CAPITULO II MARCO TEÓRICO 1. BASES TEÓRICAS.
Transcript of CAPITULO II MARCO TEÓRICO 1. BASES TEÓRICAS.
CAPITULO II: Marco Teórico
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
1. BASES TEÓRICAS.
Las bases teóricas de este trabajo se enfocan a desarrollar y analizar
los conceptos básicos sobre Calidad, Auditoría y Auditoría de Calidad;
aspectos que apoyan la ejecución del estudio, representando variables de
interés para el mismo.
1.1.- CALIDAD.
En referencia a la Calidad, se expone su definición, principios,
absolutos, control de la calidad, evaluación y mejoramiento; aspectos
teóricos fundamentales para la comprensión del presente trabajo.
1.1.1 DEFINICIÓN DE CALIDAD.
En torno a la definición de calidad, Jurán (1990. p. 4) explica que en
primer término se abordó el control de calidad, enfocado hacia los productos
terminados, la cual corresponde a la primera etapa iniciada con la revolución
industrial que consistió en la inspección a los productos terminados.
CAPITULO II: Marco Teórico
El mismo autor explica que posteriormente, se enfocó el control
estadístico de procesos, etapa iniciada en la primera mitad de este siglo, que
consistió en el desarrollo y aplicación de técnicas estadísticas para disminuir
los costos de inspección. Con este enfoque se logró extender el concepto de
calidad a todo el proceso de producción, lográndose mejoras significativas en
términos de calidad, reducción de costos y de productividad. Las ventajas
que ofrecía el Control Estadístico permitió ampliar su aplicación a otras áreas
de la organización; sin embargo se advirtió que si bien este método mejoraba
tremendamente los resultados de la empresa resultaba insuficiente para
enfrentar la creciente competitividad.
Finalmente, agrega Jurán (1990. p. 5) que surge el control total de
calidad o calidad total y la idea del mejoramiento contínuo, como una manera
de tener éxito en el alcance de la excelencia, es decir para lograr la calidad
total. Este concepto nació en la década de los cincuenta en los Estados
Unidos, pero fue en Japón donde se desarrolla y aplica a plenitud,
introduciéndose importantes y novedosos conceptos tales como:
* La calidad significa satisfacción de las necesidades y expectativas del
cliente.
* La concepción de clientes internos y clientes externos.
* La responsabilidad de la dirección en la calidad.
* La calidad no solo debe buscarse en el producto sino en todas las
funciones de la organización.
* La participación del personal en el mejoramiento permanente de la calidad.
CAPITULO II: Marco Teórico
* La aplicación de principios y herramientas para el mejoramiento contínuo
de los productos y servicios.
Por tanto, la calidad es total porque comprende todos y cada uno, de
los aspectos de la organización, porque involucra y compromete a todas y
cada una de las personas de la organización. La calidad de servicio en
campo comprende rapidez, competencia e integridad. Por tanto, la búsqueda
de la calidad se considera en dos niveles: la misión de la empresa en su
totalidad en lograr una alta calidad de producto, y la misión de cada
departamento en la empresa es alcanzar alta calidad de producción.
Por su parte, Gómez define la calidad (1991 p.92) como la satisfacción
de un consumidor utilizando para ello adecuadamente los factores humanos,
económicos, administrativos y técnicos de tal forma que se logre un
desarrollo integral y armónico del hombre de la empresa y de la comunidad.
Del mismo modo, Bernillon y Cerutti (1993. p. 15), agregan que la
calidad total gestionada en toda la empresa es un conjunto de principios, de
métodos organizados en torno a una estrategia global, que intenta movilizar
a toda la empresa para obtener una mejor satisfacción del cliente al menor
costo.
También, Deming (1994. p. 5) afirma que la filosofía de la calidad total
proporciona una concepción global que fomenta la mejora continua en la
organización y el involucramiento de todos sus miembros, centrándose en la
satisfacción tanto del cliente interno como del externo.
CAPITULO II: Marco Teórico
Por tanto, se evidencia que la calidad implica tanto la obtención de
procesos y procedimientos óptimos como la satisfacción del cliente, lo cual
se asume como base para el estudio, ya que en el presente trabajo se
pretende realizar un diseño de un programa de auditoría basado en calidad
para satisfacer las necesidades de los clientes.
1.1.2.- PRINCIPIOS Y ABSOLUTOS DE LA CALIDAD.
Existen diversos lineamientos o principios que rigen las actividades
basadas en el enfoque de calidad total. A tal fin, Deming (1994. p. 15)
formuló 14 puntos que no se pueden considerar aislados, sino de forma
integral y cuyos elementos principales se resumen seguidamente:
Punto 1: Crear una visión y demostrar compromiso con ella: Es la base de
los principios de Deming, pues plantea que un compromiso de mejoramiento
encarando dos tipos de problemas: los actuales y los de mañana. Los
actuales son de corto plazo y presenta el mantenimiento de calidad,
rendimiento, utilidades y ventas; los problemas del mañana son a largo plazo
y significa mejoramiento e innovación. La empresa debe adoptar una
perspectiva a largo plazo y tener la responsabilidad de dar empleos y de
mejorar su estado competitivo.
Punto 2: Aprender nuevos principios generales: El mundo ha cambiado en
las últimas décadas y por ello, diversos países compiten ofreciendo
productos y servicios cada día más especializados. El nuevo enfoque hacia
CAPITULO II: Marco Teórico
la administración debe ser de calidad impulsada por el usuario pues las
empresas no pueden sobrevivir si sus clientes no están satisfechos por la
mala calidad en el cumplimiento de normas o por la falta de educación para
el uso. Por ello, todos los integrantes de una organización, desde los
directivos deben aprender los nuevos principios e incorporarlos para lograr el
mejoramiento continuo y el avance.
Punto 3: Entender la inspección: La inspección se debería usar como
herramienta de acopio de información para mejorar. Se pueden aplicar
herramientas, estadísticas sencillas para ayudar a controlar procesos y
eliminar la inspección en masa como herramienta principal de control de
calidad. Esta inspección organizada es esencial para el mejoramiento
continuo y se diferencia de la inspección de rutina que reconoce que hay
defectos presentes, pero no agrega valor al producto e impulsa la producción
de partes defectuosas al dejar que alguien más sea el que descubra y
arregle el problema.
Punto 4: Dejar de tomar decisiones tan sólo sobre la base del costo: El
precio no tiene significado sin la calidad, por lo cual las empresas deben
eliminar la tendencia a minimizar los costos, sin importar la calidad.
Punto 5: El mejoramiento de calidad debe considerarse un modo de vida,
tanto en diseño como en seguir las normas, éste proceso de mejora debe ser
sin fin.
Punto 6: Instituir la capacitación: Las personas son el recurso más valioso de
una organización, y desean hacer un buen trabajo, pero con frecuencia no
CAPITULO II: Marco Teórico
saben cómo. Es responsabilidad de la administración ayudarles. No sólo la
capacitación conduce en mejoras en calidad y productividad, sino que
aumenta la moral de los trabajadores; es un indicio de que la compañía
quiera ayudarles e invierte en su futuro. Además, la capacitación reduce las
barreras entre trabajadores y supervisores, dando a ambos incentivos para
mejorar más.
Punto 7: Instituir el liderazgo: El trabajo de la administración consiste en
liderazgo pues éste implica proporcionar la guía para ayudar que los
empleados hagan su trabajo mejor con poco esfuerzo; y no en aplicar la
supervisión que es tan sólo examinar y dirigir el trabajo. El liderazgo puede
ayudar a eliminar del trabajo el elemento miedo e impulsar el trabajo en
equipo.
Punto 8: Eliminar el miedo: La expulsión del miedo es esencial en los
principios de Deming. El miedo se manifiesta en muchas formas: miedo a
represalias, miedo a fallar, miedo de lo desconocido, miedo a perder el
control y miedo al cambio. El miedo impulsa a pensar en corto plazo y ningún
sistema puede trabajar sin el mutuo respeto entre administradores y
trabajadores.
Punto 9: Optimizar los esfuerzos de los equipos: El trabajo en equipo implica
la integración de los trabajadores en una meta común: la calidad. El trabajo
en equipo promueve la motivación y actitudes positivas en el trabajo, así
como también ayuda a eliminar las barreras entre departamentos e
individuos.
CAPITULO II: Marco Teórico
Punto 10: Eliminar exhortación: Los métodos motivacionales pasan por alto
él hecho de que la mayor parte de los problemas provienen del sistema. La
mejora se produce entendiendo la naturaleza de las causas especiales y
comunes, por lo cual los slogans no pueden mejorar la calidad pues al
plantear “Cero defectos”, “Hágalo bien la primera vez” o “Mejore
productividad y calidad, suponen que todos los problemas de calidad son de
naturaleza conductual ante lo cual los trabajadores se sienten frustrados
cuando no pueden mejorar o se les castiga por los defectos.
Punto11: Eliminar cuotas numéricas y administración por objetivos: La
medición se ha usado con frecuencia, y todavía se usa, en forma punitiva.
Las normas y las cuotas se tienen en las perspectivas a corto plazo y crean
miedo. No impulsan mejoría, en especial si hay recompensa o evaluaciones
de eficiencia ligada al cumplimiento de las tareas. Los trabajadores pueden
olvidarse de la calidad para alcanzar la meta. Si se alcanza las normas, no
hay incentivo para continuar la producción o mejorar la calidad. Los
trabajadores no harán más de lo que se le pida.
Punto 12: Eliminar las barreras para enorgullecerse por la calidad de trabajo:
El orgullo por el trabajo hecho se puede lograr mediante trabajo en equipo y
en estrategias continuadas de mejoramientos. No se debe considerar que los
trabajadores son objetos o bienes; se deben considerar como recursos
valiosos.
Punto 13: Impulsar la educación y el automejoramiento: La diferencia entre
impulsar la educación o automejoramiento e instruir la capacitación, es que
CAPITULO II: Marco Teórico
éste se refiere al mejoramiento continuo y no al adiestramiento de
habilidades o destrezas específicas y necesarias para el trabajo. Las
empresas debe invertir en su personal en todos los niveles, a largo plazo
para mejorar el valor del individuo
Punto 14: Tomar acción: La transformación debe iniciarse de la alta
dirección y abarcar a todos. Aplicar los principios de Deming representa un
gran cambio cultural que muchas empresas encuentran difícil adoptar, en
especial porque muchas de las prácticas administrativas se consideran
tradicionales.
Estos principios se consideran parte fundamental del enfoque de
calidad y son considerados en este trabajo como lineamientos generales del
programa de auditoría de calidad.
Así mismo, la esencia de los conceptos de Crosby (1993. p. 34) sobre
la calidad se encuentran en lo que llaman los “Absolutos de la Administración
de Calidad”. Estos absolutos son descritos seguidamente:
- Calidad quiere decir con las condiciones, no elegancia: En calidad, la
administración tiene la responsabilidad de establecer y comunicar con
exactitud las condiciones y por ello, éstas se deben anunciar con
claridad para que no se puedan malinterpretar, pues la variación con
respecto a las condiciones es la ausencia de calidad.
