CONCEPTUALIZACION DE LOS ESTADOS … establecen directrices para la elaboración de los estados...
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACION DE CONTADURÍA Y CIENCIAS FISCALES PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA CONCEPTUALIZACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Autor: Chacín Norge Tutor: Pilar Rosales mayo 2013
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACION DE CONTADURÍA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
CONCEPTUALIZACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF)
Autor: Chacín Norge
Tutor: Pilar Rosales
mayo 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO COORDINACION DE CONTADURÍA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PÚBLICA
CONCEPTUALIZACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF)
Trabajo de Grado Presentado como Requisito para Optar al Título de
Licenciado en Contaduría Pública
Autor: Br. Chacín Norge
Tutor: Lcda. Rosales Pilar
mayo 2013
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.
VICERRECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACION GENERAL DE PREGRADO.
COORDINACION DE CONTADURÍA PÚBLICA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA
COMITÉ DE TRABAJO DE GRADO
AVAL DEL TUTOR PARA LA PRESENTACIÓN DEL TRABAJO DE GRADO
Por medio de la presente hago constar que he leído la propuesta de
Trabajo de Grado elaborado por el estudiante Chacín Ramos Norge María,
Cédula de Identidad Nº: 19.804.310 para optar al título de Licenciado (a) en
Contaduría Pública, cuyo título tentativo es: Conceptualización de los
Estados Financieros Bajo las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y considero que la misma cumple con los requisitos
exigidos para ser evaluada por el Jurado Evaluador designado por el Comité
de Trabajo de Grado de la Coordinación del Proyecto de Carrera de
Contaduría Pública.
En Ciudad Guayana, a los 13 días del mes de Mayo del 2013.
Firma
___________________
Pilar Rosales CI.:14.368.984
4
DEDICATORIA
Quiero dedicar esta tesis principalmente a Dios mi amigo incondicional y
la Virgen por haberme dado salud, me ha iluminado y brindado la fortaleza y
sabiduría para realizar este proyecto.
A mis padres Jorge Chacín y Norma Ramos el mejor regalo que pudo
haberme dado Dios, por haberme motivado en todo momento, por educarme
e inculcarme valores y hacerme una persona de bien, decidida, bien
formada, capaz de asumir retos
A mi hermana por ser mi gran ejemplo a seguir y haberme brindado tanto
ayuda siempre.
El autor
5
AGRADECIMIENTOS
Primeramente quiero dar gracias a Dios y a la Virgen, por haberme dado
la oportunidad de alcanzar una meta más en mi vida.
Gracias a mi madre a mi padre y mi hermana por todo el apoyo brindado y
por la paciencia que han tenido, quienes me dieron la fuerza, amistad y
apoyo incondicional para concluir una de las etapas más anheladas.
Gracias a mi tutora Lcda. Rosales Pilar, por la paciencia, dedicación,
criterio y aliento dedicado durante este trayecto.
Demás amigos y profesores que aportaron un granito de arena a este gran
logro, por su valorable apoyo, sincera amistad a lo largo de mis estudios,
para ellos muchos éxitos y que sigan cosechando muchas metas.
La Universidad Nacional Experimental de Guayana (UNEG) por reafirmar
mis bases académicas y reforzar mi personalidad.
El autor
6
INDICE GENERAL
LISTA CUADROS………………………………………………………………..
LISTA DE GRAFICOS……………………………………………………….
DEDICATORIA……………………………………………………………......
iix
ix
AGRADECIMIENTOS…………………….…………………………………. v
ÍNDICE………………………………………………………….…………...... vi
RESUMEN……………………………………………………………………. x
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………..... 11
CAPÍTULO I.- EPROBLEMA
Planteamiento del Problema…………………………………………….
Formulación del Problema…...…………………………………….........
14
Objetivos de la Investigación..………………………………………… 19
Justificación……………………………………………….………………. 19
Alcance……………………….……………….…………………………... 20
CAPITULO II.- MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación……….…………………………..….. 21
Definición de Términos Básicos….………..…………………….……… 23
CAPITULO III.- MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación……………...……………………………………... 25
Técnicas e Instrumentos….…..…………………………………………. 26
Análisis e interpretación de la Información…………………………….. 26
Procedimiento……………………………………………………………... 27
CAPÍTULO IV.- RESULTADOS
Marco Conceptual…………………………………………………………
Estado de Resultado Integral…………………………………………….
Estado de Situación Financiera …………………………………………
Estado de Cambios en el Patrimonio……………………………………
Estado de Flujos de Efectivo……………………………………………..
37
46
54
pp.
iv
38
61
34
18
7
Notas Aclaratorias…………………………………………………………
Normas Internacionales de Información Financiera………………….
CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones……………………………………………………………….
Recomendaciones…………………………………………………………
REFENCIAS BIBLIOGRAFICAS……………………………………………
71
75
77
78
72
8
LISTA DE CUADROS
pp.
Cuadro 1. Cuadro comparativo del Estado de Resultado Integral en
base a los DPC y NIC…………………………………………………….
Cuadro 2. Cuadro comparativo del Estado de Situación Financiera
en base a los DPC y NIC………………………………………………
45
Cuadro 3. Cuadro comparativo del Estado de Cambios en el
Patrimonio en base a los DPC y NIC …………………….……………..
Cuadro 4. Cuadro comparativo del Estado de Flujo de Efectivo en
base a los DPC y NIC……………………………………………………
53
61
70
9
LISTA DE GRAFICOS
Gráfico 1. Presentación del Estado de otro resultado
integral…………………………………………………………………......
Gráfico 2. Presentación del Estado de resultado integral método por
naturaleza del gasto.……………………………………………………….
Gráfico 3. Presentación Estado de resultado integral método por
función del gasto …………………………………………..........................
Gráfico 4. Presentación de estado de cambios en el patrimonio
modelo simplificado……………………………………………………….
Gráfico 5. Presentación de estado de cambios en el patrimonio
modelo multicolumnar o amplio……………………………………………
Gráfico 6. Presentación de Estado de Resultado y Ganancias
Acumuladas según NIIF para pymes, sección 6…………………………
pp.
42
45
44
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60
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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
Conceptualización del Estado de Situación Financiera bajo
las Normas Internacionales de Información financiera (NIIF)
Autor: Norge Chacín. Tutor. Pilar Rosales
mayo 2013
Resumen
La siguiente investigación tendrá como objetivo general analizar la
conceptualización de los estados financieros bajo las Normas Internacionales
de Información financiera (NIIF) y Normas Internacionales de contabilidad (NIC1
y NIC7). Esta investigación se define como una investigación documental de
corte monográfico, porque pretende abordar en el contenido de la misma toda
una serie de fuentes bibliográficas, material hemerográfico, publicaciones
anteriores, charlas, conferencias, entre otras, que permitirán al autor de la
misma ubicar el contexto de estos estados financieros con respecto a la
actualidad. Se pretende con la misma estudiar toda la nueva clasificación y
presentación de los estados financieros. La presente investigación cobra
calidad en virtud en que a partir de los últimos años, se debe aplicar y presentar
en Venezuela la información financiera bajo las NIC/NIIF, también es importante
entender que la información financiera el día de hoy se considera un recurso de
primer orden para todas las organizaciones en su gestión de compartirla con
los inversores, las entidades necesitan presentar no solo el estado de situación
financiera sino también todos sus estados financieros con uniformidad de
acuerdo a otras entidades en el mundo para que así se logre su pleno
entendimiento y se puedan tomar las decisiones necesarias sobre ellos de
manera correcta por sus diversos usuarios.
Descriptores: estados financieros, normas internacionales de información
financiera
11
INTRODUCCIÓN
Desde que existe el mundo, siempre se ha encontrado en un constante
cambio, de diversos tipos tecnológico, económico, social y cultural esto en
búsqueda permanente de la construcción de una sociedad mejor y
modernizada. De igual forma, los países en general han tenido que
adaptarse a estos cambios constantes, la globalización e internalización, el
libre comercio los ha llevado a esto.
En lo que se refiere a la carrera de Contaduría Pública, los profesionales
expertos en la materia han tenido que aportar ideas que vayan de la mano a
dichos cambios, pues ellos han arrastrado una serie de conflictos en las
relaciones económicas entre países, convertidos en una problemática de
diferencias contable, debido a que en cada país se emplea una legislación,
políticas y normativas diferentes para registrar las transacciones económicas
y financieras producidas en las empresas, por ejemplo: en un determinado
país los activos conformados por propiedad planta y equipo, eran
presentados por costo históricos, mientras que, en otro país, tales activos se
presentan a valores actualizados, y en otro los mostraban a precio de
mercado.
Lo que implica, que los usuarios de los estados financieros como:
empleados, prestamistas, clientes, proveedores, entidades gubernamentales,
proporcionadas por las empresas no tomen las decisiones pertinentes ni las
correctas ante esta situación. Para ello Reuters (México 2008) público que
las bolsas de valores extranjeras comenzaron a exigir la publicación de
estados financieros a las empresas que pretendieron hacer oferta pública de
esos valores, cuya elaboración debía ser en base a datos confiables.
A partir de esta concepción, y con el fin de subsanar esta problemática, los
profesionales de la Contaduría Pública, empezaron a dar respuesta, creando
12
un Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), organizado
por profesionales de diversos países como: México, Holanda, Irlanda,
Canadá, Estados Unidos, Reino Unido, Japón, entre otros.
Dicho comité crea las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las
cuales establecen directrices para la elaboración de los estados financieros.
Cabe destacar que, estas normas se elaboran con el fin de que se utilice un
solo lenguaje contable en el mundo, pues con el empleo de las mismas se
asegura suministrar información de calidad, confiable, comprable y
transparente.
Al transcurrir de los años también se creó el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad el cual sustituyo el Comité nombrado
anteriormente y procede a encargarse de la preparación de las NIC y las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
En Venezuela en el 2004 se tomó la decisión de adoptar dichas normas,
pero como todo cambio ha generado cierta resistencia por múltiples factores,
ya sea por el desconocimiento hacia la norma, aunado a ello la complejidad
técnica y amplia gama de conocimientos que implica, la falta de preparación
y estudio de muchos profesionales, así como también la falta de bibliografía,
documentaciones e investigaciones, entre otros.
Es así, como surge la necesidad de realizar un estudio comparativo donde
se establecen las diferencias y semejanzas entre las Declaraciones de
Principios de Contabilidad y las NIC/NIIF, en este caso se realizó una
investigación titulada “Conceptualización de los Estados Financieros bajo las
Normas Internacionales de Información financiera (NIIF)” a fin de conocer los
criterios abarcados por los Boletines de Aplicación en Venezuela (BA VEN
NIIF) y los Principios de Contabilidad en Venezuela denominados ahora
VEN-NIIF los cuales integran los BA VEN NIIF y las NIC/NIIF en la Norma
Internacional de Contabilidad número 1 (Presentación de estados
financieros) referente a cada uno de los estados financieros y la Norma
Internacional de Contabilidad número 7 (Estado de Flujo de Efectivo).
13
La presente tesis, se desarrollara a lo largo de cinco capítulos los cuales
están estructurados de la siguiente forma:
El Capítulo I que contiene el planteamiento del problema, objetivo general,
objetivos específicos, justificación y alcance.
Seguidamente, el Capítulo II que muestra los antecedentes de la
investigación y la definición de términos básicos.
Continua el Capítulo III donde se identifica el diseño de la investigación,
técnicas e instrumentos, de la misma forma el análisis e interpretación de la
investigación y los procedimientos de la misma.
El Capítulo IV está compuesto por el desarrollo del análisis de los
resultados.
Seguido de las Conclusiones y Recomendaciones que forman el capítulo V
y por último se señala las referencias bibliográficas estudiadas para esta
investigación.
14
CAPÍTULO I
El PROBLEMA
Planteamiento del Problema
El crecimiento de la economía a nivel mundial, la exigencia de los
mercados de capitales, la globalización, negociaciones entre países, que se
ha desarrollado con más auge en los últimos tiempos, ha requerido que se
emplee un mismo lenguaje financiero entre las naciones, para lograr la
correcta toma de decisiones en dichas negociaciones.
En vista de tal necesidad, nace el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC siglas en inglés) conformado por un grupo de
profesionales de la contabilidad de diferentes países del mundo tales como:
Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Irlanda, Japón,
México, Reino Unido, este comité crea las Normas Internacionales de la
Contabilidad (NIC) y fue establecido con el objetivo de que los usuarios de
los estados financieros de las entidades obtengan información clara, de alta
calidad, y comparable, empleando las normas de contabilidad en todo el
mundo.
