, cuando la moneda extranjera conserve con relación a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.

El tipo fijo que se establezca deberá ser una cantidad cerrada y apegada al tipo de cambio. real con la finalidad de facilitar los cálculos y para que la cuenta de proveedores extranjeros sea la mas real posible.

A través de este procedimiento la cuenta mayor, así como la subcuentas deben tener columnas para movimientos y saldos en moneda nacional ya que para determinar el saldo en moneda extranjera se necesita únicamente dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo establecido.

Saldo en Moneda Nacional = Saldo en Moneda Extranjera Tipo fijo

3,000= 1,000 dls. 3


CONTABILIDAD III

En relación al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que la cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan únicamente en moneda nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.

Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operación de compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre los tipos de cambio, fijo y real.

1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS

En este procedimiento se carga y abona la cuenta de proveedores extranjeros al tipo fijo establecido, se registra la diferencia entre este y el tipo real en una cuenta complementaria denominada DIFERENCIA EN CAMBIOS o simplemente CAMBIOS

Ejemplo:

Resolver el planteamiento No. 1 considerando el tipo fijo establecido de $ 6.40 por dólar.

1.- Bancos $ 10,000.00 Almacén 2,000.00 Pérdida de ejercicios anteriores 800.00 Proveedores $ 3,000.00 Capital social 9,800.00

2.- Mercancías en tránsito $ 90,000.00 Diferencia en cambios 6,000.00 Proveedores extranjeros $ 96,000.00

3.- Proveedores extranjeros $ 44,800.00 Bancos $ 43,400.00 Diferencia en cambios 1,400.00

4.- Mercancías en tránsito $ 31,000.00 Diferenica en cambios 1,000.00 Proveedores extranjeros $ 32,000.00

5.- Mercancías en tránsito $ 52,000.00 Proveedores extranjeros $ 51,200.00 Diferencia en cambios 800.00

6.- Proveedores extranjeros $ 64,000.00


CONTABILIDAD III

Diferencia en cambios 4,000.00 Bancos $ 68,000.00

7.- Diferencia en cambios $ 3,200.00 Proveedores extranjeros $ 3,200.00

8.- Reserva para fluctuaciones $ 12,100.00 Pérdida en cambios $ 12,100.00

9.- Proveedores extranjeros $ 3,300.00 Reserva para fluctuaciones $ 3,300.00

10.- Almacén $ 173,000.00 Mercancías en tránsito $173,000.00

11.- Proveedores extranjeros $ 70,400.00 Diferencia en cambios 1,100.00 Bancos $71,500.00

12.- Diferencia en cambios $ 8,800.00 Reserva para fluctuaciones $ 8,800.00

13.- Pèrdidas y Ganancias $ 9,900.00 Diferencia en cambios $ 9,900.00

NOTA:En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el

nuevo ejercicio se deberá elaborar un asiento inverso al realizado al término del ejercicio anterior para ajustar la cuenta de proveedores extranjeros, con la finalidad de que la moneda nacional mantenga durante el nuevo ejercicio la equivalencia fija establecida por el tipo de cambio seleccionado convencionalmente.

Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio. establecido de $ 3.20 por dólar.


2.- Mercacias en tránsito $ 19,300.00 Proveedores extranjeros (1) $ 16,000.00 Diferencia en cambios 1,500.00


CONTABILIDAD III

Bancos 1,800.00

3.- Mercancías en tránsito $ 29,300.00 Proveedores extanjeros (2) $ 27,840.00 Diferencia en cambios 1,460.00

4.- Mercancías en tránsito $ 47,300.00 Diferencia en cambios 1,500.00 Proveedores extranjeros (3) $ 48,000.00 Acreedores diversos 800.00

5.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00 Diferencia en cambios 1,050.00 Bancos $ 9,050.00




8a.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00 Diferencia en cambios 2,250.00 Bancos $ 10,250.00

9.- Diferencia en cambios $ 26,030.00 Proveedores extranjeros $ 26,030.00

9a.- Pérdidas y Ganancias $ 34,570.00 Proveedores extranjeros $ 34,570.00

AUXILIARES

I M P O R T EOper. Concepto Debe Haber Saldo

Proveedor (1) Chicago.


CONTABILIDAD III

2 Compra s/ fáctura, t.c. $ 3.50 $ 16,000.00 $ 16,000.00 5 Remesa 1,000 dl, t.c. $ 3.50 y 1,500 dl, t.c. $ 3.70. $ 8,000.00 8,000.008a Liquidación 2,500 dl, t.c. $ 4.10 8,000.00 0.00

Proveedor (2) Nueva York.

3 Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00 $ 27,840.00 $ 27,840.00 6 Remesa 2,000 dl, t.c. $ 3.80 y 3,000 dl, t.c. $ 3.70. $ 16,000.00 11,840.00

Proveedor (3) Los Ángeles.

4 Cpra. s/f., t.c. $ 3.10 $ 48,000.00 $ 48,000.00 7 Remesa 5,000 dl, t.c. $ 4.00 $ 16,000.00 32,000.00

2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE:

Al igual que el procedimiento con cuenta complementaria de resultados, la cuenta de proveedores extranjeros se cargará y abonará al tipo fijo establecido registrando la diferencia entre el TIPO FIJO y TIPO REAL en la cuenta denominada COMPLEMENTARIA Y DE PROVEEDORES EXTRANJEROS.


CONTABILIDAD III

Al elaborar el balance, el pasivo se determinará sumando o restando de la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la cuenta complementaria.

La diferencia entre el pasivo en libros y pasivo real representa la utilidad o pérdida en cambios; utilidad cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real y pérdida en caso contrario.

Tiene como ventaja con respecto al procedimiento de cuenta complementaria de resultados que al iniciarse el nuevo ejercicio no será necesario revertir el asiento de ajuste.

Ejemplo:

Resolver el planteamiento No. 2 considerando el tipo de cambio. fijo establecido en $ 3.20.


2.- Mercancías en tránsito $ 19,300.00 Proveedores extranjeros $ 16,000.00 Complementaria de Prov. Ext. 1,500.00 Bancos 1,800.00

3.- Mercancías en tránsito $ 29,300.00 Proveedores extranjeros $ 27,840.00 Complementaria de Prov. Ext. 1,460.00

4.- Mercancías en tránsito $ 47,300.00 Complementaria de Prov. Ext. 1,500.00 Proveedores extranjeros $ 48,000.00 Acreedores diversos 800.00

5.- Proveedores extranjeros $ 8,000.00 Complementaria de Prov. Ext. 1,050.00 Bancos $ 9,050.00


CONTABILIDAD III




8a.- Proveedores extranjeros $ 8,000.00 Complementaria de Prov. Ext. 2,250.00 Bancos $ 10,250.00

9.- Gastos financieros $ 34, 570.00 Complementaria de Prov. Ext. $ 34, 570.00

PROCEDIMIENTO DE TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS:

Conviene implantarlo cuando se entregan anticipos a los proveedores extranjeros a cuenta del importe de cada importación de mercancías, así como los gastos que origine la misma y realizados por el proveedor valuados al tipo de cambio. al que se haya realizado el anticipo.


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Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a pérdidas por cambios, debido a que las facturas y documentos de embarque se registran al mismo tipo de cambio de la remesa previa de fondos y no al del día que se recibe, por lo que las variaciones en los tipos de cambios afectarán únicamente al saldo de la cuenta de proveedores extranjeros.

Al final del ejercicio se determinará la utilidad o pérdida en cambios en forma similar a los procedimientos anteriores.

Ejercicio: 1

1.- El 10 de marzo del 98 remitimos un anticipo de $ 50,000.00 a nuestros proveedores de Canadá por las compras futuras de mercancías siendo el tipo de cambio de $ 5.70 por dólar.

2.- El 20 de marzo recibimos de nuestro proveedor de Canadá nota de embarque de mercancías con valor de $ 90,000.00 tipo de cambio de $ 5.90 por dólar.

3.- El 28 de marzo del 98 nuestro proveedor de Canadá nos reporta gastos sobre compra por $ 4,000.00 que le quedamos a deber siendo el tipo de cambio. de $ 6.10 por dólar.

4.- El 31 de marzo efectuamos balance siendo el tipo de cambio. de $ 6.00 por dólar.

5.- El 15 de abril liquidamos el saldo a nuestro proveedor de Canadá siendo el tipo de cambio. de $ 5.90 por dólar.

1.- Anticipo a Proveedores $ 285,000.00 Bancos $ 285,000.00



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2a.- Proveedores extranjeros $ 285,000.00 Anticipo a proveedores $ 285,000.00

3.-Mercancías en tránsito $ 22,800.00 Proveedores extranjeros $ 22,800.00

4.-Gastos financieros $ 13,200.00 Proveedores extranjeros $ 13,200.00

5.- Proveedores extranjeros $ 259,600.00 Bancos $259,600.00

5a.- Proveedores extranjeros $ 4,400.00 Productos financieros $ 4,400.00

Ejercicio: 2

1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de R. Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de mercancías tipo de cambio. $ 52.50.

2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que ampara mercancías con 3,000 dólares tipo de cambio. $ 52.51.


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3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de gastos por $ 100.00 que pagó por cuenta nuestra tipo del día $ 52.55.

4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el Sr. R. Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.

5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $ 52.59.

6.- El 15 de enero se efectúa giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.

1.- Anticipo a proveedores $ 52,500.00 Bancos $ 52,500.00


2a.- Proveedores extranjeros $ 52,500.00 Anticipo a proveedores $ 52,500.00



5.- Proveedores extranjeros $ 21.00 Productos financieros $ 21.00


6a.- Gastos financieros $ 11.00 Proveedores extranjeros $ 11.00

PROCEDIMIENTO DE TIPO DE COMPRAS:

En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con posterioridad a la fecha de recepción de las mercancías se calcula al tipo de cambio en que se hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores extranjeros se deberán cargarse por el equivalente en moneda nacional que resulte de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera al tipo


CONTABILIDAD III

de base que se tomó previamente para dar entrada a las mercancías en el almacén, es decir, el costo de las mercancías se calcula al tipo de cambio a la fecha de recepción, la remesa que se envíen con posterioridad se calcularán al tipo de cambio que se envíen dichos fondos, determinando en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de ñas mercancías y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos financieros.

Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la cuenta de proveedores extranjeros se convertirá al tipo de cambio de ese día igual que en los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que se obtenga en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de gastos y productos financieros.

Ejemplo:

1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $ 70,000.00, que incluye gastos relacionados con dicha compra por $ 5,000.00, realizados por nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de pago; el tipo de cambio es de $ 6.00 por dólar.

2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio de $ 6.10 por dólar.

3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago parcial, tipo de cambio $ 5.90 por dólar.

4.- Se efectúa balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.