- No hay tal problema de calidad: Los problemas deben ser
identificados por aquellos individuos o departamento que los causan.
Así, hay problemas de contabilidad, de manufactura, de diseño, de
CAPITULO II: Marco Teórico
ventanilla, etcétera. Esto significa que la calidad se origina en los
departamentos funcionales y no en el departamento de calidad; por lo
que el peso de la responsabilidad de dicho problema gravita sobre
esos departamentos funcionales. El departamento de calidad debe
medir el cumplimiento de las especificaciones, informar los resultados
y encabezar el empuje para una actitud positiva hacía el mejoramiento
de la calidad.
- No existe la economía de la calidad: Siempre es menos costoso hacer
el trabajo bien la primera vez, por lo cual la economía de la calidad no
tiene significado ya que es gratis. Lo que cuesta son las acciones que
acarrea no hacer los trabajos pertinentes la primera vez.
- La única medida del rendimiento es el costo de la calidad: El costo de
la calidad son los gastos por no cumplir las normas. El programa de
Crosby pide medir y hacer público el costo de la mala calidad. Los
datos de costos de calidad son útiles para llamar la atención de la
administración hacía los problemas, para seleccionar oportunidades
de acción correctiva y para rastrear el mejoramiento de la calidad a
través del tiempo.
- La única norma del rendimiento es “cero defectos”: Crosby cree que el
concepto “cero defectos” está mal entendido y en muchas partes se
oponen a él. Esto quiere decir concentrarse en evitar defectos y no
encontrarlos y corregirlos. Por tanto, no es un programa motivacional.
CAPITULO II: Marco Teórico
Se puede concluir que los elementos básicos de mejora propuestos por
los autores incluyen que los miembros del equipo administrativo comprendan
el proceso de puesta en marcha, así como que se implante el sistema en
toda la organización, abarcando los procesos más fundamentales de la
misma; siendo en este caso aplicable al proceso de auditoría, objeto de
estudio.
1.1.3 CONTROL DE LA CALIDAD.
El control de la calidad ha recibido gran atención por parte de los
estudiosos en esta materia. A tal fin, Gómez (1.991 p.92) asevera que el
fundamento del control de calidad es el concepto de calidad, sin el cual no
puede existir la esencia de la función. Bajo esta perspectiva, el control de
calidad maneja los criterios calidad, control y cambio de tal forma que todo el
sistema esté en armonía con los subsistemas internos y con el sistema
externo o el entorno. El control de calidad una vez se desliga de la
inspección y control policivo, se dedica a desarrollar cuatro actividades
fundamentales:
• La planeación de la calidad, o sea el establecimiento de los sistemas y
procedimientos que permiten el control, autocontrol y el cambio de
actuaciones. El planeamiento también supone el establecimiento de
normas y estándares, así como la educación, el entrenamiento y la
supervisión de la calidad.
CAPITULO II: Marco Teórico
• La asesoría que presta la función de calidad a otras funciones de la
compañía. Realmente el control de calidad es una función de servicio y
como tal debe prestar la ayuda a otras funciones que lo requieran.
• El estudio de la calidad, sus procedimientos y resultados, con el fin de
comprobar si los objetivos y metas han sido entendidos y se respetan, a
fin de hacer los ajustes pertinentes.
• El aseguramiento, o sea, garantizar a los consumidores que el producto o
servicio cumple con los fines de uso durante un periodo de tiempo
determinado y a satisfacción completa del cliente. El aseguramiento debe
estar respaldado por claras evidencias de control en proceso y producto,
y la información suministrada debe ser consistente estadísticamente.
Como se evidencia, el proceso de control de la calidad implica múltiples
acciones que van desde la medición de los estándares de calidad hasta el
proceso de implantación de sistemas de aseguramiento que garanticen el
control de la misma en las organizaciones. De allí, la relevancia de las
auditorías de calidad, sobre las cuales se apoya el proceso para determinar
el grado de cumplimiento con las pautas y lineamientos establecidos en el
enfoque.
CAPITULO II: Marco Teórico
1.1.4.- EVALUACION Y MEJORAMIENTO DE LA CALIDAD.
Al analizar la evaluación de la calidad, Bernillon y Cerutti (1.993. p.20)
sostienen que sea cual sea la acción de calidad de la empresa, es necesario
evaluar la situación de partida que constituye el sistema de referencia, así
como la evolución de la situación hasta la obtención del resultado final.
Los autores indican que si se observa de cerca una empresa, puede
apreciarse que su evolución es el resultado de decisiones asentadas sobre
datos evaluados o estimados. Al contrario, la ausencia de medidas impide
evaluar los progresos realizados y el camino que queda por recorrer para
lograr el objetivo. Aquel que no mide su evolución no puede entonces tomar
las medidas correctoras que se imponen. Por otro lado, el simple hecho de
saber que existe una medida de sus propias capacidades incita al individuo a
prestar una particular atención y a esforzarse para mejorar.
Los mismos autores antes señalados afirman que para la gestión de
calidad las variables a evaluar son tanto cualitativas como cuantitativas;
siendo prioritario adoptar sistemas de evaluación específica. De hecho, el
objetivo de la evaluación en este terreno es tanto sensibilizar sobre los
resultados y estimular la acción como obtener la precisión habitualmente
admitida.
En cuanto al proceso de mejoramiento basado en el enfoque de
calidad, Jurán (1990. p. 35) explica que a través de los años los empresarios
han manejado sus negocios trazándose sólo metas limitadas, que les han
CAPITULO II: Marco Teórico
impedido ver más allá de sus necesidades inmediatas, es decir, planean
únicamente a corto plazo; lo que conlleva a no alcanzar niveles óptimos de
calidad y por lo tanto a obtener una baja rentabilidad en sus negocios.
Plantea Beer (1992. p. 32) que un proyecto de mejora de la calidad
consiste en un problema (u oportunidad de mejora) que se define y para cuya
resolución se establece un programa. Como todo programa, debe contar con
unos recursos (materiales, humanos y de formación) y unos plazos de
trabajo. La mejora de la Calidad se logra proyecto a proyecto, paso a paso,
siguiendo un proceso estructurado como el que se cita a continuación:
Verificar la misión, diagnosticar la causa raíz, solucionar la causa raíz y
mantener los resultados.
Estos criterios son compartidos por Deming (1994. p. 25), quien señala
que la administración de la calidad total requiere de un proceso constante,
que será llamado mejoramiento continuo, donde la perfección nunca se logra
pero siempre se busca. Implica un proceso que describe muy bien lo que es
la esencia de la calidad y refleja lo que las empresas necesitan hacer si
quieren ser competitivas a lo largo del tiempo. Por tanto, mejorar un proceso,
significa cambiarlo para hacerlo más efectivo, eficiente y adaptable, qué
cambiar y cómo cambiar depende del enfoque específico del empresario y
del proceso.
Se puede evidenciar de lo antes expuesto que, el proceso de
mejoramiento implica un esfuerzo por la introducción de actividades y
técnicas, apoyadas en una visión estratégica de optimización o
CAPITULO II: Marco Teórico
mejoramiento, lo que en este caso, se aplica al proceso de auditoría de la
firma de contadores objeto de estudio.
1.2 EL PROCESO DE AUDITORÍA.
Seguidamente, se presentan los aspectos teóricos formulados por
algunos autores en torno al proceso de auditoría, estableciéndose su
definición, características, clasificación y objetivos.
1.2.1 DEFINICIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA.
Al analizar el proceso de auditoría, la Asociación Norteamericana de
Contabilidad (1973) citado por Defliese (1991 p.38) lo define como un
proceso sistemático dirigido a obtener y evaluar objetivamente la evidencia
acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos
económicos. Esto tiene como finalidad evaluar las declaraciones a la luz de
los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas.
Al respecto, Ballesteros (1991 p.27) coincide con lo señalado, al definir
la auditoría como una ciencia (o técnica) que investiga comportamientos
gestores (dentro de diversos entornos técnicos, administrativos, comerciales,
financieros, jurídicos, etc.) para estudiar si se han desviado las pautas de
conducta socialmente aceptables y evaluar su nivel de sanidad y eficiencia,
CAPITULO II: Marco Teórico
informando de todo ello a los agentes interesados en el saneamiento gestor y
en la toma de decisiones racionales.
Desde una perspectiva operativa, Arens y Loebbecke (1996 p.1)
expresan que el proceso de auditoría consiste en la recopilación y evaluación
de datos sobre información cuantificable de una entidad económica para
determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la información
y los criterios establecidos. La auditoría debe ser realizada por una persona
competente e independiente.
Finalmente, La Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría
N° 11 de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1998 p.242)
conceptualiza la auditoría como un examen de los Estados Financieros
desarrollado de acuerdo con las normas de auditoría de aceptación general
que estaban vigentes para la fecha en que se realizó la auditoría.
Para efectos de este estudio, se entiende la auditoría desde la
perspectiva de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1998
p.242), ya que en ella se expresan los parámetros que corresponden con los
propósitos de la investigación, enfocada a diseñar un programa de auditoría
de calidad, apoyada en las normas de auditoría vigentes tanto a nivel
nacional como internacional.
CAPITULO II: Marco Teórico
1.2.2 CARACTERÍSTICAS DEL PROCESO DE AUDITORÍA.
Según la Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11
de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p.293), el
proceso de auditoría presenta las siguientes características:
• El examen debe llevarse a cabo en forma imparcial, debido a la
responsabilidad que tiene el contador público ante todos los usuarios de
los estados financieros.
• La información y evidencia que se obtengan durante el curso del
examen deberán ser evaluadas honesta y objetivamente.
• El trabajo debe realizarse con el debido cuidado y con diligencia
profesional, por personas competentes y aptas en los campos de
contabilidad y auditoría.
• Los individuos asignados al trabajo deben estar supervisados
adecuadamente, y los trabajos que ejecutan revisados con apreciación
crítica en todos los niveles.
• Los procedimientos de auditoría son seleccionados en base a una
completa evaluación del sistema de control interno de la empresa.
• El contador público necesita tener un conocimiento detallado del sistema
de contabilidad y de los sistemas de control que le son relativos, ya que
sin ellos, no puede evaluar adecuadamente la efectividad de control
interno.
CAPITULO II: Marco Teórico
• Los procedimientos de auditoría podrán ser modificados como resultado
de circunstancias descubiertas posteriormente, durante el transcurso de
la auditoría.
• La opinión del auditor está basada en la evaluación objetiva de evidencia
suficiente. Cualquier evidencia que luzca contradictoria debe investigarse
y aclararse debidamente.
• Las dificultades que se presenten y el costo necesario para obtener una
evidencia adecuada no constituyen justificación suficiente para omitir
pruebas que ordinariamente se consideran necesarias.
• Es indispensable una documentación apropiada de la auditoría para
contar con un registro de la planeación y ejecución del trabajo.
