Compensaciones y Beneficios

y Tributación laboral

Jorge Toyama MiyagusukuSocio de Miranda & Amado, Abogados.

Profesor de la PUCP, ESAN y UPMiembro de Comisión Consultiva del MINTRA

Ingresos Laborales: remuneraciones y conceptos

no remunerativos

El contrato de trabajo

Empleador

Trabajador

Prestación Remuneración SubordinaciónPersonal

CONTRATO DE TRABAJO Acuerdo

Elementos

¿Qué recibe el trabajador?

1. Salario básico.2. Beneficios sociales legales: CTS, gratificaciones,

asignación familiar, vacaciones, subsidios, utilidades, seguro de vida, indemnizaciones.

3. Conceptos convencionales: Convenio Colectivo, Costumbre, Contrato de Trabajo, acto unilateral de la empresa, Reglamentos Internos o Transnacionales.

4. Conceptos no remunerativos: Exclusión legal: gratificación extraordinaria.

5. Prestaciones: seguro médico, propinas, stock options, pago de cuotas de membresía (club), etc.

Ingresos Laborales:Remuneraciones, Compensaciones y

Beneficios

Precisiones:Marco Legal impreciso, difuso.Importancia: laboral (beneficios sociales), tributaria y costos empresariales.La actuación de la SUNAT

Básico fijo y permanente

Estructura mixta de complementos y suplementos.

Evolución:

Paquete de Compensaciones y Beneficios

Ingresos: Básico + Compensaciones + Beneficios (paquete salarial)

Fuente: Ley + Convenios colectivos + convenios individuales + actos unilaterales + costumbre + reglamentos internos.

Remuneración ConceptoGenérico

Conceptos noRemunerat.

Listado

Otros No remun.

No Listado

Calificación legal de ingresos laborales

Remuneración laboral

¿Qué es Remuneración laboral?

Contraprestación por servicios prestados En dinero o especie No importa la denominación Presunción remunerativa No excluido legalmente Libre disponibilidad Requisito ausente: Ventaja Patrimonial / Ahorro

Marco legal: Art. 6 de D.S. 006-97-TR (LPCL)

Delimitación Conceptual

Remuneraciones: Concepto legal, costos laborales y tributarios-laborales.

Compensaciones: usualmente monetarias, contraprestativas y pactadas. Tienden ser remunerativas y rentas.

Beneficios: generalmente en servicios o especie, asistenciales y unilaterales. Debate sobre su carácter remunerativo e impositivo.

Remuneraciones y Conceptos no remunerativos

Concepto Remuneraciones No remuneraciones

Aportes a ESSALUD 9,00 % 0%

Seguro de Vida de Ley (1) 0,53% 0%

Contribución a SENATI (2) 0,75% 0%

Gratificaciones Legales 16,67% 0%

CTS 9,72% 0%

ESSALUD sobre gratificaciones 1,50% 0%

Vacaciones 8,33% 0%

ESSALUD sobre vacaciones 0,75% 0%

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (3) 1,89% 0%

SUBTOTAL 49,14% 0%

Retención a empleados (4) 12,00% 0%

TOTALES 59,14% 0%

(1) Desde el cuarto año. Para obreros es 0,71%(2) Tributo aplicable para industrias.(3) Promedio aplicable para actividades riesgosas.(4) Promedio de las AFPs y en ONP es 13%

Consecuencias adicionales de conceptos no remunerativos

No cálculo de indemnización por despido

No inclusión en pagos por horas extras, indemnización vacacional, trabajo en domingo o feriados, etc.

No inclusión en utilidades laborales

No consideración dentro de beneficios convencionales: bonificaciones, asignaciones, compensaciones, etc.