5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $ 6.20 por dólar.


2.- Proveedores extranjeros $ 168,000.00 Gastos financieros 2,800.00 Bancos $ 170,800.00


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3.- Proveedores extranjeros $ 25,200.00 Bancos $ 24,780.00 Productos financieros 420.00

5.- Proveedores extranjeros $ 226,800.00 Gastos financieros 7, 560.00 Bancos $ 234,360.00

PROCEDIMIENTO DE COMPRA - VENTA:

Este procedimiento se utiliza o parcialmente por las instituciones financieras y particularmente aquellas que dentro de sus actividades o giro incluyen la compraventa de moneda extranjera. Tomando en consideración que las instituciones financieras se encuentran reglamentadas en ciertos aspectos por la Comisión Nacional Bancaria, las cuantas que para este procedimiento se emplearán a las denominaciones dictadas por dicha comisión.


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Ejemplo:

OPERACIÓN NOMBRE DE LAS CUENTAS

1.- Compras de mercancías a crédito 1.- Proveedores-marcos 1.- Proveedores con a liquidar en marcos alemanes moneda extranjera

2.- Compras de mercancías firmando 2.- Doctos por pagar- 2.- Doctos por pagar pagarés a liquidarse en libras libras en moneda extranjera

3.- Compra a crédito de maquinaria 3.- Acreedores- dólares 3.- Acreedores en a pagar en dólares moneda extranjera

4.- Venta a crédito a cobrar en 4.- Clientes-francos 4.- Clientes en francos moneda extranjera

5.- Venta a crédito con doctos a 5.- Doctos por cobrar- 5.- Doctos por cobra cobrar en pesetas moneda extranjera

6.- Apertura de una cuenta de 6.- Bancos en rublos 6.- Bancos en cheques en rublos moneda extranjera

Este procedimiento tiene aspectos similares al tipo variable en virtud de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones por cobrar o pagar respectivamente, tanto en moneda nacional como en la unidad monetaria extranjera.

Es conveniente hacer alusión a los siguientes comentarios sobre este procedimiento:

1.- Es de aplicación fundamentalmente en entidades que dentro de su giro se encuentran la compraventa en moneda extranjera.

2.- El nombre de las cuentas empleadas debe ajustarse al catálogo de cuentas de la comisión nacional bancaria, cuando la entidad que las emplea sea igualada por dicha comisión.

3.- La cuenta de compraventa moneda extranjera, controla en moneda nacional, las adquisiciones o ventas de moneda extranjera cuantificadas de acuerdo al tipo de cambio siguiente al día de su realización.

4.- Al final del ejercicio, el saldo de compraventa moneda extranjera puede traspasar a la cuenta MONEDA EXTRANJERA, por ser más informativa en el balance general respecto del activo disponible en unidades monetarias extranjeras.


CONTABILIDAD III

5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso al indicado en el punto anterior.

6.- Implica la elaboración de un auxiliar por cada unidad monetaria extranjera (franco, dólar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos información sobre la disponibilidad de cada moneda.

7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los procedimientos anteriores, la cual no es directamente por consecuencia del procedimiento empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este procedimiento, el monto de las monedas extranjeras rebasan un activo, en tanto que los procedimientos fijos y variables representaban un pasivo.

Ejemplo:

1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un capital de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.

Realiza las siguientes operaciones:

2.- Compra a crédito mercancías para el almacén $ 40,000.00 + I.V.A..

3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un importe total de facturas de $ 80,000.00.

4.- Compra a su proveedor en Francia mercancías por 20,000 francos siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.

5.- Le remite a su proveedor francés giro por 8,000 francos a cambio de $ 5.80 por 1.

6.- Celebra otra compra a crédito con su proveedor de Francia por 10,00o francos a $ 5.85 el cambio.

7.- Recibimos las mercancías de Francia por la Primer compra.

8.- Giramos al proveedor francés 7,000 francos, tipo de cambio $ 5.60.

9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercancía con costo de $ 55,000.00.


CONTABILIDAD III


2.- Almacen $ 40,000,00 Iva acreditable 6,000.00 Proveedores $ 46,000.00

3.- Mobiliario y equipo de oficina $ 69,565.00 Iva acreditable 10,435.00 Bancos $ 80,000.00


5.- Proveedores extranjeros $ 45,120.00 Gastos financieros 1,280.00 Bancos $ 46,400.00



8.- Proveedores extranjeros $ 39,480.00 Bancos $ 39,200.00 Productos financieros 280.00

Ejemplo:

1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se encuentra en caja principal.

2.- Compra a crédito equipo de seguridad por $ 40,000.00

3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.

4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.


CONTABILIDAD III

5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.

6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.

7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.

8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.

1.- Caja $ 500,000.00 Capital social $ 500,000.00

2.- Equipo de seguridad ( Mob. y eq.) $ 40,000.00 Iva acreditable 6,000.00 Acreedores diversos $ 46,000.00

3.- Compra-venta de moneda extranjera $ 112,800.00 Caja $ 112,800.00

4.- Caja $ 46,400.00 Compra-venta de moneda extranjera $ 46,400.00

5.- Compra-venta de moneda extranjera $ 58,500.00 Caja $ 58,500.00

6.-Caja $ 39,200.00 Compra-venta de moneda extranjera $ 39,200.00

7.- Caja $ 65,000.00 Mobiliario y equipo $ 40,000.00 Productos financieros 16,522.00 Iva causado 8,478.00

8.- Compra-venta de moneda extranjera $ 2,800.00 Productos financieros $ 2,800.00

9.- Moneda extranjera $ 88,500.00 Compra-venta de moneda extranjera $ 88,500.00

TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL I.V.A. EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DE BIENES REALIZADAS A

CRÉDITO.

OPERACIÓN:

Recibimos del Sr. Jack Stebenson con domicilio en la Av. Gray No. 20 en Chicago, Illinois, documentos de embarque de su factura M-8695 por 6,000 dólares, siendo el tipo de cambio a $ 48.00.


CONTABILIDAD III

Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.

Mercancias en tránsito $ 288,000.00Iva acreditable 17,280.00 Proveedores extranjeros (Jack Stevenson) $ 288,000.00 Acreedores diversos (Jack Stevenson) 17,280.00

El registro anterior se aplica en función al criterio planteado por " Elias Lara Flores", sembrando una controversia en cuanto al registro del pasivo por el I.V.A. correspondiente a la importación, por lo que es importante profundizar en el estudio de las disposiciones fiscales que para el efecto establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

El Art. 58, Frac. 1. L.I.S.R.

Establece la obligación de llevar registros contables para el control de operaciones en moneda extranjera; no olvidando cumplir con los principios de Contabilidad General aceptables.

La L.I.V.A. en su Art. 1. Señala como actividad gravada las importaciones.

Su Art. 24, los diversos conceptos de importación.

El Art. 25, los impuestos exentos.

El Art. 26, el momento en que se efectúa la importación Frac. I. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite en los términos de la legislación aduanera. Frac. II. En caso de importación temporal al convertirse en definitiva y otras.

El Art. 27, Establece la base gravable y señala: "Para calcular el I.V.A., tratándose de importación de bienes tangibles se considerará el valor que se utilice para los fines del Impuesto General de Importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación".

El Art. 28, establece el pago del impuesto, señala lo siguiente:

"Tratándose de importación de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter de provisional. y se hará conjuntamente con el del Impuesto General de Importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de


CONTABILIDAD III

encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando se trate de bienes por los que no se este obligado al pago del Impuesto General de Importación, los contribuyentes efectuarán el pago que esta Ley establece mediante declaración que presentarán ante la aduana correspondiente.

El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dará lugar al acreditamiento en los términos y con los requisitos del Art. 4, de esta Ley.

No podrán retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las mercancías, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda conforme a esta Ley.

Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40, señala: "Que para determinar el valor sobre el que se aplicará la tasa del I.V.A., se considerarán los impuestos que se deban pagar con motivo de la importación, excluyendo el monto de la parte subsidiada, así como la parte del subsidio que se encuentre en trámite ante autoridad competente".

El Art. 40-A, señala: "Que podrán efectuar el acreditamiento del I.V.A. pagado por las importaciones en los términos de los artículos 4 y 5 de la propia Ley en la misma declaración de pago provisional del período a que correspondan dichas importaciones".

El Art. 41, señala: " El I.V.A. que se pague en la importación se enterará utilizando la forma por medio de la cual se efectúe el pago del Impuesto General de Importación, aún cuando no se deba pagar este último gravamen".

OBTENCIÓN DEL VALOR DE ADUANA DE BIENES IMPORTADOS PARA EFECTOS FISCALES.

VALOR DE ADUANA.(ADVALOREM).Es la base sobre la cual se determinan los impuestos de

importación según el método de valor de la transacción.

VALOR DE TRANSACCIÓN: Precio de las mercancías. + Reversiones y contraprestaciones.


CONTABILIDAD III

+ RegalíasMAS AJUSTES INCREMENTABLES: Comisiones, gastos de corretaje, (exepto comisiones obre compra). + Costos de embaces y embalajes. +Gastos de transporte, seguros y gastos conexos como carga, descarga y manipulación. + Valor repartido de bienes y servicios suministrados por el importador a precios reducidos o gratuitamente. + Regalías y derechos de licencias a pagarse como condición de venta no incluídos en el precio por pagar.MENOSAJUSTES NO INCREMENTABLES: Gastos de Construcción, instalación, Armado, montaje, mantenimienro o Asistencia técnica. + Gastos de transporte, seguros y gastos conexos.. + Contribuciones causadas en el trámite de comercio exterior por la importación.IGUAL

VALOR DE ADUANA

MAS

IMPUESTO DE IMPORTACIÓN

IGUAL

BASE PARA I.V.A.

DEFINICIONES:

VALOR DE TRANSACCIÓN: Se integra por los conceptos pactados como condición de venta y que pueden ser determinados en cantidad líquida al momento de la transacción.

Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la misma los conceptos que la integran.


CONTABILIDAD III

* Precio de la mercancía: Importe pagado o por pagar, única y exclusivamente por las mercancías.

* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar al proveedor por cualquier concepto.

* Regalías: Pagos por la utilización de patentes o marcas.

AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del propio importador que no se encuentran incluidos en el valor de transacción, realizadas hasta el punto de entrada al país.

AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en el valor de transacción referentes a gastos efectuados después de la importación, los cuales están desglosados o especificados en forma separada del precio pagado o por pagar.

IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL: Para efectos del impuesto general de importación se calcula a la

cuota de 8 al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podrá ser menor de $ 89.00) .

CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCÍAS EN DEPOSITOANTE LA ADUANA: Se pagarán cuotas diarias por cada 500 kg. o fracción: por los

primero 15 días naturales $ 3.00, los siguientes 30 días naturales $ 7.00, para plazos mayores de $ 11.00.

