Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N0 sea el balance de transicin a las NIIF. En dicho balance hay dos partidas (gastos amortizables y acciones propias) que tienen que ser ajustadas de acuerdo con las NIIF:

1 enero 20N0

Inmovilizado material80.725

Gastos amortizables10.000

Acciones propias9.000

Existencias16.358

Clientes149

Deudores1.561

Inversiones financieras temporales1.807

Disponible4.650

Activo circulante24.525

Total activo124.250

Capitales propios27.633

Beneficio2.185

Socios externos211

Prstamos a largo plazo36.904

Otras deudas a largo plazo339

Exigible a largo plazo37.454

Prstamos a corto plazo29.468

Proveedores19.084

Otras deudas a corto plazo8.426

Exigible a c.p.56.978

Total pasivo124.250

Solucin:

El balance ajustado quedara como se muestra a continuacin:

1 enero 20N01 enero 20N0

antes de ajustarAjusteajustado

Inmovilizado material80.7258.0725

Gastos amortizables10.000- 10.0000

Acciones propias9.000-9.0000

Existencias16.35816.358

Clientes149149

Deudores1.5611.561

Inversiones financieras temporales1.8071.807

Disponible4.6504.650

Activo circulante24.52524.525

Total activo124.250-19.000105.250

Capitales propios27.633-19.0008.633

Beneficio2.1852.185

Socios externos211211

Prstamos a largo plazo36.90436.904

Otras deudas a largo plazo339339

Exigible a largo plazo37.45437.454

Prstamos a corto plazo2946829.468

Proveedores19.08419.084

Otras deudas a corto plazo8.4268.426

Exigible a c.p.56.97856.978

Total pasivo124.250-19.000105.250

Justificacin:

La NIIF 1 exige reconocer los activos y pasivos requeridos por las NIIF y dar de baja aquellos activos y pasivos no permitidos por las NIIF (artculo 10). Por ello, en este caso se han de efectuar los ajustes siguientes:

Se han de eliminar los gastos amortizables, ya que con las NIIF no se pueden capitalizar. Esto afecta a partidas tales como gastos de establecimientos, gastos de ampliacin de capital y gastos de investigacin. De acuerdo con las NIIF, los gastos de establecimiento y los de investigacin se imputan a resultados a medida que se producen. Por su parte, los gastos de ampliacin de capital se minoran de los capitales propios. De todas formas, en el balance de apertura y de acuerdo con las NIIF todas estas partidas se han de eliminar del activo y minorarlas de los capitales propios.

Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital social).

Una empresa muestra el siguiente Pasivo a 1 de enero de 20N0:

Capitales propios90

Beneficio30

Diferencias positivas de cambio5

Prstamos a largo plazo20

Otras deudas a largo plazo15

Exigible a largo plazo40

Prstamos a corto plazo10

Proveedores15

Otras deudas a corto plazo8

Exigible a c.p.33

Total pasivo193

Se pide:

a) Qu tipo de ajuste debe realizarse con las diferencias positivas de cambio para ajustarse a las NIIF?Solucin:

1 enero 20N0 antes1 enero 20N0

de ajustarAjusteajustado

Capitales propios120+ 5125

Diferencias positivas de cambio5-5

Prstamos a largo plazo2020

Otras deudas a largo plazo1515

Exigible a largo plazo4040

Prstamos a corto plazo010

Proveedores1515

Otras deudas a corto plazo88

Exigible a c.p.3333

Total pasivo193193

Justificacin:

La NIIF 1 segn su prrafo 21 hace referencia a la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda Extranjera exige que la entidad clasifique algunas diferencias de conversin como un componente separado del patrimonio neto

Una empresa decide que el balance de 1 de enero de 20N2 sea de transicin a la Normativa Contable Internacional.