• La opinión de un contador público independiente sobre los estados
financieros de una empresa, es la mejor indicación de si personas
relacionadas o no con dicha empresa pueden confiar con seguridad en
tales estados como base para tomar importantes decisiones.
Consecuentemente, el contador público asume una responsabilidad
pública al emitir tal opinión.
Como se evidencia, son múltiples las características del proceso de
auditoría, lo que implica que la misma debe ser abordada desde las distintas
perspectivas de análisis, considerando las partes interesadas y las fases
operativas con elementos esenciales como la documentación y reportes
derivadas de la misma.
CAPITULO II: Marco Teórico
1.2.3.- CLASIFICACIÓN DEL PROCESO DE AUDITORÍA.
Son diversas las clasificaciones del proceso de auditoría. En este
sentido, Defliese (1.991 p.65) señala los siguientes tipos de auditoría:
- Auditoría de Estados Financieros: las declaraciones acerca de las
cuales el auditor busca evidencia se refiere a la información financiera
y, en ocasiones a la de operación. Los conceptos claves de una
auditoría financiera son: que las declaraciones tienen carácter
financiero y que los criterios a la luz de los cuales se miden son los
principios de contabilidad generalmente aceptadas o alguna otra base
específica de contabilidad (como la que podría estipularse en un
contrato de arrendamiento). Por lo general la información financiera
será basada por entidades distintas de aquellas que las proporcionan.
- Auditorías de cumplimiento: tiene por objeto determinar si la entidad
ha cumplido con las políticas, procedimientos, leyes, reglamentos o
contratos específicos que afecten a las operaciones o a los informes.
Como en todas las auditorías, una auditoría de cumplimiento requiere
la existencia de criterios establecidos contra los cuales se puedan
medir las declaraciones correspondientes. Las auditorías de
cumplimiento son practicadas por auditores independientes
(generalmente como parte de una auditoría de estados financieros)
así como por auditores internos o por los del gobierno (a menudo
como parte de una auditoría de operación)
CAPITULO II: Marco Teórico
- Auditorías de operación: esta puede implicar la evaluación de todos o
algunos elementos siguientes: los controles internos, incluyen los que
salvaguardan el activo; el cumplimiento con las leyes o reglamentos y
con las políticas de la compañía, la confiabilidad e integridad de la
información financiera y de operación, el uso económico y eficiente de
los recursos, el logro de los objetivos y metas establecidas para las
operaciones y los programas.
Coincidiendo con lo antes señalado, Kell y Boynton (1.996 p.4)
mencionan que generalmente se clasifica en tres categorías:
- Auditoría de los estados financieros: esta auditoría abarca un examen
de los estados de la entidad con el fin de expresar una opinión con
respecto a sí están o no presentados en forma razonable, de
conformidad con los criterios establecidos, por lo común, conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados.
- Auditoría de cumplimiento: comprende una revisión de ciertas
actividades financieras u operativas de una entidad, con el fin de
determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o
reglamentos especificados.
- Auditoría operativa: involucra el estudio sistemático de las actividades
operativas de una organización en relación con objetivos específicos,
también se le conoce como auditoría administrativa o de resultado. En
este tipo de trabajo se espera que el auditor haga una observación
objetiva y un análisis completo de observaciones específicas.
CAPITULO II: Marco Teórico
Del mismo modo, Arens y Loebbecke (1.996 p. 4) tipifícan las auditorías
en:
- Auditorías de los estados financieros: esta se lleva a cabo para
determinar si el conjunto de estados financieros (verificando la
información cuantificable) se presentan de acuerdo con los criterios
especificados. Por lo general, estos criterios son los principios de
contabilidad generalmente aceptados aunque también es común
realizar auditorías de estados financieros que hayan sido preparado
utilizando la base efectivo y alguna otra base de contabilidad
apropiada para la compañía. Los estados financieros comúnmente
incluidos son el estado de posición financiera (balance), el estado de
resultados y el estado de flujo del efectivo, incluyendo las notas
correspondientes.
- Auditoría Operacional: es una revisión de cualquier parte del proceso y
métodos de operación de una compañía con el propósito de evaluar
su eficiencia y eficacia. Al término de una auditoría operacional, es
común que la administración espere algunas recomendaciones para
mejorar sus operaciones.
- Auditorías de cumplimiento: el propósito de dicha auditoría es
determinar si el auditado está cumpliendo con algunos
procedimientos, reglas o reglamentos específicos que fije alguna
autoridad superior. En una auditoría de cumplimiento para una
empresa privada podría incluirse el determinar si el personal de
CAPITULO II: Marco Teórico
contabilidad está siguiendo los procedimientos que ha prescrito el
contralor de la compañía, el análisis de los niveles de salario para
cumplir con las leyes del salario mínimo o examinar los convenios
contractuales con banqueros y otros prestamistas para asegurarse
que la compañía está cumpliendo con los requisitos legales.
1.2.4.- OBJETIVOS DEL PROCESO DE AUDITORÍA.
El Instituto Americano de Contadores Públicos (1998, p. 1) ha expuesto
en el pronunciamiento SAS N°1 “ Codificación de normas y procedimientos
de auditoría” , que el objetivo del examen ordinario de estados financieros
por el auditor independiente es la expresión de una opinión sobre la
razonabilidad con que presentan la situación financiera de la empresa, los
resultados de la empresa, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Del mismo modo, Defliese (1.991 p.46) considera que el objetivo
inmediato de una auditoría es satisfacer las necesidades específicas de las
personas y las entidades que exigen que la empresa presente estados
financieros auditados.
Al respecto, Holmes (1.994 p.6) expresa que los fines que persiguen las
auditorías son:
1- Informar independientemente sobre la información financiera y las
operaciones.
CAPITULO II: Marco Teórico
2- Que el contador independientemente actúe como asesor y
representante de los propietarios de la empresa y la gerencia.
3- Descubrir errores e irregularidades.
En este sentido aclara que la empresa moderna es difícil y complicada
en sus ramificaciones financieras. Evidentemente, la especialización es una
manifestación notable de nuestra vida económica. A medida que han
avanzado los principios y métodos de conducción de las empresas y las
operaciones financieras y sus ramificaciones se han hecho más complicadas
en el curso de las últimas décadas, los fines y objetivos de la auditoría se
han ampliado similarmente en forma progresiva y constante su cambio de
actividades. Estas corresponden a los servicios que presta la profesión de
contaduría pública.
La Declaración sobre Normas de Auditoría N° 11 de la Federación de
Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p.293), establece que el objetivo
del proceso de auditoría de los estados financieros se concreta a que el
contador público exprese una opinión sobre los mismos, aclarando que la
empresa es responsable por los hechos presentados en dichos estados
financieros.
Como se evidencia, el proceso de auditoría cuenta con un objetivo
fundamental de informar sobre las acciones y movimientos tanto operativos
como financieros de la empresa, siendo esencial considerar esto para
efectos del diseño del programa objeto de estudio.
CAPITULO II: Marco Teórico
1.2.5 NORMAS DE AUDITORÍA DE ACEPTACIÓN GENERAL.
Arens y Loebbecke (1.996 p.19) establecen que las normas de auditoría
son directrices generales que ayudan a los auditores a cumplir con sus
responsabilidades profesionales en las auditorías de los estados financieros
históricos, ello incluye la consideración de las capacidades profesionales
como lo es la competencia e independencia, los registros de informe y la
evidencia.
La Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p.249),
expresa que debido al carácter profesional de responsabilidad social, la
profesión ha procurado asegurar que el desempeño de servicios
profesionales se efectúe a un nivel alto de calidad. A tal efecto se ha
establecido un conjunto de principios denominados “Normas de Auditoría”.
Es conveniente aclarar que las normas de auditoría puede decirse que
se diferencian de los procedimientos de auditoría, en cuanto que los últimos
se relacionan con los actos a desarrollar, mientras que las primeras
conciernen a la calidad del desarrollo de tales actos y a los objetivos que se
persiguen en el empleo de los procedimientos llevados a cabo; por lo tanto,
los procedimientos son susceptibles a cambios según las circunstancias,
mientras que las normas no varían.
Las normas de auditoría aprobadas y adoptadas por los miembros
colegiados de nuestra profesión en Venezuela, son las siguientes:
CAPITULO II: Marco Teórico
• Normas Relativas a la Capacidad y Personalidad Profesional del
Auditor.
- El trabajo de auditoría con la finalidad de emitir una opinión
profesional sobre los estados financieros debe ser desempeñado por
personas que, teniendo título universitario de Contador Público, nacional o
revalidado, o licencia otorgada legalmente, tengan capacidad como
auditores: el Contador Público al ofrecer sus servicios, está declarando
públicamente estar en capacidad para desempeñar satisfactoriamente las
actividades propias de esta profesión
No basta, sin embargo, la preparación teórica conducente a la
obtención del título de Contador Público, debe pues complementarse tal
preparación con la adquirida en la experiencia práctica
No es, sin embargo, la capacidad profesional una cosa que se adquiere
definitivamente, en una sola vez y que ya no requiere ninguna actividad
posterior. La vida de los negocios cambia continuamente y a una velocidad
desconcertante. De aquí que sea necesario para que el Contador Público
conserve su capacidad y calidad profesional, que se mantenga en una
continua revisión de sus conocimientos para estar al corriente de los avances
de las disciplinas que afectan a su actividad, desarrollando el estudio y la
investigación paralelamente a todas las actividades y ciencias de nuestro
mundo con el objeto de colocar y mantener la profesión en los más altos
niveles, para ofrecer el más optimo servicio a la colectividad.
CAPITULO II: Marco Teórico
- El auditor está obligado a emplear el mayor celo y diligencia en la
realización de su examen y la presentación de su informe: Es necesario que
en el desempeño de su trabajo el Contador Público ponga la atención, el
cuidado y la diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona
con sentido de responsabilidad. Esto impone al Contador Público la
obligación de cumplir con las normas sobre organización y ejecución del
trabajo y las relativas al informe.
- El auditor está obligado a mantener una actitud de objetividad e
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional:
No basta la educación y experiencia, el Contador Público debe además
mantener una actitud de objetividad e independencia mental para que su
opinión se pueda considerar imparcial.
Para ser independiente el Contador Público debe estar libre de
obligaciones o intereses en el cliente, su administración o sus propietarios.
Los Contadores Públicos no sólo debe ser independiente, sino que deben
evitar situaciones que pueden hacer dudar de su independencia.
• Normas sobre Organización y Ejecución del Trabajo.
- El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente. Los
ayudantes que se empleen deben ser responsablemente supervisados: El
trabajo de auditoría, como cualquier trabajo profesional, no puede ser
realizado a la ventura. Tiene un objeto definido: suministrar al auditor
CAPITULO II: Marco Teórico
elementos de juicio suficientes y competentes para su opinión; se realiza
mediante técnicas que han sido depuradas por la experiencia y el tiempo (los
procedimientos de auditoría) y debe acomodarse a las condiciones
cambiantes que se presenten en cada uno de los negocios: las
características peculiares de la empresa cuyos estados financieros se
examina.