No se pagarán estas cuotas por dos días como regla general y por 5 días en recintos fiscales en aduanas de trafico marítimo.

Ejemplo:

1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancías bajo el INCOFTERM EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que presenta el siguiente desglose:

mercancía A $ 245,000.00


CONTABILIDAD III

embalaje 11,000.00 256,000.00

Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacén de salida $ 5,300.00,gastos de envío al aeropuerto $ 5,900.00, transporte internacional ( después del punto de entrada al país) $ 12,000.00, descarga en almacén de destino ( después del punto de entrada al país)$ 3,200.00.

Obtenga el valor de aduana de la mercancía importada.

Mercancías $ 245,000.00embalaje 11,000.00 256,000.00

GASTOS INCURRIDOS- Gastos de carga en Almacen de salida 5,300.00- Gastos de envío al aeropuerto 7,900.00- Transporte internacional (despues del

punto de entrada al país) 12,000.00- Descarga en fábrica (desoues del

punto de entrada al país) 3,200.00 28,400.00 VALOR DE TRANSACCION 256,000.00

+ Ajustes incrementables 13,200.00- Ajustes no incrementables 0.00

VALOR DE ADUANA 269,000.00 Impuesto de importación 8 al millar 2,153.00 Base I.V.A. 271,353.00 I.V.A. ( 15 % ) 40,703.04

Capítulo 3

AGENCIAS, SUCURSALES Y COMPAÑÍAS FILIALES.


CONTABILIDAD III

EMPRESA MATRIZ

SUC. A SUC. B SUC. C.

Las sucursales son entes económicos y deberán llevar su Contabilidad por separado.

CUENTAS EMPLEADAS.

Sucursal Cuenta de inversiónMATRIZ

Sucursal Cuenta Corriente

Oficina Matriz Cuenta de inversión SUCURSAL

Oficina Matriz Cuenta Corriente

Cuando las empresas o negociaciones desean incrementar su clientela y por consecuencia sus ingresos extienden sus negocios a territorios diferentes a aquel donde se encuentran ubicados; para lo cual pueden optar por las siguientes formas:

1.- Establecer oficinas que operen con el carácter de agencias:

Estas son entidades comerciales que tienen independencia económicas y administrativas respecto d la oficina principal o casa matriz cuyos productos distribuye y vende .

Están representadas generalmente por personas físicas: ( agentes ) que se concretan a colocar pedidos bajo condiciones y precios previamente establecidos con la casa matriz y cobran una comisión sobre el importe de las ventas realizadas por su conducto.

Generalmente no tienen existencias con mercancías u únicamente utilizan muestrarios, catálogos y generalmente literatura especializada con el fin de facilitar la colocación de pedidos.

2.- Establecer oficinas que operen con el carácter de sucursales.


CONTABILIDAD III

Al establecer este tipo de oficinas se debe considerar tanto el punto de vista legal como el económico ya que de donde quiera que se ubique se considerará como una extensión de la casa matriz.

Depende íntegramente de la casa matriz, tanto en el aspecto administrativo, como el económico, para el control financiero de las sucursales, la matriz puede adoptar diversas formas, dependiendo de la organización general del negocio, así como de las facultades que decida delegar la casa matriz a sus sucursales.

Las sucursales mantienen generalmente existencias de mercancías, realizan sus cobros y directamente, en algunos casos fijan precios y las condiciones de pago, mantienen depósitos bancarios a su propio nombre y disponen de ellos en la forma establecida por la oficina principal.

Con respecto a las mercancías estas puedan ser remitidas por la casa matriz permitiéndoles a las sucursales en algunos casos la facultas de realizar directamente compras en plaza o fuera de ella con las limitaciones que previamente se establezcan.

Las sucursales no tienen personalidad jurídica propia, esta pertenece a la casa matriz bajo la cual realiza todas las operaciones .

3.- Establecer oficinas que operen con el carácter de compañías afiliadas.

Son empresas organizadas por la oficina principal, con personalidad jurídica propia y distinta a la de la oficina principal, están controladas por la oficina principal mediante la adquisición de la mayoría de la acciones de la compañía subsidiada con el fin de ejercitar en esta forma en control financiero deseado.

SUCURSALES

Por la distancia que separa a las sucursales de la casa matriz, les permite tener mayor independencia económica y contable.

ASPECTO CONTABLE.

1. La casa matriz enviara a sus sucursales el efectivo mercancías, mobiliario y equipo y en general todos los bienes que sean necesarios para que inicien sus operaciones.


CONTABILIDAD III

2. La casa matriz enviara las mercancías a la sucursal y les otorga facultades para realizar compras en forma directa, cuando las condiciones del mercado local sean favorables.

3. Realizará las ventas de acuerdo con las políticas que sobre precios y condiciones establezca la oficina principal, concediendo crédito directamente a sus clientes y efectuando la cobranza de documentos y de saldos a cargo de los clientes.

4. Deberá depositar sus ingresos en una institución de crédito de la localidad pudiendo disponer de esos fondos para cubrir los gastos generales del negocio.

5. Remitirá a la oficina principal fondos o mercancías cuando así lo determine ésta, además enviará en forma periódica los informes o estados financieros que le permitan a la casa matriz conocer la situación de cada una de las sucursales.

Las sucursales llevan su propia contabilidad por lo anterior lo más recomendable es que las sucursales utilicen el mismo catálogo y cuentas que emplee en la casa matriz con el objeto de uniformas tanto las cuentas de uso como los conceptos que se carguen o abonen dichas cuentas; ya que de no ser así se presentará, serias dificultades para la formalicen del balance general consolidado, en el cual se totalizará las cantidades correspondientes a la oficina matriz y a cada una de la sucursales por cada cuenta de balance o de resultados que se tengan establecidas.

NOTA: La utilidad que obtenga la sucursal se cargará por la oficina matriz

a la cuenta de sucursal cuenta de inversión y abonará a la perdida y ganancias.

Ejercicio,La empresa " Mueblera del Sur, S.A. ", decide establecer una

sucursal en la ciudad de Reynosa, Tamaulipas, para lo cual remite los siguientes bienes:Dinero en efectivo $ 25,000.00, mercancías $ 150,000.00, equipo de oficina $ 75,000.00, equipo de reparto $ 110,000.00, giros bancarios por $ 39,000.00 de los cuales $ 17,000.00 son para gastos preoperativos y $22,000.00 para hacer adaptaciones al local en donde se establecerá la sucursal, realizándose estos gastos.OPERACIONES EFECTUADAS POR LA SUCURSAL.

1. Compra de mercancías a crédito por $ 100,000.00


CONTABILIDAD III

2. Venta de mercancías por $ 310,000.00 , el 30% a crédito en cuenta corriente, el 30% contra documentos y el resto en efectivo depositado en bancos. Costo de la mercancía vendida $ 170,000,.00

3. Cobros a clientes de 80%, depositado en bancos.4. Pagos en cheque a proveedores $ 50,000.000.5. Gastos varios de la sucursal por $ 12,000.00 en efectivo, 70% al

departamento de ventas y el resto al administrativo.6. Remesas por $ 4,000.00 en efectivo recibidas de la oficina

principal.7. Mercancías por $ 13,500.00 recibidas de la oficina principal.8. Efectivo por $ 9,000.00 remitido a la casa matriz

9. Gastos de venta por $ 6500.00 de la oficina principal pagados por la sucursal a través de giro bancario.

10. Mercancías con valor de $ 30,000.00 devuelta a la oficina principal

11. Gastos de administración de la sucursal por $ 13,500.00 pagados por la casa matriz con cheque.

12. Insolvencia estimada de los clientes 5% sobre su saldo.

13. Depreciación de equipo de reparto 20%

14. Depreciación de oficina 10%15. Amortización gastos preoperativos 10%

16. Amortización gastos de instalación 5%

17. Gastos de la sucursal por $ 8,900.00 ( de venta ) ya de vengadas pero aún no liquidados

18. Faltante de mercancías por $ 1,700.00 con responsabilidad del almacenista

CONTABILIDAD DE LA MATRIZ.

1.-Sucursal cuenta de inversión $ 399,000.00 Bancos $ 64,000.00 Almacén 150,000.00 Equipo de oficina 75,000.00 Equipo de reparto 110,000.00

2.- Sucursal cuenta corriente $ 4,000.00 Bancos $ 4,000.00

3.- Sucursal cuenta corriente $ 13,500.00


CONTABILIDAD III

Almacén $ 13,500.00

4.- Bancos $ 9,000.00 Sucursal cuenta corriente $ 9,000.00

5.- Gastos de venta $ 5,652.00 Iva acreditable 848.00 Sucursal cuenta corriente $ 6,500.00

6.- Almacen $ 30,000.00 Sucursal cuenta corriente $ 30,000.00


Ajustes:

1.- Ventas $ 375,000.00 Costo de ventas $ 375,000.00

2.- Ventas $ 160,000.00 Pérdidad y Ganancias $ 160,000.00

3.- Pérdidas y Ganancias $ 119,000.00 Gastos de venta $ 55,500.00 Gastos de admón. 61,000.00 Gastos financieros 2,500.00

4.-Sucursal cuenta de inversión $ 75,648.00 Pérdidas y Ganancias Suc. $ 75,648.00

5.- Sucursal cuenta corriente $ 14,500.00 Sucursal cuenta de inversión $ 14,500.00

6.- Pérdidasy Ganancias Plaza $ 41,000.00 Pérdidas y ganancias Sucursal 75,648.00 Utilidad del ejercicio $ 116,648.00

CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL

1.- Bancos $ 64,000.00 Almacen 150,000.00 Equipo de oficina 75,000.00 Equipo de reparto 110,000.00 Oficina Matriz Cta de inv. $ 399,000.00

2.-Gastos preoperativos $ 17,000.00 Gastos de instalación 22,000.00 Bancos $ 39,000.00


CONTABILIDAD III

3.- Almacen $ 100,000.00 IVA acreditable 15,000.00 Proveedores $ 115,000.00

4.- Bancos $ 142,600.00 Clientes 213,900.00 Ventas $ 310,000.00 IVA causado 46,500.00

4a.- Costo de venta $ 170,000.00 Almacen $ 170,000.00

5.- Bancos $ 171,120.00 Clientes $ 171,120.00

6.- Proveedores $ 50,000.00 Bancos $ 50,000.00

7.- Gastos de venta $ 7,304.00 Gastos de admón 3,131.00 IVA acreditable 1,565.00 Bancos $ 12,000.00

