BIBLIOGRAFÍA - ri.ufg.edu.svri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/8002/6/657.837-T866d-BA.pdf · 217...

217

BIBLIOGRAFÍA

Baena Paz Guillermina Instrumento de investigación:

manual para elaborar trabajos de

investigación y tesis profesionales.

9ª Edición, México, Editorial

Mexicanos Unidos, 1981

Bonilla Gildalberto Como Hacer una Tesis de

Graduación con Técnicas

Estadísticas. El Salvador, 3ª.

Edición, UCA Editores,1998.

Brand Salvador Osvaldo Diccionario de Economía. 1ª.

Edición, 1994.

Corporación de Contadores Públicos Normas de Contabilidad Financiera

IV Convención Nacional de

Contadores, 1996.

Dale Kennedy, Ralph Estados Financieros, Forma

Análisis e Interpretación. Editorial

Uteha.

218

Enrique Benjamín Franklin Organización de empresas, 1ª

Edición, México, Mac Graw Hill,

1998.

Fenton N.E. y Pfleeger, S.L. Software metrics. A. rigurous and

practical approach, PWS, 1997

Finney, Harry A; Herbert E. Curso de Contabilidad, Introducción

Teoría Material de Practica.

Editorial Uteha

Gallaoway Dianne Mejora continúa de procesos: Como

rediseñar los procesos con

diagrama de flujo y análisis de

tarea. 1ª Edición, España, Gestión

2000, 1998

Garza Treviño, Juan Gerardo Administración Contemporánea, 2ª

Edición, Editorial Mc Graw Hill,

2001

219

Fester George, Datar Shirskarn M. Contabilidad de costos enfoque

Hornearen Charles T. Gerencial, 8a. Edición Editorial

Printice Hall, 1996.

Guajardo Cantú Gerardo Contabilidad Financiera, 3ª Edición,

México, Editorial Mc Graw Hill,

2002.

Grupo Editorial Océano Diccionario enciclopédico, 1ª.

Edición, Bógota, 1992

International Accounting Standard Normas Internacionales de

Información Financiera, 2003.

International Accounting Standard Reformas y aplicaciones de las

normas internacionales de

información financiera (NIIF 12)

Instituto Mexicanos de Contadores Principios de contabilidad

Públicos generalmente aceptados, 8ª.

Edición, 1992

220

Kennedy Dale Kalph Estados financieros, Forma,

Análisis e Interpretación, 3ª.

Edición, Editorial Mc Graw Hill,

1998

Kendall, Kenneth E; Kendall Julie E. Análisis y diseño de sistemas, 3ª.

Edición, México, Editorial Presdice

Hall, 1997

Kohler, Erick L. Diccionario para Contadores Unión

Tipográfica Editorial, 1982

Larousse Diccionario enciclopédico,

Ediciones Larousse, 1ª. Edición,

México 1994

Leyes y Decretos de El Salvador Ley Orgánica de Ahorro Para

Pensiones. Edición 2ª., El Salvador

1998

Leyes y Decretos de El Salvador Código de Comercio Edición 19, El

Salvador, Editorial Jurídica

Salvadoreña, 2000

221

Microsofot Encarta 2004 Contabilidad.

“Enciclopedia Microsoft Encarta”

2004.

Meigs y Meigs Bettner Contabilidad La Base para

Decisiones Gerenciales, 10ª.

Edición, Editorial Mc Graw-Hill,

Interamericana, S.A. 1998

Mendoza Orantes Ricardo Recopilación de leyes tributarias.

32ª Edición, El Salvador, Editorial

Jurídica Salvadoreña, 2004

Mercado H. Salvador ¿Como hacer una Tesis?

2ª Edición, 7ª Impresión, México,

Editorial Lisuma, 1998

Pyle, William W. Introducción a la Contabilidad

Editorial Deusto.

Polimeri Ralph, s. Zabozzi Frank J. Contabilidad del Costos

3a. Edición, 1997

222

Rayburd L. Gayle Contabilidad y Administración de

Costos, 6ª. Edición, Editorial Irwin

Mc. Graw Hill, 1999.

Roberto Hernández Metodología de la investigación,

Editorial Mc-Graw Hill 2ª. Edición

México, año 1998

Romero Guillermo Antonio Guía práctica contable del IVA

2000

Romero López, Javier Contabilidad

2ª. Edición, Editorial Mc Graw Hill,

1997.

Stoner James A.F.; Freeman Administración

R. Edward; Gilbert Daniel R. 6a. Edición, Editorial Pearson

Edecuación, 1996

Warren Corls; Revé Jamens M. Contabilidad Financiera

7ª Edición, México, Editorial

Thomson, 2000

223

Direcciones electrónicas

www.bibliotecavirtual.com.do/Contabilidad/ Contabilidad

www.derechoprofundizado.org/biblioteca_virtual_del_derecho/derecho_adm

inistrativo/sistemacont_gubern

www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/present_estados_finan/default.htm

www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/ Contabilidad

www.monografias.com/trabajos5/contab/contab

www.sii.cl/pagina/actualizada/contadores/boletin71.html

www.elsalvadorturismo.gob.sv

www.elsalhoteles.com

www.ayudacontador.cl/ayudacontador /NIC/nic0Prefacio

www.ayudacontador.cl/ayudacontador /boletines/boletin71.htm

Revistas y decretos

Decreto No. 201 publicado en el diario oficial No. 239 tomo 361 de fecha 22

de diciembre de 2003, con vigencia a partir del 01 de enero de 2004.

“Cambio de nombre del municipio de Nueva San Salvador a Santa Tecla”

Brochours de hoteles Princess, Presidente y Real Inter-Continental San

Salvador.

Reglamento para la clasificación de los hoteles y establecimientos afines

por categoría.

224

Investigación sobre el crecimiento económico liderado por las exportaciones

efectos sobre la pobreza y la distribución del ingreso. La experiencia de El

salvador durante 1990, elaborado por el ingeniero Carlos Acevedo, del

departamento de Estudios Económicos y Sociales de la Fundación

Salvadoreña para el Desarrollo Económico y Social (FUSADES)

Decreto Legislativo No. 370 del 058 de junio de 1995. Reforma a la Ley de

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

Decreto Legislativo No. 117 del 11 de diciembre de 2001, Reforma a la ley

del Impuesto sobre la renta.

226

INDICE DE ANEXOS

Anexo

Aplicación del sistema en el caso práctico de un hotel 1

Cuestionario de investigación 2

Glosario 3

Publicación del Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública 4

Decreto sobre cambio de NIC a NIIF 5

Brochours de los Hotel Princess y Real Inter-Continental 6

Matriz para la clasificación de hoteles 7

228

APLICACIÓN DEL SISTEMA EN EL CASO PRÁCTICO DE UN HOTEL

A continuación se presenta un caso de estudio práctico donde se desarrolla

a detalle cada una de las fases implementadas en el sistema de medición

contable del impuesto diferido en las diferencias temporarias, para la

presentación razonable de los estados financieros de las empresas

hoteleras ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador.

El caso práctico se ha tomado sobre información financiera de una empresa

perteneciente al sector en estudio. Considerando normas de ética y

confidencialidad sobre la información recibida de esta empresa, se optó por

modificar su razón social original, renombrándolo hipotéticamente para el

presente caso practico “Hotel Quality Internacional”.

Hemos analizado el primer periodo económico para el cual la compañía ha

adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),

como base para la preparación de sus estados financieros, generándose

por tal razón, diferencias temporarias tanto imponibles como deducibles.

