Contabilidad de Gestión 2006

UNIVERSIDAD DE LA FRONTERAFACULTAD DE INGENIERIA, CIENCIAS Y ADMINISTRACION

DEPTO. DE ADMINISTRACION Y ECONOMIA

INGENIERIA COMERCIAL

APUNTES DECONTABILIDAD DE GESTION

1º Semestre de 2006

Prof.:Cristián Nawrath PovedaContador PúblicoContador AuditorMBA en Gestión (c)

CONTABILIDAD DE GESTION

INTRODUCCION

Objetivo de la Contabilidad:

Básicamente tiene dos objetivos: INFORMACION Y CONTROL

A. INFORMACION:

Sistema de Información

El Sistema de Información debe entregar:

1. Información relevante, completa y oportuna

2. Información que busque sinergia entre las áreas

1. INFORMACION RELEVANTE, COMPLETA Y OPORTUNA

¿Qué es Información relevante?

Uno de los problemas principales del ejecutivo de hoy, es diferenciar entre datos e información que le permiten hacer realmente gestión. El problema es encontrar aquellos pocos números mediante los cuales se controla y optimiza más del 80% de los recursos y se refleja si las acciones están logrando su objetivo. Estos números pasan a ser los indicadores claves, que conforman la información relevante que se destaca de la masa de datos.

¿Qué riesgos se corre si no es completa?

Información incompleta nos hace tomar decisiones que no consideran todos los aspectos relevantes. A modo de ejemplo si no se considera el costo financiero de un repuesto clave almacenado en las bodegas tenderemos a mantener stocks altos para no arriesgar y tener que suspender la producción. Sin embargo si el costo financiero esperado en el tiempo medio de permanencia del repuesto en bodega es mucho más alto que el costo de detener la planta hasta que un repuesto nuevo arribe y sea instalado no estaremos optimizando los recursos.

Universidad de La Frontera Contabilidad de Gestión, 1º S. 2006Facultad de Ingeniería, Ciencias y Administración Prof.: Cristián Nawrath Poveda Depto. de Administración y Economía Página 2

Ingeniería Comercial

¿Qué podemos sacrificar para que la información sea oportuna?

En muchos casos se retiene información por estar incompleta o no haber sido verificados algunos datos. En estos casos la perfección puede ser enemiga de lo bueno. En este sentido es clave saber que información se requiere, para luego hacerla accesible aunque sea con una observación de que falta una u otra revisión.

2. INFORMACION QUE BUSQUE SINERGIAS ENTRE LAS AREAS

Información que motiva la ineficiencia

Uno de los conceptos vertidos este último tiempo, es la introducción del concepto del mercado a las áreas internas de una empresa. Esto lleva a que un departamento cualquiera pueda incluso trabajar con un estado de resultado "interno". Sano en este esquema, es que el área comprende que tiene clientes y busca atenderlos de modo de satisfacer sus necesidades, sin dejar de ser rentable. En algunos casos dicho estado de resultado se calcula usando tarifas de mercado para servicios similares, lo que lleva a que el área logre niveles de eficiencia similares a los de un tercero.El peligro de este esquema se esconde en el detalle. Muchos de estos servicios atienden las necesidades de muchas áreas distintas, lo que lleva a que el costo por área no sea relevante.

Aprovechando la sinergia dentro de la empresa

El sistema de información que creemos debe buscar la sinergia dentro del sistema apoyando cada uno de los casos, en que el logro dependa de la cooperación de una o más áreas. En la mayor parte de los casos significa que el área de soporte debe buscar como evitar costos cooperando en la reducción de las necesidades de sus propios servicios o logrando cumplir aquellos realmente necesarios a un costo inferior que un tercero pueda ofrecer.

B. CONTROL:

El control es un proceso dinámico que consiste en comparar lo realizado con lo programado y detectar las desviaciones o diferencias, aplicado a cualquier actividad de la empresa, para luego adoptar las medidas que permitan corregir errores y alcanzar los objetivos perseguidos.

Es el elemento retroalimentador de todo proceso administrativo



La Contabilidad proporciona información a:

Usuarios de la Información Contable:

La información debe estar relacionada a:

1. La empresa: movimiento propio, su situación y desenvolvimiento.2. Propietarios: resultados financieros.3. Organizaciones financieras: capacidad económica.4. Organismos fiscalizadores: cumplimiento obligaciones.5. Terceros en general: calidad de productos ofrecidos y solvencia económica.



La Administración Terceros

• Planificación• Control de Actividades

• Interesados en la gestión económica – financiera de la empresa

Accionistas Organismos Financieros

EMPRESAClientesInversionistas Trabajadores de la Empresa Organismos Fiscalizadores

Proveedores

CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA ESTRATÉGICA

La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de información eficientes de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad.

Sin la información proporcionada por la contabilidad sería casi imposible tomar, por ejemplo, las siguientes decisiones:

• ¿A qué precio vender los productos?• ¿Cuánto cuesta lo que vendo?• ¿Cuánto gasto para vender?• ¿Cuánto cuesta el dinero que se pidió prestado?• ¿Qué capacidad de pago puedo tener?• ¿Cuánto está ganando o perdiendo la empresa?• ¿Cuánto se puede repartir como utilidades a los accionistas?

El fin de la contabilidad no es tan sólo generar información, sino que ésta sea aprovechada para lograr la misión del negocio y para realizar los objetivos, planes y proyectos de los diferentes usuarios de la misma, tanto internos como externos.

Sin una adecuada información no podremos dar respuesta a nuestros clientes en los atributos de compra que a ellos les interesa:

Precio, será inexacto por no tener información sobre el costo del producto. Calidad, referida al control de calidad del producto, por lo tanto éste será defectuoso. Servicio, acerca de las necesidades del cliente y su grado de satisfacción, resultando en una

pérdida de mercado. Tiempo de entrega, fecha estimada de entrega del bien a vender provocando una entrega tardía o

inoportuna.

Por lo tanto, los clientes se irán con otras empresas que puedan cubrir sus expectativas.

Contabilidad Financiera o General:

Se ocupa de la clasificación, registro e interpretación de las transacciones económicas, con el objeto de preparar los estados financieros que reflejan los resultados económicos y el status del patrimonio de una empresa al finalizar un período de operaciones.

Esta información no proporciona a la dirección magnitudes significativas, tales como costos de productos, rentabilidad de cada uno de ellos, eficiencia en utilización de recursos, etc., que pueden ser útiles para la toma de decisiones.



Contabilidad de Gestión:

Su objetivo es la acumulación y análisis de información oportuna y relevante para la toma de decisiones. Información relevante que tiene que ver con: Costos de Materiales, Costos de Mano de Obra, Costos Indirectos, Gastos de Administración y Venta, Costos de Marketing, productos defectuosos, desperdicios, tiempo ocioso, etc.

La Contabilidad de Gestión se concibe como un instrumento que a partir de la información sobre los elementos constitutivos de los costos, se encarga de elaborar y comunicar la información relevante para facilitar las decisiones operativas, tácticas y estratégicas de la empresa, sirviendo de base para la planificación y el control de actividades generales de la organización.

Objetivos de la Contabilidad de Gestión:

Valuación de Inventarios y Medición de Resultados.Se refiere al proceso de acumulación de costos de productos y servicios de una organización, lo que puede ser utilizado por los gerentes fundamentalmente como una guía para la fijación de precios de venta.Permite satisfacer las necesidades de informes externos, al presentar la valuación de inventarios y utilidades del período.

Planeación y Control de Operaciones:Se cumple con la utilización adecuada de Costos Estándar y el Presupuesto Maestro a objeto de efectuar las comparaciones que permitan una afinada planeación y un real control de las operaciones.

Instrumento de Dirección para la Toma de Decisiones:El Enfoque de Contribución, los costos relevantes, las relaciones de costo – volumen – utilidad, son algunas de las técnicas que permiten a administradores obtener conclusiones más acertadas sobre un modelo de decisión, o a escoger la mejor alternativa ante diferentes cursos de acción.

La utilización de la Contabilidad de Gestión como sistema de información para la dirección permite mejorar significativamente el conocimiento de los resultados de una empresa, tanto desde el punto de vista global como de las diferentes áreas que la componen. Adicionalmente, permite mejorar el proceso de control mediante la elaboración del presupuesto y del cálculo y análisis de desviaciones.

La Contabilidad de Gestión facilita:

La formulación de objetivos explícitos para cada uno de los diferentes departamentos o centros de responsabilidad, que se pueden plasmar en sus presupuestos correspondientes.

La medición contable en términos de costos, ingresos o beneficios de la actuación de cada unidad.

La evaluación de la actuación de las personas y/o unidades a partir del cálculo de las desviaciones.

La asignación de incentivos, ligados a la evaluación de la actuación de personas y/o departamentos, establecidos para fomentar que las acciones individuales se adapten a los objetivos de la organización.



La toma de decisiones correctivas para mejorar el funcionamiento interno y la posición competitiva.



CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos proporciona información para la contabilidad administrativa y para la contabilidad financiera. Mide y presenta información financiera y no financiera que se relaciona con el costo de adquirir o consumir recursos por parte de la organización.

CONCEPTOS BASICOS

Concepto de Costos y Contabilidad de Costos

Se entiende por “costo” el sacrificio económico en que incurre una entidad para la obtención de un bien, un servicio, o el cumplimiento de una función.

A este bien, servicio o proceso se le denomina “objeto del costo”, que es cualquier cosa de la que se desee una medición por separado de los costos. Por ejemplo, un producto, servicio, proyecto, cliente, categoría de marca, actividad, departamento de seguridad de una empresa.

Por lo común, un sistema de costeo representa los costos en dos etapas básicas. Acumulación y después asignación.

La acumulación del costo es la recopilación de información de costos en alguna forma organizada, mediante un sistema de contabilidad.

La asignación del costo es un término general que abarca tanto (1) la identificación de los costos acumulados con un objeto del costo, como (2) el prorrateo de los costos acumulados a un objeto del costo.

La Contabilidad de Costos implica la adopción de un sistema formal, que requiere de la habilitación de cuentas y registros especiales destinados a reflejar paso a paso, y con un alto grado de análisis o desagregación, todo el proceso necesario para la consecución de una meta claramente definida.

Definiciones de Costos:

a) Costo de Oportunidad: Concepto de mucha importancia en el análisis económico. Es el costo de renunciar a la mejor actividad alternativa que se deja de realizar al haber optado a ejercer otra.

b) Costo Controlable: Aquel costo que puede ser afectado positiva o negativamente y en forma directa por la administración de una organización en un período dado de tiempo.

c) Costo de Producción: Suma de todos los costos fijos y variables o directos e indirectos, en que se ha incurrido en la producción de un bien o servicio.

d) Costo Directo: Costo que varía directamente con el nivel de producción, y es perfectamente identificable y asignable a cada unidad producida.



e) Costo Fijo: Costo que en el corto plazo permanece constante cuando la cantidad producida se incrementa o disminuye, dentro de ciertos rangos de producción. Algunos de estos costos se presentan aún cuando no se produzca nada. El concepto de costo fijo se opone al de costo variable. Esta clasificación del costo de producción de un bien se basa en la relación entre la cantidad requerida de un insumo y el nivel de producto. La cantidad utilizada de ciertos insumos en el corto plazo no puede variarse, derivándose de ellos los costos fijos. No obstante, en el largo plazo todos los insumos son variables, luego por definición en el largo plazo no existen los costos fijos.

f) Costo Histórico: Costo incurrido en algún instante pasado en la adquisición, mantención, reparación y operación de un bien o servicio. El costo histórico generalmente difiere del precio de mercado vigente, y por lo tanto, no es relevante para el proceso actual de toma de decisiones respecto al bien o servicio, salvo en las consideraciones tributarias que del costo histórico puedan derivarse.

g) Costo Indirecto: El que no se asocia directamente con los productos elaborados o es imposible asociarlo a las unidades producidas de algún bien o servicio.

h) Costo por Proceso: Método contable de costeo caracterizado por una producción continua y homogénea, que consiste en asignarle un costo al producto en cada etapa de su producción, traspasando esos costos al proceso siguiente. El costo final del producto es la suma de los costos imputados en cada etapa o proceso.

i) Costo Total: Suma de todos los costos en que se incurre en el proceso de producción de un bien o servicio, en un período determinado de tiempo.

j) Costo Capitalizable: Son costos que se registran primero como un activo y posteriormente se convierten en un egreso.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

2.1 Su primer objetivo es determinar con el mayor grado de aproximación posible, el costo atribuible a cada uno de los productos que se elaboran, a fin de adoptar una política de fijación de precios sustentada en un cabal conocimiento del sacrificio económico en que se ha debido incurrir durante el proceso productivo.

2.2 Valorizar debidamente las existencias de productos fabricados y de productos en proceso, para efectos de presentación en los estados financieros, y para determinar el costo de las ventas en los estados de resultados.

2.3 Desde el punto de vista de la administración, ejercer un adecuado control sobre las actividades del proceso productivo.

2.4 El conocimiento del costo de cada uno de los productos que se fabrican y su rentabilidad permite determinar cuales son las líneas de producción económicamente más ventajosas, lo cual se puede traducir en decisiones orientadas a intensificar la fabricación de determinadas líneas de productos en desmedro de otras de escasa rentabilidad, en la medida que las condiciones del mercado y otras variables así lo hagan aconsejable.



2.5 Reducir costos de fabricación mediante la introducción de cambios en el empleo de elementos materiales y humanos.

2.6 La contabilidad de costos facilita en gran medida la formulación de presupuestos.

Factores de Costos y Administración de Costos

La reducción continua de costos por parte de los competidores hace que las organizaciones se desempeñen en una búsqueda interminable para reducir sus costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se enfocan en dos áreas clave:

1. Hacer sólo actividades que agregan valor, esto es, aquellas actividades que los clientes perciben añaden utilidad a los productos o servicios que compran; y

2. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas actividades que agregan valor.

Relaciones de Tipos de Costos

En base a las dos clasificaciones principales de costos: directos/indirectos y variables/fijos, los costos pueden ser simultáneamente:

Directos y variables

Directos y fijos

Indirectos y variables

Indirectos y fijos

Ejercicio: Clasificación de costos.

Una empresa tiene una sección de videos y una musical (discos compactos, discos y cintas). Los ingresos que esta gran tienda genera son reportados en forma separada para cada sección.Se requiere:Clasificar cada una de las siguientes partidas de costos como:a) Directo o Indirecto (D o I) respecto de la sección videos.b) Variables o Fijos (V o F) respecto de cómo los costos totales de la sección de videos varían de

acuerdo con el cambio en el número de videos vendidos. (Si tiene duda, seleccione sobre la base de si los costos totales cambiaran sustancialmente al vender un gran número de videos).

Se requiere dos respuestas (D o I; V o F) para cada una de las siguientes partidas:



Partida de costos D o I V o Fa) Cantidad fija anual pagada a un distribuidor de video.

b) Costos de electricidad de la tienda (una sola cuenta cubre toda la tienda.

c) Costos de videos comprados para su venta a los clientes.

d) Suscripción a la revista Video Trends.

e) Alquiler de software para computadora utilizada para el presupuesto financiero en la tienda.

f) Costo de palomitas regaladas a todos los clientes.

g) Póliza de seguro contra terremotos para la tienda.

h) Costos de fletes de los videos comprados para su venta.

ELEMENTOS DEL COSTO:

Para obtener el producto elaborado será necesario contar, en primer lugar, con los “materiales” o “materias primas”. Luego será necesario transformar estas materias primas, para lo cual interviene la “mano de obra” y otros gastos que se denominan “gastos de fabricación”.

De acuerdo a lo anterior, los elementos del costo pueden clasificarse de la siguiente forma:

a) Materias Primas o Materiales Directos:

Son aquellos que, formando parte constitutiva del producto elaborado, pueden ser identificados con un lote determinado de productos, o bien, con un proceso de la elaboración.

b) Mano de Obra Directa:

Comprende los salarios pagados a trabajadores que intervienen directamente en la fabricación del producto elaborado, y cuyo trabajo puede también identificarse con un lote de productos o un proceso determinado.

c) Gastos de Fabricación:

Este grupo está constituido por todos los demás gastos necesarios para la obtención del producto elaborado.Estos gastos pueden clasificarse en directos e indirectos.

Son gastos de fabricación directos aquellos que, por su naturaleza, pueden imputarse al costo de determinados artículos o procesos.



Los gastos de fabricación indirectos se pueden clasificar en la siguiente forma:

1. Materiales Indirectos: Son aquellos que, si bien es cierto son indispensables para la obtención del producto elaborado, no se le pueden cargar directamente porque su empleo afecta a distintos productos de la fabricación.

2. Mano de Obra Indirecta: Corresponde a las remuneraciones pagadas al personal cuyo trabajo afecta a la producción total o a gran parte de ella.

3. Gastos Indirectos: Son aquellos que afectan a la producción en su conjunto.

Costos Primos: son todos los costos directos de producción.

Costos de Conversión: son todos los costos de producción que son diferentes a los costos directos. Estos costos son para la conversión de materiales directos a productos terminados.