8.- Bancos $ 4,000.00 Oficina Matriz Cta. Cte. $ 4,000.00

9.-Almacen $ 13,500.00 Oficina Matriz Cta. Cte. $ 13,500.00

10.- Oficina Matriz Cta. Cte $ 9,000.00 Bancos $ 9,000.00

11.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 6,500.00 Bancos $ 6,500.00

12.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 30,000.00 Almacén $ 30,000.00

13.- Gastos de admón. $ 11,739.00 Iva acreditable 1,761.00 Oficina Matriz Cta. Cte. $ 13,500.00

14.- Gastos de venta $ 2,139.00 Est. para clientes inc. $ 2,139.00

15.- Gastos de venta $ 22,000.00 Dep. acum. de eq. de rep. $ 22,000.00

16.- Gastos de admón $ 7,500.00 Dep. acum. de eq. de of. $ 7,500.00

17.- Gastos de venta $ 1,700.00 Amort. de gtos. de inst. $ 1,700.00

18.- Gastos de venta $ 550.00 Gastos de admón 550.00


CONTABILIDAD III

Amort. acum. de gtos. de inst. $ 1,100.00

19.- Gastos de venta $ 7,739.00 Iva acreditable 1,161.00 Acreedores diversos $ 8,900.00

20.- Deudores diversos $ 1,700.00 (almacenista) Almacen $ 1,700.00

21.- Ventas $ 170,000.00 Costo de ventas $ 170,000.00

22.- Ventas $ 140,000.00 Perdidas y ganancias. $ 140,000.00

23.- Perdidas yganancias $ 64,352.00 Gastos de venta $ 41,432.00 Gastos de administración 22,920.00 24.- Perdidas y ganancias $ 75,648.00 Oficina matriz cta inver $ 75,648.00

25.- Oficina matriz cta inver $ 14,500.00 Oficina matriz cta cte $ 14,500.00

Empresa Mueblera del Sur S.A.Estado de consolidación de la oficina matriz y la sucursal al 31 de

dic.1997.

Total Concepto Matriz Sucursal Eliminación ConsolidadoCuentas Deudoras Fondo fijo $ 3,500.00 0.00 $ 3,500.00Bancos 51,500.00 $ 265,220.00 316,720.00


CONTABILIDAD III

Clientes 94,500.00 42,780.00 137,280.00Doc x cobrar 9,500.00 0.00 9,500.00Deudores diversos 5,700.00 1,700.00 7,400.ooIVA acreditable 19,487.00 19,487.ooAlmacén 33,600.00 61,800.00 95,400.00Edificios 300,000.00 0.00 300,000.00Eqpo. de oficina 80,000.00 75,000.00 155,000.00Eqpo. de reparto 135,000.00 110,000.00 245,000.00Gastos preoperativos 0.00 17,000.00 17,000.00Gastos de instalación 11,000.00 22,000.00 33 ,000.00Sucursal cta. de inv. 460,148.00 460,148.00 0.00Suma 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,339,287.00Cuentas AcreedorasEstim. para clien. inc. 700.00 2,139.00 2,839.00Dep. acum.para eq. of. 45,000.00 7,500.00 52,000.00Dep. acum.para eq. rep. 100,000.00 22,000.00 122,000.00Amort. acum. gtos. preo 0.00 1,700.00 1,700.00 Amort. acum. gtos. inst. 6,000.00 1,100.00 7,100.00 Proveedores 125,000.00 65,000.00 190,000.00Impuestos por pagar 4,500.00 0.00 4,500.00 Acreedores diversos 15,700.00 8,900.00 24,600.00IVA causado 0.00 46,500.00 46,500.00 Capital Social 770,900.00 0.00 770,900.00Utilidad del ejercicio 116,648.00 0.00 116,648.00Ofna. Mtz. Cta de Inver. 460,148.00 460,148.00 0.00 Sumas 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,139,287.00 Total 2,368,896.00 1,229,974.00 920,296.00 2,678,574.00

OPERACIONES CON AGENCIAS

Teniendo en cuenta que las agencias se concretan a colocar pedidos cuyas mercancías se despachan directo por la oficina principal, su control y registro se efectuara en la contabilidad de la casa matriz, con el propósito de conocer las utilidades o las perdidas que se obtienen por operaciones realizadas a través de dichas oficinas.

La oficina principal puede integra en su contabilidad las cuentas de: Costo de ventas agencias, ventas agencias y Gastos de ventas agencias, por cada una de las agencias que tenga o bien una sola cuenta de mayor y manejara a nivel auxiliar cada una de sus agencias otra opción será el de integrarlos a su cuenta de control en plaza a nivel auxiliar.


CONTABILIDAD III

Ejemplo:

La oficina principal denominada La Estrella, S.A. establecida en Morelia conviene con su agente Alfonso Torres ubicado en Sonora las siguientes operaciones:

1.- La agencia remite pedidos por 200 a un precio de venta unitario de $ 400.00 que la oficina principal envía con costo de $ 250.00 la unidad a crédito.

2.- Se reciben documentos de la agencia por $ 3,000.00 + I.V.A. que se liquida y reembolsa con cheque.

3.- Se le remite giro bancario a la agencia por $ 4,000.00 como fondo para gastos.

4.- Los clientes liquidan la operación en efectivo que deposita la oficina principal.

5.- Se liquida a la agencia una comisión del 3% sobre ventas realizadas con cheque.

6.- Remite la agencia gastos por $ 920.00 I.V.A. incluido que le son repuestos con el cheque.

Determine el resultado obtenido con la agencia.

1.- Clientes $ 92,000.00 Ventas agencias $ 80,000.00 IVA causado 12,000.00

1a.- Costo de ventas agencias $ 50,000.00 Almacen $ 50,000.00

2.- Gastos de ventas agencias $ 3,000.00 IVA acreditable 450.00 Bancos $ 3,450.00

3.- Fondo fijo de Caja Agencias $ 4,000.00 Bancos $ 4,000.00


CONTABILIDAD III

4.- Bancos $ 92,000.00 Clientes $ 92,000.00

5.- Gastos de venta agencias $ 2, 400.00 IVA acreditable 360.00 Bancos $ 2,760.00

6.- Gastos de Venta Agencias $ 800.00 IVA acreditable 120.00 Bancos $ 920.00

7.- Ventas Agencias $ 50,000.00 Costo de ventas Agencias $ 50,000.00

8.- Ventas Agencias $ 30,000.00 Pérdidas y Ganancias Ag. $ 30,000.00

9.- Pérdidas y Ganancias Agencias $ 6,200.00 Gastos de venta Agencias $ 6,200.00

10.- Pérdidas y Ganancias Agencias $ 23,800.00 Pérdida y Ganancias. $ 23,800.00

Resolver el planteamiento de la empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. en diario y mayor hasta determinar el resultado del ejercicio.

NOTA:En operaciones de moneda extranjera use el procedimiento de tipo

variable el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 217.00 por dólar.

Ejercicio.

La empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. inicia su ejercicio el 1 de enero con los siguientes saldos.: $ 2,000,000.00 de capital, dinero en bancos, $ 1,189,395.00 de obligaciones con proveedores $ 1,342,500.00, ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD

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CONTABILIDAD III

mercancías en el almacén por $ 1,187,538.00, $ 183,333.00 con Acreedores Diversos; Utilidades de ejercicios anteriores $ 135,451.00; en adeudos de clientes $ 53,593.00, mercancías en camino $ 539,390.00; En equipo de reparto $ 558,368, $ 133,000.00 en muebles y enceres.

Realiza las siguientes operaciones:

1.- Su proveedor de Roma, Italia le envió nota de embarque por mercancías con valor de 7,000 dólares a tipo de cambio de $ 210.00 (La operación se realiza a crédito)

2.- Decide abrir una sucursal en Lázaro Cárdenas, Mich., para lo cual remite los siguientes bienes con el fin de que dicha sucursal pueda iniciar sus operaciones:

Giro bancario por $ 89,395.00Cartera de clientes por 23,593.00Mercancías por 487,538.00Muebles y enceres por 50,000.00Equipo de reparto 300,000.00

3.- Venta de mercancías por $ 1,030,000.00 al contado depositado en bancos, el costo de la mercancía vendida de $ 669,000.00.

4.- Con el cheque no. 0010 compramos la cantidad de 2,500 dólares al tipo de cambio de $ 212.00 mismos que enviamos a nuestro proveedor de Roma.

5.- Pagamos diversos gastos de la sucursal de Lázaro Cárdenas (Departamento de ventas) por la cantidad de $ 115,000.00 para la cual enviamos el giro bancario de 01010.

6.- Recibimos mercancías que venían en camino con un valor de $ 589,390.00.

7.- La sucursal de Lázaro Cárdenas. nos envía $ 89,390 que depositamos en el banco.

8.- Recibimos la mercancía proveniente de Roma, Italia y enviamos al proveedor la cantidad de 2,500 dólares que adquirimos con el cheque no. 0011 al tipo de cambio. de $ 215.00.


CONTABILIDAD III

9.- Realizamos diversos gastos por $ 300,000.00 (50% depto de ventas y 50% admón.) de la sucursal Lázaro Cárdenas paga por nosotros.

10.- Recibimos el estado de cuenta del banco

Debe Haber SaldoSaldo anterior $ 1,189,395.00Giro no. 113 $ 189,395.00Giro no. 01010 115,000.00Comisión por giro 1,500.00Depósito $ 1,030,000.00Sumas $ 305,895.00 $ 1,030,000.00 $ 1,013,500.00

SOLUCIÓN

1.- Bancos $ 1,189,395.00 Clientes 53,593.00 Almacén 1,187,538.00 Mercancías en tránsito 539,390.00 Equipo de reparto 558,368.00 Muebles y enceres 133,000.00 Proveedores $ 1,342,500.00 Acreedores diversos 183,333.00 Capital social 2,000,000.00 Utilidades de ejercicios anteriores 135,451.00 2.-Mercancías en tránsito $ 1,470,000.00 Proveedores extranjeros $ 1,470,000.00 3.-Sucursal cuenta de inversión $ 1,050,526.00 Bancos $ 189,395.00 Clientes 23,593.00 Almacén 487,538.00 Muebles y enceres 50,000.00


CONTABILIDAD III

Equipo de reparto 300,000.00

4.- Bancos $ 1,030,000.00 Ventas $ 895,652.00 IVA causado 134,348.00 4a.- Costo de ventas $ 669,000.00 Almacén $ 669,000.00




8.- Bancos $ 89,390.00 Sucursal cuenta corriente $ 89,390.00

9.- Almacén $ 1,470,000.00 Mercancías en tránsito $ 1,470,000.00



11.- Gastos de admón $ 130,435.00 Gastos de venta 130,435.00 IVA acreditable 39,130.00 Sucursal cuenta corriente $ 300,000.00

Aj. 1. Gastos financieros $ 1,304.00 IVA acredibable 196.00 Bancos $ 1,500.00

Aj. 2. Sucursal cuenta corriente $ 274,390.00 Sucursal cuenta de inver. $ 274,390.00

Aj. 3. Gastos financieros $ 31,500.00 Proveedores extranjeros $ 31,500.00

Aj. 4. Ventas $ 669,000.00


CONTABILIDAD III

Costo de ventas $ 669,000.00

Aj. 5. Ventas $ 226,652.00 Pérdidas y Ganancias $ 226, 652.00

Aj. 6. Pérdidas y Ganancias $ 260, 870.00 Gastos de venta $ 130, 435.00 Gastos de admón 130,435.00

Aj. 7. Pérdidas y Ganancias $ 32,804.00 Gastos financieros $ 32, 804.00

Aj. 8. Pérdida del ejercicio $ 67,022.00 Pérdidas y ganancias $ 67,022.00

SUCURSALES ESTABLECIDAS DENTRO DE LA LOCALIDAD DONDE SE UBICA LA MATRIZ

En este caso en control y registro de las operaciones realizadas por estas sucursales se lleva directamente en la contabilidad de la matriz utilizando las siguientes cuentas:

Sucursal cuenta de mercancías, Gastos y Ventas de la sucursal.