En tal virtud, para que un trabajo profesional lleve perspectivas de
realizarse con éxito razonable tiene que ser planeado en el sentido de
prever, antes de emprender cada fase del trabajo, cuáles procedimientos de
auditoría van a emplearse, la extensión y la oportunidad en que van a ser
utilizados y los papeles de trabajo en que van a registrarse sus resultados.
Por otra parte, no es posible, ni sería conveniente que la totalidad del trabajo
de auditoría sea realizada personalmente por el propio Contador Público.
Una adecuada utilización de ayudantes y una distribución apropiada de
las labores entre ellos, no solo es conveniente para el trabajo de auditoría,
sino que funciona en el sentido más favorables para los intereses de la
propia clientela y del Contador Público, ya que está aprovechando al máximo
su propia capacidad, liberándose de tareas que constituían una carga
rutinaria excesiva.
Aún cuando la ejecución material no haya sido hecha por él, el
Contador Público es responsable ante su cliente y ante los terceros que
usarán los estados financieros sobre los que dictaminan, por lo adecuado de
todo el trabajo de auditoría, independiente de quien prácticamente lo efectúe.
CAPITULO II: Marco Teórico
De ahí que resulte indispensable que la delegación de parte del trabajo de
auditoría en los ayudantes vaya acompañada de un procedimiento de
supervisión que permita dirigir y orientar a los ayudantes en la ejecución del
trabajo y cerciorarse de la efectividad con que lo realizan y de la autenticidad
de los resultados que obtienen a través de él.
- El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno
existente como base para determinar la extensión de los procedimientos de
auditoría que va a aplicar: El determinar qué procedimientos de auditoría van
aplicarse en cada caso y el fijar su extensión y su oportunidad depende de
varios factores: en primer lugar depende de los objetivos generales del
trabajo de auditoría; depende también de la naturaleza de cada una de las
partidas examinadas y de los principios de contabilidad aplicables a ellas, y
depende por último, de las condiciones particulares específicas que existen
en cada empresa.
Sin esos elementos, la planeación de la auditoría y la ejecución de ella
serían cosas que estarían totalmente alejados de la realidad del negocio
examinado y tendría muy pocas posibilidades de éxito. El estudio del control
interno tiene por objeto conocer cómo es dicho control interno, no solamente
en los planes de la dirección, sino en la ejecución real de las operaciones
cotidianas. Dicho estudio abarca los controles contables, es decir aquellos
que comprenden el plan de organización y los procedimientos y registros que
se refieren a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los registros
financieros; los controles administrativos, o sea, los que incluyen, pero no se
CAPITULO II: Marco Teórico
limitan a, el plan de organización y los procedimientos y registros que se
refieren al proceso de decisiones conducentes a las autorizaciones por la
gerencia, no se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluación del
control interno contemplado por las normas de auditoría.
- El auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente; mediante inspección, observación, confirmación e indagación;
para proporcionar una base razonable con el fin de emitir un dictamen
respecto a los estados financieros examinados: los elementos de juicio
indispensables para emitir su opinión sobre los estados financieros, deben
representar las pruebas suficientes y objetivas que demuestren la naturaleza
real y justa de los hechos examinados.
Los procedimientos de auditoría empleados deben ser, pues,
suficientes para suministrar según el juicio del Contador Público ese grado
de seguridad que hemos llamado certeza moral, que no es más que el
dictado por la prudencia y que se usa como guía en la mayor parte de las
actividades humanas.
Además, la evidencia comprobatoria debe ser competente, es decir,
debe referirse a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente
tienen importancia y relación con lo examinado.
La evidencia que obtenga el Contador Público debe referirse a los
hechos importantes de su examen, estar relacionada con ellos y ser útil como
base para la opinión que va emitir. En realidad tanto en la conducción de su
trabajo de auditoría, como en la preparación de su dictamen o informe, el
CAPITULO II: Marco Teórico
contador público debe guiarse por los criterios de “importancia relativa” y de
“riesgo probable”.
• Normas Relativas al Informe.
- El informe debe indicar si los estados financieros se presentan de
acuerdo con los principios de contabilidad de aceptación general: La
presentación de la situación financiera y los resultados de operaciones que
se hace a través de los estados financieros no es una presentación arbitraria.
En adición al hecho que un principio de contabilidad puede estar
generalmente aceptado a pesar que no se haya aplicado regularmente, es
necesario también tomar en consideración que un mismo principio puede ser
aplicado de manera distinta por distintas empresas. Por eso el hecho de que
una empresa siga un procedimiento de contabilidad peculiar a sus
operaciones no la descalifica para que se pueda reconocer que está
actuando con los “principios de contabilidad de aceptación general”, siempre
y cuando el principio que dicho procedimiento trata de implementar sea uno
generalmente aceptado.
Es por lo tanto muy importante no considerar el asunto de “principios de
contabilidad de aceptación general” desde el punto de vista tan rígido que no
permita conciliar los mismos con la gran variedad de condiciones de
operaciones que se encuentran en los negocios y que dan como resultado
una también gran variedad de procedimiento de contabilidad.
CAPITULO II: Marco Teórico
- El informe debe indicar si tales principios han sido aplicados
uniformemente en el período actual en relación con el período precedente:
La interpretación de los estados financieros requiere, en la mayoría de los
casos, la posibilidad de comparar la situación financiera de una empresa en
distintos períodos de su actividad. Esto no es posible si los estados
financieros relativos a las distintas épocas o períodos han sido formulados
bajo bases diferentes o utilizando principios distintos.
El Contador Público por lo tanto debe especificar en su informe si los
principios de contabilidad aplicados en el período bajo revisión son
semejantes a aquellos aplicados en el período anterior. Si la comparabilidad
de los estados financieros es afectada por cambios en los negocios y otras
condiciones, la presentación honesta de dichos estados financieros puede
requerir la aclaración de estos cambios por medio de notas en los estados
financieros.
- A menos que el Contador Público haga una declaración expresa en
contrario, se considerará que él estima que las declaraciones informativas
incluidas en los estados financieros son razonablemente adecuadas: La
presentación razonable de los estados financieros, a parte de su relación con
los principios de contabilidad de aceptación general, depende de la
adecuada revelación de aspectos importantes. Estos aspectos se refieren a
la forma, presentación y contenido de los estados financieros y sus notas
pertinentes.
CAPITULO II: Marco Teórico
No hay que confundir verbosidad con revelación adecuada. El
Contador Público debe decidir, a la luz de las circunstancias y los hechos
conocidos por él en el movimiento determinado, lo que constituye, a su juicio,
los aspectos que requiere ser revelados.
El Contador Público debe efectuar una revisión de las transacciones y
eventos subsecuentes, ocurridos desde la fecha de los estados financieros
hasta la fecha del dictamen, a fin de determinar su efecto sobre los estados
financieros examinados. Si se omiten en los estados financieros aspectos
que el Contador Público considera requieren ser señalados, debe incluir
estos aspectos en su informe y salvar adecuadamente su opinión.
Algo semejante al aspecto de revelación es el de la información que
recibe el Contador Público en forma confidencial durante la ejecución del
trabajo. Sin esas informaciones confidenciales podrá serle dificultoso al
Contador Público obtener la información necesaria para que pueda formarse
una opinión respecto a los estados financieros. Si a su juicio la información
obtenida no requiere ser expuesta para una correcta interpretación de los
estados financieros, esta norma no requiere que se revele dicha información.
- El informe debe contener la expresión de una opinión en relación con
los estados financieros, tomados en conjunto; o una declaración de que
dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las
razones para dicha negativa Una vez realizado el examen el Contador
Público deberá; emitir una opinión “limpia”, o sea sin salvedades o
CAPITULO II: Marco Teórico
limitaciones, expresar una opinión con salvedades, emitir una opinión
adversa, o abstenerse de emitir su opinión.
- En todos los casos que el nombre de un Contador Público quede
asociado con algunos estados financieros, el Contador Público debe
expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con
dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el
Contador Público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de
su examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia
de él, asume: Aún cuando la auditoría de estados financieros con vista a
dictaminar sobre ellos, forma una parte importante, quizás la más importante
del trabajo profesional del Contador Público, no es la única actividad que
éste realiza en el desempeño de sus labores profesionales. No es raro que el
Contador Público preste otra clase de servicios, diferentes de la auditoría
para efectos de dictamen, cuya consecuencia sea que, en una u otra forma,
su nombre aparezca asociado a ciertos estados financieros.
Cuando el nombre de un contador público quede asociado a ciertos
estados financieros debido a que el Contador Público sea funcionario de la
empresa, debe aclararse de manera precisa y expresa tal relación,
anteponiendo o posponiendo al nombre del Contador Público la explicación
clara de la posición que ocupa en la empresa.
Por todas las razones anteriores es conveniente que el Contador
Público se limite a expresar el hecho que ha examinado los estados
financieros, de que su examen fue practicado de acuerdo con las normas de
CAPITULO II: Marco Teórico
auditoria generalmente aceptadas y que el propio Contador Publico empleó
todos los procedimientos que él mismo considera necesario en el caso
concreto que se trata. Una expresión con estas características establece con
claridad la naturaleza del trabajo realizado.
Estas normas generales son aplicables a todos los procesos de
auditoría, por lo cual se consideran como lineamientos a seguir para
mantener los estándares de calidad.
1.3.- PROGRAMA DE CALIDAD EN EL PROCESO DE AUDITORÍA:
Según la Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 6
de la Federación de Contadores Públicos de Venezuela (1.998 p. 212), un
programa de auditoría consiste en un conjunto de lineamientos para preparar
a los asistentes sobre el trabajo que debe hacerse, en él se describe en
forma detallada los procedimientos de auditoría que el auditor considere
necesario para lograr los objetivos propuestos.
Enfocando el programa de evaluación de la calidad en el proceso de
auditoría, el Manual de Calidad del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (1.996, p.1), lo explica como el conjunto de normas y políticas
desarrollados para definir los criterios técnicos de planificación y ejecución
de auditoría, procedimientos para la elaboración del dictámen,
procedimientos para la elaboración de la carta de recomendaciones,
CAPITULO II: Marco Teórico
estándares para informar sobre revisiones de calidad, guías para la
elaboración de la carta de comentarios y listas de verificación.
Las Normas y procedimientos de auditoría del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (1.999 p.3020-3) explican que la naturaleza del trabajo
realizado por el auditor implica que adquiera responsabilidad no solamente
con la persona que contrata directamente sus servicios, sino también con un
vasto número de personas que utilizan el resultado de su trabajo como base
para la toma de decisiones de negocios o de inversión. Es por esto que, la
profesión se ha preocupado porque los servicios profesionales del auditor se
presten con el más alto nivel de calidad.