Sin embargo, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad fue
sustituido por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por
sus siglas en ingles) en abril del 2001, esta junta creo unas nuevas normas
contables llamadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
las cuales representan y continúan el desarrollo de las NIC.
A este efecto, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV) desde el año 2004 toma la decisión de adoptar las NIIF,
a través de un plan de adopción donde se realizarían análisis técnicos,
comentarios y sugerencias por parte del Comité permanente de Principios de
15
Contabilidad (CPPC) hacia las NIC/NIIF donde se establecerían los criterios
de aplicación de acuerdo a los parámetros legislativos y económicos
venezolanos, denominados como Boletines de aplicación (BA VEN – NIIF),
quedando así los PCGA para Venezuela los conocidos ahora como VEN-
NIIF que integra los Boletines de Aplicación BA VEN – NIIF y las NIIF.
Luego de una serie de reuniones y consultas se acordó que la fecha de
adopción de las normas sería a partir del 01 de enero del 2001, de esta
manera las compañías situadas en la región geográfica de Venezuela podrán
presentar los estados financieros de acuerdo a la normativa aplicada en el
mundo.
Es importante resaltar, que los estados financieros según Paz, (2004)
“son una serie de documentos que reportan, la situación financiera y
económica de una empresa a una fecha o periodo determinado, presentado
a personas interesadas como la administración, gestores, reguladores,
proveedores, que serian sus usuarios para la correcta toma de decisiones”
(p.117) Un paquete de estados financieros lo componen:, Estado de
Resultado Integral, Estado de Situación Financiera, Estado de Cambios en el
Patrimonio, Estado de Flujos de Efectivo, además de las Notas Revelatorias.
En lo que se refiere al Estado de Resultado Integral, el autor
Pellegrino, (2001) “muestra la utilidad o pérdida que obtuvo la empresa
durante un periodo determinado, es decir, nos muestra como consecuencia
de los movimientos financieros realizados en la entidad, representado a
través de las cuentas nominales, egresos e ingresos” (p.35).
Cabe destacar, que atendiendo a lo establecido en la NIC1 se observa
dos métodos de presentación del Estado de Resultado Integral, que varían
de acuerdo en la información financiera de la entidad específicamente en los
gastos, los métodos son: Método de la función de los gastos y método de la
naturaleza de los gastos, el primero se basa el clasificar los gastos de
acuerdo al destino donde pertenezca su erogación, es decir, se debe
nombrar a la categoría que corresponda el gasto por su naturaleza. Por el
16
contrario, el método de la naturaleza de los gastos, propone que los costos y
gastos se desglosen partida por partida, lo que quiere decir, no serán
clasificados o redistribuidos atendiendo a las diferentes funciones que se
desarrollen dentro de la empresa.
Por su parte, el Estado de Situación Financiero refleja, los activos,
pasivos y patrimonio que una empresa tiene para una fecha determinada, es
decir, los bienes y derechos; obligaciones con terceras personas y las
obligaciones con los dueños de la empresa.
Así mismo, el estado financiero conocido como Balance General, bajo el
juicio de la NIC1, sugiere la denominación a Estado de Situación Financiera,
dicha norma establece los criterios para la presentación de los estados
financieros y dichos estado se caracteriza por tener una presentación y
estructura diferente.
Anteriormente, en el Estado de Situación Financiera para la presentación
de los activos, se empezaba con las partidas que presentaban el bien más
líquido, seguido del disponible en efectivo, luego las cuentas de bienes o
derechos que con mayor prontitud se vayan a transformar en dinero y por
último las partidas de gastos anticipados que se caractericen por
incorporarse a los costos y gastos con mayor rapidez. Este grupo es el que
se conoce como Activo Circulante que para la NIC1 se le llama Activo
Corriente, la cual permite esta presentación del activo y también a través del
Método No Corriente- Corriente, tanto para el pasivo como activo.
Según la NIC1 la presentación del Estado de Situación Financiero puede
ser estructurado mediante el Método No Corriente- Corriente o el Método
Corriente- No Corriente; el primero es un método caracterizado por reunir las
condiciones para ser empleado por el sector real como son las entidades
manufactureras, comerciales, de servicios y cooperativas no financieras
mientras que el Método Corriente- No Corriente es recomendado para el uso
de las entidades del sector financiero tales como: Bancos, Corporaciones
Financieras, Compañías de Financiamientos Comercial, Fiduciarias, de
17
Bolsa y Valores, Cooperativas Financieras y de Seguros, pues todas estas
tiene la propiedad característica de canalizar dinero y de la circulación del
flujo monetario.
Seguidamente, el estado de Cambios en el Patrimonio, es el estado
financiero encargo de mostrar la variación sufrida en un periodo determinado
de los diferentes elementos que componen el Patrimonio.
Del mismo modo, según criterios de la NIC1, el Estado de Cambios en el
Patrimonio, en su información financiera tendrá que revelar: el resultado
integral del periodo, mostrar por separado las variaciones en resultados,
cada partida en otro resultado integral de cada uno de los componentes del
patrimonio, entre otras.
El Estado de Flujo de Efectivo, se le conoce como el aquel estado
financiero encargado de suministrar información acerca de la necesidad de
liquidez de una entidad, así como también de la capacidad que tiene la
empresa para generar efectivo y equivalente al efectivo, lo cual se puede
representar en tres tipos de flujos de efectivo ya sea de actividades de
operación, de actividades de inversión y de actividades de financiamiento.
De igual forma, la presentación del estado financiero antes mencionado
lo contempla la NIC7. El estado de flujo de efectivo puede ser presentado por
el método directo y método indirecto, específicamente para las actividades
de operación. El primer método se basa en que los flujos de efectivo se
presentan en dos grupos: flujos de efectivo por ventas a los clientes y otros
conceptos; y flujo de efectivo por compras a los proveedores y otros
conceptos, mientras que el segundo método se basa en que el efectivo neto
proviene de actividades de operación, se obtiene partiendo del resultado del
ejercicio, ajustándolos con las correspondientes partidas de no generaron
movimiento de efectivo y con los cambio netos sufridos por los activos y
pasivos.
Es por ello, resulta indispensable la elaboración de la presente
investigación, pues se requiere de información de fácil acceso y clara que
18
permita de una manera más simplificada, comprender la información
contenida en NIC1 y NIC7 sobre la presentación de los estados financieros,
a través de comparaciones, semejanzas y diferencias, para así poder lograr
su factible aplicación y estudio tanto para educandos como para
profesionales.
Tomando en cuenta que a lo largo de la carrera en estudio, son pocos los
aspectos pronunciados acerca de las normas, surge la inquietud de elaborar
una investigación que al final brinde a los estudiantes información que
sintetice de manera más clara como presentar los estados financieros de
acuerdo a la NIC1 y NIC7, teniendo como resultado una guía de estudio que
motive a los alumnos a compenetrarse un poco más sobre el tema.
Formulación del Problema
La presente investigación de tipo documental a lo largo de su desarrollo
se hace la siguiente interrogante como:
¿Cómo los estudiantes y profesionales Contadores Públicos, están
abordando esta nueva conceptualización de los Estados Financieros?
¿Cuáles son las diferencias que existen entre los estados Financieros
antes y después de la nic nº1 y nic nº7?
¿Existirán suficientes estudios que establezcan la conceptualización de los
estados financieros bajo la Norma Internacional de Contabilidad número 1 y
la Norma Internacional de Contabilidad número 7?
Con la presente investigación, representa un documento donde se plasma
la nueva estructura de los estados financieros, información actualizada e
innovadora que será de gran utilidad para otros estudiantes y Contadores
Públicos.
19
Objetivo General
Analizar la conceptualización de los Estados Financieros bajo la Norma
Internacional de Contabilidad número 1 y la Norma Internacional de
Contabilidad número 7.
Objetivos Específicos
Conocer los criterios abarcados en la Norma Internacional de
Contabilidad número 1 (Presentación de estados financieros)
referente a cada uno de los estados financieros y la Norma
Internacional de Contabilidad número 7 (Estado de Flujo de Efectivo).
Identificar las diferencias y semejanzas existentes entre los Estados
Financieros producido por las Norma Internacional de Contabilidad
número 1y la Norma Internacional número 7 con respecto a las
Declaraciones de Principios de Contabilidad.
Comparar la conceptualización de los estados financieros bajo la
Norma Internacional de Contabilidad número 1 y la Norma
Internacional de Contabilidad número 7 en base a las Declaraciones
de Principios de Contabilidad.
Justificación
En Venezuela a partir de los últimos años, se viene aplicando las NIC/NIIF
normas de carácter obligatorio para la preparación y presentación de estados
financieros, debido a que son pocas las escrituras y autores que han
proporcionado información acerca de este tema al menos en Venezuela, se
origina la necesidad de realizar una investigación que de una manera u otra
20
suministre información puntualizada y comprensible acerca de la
presentación de los estados financieros bajo NIC1 y NIC7, con el fin de
favorecer el entendimiento de dichas normas por parte de los diferentes
aprendices.
Por esta razón, desde el punto de vista teórico, mediante la aplicación
de postulados de autores reconocidos, expertos en presentación de estados
financieros bajo NIC1 y la NIC7 se pretende desarrollar un compendio de
posturas, a través de la comparación, selección y la fijación de basamentos
por parte del investigador, constituyendo así a este trabajo, como un
documento de valor para futuras investigaciones relacionadas directa o
indirectamente con el tema sujeto de estudio.
Asimismo, ofrecerá información valiosa a los estudiantes de las
distintas universidades públicas, privadas y profesionales de Contaduría
Publica de la región y del país en general, acerca de la presentación y
estructura de los Estados de Información Financiera, de ésta manera
desarrollar estos estados financieros con uniformidad a otros países, con
información de alta calidad, transparente y comparable, acordes a los
requerimientos de los usuarios de dicha información.
Alcance
La presente investigación de tipo documental, tendrá como área de
estudio todo lo relacionado con la NIC1 y NIC7 estructura y presentación de
los Estados Financieros, los cambios existentes según la normativa contable
mediante un estudio comparativo de la misma.
21
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
A fin de orientar conceptual y teóricamente la presente investigación, el
autor de la misma consulto y analizo una serie de documentos, los cuales
son la fuente principal de consulta de esta investigación, para así de esta
manera desarrollar el objeto de estudio.
Gómez Indira (2010) en su tesis Descripción del proceso de adopción
de la Norma Internacional de Información (NIF 1) "Adopción por primera vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera, y la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) "Presentación de los Estados
Financieros", en la empresa Administradora Alfa, C.A. afirma
“La aplicación de la NIC Nº 1 “Presentación de los estados financieros” en la empresa Administradora Alfa C.A. permite ratificar y reconocer la base para la presentación de los estados financieros a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto a periodos anteriores de la empresa, como con los de otras entidades y en diferentes países, permitiendo así que exista universalidad y uniformidad en la información”.
En el párrafo anterior se puede observar, una de las primeras normas
creadas por este comité, la cual establece los criterios y lineamientos para
la presentación de los cinco estados financieros, para así cumplir con los
objetivos del Comité.
A. Corella (2008) en el periódico español Cincondias.com, su artículo escrito
por, en lo que se refiere a Estados Unidos, la agencia federal encargada de
la supervisión de los mercados financieros (SEC por sus siglas en ingles),
desde el año 2008 manifestó sus intenciones por adaptar las NIIF, y que ya
22
para el 2014 sean abandonados por las empresas estadounidenses las
normas estándares US Gaap. Además anuncio que las entidades
voluntariamente desde el 2010 podrían ir aplicando las NIIF, se resalto la
importancia de dicha adopción y el plan de ruta implementado, según en su
portal web.
Reuters (2008) agencia de noticias, por su parte en América Latina,
específicamente en México, anunciaban ya desde el 2008 la adopción de las
normas internacionales de información financiera para el año 2012 en
aquellas empresas mexicanas que emitan valores y para otras empresas
que de igual forma deseen adaptar las normas su aplicación se harían entre
los años 2008, 2009, 2010 y 2011, así lo estableció en un comunicado
Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV).
En Venezuela, la Federación de Colegios de Contadores Públicos, desde
el 2004, manifestó sus propósitos de aplicación de las NIC/NIIF donde
establece que las empresas que cotizan en la Bolsa de valores de Caracas,
comenzaran a partir del 2008 y el resto de las empresas en el 2011 a aplicar
dichas normas.