A continuación se presentan la información generada para propósitos

financieros:

229

1. Balance General ( Para propósito Financiero )

ActivosActivos no corrientes 13,347,908.31 Terreno 1,250,135.00 Edificios 11,253,758.00

Depreciación acumulada (1,875,626.33) Vehiculos 565,870.00

Depreciación acumulada (56,587.00) Mobiliario y Equipo 1,800,320.00

Depreciación acumulada (360,064.00) Construcciones en proceso 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 Inversiones 125,000.00 Otros activos 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido -

Activos corrientes 1,017,938.12 Inventarios 19,812.85 Cuentas por cobrar 157,500.00

Estimación por incobrabilidad (23,625.00) Efectivo y equivalentes 864,250.27 Total Activos 14,365,846.43

Pasivo y patrimonioPatrimonio 6,006,187.80 Capital social 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 Superávit por revaluación 2,500,778.60 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 Utilidad del ejercicio 725,794.77

Pasivo no corriente 7,383,559.75 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido - Otros pasivos 873,479.38

Pasivo corriente 976,098.87 Prestamos a corto plazo 230,000.00 Porcion circulante de Prestamo a Largo Plazo 548,813.71 Retenciones por pagar 77,000.00 Impuestos por pagar 262,406.59 Acreedores varios 9,128.57 Proveedores 78,750.00 Total Pasivos y Patrimonio 14,365,846.43

Hotel Quality International, S.A. de C.V.BALANCE GENERAL

Al 31 de diciembre de 2003

230

2. Estado de Resultados ( Para propósito Financiero )

7,444,048.92 Ingresos De Cuartos 3,349,822.02$ Ingresos Alimentos Y Bebidas 1,488,809.78$ Ingresos Telefonos 521,083.42$ Ingresos Lavanderia 409,422.69$ Ingreso Centro De Negocios 893,285.87$ Ingresos Spa 446,642.94$ Rentas Y Concesiones 334,982.20$

1,282,237.43 Costos De Bebidas 744,404.89$ Costos De Telefonos 312,650.05$ Costos De Lavanderia 225,182.48$

6,161,811.50 5,121,245.52

Gastos De Cuartos 768,186.83$ Gastos De Alimentacion Y Bebida 512,124.55$ Gastos De Telefono 179,243.59$ Gastos De Lavanderia 140,834.25$ Gastos De Centro De Negocios 307,274.73$ Gastos Spa 153,637.37$ Gastos De Administracion 1,792,435.93$ Gastos De Promocion Y Ventas 614,549.46$ Gastos De Mantenimiento 243,259.16$ Gastos Financieros 409,699.64$

1,040,565.98 Reserva Legal 72,839.62$ Impuesto Sobre La Renta 241,931.59$

725,794.77

Total Ingresos De Operación

Costos

Total Ingresos NetosGastos

Utilidad Neta Antes De Impuesto

Utilidad Del Ejercicio

Hotel Quality International, S.A. de C.V.Estado de Resultados

Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2003

231

Tal y como se describe en los procedimientos de la Fase II “Determinación

de diferencias temporarias”, primeramente se tienen que iidentificar todas

las diferencias resultantes, al llevar a cabo la comparación del valor en

libros de activos y pasivos y el valor que se les asigna al determinar el

resultado tributario, para lo cual a los estados financieros detallados

anteriormente se les aplican los criterios tributarios respectivos en la

determinación de la utilidad o renta gravable para efectos fiscales.

Dichos criterios se detallan a continuación:

a. Dando Cumplimiento a lo referido por las Normas Internacionales

de Información financiera (NIIF), la compañía ha adoptado el

método de revaluación, mediante el cual a finales de diciembre de

2003, se contrató los servicios profesionales de un perito valuador

calificado, el cual determinó los siguientes valores razonables para

los activos detallados:

Valor Razonable Superávit por revaluación

Terreno US$ 1,250,135.00 US$ 250,027.00

Edificios 11,253,758.00 2,250,751.60

b. Para propósitos financieros, la compañía deprecia sus activos

durante la vida útil estimada, los cuales son mayores a los plazos

mínimos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. La

depreciación fiscal anual es superior a la depreciación financiera.

232

La depreciación acumulada de Vehículos y Mobiliario y Equipo,

para fines tributarios, sobre la vida útil, difiere de la utilizada para

fines financieros, la cual se detalla a continuación:

Vida Útil

Fines Financieros Fines Tributarios

Depreciación acumulada Base* Valor Base* Valor

Vehículos 10 US$56,587 5 US$113,174

Mobiliario y Equipo 5 360,064 2 900,160 (*) Base establecida en años de vida útil

c. La compañía tiene la política de crear una estimación para cuentas

incobrables, basadas en los análisis de antigüedad y la

probabilidad de recuperación de dichas cuentas. La ley del

Impuesto sobre la renta, considera deducibles este tipo de

provisiones siempre y cuando, la antigüedad de las cuentas exceda

los doce meses, y que además se haya gestionado un proceso

judicial para la posible recuperación de dichas cuentas. Al 31 de

diciembre de 2003 la compañía ha estimado una provisión por

incobrabilidad, por cuentas con saldos menores a los doce meses

establecidos por la ley, equivalentes a US$23,625.00, por lo tanto,

considera esta partida como gastos no deducibles para la

determinación de la utilidad fiscal del periodo, generando con ello

una diferencia temporaria.

233

d. Al 31 de diciembre de 2003, la compañía ha reconocido como

pasivo por obligaciones laborales un monto equivalente a US$

315,794.65 de los cuales según lo establecido por la Ley del

impuesto sobre la renta no son deducibles hasta cuando estas

obligaciones son pagadas.

El reconocimiento de los puntos detallados anteriormente son aplicados a la

información para propósitos financieros, dando como resultado la base para

la determinación de la ganancia fiscal, los cuales se presentan a

continuación:

234

1. Balance General (Para propósitos fiscales)




Depreciación acumulada (900,160.00) Construcciones en proceso 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 Inversiones 125,000.00 Otros activos 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido


Estimación por incobrabilidad - Efectivo y equivalentes 864,250.27 Total Activos 11,292,009.83

Pasivo y patrimonioPatrimonio 3,248,145.85 Capital social 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 Superávit por revaluación - Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 Utilidad del ejercicio 468,531.42

Pasivo no corriente 7,067,765.10 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laboralesPasivo por impuesto sobre la renta diferido - Otros pasivos 873,479.38


Hotel Quality International, S.A. de C.V.BALANCE GENERAL


235

2. Estado de Resultados (Para propósitos fiscales)



6,161,811.50 5,378,508.87


783,302.63 Reserva Legal 72,839.62$ Impuesto Sobre La Renta 241,931.59$

468,531.42




Costos




Una vez establecidas las bases financieras y fiscales de activos y pasivos

se procede a realizar la comparación de los mismos, auxiliándose del

Cuadro Comparativo para la determinación de diferencias temporarias; el

cual es un apéndice de los procedimientos para la identificación y

clasificación de diferencias temporarias (Apéndice 2-1) y tiene como

finalidad el establecimiento de cada una de las diferencias, sean estas

temporarias (deducibles e imponibles) o permanentes. Dicha clasificación

236

se basa en la aplicación del diagrama de decisión para la clasificación de

diferencias temporarias estipulado en el capítulo IV (Figura No. 1).