Agrega que el control de calidad es un sistema que debe establecer el
auditor para lograr que sus trabajos reúnan los requisitos que establecen las
normas de auditoría que rigen su actuación profesional, lo cual incluye la
independencia del Contador Público y de su personal con respecto a su
cliente, los sistemas de contratación, capacitación, evaluación y promoción
del personal, la asignación de éste a los trabajos, la aceptación y retención
de clientes, la planeación, desarrollo y supervisión del trabajo y la
preparación del informe, entre otros.
Las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano (1.999
p.3020-4) establecen los siguientes pronunciamientos normativos relativos al
control de la calidad:
CAPITULO II: Marco Teórico
• Las políticas y procedimientos de control de calidad deben establecerse
tanto a nivel de la firma a que pertenece el auditor, como a cada uno de
los trabajos de auditoría que se efectúen.
• Las políticas y procedimientos de control de calidad se deben diseñar e
implementar para asegurar que todos los trabajos del auditor sean
conducidos de acuerdo con las normas de auditoría y los lineamientos del
código de ética profesional.
• Las políticas y procedimientos de control de calidad establecidos por la
firma del auditor deben ser comunicados a su personal, de tal forma que
existe una seguridad razonable de que son entendidos y se llevan a cabo
en la práctica.
• El auditor debe cerciorarse y documentar que se apliquen las políticas y
los procedimientos de control de calidad apropiados en las circunstancias.
Como se evidencia, las auditorías de calidad se enfocan a verificar
parámetros de calidad y su cumplimiento, siendo ello esencial para el acorde
funcionamiento de las organizaciones.
De acuerdo con las Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (1999. p. 3020-4) existen elementos de
control de calidad y las políticas y procedimientos que se deben establecer
para cumplir con los pronunciamientos del enfoque. Estos principios de la
auditoría de calidad se exponen seguidamente:
CAPITULO II: Marco Teórico
- Independencia: El auditor debe ser independiente y proyectar esa imagen a
la comunidad, por lo que deben establecerse políticas y procedimientos que
den una seguridad de que el auditor y su personal mantienen independencia
conforme a las normas de auditoría y los lineamientos del código de ética
profesional. Para cumplir con este elemento de control de calidad, la firma
debe exigir a sus socios y a su personal que confirmen periódicamente por
escrito, que no se encuentran dentro de ninguna de las causas de falta de
independencia que señala el código de ética profesional y las normas de
auditoría, y que en el caso de que alguno se coloque en cualesquiera de
ellas, lo comunique de inmediato para tomar las medidas pertinentes.
- Entrenamiento técnico y capacidad profesional: Debe cuidarse que las
personas que se contraten para los trabajos de auditoría posean las
características éticas, académicas y profesionales necesarias que le
permitan ejecutar su trabajo con la calidad requerida de acuerdo a su
naturaleza.
Así mismo, establece que la calidad del trabajo del auditor depende en
gran medida de la integridad y competencia de las personas que planean,
ejecutan y supervisan el trabajo. Por tanto, la contratación del personal es un
factor fundamental para el mantenimiento de la calidad en todos los trabajos
del auditor, siendo recomendable elaborar un plan de contratación que
considere el perfil del personal que se requiere para que pueda realizar sus
labores con eficiencia y tenga, a su vez, un desarrollo profesional adecuado.
CAPITULO II: Marco Teórico
Plantea igualmente que debe establecerse un plan de educación
profesional continua en la firma del auditor. A fin de cumplir con ello es
necesario preparar un programa de desarrollo profesional que contemple la
participación del personal en cursos, seminarios, conferencias, etc., que
aseguren la obtención de los conocimientos técnicos y morales que se
esperan de cada uno de los integrantes del personal.
Así, se deberá establecer un sistema de evaluación y promoción del
personal. Es necesario que se realicen evaluaciones periódicas del trabajo
del personal, discutiéndolas con el mismo con el propósito de que pueda
superar sus debilidades. Por otra parte, se deberá aumentar gradualmente la
responsabilidad asignada a cada persona, según sus aptitudes y
entrenamiento recibido, lo que se reflejará en una promoción periódica con
base en sus evaluaciones, para lo cual es de suma importancia con un
registro del historial de cada persona, como podría ser el control del
programa de desarrollo profesional individual a que se hace mención
anteriormente.
- Cuidado y diligencia profesional: Se debe establecer un plan de
asignación del personal a los trabajos de auditoría. Deberá tomarse en
cuenta la naturaleza de cada trabajo, así como la experiencia y el grado de
especialización del personal asignado, y los requisitos de independencia a
que nos referimos anteriormente. Asimismo, se deberán programar con
suficiente anticipación los trabajos a realizar, indicando las necesidades de
personal y sus características.
CAPITULO II: Marco Teórico
Para documentar la supervisión ejercida sobre cada trabajo, es
necesario que el auditor deje evidencia de la misma a través de su firma en
la documentación básica de los papeles de trabajo, lo que podría incluir
cuestionarios de revisión sobre la aplicación de procedimientos en las
distintas áreas que comprenda el trabajo, desde su planeación hacia la
entrega del informe.
Deberán establecerse políticas para evaluar sobre la aceptación o
retención de clientes. Para cumplir con este pronunciamiento, se podrá
solicitar información a abogados, banqueros, cámaras de comercio e
industria y otros medios y, en su caso, al auditor predecesor, acerca de la
reputación de los clientes que soliciten sus servicios, para evitar tener
relación con aquellos cuya administración carezca de integridad moral.
Igualmente, se debe evaluar la capacidad de servir al cliente en forma
adecuada, particularmente en lo que se refiere a la experiencia requerida
para desarrollar el trabajo, y a las características del personal necesario para
su realización; así como evaluar periódicamente a cada uno de los clientes
para juzgar la conveniencia de continuar con ellos.
Estos principios se consideran en el estudio como parte fundamental de
las actividades que se llevan a cabo en la auditoría de calidad y que por
ende, forman parte de los aspectos de interés para esta investigación.
Son múltiples los métodos de evaluación de la calidad en el proceso de
auditoría. Especialmente, se mencionan los siguientes:
CAPITULO II: Marco Teórico
- Dictamen: Según la Declaración sobre Normas y Procedimientos de
Auditoría de la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela
(1.998, pag.241), la función primaria y principal responsabilidad del contador
público en su actuación como profesional independiente, es expresar una
opinión sobre los estados financieros que ha examinado; es lo que se conoce
como el “informe de auditoría” o “dictamen”. Con respecto a lo antes
explicado, la cuarta y quinta norma de auditoría relativas al informe
establecen lo siguiente:
• El dictamen debe contener la expresión de una opinión en relación
con los estados financieros tomados en conjunto o una declaración de que
dicha opinión no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las
razones para dicha abstención.
• En todos los casos en que el nombre de un contador público quede
asociado con algunos estados financieros, el contador público debe
expresar, de manera clara e inequívoca, la naturaleza de su relación con
dichos estados financieros. Si se ha realizado algún examen de ellos, el
contador público debe manifestar, de modo expreso y claro, el carácter de su
examen, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de
dicho examen asume.
El dictamen de auditoría es el documento que describe la naturaleza y
alcance del examen de los estados financieros de una entidad y presenta la
opinión del contador público independiente (auditor) sobre los estados
CAPITULO II: Marco Teórico
financieros que ha examinado, consiguiente constituye la evaluación por el
contador público independiente (auditor) de los estados financieros
preparados por su cliente y es la base para establecer su responsabilidad
hacia los usuarios de esos estados financieros. Es el criterio del contador
público independiente (auditor), quien llega a conclusiones como resultado
de un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoría de
aceptación general, mediante la aplicación de juicio y experiencia y haciendo
una evaluación del riesgo profesional. Es el producto terminado del trabajo
del contador público independientes (auditor) en un examen de estados
financieros.
- Carta de Recomendaciones: En la Declaración sobre Normas y
Procedimientos de Auditoría N° 4 de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (1.998, pag.199) se le denomina informe
de control interno, y establece que por medio de éste el Auditor comunica a
la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades
importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación
del Control Interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de
determinar el alcance de las pruebas de auditoría y no para expresar una
opinión sobre el mismo.
En el informe de control interno, el auditor debe describir el carácter del
examen efectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como
consecuencia de él asume; pudiendo hacer para esto una carta de
presentación o formando parte integral del mismo. La evaluación del control
CAPITULO II: Marco Teórico
interno tiene como finalidad la apreciación del auditor, sobre el grado de
efectividad que ese control interno ofrece.
- Informe de Revisión de calidad: En el Manual de calidad del Instituto
Americano de Contadores Públicos (1.996 p.3.114) se establece este tipo de
informe como un método para la revisión de la calidad seguida en un proceso
de auditoría, estableciendo dos tipos de informes de acuerdo a si se realiza
en el área de trabajo o fuera de ella.
• Informe de Revisión de calidad en el área de trabajo: Los
informes escritos sobre una revisión de calidad en el área de trabajo, debe
indicar el alcance de la revisión, incluyendo cualquier limitación en ella; una
descripción de las características generales del sistema de control de
calidad; una opinión sobre si el sistema de control de calidad para la práctica
de contabilidad y auditoría, cumple con los objetivos de las normas de control
de calidad establecidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos, y
que fueron cumplidas durante el año revisado, para proporcionar a la firma,
con razonable seguridad, de que cumplen con normas profesionales y una
descripción de la(s) razón(es) de cualquier modificación a la opinión.
• Informe de Revisión de Calidad fuera del área de trabajo: El
informe escrito de una revisión de calidad fuera del área de trabajo, debe
describir el alcance limitado de la revisión y abstenerse de opinar sobre
cualquier forma de seguridad acerca de las políticas y procedimientos del
control de calidad de la firma, respecto a su práctica de contabilidad y
CAPITULO II: Marco Teórico
auditoría; indicar si algo llamó su atención que pudiera causar en el revisor
la creencia de que los informes sobre la revisión o compilación presentados a
revisión, no cumplen con los requisitos de las normas profesionales en todos
los aspectos importantes; y, si es aplicable describir la naturaleza general de
desviaciones importantes a esas normas. El informe debe también, donde
sea aplicable, incluir la conclusión del revisor ya que la firma no tuvo una
seguridad razonable, respecto al cumplimiento con normas profesionales en
la conducción de su práctica de contabilidad, del año sujeto a revisión.
- Elaboración de Informes de Revisión de Calidad: Para el Instituto
Americano de Contadores Públicos en su Manual de Calidad (1.996, p.3303)
existen guías generales para elaborar los informes de revisiones de calidad
tanto en el área de trabajo como fuera de ella. Por lo tanto se tiene tanto
informes de revisión de calidad en el área de trabajo y fuera del mismo.
•• Elaboración de Informes de Revisiones de calidad en el área de
trabajo: Un equipo revisor puede emitir un informe sin salvedad, un informe
con salvedad o un informe negativo; cualquiera que sea debe contener:
a.- Una indicación del alcance de la revisión, incluyendo cualquier
limitación al mismo.
b.- Una descripción de las características de un sistema de control de
calidad.
c.- Una referencia a la carta de comentarios en el caso de un informe
con salvedad o un informe negativo.
