República Bolivariana de VenezuelaMinisterio del Poder Popular para la Educación

E.T.C.N.R “Eliodoro Pineda”Barquisimeto- Estado Lara

Barquisimeto, Octubre 2008

República Bolivariana de VenezuelaMinisterio del Poder Popular para la Educación

E.T.C.N.R “Eliodoro Pineda”Barquisimeto- Estado Lara

Integrantes:María E. Figueroa #8

Joselyn Castañeda #10Rosmery Parra # 23Yessica Torres #30

Geraldine Soto # 316to Año Sección “B”

Docente: Maricela Arguelles

Barquisimeto, Octubre 2008

2

Índice

Introducción……………………………………………………………….... Pág. 4Auditoria……………………………………………………………………... Pág. 5 Objeto………………………………………………………………………. Pág. 5 Importancia……………………………………………………………….... Pág. 5 Clasificación…………………………………………………………….…. Pág. 5 Diferencias…………………………………………………......................... Pág. 6Normas de auditoria……………………………………………………....... Pág. 6 Normas generales……………………………………………………….… Pág. 6 Normas de ejecución…………………………………………………….... Pág. 9 Normas de informe de auditoria………………………………………….. Pág. 12Programas de auditoria…………………………………………………..... Pág. 15Ventajas de auditoria……………………………………………………..... Pág. 15Desventajas de auditoria………………………………………………….... Pág. 16Procedimientos de auditoria……………………………………………….. Pág. 16Papeles de trabajo de auditoria……………………………………………. Pág. 16 Clasificación……………………………………………………………….. Pág. 17Auditor……………………………………………………………………..... Pág. 18 Importancia……………………………………………………………....... Pág. 18 Tipos de auditor………………………………………………………….... Pág. 18 Deberes y derechos………………………………………………………... Pág. 19 Responsabilidad legal…………………………………………………..…. Pág. 20 Código de ética………………………………………………………..…... Pág. 24Dictamen……………………………………………………………………. Pág. 26 Formas de dictamen………………………………………………………. Pág. 27 Tipos de dictamen……………………………………………..................... Pág. 27Conclusión………………………………………………………………….. Pág. 28Bibliografía…………………………………………………………………. Pág. 29

3

Introducción

La administración de empresas en un proceso de funciones básicas diferentes cada una de las otras, tales como planificación, organización, dirección, ejecución y control. Aunque estas funciones desarrollen un rol importante en el desempeño laboral y económico de la empresa, es necesario que alguien supervise el buen ejercicio de dichas labores.

La auditoría, es la que cumple esta función encargándose de verificar los registros contables de las empresas, informándole a la junta directiva las dificultades que presentan de manera de que estas encuentren una solución favorable.

Es por eso que en el presente trabajo se estará estudiando mas a fondo cada uno de los puntos mas relevantes acerca de la auditoria, su función primordial, y todos los elementos que acarree el presente tema.

Quedando abiertas a cualquier duda que el docente y/o los alumnos tengan con respecto al tema, se finaliza esta parte del trabajo.

4

Auditoría

Es el examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas de una entidad, practicado con posterioridad a su ejecución y para su evaluación. Revisión, análisis y examen periódico que se efectúa a los libros de contabilidad, sistemas y mecanismos administrativos, así como a los métodos de control interno de una organización administrativa, con el objeto de determinar opiniones con respecto a su funcionamiento.

El objeto:

Consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeño de sus actividades. Para ello la auditoria les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades revisadas.

Importancia:

Las auditorías en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la práctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos económicos registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad, la situación real de la empresa.

Una auditoría además, evalúa el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia.

Es común que las instituciones financieras, cuando les solicitan préstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un CPA.

Una auditoría puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su distribución, etc. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada toma de decisiones

Clasificación:

Auditoría Externa: Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los

5

terceros, pues da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

Auditoría Interna : Es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pública.