CUENTAS Contable Fiscal VariacionesTemporarias Deducibles (Activos)

Temporarias Imponibles (Pasivos)

Permanentes

ActivosActivos no corrientes 13,347,908.31 10,250,446.71 3,097,461.60 Terreno 1,250,135.00 1,000,108.00 250,027.00 250,027.00 Edificios 11,253,758.00 9,003,006.40 2,250,751.60 2,250,751.60

Depreciación acumulada (1,875,626.33) (1,875,626.33) - Vehiculos 565,870.00 565,870.00 -

Depreciación acumulada (56,587.00) (113,174.00) 56,587.00 56,587.00 Mobiliario y Equipo 1,800,320.00 1,800,320.00 -

Depreciación acumulada (360,064.00) (900,160.00) 540,096.00 540,096.00 Construcciones en proceso 562,687.90 562,687.90 - Pedidos en transito 54,862.07 54,862.07 - Gastos pagados por anticipado 11,607.68 11,607.68 - Inversiones 125,000.00 125,000.00 - Otros activos 15,945.00 15,945.00 - Activos por impuesto sobre la renta diferido - - Activos corrientes 1,017,938.12 1,041,563.12 (23,625.00) Inventarios 19,812.85 19,812.85 - - Cuentas por cobrar 157,500.00 157,500.00 -

Estimación por incobrabilidad (23,625.00) - (23,625.00) 23,625.00 Efectivo y equivalentes 864,250.27 864,250.27 - Total Activos 14,365,846.43 11,292,009.83 3,073,836.60 Pasivo y patrimonio - Patrimonio 6,006,187.80 3,248,145.85 2,758,041.95 Capital social 2,286,000.00 2,286,000.00 - Reservas 79,774.43 79,774.43 - Superávit por revaluación 2,500,778.60 - 2,500,778.60 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 413,840.00 - - Utilidad del ejercicio 725,794.77 468,531.42 257,263.35 - Pasivo no corriente 7,383,559.75 7,067,765.10 315,794.65 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 6,194,285.72 - Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 315,794.65 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido - - - Otros pasivos 873,479.38 873,479.38 - Pasivo corriente 976,098.87 976,098.87 - Prestamos a corto plazo 230,000.00 230,000.00 - Porcion circulante de Prestamo a LP 548,813.71 548,813.71 - Retenciones por pagar 77,000.00 77,000.00 - Impuestos por pagar 262,406.59 262,406.59 - Acreedores varios 9,128.57 9,128.57 - Proveedores 78,750.00 78,750.00 - Total Pasivos y Patrimonio 14,365,846.43 11,292,009.83 3,073,836.60 339,419.65 3,097,461.60 -

Elaborado:______________________ Revisado:________________ Autorizado:______________________

Base Diferencias

Hotel Quality InternationalCuadro comparativo para la determinacion de diferencias

Correspondiente al periodo 2003

Posterior a la identificación y clasificación de las diferencias temporarias

tanto deducibles como imponibles se procede a cuantificar el efecto fiscal

de cada una de ellas, esto a través del producto de la aplicación de tasa

impositiva vigente (25%) sobre las diferencias temporarias resultantes;

237

obteniéndose el respectivo activo o pasivo por impuesto diferido; tal como

se presenta en el cuadro siguiente:

RESUMEN 25% 25%

Activo por Impuesto sobre la renta diferido

Ingreso por impuesto diferido ( $ 339,419.65 x 25% ) = 84,854.91

Pasivo por Impuesto sobre la renta diferido

Gasto por impuesto diferido ($ 596,683 X 25% ) = 149,170.75

Patrimonio neto ( $2,500,778.60 X 25% ) = 625,194.65

Previo al reconocimiento contable de dicho efecto fiscal se debe realizar

una valuación y análisis del impacto que este causará en las utilidades

futuras, de acuerdo al período de amortización de dicho impuesto.

Para el presente caso práctico, la mencionada valuación no tiene

representatividad ya que los valores por impuestos diferidos reconocidos en

el presente periodo, no afectaran materialmente las probables utilidades

futuras.

Posterior a este análisis se verificara la existencia las cuentas especiales

para el registro del impuesto diferido. De no haber designación de dichas

cuentas se procederá a su creación obedeciendo, los criterios establecidos

para su creación.

Luego de la verificación de la existencia de las cuentas se procese a

efectuar el respectivo asiento contable, obedeciendo la naturaleza y origen

de cada una de las diferencias temporarias. Según los siguientes

planteamientos.

238

1. Registro de efectos fiscal sobre diferencias temporarias deducibles

Comprobante de diario________________ Fecha:__________________Debe Haber

Activo por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91

Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91

84,854.91 84,854.91

______________________Revisado

Hotel Quality International

Descripción

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias deducibles correspondientes alperiodo 2003

_______________________________________________Elaborado Autorizado

2. Registro de efectos fiscal sobre diferencias temporarias imponibles


Gasto por impuesto sobre la renta diferido 149,170.75

Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 149,170.75

149,170.75 149,170.75

______________________RevisadoElaborado Autorizado


Descripción

______________________ _________________________

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.

239

3. Registro de efectos fiscal sobre diferencias temporarias imponibles

que no afectan resultados

Posteriormente al registro contable se genera la balance de comprobación

de saldos ajustados, a fin de verificar el adecuado registro de los asientos

contables relacionados con el impuesto diferido. Dicho balance servirá de

base para la elaboración del balance general y el estado de resultados

finales, donde se podrá identificar claramente el efecto del impuesto

diferido, garantizando de esta forma la razonabilidad de las cifras.

El esquema de dicho balance y de los estados financieros mencionados

anteriormente se presenta a continuación:


Superavit por revaluación 625,194.65

Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 625,194.65

625,194.65 625,194.65

______________________Revisado


Descripción

______________________ _________________________Elaborado Autorizado

V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.

240

1. Balance de Comprobación de saldos ajustados

Fecha de Emisión:

Nombre de Cuenta Saldo Anterior Cargos Abonos Nuevo SaldoActivosActivos no corrientes 13,347,908.31 13,432,763.22 Terreno 1,250,135.00 1,250,135.00 Edificios 11,253,758.00 11,253,758.00

Depreciación acumulada (1,875,626.33) (1,875,626.33) Vehiculos 565,870.00 565,870.00

Depreciación acumulada (56,587.00) (56,587.00) Mobiliario y Equipo 1,800,320.00 1,800,320.00

Depreciación acumulada (360,064.00) (360,064.00) Construcciones en proceso 562,687.90 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 11,607.68 Inversiones 125,000.00 125,000.00 Otros activos 15,945.00 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido - 84,854.91 84,854.91 Activos corrientes 1,017,938.12 1,017,938.12 Inventarios 19,812.85 19,812.85 Cuentas por cobrar 157,500.00 157,500.00

Estimación por incobrabilidad (23,625.00) (23,625.00) Efectivo y equivalentes 864,250.27 864,250.27 Total Activos 14,365,846.43 14,450,701.34 Pasivo y patrimonio - Patrimonio 6,006,187.80 5,380,993.15 Capital social 2,286,000.00 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 79,774.43 Superávit por revaluación 2,500,778.60 625,194.65 1,875,583.95 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 413,840.00 Utilidad del ejercicio 725,794.77 725,794.77 Pasivo no corriente 7,383,559.75 8,157,925.15 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido - 774,365.40 774,365.40 Otros pasivos 873,479.38 873,479.38 Pasivo corriente 976,098.87 976,098.87 Prestamos a corto plazo 230,000.00 230,000.00 Porcion circulante de Prestamo a Largo Plazo 548,813.71 548,813.71 Retenciones por pagar 77,000.00 77,000.00 Impuestos por pagar 262,406.59 262,406.59 Acreedores varios 9,128.57 9,128.57 Proveedores 78,750.00 78,750.00 Total Pasivos y Patrimonio 14,365,846.43 14,515,017.18 IngresosIngresos por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91 84,854.91 Gastos Gastos por impuestos sobre la renta diferido 149,170.75 149,170.75