La primera con el objeto de conocer en cualquier momento la existencia de mercancías a PRECIO DE COSTO con que cuenta cada sucursal; equivale a la cuenta de ALMACÉN.

La segunda se maneja como cuenta de resultados, acreditando las ventas y cargando el costo de la mercancía vendida así como los gastos originados por la sucursal. Su saldo representará la utilidad o pérdida de


CONTABILIDAD III

las operaciones de la sucursal y se transportará a la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS SUCURSALES.

Cuando se tengan dos o mas sucursales se podrán utilizar una cuenta individual para cada una de ellas, o bien a nivel mayor y cada sucursal se manejará a nivel auxiliar.

Para fines del ejemplo consideraremos las siguientes condiciones:

1.- La contabilidad se llevará directamente por la matriz.

2.- La matriz es la única abastecedora de mercancías de la sucursal.

3.- Los ingresos de la sucursal se concentrarán diariamente en la casa matriz.

4.- Los gastos de operación y mantenimiento de la sucursal serán liquidados por la casa matriz.

Ejemplo:

1.- La Cía. Distribuidora del Centro S.A. establece la sucursal Norte y la Sucursal Sur dentro de su localidad, remitiendo mercancías con costo de $ 200,000.00 y $ 300,000.00 respectivamente.

2.-La Sucursal Norte realiza ventas por $ 120,000.00; $ 80,000.00 de entrada y el resto a crédito, siendo su costo al 60%. Agregue el I.V.A.

3.- La Sucursal Sur vendió al contado $60,000.00 + I.V.A., siendo su costo de $ 36,000.00.

4.- La matriz paga sueldos del personal administrativo por $ 5,000.00 y $ 8,000.00 respectivamente de las sucursales así como los gastos diversos de oficina por $ 3,000.00 y $ 5.000.00 + I.V.A. respectivamente.

5.- Determine el resultado de cada sucursal.

1.- Sucursal Norte cuenta de mercancías $ 200,000.00 Sucursal Sur cuenta de marcancías 300,000.00


CONTABILIDAD III

Almacen $ 500,000.00

2.- Bancos $ 80,000.00 Clientes 58,000.00 Gtos. y vta de la Suc. Nte. $ 120,000.00 IVA causado 18,000.00

2a.- Gastos y Vtas de la Suc. Nte $ 72,000.00 Suc. Nte. cta. mcías. $ 72,000.00

3.- Bancos $ 69,000.00 Gtos. y Vtas. de la Suc. Sur $ 60,000.00 IVA causado 9,000.00

3a.- Gastos y Vtas de la Suc. Sur $ 36,000.00 Suc. Sur Cta. de mcías. $ 36,000.00

4.-Gastos y Vtas de la Suc. Nte. $ 8,000.00 Gastos y Vtas de la Suc. Sur 13,000.00 Iva acreditable 1,200.00 Bancos $ 22,200.00

5.- Gtos. y Vtas de la Suc Nte. $ 40,000.00 Pérdidas y Ganancias Suc. $ 40,000.00

6.- Gtos y Vtas Suc. Sur $ 11,000.00 Pérdidas y Ganancias, Suc. $ 11,000.00

7.- Pérdidas y ganancias Suc. $ 51,000.00 Perdidas y ganancias. $ 51,000.00

Capítulo 4

VENTAS EN ABONOS

VENTAS

CONTADO CRÉDITO

Pago a una fecha Diferido en determinada mensualidades


CONTABILIDAD III

En abonos

Consiste en entregar al comprador (cliente) el bien adquirido mediante un pago inicial (enganche) que generalmente es de poca cuantía, liquidando el saldo pendiente mediante pagos periódicos que normalmente son por la misma cantidad. De esta manera las empresas promueven sus cuentas y las aumentan.

Al realizar estas operaciones la L.G.T.O.C. (Ley General de Títulos y Operaciones a Crédito) protege al vendedor ya que al entregar el bien al comprador y quedando un saldo pendiente existe un riesgo, el cual aumenta, cuando se venden artículos que se deterioran rápidamente; por ello como garantía al vendedor, se forma entre las partes un contrato de compraventa con reserva de dominio; es esta faculta al vendedor a recoger los bienes vendidos en el supuesto de que el comprador dejará de liquidar uno o más abonos, considerando al mismo como un arrendatario de dichos bienes y por lo tanto los abonos que haya cubierto se considerarán como una renta que pago por el uso de los bienes.

CRITERIOS PARA CONSIDERAR LAS UTILIDADES DE LAS VENTAS EN ABONOS:

Una de los problemas que se presenta en este sistema de rentas consiste en definir el criterio para determinar las utilidades realizadas; existiendo lo siguiente:

1.- Considerar el importe de los primeros pagos como utilidades y los últimos como recuperación del costo. Este es erróneo ya que no puede haber utilidades sin que antes se haya recuperado el costo.

2.- Considerar los primeros pagos como recuperación del consto y los últimos como utilidades. Este es muy conservador además de que los abonos convenidos están en función del costo de venta y no del de costo, lo cual vendría a alterar los resultados vistos a través del criterio contable.

3.- Considerar que por el pago se aplique una parte proporcionalmente a recuperación del costo y la otra a utilidades realizadas. Es el que se considera más justo y equitativo.


CONTABILIDAD III

DISPOSICIONES FISCALES.

La ley del impuesto sobre la renta ( L.I.S.R.) y el código fiscal de la federación ( C.F.F.) y sus reglamentos, establecen que todos aquellos comerciantes que se dediquen a vender en abonos deberán observar las siguientes disposiciones:

Articulo 30 del R.C.F.F. ( reglamente del código fiscal de la administración), establece que quienes efectúen enajenaciones a plazo con pagos diferidos o en parcialidades, cuando opte por diferir la causación de contribuciones, conforme a las disposiciones fiscales respectivas, deberán llevar en su contabilidad registros que permitan identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.

El Art. 14 del C.F.F., establece que las enajenaciones a plazo o pago diferido o en parcialidades se considerarán cuando se efectúen con clientes que sea " publico en general " , se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses no se considerarán operaciones efectuadas con publico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que reúnan los requisitos que establece el articulo 29-A de este código.

Articulo 16 de la L.I.S.R. , señala que en caso de enajenaciones a plazo en términos del C.F.F. , se podrá optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo. la opción a la que se refiere, se deberá ejercer por la totalidad de las enajenaciones. Se podrá cambiar una sola vez sin requisitos, tratándose del segundo y posteriormente cambios deberá, transcurrir por lo menos cinco años, y si se quiere cambiar antes deberán reunirse los requisitos que señala el Reglamento de ésta Ley.


CONTABILIDAD III

Artículo 22 de la L.I.S.R. , en su fracción II, señala que se podrá incluir como deducción las adquisiciones de mercancías , materias primas, productos semiterminados o terminados , que se utilicen para prestar servicios para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre las mismas inclusive, en ejercicios posteriores.

Ejemplo:

El 15 de Julio de l997 la empresa " Muebles del Centro S.A. " , establece un contrato de compraventa con reserva de dominio con su cliente Arturo Pérez por la venta de un comedor por la cantidad de $ 10,580.00 siendo su costo de $ 4,780.00 se considera un pago inicial del 40% y un plazo de un año dos meses para liquidar el saldo en pagos mensuales sucesivos por la misma cantidad. Consideré el pago de las mensualidades de este ejercicio .

Aspectos que presenta la venta de bienes muebles en abonos.

1.- Que la operación se efectúe con la sola firma del contrato de compra -venta con reserva de dominio por parte del vendedor, sin exigir garantía alguna.

2. Que además del contrato que se haga el comprador deba firmar documentos comerciales como una garantía colateral por la operación.

Para su registro contable se recomienda utilizar las siguientes cuentas.


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1. Clientes por ventas en abonos2. Utilidades por realizar ventas por abonos3. Utilidades realizadas por ventas en abonos

1.- Clientes por ventas en abonos $ 10,580.00 Almacen $ 4,780.00 Util. por real. por vtas. ab. 5,800.00

2.- Bancos $ 4,232.00 Clientes por vtas en ab. $ 4,232.00

2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 2,319.00 Util. real por vtas en ab. $ 2,319.00

3.-Bancos $ 2,267.10 Clientes por vtas. en ab. $ 2,267.10

3a.- Util. por real. por vtas en ab. $ 1,242.40 Util. real. por vtas. en ab. $ 1,242.40

VENTAS EN ABONOS CON GARANTÍA DE DOCUMENTOS

En este procedimiento además de firmar el contrato de compraventa con reserva de dominio, el comprador firma una serie de documentos cuyo número e importe se especifican en el propio contrato; esto como una garantía colateral para el vendedor. Es lógico que los documentos incluyan intereses calculados en la forma que se estipule en el contrato de compraventa, por lo anterior y considerando que los documentos se firman como una garantía colateral el importe de estos se debe controlar en cuenta de orden ya que el importe de la operación se contabiliza en la cuenta de "clientes por ventas en abonos". Por otra parte los intereses que incluyen dichos documentos se registran por parte del vendedor con el carácter de anticipados y por consiguiente habrá necesidad de efectuar ajustes contra cuentas de resultados en cada ocasión que se cobre alguno de los documentos.

Es conocido también que dichos documentos se podrán descontar en instituciones de crédito con la finalidad de obtener recursos financieros en forma anticipada.


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Ejemplo:

La empresa "El paso doble, S.A." se dedica a la venta de autos.

Vende una unidad en 4 40,000.00 teniendo un costo de $ 25,580.00 y recibiendo un enganche del 25% sobre el precio de venta y el resto en 15 abonos mensuales por la misma cantidad.