Cabe destacar, que en la tierra de Bolívar, para el año de 1974 fue cuando
se establecieron las normas contables llamadas Declaración de Principios de
Contabilidad (DPC) con un número de 15 ejemplares, que formaron a ser
parte de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en enero de
1980, estos principios son los que se conocen ahora como VEN NIF.
23
Definición de Términos Básicos
Estados Financieros: constituyen una representación estructurada de la
situación financiera, del rendimiento financiero, y de los flujos de efectivo de
una entidad. (Arrechedera, Herrera, Giardini, Larez, 2012, p.12).
Estado de Resultado Integral: o estado de ganancias y pérdidas, estado
financiero que muestra la ganancia o pérdida neta, así como el camino para
obtenerla en un ejercicio determinado, pasado, presente o futuro. (Perdomo,
2000, p.13).
Estado de Situación Financiera: o balance general es el estado financiero
aplicable a cualquier entidad, que muestra en unidades monetarias a una
fecha determinada, sus recursos, deudas y patrimonio. (Paz, 2004, p. 125).
IASC-International Accounting Standards Committee (Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad): nace en 1974 para la
formulación de una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y
aplicadas con generalidad en distintos países con la finalidad de favorecer la
armonización de los datos y su comparabilidad. (web:
http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html#Definiciones).
IASB-International Accounting Standards Board (Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad): organismo que sustituye al IASC en el
año 2001 encargado de la emisión de las NIC/NIIF. (Mejias, Montes, Montilla,
2006, p.79)
IASCF-International Accounting Standards Committee Foundation
(Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad): es
una Fundación independiente, sin fines de lucro creada en el año 2000 para
supervisar al IASB. (web:http://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-
iasb.html#Definiciones)
Marco Conceptual: Establece conceptos relacionados con la preparación y
presentación de las estados financieros para usuarios externos. (Amat,
Perramon, 2005, p. 19).
24
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad (IAS siglas en ingles).
(Estupiñán, 2008, p.27)
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS siglas en
ingles). (Estupiñán, 2008, p.27)
NIC/NIIF: serie de normas que establecen la información que debe ser
presentada en los estados financieros. (Brito, 2010, p.2).
25
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Diseño de Investigación
Moreno (1987) en referencia a los diversos tipos de investigación
propuesta por dicho autor en su libro Introducción a la Metodología de la
Investigación Educativa (p.41) plantea, que con base en el criterio de cuáles
serán las fuentes a la que se recurrirá para recabar la información pertinente,
se le identifica como investigación de campo o documental.
Igualmente, propone que la investigación documental, reúne la
información necesaria recurriendo fundamentalmente a fuentes de datos en
los que la información ya se encuentra registrada, tales como libros, revistas
especializadas, películas, archivos, videoconferencias, informes de
investigación ya realizados, entro otros.
Rojas, (2002), en su libro Investigación Social: teoría y praxis, señala que
la investigación documental, es la que utiliza materiales provenientes de
libros, revistas, periódicos, documentos públicos y privados, o de otras
fuentes para realizar una investigación teórica, apoyar una investigación
directa, redactar una monografía o informe (p.156).
En este mismo sentido, Bernal, (2006), manifiesta que la investigación
documental, consiste en un análisis de la información escrita sobre un
determinado tema, con el propósito de establecer relaciones, diferencias,
etapas, posturas, o estado actual de conocimiento respecto al tema objeto de
estudio (p.110).
Para la Conceptualización del Estado de Situación Financiera bajo las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIf), la investigación
seleccionada fue de este tipo, debido a que la presente investigación se
26
llevara a cabo a través de la recolección de información y análisis basadas
en fuentes documentales, como tesis, videoconferencias, periódicos,
revistas, libros, entre otros.
Técnica e Instrumento
Las técnicas de recolección de información son las distintas formas o
maneras de obtener la información. Son ejemplos de estas técnica: la
observación directa, la encuesta, al análisis documental, según Arias (2006,
p.111).
Chávez (1996,) manifiesta que los instrumentos de investigación son los
medios que utiliza el investigador para medir el comportamiento o atributos
de las variables (p.173). Así mismo, Hernández y Otros (2003) afirma que un
instrumento de medición adecuado es aquel que registra datos observables
que representan verdaderamente los conceptos o las variables que el
investigador tiene en mente (p.345).
Debido a la naturaleza de la presente investigación en estudio, la técnica e
instrumento aplicada es la recopilación documental, la cual consiste en
obtener la información a través de fuentes documentales, ya sean
antecedentes de la investigación, documentos escritos, revistas, tesis entre
otros, los cuales serán analizados por el investigador.
Análisis e Interpretación de la Información
En esta fase de análisis de información, de acuerdo el tipo de
investigación por la cual esta se caracteriza, se hace de forma cualitativa,
donde se procede a confrontar los resultados obtenidos con los postulados
de los teóricos o expertos, citados en el apartado teórico de éste trabajo de
investigación, a través de la comparación.
27
Procedimiento de la Investigación
Para conceptualizar el Estado de Situación Financiera bajo la NIC1 y
NIC7, se procedió a seguir los siguientes pasos:
a) Selección del tema de estudio, donde se defina claramente aspectos como
el problema, el alcance de la investigación y se establece hacía donde ira
enfocada la investigación.
b) Búsqueda y selección de información a través del recuento bibliográfico de
acuerdo al tipo de investigación documental, basada en investigaciones
realizadas por otros autores, fuentes bibliográficas, electrónicas, entre otros.
c) Elaboración del marco teórico de la investigación, mediante la visión de
propuestas de diversos autores con relación al objeto de estudio, dimensión
e indicadores desarrollados en el estudio.
d) Empleo de técnicas e instrumento de recolección de datos, las cuales
permitirán obtener la información necesaria para el desarrollo de la
investigación.
e) Establecimiento de las conclusiones y recomendaciones pertinentes por
cada objetivo planteado inicialmente en este trabajo de investigación, para
así dar conocer la postura desde la cual se realiza la investigación.
28
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
A continuación se presentan los resultados obtenidos de la investigación
tomando en consideración los objetivos específicos planteados:
Bases Teóricas.
Normas Internacionales de Información Financiera.
Definición.
Al respecto el portal web IFRS. Cl guía de IFRS en Chile señala:
Son estándares contables de aplicación mundial orientados a uniformar las prácticas contables entre los distintos países. Estas normas establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en los estados financieros.
También, se puede decir, que Brito, (2011) “Las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), son como lo indica su nombre, una serie
de normas que establecen la información que debe ser presentada en los
estados financieros, y la forma en que tal información debe ser mostrada en
los mismos”.(pág. 2).
Reseña Histórica.
Las Normas Internacionales de la Contabilidad nacen en 1973, creadas
por la Comisión Internacional de Normas Contables (IASC por sus siglas en
ingles), estas normas se crean con el fin de subsanar las dificultades en la
comparación de los estados financieros de diferentes países.
Cabe destacar, que del acuerdo de los representantes de profesionales
contables de distintos países como: Reino Unido, Japón, Alemania, Estados
Unidos, Irlanda, Francia, Australia, Holanda y México, surge el Comité de
29
Normas Internacionales de Contabilidad para la formulación de una serie de
normas contables que pudieran ser aceptadas y aplicadas con generalidad
en distintos países con la finalidad de favorecer la armonización de los datos
y su comparabilidad.
Por otro lado, en el año 2001 dicho Comité fue sustituido por la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas en ingles), este
un organismo independiente del sector privado que desarrolla, prepara,
aprueba y emite las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad y los Borradores de las
Normas.
De la misma forma, tanto el Comité como la Junta, tienen el mismo interés
y es el de crear unas normas contables de alta calidad comprensibles para
el uso obligatorio mundial, las cuales mediante de su empleo emiten
información financiera confiable y transparente que permita ayudar a la toma
de decisiones correctas de los usuarios de dicha información. Según la pág
web de las normas internacionales de contabilidad y normas internacionales
de información financiera.
El IASB está trabajando sobre las 34 normas internacionales de
contabilidad con el objetivo de su contenido o ampliarlo mediante la emisión
de nuevas normas. Todas las normas emitidas a partir del año 2002 pasarán
a denominarse Normas Internacionales de Información Financiera.
Debido a las demandas de mejoras promulgadas por los agentes que
utilizan dicha normativa el 15/05/02 se publicó en forma de borrador el
proyecto de mejora de las normas internacionales de contabilidad. Cabe
destacar que su objetivo principal es aumentar la coherencia y calidad de la
normativa, así como incrementar la convergencia entre normativas
nacionales e internacionales. Las mejoras han sido en base a: eliminación de
alternativas; eliminación de inconsistencias conceptuales entre normas;
orientaciones adicionales sobre la aplicación de la normativa vigente e
30
información adicional a revelar en los estados financieros de la compañía.
Las NIC mejoradas son las siguientes:
NIC 1: Presentación de los Estados Financieros
NIC 2: Existencias
NIC 8: Resultado neto del periodo, errores importantes y cambios en las
políticas contables.
NIC 10: Hechos posteriores
NIC 15: Información para reflejar información para reflejar el efecto de
cambio de precios
NIC 16: Propiedad, Planta y equipo
NIC 17: Arrendamientos
NIC 21: Transacciones en monedas extrajeras
NIC 23: Gastos financieros
NIC 24: Informaciones a incluir en los estados financieros sobre partes
relacionadas
NIC 27: Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en
filiales.
NIC 28: Contabilización de inversiones en empresas asociadas.
NIC 31: Información de empresas controladas conjuntamente.
NIC 33: Beneficios por acción.
NIC 40: Inversiones inmobiliarias.
En lo que se refiere a la NIC 1 Presentación de los estados financieros,
los principales cambios ocurridos fueron:
En el balance de las compañías se deberá distinguir entre circulante y
no circulante, a no ser que presente los estados financieros en función
de su liquidez y de esta forma aportar una información más fiable.
Se reconsidera cierta información general a ser revelada por la
compañía. De esta forma el domicilio social, el número de empleados
o el país de constitución dejare de ser información de suministro
obligatorio.
31
Se deberá incluir en los estados financieros aquellos juicios realizados
por la dirección de la empresa a la hora de aplicar políticas contables
con efectos significativos en los estados financieros de la empresa.
Se cambia el criterio para acogerse a exenciones en la reclasificación
de cifras comparativas. Si antes se hablaba de imposibilidad, ahora se
emplea el término de coste o esfuerzo excesivo.
Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Como ya se mencionó anteriormente, en el año 1973 los organismos
profesionales contables de nueves países constituyeron el International
Accounting Standards Committee (IASC).
En su primera etapa, las normas emitidas por el IASC adoptan el nombre
de International Accounting Standars (IAS)/ Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC)/ e Interpretations of Standing Interpretations Committee
(SIC)/ Interpretaciones del Comité de Interpretación de Normas (CNIC).
En el año 2000 el IASC cambia su denominación a la de International
Accounting Standards Committe Foundation (IASCF).
La nueva organización se estructura de la siguiente manera:
IASCF: es el órgano de gestión de la institución
IASB: es el responsable de la emisión de normas internacionales de
contabilidad denominadas, tras el cambio de estructura, International
Financial Reporting Standards (IFRS)/ Normas Internacionales de
Informacion Financiera (NIIF).
International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC): Es
el responsable de la emisión de las interpretaciones de las normas
contables denominadas, tras el cambio de estructura,
Interpretationes of International Financial Reporting Interpretationes
Committee (IFRIC)/ Interpretaciones del Comité de Interpretaciones
de Normas Internacionales de Informacion Financiera (CINIIF).
Standards Advisory Council (SAC): su finalidad principal es la de
proporcionar un foro de participación de todos los organismo o
32
individuos con un interés especial en la información financiera
internacional. El SAC propone temas a desarrollar por el IASB y
IFRIC y colabora en la implantación de la normativa emitida por
ambos.
Los miembros del IASCF, IASB e IFRIC son expertos independientes que
se caracterizan por su competencia profesional y experiencia práctica en el
ámbito económico-financiero.
Por su parte, los miembros del SAC son representantes de entidades
públicas y privadas, de reconocido prestigio al nivel internacional. El Banco
Mundial, El Fondo Monetario Internacional y la Organización Internacional de
Comisiones de Valores (IOSCO) son miembros de pleno derecho del SAC.
La Comisión Europea y la US Securities and Exchange Comissions (SEC)
forman parte del SAC en calidad de observadores.
Por otro lado, se puede decir que para el año de1995, la Comunicación de
la Comisión Europea, expuso la insuficiencia de las Directivas contables para
cumplir con las exigencias de información financiera de los mercados de
capitales y propuso el acercamiento a la normativa por el IASC.