TOTALES 859,220.31 859,220.31

"Hotel Quality International, S.A. de C.V."Balance de Comprobación de saldos ajustados

Al 31 de Diciembre 2003

Movimientos

241

2. Balance General




Depreciación acumulada (360,064.00) Construcciones en proceso 562,687.90 Pedidos en transito 54,862.07 Gastos pagados por anticipado 11,607.68 Inversiones 125,000.00 Otros activos 15,945.00 Activos por impuesto sobre la renta diferido 84,854.91


Estimación por incobrabilidad (23,625.00) Efectivo y equivalentes 864,250.27 Total Activos 14,450,701.34

Pasivo y patrimonio - Patrimonio 5,316,677.31 Capital social 2,286,000.00 Reservas 79,774.43 Superávit por revaluación 1,875,583.95 Utilidades de ejercicios anteriores 413,840.00 Utilidad del ejercicio 661,478.93

Pasivo no corriente 8,157,925.15 Prestamos a largo plazo 6,194,285.72 Provisiones por obligaciones laborales 315,794.65 Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 774,365.40 Otros pasivos 873,479.38


BALANCE GENERALHotel Quality International, S.A. de C.V.


242

3. Estado de Resultados



6,161,811.50 5,121,245.52


1,040,565.98 84,854.91

Ingresos Por Isr Diferido 84,854.91$ 1,125,420.89

Reserva Legal 72,839.62$ Impuesto Sobre La Renta 241,931.59$ Impuesto Sobre La Renta Diferido 149,170.75$

661,478.93

Utilidad De OperaciónOtros Ingresos




Costos




A efectos de completar el ciclo para la determinación y registro del impuesto

diferido en los estados financieros, es indispensable darle cumplimiento a

otro aspecto de suma importancia, tipificado por la norma internacional de

información financiera No 12 Impuestos Sobre las Ganancias, como lo es la

243

divulgación sobre el reconocimiento y registro del impuesto sobre la renta

diferido, tal y como se desarrolló en el sistema.

Inicialmente efectuamos una divulgación sobre el reconocimiento o

incremento de activos y pasivos por impuestos diferidos, tal y como se

detalla a continuación:

Periodo 2003Pasivo por impuestos sobre la renta diferido: Saldo al Inicio del periodo $ 0 (Mas) Partidas cargadas a resultados del periodo: Ajuste por Depreciación acelerada para efectos fiscales de Propiedad, planta y equipo

149,170.75

Partidas cargadas al patrimonio neto: Superávit por revaluación 625,194.65 Saldo al final del periodo $774,365.40 Activo por impuestos sobre la renta diferido: Saldo al Inicio del periodo $ 0 (Mas) Partidas abonadas a resultados del periodo: Provisión por cuentas incobrables

5,906.25

Provisiones por obligaciones laborales 78,948.66 Saldo al final del periodo $ 84,854.91

Luego de divulgar el movimiento anual de activos y pasivos por impuestos

diferidos es indispensable detallar aquellos movimientos que hayan

afectado el resultado del periodo como también el patrimonio neto, para lo

cual se efectúa la siguiente segregación:

244

Composición del saldo del Patrimonio neto al 31 de diciembre de 2003:

Periodo 2003

Superávit por revaluación (Inicial) $2,500,778.60

(Menos) Impuesto diferido Pasivo (625,194.65)

Superávit por revaluación (Final)

$1,875,583.95

Determinación del gasto (neto) por impuesto diferido reconocido en los

resultados del periodo, así como también del establecimiento de la tasa real

efectiva sobre la determinación del impuesto diferido sobre las diferencias

temporarias. La divulgación sobre dicha composición se detalla a

continuación

Periodo 2003

Tasa Efectiva

Monto

Ganancia contable (después de reserva legal) $967,726.36 Impuesto sobre la renta (Tasa vigente = 25%)

25.00% 241,931.59

Efecto fiscal de gastos e ingresos no considerados para el cálculo de la ganancia fiscal:

Provisión por cuentas incobrables (0.61%) ( 5,906.25) Provisiones por obligaciones laborales (8.16%) (78,948.66) Ajuste por Depreciación acelerada para efectos fiscales

15.42%

149,170.75

Gasto Fiscal Real 31.65% $306,247.43

246

UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA Ff FAC FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

I . SOLICITUD DE COLABORACIÓN

Se le solicita atentamente contestar de la manera más objetiva posible, las

siguientes preguntas, cuyo propósito es de carácter académico y consiste en

recopilar información que será utilizada para determinar la necesidad de diseñar

un sistema de medición contable del impuesto diferido para la presentación

razonable de los estados financieros de las empresas hoteleras de la zona

metropolitana de San Salvador. De antemano agradecemos su valiosa

colaboración.

II. DATOS DE CLASIFICACION 1. Nombre de la

empresa:____________________________________

2. Cargo que desempeña:

a. Gerente Financiero

b. Contralor

c. Contador

d. Otro

Favor especi f ique_______________________

3. Activos en giro de la empresa:

a. Hasta US$1,000,000

b. De US$1,000,001 hasta US$3,000,000

c. De US$3,000,001 en adelante

247

I I I . CUERPO DEL CUESTIONARIO 1. ¿Qué nivel de conocimiento posee de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF antes NIC)?

a) Bastante

b) Regular

c) Poco

2. ¿Aplican en la empresa las Normas de Internacionales de Información

Financiera, como base para la preparación de los estados financieros?

Si No

3. ¿Considera factible la aplicación total de las Normas Internacionales de

Información Financiera en la empresa?

Si No .

4. Si la respuesta anterior es negativa. ¿Cuáles de los siguientes elementos

considera que tienen más incidencia para no implementar la normativa

internacional?

a) Poco o nulo conocimiento de la normativa

b) La considera muy compleja

c) El costo de implementación

d) Diferencias entre la normativa y la base fiscal

5. ¿Qué nivel de importancia representa para la empresa que la información

financiera exprese razonabilidad en sus cifras?

a) Alta

b) Media

c) Baja

248

6. ¿Cuál es la normativa que aplica para la preparación de los estados

financieros?

a) Normas y regulaciones internacionales

b) Normas y regulaciones vigentes en El Salvador

c) Una combinación de de la anteriores

7. ¿Considera que existen diferencias en los estados financieros preparados

para propósitos fiscales de los utilizados para propósitos financieros?

Si No

8. ¿Utiliza alguna herramienta para cuantificar el efecto impositivo

proveniente de las diferencias temporarias?

Si No

9. Según su criterio ¿Qué grado de eficiencia le proporciona la forma en que

establece su impuesto diferido?

a) Alta

b) Media

c) Baja

10. ¿Considera en sus registros el efecto fiscal de las diferencias entre las

bases contables y fiscales?