La empresa posee los siguientes activos:

Terrenos:

Coste de adquisicin = 20.000

Valor razonable = 100.000

Edificios:

Coste de adquisicin = 18.000

Revalorizacin ao 199N = 12.000

Amortizacin acumulada (31-12-20N2) = 6.000

Valor razonable (31-12-20N2) = 60.000Se pide:

a) Cul sera el valor del edifico, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el coste histrico para valorar sus activos? b) Cul sera el valor del edificio, los terrenos y los fondos propios si la empresa decide utilizar el valor razonable como coste atribuido para valorar sus activos? b.1) Sin efecto fiscal

b.2) Con efecto fiscal debido a que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin (tipo impositivo 30%)

Solucin:

a) En este caso, la empresa elige considerar los importes revalorizados bajo normativas anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. En consecuencia, los valores en libros existentes permanecen sin cambios en el Balance de Apertura NIIF.

b) En el caso que la empresa utilice el valor razonable como coste atribuido:

b.1) Sin efecto fiscal:

Terrenos:

Valor segn libros del activo = 20.000

Revalorizacin del activo por valor de = 100.000 20.000 = 80.000 Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 80.000

Edificios:

Valor segn libros del activo = 18000 + 12.000 6.000 = 24.000 Revalorizacin del activo por valor de = 60.000 24.000 = 36.000 Incremento reservas revalorizacin por transicin a las NIIF = 36.000b.2) Con efecto fiscal.

Esto supone que la legislacin fiscal no contempla la revalorizacin. Por tanto, ni la revalorizacin del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. No lo ser tampoco el exceso de amortizacin del edificio en ejercicios posteriores.

De acuerdo con la NIC 12, el incremento de valor por aplicacin del valor razonable (coste atribuido) debe ir acompaado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la revalorizacin (tributacin cuando sea imputable fiscalmente la revalorizacin o cuando se produzca la baja del activo).

El pasivo por impuesto diferido se registrar con cargo a la reserva de revalorizacin por transicin a las NIIF.

Terrenos:

Revalorizacin del activo: 80.00

Efecto impositivo (pasivo impuesto diferido): 80.000 x 0.30 = 24.000

Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 80.000 24.000 = 56.000

Edificio:

Revalorizacin del activo: 36.000

Efecto impositivo (pasivo por impuesto diferido): 36.000 x 0.30 = 7.800

Incremento reserva revalorizacin por transicin a las NIIF: 36.000 7.800 = 28.200

En este caso, la reserva de revalorizacin por transicin a las NIIF no coincide con el aumento de valor de los activos ya que debe descontarse el efecto impositivo en forma de pasivo por impuesto diferido.

Justificacin:

La NIIF 1 establece:

En su prrafo 16 que la entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la valoracin de una partida de inmovilizado por su valor razonable como el coste atribuido en tal fecha.

En su prrafo 17 que la entidad que adopte por primera vez las NIIF podr utilizar el importe del inmovilizado material revalorizado segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transicin o antes, como coste atribuido en la fecha de revalorizacin, siempre que aquella fuera, en el momento de realizarla, comparable al valor razonable o al coste ajustado para reflejar cambios en un ndice de precios general o especfico.

Una empresa ha realizado los siguientes ajustes para adaptarse a las NIIF (en millones de ).

1 enero 20N0 antes1 enero 20N0

de ajustarAjusteajustado

Gastos de establecimiento5+ 50

Acciones propias10-100

Investigacin y desarrollo30-1515

Leasing maquinaria10-100

Inmovilizado inmaterial4040

Inmovilizado material11010120

Existencias1515

Clientes2525

Deudores33

Inversiones financieras temporales1010

Disponible3030

Activo circulante8383

Total activo248248

Capitales propios140-25115

Beneficio3030

Diferencias positivas de cambio5-50

Prstamos a largo plazo2020

Otras deudas a largo plazo1515

Exigibles a largo plazo4040

Prstamos a corto plazo1010

Proveedores2020

Otras deudas a corto plazo88

Exigible a c.o.3838

Total pasivo248248

Se pide:

a) Identificar los ajustes realizados y explicar porque son necesarios

b) Realizar la conciliacin del patrimonio neto

Solucin y justificacin:

a) La NIIF 1 establece en su prrafo 10 que la entidad reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento; c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto con arreglo a las NIIF. Por lo tanto:

i. Investigacin y desarrollo. Slo se pueden capitalizar los gastos relativos a desarrollo (NIC 38)

ii) Los gastos de establecimiento no pueden capitalizarse (NIC 38)

iii) Se han de eliminar las acciones propias del activo y deducirlas de los capitales propios (capital social)

iv) El leasing de una mquina debe clasificarse como un inmovilizado material (NIC 17).

v) Las diferencias positivas de cambio incrementan los fondos propios (NIC 21).

Fondos propios segn PGC140

Gastos de establecimiento(5)

Acciones propias(10)

+Diferencias positivas de cambio5

-Gastos de investigacin(15)

Fondos propios segn NIC/NIIF115