Diferencias:

1. En la Auditoriía Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.

2. En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.

3. La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.

Normas De Auditoria.

Las normas de Auditoría son las indicaciones que en forma obligatoria los auditores tienen que cumplir en el desempeño de sus funciones de auditoría y presentan los requisitos personales y profesionales del auditor, además de orientaciones para la uniformidad en el trabajo con el propósito de lograr un buen nivel de calidad en el examen. Así mismo indican lo concerniente a la elaboración del informe de auditoria.

Es tas se clasifican en:

A. Normas Generales

Establecen el ámbito y competencia de la auditoría, son de naturaleza personal y están relacionadas con las cualidades morales,  de conocimiento y capacidad que debe tener el auditor y con la calidad en el trabajo de auditoría.

Son Normas Generales:

6

1. Capacidad Profesional

El auditor debe tener suficiente capacidad profesional, experiencia técnica y el entrenamiento adecuado para planear, organizar y ejecutar de la manera más eficiente y económica el trabajo de auditoría y con calidad profesional.

Para mantenerse actualizado el auditor deberá estar capacitándose constantemente en todas las áreas relacionadas con su carrera.

Además, los auditores deben reunir ciertos requisitos como:

Conocimiento de métodos y técnicas aplicables Conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y

de las normas internacionales de auditoría.

Habilidad para comunicarse.

Experiencia en el ramo.

Título profesional correspondiente.

2. Objetividad e Independencia

El auditor deberá estar libre de impedimentos e influencias, mantener una actitud objetiva y absoluta independencia de criterios en la elaboración del informe de su examen.

La independencia objetiva y mental del auditor es la exigencia y calidad más importante. La pérdida de tales condiciones elimina por completo la validez de su informe y su cuestionamiento disminuye considerablemente su credibilidad.

El auditor debe tener la suficiente autonomía de modo que pueda desarrollar la auditoría con el máximo grado de imparcialidad, sin que haya posibilidades de efectos negativos en su contra que impidan o limiten su independencia.

En el caso de los auditores internos, se debe responder   ante un nivel jerárquico tal, que le permita  a la actividad de auditoría interna cumplir con sus responsabilidades sin tropiezo alguno.

Para el logro real de la independencia del auditor, éste no debe tener conflicto de intereses en las áreas auditadas, que limiten su accionar en forma imparcial y

7

objetiva. Esto significa que se abstendrán de evaluar operaciones en las cuales anteriormente tuvieron responsabilidades.

3. Confidencialidad del trabajo de Auditoría

El personal de auditoría mantendrá absoluta reserva en el desempeño de sus funciones, aún después de haber concluido sus labores y solo harán del conocimiento de su trabajo a su superior inmediato.

En el caso de las auditorías que se desarrollan en el Estado, la Constitución de la república obliga a la Contraloría a hacer públicos los resultados, so pena de declararla cómplice si no lo hace.

4.  Incompatibilidad de Funciones.

El personal de Auditoría  no ejercerá ninguna labor administrativa ni financiera en las entidades u organismos sujetos a su examen. Ni practicarà auditorias en lugares donde tenga intereses, ya sean económicos o personales.

5.  Responsabilidad y Cuidado Profesional

Los auditores son responsables de cumplir con todas las disposiciones legales y normativas existentes para el desarrollo de una auditoría y emplear cuidadosamente su criterio profesional. Debe aplicar adecuadamente su criterio para determinar el alcance de la auditoría, las técnicas y procedimientos de auditoría, el equipo de trabajo y de elaborar o preparar los informes pertinentes.

6. Designación del personal para la Auditoría

Antes de iniciar una Auditoría o examen especial, se designará por escrito, mediante una credencial, el equipo responsable de su ejecución, el cual ejercerá su trabajo de acuerdo a los programas de auditoría elaborados y preparados para ese fin.