CAPITULO II: Marco Teórico
d.- Una opinión sobre si el sistema de control de calidad para la
práctica de contabilidad y de auditoría de la firma revisada, cumplió con
los objetivos de las normas de control de calidad establecidas y si se
observó durante el año revisado para proporcionar a la firma una
seguridad razonable del cumplimiento con las normas profesionales.
e.- Una descripción de la(s) razón(es) para una salvedad a la opinión.
•• Elaboración de Informes de Revisiones de Calidad fuera del área
de trabajo: El equipo revisor puede emitir cuando lo considere un informe
sin salvedad, un informe con salvedad o un informe negativo, dicho informe
debe contener los siguientes aspectos:
a.- Una indicación de que la revisión se llevó a cabo de conformidad
con las normas establecidas por las instituciones competentes.
b.- Una indicación que la firma revisada no realizó ninguna auditoría (o
revisiones) de estados financieros históricos.
c.- Una descripción del alcance limitado de la revisión y una abstención
de opinión o cualquier otra forma de seguridad sobre las políticas y
procedimientos de control de calidad de la firma para su práctica de
contabilidad.
d.- Una referencia a la carta de recomendaciones si el informe tiene
salvedad o es negativo.
e.- Una indicación de la conclusión del revisor, en cuanto a si algo le
llamo la atención del revisor que le hizo creer que el trabajo presentado
CAPITULO II: Marco Teórico
a revisión, no cumplió con las normas profesionales en todos los
aspectos profesionales; o que la firma no tuvo una seguridad razonable
del cumplimiento con las normas profesionales con la conducción de su
práctica de contabilidad.
f.- Una descripción de la(s) razón(es) de cualquier salvedad a la
opinión.
- Carta de Comentarios: Según el Manual de calidad del Instituto Americano
de Contadores Públicos (1.996 p.3.114) se requiere emitir una carta de
comentarios en relación con una revisión de calidad en el área de trabajo,
donde haya asuntos que hayan resultado en la modificación a la forma
estándar del informe, o donde haya asuntos que el equipo revisor considere
que se han creado condiciones en la s que hubo más de una remota
posibilidad de que la firma no cumpliera con las normas profesionales en
trabajos de contabilidad y auditoría. Dicha carta debe proporcionar, con
razonable detalle, recomendaciones para remediar y acciones correctivas a
la firma revisada, de tal forma que se pueda evaluar si las respuestas de la
firma a los hallazgos notados en la revisión, están positivamente de acuerdo
con los objetivos del programa de revisión de calidad y si las acciones
tomadas o que se planean tomar por la firma, parecen apropiadas en las
circunstancias.
Una carta de comentarios requiere ser emitida en relación a una
revisión de calidad fuera del área del trabajo, cuando haya asuntos que
resultaron en una(s) salvedad(es) a la forma estándar del informe o cuando
CAPITULO II: Marco Teórico
el revisor nota otras desviaciones de las normas profesionales que no
representan ser importantes desviaciones, pero que deberían ser
consideradas por la firma revisada al evaluar las políticas y procedimientos
de control de calidad sobre su práctica contable. Tal carta deberá proveer
con razonables y detalladas descripciones de los hallazgos y
recomendaciones, para poder evaluar si las acciones tomadas o planeadas
por la firma parecen ser apropiadas en las circunstancias.
- Listas de Verificación de revisión de la calidad en el área de trabajo:
La revisión de los trabajos debe incluir los estados financieros, los informes
de los contadores, los archivos de los papeles de trabajo, la
correspondencia y los comentarios de las reuniones y consultas con el
personal profesional de la firma revisada. La revisión de los trabajos debe
incluir todas las áreas claves de trabajo, seleccionadas para determinar si los
procedimientos de la revisión fueron bien planeados, adecuadamente
ejecutados y debidamente documentados de acuerdo con las normas
profesionales y con las políticas y procedimientos de control de calidad de la
firma revisada.
Debido a que en la mayoría de los casos, el personal relacionado con
los trabajos no será responsable del establecimiento de las políticas de la
firma, el revisor no deberá cuestionar estas políticas, durante sus reuniones
con el personal a cargo de los trabajos. Si como resultado de los trabajos de
revisión surgieran preguntas u observaciones en cuanto a las políticas y
CAPITULO II: Marco Teórico
procedimientos de la empresa, estos asuntos deberán ser comentados con el
jefe del equipo.
El Instituto Americano de Contadores Públicos en su manual de
calidad (1.996, p.5.101) ha desarrollado las siguientes listas de verificación
para ser usadas por los equipos de revisión que estén realizando una
revisión de calidad en el área de trabajo
a.- Listas de Verificación de los Trabajos de Compilación General.
b.- Listas de Verificación de los Trabajos de Revisión General.
c.- Listas de Verificación de los Trabajos de Auditoría General.
d.- Listas de Verificación de los Trabajos de Auditoría Gubernamental.
e.- Listas de Verificación de los Trabajos de Auditoría en
Organizaciones no Lucrativas.
f.- Listas de Verificación de los Trabajos en Planes de Beneficio al
Personal.
g.- Listas de Verificación de los Trabajos en los Estados Financieros
Prospectivos.
Las listas de verificación de la revisión de los trabajos (las cuales
pueden utilizarse en la mayoría de las revisiones) contienen las siguientes
secciones:
a.- La primera sección de cada una de las listas de verificación,
contiene las preguntas sobre el informe del contador, así como los
estados financieros relacionados y las notas aclaratorias. Esta lista de
verificación deberá completarse en cada trabajo revisado; sin embargo,
CAPITULO II: Marco Teórico
en la revisión de calidad de las firmas que tienen sus propias listas de
verificación de revelaciones sobre los informes y estados financieros
debidamente archivados con sus papeles de trabajo, no será forzoso
completar esta sección para cada trabajo. En esos casos, la claridad de
la lista de verificación de la firma y su uso apropiado para los diferentes
trabajos deberá ser puesto a prueba por el equipo de revisión.
b.- La segunda sección de la lista de verificación, contiene las
preguntas referentes a la planeación y otros procedimientos generales
que deberán efectuarse normalmente para el nivel aplicable de servicio.
Esta sección deberá completarse por cada trabajo revisado.
c.- La tercera sección, incluida en la lista de verificación de la auditoría
general de los trabajos, contiene las preguntas relacionadas con las
áreas específicas de la auditoría. Normalmente, no es necesario
contestar todas las partes de esta sección, por el énfasis que se les da
a las áreas clave de la auditoría, es decir, no es necesaria una revisión
página por página de los papeles de trabajo, sin embargo deberán
incluirse todas las áreas clave del trabajo como lo son las áreas clave
en la industria del cliente, áreas clave descubiertas durante la revisión
de los estados financieros y comentarios con el personal encargado de
los trabajos, áreas clave identificadas por la firma durante la planeación
o conducción de los trabajos, los desarrollos y pronunciamientos
recientes en auditorías y revisiones contables, puntos débiles
descubiertos en otros trabajos revisados, los encontrados por la firma
CAPITULO II: Marco Teórico
durante su programa de inspección y los detectados en la última
revisión del sistema de control de calidad de la firma.
d.- La cuarta sección de las listas de verificación de la revisión de los
trabajos de auditoría y la tercera sección de las listas de verificación de
la revisión de los trabajos de revisión recopilación, contiene preguntas
basadas en las políticas y procedimientos que podrían establecer cada
empresa. No todas las políticas y procedimientos incluidos en estas
preguntas, deberían ser forzosamente adoptadas por todas las firmas.
Por lo tanto, el jefe de equipo de revisores, deberá determinar, antes de
iniciar los trabajos de revisión, la necesidad de modificar las listas de
verificación para adaptarlas a las políticas y necesidades de las firmas
revisadas.
- Listas de Verificación de Calidad en el Proceso de Inspección: El
objetivo de una inspección son el de determinar si una firma está cumpliendo
con sus políticas y procedimientos de control de calidad con normas
profesionales durante un periodo específico de tiempo y para identificar
sobre áreas base de tiempo donde podrían implantarse mejoras necesarias.
Cuando se realiza su inspección, una firma puede desear expandir sus
pruebas para completar sus objetivos adicionales, tales como evaluación de
la eficiencia del trabajo, entrenamiento para supervisión del personal para
revisar los trabajos en forma efectiva, o pruebas de cumplimiento con
requisitos de membresía de organizaciones o cuerpos regulatorios.
Una inspección incluye una serie de procedimientos básicos como:
CAPITULO II: Marco Teórico
a.- Revisión y pruebas de cumplimiento de la firma con políticas y
procedimientos de control de calidad que aseguren el sistema de
control de calidad de la firma (pruebas de cumplimiento).
b.- Revisión selectiva de trabajos de la firma, incluyendo papeles de
trabajo e informes importantes (pruebas de trabajo).
c.- Resumen de hallazgos de la revisión de trabajos y pruebas de
cumplimiento con políticas y procedimientos de control de calidad.
d.- Determinación de cualquier acción correctiva ha ser tomada y
mejoras ha ser hechas con respecto a trabajos específicos revisados o
sistema de control de calidad, como un conjunto.
e.- Comunicación de los hallazgos de la inspección y las acciones
correctivas planeadas para el personal adecuado de la firma.
f.- Seguimiento para asegurarse que las acciones correctivas
planeadas, fueron tomadas.
La naturaleza, extensión y tiempo de una inspección será influenciada
grandemente por factores ambientales como: tamaño de la firma, estilo
gerencial y métodos de comunicación interna, nivel de involucramiento en la
toma de decisiones del personal encargado de la firma, tipos y
combinaciones de contabilidad, auditoría, impuestos y otros servicios
proporcionados, concentraciones de industrias y especializaciones,
antecedentes y experiencias del personal profesional, alcance de la
apropiada educación profesional continua tomada por el personal
CAPITULO II: Marco Teórico
profesional, alcance del personal fuera de la firma que fue consultado y los
resultados de la última revisión de calidad de la firma o inspección.
Una inspección puede asegurar a una firma que tiene un sistema de
control de calidad efectivo y que el sistema de control de calidad de la firma
está siendo cumplido. Igualmente asegura que la firma tendrá la oportunidad
de hacer mejoras o cambios en su sistema de control de calidad bajo un
tiempo programado.
- Elaboración de los Papeles de Trabajo: El Contador Público debe
preparar y conservar papeles de trabajo, así queda plasmado en la
Declaración de Normas de Auditoría N° 1 de la Federación de Contadores
Públicos de Venezuela (1.998, p.181), así como también se explica que la
forma y contenido de los mismos debe ser diseñada para llenar las
circunstancias de un trabajo en particular. La información contenida en los
papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el contador
público ha hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos
importantes.
Los factores que afectan el juicio del contador público sobre la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular
incluyen: la naturaleza del trabajo, la naturaleza del informe del contador
público, la naturaleza de los estados financieros, cédulas y otra información
sobre la cual el contador público está informado, la naturaleza y condición de
los registros del cliente, el grado de confianza sobre el control interno
CAPITULO II: Marco Teórico
contable y la necesidad en circunstancias particulares de supervisión y
revisión del trabajo.