Con los elementos del costo mencionados anteriormente estableceremos las siguientes fórmulas del costo:

Material directo + Trabajo directo = Costo inicial o costo primo

Costo primo + Gastos de fabricación =Costo industrial o costo de fabricación

Trabajo directo + Gastos de fabricación =Costo de conversión o de transformación

Material directo + Costo de conversión = Costo de fabricación

Además, tomando como base el “costo de fabricación”

Costo de fabricación +Gastos de administración y venta

= Costo comercial

Costo comercial + -Resultado (utilidad o pérdida)

= Ventas



Ejercicio 1:

Las siguientes partidas aparecen en la contabilidad de una industria gráfica:

Salarios de prensistasPapeles, cartones y cartulinasArriendo tallerAlumbradoSueldo jefe tallerTintasDepreciación maquinariaIntereses bancariosPropagandaEnergía eléctricaSeguros maquinariaSeguros existencias de materias primasSueldos oficina de contabilidadEmbalajesSalarios personal de bodega de materias primasÚtiles de escritorioFletes de entregaComisiones vendedoresSalarios personal de aseoTelas para encuadernaciónCola FríaAlambre para máquina cosedoraReparaciones maquinaria

Se pide:

Clasificar las partidas anteriores atendiendo a los siguientes grupos: Materia prima directa, materiales indirectos, mano de obra directa, mano de obra indirecta, gastos de fabricación fijos, gastos de fabricación variables, gastos de administración, gastos de venta y gastos financieros.



Ejercicio 2:

Los siguientes datos corresponden al movimiento de una industria, durante el mes de junio:

Compras de materias primas $ 1.480.000Existencia final de materias primas 2.760.000Salarios directos 810.000Arriendo fábrica 150.000Salarios indirectos 120.000Existencia inicial de materias primas 2.900.000Seguros de maquinaria 12.000Combustibles consumidos 35.000Fuerza y alumbrado 58.000Gastos varios de fabricación 140.000

La industria cuenta con las máquinas A y B cuyo valor de costo es de $5.000.000 y $7.000.000, respectivamente.

La máquina A se deprecia en relación al tiempo, para lo cual se le ha estimado una vida útil de 10 años y un valor residual de $500.000.

La máquina B se deprecia en relación a su producción, estimándose que durante su vida útil fabricará 600.000 unidades. Su valor residual se estima en $1.000.000.

La producción del mes asciende a 6.000 unidades.

Se pide:

1. Determinar el costo industrial de la producción del mes, incluyendo la depreciación de la maquinaria.

2. Determinar el costo industrial unitario.

1. Costo Industrial:

Materias Primas = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final= 2.900.000 + 1.480.000 – 2.760.000= 1.620.000

Mano de Obra Directa = 810.000

Gastos Indirectos = Arriendo + salarios ind. + seguros + combustibles + fuerza y alum. + gastos varios de fabricación + depreciación máquina A + depreciación máquina B

= 150.000 + 120.000 + 12.000 + 35.000 + 58.000 + 140.000 + 37.500 + 60.000= 612.500

Depreciación Máquina A = 5.000.000 – 500.000 = 450.000 anual10

Depreciación mensual máquina A = 450.000 / 12 = $37.500

Depreciación Máquina B = (7.000.000 – 1.000.000) x 6.000 u. = $60.000600.000

Costo Industrial = 1.620.000 + 810.000 + 612.500 = $3.042.500

2. Costo Industrial Unitario = $3.042.500 / 6.000 = $507,08



ANALISIS DE COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD

Este análisis examina el comportamiento de los ingresos totales, los costos totales y la utilidad de operación, según ocurren cambios en el grado de producción, precio de venta, costos variables por unidad o costos fijos. Por lo general, se utiliza para resolver cuestiones como:

¿De que manera resultarán afectados los ingresos y costos si vendemos 1.000 unidades más? ¿Si aumentamos o rebajamos nuestros precios de venta? ¿Si ampliamos las operaciones a mercados en el extranjero?

Son varios los resultados del análisis del CVU, lo cual es una herramienta importante en el proceso de planeación estratégica y de largo plazo, así como en las decisiones sobre características y fijación de precios del producto.

Supuestos del Modelo Costo – Volumen – Utilidad

1. Los cambios en el nivel de los ingresos y los costos sólo se producen debido a variaciones en la cantidad de unidades producidas y vendidas.

2. Los costos totales se dividen en un elemento fijo y en uno variable, en relación con el grado de la producción.

3. Cuando se presenta en forma gráfica, el comportamiento de los ingresos totales y los costos totales es lineal (línea recta), en relación con las unidades de producción de un rango relevante.

4. El precio de venta unitario, los costos variables unitarios y los costos fijos son conocidos y constantes.

5. El análisis puede abarcar un solo producto o suponer que la mezcla de ventas, cuando se venden múltiples productos, permanecerá constante al variar la cantidad de unidades totales vendidas.

6. Todos los ingresos y costos se suman, sin tomar en cuenta el valor del dinero en el tiempo.



ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO:

Determinar la cantidad mínima que la empresa debe vender para no incurrir en pérdidas, o sea, alcanzar al punto de utilidad cero o punto de equilibrio, partiendo de una cierta estructura de costos fijos y variables.

Nota: Cabe observar que en el muy corto plazo casi todos los costos son fijos y a largo plazo casi todos son variables o, mejor dicho, evitables.

Estructura de costos en la empresa:

PUNTO DE EQUILIBRIO:

Siendo “U” la Utilidad Operacional (antes de Impuesto a la Renta) del período y P, el precio de venta unitario, se tiene:

P x Q = CT + UP x Q = CF + Cvu x Q + UQ (PV – Cvu) = CF + U

En el ejemplo N.1 tenemos, considerando P=$3.200.-

Q = 4.800.000 + 0 = 6.000 uds. = utilidad cero3.200 – 2.400

Comprobación:

Ventas (6.000 uds. X $3.200) $19.200.000.- (-) Costos Variables (6.000 x 2.400) 14.400.000.-(-) Costos Fijos 4.800.000.-= Utilidad $0.-

Si Q > 6.000 = Utilidad, Ej. Q = 7.500 = U = 1.200.000.- Si Q < 6.000 = Pérdida, Ej. Q = 3.000 = U = -2.400.000.- (pérdida)



CT = CF + CVu x Q Permite presupuestar el Costo Total de producción de un período.

Q = CF + U P – Cvu

Nivel de Ventas requerido para obtener una utilidad dada

Ventas = Costos Fijos Razón margen contribución – razón de utilidad

O también,

Ventas = Costos fijos + utilidad Razón margen contribución

Ventas = Costos fijos + utilidad Precio – costo variable unitario

Ej. Siguiendo con los datos del ejemplo anterior y considerando que la empresa desea que su utilidad aumente a $2.000.000.-, ¿cuántas unidades adicionales debe vender?

Q = CF + U => 6.000 = 4.800.000 + 2.000.000 => Q = 8.500 uds. P – Cvu 3.200 – 2.400



Ej. Nº 2: Si la empresa baja o disminuye su precio en un 10% y aumenta su cantidad vendida en un 15%, ¿qué efecto tiene esta decisión en el punto de equilibrio y en los resultados?

C.F. : $4.800.000.- Cvu : $2.400.- P : $3.200.- => disminuye 10% = $2.880.- Q : 6.000 uds. => aumenta 15% = 6.900 uds.

Q = 4.800.000 + U => U=$(1.488.000.-) 2.880 – 2.400

Punto de Equilibrio = 10.000 uds.

La variación en los precios es muy sensible.

Ej. Nº 3: ¿Qué ocurre con los resultados y el equilibrio si la empresa debe pagar un 15% de impuesto sobre las utilidades?, considerando una producción de 7.500 unidades.

P = 3.200 Cvu = 2.400 U = 1.200.000 Q = 7.500

4.800.000 – 1.200.000Q = (1-0.15) 3.200 – 2.400

Q = 7.765 unidades

Situación Sin Impuestos Situación Con Impuestos

Ventas (7.500 x $3.200) $24.000.000 (7.765 x $3.200) $24.848.000 C. Variables (7.500 x $2.400) 18.000.000 (7.765 x $2.400) 18.636.000C. Fijos 4.800.000 4.800.000 U.A.I. 1.200.000 1.412.000 Impuesto (15%) 0 211.800 U.D.I. 1.200.000 1.200.200 Qn 6.000 uds. 6.000 uds.



Ejercicios:

I.- Una empresa presenta la siguiente información relativa a sus costos y producción:

Costos Fijos : $54.000.000 Costos Totales : $109.000.000 Producción del período : 5.500 u. Precio de venta : $22.000

En base a los antecedentes anteriores determine:

(a) Punto de Equilibrio(b) Si la empresa desea obtener $30.000.000 de utilidad, cuántas unidades debe vender.(c) Haga la gráfica del punto de equilibrio.

(a) (b)C.F. 54,000,000 C.F. 54,000,000C.T. 109,000,000 C.T. 124,000,000C.V.T. 55,000,000 C.V.T. 70,000,000C.V.u. 10,000 C.V.u. 10,000Q 4,500 Q 7,000P 22,000 P 22,000VENTAS 99,000,000 VENTAS 154,000,000UTILIDAD 0 UTILIDAD 30,000,000

Q*= CF+U Q*= CF+UP-CV P-CV

54,000,000 = 4,500 84,000,000 = 7,00012,000 12,000



II.- Una empresa desea analizar a través del método del Punto de Equilibrio, el comportamiento en sus costos, producción y resultados. Para ello cuenta con la siguiente información:

Costos Fijos : $91.000.000 Costos variables : 60% sobre las ventas Punto de equilibrio : 2.500 unidades

En base a lo anterior, determine:

(a) Precio de venta(b) Costo variable unitario(c) Si la empresa desea una utilidad de $20.020.000, cuantas unidades debe vender.(d) Si la empresa desea bajar su precio en un 10% y aumentar su producción en igual

porcentaje, respecto al equilibrio, ¿qué efecto tiene esta decisión en el punto de equilibrio y en los resultados?