A través del reglamento (CE) Nº 1006/2002 la Unión Europea adopta las
NIC como normativa contable aplicable a la comunidad.
Cabe destacar, que las NIC emitidas por el IASB y IFRIC no son de
aplicación directa, sino que corresponde a la Comisión Europea decidir sobre
su aplicabilidad. Así mismo, desde el año 2003, la Comisión ha adoptado la
práctica totalidad de las normas contables y su interpretación.
La adopción de las NIIF comienzan en el continente europeo, la Unión
Europea en el año 2002 estableció que a partir del 2005 los grupos europeos
cotizados deben formular sus cuentas consolidadas de acuerdo con las
normas emitidas por el IASB.
En lo que se refiere a Latinoamérica la adopción de dichas normas se
divulgo en el año 2009 por la Comisión Nacional de Valores de Argentina, las
mismas empezaran a aplicarse cuando las empresas de cotización pública
33
presenten sus estados contables anuales correspondientes a 2012. Así lo
señala la revista digital IGInversorGlobal en su portal web
Por otro lado, en Venezuela la Comisión Nacional de Valores mediante
la resolución 157-2004, emitida en diciembre de 2004 obliga a las compañías
que realicen oferta pública de valores en los términos de la Ley de Mercado
de Capitales, preparar y presentar los estados financieros de acuerdo a las
NIC/NIIF para los ejercicios económicos que empiecen el 01 de Enero del
2008.
Así mismo, en enero de 2004, en un directorio nacional ampliado
celebrado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV) decidió adoptar las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC – NIIF), luego se acordó fecha de adopción de las NIIF en
Venezuela de la siguiente manera:
Para las grandes entidades se aplicaran en los ejercicios económicos
que inicien a partir del 01 de enero de 2008
Para las Pequeñas y Medianas Empresas (PYME), la fecha inicial de
adopción será la correspondiente al ejercicio económico que inicie el
01 de enero de 2011.
Se requerirá a la mayoría de las compañías que implementen cambios
significativos a las políticas contables existentes para cumplir con las NIIF,
incluyendo instrumentos financieros, pensiones, impuestos diferidos,
provisiones,
Entidades con cometido especial y retribuciones a empleados en
opciones sobre acciones. No existen exenciones para los requerimientos de
divulgación de las NIIF, y muchas compañías necesitarán recopilar y publicar
información adicional.
La NIIF 1 requiere que las compañías:
Identifiquen los primeros estados financieros emitidos siguiendo las
NIIF.
34
Preparen un balance general de apertura en la fecha de la transición a
las NIIF.
Seleccionen las políticas contables pertinentes, y apliquen esas
políticas retroactivamente a todos los períodos presentados en los
primeros estados financieros según las NIIF.
Consideren si deben aplicar cualquiera de las diez exenciones de la
aplicación retroactiva.
Apliquen las cuatro excepciones obligatorias de la aplicación
retroactiva;
Hagan divulgaciones extensas para explicar la transición a las NIIF.
Marco Conceptual.
Según el autor Brito (2011) “El Marco conceptual es el conjunto de
conceptos de tipo general en el que el IASB se sustenta para la elaboración
de las NIC/NIIF.”(p. 8)
Afriman los autores Amat, Perranon, Aguila, Alemany, Carenys, Monfotr,
(2005) “El marco conceptual he de servir para ayudar a desarrollar la
normativa contable por parte de los organismo reguladores a preparar las
cuentas por parte de las empresas, a auditar empresas por parte de los
auditores y a interpretar las cuentas por parte de los usuarios de la
contabilidad” (p. 25)
El marco conceptual, establece teorías relacionadas con la elaboración
de los estados financieros de todas las empresas industriales, comerciales o
de negocios, ya sean en el sector público o privado, con el fin de subsanar
aquellas discrepancias existentes en la elaboración de dichos estados. Cabe
destacar que cualquier duda que se presente entre la aplicación de la norma
contable o el marco conceptual siempre prevalecerá la norma contable, pues
el marco conceptual no es ninguna NIC o NIIF, lo que quiere decir, que no
define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación.
Cabe destacar que las definiciones establecidas en el marco conceptual
son:
35
Hipótesis Fundamentales.
Características cualitativas de los estados financieros.
Elementos de los estados financieros.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros.
Medición de los elementos de los estados financieros.
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
Hipótesis Fundamentales
Son aquellos postulados que conforman la base o fundamento para la
formulación de las normas de contabilidad. Tales hipótesis son:
Hipótesis del devengo: los efectos de las transacciones se conocen
cuando ocurren, independientemente de cuando se cobran o pagan
Hipótesis de empresa en marcha o funcionamiento: supone que la
empresa está en funcionamiento y continuara sus actividades
operativas dentro del funcionamiento futuro previsible. En caso de que
la empresa quiera liquidar o reducir de manera importante sus
actividades productivas, tendría que informar sobre ello de las razones
por las que no puede considerar como un negocio en marcha y
preparar los estados financieros sobre esta base.
Características cualitativas de los estados financieros
Comprensibilidad: los estados financieros deben ser de fácil
entendimiento para los usuarios.
Relevancia: la información contenido en los estados financieros debe
ser importante pues sobre ella los usuarios ejercerán las decisiones
correspondientes.
Fiabilidad: la información deber ser confiable, de manera tal que esté
exenta de error material de sesgo o juicio.
Representación fiel: los estados financieros deberán presentarse,
exactamente conforme a lo ocurrido realmente en la empresa, es
decir, sus transacciones no debe presentarse con adulterios, ni
modificaciones.
36
Neutralidad: la información contenido en los estados financieros no
debe inclinarse por ninguna decisión predeterminada.
Prudencia: en la elaboración de los estados financieros, se debe
tener sumo cuidado en la valoración de los activos o los ingresos que
no se expresen en exceso y que los pasivos y erogaciones no se
expresen en defecto.
Integridad: la información habida en los estados financieros, debe ser
presentada en su totalidad o plenitud, pues, una omisión puede
ocasionar que la información sea falsa o equivoca.
Comparabilidad: los estados financieros deben elaborarse de forma
tal que puedan ser comprables, con los de la misma entidad a lo largo
del tiempo y con los estados financieros de otras empresas.
Oportunidad: la información debe estar disponible para el usuario a
tiempo para que pueda tomar decisiones.
Equilibrio entre cotos y beneficio: los beneficios derivados de la
información deben exceder a los cotos de suministrarla.
Elementos de los estados financieros.
El marco conceptual para la preparación de los estados financieros,
señala los componentes de los mismos, los cuales son activos, pasivos,
patrimonio neto, gastos e ingresos. Cabe destacar que esta parte no se hace
referencia sobre los mismos, debido a que a lo largo de la tesis se desarrolla
a profundidad cada uno de ellos.
Importancia de la adopción de dichas normas.
Son muchas las razones que abarcan la importancia de la adopción de
estas normas entre algunas se pueden resaltar las siguientes según Mesén
(2007):
Fomenta la transparencia en la forma de presentar los estados financieros de las empresas: uno de los cambios de mayor preponderancia que ha introducido de adopción de las NIIF a nivel de la profesión contable es el hecho de que estas normas establecen parámetros sumamente rigorosos, en cuanto a los
37
criterios de revelación y presentación de información financiera. En este sentido se exige a los emisores de estados financieros, así como aquellos que dictaminan acerca de estos, el que se cercioren de que los citados estados financieros reflejen en forma fiel, objetiva, clara y transparente los efectos que sobre la entidad han tenido las transacciones económicas y financieras llevadas a cabo por esta durante uno o más periodos contables. De esta forma, se garantiza que las decisiones de los usuarios de la información financiera tomadas se lleven a cabo en un contexto realista y no bajo condiciones distorsionadas o manipuladas.
Integración de la economía y Globalización: la adopción de dichas normas representa en sí mismo el resultado del proceso de globalización e integración económica que desde hace más de 30 años se viene gestando en el área de ciencias contables.(p.16)
Estados Financieros.
Perdomo (2000) “Argumenta que los estados financieros, como una serie
de documentos que emite una entidad donde revela a una fecha determinada
su situación financiera”. (s/p.)
Por su parte, Brito, (2007) “Los estados financieros constituyen una
representación estructurada que muestra la situación financiera de una
empresa, así como los resultados de la gestión realizada por los
administradores” (p. 200).
De lo anterior, se puede definir a los estados financieros, como informes o
documentos que deben ser preparados por la empresa, mediante los mismos
se busca plasmar la situación económica y financiera, así como también los
resultados económicos en las actividades de la entidad, en una fecha o
periodo determinado.
Cabe destacar, que la información suministrada por estos estados
financieros es de gran importancia para el uso tanto de los dueños de la
empresa, como proveedores, el estado, entre otros, cada uno por intereses
distintos, ya sea para observar el rendimiento de la empresa, verificar
cumplimiento de pago de obligaciones, o toma de decisiones correctas.
38
Del mismo, los estados financieros o cuentas anuales, esta compuesto
por:
Estado del Resultado Integral.
Estado de Situación Financiera.
Estado de Cambios en el Patrimonio neto.
Estado de Flujo de Efectivo.
Notas Revelatorias a los Estados Financieros.
Estado de Resultado Integral.
Definición
Tanaka (2005) “Es un estado financiero que refleja la situación
económica de la empresa y muestra tanto los ingresos como los egresos que
realizo la empresa para finalmente obtener una utilidad”. (p. 110)
“Muestra la rentabilidad de la empresa a una fecha específica. Representa
la cantidad que se erogo en el periodo y los rubros en los que se erogo,
combinándose con la cantidad que la empresa logro ingresar y las fuentes
de donde provienen los recursos” (p.80).
De acuerdo a lo expuesto por los autores anteriores, el Estado de
Resultado Integral, es el estado financiero, que proporciona información
acerca de la utilidad o perdida que obtuvo la empresa, así mismo, nos
permite realizar proyecciones sobre los futuros ingresos y gastos que
generaría una empresa, conociendo así su futura rentabilidad o viabilidad.
Explicado de otra forma, mediante la determinación de la utilidad se mide
el resultado de logros convertidos en ingresos y de los esfuerzos que son los
costos y gastos incurridos de una entidad por un período determinado.
El Estado de Resultado Integral, llamado de esta manera por la NIC1,
esta representado por el grupo de cuentas nominales, que son las cuentas
de ingresos partidas que representan la entrada de dinero en la entidad y las
cuentas de egresos constituyen la salida de dinero.
39
1. Ingresos: cuentas de saldo acreedor que representan la cantidad que
recibe la empresa en dinero ya sea por ventas o servicios prestados,
tales como ventas, intereses ganados, comisiones ganadas, alquileres
ganados, comisiones ganados, que se da a través de los incremento
de activos o decremento de pasivos de la empresa.
2. Egresos: se permite cargar en estas cuentas las salidas de dinero
que sean para el normal funcionamiento de la empresa, así como
costos, compras, gastos de compras, gastos de ventas y gastos
administrativos que se efectúa mediante el decremento de los activos
o incremento de los pasivos de la entidad.
Características
Se considera un Estado eminente dinámico, debido a que expresa en
forma acumulativa las cifras de ingresos, costos, y gastos resultantes
de un período determinado.
Es preponderante económico, ya que muestra cifras expresadas en
unidades monetarias, de un período de tiempo de un año, o menor
como por ejemplo 30 días.
Se confecciona tomando como base los saldos de las cuentas
nominales. Su utilización y emisión son tanto de carácter interno como
externo
Partes que conforman al Estado de Resultado Integral.
Los estados financieros básicos, fundamentalmente están integrados por
las siguientes partes y el Estado de Resulta Integral no escapa de ello:
1. Información General o Encabezamiento.
Debido a que existen varios estados financieros es importante que la
empresa identifique muy bien el nombre de cada uno de ellos en la
parte superior del mismo junto con la siguiente información.
40
a) Identificación de la empresa.
En el encabezamiento del Estado de Resultado Integral debe ubicarse
la denominación de la compañía, o razón social de la misma, así como
también las transformaciones efectuadas en dicha información,
desdela culminación del ejercicio contable citado.
b) Identificación del estado financiero.
Es importante según las exigencias de la NIC1 la designación notoria
de los estados financieros, tan así que se debe de distinguir de alguna
forma del resto de la información presentada, además en caso de que
el estado de situación financiera se refiera a la información de un
grupo de empresas con intereses patrimoniales comunes, tal situación
debe ser revelada.
c) Fecha del Estado de Resultado Integral.