7. Control de Calidad.

Se debe garantizar un adecuado control de calidad del    trabajo, a través de una supervisón constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores, capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar su trabajo sin presiones ni limitaciones.

8

B. Normas de Ejecución

Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las medidas de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.

Son normas de ejecución:

1.  Planeación   de la auditoría

El trabajo de auditoría debe planearse adecuadamente para poder alcanzar los objetivos propuestos con el mínimo de esfuerzos y con la mayor economía. El plan debe incluir: personal, recursos materiales, objetivos,  etc.

El plan de auditoría reflejará las metas del año, los tipos de auditoría a realizarse, las instituciones probables a auditarse, el alcance de las mismas y hasta los cálculos económicos.

2.  Planeación específica de la Auditoría

Para cada auditoría programada o no, se deberá elaborar un plan de trabajo específico. Este debe contener:

El objetivo general del trabajo Objetivos específicos

La naturaleza y alcance del examen, incluyendo el período.

Los procedimientos y técnicas de auditoría a realizar.

Recursos necesarios, materiales y humanos.

Etc.

3.  Programa de Auditoría

Para cada auditoría específica se deberá elaborar el programa de auditoría que incluya los procedimientos a aplicarse, su alcance y personal designado para ejecutar la auditoría.

Los programas de auditoría deben ser los suficientemente flexibles para permitir en el transcurso del examen, modificaciones, mejoras y ajustes, a juicio del encargado o supervisor y con la debida aprobación  por parte de los responsables o superiores.

9

4. Archivo Permanente

Para cada entidad u organismo se organizará un archivo permanente de papeles de trabajo que contenga la información básica que pueda ser utilizada en futuros auditorías o exámenes especiales.

El archivo permanente contendrá copias o extractos de la información aplicable a la empresa u organismo y principalmente:

Disposiciones legales y normativas Manuales, organigramas y reglamentos internos.

Estatutos de constitución de la empresa.

Contratos a largo plazo

Análisis del activo fijo.

Etc.

5. Evaluación del Control Interno 

Se deberá efectuar una cuidadosa comprensión y evaluación del Control Interno de la entidad u organismo para formular recomendaciones que permitan su fortalecimiento y mejoras, y para determinar las áreas que necesitan un examen más   detallado, y para establecer la naturaleza, oportunidad, alcance y profundidad de las pruebas a aplicar mediante procedimientos de auditoría.

6. Evaluación del cumplimiento de las leyes y Reglamentos Aplicables

En la ejecución de toda auditoría debe avaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables a los sistemas de administración financiera y otras áreas de la entidad. Esta norma es aplicable más al sector estatal, donde se persigue con mayor rigurosidad su cumplimiento, so pena de sanciones si no lo hacen.

7. Obtención de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente 

El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la aplicación de procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus opiniones, comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor deberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación de evidencias

10

que existen en auditoría, como son: la observación, el examen físico, la confirmación, el recálculo, indagación al cliente, la documentación y el análisis.

Además de los diferentes tipos de evidencia que existen en auditoría.

 8. Papeles de Trabajo de Auditoría

Toda información que soporta el proceso de auditoría y el informe, estará documentada en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son el principal soporte del auditor para sustentar su informe de auditoría, por tanto, debe conocer y dominar con profundidad las técnicas para la elaboración de cédulas de trabajo: sumarias y de detalle o analíticas. Utilizar adecuadamente las marcas y saber utilizar los índices respectivos para cada cuenta o grupo de cuentas.

9. Permanencia del Equipo de Auditoría

El equipo de Auditoría permanecerá en las oficinas de la entidad examinada hasta la conclusión del trabajo o de las tareas asignadas a cada persona. Los auditores no podrán comenzar otro trabajo, si el primero no ha concluido, ni abandonarán el trabajo encomendado para continuarlo otro día, a menos que sea por fuerza mayor y que está debidamente autorizado.

