AUDITORIA TRIBUTARIA...................................................................................................................... 2

CONCEPTO:.............................................................................................................................................2OBJETIVOS:.............................................................................................................................................2SECRETO PROFESIONAL:................................................................................................................................3INDEPENDENCIA:.........................................................................................................................................3RESPONSABILIDAD LEGAL:.............................................................................................................................3PAPELES DE TRABAJO...................................................................................................................................3NORMAS GENERALES...................................................................................................................................4CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIA........................................................................................................4

Auditoria Tributaria Fiscal: Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos de recaudación y fiscalización que tiene la Administración Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder de imperio del Estado. Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Código Tributario.........................................................................................................4Auditoria Tributaria Independiente: El auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el cliente así como para la Administración. La Auditoria Tributaria Independiente aún no esta aprobado en el Perú...................................................................................................................4

MÉTODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA:..................................................................................................5Metodo tradicional de Auditoria Tributaria: En base a la evaluación de cuentas y formulación de reparos a la Declaración Jurada.........................................................................................................5Método analítico de Auditoria Tributaria: En base a coeficientes u otros procedimientos donde se desestima la Declaración Jurada y se reestructura la Base Imponible................................................5

TECNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA....................................................................................................5Esquematicamente las técnicas de auditoria tributaria:....................................................................5

Observación Presencias - Inventarios..............................................................................................................5Inspección Examen físico - Examen de documentos.......................................................................................5Confirmación Afirmación escrita - Proveedores..............................................................................................5

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA:.................................................................................................5PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.............................................................................5

OBSERVACION:................................................................................................................................................5COMPROBACION O EXAMEN:.........................................................................................................................6SEGUMIENTO CONTABLE:...............................................................................................................................6CONFIRMACION:.............................................................................................................................................6INDAGACION:..................................................................................................................................................6CONCILIACION O CALCULO:............................................................................................................................6ANALISIS DE CUENTAS:...................................................................................................................................6

EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA........................................................................................6Planificación de la auditoria:...........................................................................................................................6Estudio de la empresa y evaluación del control interno:................................................................................7Ejecución del trabajo y obtención de evidencia:.............................................................................................7

INFORME............................................................................................................................................7

AUDITORIA TRIBUTARIACONCEPTO:Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda tributaria; se apoya en las técnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluación de los controles internos, la obtención de evidencias y preparación de los papeles de trabajo.

OBJETIVOS: es identificar la existencia de contingencias y valorar su importancia económica, de

acuerdo al cumplimiento de las normas tributarias que rigen el país

El objetivo de la auditoria tributaria es la evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Secreto Profesional:Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentación, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisión determinada, para que la información restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el partículas cabe tener presente que el Código Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2º, se ha encargado de dar el carácter de confidencial a la información contenida en las declaraciones y a la documentación en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35 define.

Independencia:Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situación tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados.

Responsabilidad Legal:Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administración tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carácter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al interés fiscal.

Papeles de Trabajo.Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador, que básicamente contendrán:

Información recabada Los procedimientos de auditoria aplicados Incidencia tributarias determinadas Conclusiones que se ha llegado

Los papeles de trabajo en una auditoria tienen el carácter de imprescindibles, dado que es la única forma que el fiscalizador tenga un orden lógico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las áreas auditadas.

Normas GeneralesDe acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien esta encargado de realizar la auditoria debería caracterizarse por:

Estas habilitado legalmente para realizar el examen de la documentación del contribuyente, esto es, estar investido de la calidad de ministro de fe de conformidad al Art. 86 del Código Tributario. Ello involucra a contar con la capacitación y preparación necesarias para llevar a cabo la auditoria.

Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad de criterios en la aplicación de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con espíritu constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario, todo a fin de optimizar recursos y hacer mas eficiente su labor.

Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que el trabajo de auditoria debe ejecutarse con presencia de presiones, objeto que su actuación profesional sea ecuánime y objetiva. Debe tenerse presente que un cobro sin mayor asidero legal o sin reunir los elementos necesarios del juicio. Hará difícil su sustento antes las instancias superiores de justicia durante el proceso de reclamaciones. Lo anterior no debe entenderse en el sentido que el actuar del fiscalizador se debe caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente auditado, sino que, se refiere a un actuar entro del marco legal, evitando cobro inofensivos que impliquen desgaste innecesarios de recursos.