Sobre el saldo se le aplicarán intereses a razón del 75% anual, los cuales proporcionalmente se reparten entre los 15 abonos fijados para liquidar la parte principal.

Además el comprador firma como garantía 15 pagarés con vencimiento mensual "sucesivo" cuyo valor nominal incluye amortización de capital mas intereses.

Se cobran a sus respectivos vencimientos los primeros 5 pagarés y los siguientes se descuentan en el banco, el cual por concepto de intereses y comisión cobra el 8% y el resto lo abona en nuestra cuenta de cheques posteriormente el banco nos informa haber cobrado los dos primeros documentos descontados.

NOTA:Para el control de los intereses, las cuentas a emplear son:

* Clientes intereses (Cuenta deudora)* Intereses anticipados (Cuenta acreedora)

Para el control de los documentos, las cuentas a utilizar son:

* Clientes pendientes por documentos (Cuenta de orden deudora)* Documentos de clientes al cobro (Cuenta de orden acreedora).

1.- Clientes por vtas en ab. $ 40,000.00 Almacen $ 25,560.00 Util. por real. por vtas. en ab. 14,420.00

2.- Bancos $ 10,000.00 clientes por vtas en ab. $ 10,000.00

2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 3,600.00 Util. real. por vtas. en ab. $ 3,600.00

3.-Clientes intereses $ 28,125.00 Intereses anticipados $ 28,125.00


CONTABILIDAD III

4.- Clientes pendientes por cobro $ 58,125.00 Costos. de clientes al cobro $ 58,125.00

5.- Bancos $ 19,375.00 Clientes por vtas. en ab. $ 10,000.00 Clientes intereses 9,375.00

5a.- Util. por real. por vtas. en ab $ 3,600.00 Util. Realizada $ 3,600.00

6.-Bancos $ 35,650.00 Gastos financieros 3,100.00 Resp. Por endoso o desc. $ 38,750.00

7.- Resp. Por endosos o desc. $ 7,750.00 Clientes intereses $ 3,750.00 Clientes por vtas en ab. 4,000.00

7ª.- Util. Por real. En vtas en ab. $ 1,440.00 Util. Realizadas $ 1,440.00

7b.- Intereses anticipados $ 3,750.00 Productos financieros $ 3,750.00

7c.- Doc. De clientes a cobro $ 7,750.00 Clientes pendientes por docto. $ 7,750.00

Resolver el siguiente ejercicio.

La empresa "Implementos Agrícolas, S.A." vende el 17 de junio de 1997 un tractor con sus aditamentos para arar y de molienda en un precio de $ 175,000.00 teniendo un costo de $ 105,000.00, al Sr. Rodolfo Herrera, con un enganche del 20% y un plazo de 25 meses para liquidar el resto, así mismo se le cargarán intereses sobre el importe del capital a diferirse en cada año a razón del 40% por 1997 del 35% por 1998 y el 25% por 1999.

El comprador firma documentos numerados del 1 al 25 con vencimiento mensual sucesivo al día último, cuyo valor nominal de cada documento se determina con la parte proporcional de capital que le corresponda mas el interés pactado.

En noviembre nos liquida todos los documentos de 1997, por lo que sobre el documento con vencimiento en diciembre se concede un descuento de 4% por pago anticipado.


CONTABILIDAD III

SOLUCIÓN

1.- Clientes por vtas en ab. $ 175,000.00 Almacén $ 105,000.00 Util. Por realizar 70,000.00


2ª.- Util. Por real. Por vtas, en ab. $ 14,000.00 Util. Real. Por vtas en av. $ 14,000.00

3.- Bancos $ 93,766.40 Gastos de venta 323.60 Clientes por vtas, en ab. $ 67,200.00 Productos financieros 26,880.00

3ª.- Util. Por real. Por vtas. En ab. $ 26.880.00 Util real. Por vtas en ab. $ 26,880.00

DISPOSICIONES DE TIPO LEGAL CUANDO EXISTE LA RESCISIÓN DEL CONTRATO.

1.- En caso del incumplimiento, el comprador devolverá el bien adquirido al vendedor.

2.- El comprador está obligado a indemnizar al vendedor por los daños ocasionados al artículo que se compro y además a liquidar una renta por el tiempo que haya utilizado el bien.

3.- El vendedor está obligado a liquidar a su comprador intereses legales sobre el importe de los cobros recibidos por el tiempo que éstos hayan estado en su poder.

NOTA:


CONTABILIDAD III

Por motivo de la rescisión del contrato, se utilizará la cuenta de CLIENTES DESERTORES, en donde después de efectuar todos los traspasos, y en caso de que hubiese "Clientes Interese" así como "Intereses Anticipados", el saldo de estas dos cuentas también deberán traspasarse a "Clientes Desertores"; las cuentas de orden se se cancelarán una con otra. Por tal razón la cuenta de "Clientes Desertores" hace las veces de cuenta liquidadora, en donde, si su saldo es deudor representa una PERDIDA por la rescisión de contrato, por el contrario una UTILIDAD si u saldo es acreedor. Cualquiera que sea su saldo se deberá traspasar a Pérdidas y Ganancias ya que se trata de una cuenta de resultados.

Ejemplo:

La empresa "Comunicación, S.A." se dedica a la venta de equipo receptor para T.V..; antenas parabólicas, codificadores, etc.

Realiza la venta de una antena parabólica con codificador y pantalla gigante el 1 de octubre de 1997 al precio de $ 25,000.00 siendo su costo de $ 16,000.00.

Recibe como enganche $ 10,000.00 al momento de realizar la operación y por el saldo concede un plazo de 15 mensualidades.

Se cobra normalmente los meses de octubre, noviembre y diciembre.

En 1998 se reciben los abonos de enero y febrero; en el mes de marzo el cliente se declara insolvente por lo que se le rescinde el contrato y se liquida la operación conforme al siguiente acuerdo.

1.- Depreciación del equipo por el tiempo de uso $ 3,500.00.

2.- Renta de la antena durante el tiempo de uso $ 5,000.00.


CONTABILIDAD III

3.- Intereses a favor del comprador por el enganche y abonos entregados a cuenta, a razón del 30 % anual sobre los mismos.

NOTA:Al 31 de diciembre de 1997 corra los ajustes para determinar el

resultado del ejercicio.

SOLUCIÓN

1.- Clientes por vtas en ab. $ 25,000.00 Almacen $ 16,000.00 UTIL. Por realizar 9,000.00


2ª.- Util. por real. Por vtas en ab. $ 3,600.00 Util. Real por vtas en ab. $ 3,600.00


3ª.- Util por real. Por vtas en ab. $ 1,080.00 Util. Real por vtas en ab. $ 1,080.00

4.- Util real. Por vtas en ab. $ 4,680.00 Pérdidas y Ganancias $ 4,680.00

5.- Pérdidas y Ganancias $ 4,680.00 Util. Del ejercicio $ 4,680.00


6ª.- Util por real. Por vtas en ab. $ 720.00 Util real. Por vtas en ab. $ 720.00

7.- Clientes desertores $ 10,000.00 Clientes por vtas en ab. $ 10,000.00

8.- almacén $ 12,500.00 Clientes desertores $ 12,500.00

9.- Util. Por real por vtas en ab. $ 3,600.00 Clientes desertores $ 3,600.00

10.- Gastos financieros $ 1,875.00 Clientes desertores $ 1,875.00


CONTABILIDAD III

11.- Clientes desertores $ 8,375.00 Bancos $ 8,375.00

12.- Pérdidas y Ganancia s $ 400.00 Clientes desertores $ 400.00

13.- Util. Real. Por vtas en ab. $ 720.00 Pérdidas y Ganancias $ 720.00

14.- Pérdidas y Ganancias $ 1,875.00 Gastos financieros $ 1,875.00

15.- Pérdida del ejercicio $ 1,555.00 Pérdidas y Ganancias $ 1,555.00

16.-Util. Del ejercicio (’98) $ 4,680.00 Resul. Acumulados $ 4,680.00

17.- Resul. Acumulados $ 1,555.00 Pérdida del ejercicio $ 1,555.00

DISPOSICIONES FISCALES PARA DETERMINAR EL I.V.A. EN OPERACIONES DE VENTAS EN ABONOS.

El Art. 12, Párrafo 3-6, señala: que en operaciones a plazo el impuesto correspondiente se podrá diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos, referentes a la operación.

El impuesto que corresponda a los intereses se podrá diferir en el mes en que estos sean exigibles.

Cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba el pago durante tres meses consecutivos, se podrá a partir del cuarto mes, diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados a partir de dicho mes y hasta el mes en que se reciba el pago de los mismos.

A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados a que se refiere este párrafo, el impuesto de los intereses que posteriormente se generen, se causará en el mes en que estos sean exigibles.


CONTABILIDAD III

Lo anterior será aplicable siempre que el contribuyente no haya optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado.

NOTA:El artículo 16, fracción 3 de la L.I.S.R. Párrafo 4. Señala:

“Cuando el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro provenientes de contrato de enajenación a plazo o los de un pago, deberá considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en que esto ocurra”.

Párrafo 5. En el caso de incumplimiento de contratos de enajenación a plazo, se considerará como ingreso obtenido en el ejercicio las cantidades exigibles o cobradas en el mismo del comprador disminuidas por las que ya hubiera devuelto conforme el contrato respectivo.

Capítulo 5

VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES(RAÍCES)

Cuando las ventas en abonos se refieran a bienes raíces, el proceso contable, para registrar dichas operaciones, el principio es el mismo que el de bienes muebles. Existen ciertas modalidades para esta clase de operaciones distintas a las de ventas de bienes muebles.

1.- La forma en que se documenta la operación en este caso no es un contrato privado, como el que corresponde al de compraventa por


CONTABILIDAD III

reserva de dominio, sino precisamente deberá estar amparado en Escritura Pública otorgada ante notario.

2.- Generalmente el plazo para liquidar el importe de estas operaciones es de 5, 10,15 o más años, tomando en cuenta principalmente que el monto de la venta es por regla general una cantidad difícil de pagar en un corto plazo.

3.- Los intereses que se cobran al comprador, teniendo en cuenta el plazo que se le concede para liquidar la operación se calculan generalmente por el procedimiento de interés compuesto; y el importe de los abonos mensuales o periódicos se determina por el método de anualidades inmediatas, las cuales, como ya se sabe están basadas en el interés compuesto.

4.- No se acostumbra exigir al comprador la firma de documentos, como sucede en el caso de las ventas de bienes muebles; entre otras razones por el hecho de que los bancos de depósito y descuento no descuentan documentos a plazos mayores de 180 días, periodo que resulta demasiado corto para los plazos de 5, 10, 15 o más años que se otorgan a los compradores de ésta clase de bienes.