10. Carta de Gerencia o de Salvaguarda

El Auditor debe obtener una "Carta de Gerencia" de la máxima autoridad auditada, donde esta da fe de haber entregado toda la información solicitada.

11. Supervisión de la Auditoría

El trabajo desarrollado por los auditores será debidamente supervisado, en forma sistemática y oportuna y por personal calificado.

El equipo de trabajo deberá ser orientado debidamente de los objetivos, del alcance y de los procedimientos de auditoría a aplicarse.

Todas las tareas de supervisión deben quedar plasmadas en los papeles de trabajo, desde la supervisión realizada en la planeación, en la ejecución y hasta en la fase del informe. Esto garantiza un control de calidad eficiente al trabajo del equipo de auditoría.

12. Evaluación del Riesgo de Auditoría

11

Cuando se practica una auditoría financiera, es necesario evaluar los riesgos posibles. El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor llegue a conclusiones equivocadas acerca de los datos presentados para su examen. Todo auditor sabe que existen riesgos de que existan cifras que no se correspondan con las presentadas por la empresa y que no puedan ser detectadas por el equipo. Estos riesgos pueden ser: Inherente, de Control y de Detección.

C.  Normas del informe de Auditoría

Establecen todo lo relativo al informe de auditoría; fecha, contenido, tipos y estructura.

1. Oportunidad en la comunicación de los Resultados

Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de la entidad auditada, los informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan obteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes.  Los resultados finales deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un informe escrito aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser discutido con los funcionarios de la entidad auditada.

En el sector público, se obliga al auditor a que esté en contacto constantemente con el auditado, permitiendo a éste su derecho a la defensa y al debido proceso.

2. Tipos y Contenido de la Auditoría

Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el alcance y los objetivos de la auditoría, además, Comentarios Conclusiones y Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría.

El informe puede ser:

a) Sobre los resultados de una auditoría financiera

b) Sobre los resultados de una auditoría operacional

c) Sobre los resultados de una auditoría especial

d) Sobre los resultados de una auditoría ambiental

12

e) Etc.

Si el examen es sobre estados financieros, la opinión que se expresa en el informe puede ser:

a) Opinión limpia.

b) Opinión con salvedades.

c) Opinión adversa.

d) Abstención de opinión

En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situación deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicación de procedimientos de auditoría.

Los hallazgos encontrados, en el sector público, deben ser presentados con sus atributos correspondientes, que son: Condición, Criterio, Causa y Efecto. Además de indicar la opinión del auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo.

En la determinación de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad" o "Importancia Relativa" y que es el máximo error posible que el auditor puede permitir para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa y por lo tanto es considerada como hallazgo.

3. Estructura del Informe de Auditoría

Los resultados de las auditorías se pueden presentar de dos formas:

a) Informe Corto:     

Párrafo del alcance.   Párrafo con salvedades (si las hay)

Párrafo de opinión

Firma, Fecha

b) Informe Largo

4. Tono Constructivo del Informe

13

Los informes de auditoría deberán provocar una reacción positiva en las conclusiones y recomendaciones formuladas. No  se deberá utilizar lenguaje despectivo ni destructivo, sin dejar de formular el criterio juicioso del auditor.

5. Objetividad del Informe

Los comentarios y conclusiones deberán presentarse de manera objetiva e imparcial. Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algún funcionario o empleado de la entidad auditada.

6. Precisión y Razonabilidad del Informe

Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos observados.  Estas características permitirán hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que se adopten en cada caso.

7. Informe sobre la evaluación del Control Interno

Los auditores deberán informar por escrito los resultados de la evaluación del Control Interno de la entidad.  Este informe podrá incluirse en el Informe de Auditoría o presentarse por separado; De haber existido limitaciones para su evaluación, el auditor deberá detallarlo en su informe.

8. Contenido del Informe sobre el Control Interno : el informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar:

Que ha examinado los Estados Financieros Que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas.

