Caso Practico Nic

Caso Práctico Nº 1

Valor de Adquisición 200,000Gastos por honorarios y comisiones 8,000Gastos administrativos 1,500 ———— 209,500

Valor de adquisición 208,000Valor de cotización a la fecha 190,000 ————Disminución del valor original 18,000

Actualidad Empresarial

Área contabilidad y costos

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III

N° 183 segunda Quincena - mayo 2009

casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan contable

General para Empresas

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

Ficha Técnica

En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas.

Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos fi-nancieros: reconocimiento y medición, así como también la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I – Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice:

A OBJETIVOSEl Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:

1. La acumulación de información so-bre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las ac-tividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informa-ción Financiera – NIIF;

2. Proporcionar a las empresas los có-digos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;

3. Proporcionar a los organismos su-pervisores y recontrol, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

Así mismo, el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que:

Es requisito para la aplicación del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.

Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas:

A fines del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de producción.

De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera, la empresa ha proce-dido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nues-tro medio como Valores Negociables.

El valor de la inversión es de S/. 200,000 y se ha pagado, además, honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. 1,500.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

31 INVERSIONES MOBILIARIAS

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

El nuevo Plan Contable General Empre-sarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operación, denominada de la siguiente manera:

Si al 31 de diciembre del año 1, fecha en que se presenta los estados finan-cieros, la cotización de las acciones ad-quiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la si-guiente comparación:

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prest. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financierasPor las compras de los Activos Fi-nancieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos.

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la coti-zacion de la bolsa de valores.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500Por el destino de los gastos adminis-trativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

Contabilización

11 Inversiones al Valor Razonable y Dis-ponible para la Venta

Instituto Pacífico

Aplicación Práctica

III-12

III


El último asiento se realiza por la dismi-nución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se re-conocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el Patrimonio Neto”.

Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:

Este último asiento se realiza en cumpli-miento a lo que indica el inciso b) del párrafo 55 de la NIC que se trata en este capítulo que a la letra dice:

Cuando el activo financiero se da de baja en cuenta, en ese momento, la pérdida o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.

Analisis:

Del caso desarrollado se puede deducir que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una cuenta de patrimonio.

Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo, cuando las acciones denominadas como

Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los cálculos para el registro contable será el siguiente:

Valor registrado en libros 190,000Valor de cotización a la fecha 210,000 ————Disminución del valor original (20,000)

Compra del Activo Financiero más coste adicionales 208,000Valor del Activo al momento de la venta 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero 225,000Valor de Activo al momento de la venta 210,000

Valor de Venta del Activo Financiero 225000Valor inicial del Activo Financiero 208,000

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 208,000 ————GANANCIA REALIZADA 17,000

Valor registrado en libros 210,000Valor de venta de las acciones 225,000 ————Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000Valor registrado en libros 210,000 ————Aumento en cuenta patrimonial 2,000

Terreno 500,000Construcciones 1,500,000 ————— 2,000,000


——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 20,000 112 Inversiones disponibles para la venta56 RESULTADOS NO REA- LIZADAS 20,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonablePor el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones adquiridas como valores negociables de acuerdo a la NIC en estudio.

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225,000 759 Otros ingresos de gestiónPor el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2,00075 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión Por el reconocimiento de la ganancia en el estado de ganancias y pérdidas al haberse vendido las acciones, registrado como valores disponible para la venta.

——————— x ——————— DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00 659 Otros gastos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la ventaPor el retiro de las acciones regis-tradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores.

“Activos financieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pér-didas, regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto.

Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las pérdidas por deterioro de valor serán registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas.

Asimismo, los dividendos de un instru-mento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.

La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como oficinas administrativas, conformado de la siguiente manera:

Durante el mes de setiembre del año 4, la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año.

La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este in-mueble, que fue clasificado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio.

Se ha contratado a un experto profe-sional independiente para que realice una tasación del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de la siguiente manera:

En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es decir, una tasa de depreciación del 3% anual.