Las evidencias que se obtengan durante la ejecución de la auditoria deberán, en lo posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador, mientras no se haya tenido en pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas objetadas.

Cualquiera que sea la forma en se financie la revisión, emitiendo un informe, citación o liquidación, estos antecedentes, deben valerse por si mismo, es decir, que se sustenten legal, formal y materialmente.

CLASES DE AUDITORIA TRIBUTARIAAuditoria Tributaria Fiscal: Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos de recaudación y fiscalización que tiene la Administración Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder de imperio del Estado. Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Código Tributario.

Auditoria Tributaria Independiente: El auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para el cliente así como para la Administración. La Auditoria Tributaria Independiente aún no esta aprobado en el Perú.

MÉTODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA: Metodo tradicional de Auditoria Tributaria: En base a la evaluación de cuentas y formulación de reparos a la Declaración Jurada.

Método analítico de Auditoria Tributaria: En base a coeficientes u otros procedimientos donde se desestima la Declaración Jurada y se reestructura la Base Imponible.

TECNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIASon las tareas, rutinas, gestiones o métodos accesibles para obtener material de evidencia que respaldará la auditoria tributaría

Esquematicamente las técnicas de auditoria tributaria:Observación Presencias - Inventarios

Arqueos Instalaciones Procesos Toma de inventario

Inspección Examen físico - Examen de documentos Empleados Ejecutivos

Confirmación Afirmación escrita - Proveedores Clientes Bancos

ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA:PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

OBSERVACION:La observación cubre el conteo y/o examen de los bienes físicos representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los activos fijos físicos.

COMPROBACION O EXAMEN:La comprobación incluye el examen de la evidencia que ampara la operación o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada.

SEGUMIENTO CONTABLE:El saldo puede representar el resultado de una computación o la acumulación de varias computaciones, en estos casos la validación del saldo incluye el reproceso de la computación.

CONFIRMACION:Consiste en obtener la verificación de un hecho o condición, de terceras personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta.

INDAGACION:Comprende la obtención de información, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones económicas de las empresas.

CONCILIACION O CALCULO:Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo: comparar el saldo de cuentas por cobrar según mayor contra el total que da el auxiliar de clientes.

ANALISIS DE CUENTAS:Involucra la clasificación y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo.

EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIAEn la ejecución del trabajo de auditoria tributaria al interior del servicio. Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la auditoria tradicional:

Planificación de la auditoria:No debe confundirse con los planes de fiscalización que puede implementar el Servicio, sino que esta planificación debe relacionarse con la auditoria misma, donde necesariamente participa el coordinar del grupo en forma activa. Comprende la determinación del o los fiscalizadores que auditaran, inicio y duración probable de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podría recurrirse, el ámbito, alcance y profundizar de la auditoria deacuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa

comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria y finaliza con la asignaciond el caso. Como todo proceso lógico, este deberá ser controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en función al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

Estudio de la empresa y evaluación del control interno:Es el punto de la partida de la auditoria y en su realización participa, en la medida de lo posible, el coordinador, y obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El desarrollo de esta etapa será analizada en la parte relativa al “Procedimiento Generales de Auditoria”.

Ejecución del trabajo y obtención de evidencia:Comprende en su esencia la realización concreta del trabajo de auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el fiscalizador deberá uso de los procedimientos y técnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado, apoyándose además, en los elementos y facultades de que dispone el Servicio. Estas técnicas y procedimientos se relaciones con los de : Observación, Examen o Inspección, Confirmación, Seguimiento Contable , Indagación, Calculo y Análisis.

INFORMEEn lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe Final, corresponderá a la emisión del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolución I.V.A. Exportadores), resumen de papeles de trabajo, citación del Art. 63 del C.T. o liquidación. El Informe Final o lo que haga sus veces, deberá conservarse con el expediente de fiscalización a que s hará referencia al retomar los papeles de trabajo.

La Auditoria Tributaria al interior del Servicio, constituye una de las etapas que da inicio a todo el proceso de revisión de contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en el anexo Nº 2, donde se distingue dos ámbitos uno relativo a procedimientos administrativos y el siguiente que involucra procedimientos judiciales.