(a) Q = CF + U. P - CV

2.500 = 91.000.000 / P – 0,6P 2.500 = 91.000.000 / 0,4 P 1.000 P = 91.000.000

P = $91.000

(b) C.V.u. = P x 60% = $91.000 x 0,6 = $54.600

c) d)C.F. 91,000,000 C.F. 91,000,000C.T. 257,530,000 C.T. 227,510,920C.V.T. 166,530,000 C.V.T. 136,510,920C.V.u. 54,600 C.V.u. 49,140Q 3,050 Q 2,750P 91,000 P 81,900VENTAS 277,550,000 VENTAS 225,225,000UTILIDAD 20,020,000 UTILIDAD -910,000

Q*= CF+U Q*= CF+UP-CV P-CV

111,020,000 3,050 91,000,000 2,77836,400 32,760



Enfoque Contributivo: Formulación Esquemática

MC: Es lo que el producto aporta para cancelar los gastos fijos.

Formulación Algrebraica:

mc = p – cv∑mci = Q x mcMC = Q x mcMC = Q x (p – cv)

Pero,

MC = V – CVTR = MC – CCR = Q(P – CV) – CC



Razón de Recuperación y Razón de Contribución

i = Unidad Monetaria de Venta.

r r = Razón de Recuperación. Parte de una unidad monetaria de venta destinada a absorber los costos variables del producto.

r c = Razón de Contribución. Parte de una unidad monetaria de venta destinada a cubrir o recuperar los costos constantes y una vez cubierto estos a generar la utilidad.

rr = cv / p = CV / V

rc = mc / p = MC / V

rr + rc = 1 = i



Margen de Seguridad

Es la disminución máxima que puede expresarse en el volumen de venta sin que la empresa incurra en pérdidas de operación.En otras palabras y con referencia al volumen de venta proyectado, es el error máximo (por defecto) en que podemos incurrir en la estimación del volumen de venta de un período, sin incurrir en pérdidas de operación.

Qs = Q – Qn

Vs = V – Vn

Determinar el volumen necesario para obtener una utilidad deseada

Q1 = CC + R mc

Ejemplo:

Suponemos los siguientes antecedentes de una empresa:CC = $3.000Q = 400 unidadesPu = $25cv = $15Qn = mc =

mc = pv – cv= 25 – 15= 10

Qn = CC / mc= 3.000 / 10= 300 un.

¿Cuál es el resultado con las ventas proyectadas?

R = mc x Q – CC = 10 x 400 – 3.000 = 1.000

Ventas de Nivelación:



Vn = Qn x p = 300 x 25 = $7.500

Razón de Contribución:

rc = mc / p = 10 / 25 = 0,4 significa que por casa peso se asigna un 40% a cada unidad

Vn = 3.000 / 0,4 = $7.500

Margen de Seguridad:

Qs = Q – Qn Vs = V – VnQs = 400 – 300 Vs = 400 x 25 – 7.500Qs = 100 un. Vs = $2.500

Determinar el volumen necesario para obtener una utilidad de operación de $800:

Q1 = (CC + R) / mcQ1 = (3.000 + 800) / 10 = 380 un.

Si la estimación de las ventas para el período es de 400 unidades y si una ganancia operativa de $800, representa el mínimo satisfactorio para la gerencia de la empresa, determine el margen de seguridad:

Qs = Q – QnQs = 400 – 300Qs = 100

Qs = Q - Q1Qs = 400 – 380Qs = 20 un.

El gerente de ventas proyecta contratar una campaña cuyo costo es de $500. ¿Cuál debe ser el incremento mínimo del volumen de ventas para que la decisión sea provechosa:

Q x mc = CCQ = CC / mcQ = 500 / 10 = 50 un.

El departamento de compras recibe una comunicación del proveedor, relativa al aumento de precio de la materia prima, lo que provocará un aumento de $5 en los costos variables. Determinar el incremento del precio de venta del producto para tener el actual nivel de ganancia en términos absolutos.

El incremento del precio es igual al incremento en los costos variables, es decir, $5.



En la asistencia a la última reunión de directorio se muestran poco satisfechos con los niveles de ganancia logrados por la empresa. Se acuerda que debería tenderse a una relación resultado a ventas del 20%.

R / V = 1.000 / 10.000 = 10%

Se acepta la posibilidad que este objetivo sea logrado en varios períodos. Al gerente general le interesa saber, bajo el supuesto que la estructura de costos se mantendrá constante, que incrementos serán necesarios en el precio de venta, suponiendo inalterable el volumen de unidades vendidas y la cantidad vendida, suponiendo constante el precio.

R = Q x p – Q x cv – CCDividiendo por V:

R = Q x p _ Q x cv _ CCV V V

R = V _ (Q x cv + CC)V V VR = 1 – Q x cv + CCV V

R = 1 – Q x cv + CCV Q x p

R – 1 = – Q x cv + CCV Q x p

– R + 1 = Q x cv + CC V Q x p

Q x p (1 – R ) = Q x cv + CC V

Q x p = Q x cv + CC 1 – R/V

p = 400 x 15 + 3.000(1 – 0,20) x 400

p = 6.000 + 3.000 320

p = $28,125

Entonces, R =

R = 400 x 28,125 – 400 x 15 – 3.000R = $2.250

y R/V = 2.250 / 11.250 = 20%



p = (Q x cv + CC)(1 – R/V)Q

PROBLEMAS DE ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

1. Separación de costos fijos y variables. La calidad de fijo o variable de un costo lo determina el plazo. Los costos fijos son más rígidos, pero a la larga pueden evitarse; los costos variables son más flexibles, pero en el corto plazo pueden ser bastante fijos.

2. El precio no es constante. Si las ventas aumentan como consecuencia de la cantidad demandada, el precio tiende a bajar.

3. El costo variable unitario tampoco es constante. La ley de los rendimientos decrecientes lo impulsará a subir según crece la producción. Esto producto de economías de escala, alzas de precios de los insumos por la mayor cantidad demandada de ellos, etc.



COSTEO DIRECTO Y COSTEO ABSORBENTE

COSTEO DIRECTO, VARIABLE O MARGINAL:

El costeo directo se fundamenta en la existencia de dos tipos de costos relacionados con el proceso productivo: costos relacionados directamente con el nivel de la producción y costos relacionados con la estructura que la empresa debe mantener, independientemente del nivel de la producción, para desarrollar el proceso de fabricación. Los primeros están integrados por el material directo, el trabajo directo y los gastos de fabricación variables, de modo que sólo se incurre en ellos si existen unidades fabricadas; los segundos están constituidos por los gastos de fabricación fijos o constantes, es decir, por aquellos costos en los cuales se incurre por el solo hecho de “estar el negocio”.

El enfoque del costeo directo consiste en considerar sólo los conceptos variables como integrantes del costo de fabricación, mientras que los costos fijos o constantes deben imputarse como gastos del ejercicio en que ellos ocurran y no al costo de los bienes producidos.

Los gastos de administración y venta según este sistema de costeo corresponden al período en que se generaron y en el estado de pérdidas y ganancias debemos rebajarlos como costo del período.

COSTEO ABSORBENTE O TRADICIONAL:

El costo de fabricación está integrado por todas las erogaciones necesarias para la obtención de un bien o servicio. Así concebido el costo de fabricación, se establece una clara diferenciación entre los costos necesarios para desarrollar el proceso productivo (material directo, trabajo directo, gastos de fabricación) y los costos en que se incurre una vez que los productos ya están fabricados (gastos de ventas y de administración). Estos últimos, como se sabe, no forman parte del costo de los bienes producidos, sino que se consideran gastos del ejercicio y, como tales, se llevan directamente al estado de resultados.

Costeo Absorbente Costeo Directo

Ventas Ventas(-) Costo de Venta (-) Costos Variables de Producción, Administración y Ventas = Utilidad Bruta = Margen de Contribución(-) Gastos de Admin. y Venta (-) Costos Fijos de Producción, Administración y Ventas = Utilidad de Operación = Utilidad de Operación

Ejemplo: Desarrollo comparativo entre el Costeo por Absorción y el Costeo Directo

Período 1 Período 2 Período 3 Producción 10.000 unidades 4.000 unidades 8.000 unidadesVentas 5.000 unidades 8.000 unidades 8.000 unidades

Precio: $120 inalterable en los 3 períodos.

Costo Variable Unitario:Material directo $18Mano de obra directa 6Carga fabril 10Gastos de administración y ventas 8

Costos FijosFabricación $360.000Administración y ventas $120.000

La empresa ha adoptado el método FIFO para valorizar las existencias de productos terminados.