Del mismo modo, es obligatorio expresar la fecha a la que se refiere la
información que se presenta en el estado financiero.
d) Moneda de presentación
Una de las razones principales por las cuales fueron creadas las nic
es que los estados financieros son presentados a usuarios
internacionales, lo que exige a que en ellos se revela el tipo de
moneda en el que se esta siendo presentado tal estado.
e) Nivel de agregación y redondeo.
Existen ocasiones en que los estados financieros, se muestran las
cifras de los estados financieros demasiadas grandes, por lo cual de
opta por redondearlas y mostrarlas en miles o millones.
Cabe destacar que para todos los estados financieros en lo que se refiere
a la información general o encabezamiento es igual, lo que quiere decir, que
solo varía el nombre del estado financiero, los demás datos dependiendo de
la empresa, pero aplica lo mismo para todos, por tal razón esta sección solo
se explica para el estado de resultado integral y será omitida para el resto de
los estados financieros.
41
2. Información Financiera
En esta parte del Estado de Resultado Integral se deberá proporcionar
todo lo relacionado con los ingresos, costos y gatos de la entidad en ese
periodo. Exigiendo la NIC1 información sobre las siguientes partidas:
Ingresos Ordinarios.
Costo de ventas
Utilidad Bruta en Ventas
Otros Ingresos
Utilidad bruta en operación.
Gastos de operación
Total de gastos de Operación
Otros gastos.
Utilidad antes del impuesto sobre la renta
Impuesto sobre la renta
Otro resultado integral
Resultado integral total
Distribución del resultado.
Cabe destacar, que la NIC1 en su párrafo 81 sugiere dos formas para la
presentación del Estado de resultado integral las cuales pueden ser de la
siguiente manera:
1) Un solo estado de resultado Integral que muestre todas de ingresos y
gastos del periodo y las partidas que comprenden el otro resultado
integral
2) En dos estados: un estado de resultado separado, y un segundo
estado donde se presente las cuentas del otro resultado integral,
separando el otro resultado integral del resto del estado financiero.
42
En este sentido, cuando se presente en dos estados, llevara su adecuado
encabezamiento, la información financiera partirá de la utilidad neta
operacional y luego se mostraran los otros resultados no realizados.
Es importante destacar que el otro resultado integral está compuesto por:
Algunas ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de los
estados financieros de un negocio en moneda extranjera
Algunas ganancias o pérdidas actuariales
Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de
cobertura.
Es importante resaltar, que cuando una entidad no tiene partidas de otro
resultado integral en ninguno de los periodos, puede presentar solo un
estado de resultado o un estado de resultado integral en que la última línea
se denomine resultado.
Cuando se presente el estado de resultado integral en dos estados
financieros, el otro resultado integral se presentaría de la siguiente manera:
Estado de Otro resultado Integral
Empresa Típica C.A.
Otro Resultado Integral
Periodo 01 de Enero al de Diciembre
En Miles de Bolívares Notas 2010 2009
Utilidad neta del Ejercicio 12410.00 11285.00
Otro resultado integral
Superávit por revaluación de terrenos 510.00
Total otro resultado integral 510.00
Total Utilidad neta Integral 12920.00 11285.00
Utilidad del ejercicio por acción
Accionistas mayoritarios 5 4.14 3.76
Total Utilidad Integral por acción
Accionistas mayoritarios 5 4.31 3.76
1. Grafico Presentación del Estado de Otro resultado Integral Fuente: Brito M, José (2010). Estados Financieros Básicos, Basados en las NIIF. (p.69)
43
Métodos de Presentación del Gasto en el Estado de Resultado Integral
bajo la NIC1
En lo que se refiere a la presentación del Estado de resultado Integral la
NIC1 en su párrafo 99 propone dos formas de elaborarlo, dichas formas se
basan en la función o naturaleza que tengan los gastos dentro de la
empresa, por supuesto se recomienda emplear el método que proporcione
una información más fiable y relevante.
Cabe destacar, que la alternativa escogida para la presentación de dicho
estado financiero, obedecerá, a la naturaleza, sector industrial y factor
histórico de la empresa.
Método por naturaleza del gasto.
Este modo de presentar el estado financiero, establece que los costos y
gastos, no serán clasificados o redistribuidos atendiendo a las diferentes
funciones que se desarrollen dentro de la empresa, sino que se mostrarán
cada gasto por su nombre, independientemente del centro de actividades
que los haya ocasionado o al que hayan sido aplicados, tales como:
Publicidad.
Amortización
Compra de materiales
Depreciación.
Sueldos y salarios.
Viáticos.
44
Ejemplo Estado de resultado integral por naturaleza del gasto:
Ventas netas X
Otros Ingresos X
Variación de los inventarios de productos terminados y en
Proceso X
Consumo de materias primas y materiales secundarios X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
2. Gráfico: Presentación del Estado de resultado integral por método naturaleza del gasto Fuente Norma Internacional Financiera nº 1
Método por función del gasto.
Otro modelo acerca de como se puede elaborar el estado de resultado
integral, es clasificando los gastos de acuerdo al destino donde pertenezca
su erogación, es decir, se debe nombrar a la categoría que corresponda el
gasto por su naturaleza, ya sea por:
Costo de ventas
Costo de distribución
Cotos de administración
45
Ejemplo de Estado de resultado integral por función del gasto:
Ventas Netas X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Gatos de Ventas (X)
Gastos de administración (X)
Gastos de depreciación (X)
Gastos de amortización (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
3. Gráfico: Presentación del Estado de resultado integral por método función del gasto. Fuente: Norma Internacional Financiera nº 1
Comparación del Estado de resultado Integral en base a las
Declaraciones de Principios de Contabilidad y Norma Internacional de
Contabilidad1
Categoría / Estado financiero
DPC NIC1
Objetivo Evaluar la rentabilidad y la capacidad de generar utilidades
Sem
ejan
zas
Información Resultados de logros (ingresos) y esfuerzos (gastos)
Elementos Ingresos, Costos, Gastos y Utilidad o Perdida neta
Presentación Método funcional Método por función del gasto.
Método por naturaleza del gasto.
Dife
ren
cias
1. Cuadro comparativo del Estado de Resultado Integral en base a los DPC y NIC.
Autor: Norge Chacín
El estado de ganancias y pérdidas cambia su nombre a estado de
resultado integral, sin embargo en la información que se plasma no deja de
perseguir los mismos objetivos, el principal cambio que sufrió dicho estado
46
financiero básicamente se refleja en la forma de presentación que se puede
efectuar a través de dos métodos ya sea por el método de función o por el
método por naturaleza del gasto.
Estado de Situación Financiera
Definición.
Campos, (2010) “Es en estado financiero que muestra la situación de la
empresa a una fecha determinada”. (p. 30).
Amat, (2008) “El Estado de Situación Financiera es un estado contable
que refleja la situación patrimonial de la empresa. Dicha situación se
compone de los bienes, derechos, deudas y capital que tiene la empresa, en
un momento dado”. (p.38).
El Estado de Situación Financiera, según lo expuesto en los párrafos
anteriores, se puede definir, como un estado financiero el cual revela los
bienes, derechos y obligaciones que a una fecha determinada posee la
empresa.
Así mismo, el estado de situación financiera, anteriormente denominado
balance general, esta representado por tres partidas como los son: activos,
pasivos y patrimonio, las cuales pertenecen al grupo de cuentas reales.
Mediante el Estado de Situación Financiera, se puede contemplar, a través
de la cuenta activo información acerca de que tipo de bienes o derechos se
encuentra invertidos los recursos que la empresa ha recibido. Así como
también, información relacionada sobre las deudas que tiene la entidad con
terceros y de providencia de los recursos de los cuales puede disponer la
empresa, mediante los rubros del pasivo y patrimonio respectivamente. De
esta manera se puede señalar que:
1. Activos: representa los recursos o bienes que posee la empresa ya
sea tangible o intangible, tales como efectivo, edifico, terreno,
mobiliario, patente, licencias, marcas.
47
2. Pasivos: conforman las deudas o compromisos adquiridos por la
entidad, con terceras personas como: cuentas por pagar, retención
seguro social por pagar, hipoteca por pagar, entro otros.
3. Patrimonio: a este grupo de cuentas pertenece los derechos que los
dueños de la empresa tienen sobre el activo de la misma, como
consecuencia de la inversión que han hecho sobre ella entre estas
cuentas podemos nombrar: capital, utilidades no distribuidas y las
reservas.
Características.
Comprende la información clasificada y agrupada en tres categorías o
grupos principales: Activos, Pasivos y Patrimonio o Capital.
Contiene información que corresponde a una fecha específica y por
tanto es un Estado Financiero estático.
Se confecciona basándose en los saldos de las cuentas reales y su
utilización y emisión son tanto de carácter interno como externo.
Partes que conforman al Estado de Situación Financiera.
Los estados financieros están conformados generalmente por tres secciones
muy importantes:
1. Información General o Encabezamiento.
Información Financiera
Es una sección del estado de situación financiero donde se
reflejan, las cuentas de orden, es decir, los activos, pasivos y
patrimonios de la compañía.
Los activos representan un recurso administrado por la empresa,
como consecuencia de transacciones pasadas, del cual la compañía
podrá obtener beneficios económicos.
48
Por su parte las partidas de pasivos, son obligaciones de la
empresa, como consecuencia de transacciones financieras pasadas,
cuya liquidación se espera que resulte en las salidas de recursos en la
entidad.
En lo que se refiere al patrimonio, se representa a través de
utilidades o pérdidas del ejercicio, ajustes contables, dividendos o
participación pagadas, las cuales se obtiene del resultado de deducir
todos los pasivos del activo.
Cabe destacar, que según las regulaciones hechas por la NIC1
obliga que como mínimo se reflejen las siguientes partidas en el
estado de situación financiero:
Inmovilizado material o propiedad, planta y equipo con sus
depreciaciones y provisiones.
Activos intangibles
Inversiones financieras
Inversiones por el método de participación
Existencias (subdivididas en mercaderías, materias primas,
materiales, productos en curso y productos terminados)
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar (subdivididos según
si proviene de clientes externos, clientes del grupo, de partes
relacionadas, de anticipos y de otras partidas)
Efectivo y otros medios líquidos equivalentes.
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Pasivos y activos de naturaleza fiscal
Provisiones (subdividiendo a los que correspondan a provisiones por
prestaciones a los empleados y a los de otro tipo)
Pasivos fijos (o no circulantes) con intereses
Intereses minoritarios
Capital emitido y reservas (subdividiendo según las distintas partes
de aportaciones a titulo de capital, primas de emisión y reservas)
49
Es muy importante, presentar la información cumpliendo con la norma de
Comparabilidad, donde la NIC1 exige, que para la comprensión de los
estados financieros se deberá mostrar junto al periodo corriente información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos
en el estado de situación financiero.
Cabe destacar, que esta información de acuerdo a los requerimientos de
la NIC1 se debe presentar de acuerdo a dos métodos que se explicaran mas
adelante.
Métodos de Presentación del Estado de Situación Financiera.
Según los criterios establecidos en la NIC1, dispone que el Estado de
Situación Financiera, se debe presentar de acuerdo con la naturaleza de la
actividad a la que se dedique la empresa, los Activos y Pasivos se clasifican
en dos categorías: corriente y no corrientes, asumiendo esta característica, la
presentación se puede elaborar a través de dos formas.
Método No corriente- Corriente.
Método Corriente-No corriente.
Los Activos No Corrientes son los primeros en presentarse en le estado
de Situación Financiera por el método No Corriente-Corriente, los cuales se
conocen porque perduran por más de un ejercicio económico en la entidad,
además no se mantiene con fines de negociación.(Brito,2011)
Algunas de las partidas que cumplen con estos requisitos son: Activos
financieros no corrientes, Cuentas por cobrar a empresas vinculadas (largo
plazo), inversiones financieras, inventarios (largo plazo), Activos biológicos
(largo plazo), Inversiones en inmuebles, Propiedad, planta y equipo, Activos
intangibles, Activos por impuesto sobre la renta diferido, cargos diferidos y
Otros activos.
50
Mientras, Estupiñan (2008), los Activos Corrientes, son todas aquellas
cuentas que, son susceptibles de convertirse en dinero en el ciclo normal de
operación, a través de las ventas o el consumo de los mismos, es decir, los
Activos Corrientes, representan todas esas partidas que controlan efectivo o
equivalente al efectivo disponible y otros bienes tangibles o intangibles, que
se van a convertir en efectivo, o que se van a consumir incorporándose a los
costos y gastos pagados por anticipado, tales como intereses, seguros y
mantenimiento de equipos, entre otros, en el ciclo normal de operación
(p.20).