Al 31 de diciembre del año 4, de acuer-do a lo establecido en la NIC 40 en

Caso Práctico Nº 1

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III


Monto depreciable S/.1,500,000Tasa de depreciación anual 3%Tasa de depreciación mensual 0.25%


El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo, por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta.

El 25 de julio del año 5 se vende el activo fijo por S/. 2,850,000.

Se pideAplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes.

RazonamientoEl inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente manera:Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.

Cálculo de la Depreciación

——————— x ——————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificación.

——————— x ——————— DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750 942 Depreciación79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las deprecia-ciones del primer año.

2. Por las depreciaciones del activo inmueble

Depreciación año 1——————— x ——————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 33,750 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI- ZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750 391 Depreciación acumuladaPor la depreciación del ejercicio co-rrespondiente al primer año.

Depreciación año 2

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000 681 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI- ZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000 391 Depreciaciación acumuladaPor la depreciación del ejercicio co-rrespondiente al segundo año.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 45,000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las deprecia-ciones del segundo año.

Tiempo % acumuladoAcumlado

Depreciac.Ejercicio

Del 30 de Marzo del año 1 9 meses 2.25 33,750

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 12 meses 3.00 45,000

Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3 12 meses 3.00 45,000

Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4 9 meses 2.25 33,750

42 meses 10.50 157,500


——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000

681 Depreciación

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000

391 Depreciación acumulada

Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 45,000

942 Depreciación

79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000

791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las de-preciaciones del tercer año.


——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ———————

68 VALUACIÓN Y DETE- RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33,750 681 Depreciación39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750 391 Depreciación acumulada

Por la depreciación del ejercicio co-rrespondiente al cuarto año.

94 GASTOS ADMINIS- TRATIVOS 33,750 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos

Asiento por destino de las deprecia-ciones del cuarto año.

estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera:

Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 In-versión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.

Desarrollo1. Por la compra del inmueble

——————— x ——————— DEBE HABER

31 INVERSIONES INMO- BILIARIAS 1,842,500 311 Terrenos 500,000 312 Edificaciones 1,342,500 van...

3. Por el registro del activo fijo como Inversión Inmobiliaria

Instituto Pacífico

Aplicación Práctica

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III


vienen... DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

——————— x ——————— DEBE HABER

76 GANANCIA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 557,500 762 Actvo Inmovilizado Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.

31 INVERSIONES INMO- BILIARIAS 557,500 311 Terrenos 300,000 312 Edificaciones 257,500

27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000 311 Terrenos 760,000 312 Edificaciones 1,550,000Por la reclasificación del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.

10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2,850,000 756 Enajenación de activos inmobilizadosPor la venta del inmueble al contado.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,310,000 655 Costo neto de ena- jenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN- TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliariasPor el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 662 Activos Inmovilizado 31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 311 Terrenos 40,000 312 Edificaciones 50,000Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.

5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciem-bre del año 4

6. Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta

7. Por la venta del inmueble clasifica-do como activo no corriente para la venta

Valor registrado en libros 2,400,000Valor razonable 2,310,000 ————— (90,000)

Valor en Libros

Valor Ra-zonable

Valor del te-rreno

800,000 760,000 (40,000)

Valor de la construcción

1,600,000 1,550,000 (50,000)

2,400,000 2,310,000 (90,000)

4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable

Valor registrado en libros 1,842,500Valor razonable 2,400,000 ————— 557,500

Valor en Libros

Valor Ra-zonable

Diferen-cia por contab.

Valor del te-rreno

500,000 800,000 300,000

Valor de la construcción

1,342,500 1,600,000 257,500

1,842,500 2,400,000 557,500

vienen... DEBE HABER

39 DEPRECIACIÓN, AMOR- TIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 157,500 391 Depreciación acumulada 33 INMUEBLES, MAQUI- NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000

Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.

van...

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