Si No

11. ¿Qué eventos estima que son los causantes de las diferencias

temporarias dentro de su empresa?

a) Revaluación de activos

b) Métodos de depreciación

c) Reconocimiento de ingresos

d) Reconocimiento de gastos

249

12. ¿Conoce el método establecido en la NIIF 12 "Impuestos sobre las

ganancias", referente al reconocimiento y registro del impuesto diferido?

Si No

13. ¿Qué nivel de relevancia estima que produce la contabilización del

impuesto diferido dentro de la presentación de estados los financieros?

Mucha

Poca

Nula

14. ¿Son expresados los valores de los activos por su valor razonable, a

través del método de revalorización?

Si No

15. ¿Después de cuanto tiempo de no recibir abono de los clientes, la

empresa registra provisión para cuentas incobrables?

a) 6 meses

b) 12 meses

c) No provisiona

16. ¿Qué tipo de provisiones laborales reconoce contablemente la empresa?

Indemnizaciones

Vacaciones

Aguinaldos

Otros

No se realizan provisiones

17. ¿Se realizan provisiones para futuros gastos o contingencias con los

proveedores?

Si No No responde

250

18. Desde un punto de vista analítico ¿Considera importante reconocer dentro

de los estados financieros, el efecto impositivo del impuesto diferido para

la presentación razonable de los mismos?

Si No

19. ¿Qué grado de utilidad cree que le proporcionaría el desarrollo de un

sistema de medición contable, que establezca en forma cronológica los

pasos que deben seguirse para la identificación, cálculo y registro del

impuesto diferido?

Mucha

Poca

Nula

20. A su juicio ¿Cuáles de los siguientes elementos debe contener un sistema

de medición contable del impuesto diferido?

a) Ident. de las operaciones que causan las dif. temporarias

b) Determinación de las diferencias temporarias

c) Clasificación de las diferencias temporarias

d) Revisión de la tasas impositivas

e) Análisis de resultados de periodos futuros

f) Establecimiento del impuesto diferido

g) Creación de cuentas especiales

h) Registro contable

i) Amortización del impuesto en periodos futuros

j) Presentación y revelación en los estados financieros

IV. DATOS DE IDENTIFICACION Nombre del Encuestador: ______________________ F.____________________

Nombre del Supervisor: ________________________ F.___________________

Lugar: ____________________________________________________________

Fecha: ____________________________________________________________

252

GLOSARIO

ACTIVIDAD ECONOMICA

Conjunto de acciones que tienen por objeto la producción, distribución y

consumo de bienes y servicios generados para satisfacer las necesidades

materiales y sociales

ACTIVIDAD FINANCIERA

Es el conjunto de operaciones que se efectúan en el mercado de oferentes

y demandantes de recursos financieros, incluyendo aquellas operaciones

que intervienen en la formación del mercado de dinero y de capitales.

ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Conjunto de acciones realizadas por empresarios privados en las diferentes

áreas económicas tales como las comerciales, industriales, agrícolas,

ganaderas, pesqueras, mineras y de servicios

ACTIVO

Está formado por todos los valores propiedad de la empresa o institución,

cuya fuente de financiamiento originó aumentos en las cuentas pasivas.

Conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene

propiedad.

253

ACTIVO CORRIENTE

Efectivo y demás bienes que pueden convertirse en dinero, venderse o

consumirse dentro del término de un año o dentro del ciclo operacional (el

que tenga mayor duración) sin interferir las operaciones normales del

negocio.

ADMINISTRACION

Conjunto ordenado y sistematizado de principios, técnicas y prácticas que

tiene como finalidad apoyar la consecución de los objetivos de una

organización a través de la provisión de los medios necesarios para obtener

los resultados con la mayor eficiencia, eficacia y congruencia; así como la

óptima coordinación y aprovechamiento del personal y los recursos

técnicos, materiales y financieros.

ADMINISTRACION FINANCIERA

Técnica que tiene por objeto la obtención de recursos financieros que

requiere una empresa, incluyendo el control y adecuado uso de los mismos,

así como el control y protección de los activos de la empresa. Algunos

autores consideran que debe comprender las siguientes actividades:

planificación y control financiero; administración del capital de trabajo;

inversiones en activo fijo y decisiones sobre estructura de capital

254

ANALISIS

Examen detallado de los hechos para conocer sus elementos constitutivos,

sus características representativas, así como sus interrelaciones y la

relación de cada elemento con él.

ANALISIS COSTO – BENEFICIO

Procedimiento para formular y evaluar programas o proyectos, consistente

en la comparación de costos y beneficios, con el propósito de que estos

últimos excedan a los primeros pudiendo ser de tipo monetario o social,

directo o indirecto.

Instrumento para formular y evaluar proyectos; trata acerca de los costos y

beneficios de un plan, cuantificando ambos en términos monetarios y

sociales, directos o indirectos, con el propósito de que los beneficios sean

mayores a los costos.

ANALISIS COSTO-EFICIENCIA

Procedimiento a través del cual se busca el camino más económico y

expedito para alcanzar un objetivo; se trata de obtener el máximo

rendimiento de un volumen determinado de recursos

ANALISIS DE RIESGO

Cálculo de la probabilidad de que los rendimientos reales futuros estén por

abajo de los rendimientos esperados, esta probabilidad se mide por la

255

desviación estándar o por el coeficiente de variación de los rendimientos

esperados.

ANALISIS FINANCIERO

Procedimiento utilizado para evaluar la estructura de las fuentes y usos de

los recursos financieros. Se aplica para establecer las modalidades bajo las

cuales se mueven los flujos monetarios, y explicar los problemas y

circunstancias que en ellos influyen.

AUDITORÍA

La revisión crítica y exploratoria que hace el contador público de los

métodos y registros contables de una empresa, llevada a cabo de tal

manera que le permita expresar una opinión respecto a si los estados

financieros de la empresa reflejan o no su posición financiera y sus

resultados de operación.

AUDITORÍA INTERNA

Una revisión continúa de los registros y procedimientos de un negocio,

llevada a cabo por su propio personal para determinar si los procedimientos

establecidos y las directrices administrativas se están siguiendo.

256

BALANCE GENERAL

Es el documento contable que informa en una fecha determinada la

situación financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de

sus propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y

elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente

aceptados.

BALANCE GENERAL PROFORMA

Estado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de

mostrar una propuesta o una situación financiera futura probable.

BALANCE GENERAL EN FORMA DE CUENTA

Es el balance general en que el activo aparece a la izquierda y las partidas

de pasivo y capital a la derecha.

BALANCE GENERAL EN FORMA DE REPORTE

El balance general elaborado en una sola página, enlistándose en primer

término los activos y abajo, dentro de la misma página, los pasivos y el

capital contable.

257

BALANCE DE COMPROBACIÓN

El listado de cuentas no saldadas del libro mayor general, con inclusión de

los saldos deudores o acreedores de cada cuenta, la suma de los saldos

deudores y la suma de los saldos acreedores.

BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADA

La balanza de comprobación que refleja el saldo actualizado de las

cuentas, mediante el apropiado registro de los asientos de ajuste.

BALANCE DE COMPROBACIÓN NO AJUSTADA

La balanza de comprobación que se elabora después de que se han

contabilizado las transacciones, pero antes de que se contabilicen los

asientos de ajuste.

BASE ACUMULATIVA DE CONTABILIDAD

La base contable en que los ingresos se asignan al periodo contable en que

se ganan, independientemente de que se reciba o no el efectivo; según

este criterio, los gastos en que se incurre para ganar los ingresos se

deducen de dichos ingresos, sin importar si el efecto fue desembolsado o

no para su pago.