Cabe destacar, que al hablar del ciclo normal de operación, se considera
el tiempo promedio de retorno del efectivo, utilizado para la adquisición o
fabricación de bienes, después de su venta como producto terminado.
Del mismo modo, el grupo de cuentas que integran el Activo Corriente,
deben ser presentadas en el orden de mayor liquidez, entre ellas se
encuentran: Efectivo y equivalente al efectivo, Inversiones financieras a corto
plazo, Efectos y cuentas por cobrar comerciales netas, Cuentas por cobrar a
empresas vinculadas, Otras cuentas por cobrar, Inventarios, Activos
biológicos, Activos no corrientes disponibles para la venta, Servicios y otros
gastos contratados por anticipado y Otros activos corrientes.
En lo que se refiere al Patrimonio, este grupo estará formado por el
conjunto de cuentas que representan los derechos que los dueños de la
empresa tiene sobre el activo de la misma, lo que quiere decir, estas cuentas
señalan las obligaciones que la empresa tiene con sus propietarios, como
consecuencia de la inversión que éstos han hecho en ella.
Es importante resaltar, que esta cuenta se representa de acuerdo al tipo
de empresa, en caso de una sociedad de responsabilidad limitada se emplea
el termino cuotas de capital; si es una cooperativa, capital social cooperativo
y excedentes no distribuidos o excedentes ganados y en el caso de
sociedades anónimas o similares la clasificación de la cuenta se efectúa de
la siguiente manera:
51
Capital
Utilidades no distribuidas
Reservas: Legales.
Estatutarias.
Para imprevistos.
Por su parte, los Pasivos No Corriente, este grupo de partidas se
caracteriza por ser de largo plazo. Esta masa estará constituida por todas las
deudas contraídas por la empresa con vencimiento superior a los 365 días,
con entidades financieras u otras. Son partidas de naturaleza netamente
financiera, es decir, que tienen su origen en operaciones financieras que
normalmente deberán estar vinculadas con operaciones de inversión en
elementos de inmovilizado. Estará integrada por: Prestamos bancarios y
otros financiamientos, Obligaciones financieras, Efectos y cuentas por pagar
comerciales, Cuentas por pagar a empresas vinculadas, Otras cuentas por
pagar, pasivo por impuesto sobre la renta diferido, Provisiones, Utilidades
diferidas y Otros pasivos no corrientes no financieros. Martel y Martin (2007)
Ahora bien, a la categoría de Pasivos Corrientes, pertenecen todas
aquellas cuentas que la entidad debe pagar en un plazo igual o inferior a un
año, así como también, se mantienen primordialmente con el propósito de
negociar.
Del mismo modo, a este grupo pertenecen esas partidas que representen
obligaciones ya caducadas o que vencerán y deberán ser canceladas, asi
como aquellas otras que representen servicios que deberán ser prestados
durante e ciclo normal de operación de la empresa, el cual, por lo general, es
de doce meses, es decir, se refiere a ingresos que la compañía ya ha
recibido antes de haber dado el servicio y que, éste, deberá ser prestado en
el transcurso de los próximos doce meses.
Las cuentas que conforman a la gama de pasivos Corrientes, se presentan
en el orden de mayor exigibilidad, y algunas de ellas son: Impuestos por
52
pagar, Prestamos bancarios y otros financiamientos, Obligaciones
financieras, Efectos y cuentas por pagar comerciales, Cuentas por pagar a
empresas vinculados, Otras cuentas por pagar, Porción corriente de pasivos
no corrientes, Provisiones, Créditos diferidos y Otros pasivos corrientes no
financieros.
Método No Corriente- Corriente.
Es un método caracterizado por reunir las condiciones para ser empleado
por el sector real como son las entidades manufactureras, comerciales, de
servicios y cooperativas no financieras. Las cuentas se presentan en el
siguiente orden
Activos
No Corriente
Corriente
Patrimonio
Pasivos
No Corriente
Corriente
Método Corriente-No corriente.
Este método de presentación del estado de situación financiera, es
recomendado para el uso de las entidades del sector financiero tales como:
Bancos, Corporaciones Financieras, Compañías de Financiamientos
Comercial, Fiduciarias, de Bolsa y Valores, Cooperativas Financieras y de
Seguros, pues todas estas tiene la propiedad característica de canalizar
dinero y de la circulación del flujo monetario.
53
El grupo de cuentas Activo, Pasivo y Patrimonio, se debe presentar de
acuerdo al siguiente orden:
Activo
Corriente
No Corriente
Pasivo
Corriente
No Corriente
Patrimonio
Comparación Del Estado de Situación Financiera en base a las
Declaraciones de Principios de Contabilidad y Normas Internacional de
Contabilidad 1.
Categoría / Estado financiero
DPC NIC1
Objetivo Proporcionar información económica de una empresa en una fecha determinada para la toma de decisiones
Seme
janzas
Información Aplicación de bienes y derechos, origen de los recursos.
Elementos Activos, Pasivos y Patrimonio
Presentación Método creciente Método orden de liquidez
y de exigibilidad Método horizontal o
continental
Método Corriente-No corriente.
Método No
Corriente- Corriente.
Diferen
cias
2. Cuadro comparativo del Estado de Situación Financiera en base a los DPC y NIC.
Autor: Norge Chacín
Ambos tienen el mismo objetivo, las partes que la conforman siguen
siendo las mismas, su principal diferencia se basa en la forma de
presentación, que es una de las exigencias de la NIC1, elaborar dicho estado
financiero ya sea por el Método corriente-No corriente, o por el Método No
Corriente-Corriente.
54
Estado de Cambios en el Patrimonio
Los autores Déniz, Bona, Pérez, Suárez. (2008) afirman que “Refleja la
cuantía y la forma en que ha variado el neto patrimonial, durante un periodo
de tiempo, como consecuencia de transacciones con los socios y otras
alteraciones que le afecte.” (p. 148)
En relación al Estado de cambio de Patrimonio, Rodrigo Estupiñán y Orlando
Estupiñán señala:
Estado de Cambios en el Patrimonio o de cambios en el capital
contable, revela los cambios que ha experimentado el patrimonio en un
ejercicio comparado con el año anterior por aumento o disminución de
capital, reparto de dividendos o participaciones, reservas, donaciones,
mantenimiento del patrimonio por efecto de la inflación, utilidades o
perdidas del ejercicio y valorizaciones por determinación de los valores
actuales de propiedad, planta y equipo, así como de las inversiones
permanentes. (p. 52).
Resulta evidente que de la cuantificación del patrimonio neto, que aparece
en el balance, y la variación experimentada por la simple diferencia entre su
importe de los dos ejercicios consecutivos que se muestran, se pueden
extraer interpretaciones, indudablemente, de valor, pero, a todas luces,
insuficientes. Es necesario seguir midiendo variaciones: según su origen, en
función de la naturaleza, atendiendo al registro contable, calificando la
aportación de las mismas, para conseguir visualizar al patrimonio neto y sus
muchos, dispares y variados, componentes desde las esferas interpretativas
de valor, que permitan interpretaciones relevantes en relación con la gestión
económica-patrimonial de la empresa. Por esta razón el estado de cambios
en el patrimonio, brinda información acerca de la riqueza de la empresa,
detallando los cambios ocurridos aumento o disminuciones a nivel
patrimonial a lo largo de un periodo, para su elaboración es necesario
disponer de: Estado de Situación Financiero al finalizar periodo actual así
55
como también Estados de Situación financiera de los periodos procedentes
así como las Notas Aclaratorias correspondientes
Características
Una de las características más importante de este estado financiero es
que la información que proporciona a inversores y acreedores de una
sociedad muestra sobre la garantía patrimonial que la misma ofrece.
Además tiene la peculiaridad que con la información que proporciona se
utiliza en la toma de decisiones gerenciales, como son: aumentar el capital
social, Distribución de dividendos, Capitalizar Reservas.
Partes que conforman al Estado de Situación Financiera.
Este estado financiero no escapa de los segmentos por los cuales están
conformados los estados financieros nombrados anteriormente.
1. Información General o Encabezamiento.
2. Información Financiera
La información financiera que debe revelar el estado de cambios en el
patrimonio implica la presentación de cuentas como: capital social, reserva
legal, reserva por revaluación, reserva para imprevistos, así como también
información sobre: el resultado del ejercicio, detalle de las cuentas de
ingresos y gastos del ejercicio que se hayan reconocido directamente en el
patrimonio neto, y el total de todos ellos, además el total de ingresos y gastos
resultante de la agregación de los apartado anteriores.
Cabe destacar que existen otros elementos que pueden alterar el importe
y composición del patrimonio neto de la empresa. Se trata de los efectos
derivados de los cambios en las políticas contables de la empresa y de las
correcciones de errores fundamentales, lo que quiere decir, que alteran
considerablemente la presentación del patrimonio neto y sus componentes.
En este caso, y para los efectos que tiene incidencia retroactiva, las
correcciones practicadas afectaran a la comparabilidad de datos. Por este
56
motivo, el estado de cambios en el patrimonio incluirá los importes
correspondientes a los ajustes practicados, a los efectos de redefinir la
situación inicial del patrimonio neto y su composición.
En este sentido, la NIC1 no establece exactamente una estructura
para la elaboración del estado de cambios en el patrimonio, pero de acuerdo
a su contenido se podría realizar de la siguiente manera:
Métodos de Presentación del Estado de Cambio de Patrimonio.
Para la presentación del estado de cambios en el patrimonio existen dos
alternativas:
Modelo Simplificado
Modelo Amplio o Columnar
Modelo Simplificado
Esta forma no recoge todos los cambios sufridos en el neto, solo acopla
algunos puntos:
Los resultados del ejercicio
Las operaciones relacionadas con los aumentos o reducciones de
neto que no han pasado por resultados
Los cambios de políticas contables
La corrección de errores
El resto de información que debe incluirse en este estado se incluirá en
las notas:
La conciliación de los saldos iniciales y finales del capital social,
reservas y beneficios acumulados.
57
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Concepto Ejercicio n Ejercicio n-1
Superávit (déficit) de revalorización de inmovilizado material e inmaterial Superávit (déficit) de revalorización de instrumentos financieros Diferencias de conversión en los estados financieros de entidades extranjeras Beneficio neto no reconocido en el estado de resultados Beneficio neto del periodo Total ganancias y pérdidas reconocidas Efectos de los cambios en los criterios contables
4. Gráfico: Presentación de estado de cambios en el patrimonio modelo simplificado
Fuente: MARTEL, Pedro y Martin P. (2007) Manual de Contabilidad para jurista (p.
347).
Modelo Amplio o Multicolumnar
En este estado se recopila toda la información sobre las variaciones de
neto a presentar: este modelo está formado por un cuadro de doble entrada:
En las columnas aparecen cada uno de los modelos de los fondos
propios
En las filas las operaciones que originan los movimientos en el neto
patrimonial.
La primera fila muestra la situación inicial de las partidas de patrimonio
neto y las filas siguientes, las operaciones acontecidas durante el ejercicio y
la última fila la situación a fin de ejercicio.
Cabe destacar que este modelo debe referirse a dos ejercicios
consecutivos, por lo que el formato multicolumnar, se extiende de forma
vertical y se le da continuidad de un ejercicio a otro.
58
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Cambios en criterios contables
Saldo Inicial Revalorización inmovilizado material e inmaterial Superávit de revalorización Déficit de revalorización Exceso de revalorización Exceso de revalorización Diferencias de conversión Perdidas y ganancias netas no reconocidas en el Estado de resultado Integral Beneficio neto del período Dividendos Ampliación de capital Adquisición o enajenación de acciones propias Saldo al 31-12-2004 Cambios en criterio contables Saldo inicial Saldo Inicial Revalorización inmovilizado material e inmaterial Superávit de revalorización Déficit de revalorización Exceso de revalorización Exceso de revalorización Diferencias de conversión Pérdidas y ganancias netas no reconocidas en el Estado de resultado Integral Beneficio neto del período Dividendos Ampliación de capital Adquisición o enajenación de acciones propias Saldo a 31-12-2005
Saldo a 31-12-2003
5. Gráfico: Presentación de estado de cambios en el patrimonio modelo multicolumnar o amplio Fuente: MARTEL, Pedro y Martin P. (2007) Manual de Contabilidad para jurista(p.348).