El equipo revisor debe preparar papeles de trabajo para documentar el
desarrollo del mismo y los hallazgos y conclusiones alcanzadas en las
revisiones de calidad en el área y fuera del área de trabajo. En los papeles
de trabajo, incluyendo las listas de verificación de su revisión, no debe
nombrarse o identificarse los clientes de la firma revisada.
Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir documentación que
muestre:
a.- Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado,
indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecución
del trabajo.
b.- Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y
evaluado hasta el grado necesario para determinar si, y hasta que
grado, otros procedimientos de auditoría deben ser restringidos,
indicando el cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecución
del trabajo.
c.- Que la evidencia de auditoría, los procedimientos de auditoría
aplicados y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente
material evidencial para dar una base razonable para una opinión,
indicando el cumplimiento de la tercera norma relativa a la ejecución del
trabajo.
CAPITULO II: Marco Teórico
Todos los métodos mencionados, son analizados en este trabajo, ya
que forman parte fundamental de la evaluación de la calidad.
1.3.1.- RELACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS CON LAS NORMAS DEL CONTROL DE
CALIDAD.
Las Declaraciones Sobre Normas de Auditoría N° 25 del Instituto
Americano de Contadores Públicos (1998 p.43) establecen que el auditor
independiente es responsable del cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas al llevar a cabo una auditoría.
Así mismo, indica que una firma de Auditores independientes también
necesita cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas al
llevar a cabo una auditoría. De igual forma, una firma debe establecer
políticas y procedimientos de control de calidad, para obtener una seguridad
razonable de que está cumpliendo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. La naturaleza y extensión de las políticas y procedimientos del
control de calidad de una firma, depende de factores tales como el tamaño
de la misma, el grado de autonomía permitido a su personal, la naturaleza de
sus prácticas, su organización y las consideraciones apropiadas del costo –
beneficio.
En este sentido, las normas de auditoría generalmente aceptadas se
refieren a la conducta del auditor en cada auditoría que realiza; las normas
CAPITULO II: Marco Teórico
de control de calidad, se refieren a la conducta de la firma en los trabajos de
auditoría en general. Por lo tanto, las normas de auditoría generalmente
aceptadas y las normas de control de calidad, están relacionadas y las
políticas y procedimientos de control de calidad que una firma adopta pueden
afectar tanto el desempeño del auditor en una auditoría en particular, como
al desempeño de la firma en sus auditorías en general.
Por consiguiente, se evidencia, que existe consistencia entre las
normas de auditoría generales y las de calidad, sólo que las últimas precisan
los aspectos fundamentales relacionados con el cumplimiento de los
estándares establecidos; siendo ello tomado como apoyo para la realización
de este trabajo.
2.- REVISION DE LA LITERATURA.
Al realizar una revisión de la literatura existente, se detectaron algunos
estudios seleccionados con el tema en estudio, por el cual sus resúmenes se
explican y analizan seguidamente:
Galvis (1.993) realizó un estudio en La Universidad del Zulia, titulado
“Introducción al conocimiento de la norma ISO – 9000”. Este trabajo consiste
en una exposición sistemática de los elementos básicos de la ISO – 9000 y
su proceso de implantación en una empresa fabril o de servicios. Se
explican los significados de cada uno de los requerimientos del estándar
9001 por ser el que cubre todas las áreas del sistema de calidad de una
CAPITULO II: Marco Teórico
empresa. Se explican en detalle todos los pasos de una auditoría de calidad:
visita de preevaluación, adecuación de la auditoría, su planificación, reunión
con la alta gerencia, auditaje, evaluación y cierre de la auditoría. Así mismo
se expone que la finalidad de la auditoría es demostrar que no existen
inconformidades entre el manual de calidad y el de procedimientos. También
se desarrollan cada uno de los pasos requeridos para implantar en una
empresa la Norma ISO – 9000: Documento compromiso de la alta gerencia,
taller de entrenamiento, identificación de las inconformidades del sistema de
calidad con el estándar, definir acciones correctivas apropiadas, preparación
del plan de implantación, conformación del comité gerencial de
requerimiento, gerenciar el proyecto, elaboración del manual de calidad,
preevaluación para prepararse a ser registrado y registrarse. Por último y con
la finalidad de operacionalizar lo tratado se desarrolla dos ejercicios para ser
realizados en equipos cuyos insumos se exponen en el primero y en el
segundo anexo del trabajo, así mismo se indican en el anexo tercero,
algunas de las empresas que han sido acreditadas para otorgar el ISO –
9000.
Se observa que la norma ISO- 9000 como enfoque de calidad es
esencial para el aseguramiento de las empresas, y que la misma contiene
una auditoría de calidad que verifica su cumplimiento.
Por su parte, Sánchez (1.995) realizó un estudio en La Universidad del
Zulia, titulado: “Diseño de Sistema de Calidad, para el servicio de correo de
la división Refinación de la empresa Maraven S.A “. Este trabajo se realizó
CAPITULO II: Marco Teórico
debido a la necesidad de planificar y organizar, todas las actividades que
afectan directa e indirectamente a la calidad, tanto de sus productos como de
sus servicios. En este sentido la empresa está planificando el desarrollo e
implantación de sistemas de calidad fundamentados en la serie COVENIN
ISO 9000, en las unidades claves de su organización. El objetivo fue el
establecimiento del sistema de calidad y elaboración del manual de
aseguramiento de la calidad para el servicio de correo de la división
Refinación (DR) en la empresa MARAVEN S.A. por lo cual se realizó la
evaluación del sistema de calidad actual en la unidad responsable del
servicio de correo a través de una auditoría; a partir de esta se planificó y
diseñó un nuevo sistema de calidad para gerenciar el servicio de correo
basado en los estándares de calidad ISO 9000. El sistema se diseñó de tal
forma que cumpla con las exigencias de las Normas COVENIN ISO 9001
(Diseño, Desarrollo, Fabricación, Instalación y Servicio) y COVENIN ISO
9004-“1 (Lineamientos para servicios) quedando documentado en el manual
de aseguramiento de la calidad, el manual de administración del sistema de
calidad y el manual del servicio de correo. Los documentos realizados
presentan el soporte del sistema de calidad diseñado para el servicio de
correo, los cuales guiarán el proceso de implantación y mantenimiento del
sistema, facilitando la toma de decisiones.
Como se evidencia, las empresas se han orientado a la búsqueda de
alternativas de calidad, como medio para responder a las exigencias
actuales, siendo esencial aplicarlo al área de auditoría.
CAPITULO II: Marco Teórico
También, Labarca (1.995) realizó un estudio en La Universidad del Zulia
titulado “Actualización de los Programas de Auditoría”. La pasantía objeto de
este informe fue realizada en la firma de contadores públicos León Mendoza
& Asociados, específicamente en la división de auditoría. Su objetivo
fundamental fue el de actualizar los programas de trabajo de la división con
la normativa legal vigente y el desarrollo de los nuevos sistemas contables
computarizados. Concluye que es sumamente importante que el auditor se
preocupe por realizar su trabajo con la mayor diligencia y cuidado posible en
ocasión de ofrecer una opinión sobre la razonabilidad de las cifras
presentadas en los efectos de estados financieros de una empresa.
De esta investigación resalta la necesidad de incorporar sistemas de
calidad en los procesos de auditorías, para optimizar la gestión operativa de
las firmas de Contadores Públicos.
Del mismo modo, Bracho (1.995) realizó un estudio en La Universidad
Del Zulia, titulado: “ Diseño de un programa de auditoría para inversiones
inmobiliarias del Centro RafaeL Urdaneta S.A”. El trabajo se llevo a cabo en
la división de inversiones inmobiliarias, adscritas a presidencia del Centro
Rafael Urdaneta S.A. El objeto principal de este trabajo es “el diseño de un
programa de auditoría” con la finalidad de fiscalizar todas las operaciones del
proyecto hasta donde lleve alcance la obra; presentar conclusiones y emitir
recomendaciones tendentes a mejorar las negociaciones y procedimientos
ejecutados en la inversión. El trabajo se desarrollo a través de entrevistas,
revisión de documentos, consultas y otros elementos que contribuyeron al
CAPITULO II: Marco Teórico
logro de los objetivos trazados, así como la elaboración de este informe
donde está contenida toda la información. Los resultados presentaron un
programa que sintetiza las actividades en le área.
Se evidencia que la elaboración de programas es fundamental en la
gestión de auditoría; siendo ello un apoyo para este trabajo.
Angulo (1.996) realizó un estudio en La Universidad del Zulia, titulado
“ Modelo práctico para el desarrollo de una Auditoría financiera en una
empresa comercial”. Este informe se realizó en la firma de contadores
públicos Suarez, Labarca, Torres & Asociados en la división de auditoría
financiera que sirva como instrumento de capacitación y entrenamiento de
los recursos humanos que van a desarrollarse profesionalmente en el área
de auditoría. La metodología utilizada para el desarrollo de este informe se
basó fundamentalmente en la investigación bibliográfica, la observación y la
práctica de las pruebas de auditoría. Para poder cumplir con todos los
objetivos establecidos se desarrollaron principalmente las siguientes
actividades: recolección, análisis, interpretación y selección de datos
referente a la documentación objeto de examen y las pruebas de auditoría;
consulta y discusiones con los tutores y asesores; muestreo basado en el
criterio profesional, preparación de los reportes, documentos y formatos a ser
examinados, junto con los programas y procedimientos. Este modelo práctico
facilitará el adecuado entrenamiento al recurso humano que va a
desarrollarse profesionalmente en la división de auditoría, permitiéndoles un
contacto real con el campo de trabajo.
CAPITULO II: Marco Teórico
Como se observa, cada vez es más aceptable el empleo de modelos y
programas que sintetizan la forma de ejecutar las acciones en materia de
auditoría; lo cual sustenta el presente trabajo.
Finalmente, Fernández y Maldonado (1.997) realizaron un estudio en la
Universidad Rafael Belloso Chacín, titulado “Evaluación del sistema de
calidad de CORE SERVICES DE VENEZUELA C.A, a través de auditorias de
calidad mediante la aplicación de norma ISO-9.001”. El objetivo general de
esta evaluación fue la evaluación del sistema de la calidad de CORE
SERVICES DE VENEZUELA C.A, a través de auditorias de calidad y
mediante la aplicación de la norma COVENIN ISO-9.001: 1.995, con el objeto
de diagnosticar y evaluar su situación actual y medir las oportunidades de
mejoras, empleando para ello los lineamientos y estatutos establecidos en
las normas COVENIN ISO-10.011-1: 1.992, 10.011-2: 1.992 y 10.011-3:
1.992 aplicadas para auditar sistemas de calidad. Para recopilar la
información de cada área fue necesario aplicar una serie de cuestionarios y
entrevistas, reforzando estos a través del método de observación directa en
las instalaciones de la empresa.