258

BASE DE EFECTIVO PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Método en el cual se reconoce el ingreso en el momento en que se recibe

efectivo a cambio de los bienes o servicios vendidos.

BASE DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS CONFORME

ESTIMACIÓN DE AVANCE

El reconocimiento de ingresos en las obras de construcción de larga

duración, que asigna a cada periodo contable el porcentaje de avance de la

obra realizada en dicho periodo.

BASE DE VENTAS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Método en que se reconoce el ingreso en el periodo contable en que se

venden los artículos o que se presta el servicio.

BASE EFECTIVA DE CONTABILIDAD

La base contable en que los ingresos se contabilizan como ganados en el

periodo contable en que se reciben en efectivo y los gastos se deducen de

los ingresos en el periodo contable en que el efectivo se desembolsa con el

fin de pagarlos.

CAPITAL

Desde el punto de vista de la contabilidad, el capital se define como la suma

de propiedades de un individuo o una corporación, en un momento dado, a

259

diferencia de los ingreso de esas propiedades a lo largo del tiempo. Una

empresa de negocios tendrá, por tanto, una cuenta de capital (normalmente

denominada balance), que refleja los activos de la empresa en un

determinado momento, y una cuenta de ingresos que refleja los flujos de

activos y pasivos durante un período determinado de tiempo

CONTABILIDAD

Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera

significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos que son,

cuando menos en parte, de carácter financiero, así como de interpretar sus

resultados.

CONTABILIDAD DE COSTOS

La rama de la contabilidad concerniente a la recopilación y el control de los

costos de producción de un determinado producto o servicio.

CICLO CONTABLE

El conjunto de los pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada

periodo contable, durante la vida de un negocio. Se inicia con el registro de

las transacciones, continúa con la labor de pase de las cantidades

registradas al libro mayor, la elaboración de la balanza de comprobación, la

contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso a las

260

cuentas del libro mayor y, finalmente la balanza de comprobación posterior

al cierre.

CPA

Contador Público Académico; un contador que ha cumplido con los

requerimientos legales respecto a edad, educación, experiencia, arraigo

territorial y conducta moral y que esté autorizado para ejercer la profesión

de contaduría pública.

CUENTA

El medio contable utilizado para registrar y resumir los aumentos y

disminuciones de una partida de ingresos, gastos, activos, pasivos o capital

contable.

CUENTA COMPLEMENTARIA

La cuenta cuyo saldo es restado al saldo de una cuenta correlativa para

mostrar un saldo más apropiado para la partida registrada en la cuenta

correlativa.

CUENTA DE CAPITAL

La cuenta utilizada para registrar los cambios más o menos permanentes

en la participación que tiene el propietario en su negocio.

261

CUENTA DE CONTROL

La cuenta del mayor general que controla las cuentas de un mayor auxiliar.

CUENTA DE RESULTADOS

La cuenta utilizada en los procedimientos de cierre para resumir los

ingresos y gastos, y con base en el cual el importe de la utilidad o pérdida

neta se transfiere a la cuenta de capital.

CUENTA DE RETIROS

La cuenta utilizada para registrar los retiros del negocio que hace su

propietario, sea en efectivo o en otros activos, para su uso personal.

CUENTA POR COBRAR

Una cantidad que se tiene derecho a cobrar a un deudor por concepto de

bienes o servicios vendidos a crédito.

CUENTA POR PAGAR

Una deuda que se tiene con un acreedor, por la compra a crédito de bienes

o servicios. La forma utilizada para resumir una transacción, o su

aprobación, su registro y su pago.

262

CUENTA T DE MAYOR

Una forma abreviada de cuenta de mayor, dos o más de las cuales son

empleadas para ilustrar los débitos y los créditos requeridos para registrar

una transacción.

DEPRECIACIÓN

Pérdida del valor que sufre un activo fijo por su uso, el paso del tiempo o la

aparición de activos más eficientes.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

La cantidad total de depreciación que ha acumulado un activo o grupo de

activos durante todo el periodo en que hemos estado en posesión de ellos.

DIAGRAMA

Dibujos geométricos que sirven para probar una posición o para indicar la

variación de un fenómeno.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las divergencias o diferencias que existen entre el importe en libros de

un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos.

263

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades

imponibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a

períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el

pasivo sea liquidado.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son

deducibles al determinar la ganancia o pérdida fiscal correspondiente a

períodos futuros, cuando el importe en libros sea recuperado o el pasivo

sea liquidado.

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros son una presentación financiera estructurada de la

posición y las transacciones realizadas por una empresa, son documentos

básicos y esencialmente numéricos, elaborados mediante la aplicación de

la técnica contable en la que se muestra la situación financiera de la

empresa, los resultados de su operación y otros aspectos de carácter

financiero.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los

socios y la distribución de las utilidades obtenidas en un período, además

264

de la aplicación de las ganancias retenidas en períodos anteriores. Muestra

por separado el patrimonio de una empresa.

ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo es el estado financiero básico que muestra el

efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y

financiación.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Son todos aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de

las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera,

así como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un

ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL

Son Estados Financieros de Propósito Especial aquellos que se preparan

para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la

información contable. Se caracterizan por tener una circulación o uso

limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u

operaciones.

265

ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS

Son aquellos Estados Financieros Básicos que se preparan durante el

transcurso de un período para satisfacer necesidades de los

administradores, de las autoridades que ejercen inspección vigilancia o

control.

ESTADOS DE COSTOS

Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y

cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales

un ente económico ha derivado sus ingresos.

ESTADO DE INVENTARIO

Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de las

existencias de cada una de las partidas que existen en el Balance General.

ESTADOS EXTRAORDINARIOS

Son los que se preparan durante el transcurso de un período como base

para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser

anterior a un mes a la actividad o a la situación por lo cuál fue preparado.

266

ESTADOS DE LIQUIDACIÓN

Son aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus

operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización

de sus activos y cancelación de sus pasivos.

ESTADO DE RESULTADOS

Un estado financiero que muestra los ingresos obtenidos en un negocio, los

gastos que originaron la obtención de esos ingresos y la resultante utilidad

o pérdida neta.

FASB

Financial Accounting Standars Board, comité sobre normas de contabilidad

financiera; organismo con autoridad para emitir normas que rijan la práctica

contable en los EU.

FRANQUICIA

Es un conjunto de derechos de propiedad intangible relativos a marca,

denominaciones comerciales, rótulos, modelos, diseños, derechos de autor,

o patentes, que deberán explotarse para la reventa de productos o la

prestación de servicios a los usuarios finales.

267

HOJA DE TRABAJO

El formato utilizado por los contadores para agrupar de manera ordenada la

información necesaria para la elaboración de los estados financieros, así

como para la contabilización de los asientos de ajuste y de cierre.

IMPUESTO DIFERIDO

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar o recuperar

en períodos futuros; relacionadas con las diferencias temporarias

imponibles o deducibles, con la compensación de pérdidas obtenidas en

períodos anteriores que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal y

con la compensación de créditos no utilizados procedentes de períodos

anteriores

INVENTARIOS

Relación detallada de bienes, derechos y obligaciones de una persona o

empresa.

LIBRO DIARIO

El libro de primer registro en el cual se asientan las transacciones por

primera vez y con base en el cual las transacciones son pasadas a las

cuentas del libro mayor.

268

LIBRO MAYOR

Un grupo de cuentas utilizadas por una empresa para registrar sus

transacciones.