Difere
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59
Sin embrago, en lo que se refiere a las NIFF para Pymes, sugiere la
presentación de un Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas, en
sustitución del Estado de resultado Integral y Estado de Cambios en el
Patrimonio siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones en el
cambios surgidos en la cuenta de patrimonio para los periodos que se
informa: del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los
periodos anteriores y cambios de políticas contables.
Cabe destacar, que en el Estado de Resultado Integral, a presentar
seguirá siendo la misma que se mencionó en los párrafos anteriores, y en la
parte final se le adicionara los cambios sufridos en el patrimonio.
60
Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas según NIIF para Pymnes
sección 6
Estado de resultados y ganancias acumuladas de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 (en miles de unidades monetarias)
20X8 20X7 reexpresadas Ingresos de actividades ordinarias 745.000 693.000 Otros ingresos 45.000 36.520 Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso 31.000 23.000 Consumos de materias primas y consumibles (461.000) (342.000) Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) (220.000) (197.000) Gastos por depreciación y amortización (45.000) (40.500) Otros gastos (9.000) (8.900) Costos financieros (18.000) (21.320) Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. expresadas anteriormente) 68.000 142.800 Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente) (42.000) (35.700) GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente) 26.000 107.100 Ganancias acumuladas al comienzo del año 307.100 250.000 como se expresó anteriormente 349.850 280.000 corrección de un error de un periodo anterior (42.750) (30.000) Ganancia del año (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente) 26.000 107.100 Dividendos declarados y pagados (60.000) (50.000) Ganancias acumuladas al final del año 273.100 307.100
6. Gráfico: Presentación del Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas según NIIF para Pymes sección 6.
Fuente: Portal web: «Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela» Módulos de Formación NIIF para las Pymes (IASB), 2010, Estado
de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Sección 6 Pág. 7
61
Comparación del Estado de Cambios en el Patrimonio en base
Declaraciones de Principios de Contabilidad entre la Norma
Internacional de Contabilidad 1
Categoría / Estado financiero
DPC NIC1
Objetivo informar acerca del patrimonio neto de una sociedad durante dos años consecutivos: la cuantía y
composición, las causas o motivos de su variación
Semejan
zas
Información Variación del patrimonio al inicio durante y finalizar el ejercicio contable
Elementos Patrimonio
Presentación Estado de Ingresos y gastos Reconocidos +
Estado Total de cambios en el
patrimonio neto
Modelo Amplio o Multicolumnar
Modelo Simplificado Estado de Resultado y Ganancias Acumuladas
según NIIF para Pymnes sección 6
Diferen
cias
3. Cuadro comparativo del Estado de Cambios en el Patrimonio en base a los DPC y NIC1
Autor. Norge Chacín
En lo que se refiere al estado de cambios en el patrimonio, después de la
adopción de las niif las empresas deberán presentar dicho estado financiero
por medio de dos formatos basados en el modelo amplio o multicolumnar o a
través del modelo simplificado, persiguiendo siempre el mismo objetivo.
Estado de Flujos de Efectivo.
En lo que se refiere a los criterios de presentación de este estado
financiero se creo la NIC 7 la cual proporciona estas directrices.
Mesen. (2007) “Es un indicador que permite establecer la aparición y
certidumbre de flujos futuros de efectivo de la entidad, al tiempo que permite
62
comprobar el impacto que tienen sobre la empresa, las diferentes actividades
que esta desarrolla.” (p.24)
Así mismo, se puede decir que el estado de flujo de efectivo, suministra a
los usuarios las bases para la evaluación de la capacidad que la entidad
tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como
las necesidades de la entidad para la utilización de estos flujos de efectivo.
Cabe destacar, que el objetivo principal de este estado financiero es dar
cuenta de las operaciones que la empresa ha realizado a lo largo de un
determinado periodo, que han incidido directamente en la situación del
efectivo de que se dispone en la fecha de dar la información económica, el
estado de situación financiera nos proporciona información acerca de la
situación de la empresa o lo que tiene a un determinado momento, mientras
que el estado de flujo de efectivo nos muestra el desempeño de la empresa a
lo largo de un periodo, explicando porque han cambiado las cuentas del
estado de situación financiera.
Características
Las características del estado de flujos de efectivo es que permite a través
de la información que brinda:
Evaluar la capacidad de la entidad de generar flujos de efectivo
Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
ingresos y desembolsos de efectivo relacionados.
Evaluar los efectos sobre la situación financiera de una entidad y las
transacciones de inversión y financiamiento que utilizaron efectivo y
equivalente de efectivo durante el período.
Partes que conforman al Estado de Flujo de Efectivo.
Este estado financiero no escapa de los segmentos por los cuales están
conformados los estados financieros nombrados anteriormente, en esta parte
se explicara solo lo correspondiente a este caso
63
1. Información General o Encabezamiento.
2. Información Financiera
Según la NIC7 el estado de flujos de efectivo debe suministrar información
sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una
entidad, donde los flujos de fondos en el periodo se clasifiquen en
actividades de operación, de inversión y de financiación.
Tomando en cuenta las exigencias de la norma, se debe aclarar que se
entiendo por efectivo y equivalentes del efectivo.
EFECTIVO
Se entiende por efectivo aquellos activos o elementos patrimoniales,
propiedad de una empresa, que son aceptados como medios de pago o
liberación de deudas, cuya disponibilidad no se encuentre restringida, es
decir cualquier partida que permita a la entidad, en cualquier momento,
retirar o depositar fondos sin previo aviso. De esta manera el efectivo esta
compuesto por: monedas y billetes emitidos por el Banco Central de
Venezuela, monedas y billetes de otras naciones (divisas), cheques emitidos
por terceros que estén pendientes de cobrar o depositar, documentos de
cobro inmediato, tales como giros bancarios, facturas de tarjetas de crédito,
además de cuentas bancarias a depositar a la vista en bancos nacionales y
así como también cuentas en monedas extranjera en bancos del exterior,
que no tengan restricciones para su uso.
EQUIVALENTES AL EFECTIVO
Con respecto al equivalente del efectivo la NIC 7, los señala como a
inversiones financieras a muy corto plazo, no mayor de tres meses desde su
fecha de adquisición, que deben ser fácilmente convertibles en una cantidad
conocida de efectivo y no estar sujeta a un riesgo significativo de cambio de
valor. Algunos equivalentes de efectivo serian: los elementos patrimoniales
representados por inversiones a muy corto plazo en bonos, acciones
64
preferentes rembolsables adquiridas en fecha próxima a su vencimiento, que
tengan una fecha determinada de reembolso.
Ahora bien, las actividades que dan origen a los flujos de efectivo, es
decir a la entrada y salida de efectivo son las siguientes:
ACTIVIDADES OPERACIÓN
En lo que se refiere a las actividades de operación Mesen (2007) señala:
Se entiende como actividades de operación aquellas
relacionadas con la actividad sustantiva o principal que
normalmente es desarrollada en la entidad. En este caso los
flujos de efectivos provenientes de la actividad de operación
se derivan fundamentalmente de aquellas transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos y egresos de
efectivo de la empresa; usualmente todas las operaciones
generadas o asociadas con las actividades de operación se
relacionan también con la determinación de la guanacia o
pérdida neta del periodo. (p.24)
Así pues, los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operación, representan un indicador de la medida en la cual estas
actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la
capacidad operacional de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiamiento y en su caso para pagar
financiamientos y dividendos.
Ejemplo de flujos de efectivo por actividades de operación son las siguientes
según la NIC 7:
Cobro en efectivo a clientes derivados de la venta de mercancías o
por la prestación de servicios
65
Cobro en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros
ingresos de actividades ordinarias
Pagos a proveedores por el suministro de mercancías, bines o
servicios.
Pagos por beneficios a los empleados, así como también pagos en
efectivo efectuados a su nombre
Cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tiene para
su negociación tales como los flujos de efectivo que se derivan de
operaciones con instrumentos financieros de deuda, de capital o
derivados.
Cobros y pagos de las entidades de seguros por concepto de primas y
prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las
pólizas suscritas.
Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos
que estos puedan clasificarse específicamente dentro de las
actividades de inversión o financiación
Cabe destacar, que para determinar el cuales transacciones son de tipo
operativo, se requiere, antes, conocer el tipo de empresa que se trata, por
ejemplo en una entidad bancaria sus actividades de operación serian
cambios de divisas, comercio exterior, otorgamiento de crédito, en cambio si
la empresa es de tipo industrial las actividades de operación la generarían la
adquisición de materia prima, cancelación de salarios, y demás pagos
relacionados con la producción.
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Los flujos de efectivo originados con las actividades de inversión
representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos (efectivo)
esencialmente, hacia partidas que generaran ingresos y flujos de efectivo en
el mediano y largo plazo, estas actividades están representadas por las
inversiones en activos no circulantes.
66
Son muchas las actividades identificadas como actividades de inversión,
de conformidad con lo establecido en la NIC 7 podemos nombrar algunas de
ellas:
Pagos por la adquisición de propiedades planta y equipo, activo
intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen
aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las
propiedades planta y equipo construidos por la entidad para si misma.
Cobros por venta de propiedad planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo.
Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivos o de patrimonio,
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales).
Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales
Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras).
Cobros derivados del rembolso de anticipos y prestamos a terceros
(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras)
Pagos derivados de contratos a termino, de futuro, de operaciones y
de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se
mantengan por motivos de intermediación u otros comerciales
67
habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como
actividades de financiación.
Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de operaciones y
de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se
mantengan por motivos de intermediación u otros comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican como
actividades de financiación.
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Las actividades de financiamiento están representadas por aquellos
movimientos de entrada y salida de efectivo, los cuales dan origen a cambios
a la estructura de apalancamiento financiero de la entidad, es decir, son
aquellos flujo de efectivo que traen consigo modificaciones en la forma en
que están estructurados tanto los pasivos como el patrimonio de la entidad.
Los siguientes flujos d efectivo se consideran como actividades de
financiación de acuerdo las NIC 7:
Cobro procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos
de capital
Pagos a los propietarios por adquirir a rescatar las acciones de la
entidad
Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,
prestamos, bonos, cedulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo
Rembolsos de los fondos tomados en prestamos
Pagos realizados por el arrendamiento para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento financiero
Es así como las actividades de financiación, muestras una predicción
acerca de las necesidades de efectico para cubrir compromisos con los que
suministran capital a la empresa.
68
Métodos de Presentación del Estado de Flujos de Efectivo
De acuerdo con lo establecido en la NIC 7 el estado de flujos de efectivo
se presenta de acuerdo a los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operación, inversión y financiación. Cabe destacar que existen
dos métodos para presentar los flujos de efectivo de las actividades de
operación:
Método directo
Método indirecto
En lo que se refiere a la presentación de los flujos de efectivo
provenientes de las actividades de inversión y de financiación la NIC 7
señala que se mostraran los flujos de acuerdo a cada una de sus actividades
por separado y detallando cada uno de las categorías de cobros y pagos
procedentes de cada tipo de operación.
MÉTODO DIRECTO
Cuando la entidad decide tomar este tipo de método para la presentación
de los flujos de efectivo de las actividades de operación, debe presentarse
por separada las principales categorías de cobros y pagos en términos
brutos, es decir, mostrar los flujos de efectivo provenientes de ventas a los
clientes y otros conceptos, aparte de los flujos de efectivo derivados de
compras a los proveedores y otros conceptos. Además de debe tomar en
cuenta para su elaboración:
Estados de situación financiera del ejercicio corriente y los
correspondientes a los dos ejercicios precedentes.
estado de resultado del ejercicio actual y del precedente.
Notas Aclaratorias de las partidas que componen los mencionados
estados financieros.
69
MÉTODO INDIRECTO
La presentación de los flujos de efectivo por el método indirecto, según
Brito 2011apunta:
El método indirecto tiene como característica que, el efectivo neto proveniente de las actividades de operación, se obtiene partiendo del resultado neto en operaciones, al cual se le harán los ajustes que procedan por aquellas partidas que representen débitos o créditos hechos a los resultados del ejercicio que no ocasionan movimientos de efectico y con los aumento o disminuciones ocurridos en las partidas que representan activos y pasivos operacionales. (p. 186).
Según lo expuesto anteriormente, este método consiste en llevar acabo la
conciliación de la ganancia o pérdida neta del periodo con el efectivo
generado o consumido por las actividades de operación, por medio del
ajuste por los efectivos derivados de las transacciones que no generan
entrada o salida de efectivo y por medio de la consideración de las
variaciones que de un periodo a otro presentan tanto los activos como los
pasivos circulantes
Este método se elabora con el ajuste de la utilidad o perdida neta
contable por efecto de las partidas que no generan entradas o salidas de
efectivo: la determinación de los flujo de efectivo generados por las
actividades de operación se inicia restando a la utilidad o perdida neta del
periodo aquellas partidas que por su naturaleza representan ingresos o
gastos a nivel del estado de resultado, pero que no implican la entrada o
salida del efectivo.