ASPECTOS CONTABLES.

Para el registro y control de la venta y de los intereses convenidos con el comprador, se recomienda establecer en la contabilidad las siguientes cuentas:

* Clientes por ventas de terrenos en abonos.

* Clientes intereses.

La primera para el registro del precio de venta de los terrenos vendidos; cargándola por el monto de la operación y abonándola de los abonos recibidos, por concepto de capital.


CONTABILIDAD III

Su saldo es deudor y representa el importe pendiente de pago sobre la venta concertada con el cliente. (Cuenta por cobrar derecho de la empresa).

La segunda registra el total de los intereses pactados con el cliente mediante un cargo y mediante un abono, la parte de cada abono cobrado que corresponda a amortización de intereses.

Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses a cargo del cliente, pendientes de pago.

Por último, el costo de los terrenos vendidos, no es correcto que se registre en una cuenta de almacén, ya que no se trata de bienes muebles, se recomienda una cuenta de carácter complementaria de activo, generalmente denominada: TERRENOS PROMETIDOS EN VENTA.

Ejercicio.

La Cía Fraccionadora "El Huerto, S.A.", adquiere un terreno rústico con la superficie de 100,000 m2 y con un costo de $ 190.00 el m2.

Realiza gastos por $ 5,000.00, que se quedan a deber para acondicionar y fraccionar dichos terrenos.

Una vez que los terrenos están en condiciones de venta; enajenan 10,000 m2 a un precio de $ 340.00 el m2, esta operación se liquidará en un plazo de 7 años con pagos mensuales. A la operación se le incluyen intereses a razón del 8% anual que deberán incluirse en las mensualidades.

Durante los primeros 8 meses el comprador cumple formalmente con sus abonos y a partir del noveno mes se le rescinde el contrato por falta de pago.


CONTABILIDAD III

Por la rescisión del contrato conviene con el comprador devolverle el 35% de los abonos pagados mas el 15% de intereses sobre la cantidad que resulte.

SOLUCIÓN

1.- Terrenos $ 19,000,000.00 Bancos $ 19,000,000.00

2.- Gastos de urb. Y fracc. $ 5,000,000.00 Acreedores diversos $ 5,000,000.00

3.- Terrenos urbanizados $ 24,000,000.00 Terrenos $ 19,000,000.00 Gtos. De urb. Y fracc. 5,000,000.00

4.- Clientes por vtas de terr. En ab. $ 3,400,000.00 Terrenos prometidos en vta. $ 2,400,000.00 Util. Por real. Por vta de terr. En ab. 1,000,000.00

5.- Clientes intereses $ 1,904,000.00 Intereses anticipados $ 1,904,000.00

6.- Bancos $ 505,144.00 Clientes por vtas de terr. En ab. $ 323,808.00 Clientes intereses 181,336.00

7.- Util. Por real. Por vtas, de terr. En ab. $ 95,232.00 Util. Realizadas $ 95,232.00

8.- Intereses anticipados $ 181.336.00 Productos financieros $ 181 336.00

9.- Clientes desertores $ 3,076,192.00 Clientes por vtas de terr. En ab. $ 3,,076,192.00

10.-Terrenos prom. En vta. $ 2,400,000.00 Clientes desertores $ 2,400,000.00

11.- Util. Por real. $ 904,768.00 Clientes desertores $ 904,768.00

12.-Clientes desertores $ 203,320.00 Bancos $ 203,320.00

13.- Clientes desertores $ 1,722,664.00 Clientes intereses $ 1,722,664.00


CONTABILIDAD III

14.- Intereses anticipados $ 1,722,664.00 Clientes desertores $ 1,722,664.00 15.-Clientes desertores $ 25,256.00 P y G $ 25,256.00

16.- Util. Real. Por vtas. En ab. $ 95,232.00 P y G $ 95,232.00

17,- Prod. Financieros $ 181,336.00 P y G $ 181,336.00

18.- P y G $ 301,824.00 Util. Del ejercicio $ 301,824.00

VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES CUANDO LOS TERRENOS SE VENDEN A PRECIOS DIFERENTES.

Normalmente los lotes urbanizados se venden aprecios diferentes, ya que el valor comercial de un terreno depende de diversos factores, como son:

1.- De la superficie del terreno y regularidad de las mismas. (de sus medidas)

2.- Su ubicación y la orientación del mismo.

Sin embargo el precio de costo es el mismo para el fraccionador, por lo cual sus utilidades varían aparentemente de acuerdo a los factores mencionados que hacen que varíen sus precios de venta y por consecuencia sus utilidades.

Normalmente al poner en venta los terrenos fraccionados, los primeros en venderse son los mejores lotes, por lo que se podría deducir que las utilidades serían mejores al principio, posteriormente éstas irían


CONTABILIDAD III

disminuyendo en razón que se estarán vendiendo aquellos lotes que no están en buenas condiciones de acuerdo a los factores ya señalados.

Tomando en cuenta que el costo es uniforme, en los primeros meses las utilidades serán más altas que en los meses o ejercicios posteriores en donde las utilidades disminuirán.

Para evitar este problema se propone la siguiente solución:

1.- Establecer de antemano las diferentes categorías de lotes, considerando para ello los precios de venta de los mismos.

2.- Calcular el precio de venta probable de todos los lotes multiplicando la superficie de los mismos por el precio de venta por m2.

3.- Obtener el % de costo, dividiendo el costo total de los terrenos entre el precio de venta total de los mismos.

4.- Determinar el precio de costo estimado de un terreno, cualquiera que sea su categoría, multiplicando el factor de costo por el precio de venta del lote.

Ejemplo:

La Cía Fraccionadora "Árbol Grande, S.A." adquiere un terreno de 50,000 m2, el cual una vez urbanizado y fraccionado tiene un costo de $ 6,000,0000.00.

De acuerdo con las condiciones que tienen los terrenos fraccionados, la empresa los divide en 3 categorías, siendo las siguientes:

1.- Los de la primera categoría abarcan una superficie de 15,000 m2, y se venderán a un precio de $ 260.00 / m2.

2.- La segunda categoría comprende una superficie de 25,000 m2 y serán vendidos a $ 220.00 /m2.

3.- Comprenden una superficie de 12,000 m2 para venderse a $ 190.00 /m2.

Se establecen las siguientes políticas de venta para cualquier terreno de las 3 categorías:


CONTABILIDAD III

a) Plazo máximo para liquidar la operación, de 6 años.b) 15% mínimo de enganche sobre el monto de la venta.

c) Intereses del 12% anual determinados sobre el total de la operación menos el enganche.

d) Los pagos serán mensuales por cantidades iguales incluyendo amortización de capital y de intereses.

OPERACIONES:

1.- Vende de la primera categoría 4,000 m2 a un plazo de 4 años, recibiendo de la operación 7 mensualidades; en sus respectivos meses. (15% enganche).

2.- Vende 7,000 m2 de la segunda categoría, a un plazo de 5 años con enganche del 17%; recibiendo 6 mensualidades posteriores.

3.- Vende de la tercera categoría, 1,000 m2 con plazo de 6 años, enganche del 20 % y pagos posteriores de 10 mensualidades.

En el onceavo mes se le rescinde el contrato por falta de pago devolviéndole al cliente del 45% de las mensualidades recibidas así como un 5% de intereses sobre dicha cantidad.

SOLUCIÓN

1.- Terrenos urbanizados $ 6,000,000.00 Acredores bancarios $ 6,000,000.00

2.- Clientes por vtas, de terr. En av. $ 1,040,000.00 Terrenos prom. En venta $ 555,152.00 Util. Por real. Por vta de terr en ab. 484,848.00

3.- Clientes intereses $ 424,320.00 Intereces anticipados $ 424,320.00

4.- Bancos $ 156,000.00 Clientes por vta de terr. En ab. $ 156,000.00

5.- Utilidades por realizar $ 72,727.00 Utilidades realizadas por ventas $ 72,727.00

6.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 1,540,000.00 Terrenos prom. En venta $ 822,052.00 Util. Por realizar por vta 717,948.00

7.- Clientes intereses $ 766,920.00


CONTABILIDAD III

Intereses anticipados $ 766,920.00


9.- Util. Por real. $ 122,051.00 Util. Real por vtas $ 122,051.00

10.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 190,000.00 Terrenos prom. En vta. $ 101,422.00 Util. Por real. Por vtas 88,578.00

11.- Clientes interese $ 109,440.00 Intereses anticipados $ 109,440.00

12.- Bancos $ 38,000.00 Clientes por vtas de terr. $ 38,000.00

13.- Utilidades por realizar $ 17,716.00 Util. Real. Por vtas $ 17,716.00

14,- Bancos $ 190,799.00 Clientes por vta de terr. En ab. $ 128,919.00 Clientes intereses 61, 880.00

15.- Util por real por vta de terr. En ab. $ 60,102.00 Util realizada $ 60,102.00

16.- Intereses anticipados $ 61,880.00 Productos financieros $ 61,880.00

17.- Bancos $ 204,510.00 Clientes por vta de terr. En ab. $ 127,818.00 Clientes intereses 76,692.00

18.- Util por realizar $ 59,589.00 Util. Realizada $ 59,589.00


20.-Bancos $ 36.310.00 Clientes por vta de terr. En ab. $ 21,110.00 Clientes intereses 15,200.00

21.- Util. Por realizar $ 9,841.00 Util. Realizada $ 9,841.00


23.- Clientes desertores $ 130,890.00 Clientes por vta de terr. En ab. $ 130,890.00

24.- Clientes desertores $ 94,240.00 Clientes intereses $ 24,924.00


CONTABILIDAD III

25.- Util por realizar $ 61,021.00 Clientes desertores $ 61,021.00

26.- Intereses anticipados $ 94,240.00 Clientes desertores $ 94,240.00

27.- Terrenos prom. Por vta. $ 101,422.00 Clientes desertores $ 101,422


29.- Pérdidas y Ganancias $ 3, 559.00 clientes desertores $ 3,559.00

30.- Utilidad realizada $ 346,026.00 Pérdidas y Ganancias $ 346,026.00

31.- Productos financieros $ 153,772.00 P{erdidas y Ganancias $ 153,772.00

32.- Pérdidas y Ganancias $ 492,339.00 Utilidad del ejercicio $ 492,339.00

EXAMEN PARCIAL DE SISTEMAS ESPECIALES.