Como resultado de esta evaluación se determinó que tanto la gerencia
de recursos humanos como la de administración (áreas escogidas para
efecto de la presente investigación) no aplican en su totalidad lo establecido
en los respectivos manuales de procedimientos e instrucciones de trabajo,
además de presentar una organización deficiente en el control y manejo de
registro de calidad; por otro lado la mayoría de los formatos e instrucciones
CAPITULO II: Marco Teórico
de trabajo establecidos no se adaptan a las actividades reales llevadas y
desarrolladas por la empresa, originando una inconformidad en la aplicación
de los requisitos mínimos establecidos por la norma y un atraso en la
implementación del sistema de calidad.
Posteriormente se pudo concluir que la empresa debe realizar la
reestructuración de los manuales respectivos de acuerdo a las actividades
reales y establecer una política de calidad mucho más amplia para crearle al
personal conciencia y sensibilización hacia la calidad, contribuyendo al
desarrollo organizacional y al logro de los objetivos de la calidad propuestos.
Se puede concluir que en las empresas es pertinentes tanto la
implantación de sistemas que aseguren la calidad, como la aplicación de
estos procedimientos a la práctica del proceso de auditoría; situación que
apoya la ejecución del presente trabajo en la firma de Contadores Públicos.
3.- TÉRMINOS BÁSICOS:
- Abstención de opinión: Una abstención de opinión declara que el auditor
no expresa opinión sobre los estados financieros. Este tipo de opinión es
adecuado cuando el auditor no ha efectuado la auditoría con el alcance
suficiente para permitirle opinar sobre los estados financieros.(Declaración de
Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.275).
CAPITULO II: Marco Teórico
- Alcance de los procedimientos de auditoría: Es el conjunto de
transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su
determinación es uno de los elementos más importante en la planeación y
ejecución de la auditoría. (Normas y Procedimientos de Auditoría del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 1.999 p.3020-11).
- Control interno: Está representado por el conjunto de políticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos específicos de la entidad. (Normas y
Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
1.998 p.3020-12).-
- Debilidad importante: Por debilidad importante se entiende una situación
en la cual el auditor cree que los procedimientos o el grado de cumplimiento
con ellos, no suministra una razonable seguridad de que errores o
irregularidades por cantidades que podrían ser importantes, reflejados en los
estados financieros que están siendo auditados. (Declaración de Normas y
Procedimientos de Auditoría N° 4 de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.200).
- Dictamen: El dictamen de auditoría es el documento que describe la
naturaleza y alcance del examen de los estados financieros de una entidad y
presenta la opinión del contador público independiente (auditor) sobre los
CAPITULO II: Marco Teórico
estados financieros que ha auditado. (Declaración de Normas y
Procedimientos de Auditoría N° 11 de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.241).
- Entidad económica: Es una unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos
naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones
encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada.
(Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p. I).
- Estados financieros: Los estados financieros forman parte del proceso de
presentar información financiera y constituyen el medio principal para
comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad, estos
estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o
de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas de
patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados
financieros. (Declaración de Principios de Contabilidad N° 0 de la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p. III).
- Evidencia comprobatoria: La evidencia comprobatoria que soporta los
estados financieros consiste de la información contable allí contenida y de
toda la información disponible que lo corrobore. Incluyen la documentación
CAPITULO II: Marco Teórico
como cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y
otras representaciones escritas de personas calificadas. (Declaración de
Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.235)
- Fuentes de información: El conocimiento del negocio de entidad
normalmente se obtiene a través de la experiencia con la entidad o su
industria y de indagaciones con el personal de la entidad. Los papeles de
trabajo de años anteriores pueden contener información útil respecto a la
naturaleza del negocio, la estructura de la organización, las características
de la información y las transacciones que puedan requerir consideración
especial. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 6 de la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.
213).
- Informe de control interno: También es denominada carta de gerencia o
carta de recomendaciones. Es el medio por el cual el auditor comunica a la
gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades
importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación
del control interno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de
determinar el alcance de las pruebas de auditoría y no para expresar una
opinión sobre el mismo. (Declaración de Normas y Procedimientos de
CAPITULO II: Marco Teórico
auditoría N° 4 de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, 1.998 p. 199).
- Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los
documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de
una operación registrada o presentada en los estados financieros. (Normas y
Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
1.999 p. 3020-13).
- Irregularidad: Son distorsiones intencionales en la información financiera
provocadas por cualquier persona o personas miembros de la
administración, empleados o terceras personas. (Normas y Procedimientos
de auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1.999 p.3020-
13).
- Opinión Adversa o negativa: Una opinión adversa se expresa cuando, a
juicio del auditor, los estados financieros considerados en el conjunto no
presentan razonablemente la situación financiera ni los resultados de
operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios
de contabilidad de aceptación general. (Declaración de Normas y
Procedimientos de Auditoría N° 11 de la Federación de Contadores Públicos
de Venezuela, 1.998 p.274).
CAPITULO II: Marco Teórico
- Opinión con Salvedad: Tal opinión expresa que “excepto por” los efectos
del o de los asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos sustanciales, la situación
financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.
(Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la
Federación de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.265).
- Opinión Limpia o sin Salvedad: Declara que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación
financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de la
entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación
general. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 11 de la
Federación de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.246).
- Papeles de trabajo: Son registros elaborados por el contador público que
demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
información obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el
trabajo. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 1 de la
Federación de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.181).
- Planeación de la auditoría: La planificación de una auditoría requiere el
desarrollo de una estrategia general para la conducción, el alcance y los
resultados esperados en el examen. La naturaleza, extensión y oportunidad
CAPITULO II: Marco Teórico
de la planificación de la entidad varían de tamaño y la complejidad, la
experiencia que se tenga y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas
cuentas va a examinar el auditor, será desde luego anterior a la revisión de
las cuentas en sí. (Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N°
6 de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela,
1.998 p.212).
- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: Son un cuerpo de
doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las
actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de
convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la
contaduría pública en el ejercicio de las actividades que le son propias.
(Declaración de Principios de contabilidad N° 0 de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p. IV).
- Sistema Contable: Consiste en los métodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información
cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.(Normas y
Procedimientos de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
1.998 p.3020-14)
- Supervisión: Implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan
en lograr los objetivos del examen y determinar si se lograron esos objetivos.
CAPITULO II: Marco Teórico
(Declaración de Normas y Procedimientos de Auditoría N° 6 de la Federación
de Contadores Públicos de Venezuela, 1.998 p.214).
4.- SISTEMA DE VARIABLES:
4.1.- DEFINICIÓN CONCEPTUAL:
- Programa de evaluación de la calidad en el proceso de auditoría: Es el
conjunto de normas y políticas desarrollados para definir los criterios
técnicos de planificación y ejecución de auditoría, procedimientos para
la elaboración del dictámen, procedimientos para la elaboración de la
carta de recomendaciones, estándares para informar sobre revisiones
de calidad, guías para la elaboración de la carta de comentarios y
listas de verificación. (Manual de Calidad del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, 1.996).
4.2.- DEFINICIÓN OPERACIONAL:
- El Programa de Evaluación de la Calidad en el Proceso de Auditoría :
Operacionalmente, se define como la generación de acciones a seguir para
lograr la calidad en los procesos de auditoría ejecutados por la firma León
Mendoza & Asociados, a través de los siguientes indicadores:
CAPITULO II: Marco Teórico
- Criterios para la definición de objetivos.
- Criterios para la definición del alcance.
- Criterios para definición de profundidad. - Definición de frecuencia. - Acceso a la documentación. - Plan de Auditoría.
- Expresión de opinión. - Carácter del examen. - Alcance del examen. - Responsabilidad Asumida.
- Comunicación de debilidades. - Bases utilizadas. - Alcance de las pruebas de auditoría.
- Informe de revisión de calidad en el trabajo. - Informe de revisión de calidad fuera del trabajo.
- Acciones correctivas. - Concordancia entre respuestas y objetivos. - Ajuste de las acciones.
- Elementos de revisión. - Áreas claves de trabajo. - Responsable. - Tipos de Listas de Verificación.
CAPITULO II: Marco Teórico
- Objetivos. - Procedimientos. - Tiempo de Inspección. - Beneficios.
- Objetivos. - Diseño de los papeles de trabajo. - Documentación.
CAPITULO II: Marco Teórico
CUADRO N º 1
MAPA DE VARIABLES.
OBJETIVOS
VARIABLE
DIMENSIONES
INDICADORES
PREGUNTAS
Analizar los criterios técnicos actuales formulados para la planificación y ejecución de las actividades del proceso de auditoría, a fin de verificar que cumplen con los estándares de calidad.
Criterios Técnicos de Planificación y Ejecución de Auditoría
- Políticas -Tipos de criterios técnicos - Plan de asignación de personal
1,2,3,4,5,6.
Elaborar las listas de verificación de revisión de calidad en el área de trabajo. Analizar los procedimientos para la elaboración de la carta de recomendaciones de acuerdo a las debilidades de control interno encontradas.
Listas de verificación de revisión de calidad. Procedimientos para la elaboración de la carta de recomendaciones.
- Elementos de revisión - Areas claves de trabajo - Cuestionamiento de políticas - Tipos de listas de verificación - Bases Utilizadas - Alcance de las pruebas de auditoría - Comunicación de debilidades - Independencia en la aplicación de la auditoría - Contratación y educación del personal
7,8,9,10. 11,12,13,14,15,16, 17,18.
Analizar los procedimientos para la elaboración del dictamen para verificar que se están ejecutando en la forma en que fueron planificado .
Procedimientos para elaborar el dictamen
- Expresión de opinión - Conclusiones del examen
19,20,21,22.
Identificar los estándares para realizar e informar sobre revisiones de calidad; aplicados a la Firma León Mendoza y Asociados.
PROGRAMA DE EVALUACION DE LA CALIDAD EN EL PROCESO DE AUDITORÍA.
Estándares para Informar sobre Revisiones de Calidad
-Informe de revisión de calidad en el àrea trabajo. -Informe de revisión de calidad fuera del àrea trabajo.
23,24,25,26,27,28.
CAPITULO II: Marco Teórico
OBJETIVOS
VARIABLE
DIMENSIONES
INDICADORES
PREGUNTAS
Elaborar las listas de verificación de calidad para el proceso de inspección.
Listas de verificación para inspección
- Objetivos - Procedimientos - Tiempo de inspección - Efectividad
29,30,31,32.
Establecer la guía para la elaboración de los papeles de trabajo en el proceso de revisión de la calidad
Guía para elaboración de los papeles de trabajo
- Objetivos de los papeles de trabajo - Factores de los papeles de trabajo. - Requerimientos de los papeles de trabajo - Documentación de los papeles de trabajo
33,34,35,36.
Establecer la guía para la elaboración de la carta de comentarios en el proceso de revisión de la calidad.
Guía para la elaboración de la carta de comentarios.
- Acciones Correctivas. - Concordancia entre respuestas y objetivos. - Requerimientos de la carta de comentarios - Ajuste de las acciones
37,38,39,40.