LIBRO MAYOR AUXILIAR

El grupo de cuentas distintas a las que aparecen en el libro mayor general,

que sirve para detallar el saldo de la cuenta control que aparece en el

mayor general.

LIBRO MAYOR GENERAL

El mayor que contiene las cuentas que aparecen en los estados financieros

del negocio.

PATRIMONIO

Bienes propios adquiridos por cualquier título. Designa el conjunto de

bienes y derechos que componen el activo de una propiedad. En definitiva,

por patrimonio se entiende el conjunto de relaciones económicas activas y

pasivas a una persona física o jurídica, y que se encuentra al servicio de

sus fines.

PERIODO CONTABLE

El intervalo entre el momento en que se registran las transacciones de un

negocio y el momento en que se elaboran los estados financieros.

269

PRESUPUESTO

Es una estimación de los ingresos y los gastos para un período futuro, a

diferencia de una cuenta que registra transacciones financieras efectuadas.

La rama de la contabilidad concerniente a la planeación de las actividades

de una empresa, así como la comparación entre lo planeado y los

resultados obtenidos.

PRINCIPIO DE CONSISTENCIA

La regla contable que exige la aplicación consistente del método o

procedimiento contable seleccionado, periodo tras periodo.

PRINCIPIO DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

La regla contable que estipula que no se requiere el estricto apego a

determinado principio contable, cuando tal adhesión se considere

relativamente difícil o costosa y que su inobservancia no habrá de afectar

significativamente la utilidad neta reportada.

PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD

La regla contable que requiere que las cantidades que se utilicen para

registrar transacciones se basen en evidencia objetiva, hasta donde sea

posible, y no en juicios subjetivos.

270

PRINCIPIO DE REALIZACIÓN

La regla contable que define un ingreso como la recepción de activos, no

necesariamente efectivo, a cambio de artículos o servicios y que requiere

que el ingreso se reconozca al momento, pero no antes, en que se gane.

PRINCIPIO DE REVELACIÓN SUFICIENTE

La regla contable que establece que los estados financieros y sus

correspondientes notas aclaratorias deben revelar toda la información

importante relacionada con la posición financiera y los resultados de

operación de la compañía.

PRINCIPIO DEL CONSERVATISMO

La regla que establece que un contador debe ser conservador en sus

estimaciones y opiniones, así como en la selección de procedimientos.

PRINCIPIO DEL COSTO

La regla contable que exige que los activos y los servicios, y cualquier

pasivo resultante, se contabilicen en los registros contables al costo.

POLITICAS CONTABLES

Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos,

convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la

preparación y presentación de sus estados financieros.

271

En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad específicas, o bien

de interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones, la gerencia

procederá a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o política

contable que suministre la información más útil a los usuarios de sus

estados financieros. Al formar su criterio, la gerencia habrá de considerar:

• Los requisitos y guías establecidos por las Normas Internacionales

de contabilidad al tratar con temas similares o relacionados;

• Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y

medición, establecidos por el IASC en su Marco conceptual, y

• Los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables,

así como las prácticas aceptadas por las empresas, si bien sólo en

la medida en que resulten consistentes con lo establecido en los

apartados (a) y (b) anteriores.

PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA

Al preparar los estados financieros, se debe realizar una evaluación sobre

la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados

financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en

marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o

cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de

continuación salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la

gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de

incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden

272

aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga

funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el

caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del

negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explícita, junto

con las hipótesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las

razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio

en marcha.

PRINCIPIO DE BASE CONTABLE DE ACUMULACION (O DEVENGO)

Utilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y

demás sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se

recibe o paga efectivo u otro medio líquido equivalente), registrándose en

los libros contables e incluyéndose en los estados financieros de los

ejercicios con los cuales están relacionados. Los gastos se reconocen en el

estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los

costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de

ingresos (correlación de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del

principio de correlación no permite el reconocimiento y registro, en el

balance de situación general, de partidas que no cumplan con la definición

de activos o pasivos.

PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION

La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros

debe ser conservada de un periodo a otro a menos que:

273

• Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la

empresa, o una revisión de la presentación de sus estados

financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una

presentación más apropiada de los sucesos o transacciones, o bien

• Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparición de una

Norma Internacional de Contabilidad o de una Interpretación

emitida por el Comité de Interpretaciones.

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA Y AGRUPACION DE DATOS

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser

presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de

importes no significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar

naturaleza o función, siempre que las mismas no deban ser presentadas de

forma separada.

Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento

de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y

agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y función. La final del

proceso de agrupación y clasificación consiste en la presentación de datos

condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya

aparezcan éstas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las

notas. Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se

agregará con otras partidas, ya sea en los estados principales o en notas.

Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir

274

presentación separada en el cuerpo principal de los estados financieros,

puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a

los mismos.

El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo

preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre

presentación, siempre que la información correspondiente resulte poco

significativa.

PRINCIPIO DE COMPENSACION

No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la

compensación sea exigida o esté permitida por alguna Norma Internacional

de Contabilidad.

Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y sólo

cuando:

• Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad.

• Las ganancias, las pérdidas, y los gastos correspondientes,

surgidos de la misma transacción o suceso, o bien de un conjunto

similar de ellos, no resulten individualmente significativas.

Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos

e ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por

separado. La compensación de partidas, ya sea en el balance de situación

o en el estado de resultados, resta capacidad a los usuarios para

comprender las transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus

275

flujos futuros de efectivo, salvo en el caso de que refleje exactamente la

sustancia de la transacción o suceso en cuestión. La presentación de los

activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se

presentan los inventarios netos de las rebajas de valor por obsolescencia y

las deudas de clientes netas de las rebajas de valor por deudas

incobrables, no constituye un caso de compensación de partidas.

PRINCIPIO DE INFORMACION COMPARATIVA

A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra

cosa, la información comparativa, respecto del periodo anterior, debe

presentarse para toda clase de información numérica incluida en los

estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse también en la

información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante

para la adecuada comprensión de los estados financieros del periodo

corriente.

PROCESO CONTABLE

Ciclo contable.

PROVISIÓN

Valor que se destina para cubrir posibles gastos o pérdidas.

276

RAZÓN FINANCIERA

Relación entre dos cantidades tomada en los estados financieros,

presentada en forma reducida.

SISTEMA

Conjunto de normas, principios y procedimientos que ordenadamente

enlazados entre sí contribuyen a alcanzar un objetivo predeterminado.

SISTEMA CONTABLE

Conjunto de formas, registros, reportes y procedimientos utilizados por un

negocio para registrar sus transacciones y para enterarse de sus efectos.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Los métodos y procedimientos adoptados por el negocio para controlar sus

operaciones y para proteger sus activos del desperdicio, el fraude y el hurto.

SISTEMA DE INVENTARIOS PERPETUOS

Sistema en el que se lleva un registro individual para cada producto

almacenado y que incluye las unidades en existencia al principio, las

unidades compradas, las unidades vendidas y el saldo en existencia,

después de cada una de las compras y de las ventas.

277

SOCIEDAD ANÓNIMA

Una sociedad mercantil que se constituye de acuerdo con la Ley General de

Sociedades Mercantiles.

TENEDURÍA DE LIBROS

La fase de la contabilidad concerniente al registro de transacciones.