Que se consideró el Control Interno para determinar los procedimientos de auditoría, con el fin de expresar una opinión sobre los estados financieros y no para proporcionar seguridad del Sistema de Control Interno.

Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno son responsabilidad de la Administración.

Explicación de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno.

14

Descripción de las políticas y procedimientos importantes del Control Interno.

Definición y alcance del trabajo.

Definición y descripción de las condiciones observadas.

Descripción de las debilidades importantes observadas y las recomendaciones correspondientes.

9. Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentos aplicables.

Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario deben estar estructuradas conforme a las normas de auditoría y normas específicas.  Se deberá señalar todos los casos importantes de incumplimiento y todos los actos ilícitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir a un proceso penal. 10. Difusión y Trámite del Informe.

La  oficina de Auditoría o el auditor responsable del equipo de auditoría deberá presentar el informe de auditoría por escrito al funcionario responsable de la entidad auditada y al organismo o autoridad que haya solicitado la auditoría. Todas las personas auditadas deberán tener conocimiento de los resultados finales de la auditoria efectuada a su área.

El Programa De Auditoria.

  El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen.

El programa de trabajo se formula en papeles en los que generalmente se anotan los siguientes encabezados:

Procedimiento: Para describirlas lo más clara y brevemente posible. Extensión: Que puede incluirse en la descripción del procedimiento.

Oportunidad: Donde se aclara la época o fecha en que debe efectuarse el trabajo especifico.

15

Auditor: Donde se asigna el responsable de resolver el punto en particular.

Tiempo estimado: Donde se anota el tiempo en horas que se espera tome la ejecución.

Tiempo real: Para anotar el tiempo realmente empleado.

Variación: Para anotar las desviaciones de los tiempos reales respecto de los estimados y hacer las explicaciones pertinentes.

Observaciones: Para aclarar aspectos especiales en relación con el trabajo o la cuenta a revisar.

Ventajas De La Auditoría

1. Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma relativamente independiente los sistemas de organización y de administración.

2. Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos afectados.

3. Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificación de los datos contables y financieros

4. Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

5. Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.

Desventajas de la auditoria

1. Elevado costo de desarrollo.2. Limitado número de reportes y consultas.3. Son dependientes del sistema en uso en la entidad auditada.4. Necesidad de mantenimiento del sistema debido a las modificaciones que

habrá tenido la aplicación en los exámenes subsiguientes o por cambio de aplicación.

Procedimiento De Auditoría

Los procedimientos de auditoría son: el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

16

Su objetivo es la conjugación de elementos técnicos cuya aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinión.

Los procedimientos de auditoría se pueden clasificar en dos grandes grupos: Los de aplicación general que son recomendables para cualquier tipo de auditoría y entidad en que se practique; y los de aplicación especifica que tendrán que ser diseñados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en función de las características de la entidad sujeta a intervención.

Papeles de trabajo en auditoria

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

Por otra parte se puede decir que los papeles de trabajo son los archivos que guarda el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes a las que se llegaron en la auditoria.

El auditor emplea papeles de trabajo para facilitar su examen y proporcionar un registro de la auditoria realizada. No existe una forma Standard para los papeles de trabajo. No deberá ser inflexible la forma y contenido de los papeles de trabajo. Mas bien los papeles de trabajo se diseñaran para satisfacer las preferencias del auditor relativas a conceptos tales como plantación, índices y formas de la cedula.

Clasificación:

1. Por su uso : De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.

Archivo de la auditoría: Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:  Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros

17

Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias Resultados de las circularizaciones Análisis de las pruebas de auditoria practicadas Documentos preparados por el cliente, utilizados en la auditoria  Archivo continúo de auditoría: Son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. El contenido del Archivo Permanente puede ser:  Historia de la Compañía. Contratos y Convenios a largo plazo. Sistema y Políticas Contables. Estados Financieros de los últimos años. Estado Tributario. Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorias. Hojas de trabajo de la última auditoria.