COSTEO POR ABSORCIÓN: Costo de Fabricación Unitario para cada período:

Período 1 Período 2 Período 3 Materiales 18 18 18 * (360.000 / 10.000) + 10Mano de obra 6 6 6 # (360.000 / 4.000) + 10Carga fabril * 46 # 100 & 55 & (360.000 / 8.000) + 10 Total 70 124 79

El monto de carga fabril se ha determinado considerando un costo fijo de $360.000, el cual se ha prorrateado entre las unidades producidas en cada período y se le ha sumado la carga fabril variable de $10 por unidad.

Costo de Venta, de acuerdo al método FIFO:Detalle Costo

unitarioEntrada Salida Saldo Entrada Salida SaldoProducción 10.000 10.000 700.000 700.000 70Venta 5.000 5.000 350.000 350.000 70Producción 4.000 9.000 496.000 846.000 124Venta 5.000 4.000 350.000 496.000 70

3.000 1.000 372.000 124.000 124722.000

Producción 8.000 9.000 632.000 756.000 79Venta 1.000 8.000 124.000 632.000 124

7.000 1.000 553.000 79.000 79677.000

Estado de Resultados: Período 1 Período 2 Período 3 + Ventas 600.000 960.000 960.000(-) Costo de Venta 350.000 722.000 677.000 = Utilidad Bruta 250.000 238.000 283.000(-) Gastos de Admin. y Venta 160.000 184.000 184.000 = Utilidad de Operación 90.000 54.000 99.000

Los gastos de administración y venta de cada período se han establecido considerando un costo fijo de $120.000, más un costo variable de $8 por unidad.

Comparando los resultados de los tres períodos, se pueden hacer las siguientes observaciones:a) Las ventas del período 2 han superado en un 60% a las ventas del período 1. Sin embargo, la utilidad de

este último ($90.000) es mayor que la utilidad del período 2 ($54.000).b) Aun cuando el monto de las ventas de los períodos 2 y 3 es el mismo, las utilidades determinadas son

diferentes.c) Es evidente que el resultado determinado en cada período se debe al dispar comportamiento de las

unidades fabricadas.

COSTEO DIRECTO: Costo de Venta, de acuerdo al método FIFO:

Detalle Costo unitarioEntrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo

Producción 10.000 10.000 340.000 340.000 34Venta 5.000 5.000 170.000 170.000 34Producción 4.000 9.000 136.000 306.000 34Venta 5.000 4.000 170.000 136.000 34

3.000 1.000 102.000 34.000 34272.000

Producción 8.000 9.000 272.000 306.000 34Venta 1.000 8.000 34.000 272.000 34

7.000 1.000 238.000 34.000 34272.000



Estado de Resultados: Período 1 Período 2 Período 3 + Ventas 600.000 960.000 960.000(-) Costo de Venta (variable)

Mat. Directos 90.000 144.000 144.000M.O.D. 30.000 48.000 48.000Gastos de fabricación 50.000 80.000 80.000Gastos de admin. y venta 40.000 210.000 64.000 336.000 64.000 336.000

= Margen de Contribución 390.000 624.000 624.000(-) Costos Fijos

Producción 360.000 360.000 360.000Administración y venta 120.000 120.000 120.000

= Utilidad de operación (90.000) 144.000 144.000

Observaciones:a) Puesto que los costos variables por unidad y el precio de venta han sido los mismos para los tres

períodos, la razón del margen de contribución es siempre 0,65, la cual se puede expresar también diciendo que el margen de contribución representa un 65% de las ventas.

b) En el período 1 el margen de contribución ha sido insuficiente para cubrir los gastos fijos, razón por la cual se produce una pérdida de $90.000. En cambio, en los períodos 2 y 3 el margen de contribución ha permitido absorber totalmente los gastos fijos o constantes y dejar, además, un remanente de $144.000 que corresponde a la utilidad neta.

c) A diferencia de los resultados determinados de acuerdo al costeo por absorción, en el costeo directo existe una correlación entre el nivel de ventas de cada período y el resultado neto correspondiente. De ahí que en los períodos 2 y 3 la utilidad ha sido la misma, por cuanto también coinciden el monto de las ventas, sin que se haya influido en forma alguna el nivel de producción de cada período.

d) Considerando conjuntamente los tres períodos, se puede establecer la siguiente diferencia entre los dos métodos utilizados.

Utilidad neta según costeo por absorción $243.000Utilidad neta según costeo directo $198.000

$ 45.000Esta diferencia se explica al comparar la valorización de la existencia final de productos terminados (1.000 unidades):

Costo existencia según costeo por absorción $ 79.000 Costo existencia según costeo directo $ 34.000*

$ 45.000

* 1.000 u. x costo unitario (18 + 6 +10)

Está claro que los $45.000 corresponden a costos fijos que, en el costeo por absorción, forman parte integrante del costo de fabricación; mientras que, en el costeo directo, se imputan como gastos del ejercicio. Por lo tanto, si no hubieran quedado unidades en existencia al término del período 3, el resultado conjunto de los tres períodos habría sido el mismo en ambos métodos.



II. Dado los siguientes antecedentes, calcule la utilidad neta por ambos métodos de costeo para el mes de enero, y determine el costo unitario de los inventarios:

Capacidad de la fábrica 2.000 Costos indirectos 2/3 M.O.D.Inventario Inicial 200 Mantenimiento $3.000Inventario Final 300 Dep. Acum. Eq. al 01.01 $10.000Unidades vendidas 1.400 Dep. Acum. Eq. al 31.01 $15.000Producción mes anterior 1.400 Seguros oficina $1.000Precio hora M.O.D. $1,5 Impuesto Renta 17%Precio venta $35 Comisión vendedores 5% sobre las ventasMateriales $10 Gastos Admin. y Venta Fijos $9.000M.O.D. 2 horas por unidad

I. COSTEO DIRECTO:

Ventas (1.400 x $35) $49.000- Costos Variables

Inventario Inicial (200 x $15) $ 3.000Producción (1.500 x $15) 22.500Ventas (1.400 x $1,75) 2.450(-) I. Final (300 x $15) (4.500) (23.450)

Margen de Contribución $25.550- Costos Fijos

Producción $ 8.000Administración y venta 10.000 (18.000)

Utilidad antes de Impuesto $ 7.550- Impuesto Renta (17%) ( 1.284 )

Utilidad Neta $ 6.266

Producción = I. Final + Ventas – Inventario InicialCosto Unitario = M.P. + M.O.D. + C.I. = 10 + 3 + 2 = $15Costo variable de venta = $49.000 x 5% = $2.450

II. COSTEO ABSORBENTE:

Ventas (1.400 x $35) $49.000- Costos de Producción

Inventario Inicial (200 x $20,71) $ 4.142Costo Prod. Var. (1.500 x $15) 22.500Costo Prod. Fija (1.500 x $5,33) 8.000(-) I. Final (300 x $20,33) (6.100) (28.542)

Utilidad Bruta $20.458- Gastos de Administración y Venta

Variable (1.400 x $1,75) $ 2.450Fijo 10.000 (12.450)

Utilidad antes de Impuesto $ 8.008- Impuesto Renta (15%) ( 1.361 )

Utilidad Neta $ 6.647

Costo Unitario I. Inicial = MP + MOD + C.I. + Cfu= 10 + 3 + 2 + (8.000/1.400)= 20,71

Costo unitario Inventario Final = MP + MOD + CI + Cfu = 10 + 3 + 2 + (8.000/1.500) = 20,33



III. Una empresa fabricó 220.000 unidades de su único producto durante el año 2003, su primer año de operaciones. Los costos variables de fabricación fueron de $22 por unidad producida. Los costos variables de venta fueron $11 por unidad vendida. Los costos fijos de fabricación fueron de $660.000. Los gastos de administración y venta sumaron $440.000. Esta empresa vendió 132.000 unidades del producto en el año 2003 con un precio de venta de $44 por unidad.

Determine:

La utilidad de operación de esta empresa mediante costeo absorbente y costeo directo.



ADMINISTRACION DE LOS INVENTARIOS:

Los tres tipos de inventarios son:

a) Materia Prima, que son los materiales que se adquieren de un proveedor y que se emplearán en la fabricación de mercaderías.

b) Productos en proceso, que son mercaderías parcialmente completadas al final del ejercicio contable.

c) Productos Terminados, que están listas para venta.

Al administrar inventarios el administrador financiero debe, entre otras:

• Calcular si el nivel de las materias primas es adecuado, lo cual depende de la producción esperada, temporadas que afectan al negocio, etc.

• Pronosticar movimientos futuros de precios de materias primas, de tal manera que si se calcula que los precios se van a elevar, se compren materiales adicionales al precio mas bajo.

• Descartar productos de bajo movimiento para reducir costos de almacenamiento.• Protegerse contra la acumulación de inventarios.• Reducir al mínimo los niveles de inventarios ante problemas de liquidez.• Programar un almacenamiento de saldos de inventarios para evitar pérdidas de ventas.• Evaluar las funciones de adquisición y control de inventarios.• Examinar grado de deterioro.• Considerar el riesgo asociado por problemas de obsolescencia, mercaderías perecederas, etc.