279

PeríodoFecha de

Tipo de No. de No. de Salarios Monto de de AdopciónEmpresa Empleados Mensuales Ventas Anuales Aplicación (Observaciones)

1 Empresas que EmítenTítulos Valores que SeNegocian en el Mercado deValoresBancos del SistemaConglomerados deEmpresas Autorizados por laSuperintendencia delSistema Financiero

2 Intermediarios FinancierosNo BancariosSociedades de SegurosAsociaciones y SociedadesCooperativas que No EmitanTítulos Valores que SeNegocian en el Mercado deValores

3 Gran Empresa más de 100 más de 31,746 más de $5,028,5664 Organizaciones No

Lucrativas (ONG´s)N/A N/A N/A

5 Mediana Empresa hasta 100 hasta 31,746 hasta $5,028,566Pequeña Empresa hasta 50 hasta 4,762 hasta $754,300

6 Micro Empresa hasta 10 hasta 476.2 hasta $75,430 N/A (*)

(*)

CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA

12 Meses

24 Meses

Enero 1, 2006

N/A N/A N/A Enero 1, 2004

N/AN/A

36 Meses

Enero 1, 2005

Pueden Adoptarlas en Forma VOLUNTARIA, cuando así lo estimen conveniente a sus intereses.

CUADRO DE IMPLEMENTACIÓN DE NICS

Criterio de Clasificación de Empresas por CONAMYPEen función del No. de Empleados y en sus Ventas

Anuales con respecto a Salarios Mínimos Mensuales

A partir del 1o. de Enero de 2004

N/A

280

(Decreto sobre cambio de Normas Internacionales de Contabilidad a Normas Internacionales de Información Financiera)

281

(Brochours Hotel Princess y Real-Intercontinental San Salvador)

283

DIRECTORIO HOTEL * HOSTALCASA DEHUESPEDES OTROS

1 HOTEL PRINCESS 12 RADISSON PLAZA 13 REAL INTERCONTINENTAL 14 MARRIOTT 15 ALAMEDA 16 CAPITAL 17 CONFORT REAL 18 HOLIDAY INN 19 MARISCAL EXECUTIVE 110 MEDITERRANEO PLAZA 111 NOVO APART HOTEL 112 RAMADA INN 113 HOTEL Y CASINO SIESTA 114 SUITES LAS PALMAS 115 SUKY APART HOTEL 116 TERRAZA 117 VILLA SERENA 118 ALAMO INTERNANCIOAL 119 ALICANTE 120 MARIA JOSE 121 APARTAMENTOS VICTORIA 122 AZALEAS 123 BERLIN 124 CASA ALEXAS 125 AUSTRIA 126 CASA OASIS 127 CASA ANTIGUA 128 CASA BLANCA 129 CASA MAYA 130 CASA DEL SAUCE 131 CASA LOS VEGA 132 ESCALON PLAZA 133 FLORIDA 134 GOOD LUCK 135 GRECIA REAL. 136 HAPPY HOUSE 137 HOTEL DE PRADO 138 PUERTO BUS 139 HOSTAL INTERNACIONAL 140 HOSTAL LONIGO 141 HOSTAL MI CASITA 142 VERONA 143 INTERNATIONAL GUEST HOUSE 144 LOS ABETOS 145 MYERS HOUSE 146 MIRAMONTE 147 NICE AN EASY 148 OPERTO APART HOTEL 149 HOTEL CASA GRANDE 150 RONALD 151 SANTA FE CASA DE HUESPEDES 152 SHADAI 153 TROPICANA 154 VISTA MARELLA 155 VILLA REAL 156 VILLA HOTEL HIALEAH 157 XIMENAS GUEST HOUSE 158 VILLA LUDY CASA DE HUESPEDES 159 HOSTAL LOS PLANES DE RENDEROS 160 LOS BOOMWALOS 161 HOSTAL LOS RANCHOS 162 EL PORTAL DE LAS COLINAS (CH) 163 HOTEL SANTA ELENA 164 HOTEL BEVERLY HILLS 1

TOTALES 46 5 4 9

Fuente: Directorio de hoteles inscritos en la Corporacion Salvadoreña de Turismo

MATRIZ PARA LA CLASIFICACION DE HOTELES(Cuadro No 1)

284

No DIRECTORIO a b c d e f g h CALIFICA1 HOTEL PRINCESS x x x x x x x x SI2 RADISSON PLAZA x x x x x x x x SI3 REAL INTERCONTINENTAL x x x x x x x x SI4 MARRIOTT x x x x x x x x SI5 ALAMEDA x x x x x x x x SI6 AUSTRIA x x x x x x x x SI7 CAPITAL x x x x x x x x SI8 CONFORT REAL x x x x x x x x SI9 HOLIDAY INN x x x x x x x x SI10 MARISCAL EXECUTIVE x x x x x x NO11 MEDITERRANEO PLAZA x x x x x x x x SI12 NOVO APART HOTEL x x x x x x x x SI13 RAMADA INN x x x x x x x x SI14 HOTEL Y CASINO SIESTA x x x x x x x x SI15 SUITES LAS PALMAS x x x x x x x x SI16 SUKY APART HOTEL x x x x x x x x SI17 TERRAZA x x x x x x x x SI18 VILLA SERENA x x x x x x x x SI19 ALAMO INTERNANCIOAL x x x x x x x x SI20 ALICANTE x x x x x x NO21 MARIA JOSE x x x x x x NO22 AZALEAS x x x x x x NO23 BERLIN x x x x x x x x SI24 ESCALON PLAZA x x x x x x x x SI25 FLORIDA x x x x x x NO26 GOOD LUCK x x x x x x NO27 GRECIA REAL. x x x x x x x x SI28 HAPPY HOUSE x x x x x x x x SI29 HOTEL DE PRADO x x x x x x x x SI30 PUERTO BUS x x x x x x x x SI31 VERONA x x x x x x x x SI32 INTERNATIONAL GUEST HOUSE x x x x x x NO33 LOS ABETOS x x x x x x x x SI34 MYERS HOUSE x x x x x x NO35 MIRAMONTE x x x x x x x x SI36 NICE AN EASY x x x x x x NO37 OPERTO APART HOTEL x x x x x x NO38 RONALD x x x x x x NO39 HOTEL CASA GRANDE x x x x x x x x SI40 SHADAI x x x x x x x NO41 TROPICANA x x x x x x x NO42 VISTA MARELLA x x x x x x NO43 VILLA REAL x x x x x x NO44 VILLA HOTEL HIALEAH x x x x x x NO45 HOTEL SANTA ELENA x x x x x x x x SI46 HOTEL BEVERLY HILLS x x x x x x x x SITOTALES

SI 30NO 16

CONDICIONES:a) En cuanto a ubicación, estructura del edificio y servicios especialesb) En cuanto a clima artificialc) En cuanto a instalaciones sanitariasd) En cuanto a mobiliario y decoración de las habitacionese) En cuanto a instalaciones de cocina, comedores, bar y restaurantef) En cuanto a servicios generales de atencióng) En cuanto a servicios de mantenimiento, limpieza y roperiah) En cuanto a condiciones higienicas y sanitarias

CONDICIONES MINIMAS

MATRIZ PARA LA CLASIFICACION DE HOTELES(Cuadro No 2)

BIBLIOGRAFÍA - ri.ufg.edu.svri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/8002/6/657.837-T866d-BA.pdf · 217...

Documents

Transcript of BIBLIOGRAFÍA - ri.ufg.edu.svri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/8002/6/657.837-T866d-BA.pdf · 217...