Sólo afecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS

Gratificación extraordinaria RENTAParticipación en las utilidades RENTACondición de trabajo NO RENTACanastas de navidad y similares RENTATransporte del y al domicilio RENTAAsignación por educación RENTAAsignaciones personales y colectivas RENTABienes de propia producción RENTAMovilidad, viáticos, representación NO RENTAAlimentación indispensable NO RENTAGratificación o incentivos por cese RENTAIndemnizaciones NO RENTAAsig. Constitución de empresa NO RENTATickets de alimentos RENTA

BASE DE IR Y OTROS TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA

REMUNERACIÓN CONCEPTOS NO

REMUNERATIVOS

ESSALUD

ONP

Rentas de Quinta Categoría

Trabajo subordinado: 5ta. pura RELACIÓN LABORAL

(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado)

Servicios independientes con ciertas características: 4ta-5ta.(excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado)

Rentas de 4ta. pagadas por empleador

Temas Libertad de Gestión Límites

Altos costoslaborales

Expatriados

Flexibilidad +motivación

No costo: utilidad voluntaria,escolaridad, seguros, ticketsde alimentos, movilidad, etc.

Pacto de remuneración integral anual, reducción deremuneraciones y utilidades

laborales

Pacto o política expresa:compensación variable +

no derecho adquirido

Razonabilidad

Reducción deRemuneraciones /

Cambio a conceptos no remunerativos

Se requiere pacto expreso,no justificación

No menor de RMV

Se requiere pacto+ mínimo RMV

RazonabilidadIgualdad

¿Qué tendencias existen en los planes de compensación y

motivación?

Conclusiones

Las compensaciones y beneficios: equilibrio adecuado entre gestión humana y costos laborales (86% de empresas lo usa: PWC)

Las normas permiten entrega de beneficios con manejo eficiente de costos laborales

LGT: No cambiará las normas vigentes en forma sustantiva

Conclusiones

Las normas y el entorno: rigidez + tendencia proteccionista + fiscalizadora

La clave en la política de beneficios y compensaciones: las “reglas de juego”.

Flexibilidad + costo laboral: política adecuada de compensaciones y beneficios

Tributación Laboral

- Interdisciplinario: Derecho Laboral + Derecho

Tributario

- Tributarización de las relaciones laborales:

- Contratación directa: fiscalización SUNAT

- Contratación indirecta: Detracción IGV

- Ingresos: Base cálculo de aportes y deducción

gastos

- Casos de inscripción fraudulenta

TRIBUTACION LABORAL

Temas de mayor fiscalización laboral de SUNAT

Tema Aspectos

Contratación Falsos locadores, 4-5K, informales, etc.

Aportes Cálculo de aportes, base imponible (real + oculto), devengo

Contratas e intermediación

Detracción de intermediación, empleador real, solidaridad

Deducciones Gasto laboral: general, razonable, necesario

Formalidades Formatos, plazos, planillas electrónicas

Diferencias entre Fiscalizaciones

Materia SUNAT Ministerio de Trabajo

Ámbito Tributos Laborales Relación laboral

Alcance Pasado: pago de tributos Pasado, y centralmente futuro

Denuncia Usualmente por iniciativa de SUNAT

Denuncia de parte o iniciativa del MINTRA

Facultades Todas que permitan detectar incumplimiento

Todas que permitan detectar incumplimiento

Normas Código Tributario + normas laborales

Ley de Inspección + Normas laborales

Proceso Cuestionamiento SUNAT + Tribunal Fiscal + Poder Judicial

Cuestionamiento MINTRA + Poder Judicial

Tributación

TRABAJADORDEPENDIENTE

EMPLEADOR

TRABAJADOR

ESSALUD 9% Rem

Otros (SENATI 0.75 % Rem, SCTR…)

Renta 15-30% Ing. Renta.

ONP 13% o AFP 12,5% Rem. Prom

Marco Regulatorio

Tributos Normas Legales Ente Recaudador / Administrador

Impuesto a la Renta de Quinta Cat.

Código Tributario + Ley del Impuesto a la Renta

SUNAT

ESSALUD Código Tributario + Normas de ESSALUD

SUNAT / ESSALUD

ONP Código Tributario + Normas de ONP

SUNAT / ONP

AFP Normas del SPP + Código Civil AFP (supervisor: SBS)

EPS Normas de ESSALUD + Normas EPS

EPS (supervisor: SEPS)

SENATI Código Tributario + Normas de SENATI

SENATI

Seguro Complementa- rio de Riesgo

Normas del SCTR + Normas de ESSALUD y EPS + Normas de Seguros

Salud: EPS y ESSALUDPensiones: Compañías de seguros y ONP

Primacía de la realidad

Hechos configurantes de “laboralidad”: órdenes, servicios en centro laboral, continuidad, exclusividad, jornada y horario, sanciones, beneficios, asunción de gastos, inclusión dentro de organigrama, correos electrónicos, fotos, premiaciones, certificados de trabajo, fotocheck, etc. Análisis “casuístico”.