Factores que determinan los niveles de Inventarios:

1. Volumen de ventas y estabilidad de éstas.

Si las ventas son inestables, la empresa va a tratar de predecirlos.

2. Naturaleza técnica de los procesos de producción.

Mientras más largo es el proceso de producción, mayores son los niveles de inventarios que maneja la empresa, necesita más materias primas.

3. Durabilidad del producto.

Tanto de condiciones físicas como de estilo del producto. Ej. Vestuario, obsolescencia tecnológica.



Clasificación de los Costos relacionados con los Inventarios:

1. Costo de Mantenimiento:

Seguros, espacio físico, supervisión, mermas u obsolescencia.Suponiendo que el costo de almacenamiento por unidad es constante:

Costo de Almacenamiento = Q x C2

2Donde, Q/2 = representa la cantidad promedio y C2 = costo de almacenamiento por unidad.

2. Costos de Ordenamiento:

Costo de hacer una orden. Incluye fletes y costos administrativos de hacer un pedido o costo de programación.Descuento por cantidad de pedidos.Como los lotes son pequeños, se pierde el costo de oportunidad por los descuentos.

El costo de pedidos por unidad se supone constante.

Costo de Pedidos = D x C1

Q

Donde, D = Demanda, Q = tamaño del lote de compra, C1 = Costo de hacer un pedido.

3. Costo relacionado con los Inventarios de Seguridad:

Se puede disminuir costo por las ventas perdidas.A mayor inventario de seguridad, mayor es el costo de mantenimiento.

Modelo del Lote Optimo de Compra:

Es la cantidad óptima de mercaderías que se debe pedir cada vez que se coloca un pedido de tal manera que se reduzca al mínimo el costo total del inventario.C1 : Costo de hacer un pedido.C2 : Costo unitario de mantención al año.D : DemandaQ : Tamaño del Lote de Compra

C.T. = C1 D + C2 Q Q 2

El supuesto es que la demanda es uniforme y se conoce con certeza.

Nº de Pedidos = Demanda Total = D .



Q* =

L.E.P. Q*

Periodicidad de Pedidos => Pp = Días del Año . Nº de pedidos

Gráfico del L.E.P.:

Ejemplo: Un insumo se utiliza a un ritmo de 1.000 unidades al mes. El costo de hacer un pedido se estima en $10.000 y el costo unitario de mantención en $160. El consumo del material es uniforme en el tiempo: 50 unidades diarias durante los 20 días hábiles del mes y durante los 12 meses del año. El pedido tarda 5 días en recibirse. Se trata de calcular el LEP y el punto de pedido.

Nuestros datos son:

D = 12.000 uds. (1.000 x 12)C1 = $10.000.- C2 = $160n = 5 díasVeamos:

LEP = 1.225 uds.

Entonces m = 1.225 = 24,5 días 50

PP = 1.225 x 5 = 250 unidades24,5



LEP =El LEP, que minimiza el costo del stock de trabajo, es de 1.225 uds. del material; el pedido del lote debe efectuarse cuando se llegue al nivel de 250 uds. del material por encima del stock de reserva, lo que ocurre 5 días antes que se agote el LEP o 19,5 días después que se recibe. (24,5 días es el tiempo en que se consume el lote).

Ejemplo 2: El Almacén de Artículos Alfa está tratando de determinar la frecuencia con que debe pedir tostadoras eléctricas. Cada tostador cuesta $15. El costo anual de almacenamiento es aproximadamente de $200. El costo por pedido es de $10. Alfa espera vender 50 tostadoras por mes. Su nivel de inventario es de 40 unidades.

D = 50 x 12 = 600C1 = $10C2 = Precio de compra x costo de almacenamiento = $15 x $200 = $5

Inversión promedio 40 x $15

Q = 49 unidades.

El número de pedidos por año es = D / Q = 600 / 49 = 12 pedidos (aproximado)

El almacén debe colocar un pedido cada 30 días. (365 / 12)

Inventarios de Seguridad.

La escasez de materia prima o de productos en proceso pueden resultar en el cierre o disminución del proceso de producción. Con el fin de evitar una situación de escasez, se debe mantener un nivel de existencias de seguridad. Este nivel de seguridad protege contra una demanda poco común o contra problemas de entrega inesperados.

Costo esperado por faltante al año = Costo unitario faltante x Nº de unidades faltantes x Probabilidad de ocurrencia de los faltantes por ciclo de inventarios x Nº de ciclos de inventario al año.

Ejemplo: Una compañía emplea 100.000 unidades por año. Cada orden se coloca po 10.000 unidades. El agotamiento es de 1.000 unidades; esta cantidad es la diferencia entre la máxima cantidad empleada durante período de sondeo menos el punto en que se pide nuevo material, ignorando un factor de almacenamiento de seguridad. La probabilidad de agotamiento que la administración desea tomar es del 30%. El costo por unidad de escasez es de $2,30. El costo de almacenamiento por unidad es de 5$. Determinar el costo de agotamiento y la cantidad de almacenamiento de seguridad que se debe mantener.

a) Costo esperado por faltante o agotamiento = $2,3 x 1.000 x 0,3 x 10 = $6.900b) Si X = inventario de seguridad

Costo de agotamiento = costo de almacenamiento de seguridad$6.900 = $5X

X = 1.380 unidades.

Ejemplo 2:



Q =

La empresa “22 Estrellas” enfrenta una demanda anual de 24.000 uds. El costo de hacer un pedido es de $200 y el costo de mantener es de $2.4 por unidad al año.a) Determine el tamaño del L.O.C.b) Si a la empresa se le ofrece un descuento del 5% si el pedido es de 6.000 uds. Debe la firma

aceptar la oferta. (Precio del artículo es de $2)c) Si el tiempo en tránsito es de 10 días, determine el punto de reorden.d) Si el departamento de Marketing a estimado la siguiente distribución de probabilidad para la

demanda mensual:

Demanda Mensual (u) Probabilidad1.000 0,11.500 0,152.000 0,32.500 0,23.000 0,153.500 0,1

Se sabe que el costo por faltante es de $0,6 por unidad. En base a esta información determine el inventario de seguridad óptimo.

a) C2 = $2,4 por añoC1 = $200D = 24.000 unidades

Q = 2.000 uds.

b) Costo total óptimo (C.T.*) = $200 X 24.000 + 2.000 x $2,42.000 2

C.T. = $4.800

Si el pedido es de 6.000 uds.:

C.T. = $200 x 24.000 + 6.000 x $2,46.000 2

C.T. = $8.000

Aumento en los costos = $8.000 - $4.800 = $3.200

Beneficio por el descuento = 24.000 x $2 x 0,05 = $2.400

Beneficio Neto = $2.400 - $3.200 = ($800), por lo tanto, no conviene.

c) Suponemos que la demanda es constante.

Tasa de consumo diaria = 24.000 / 360 = 67 uds.



Q =

Punto de reorden = 67 x 10 = 670 uds. aquí se hace el nuevo pedido.

d) Existen 12 ciclos de inventarios de 30 días c/u.

D/Q = 24.000 / 2.000 = 12

Demanda máxima 3.500 uds. y Q = 2.000, tendría 1.500 de inventarios de seguridad con lo cual la empresa puede absorber 3.500 de ventas, por lo tanto, costos faltantes no existen.

i) Si el inventario de seguridad es de 1.500 uds.

Costo de mantención = 1500 x $2,4 = $3.600

ii) Si el inventario de seguridad es de 1.000 uds.

Costo de mantención = 1.000 x $2,4 = $2.400 (1)

Costo unitario por mantención por ciclo de inventario = $2,4 /12 = $0,2

Costo esperado por faltante = $0,6 x 500 uds. x 0,1 x 12 = $360 (2)

Costo Total = (1) + (2) = 2.400 + 360 = $2.760

iii) Si el inventario de seguridad es de 500 uds.

Costo de mantención = 500 x $2,4 = $1.200 (1)

Costo por faltante si la demanda es de 3.500 uds.0,6 x 1.000 x 0,1 x 12 = $720 (2)

Costo por faltante si la demanda es de 3.000 uds.0,6 x 500 x 0,15 x 12 = $540 (3)

Costo Total = (1) + (2) + (3) = $1.200 + $720 + $540 = $2.460

iv) Si el inventario de seguridad es de 0 uds.

Costo de mantención = $0. (1)

Costo por faltante si la demanda es de 3.500 uds.0,6 x 1.500 x 0,1 x 12 = $1.080 (2)

Costo por faltante si la demanda es de 3.000 uds.0,6 x 1.000 x 0,15 x 12 = $1.080 (3)

Costo por faltante si la demanda es de 2.500 uds.0,6 x 500 x 0,2 x 12 = $720 (4)

Costo Total = (1) + (2) + (3) + (4) = 0 +1.080 + 1.080 + 720 = $2.880

Por lo tanto, el inventario óptimo de seguridad son 500 uds.