Luego la entidad debe proceder a comparar los montos de los activos
circulantes registrados tanto en el balance general del periodo actual como
en su homologo correspondiente al periodo anterior, y por ende determinar
las diferencias correspondientes, en caso que la diferencia del monto del año
anterior y el año actual sea positiva, dicha diferencia se debe presentar
como una disminución al flujo de efectivo generado por las actividades de
operación, por el contrario si resultara negativa la diferencia entre el monto
70
del año anterior y el año actual, dicha diferencia se debe presentar como un
incremento al flujo de efectivo generado por las actividades de operación.
Además, la entidad también debe proceder a comparar los montos de los
pasivos circulantes registrados tanto en el balance general del periodo actual
como en su homologo correspondiente al del año anterior y por ende
determinar las diferencias correspondientes.
Comparación del Estado de Flujos de Efectivo en base a las
Declaraciones de Principios de Contabilidad y la Norma Internacional de
Contabilidad 7.
Categoría / Estado financiero
DPC NIC7
Objetivo Evaluar la capacidad que la entidad posee para generar efectivo y equivalentes al efectivo
Semejan
zas
Información Estradas y salidas de efectivo y equivalentes del efectivo ocasionados por las actividades de
operaciones, inversión y financiación
Elementos Efectivo y equivalentes al efectivo
Presentación Método directo e
indirecto
Recomienda
método directo
Diferen
cias
4. Cuadro comparativo del Estado de Flujo de Efectivo en base a los DPC y NIC7.
Autor: Norge Chacín
Básicamente el estado de flujo de efectivo no sufre muchas variaciones
con la aplicación de las normas, ésta hace hincapié mayormente en las
partidas devengadas que deben excluirse del estado financiero pues no
afectan a los flujos de efectivo, es decir, que ni generaron ni consumieron
efectivo. Cabe destacar que el método de presentación recomendado por la
NIC7 es el método directo, pero según los BAVEN NIF se recomienda el
método indirecto, pues es el método utilizado por los organismos
gubernamentales nacionales.
71
Notas Aclaratorias
Las notas aclaratorias o explicativas a los estados financieros, reciben tal
denominación pues en las mismas se expresa de manera detallada
aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no,
que se presentan en el movimiento de las cuentas y no pueden ser
expresados en los estados financieros formando así parte de cada uno de
ellos, siendo de carácter obligatorio su presentación.
Cabe destacar, que la información contenida en las notas aclaratorias es
de suma importancia, pues a través de ellas se revela la información
significativa y necesaria para asegurar la debida comprensión por parte de
los usuarios del contenido de los estados financieros y de esta manera tomar
decisiones con base objetiva acerca de la empresa, como por ejemplo los
inversores que deseen comprar acciones en ella.
Es muy importante que las notas revelatorias se presente siguiendo esta
estructura, pues de tal forma se colabora a percibir factiblemente la
interpretación y comparación de los estados financieros, según Estupiñan
(2008).
a) Declaración sobre el cumplimiento de las niif. b) Presentar información acerca de las políticas contables aplicada
y base de medición empleadas en los estados financieros. c) Proveer información complementaria que no se presenta en los
estados financieros, pero resulta necesaria para la comprensión de los mismos.
d) Mostrar información sobre pasivos contingentes, compromisos contractuales no reconocido, así como también información de carácter no financiero, como riesgo financiero, objetivos de la administración, políticas contables, gobierno corporativos, entre otros.(p.96)
De la misma manera, en las notas revelatorias se deberán presentar en el
siguiente orden con la finalidad de su exacta comprensión: declaración de
cumplimiento con las NIIF, resumen de las políticas contables significativas
aplicadas, así como también información de respaldo para las partidas
presentadas en los estados de situación financiera y del resultado integral,
72
en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los
estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en
que se presenta cada estado y cada partida.
NIC/NIIF.
Normas Internacionales de Contabilidad, “constituyen un conjunto de
normas que establecen la información que debe ser presentada en los
estados financieros y la forma en que tal información debe ser mostrada en
los mismos”. (Brito, 2007, p. 265).
Las normas emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC) reciben el nombre de Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) hasta el año 2002, que se crea el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad el cual continúa el desarrollo del IASC
emitiendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Es importante saber, que las NIIF son unas normas contables cuyo
objetivo es plasmar la esencia de las actividades económicas de una
empresa, estas normas contemplan los lineamientos y criterios de como
llevar la contabilidad de manera global.
Cabe destacar, que hasta la fecha se han emitido 34 NIC, además de 33
Normas de Interpretación elaboradas por el Standing Interpretation Comitee
(SIC), que tiene como objetivo aclarar e interpretar aquellos puntos en los
que hayan surgido controversias en torno a lo tratado por las NIC-NIIF.
Las NIIF, crean con la finalidad de cumplir ciertos objetivos, y es mejorar la
calidad de la información contable, logrando a través de su aplicación global
la comparabilidad de las cuentas anuales de empresas ubicadas
geográficamente en diversos países, para la correcta toma de dediciones
económicas por parte de los usuarios de los estados financieros.
73
Marco Normativo.
Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 (NIC 1).
Norma Internacional de Contabilidad Nº 1 (NIC 1), presentación de
estados financieros, creada desde el año 1997, esta norma ha sufrido ciertas
modificaciones, siendo la última en el año 2007.
La presente norma, establece los criterios y lineamientos para la
presentación de los estados financieros, señala la manera en la cual debe
estar estructurado el estado financiero, y la información que dicho estado
debe contener.
De esta manera, se puede decir, que la NIC 1 tiene como propósito la
comparabilidad de las cuentas anuales con entidades de otros países así
como también de la misma empresa pero de periodos anteriores.
Es importante resaltar que el contenido de la NIC 1 abarca:
1. Los componentes de los estados financieros: Estado de Situación
Financiera, estado de resultados, estado de cambio de patrimonio,
estado de flujo de efectivo y las notas explicativas.
2. Estructura y contenido de los estados financieros: los estados
financieros deben de contener toda la información contable de manera
clara y comprensible para poder juzgar los resultados de las
operaciones.
3. Criterios relacionados con la medición, clasificación y
presentación de las partidas: esta sección abarca la uniformidad en
la presentación, la compensación entre partidas, además de la
equidad en la información, entre otros.
4. Métodos de presentación del estado financiero: método corriente-
no corriente, método no corriente-corriente
5. Información revelar: información financiera detallada acerca de las
subclasificación de las partidas que componen el estado de situación
financiera, esta información se detallara ya sea en el balance o en las
notas.
74
Norma Internacional de Contabilidad Nº 7 (NIC 7).
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 7 (NIC 7), que lleva por título
Estado de flujo de Efectivo, plasma las exigencias y directrices establecidas
por el consejo del IASC para la preparación del estado de flujo de efectivo
clasificándolo en actividades de operación, de inversión y financiación.
Dicha norma fue creada por el consejo IASC en octubre de 1977,
sufriendo algunas modificaciones en los años 1994 y 1992 , siendo la más
vigente del año 2004. Siendo el contenido de esta norma:
1. Importancia de la información de flujos efectivo: resume los
beneficios que tiene la información encontrada en este estado
financiero para los usuarios
2. Definiciones de términos: conceptos de efectivo, equivalente del
efectivo, actividades de inversión, operación y financiación,
3. Presentación del estado de flujo de efectivo: establece los criterios
para la elaboración de dicho estado financiero de acuerdo a las
actividades de operación, inversión y financiamiento detallando cada
una de ellas, también contiene los lineamientos para la preparación de
dicho estado en moneda extranjera.
4. Información presentada por separado: agrupa a los equivalentes de
efectivo provenientes de obtención o pérdida del control de
subsidiarias u otros negocios, pagos relacionados con el impuesto a
las ganancia, los intereses recibidos y pagados, como a los dividendos
percibidos y satisfechos
5. Información a revelar: como los importes significativos de los saldos
de efectivo de la empresa y equivalentes al efectivo que no este
disponible para ser empleados por el grupo al que le pertenece.
75
CAPITULO V
CONCLUSIÓNES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Los resultados derivados de la presente investigación sobre la
conceptualización de los estados financieros bajo lasNIC1 y NIC7,
permitieron, establecer las siguientes conclusiones:
Según la nic 1 los activos se pueden definir como recursos en efectivo,
derechos, elementos, bienes tangibles e intangibles controlados por la
empresa como resultado de eventos anteriores, de los cuales se espera
beneficio futuro. Igualmente, la norma sugiere que para la presentación de
dicha cuenta se clasifique como activos corrientes y activos no corrientes,
tomando en cuenta ciertos criterios para esta clasificación señala que serán
considerados como los activos corrientes: aquellos que su expectativa de
realización se logre, se ponga a la venta o se consuma en el ciclo normal de
explotación de la entidad; se mantenga para negociarlo lo más pronto
posible.
Por su parte, referente a los activos no corrientes, se pudo conocer
que la norma agrupa entre ellos a los activos tangibles, intangibles y los
financieros que son por naturaleza a largo plazo.
Con relación a los pasivos, los define como una obligación presente
de la entidad, que proviene de un evento pasado, cuya liquidación se espera
que resulte en la salida de recursos de la entidad que involucran beneficios
económicos, igualmente para su presentación los clasifica en pasivos
corrientes y pasivos no corrientes, los pasivos corrientes son aquellos que
cumplan condiciones como: la expectativa es que se espera se liquide en el
ciclo normal de explotación de la entidad; se mantenga principalmente por
76
motivos de negociación; se espera que se liquide dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance.
En lo que se refiere a pasivo no corriente, son aquellas cuentas que
representan pasivos que deberán ser cancelados en un periodo superior a
doce meses y que el orden de su presentación dependerá de su vencimiento.
Del mismo modo, también se pudo notar, que el marco conceptual de
las NIC define a la partida de patrimonio como el interés residual en los
activos de la entidad, después de deducir todos los pasivos, reflejado en los
registros contables mediante los aumento de capital, donaciones recibidas,
utilidades o perdidas del ejercicios, entre otras.
Seguidamente, la partida de ingresos se define como los
incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo
sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultados aumentos del patrimonio, distintos de los relacionados con las
aportaciones de inversores de patrimonio.
Por otro lado, se considera como gastos los decrementos en los
beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo que se informa, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la
generación o el aumento de los pasivos, que dan como decrementos en el
patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a
los inversores de patrimonio. Cabe destacar, la partida de gasto se deben
presentar de acuerdo a unos métodos que se basan en la función y la
naturaleza de los gastos según cumplan en la entidad.
La NIC7, trata sobre el estado de flujo de efectivo, la cual mantiene la
misma estructura establecida en la DPC 11 ya derogada, donde se sigue
manteniendo los dos métodos de presentación método directo y método
indirecto y mostrando la información acerca de las actividades de operación,
actividades de inversión y actividades de financiamiento.
77
Recomendaciones
Luego de obtener los resultados respectivos, referentes al análisis de la
conceptualización de los Estados Financieros bajo la NIC nº 1 y la NIC nº 7,
a continuación, se proponen las siguientes recomendaciones:
Con el propósito de conocer aún más sobre las NIC/NIIF y todos los
cambios que esta implica, no solo para la presentación de los estados
financieros, se le sugiere a las universidades del país, cambios en los
programas y pensum de estudios donde se tomen en cuenta el estudio de
dichas normas.
De la misma forma, la aplicabilidad de la conceptualización de las normas
en el plan de estudios de carreras y su puesta en práctica facilitara la
comprensión de las mismas.
Promover jornadas, congresos y cursos sobre las normas por parte de los
organismos encargados es de suma importancia no solo para los estudiantes
sino también para los profesionales de la carrera y otros interesados pues así
se contribuye a la adopción de las normas.
En definitiva, desde la perspectiva del investigador, se sugiere realizar
posteriores investigaciones en esta área, enfocadas desde otras variantes;
con el fin de ampliar el campo de este estudio que se le será de gran utilidad
a las organizaciones académicas de toda índole y finalmente, a los jóvenes
estudiantes.
78
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CONCEPTUALIZACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
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![Conceptualizacion de tlc[1]](https://static.fdocuments.mx/doc/165x107/5583bdccd8b42a7a798b4cdd/conceptualizacion-de-tlc1.jpg)