Hechos DocumentosContrato de trabajo

Contrato civil

Discordancia

Prefiere a los hechos

Las nuevas presunciones laborales de SUNAT

Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumirá que las remuneraciones sobre las cuales se determina los aportes a ESSALUD y ONP son (aplicación sucesiva de las reglas):

a) La mayor remuneración mensual del período fiscalizado;

b) La remuneración de trabajadores con funciones o cargo similar;

c) La remuneración de otras empresas del giro o sector similar con similar volumen de operaciones;

d) Si no se pudiera aplicar alguna de las reglas precedentes, la remuneración presunta será equivalente a la Remuneración Mínima Vital.

Las nuevas presunciones laborales de SUNAT

Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumirá que los períodos de aportación serán, como mínimo, equivalentes a seis meses, salvo que la empresa tenga menos de seis meses de antigüedad (se tomará en cuenta el período real de operaciones) o se trate de personal a plazo fijo (en este caso el tiempo mínimo será de 3 meses)

Flexibilidad Interna Descentralización Externa

INTERMEDIACIÓN LABORAL Y OUTSOURCING

Intermediación Outsourcing

(detracción IGV) (Sólo algunos casos detracción IGV)

CRITERIOS DE DIFERENCIACIÓN:OUTSOURCING E INTERMEDIACIÓN

LABORAL

Materia Intermediación Outsoursing

Tipo de servicio Sólo hay destaque de mano de obra (provisión de mano de obra): PUESTO DE TRABAJO

Se presta un servicio integral (puede incluir personal): UN SERVICIO

Poder de dirección La empresa usuaria tiene facultades de dirección y fiscalización del personal

Sólo hay coordinación. No hay poder de dirección sobre personal del tercero

Tipo de actividadContratada

ComplementariaPrincipal – Temporal suplencia u ocasional)Especializada

Cualquier actividad: principal o complementaria

Tipo de personal Sólo pueden ser trabajadores del tercero

Pueden o no ser trabajadores.

Condiciones laborales

Pueden brindarse condiciones de trabajo

No pueden brindarse condiciones de trabajo

Sanciones Solidaridad, laboralización, Multas. Detracción del IGV

Laboralización ante desnatu-ralización. En alguos casos, hay detracción

PLANILLAS ELECTRÓNICASTEMA LIBRO DE PLANILLAS Planillas Electrónicas (RTPS)

Presentación MINTRA SUNAT

Supervisión MINTRA SUNAT/ MINTRA

Periodicidad Resumen Anual Registro de información mensual

Obligatoriedad Solo trabajadores (no importa número)

Más de tres trabajadores o basta con un solo prestador de servicios

Aspecto subjetivo Sólo los aplicable para los trabajadores dependientes en planillas

Aplicable para:Trabajadores en planillas Locadores de servicios (honorarios, cuarta quinta, etc.)

Finalidad Prueba de cumplimiento de pagos laborales

Prueba de pago de cumplimiento laboral, tributario, seguridad social.Información sobre relación laboral

Data solicitada Laboral Laboral, Tributaria, Seguridad Social, Estadística Nacional

Mecanismo Libro de planilla Formato digital (fusión de PDT con planillas tradicionales)

Planillas Electrónicas y Fiscalización

SUPERVISIÓN

FISCALIZACIÓN

MINTRA Y

SUNAT

INSPECCIÓN

PLANILLAS ELECTRÓNICAS

MODERNIZACIÓN

- Relación directa e íntima entre las normas laborales y

las tributarias

- Mayor conocimiento en la aplicación de normas

especializadas laborales y tributarias por recaudadores

- Concentración y trabajos conjuntos de entidades

estatales.

- Fiscalización laboral tributaria: mayor intensidad

- Planillas electrónicas: la herramienta de gestión

- Cada vez más será más complicado incumplir

A título de conclusiones

Muchas Gracias

Jorge Toyama