Ejemplo 3:

La empresa “LEC Ltda.” distribuye un amplio surtido de aparatos eléctricos. Uno de los artículos de mayor venta es un motor eléctrico estándar. La administración de la empresa utiliza el modelo de decisión de lote económico de compra para determinar el número óptimo de motores que debe ordenar. La administración desea ahora saber el tamaño del inventario de seguridad que debe mantener.LEC Ltda. Calcula una demanda anual de 30.000 motores eléctricos (se laboran 300 días). Al utilizar el modelo de decisiones del lote económico de compra, la empresa ordena 3.000 unidades a la vez. El tiempo de anticipación para una orden es de cinco días. Los costos anuales de manejo de un motor en el inventario de seguridad son $10. La administración también ha calculado que los costos de agotamiento de inventario son $20 por cada motor que falta. LEC Ltda. ha analizado la demanda durante 200 períodos pasados de reorden. Los registros indican los siguientes patrones:

Demanda durante el tiempode anticipación

Número de veces quese demandó la cantidad

440 6460 12480 16500 130520 20540 10560 6

Se requiere:a) Determinar el nivel del inventario de seguridad de motores eléctricos que LEC Ltda. debe

mantener, a fin de reducir al mínimo los costos esperados de agotamiento y los costos de manejo. Al calcular los costos de manejo, suponga que el inventario de seguridad está disponible en todo momento y que no hay una cantidad sobrante en el inventario ocasionada por reducciones en la demanda esperada. (Considere niveles de inventario de seguridad de 0,20,40 y 60 unidades.)

b) ¿Cuál sería el nuevo punto de reorden de la empresa?



Ejercicio de Administración de Inventarios

La empresa “Dale León”, presenta una demanda anual de 90.000 uds. El costo de hacer un pedido es de $5.385 y el costo de mantener es de $41 por unidad al año. Se sabe que el consumo es uniforme en el tiempo y debe considerar un año de 365 días. Se sabe que el costo por faltante es de $11 por unidad. En base a esta información determine el inventario de seguridad óptimo.

a) Determine el tamaño del L.E.C., Costo Total Optimo y prepare gráfico de estos puntos.b) Esta empresa, ha analizado la demanda durante 300 períodos pasados. Los registros indican

los siguientes patrones:

Demanda Número de veces quese demandó la cantidad

4.000 334.800 515.400 906.500 697.000 367.500 21

c) Determine la tasa de descuento que haga indiferente a la empresa para optar a comprar por tamaños distintos al Lote Económico. Considere un precio del producto de $35.-



COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES – ABC

Forma tradicional de asignación de C.I.:

Costos Indirectos Totales (o departamentales) = Tasa Predeterminada de Costos Indirectos Horas de Mano de Obra u Horas Máquina

- Este procedimiento provoca distorsiones cuando los recursos indirectos son consumidos conforme a patrones diferentes, ya sea por las actividades llevadas a cabo o por los objetos finales de costeo.

- Los niveles de distorsión en costos unitarios se elevan mientras mayor sea la importancia de los C.I. en el costo total.

- Costos inexactos han emitido señales erráticas de información que derivan en malas decisiones y problemas en la gestión de empresas.

DISTORSIONES GENERADAS POR COSTEO TRADICIONAL

Cuando se utiliza la Tasa única de C.I. para distribuir estos costos, los supervisores carecen de incentivo para limitar la demanda por estos servicios indirectos, puesto que no hay una relación entre el servicio que demandan y el costo indirecto asignado.

Fuentes más comunes de distorsión en Costos Unitarios:

Diversidad de productos:

Diferencias en Costo Relativo de Actividades:

Diversidad de Volumen:



Dos o más productos son diversos cuando consumen o demandan actividades en diferentes proporciones

La diversidad de volumen ocurre cuando los productos son manufacturados en lotes de diferente tamaño.

El costo relativo de una actividad es el porcentaje que representa su costo dentro del costo total.

PRESUPUESTO

PARA CONSTITUIR UNA EMPRESA

ENTRADAS ESCENCIALES:

ENTRADAS APORTE COSTO

Recursos Humanos Aporta su intelecto y fuerza de trabajo Remuneración adecuada

CapitalSuministrado por el empresario con la expectativa de lograr tasas de rentabilidad

Costo de Capital acorde a la rentabilidad que ellos desean

MaterialesQue son objeto directo de transformación o de trabajo propiamente tal

Precios acordados con los proveedores

SALIDAS:

Productos o servicios que fabrica o presta la empresa => Principal fuente de ingresos de la empresa.

PLANEACION DE UTILIDADES

Es el punto de partida es el diagnóstico de los factores externos e internos.

Diagnóstico Externo: Factores que pueden incidir en el futuro de la organización. Políticas gubernamentales en materias salariales, fiscal, comercio exterior, etc. Inflación, devaluación y costo del dinero Actitudes de la competencia Políticas de comercialización implantadas por los proveedores

Esto permitirá conocer los aspectos favorables que conviene aprovechar y los aspectos desfavorables que hay que contrarrestar.

Diagnóstico Interno: Estudia las variables: Precios Calidad de los productos o servicios Naturaleza del servicio al cliente Grado de actualización tecnológica Opinión de los inversionistas e instituciones financieras

Este diagnóstico determina las debilidades y fortalezas que tiene la empresa al competir.

Las conclusiones aportadas por el análisis interno y externo permitirán: Constituir la plataforma para definir el futuro de la organización Trazar los planes de desarrollo Establecer las estrategias competitivas (liderazgo en costos o diferenciación) Seleccionar el o los caminos de crecimiento adecuados y Buscar el pleno empleo de los recursos económicos disponibles y viables de conseguir.

Una vez que se ponga en marcha el proceso de planeamiento debe complementarse con una AUDITORÍA:

Esto permite que:

La planeación y el control financiero como parte de la planeación estratégica se materializan por medio de un presupuesto

El presupuesto es un completo plan financiero diseñado para orientar al empresario hacia la consecución de las metas propuestas.



LA PLANEACION Y EL PRESUPUESTO

VENTAJAS Y LIMITACIONES

Planeación Se piensa en todas las actividades que puedan realizarse en el futuro Se integran políticas y decisiones que los directivos pueden adoptar ante determinadas situaciones Se fijan estándares en cuanto a la actuación futura Se concretan las actividades y actuación personal

Presupuesto Se determina si los recursos estarán disponibles para ejecutar las actividades y/o se procura la

consecución de los mismos Se escogen aquellas decisiones que reporten mayores beneficios a la empresa Se aplican estos estándares en la determinación de presupuesto (materiales, mano de obra y costos

indirectos de fabricación) Se pondera el valor de estas actividades

Ventajas de usar el presupuesto:1. Cada miembro de la empresa pensará en la consecución de metas específicas mediante la ejecución

responsable de las diferentes actividades que le fueron asignadas2. La dirección de la empresa realiza un estudio temprano de sus problemas y crea entre sus miembros el

hábito de analizarlos, discutirlos cuidadosamente antes de tomar decisiones3. De manera periódica se replantean las políticas se después de revisarlas y evaluarlas se concluye que no

son adecuadas para alcanzar los objetivos propuestos.4. Ayuda a la planeación adecuada de los costos de producción5. Facilita la vigilancia efectiva de cada una de las funciones y actividades de la empresa

Desventajas del presupuesto:1. Sus datos al ser estimados estarán sujetos al juicio o la experiencia de quienes los determinaron2. Es sólo una herramienta de la gerencia. “Un plan presupuestario se diseña para que sirva de guía a la

administración y no para que la suplante”3. Su implantación y funcionamiento necesita tiempo, por tanto, sus beneficios se tendrán después del

segundo o tercer período cuando se haya ganado experiencia y el personal que participa en su ejecución esté plenamente convencido de las necesidades del mismo.

La presupuestación, es una de las actividades clásicas de toda empresa. En la mayor parte de los casos, corresponde a un estudio de la operación del año que se está concluyendo y una adecuación a los principales cambios que se reconocen. Solo en algunos casos se usa información anterior y solo en casos puntuales, se estima la incerteza del pronóstico. Este sin embargo, es clave para saber si estamos dentro del rango esperado, o si existen una desviación relevante.

De esta forma un presupuesto desarrollado en base a información histórica marca un rango en donde esperamos movernos:



De esta forma centraremos a futuro el control, en tendencias que escapan de lo esperado y no en casos puntuales, que se encuentran dentro del rango permitido:

De igual forma, es importante usar la información histórica, para actualizar el presupuesto cuando la situación lo amerita. Esto es especialmente importante al descubrir sobreestimaciones para realizar los recortes correspondientes. Esto se aplica en particular cuando en un proceso se han generado una alto porcentaje de los volúmenes presupuestados pero gastado solo una fracción de lo estimado inicialmente.

PRESUPUESTO MAESTRO

El Presupuesto es una expresión cuantitativa de los objetivos de la administración y es un medio de control de la obtención de esos objetivos.

Para que sea efectivo debe estar coordinado con la administración y los sistemas de información. (Organigrama completo y Plan de Cuentas apropiado).