La empresa SYSTEM S.A. presenta la siguiente situación financiera al 31 de Diciembre de 1997 Bancos $ 360,000, Clientes $ 167,000, Estimación para clientes incobrables $ 15,000, Almacén $ 645,000 de los cuales adeuda a proveedores $ 245,000, Edificios $ 240,000 con depreciación acumulada del 20% Equipo de reparto por $ 129,000 con depreciación acumulada del 40% Seguros contratados por $ 26,000, Créditos Bancarios por $ 200,000 a 3 años, Rentas por cobradas por anticipado $ 22,000, Utilidades Acumuladas $ 148,000, Utilidad del ejercicio $ 36,000; Determine el capital social.

Durante el trimestre Enero - Marzo de 1998 Realiza las siguientes oper4aciones:

1.- Su proveedor de Alemania le envía nota de embarque por mercancías con valor de $ 30,000 dólares. Tipo de cambio $ 8.40

2.- Vende mercancías por $ 340,000 a pagar en 30 días, con costo del 30%.


CONTABILIDAD III

3.- Traspaso de la utilidad del ejercicio a los resultados acumulados

4.- Establece la reserva legal del 5% sobre las utilidades de ejercicios anteriores.

5.- Adquiere mobiliario y equipo por $ 36,000 pagando de contado por lo que recibe un descuento del 20%.

6.- Abre una sucursal fuera de plaza en Coahuila y le remite efectivo con cheque por $ 20,000, Mercancías por $ 150,000, Mobiliario y Equipo por $ 15,000 y una cartera de clientes por $ 50,000.

7.- Remesa de fondo a su proveedor Alemán por 10,000 dólares. Tipo de cambio $ 8.80.

8.- Anticipo a su proveedor local por $ 70,000 con cheque.

9.- Devenga las rentas cobradas por anticipado en 2/5 partes.

10.-Paga por cuenta de su Sucursal, publicidad y fletes de los bienes remitidos por $ 5,000 y $ 3,000 respectivamente.

11.-Cobros a clientes por $ 40,000 más intereses moratorios a razón del 36% anual por 3 meses.

12.-La sucursal adquiere equipo de reparto por $ 37,000 que será liquidado en 12 mensualidades por nosotros (matriz)

13.-Se pagan las 3 mensualidades del crédito bancario más intereses pactados al 48% anual sobre la cantidad pagada.

14.- Recibimos mercancías de proveedores locales por $ 200,000 a crédito aplicando el anticipo a nuestro favor.

15.-Se pagan sueldos por $ 9,000 de personal operativo, $ 15,000 del personal administrativo, comisiones a vendedores por $ 3,000 y honorarios por cursos de capacitación al personal por $ 5,000 (aplíquelos proporcionalmente según los sueldos.

16.- Recibimos de la sucursal remesa de efectivo por $ 4,000, Mercancías por $ 5,000 y $ 1,000 de gastos por transportes de mercancía por nuestra cuenta.

17.- Remesa a nuestro proveedor alemán por 5,000 dólares. Tipo de cambio $ 9.0.

18.- La sucursal reporta una perdida del periodo por $ 23,000.


CONTABILIDAD III

Registre las operaciones en diario hasta determinar el resu7ltado del ejercicio.

Elabore la balanza de comprobación de la casa matriz.

Determine el resultado por cambios en moneda extranjera por el procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance al tipo fijo de $ 8.70 .

NOTA: Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio real es de $ 8.80.

SOLUCIÓN

A.- Bancos $ 360,000.00 Clientes 167,000.00 Estimación para clientes inc. 15,000.00 Almacén 645,000.00 Edificios 240,000.00 Dep. de edificios 48,000.00 Equipo de reparto 125,000.00 Dep. de eq. De rep. 50,000.00 Acreedores bancarios 200,000.00 Rentas pag. Por ant. 22,000.00 Primas de seguro 26,000.00 Proveedores $ 245,000.00 Util. Acum. 148,000.00 Util. Del ejercicio 36,000.00 Capital social 146,000.00 1.- Mercancías en tránsito $ 252,000.00 Proveedores extranjeros $ 252,000.00

2.- Bancos $ 240,000.00 Ventas $ 240,000.00

2ª.-Costo de venta $ 170,000.00 Almacén $ 170,000.00


CONTABILIDAD III

3.- Utilidad del ejercicio $ 184,000.00 Util. Acum. $ 184,000.00

4.-Utilidad del ejercicio $ 9,200.00 Reserva legal $ 9,200.00

5.-Mobiliario y equipo $ 36,000.00 Productos financieros $ 7,200.00 Bancos 28,800.00

6.-Sucursal cuenta de inversión $ 235,000.00 Bancos $ 20,000.00 Almacén 150,000.00 Mobiliario y equipo 15,000.00 Clientes 50,000.00

7.-Proveedores extranjeros $ 88,000.00 Bancos $ 88,000.00

8.- Anticipo a proveedores $ 70,000.00 Bancos $ 70,000.009.-Rentas pagadas por anticipado $ 8,800.00 Otros productos $ 8,800.00

10.-Sucursal cuenta corriente $ 8,000.00 Bancos $ 8,000.00

11.-Bancos $ 43,600.00 Clientes $ 40,000.00 Productos financieros 3,600.00

12.-Equipo de reparto $ 37,000.00 Sucursal cuenta corriente $ 37,000.00

13.- Acreedores bancarios $ 16,666.66 Gastos financieros 1 999.99 Bancos $ 18,666.65

14.- Almacén $ 200,000.00 Proveedores $ 130,000.00 Anticipo a proveedores 70,000.00

15.- Gastos de admón. $ 20,000.00 Gastos de venta 12,000.00 Sucursal cuenta corriente $ 32,000.00

16.- Bancos $ 4,000.00 Ventas 5,000.00 Gastos de venta 1,000.00 Sucursal cuenta corriente $ 10,000.00


18.- Perdidas y Ganancias $ 23,000.00


CONTABILIDAD III

Sucursal cuenta corriente $ 23,000.00

19.- Costo de ventas $ 170,000.00 Ventas $ 170,000.00 20,- Pérdidas y Ganancias $ 20,000.00 Gastos de admón. $ 20,000.00

21.- Pérdidas y Ganancias $ 17,000.00 Gastos de venta $ 17,000.00

22.-Pérdidas y Ganancias $ 1,999.99 Gastos financieros $ 1,999.99

23.-Productos financieros $ 10,800.00 Pérdidas y Ganancias $ 10,800.00

24.- Otros productos $ 8,800.00 Pérdidas y Ganancias $ 8,800.00

25.- Sucursal cuenta corriente $ 233,000.00 Pérdidas y Ganancias $ 233,000.00

EXAMEN FINAL DE SISTEMAS ESPECIALES.

La Cía El Lago Azul, S.A. adquiere terrenos con una superficie de 200,000 m2. Realiza su urbanización y fraccionamiento y una vez terminados los trabajos determina que el costo real del terreno por m2 es de $ 30.00.

Para ceder dichos terrenos los divide en tres categorías:

Categoría Superficie Precio A 60,000 m2 $ 100.00/m2 B 90,000 m2 80.oo/m2 C 50,000 m2 60.00/m2

Las condiciones de ventas son las siguientes para las tres categorías:

a) Plazo máximo de 5 años.b) Pago inicial mínimo del 10% sobre la operación.c) Interés del 34% anual sobre la operación menos el anticipo.d) Abonos mensuales por cantidades iguales incluyendo amortización de

capital e interés.e)Durante el año se realizan las siguientes operaciones:


CONTABILIDAD III

1.- de la categoría A se venden 30,000 m2 y se reciben cobros además del pago inicial por 5 mensualidades.

2.- De la categoría B se venden 40,000 m2 cobrando en efectivo 10 mensualidades.

3.- De la categoría C se venden 20,000 m2 y cobro 4 mensualidades después de las cuales se rescinde el contrato por falta de pago devolviéndole al cliente el 20% en efectivo de los abonos cobrados.Se pide diario y mayor.

1.- Terrenos urbanizados $ 6,000,000.00 Acreedores bancarios $ 6,000,000.00

2.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 3,000,000.00 Terrenos prom. En vta. $ 1,110,000.00 Util por vta de terr. En ab. 1, 890,000.00



5.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 189,000.00 Util. Real. Por vta de terr. En ab. $ 189,000.00

6.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 3,200,000.00 Terrenos prom en vta $ 1,184,000.00 Util. Por real. Por vta de terr,. En ab. 2,016,000.00

7.- Clientes intereses $ 4,896,000.00 Intereses anticipados $ 4,,896,000.00

8.- Bancos $ 320,000.00 Clientes por vts de terr. En ab. $ 320,000.00

9.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 201,600.00 Util real por vta de terr. En ab. $ 201,000.00

10.- Clientes pendientes por doctos. $ 7,776,000.00 Doctos pend. De cobro $ 1,776,000.00

11.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 1,200,000.00 Terrenos prom. En vta. $ 444,000.00 Util por real. Por vta de terr. En ab. 756,000.00


CONTABILIDAD III



14.- Util por real por vta de terr. En ab. $ 75,600.00 Util. Real por vta de terr. En ab. $ 75,600.00


15ª.- Intereses anticipados $ 382,500.00 Productos financieros $ 382,500.00

15b.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 1 41,750.00 Util. Real por vta de terr. En ab. $ 141,750.00

16.- Bancos $ 1,296,000.00 Clientes por vta de terr. En ab. $ 480,000.00 Clientes interese 816,000.00

16ª.- Intereses anticipados $ 816,000.00 Productos financieros $ 816,000.00 16b.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 302,400.00 Util real por vta de terr. En ab. $ 302,400.00

16c.- Documentos pendientes de cobro $ 1,296,000.00 Clientes pendientes por doctos. $ 1,296,000.00



19.- Util. Por real por vta de terr. En ab. $ 45,360.00 Util real por vta de terr. En ab. $ 45 360.00

20.- Clientes desertores $ 1,008,000.00 Clientes por vta de terr. En ab. $ 1,008,000.00

21.-Terrenos prom. En vta $ 444,000.00 Clientes desertores $ 444,000.00

22.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 635,040.00 Clientes desertores $ 645,040.00

23.- Clientes desertores $ 1,713,600.00 Clientes intereses $ 1,713,600.00

24.- Intereses anticipados $ 1,713,600.00 clientes desertores $ 1,713,600.00


CONTABILIDAD III


26.- Clientes desertores $ 8,160.00 Pérdidas y Ganancias $ 8,160.00

27.- Util. Real. Por vta de terr. En ab. $ 955,710.00 Pérdidas y Ganancias $ 955,710.00

28.- Productos financieros $ 1,320, 900.00 Pérdidas y Ganancias $ 1,320.900.00

29.- Pérdidas y Ganancias $ 2 884,770.00 Utilidad del ejercicio $ 2, 884,770.00


CONTABILIDAD III


CONTABILIDAD III

BANCARIO.

Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro de


CONTABILIDAD III

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CONTABILIDAD III

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CONTABILIDAD III

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