Otro Requisito importante es un Sistema de Costos Estándar que acumule los costos y proporcione datos para los informes de acuerdo con la responsabilidad.

Los administradores de cada Depto. u otra área administrativa responden por la preparación y administración de sus propias áreas del Presupuesto.

Virtualmente, en cualquier actividad que se quiera llevar a cabo, un comportamiento inteligente implica visualizar el futuro.

Si la o las actividades son complejas, los mecanismos para obtener los resultados deseados deben ser escritos.

La escritura de planes complejos es necesaria debido a la tendencia humana de olvidar y la dificultad para procesar muchas relaciones al mismo tiempo.

Durante el proceso de Planificación Estratégica los administradores intentas llegar a un acuerdo sobre las metas y objetivos y como alcanzarlos.

Típicamente, las metas son establecidas como deseos abstractos de alcanzar (llegar a ser un lider de mercado en un producto particular).

Objetivos son resultados deseables “cuantificables” para un período de tiempo especificado. Alcanzar las metas y objetivos deseables para una empresa requiere complejas actividades, uso de

diversos recursos y por supuesto, una planificación formalizada. Un Plan debe incluir narraciones cualitativas de metas, objetivos y medios para llevarlos a cabo. Sin

embargo, si los planes estuvieran limitados a narraciones cuantitativas, la comparación entre los resultados reales y los esperados permitiría solamente generalizaciones.

Y, lo que es más crucial, no habría ninguna medida respecto de cuan bien la organización estaría logrando los objetivos especificados.

Por tanto, el proceso de formalizar planes y traducirlos desde narrativas cualitativas a un formato escrito cuantitativo es denominado “presupuestación”.

El resultado final de este proceso es un “Presupuesto” el cual expresa el compromiso de la organización a las actividades planeadas y adquisición y uso de recursos.

Un Presupuesto es más que un Pronóstico. Este último es una predicción de lo que puede suceder y algunas veces contiene prescripciones para tratar con eventos futuros. El Presupuesto implica un compromiso para que los pronósticos sucedan en realidad.



La Administración generalmente indica la dirección elegida a través de algunas medidas contables de desempeño financiero, tales como ingresos netos, ganancias por acción o niveles de ventas expresados en unidades físicas o monetarias.

Tales medidas contables proveen criterios específicos cuantitativos que serán comparados con el desempeño futuro.

En esta perspectiva, un Presupuesto es un tipo de estándar que permite establecer “variaciones”. También puede ayudar a identificar problemas potenciales al intentar alcanzar metas y objetivos específicos de la organización.

A través de la identificación de potenciales dificultades y hacerlas visibles, los presupuestos pueden ayudar a estimular a los administradores a pensar en maneras para resolver tales dificultades.

Un presupuesto bien preparado puede también ser un efectivo dispositivo para comunicar objetivos, restricciones y expectativas a todo el personal de la organización.

Tal comunicación, promueve la comprensión de qué es lo que debe ser llevado a cabo, cómo se debe llevar a cabo, y la forma en que los recursos deben ser asignados.

La determinación de la asignación de recursos es hecha en parte, a partir de un proceso de obtener información, requerimientos justificados y negociación de compromisos.

La participación en el proceso de presupuestación ayuda a producir un espíritu de cooperación, motivación de empleados, e introduce una percepción de “trabajo en equipo”.

Los presupuestos indican las restricciones de recursos bajo las cuales los administradores deben operar para el próximo período presupuestario. Así, el presupuesto se convierte en la base para controlar actividades y el uso de recursos.

Muchos administradores en EE.UU. y Europa, efectúan comparaciones periódicas entre lo real y presupuestado, lo cual les permite determinar cuan bien están evaluando las causas de las desviaciones, e implementando cambios realistas y racionales que pueden, entre otros beneficios, crear una mayor concordancia presupuestaria.

PLANIFICACION ESTRATEGICA, PLANEAMIENTO TACTICO Y PRESUPUESTACION

Los administradores que planifican a largo plazo (5 a 10 años) están involucrados en Planificación Estratégica.

Este proceso es llevado a cabo generalmente por administradores de nivel superior con la asistencia de algunos miembros de staff.

El resultado es el establecimiento de metas organizacionales de largo plazo y de las estrategias y políticas que ayudaran a alcanzar aquellas metas. La P.E. No trata con las operaciones de día a día pero es la Base de la Planificación a corto plazo.

Los administradores que preparan la P. Estratégica deben identificar las “variables clave” o factores críticos que se piensa constituyen la causa directa para alcanzar o no alcanzar las metas y objetivos organizacionales.

Las variables pueden ser internas (bajo el control de la administración) o externas (no controlables).



PRESUPUESTO DE CAJA

Determina las necesidades de efectivo que va a tener la empresa, cuándo se van a producir y cuál es el monto. En caso de superávit de caja, la empresa debe saber cuando ocurre y en cuanto para tener una adecuada inversión de los recursos. Tiene un alto costo de oportunidad por estos superávit.

Elaboración del Presupuesto de Caja:

Se confecciona en base a efectivo. Es decir, en base a las entradas y salidas de efectivo. (Debe ser un movimiento real de efectivo).

Elementos del Presupuesto de Caja:

Ingresos:

1. Pronósticos de Ventas:

Ej.: de 1 año y su distribución durante los meses del año. Estas ventas se deben traducir en ingresos.

2. Pronóstico de Ingresos:

Una variable que ejerce una gran influencia en la traducción de ventas a ingresos son las:• Políticas de Crédito• Políticas de Cobranza, determinan el Período Promedio de Cobro. Afecta el tiempo que se demoran

en transformarse en ingresos.• Condiciones económicas que pueden afectar el pago de nuestras cuentas por cobrar por ejemplo.• También las Estimaciones de Deudas Incobrables.

Egresos:

1. Desembolsos para Producción:

Materias Primas: Se debe traducir el gasto de materias primas en desembolsos. Se debe tener presente las políticas de crédito de nuestros proveedores y las políticas de pago que tenga la empresa.Mano de Obra: Puede ser semanal, quincenal y máximo mensual. Dependerá de cómo la empresa pague su mano de obra.Carga Fabril: Se debe examinar los distintos ítems. La forma en que se van transformando en desembolso.

2. No se relacionan con la Producción:

• Impuestos• Gastos Financieros• Amortizaciones• Dividendos• Gastos Administrativos• Gastos de Venta• Inversiones en Activo Fijo:

Se debe considerar el movimiento de efectivo.Se debe traducir costos a salidas de caja.

Diferencia entre Entradas y Desembolsos:

Egresos > Ingresos => Necesidad de efectivo. Déficit de Caja.Egresos < Ingresos => Superávit de Caja.



ESTADOS PRO-FORMA

Estado de Resultado Proyectado y Balance Proyectado

1. ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO :

Suponemos que existe un pronóstico de ventas.Se debe diferenciar entre partidas fijas y variables. Cuáles crecen si aumentan las ventas o cuales disminuyen si estas disminuyen.

Costo de Venta: A través del margen de utilidad bruta. Se debe ver los componentes del costo de venta.

Gastos de Administración: Fijos: son independientes del volumen de ventas. Variables: existen algunos ítems.

Gastos Financieros: Tenemos el programa de vencimiento de la deuda. Se debe analizar el tiempo de vencimiento de la deuda. La deuda a Largo Plazo se relaciona con Activos Fijos. (planes de crecimiento). La deuda a Corto Plazo está destinada a financiar necesidades de circulante (ej. Caja).

Gastos de Venta: En base a un % sobre las ventas.

Depreciaciones: Son fijas, si es que no se van a tener nuevas inversiones.

Impuesto: Es la tasa de impuesto. Fijo, no incide.

2. BALANCE PROYECTADO :

Activos Circulantes: Se relacionan con el volumen de las ventas.

Caja: En general a través de un % sobre las ventas. Si existe presupuesto de caja la empresa no debería mantener esos excedentes ya que serían dineros improductivos.

Cuentas por Cobrar: Por medio de la rotación de las cuentas por cobrar, siempre y cuando sabemos que esta rotación se va a mantener.

Inventarios: Por la rotación de los inventarios.Por medio de un presupuesto de inventarios de acuerdo a las políticas de la empresa.

Activos Fijos: Esta inversión nace de un estudio bastante elaborado. Saldo actual de activo fijo (neto) + inversión nuevos activos – depreciaciones.

Pasivos:

Cuentas por Pagar: En relación a las ventas.

Impuestos: En relación a las ventas.

Crédito de Corto Plazo: Para proyectarlo debemos determinar si existirán déficit estacionales (necesidades de fondos) o superávit estacionales.

Capital: Invariable, sólo si se necesitan nuevos aportes.

Utilidades Retenidas: Saldo actual de utilidades retenidas disminuidas por los repartos y aumentos cuando se traspasen las utilidades del ejercicio a utilidades retenidas.

Utilidad del Ejercicio: Del estado de resultados proyectado.



Contabilidad de Gestión 2006

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