2. Por su contenido: De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas

Hoja de trabajo: Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de  cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto.

Cédulas sumarias o de resumen: Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación

Cédulas analíticas o de comprobación: En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y la  comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos  con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. 

Cédulas sub-analíticas: En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoria que se aplicaron en la cuenta.

18

Auditor

Se llama auditor a la persona capacitada y experimentada que se designa por una autoridad competente, para revisar, examinar y evaluar los resultados de la gestión administrativa y financiera de una dependencia o entidad, con el propósito de informar o dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeño.

Importancia:

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, ya que el acumula y evalúa evidencia, acerca de la información cuantificable de una entidad económica especifica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios establecidas.

Tipos de auditor:

Auditor Interno: Es el profesional de Ciencias Económicas que depende de los dueños de la empresa. Es el responsable de la dirección y conducción de la auditoría interna de una dependencia o entidad, con el fin de que cumpla los propósitos para los cuales fue creada y que opere o Funcione con la mayor eficacia y eficiencia posible, recomendando para ello las medidas preventivas o correctivas a su desempeño.

Auditor Externo: Son personas que prestan sus servicios en forma individual o son miembros de una compañía de auditores. Hace falta el requisito de que sea Contador Público y debe cumplir con ciertos requisitos de independencia.

Auditor Gubernamental : Son aquellas personas profesionales en técnicas jurídicas, administrativas, contables y otras disciplinas afines, siendo su preocupación principal el lograr el mejoramiento de los sistemas de administración financiera y control de los recursos públicos del Estado.

Deberes y derecho:

Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoría.

Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoría.

Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

19

Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.

Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.

Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organización

Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles

Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la organización.

Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e información financiera.

Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de avances.

Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.

Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoría.

Conocimiento personal basado en elementos diversos.

Responsabilidad legal:

La ley fija y establece responsabilidades concretas, llegando a configurarse delitos. La Auditoría como actividad privativa del Licenciado en contaduría, tiene esa característica sobre todo cuando se realiza para efectos fiscales.

La responsabilidad legal esta impuesta x la sociedad como requerimiento mínimo para quienes reciben el reconocimiento profesional de auditor.

1. Un comportamiento: acción o misión, la responsabilidad se convierte en un comportamiento.

2. La antijuridacidad de si mismo: significa ilicitud debe vulnerar un precepto legal.

3. la producción de un daño: a de ser cierto y cuantificable de alguna forma se puede ser tanto patrimonial como moral.

20

4. La culpa: Ha de ser culpable, producto de la voluntad (dolo) o (negligencia).

5. Nexo causa entre el comportamiento y el daño

La responsabilidad legal se puede considerar según se deriven los aspectos siguientes:

1. Responsabilidad corporativa: la actuación de los auditores es corporativa lo que es una presencia universal y las consecuencias de la colegiación por esta responsabilidad son:

Cierta uniformidad de la actuación y pasar un control de calidad.

Prestar cobertura de riesgo de responsabilidad pro póliza de seguro o mediante fianza.

Esta responsabilidad se deriva institucionalización de la auditora, que permite establecer una disciplina corporativa con su correspondiente régimen sancionador.

2. Responsabilidad administrativa : El ICAC ostenta la potestad sancionadora dentro del ámbito administrativo, que deberá ajustar al procedimiento sancionador previsto en las normas que establezca un régimen disciplinario y puede dar lugar a amonestación privada o pública o baja temporal o definitiva de ROAC según las infracciones sean graves o leves.

3. Responsabilidad Civil : En el vínculo contractual predomina el aspecto de contrato de arrendamiento de servicios, la responsabilidad se deriva del incumplimiento del contrato que diga el auditor con la empresa y de su conducta frente a terceros y se corresponde a la reparación de daños causados a los demás.

Se ha de distinguir entre responsabilidad contractual y responsabilidad extracontractual.

Responsabilidad contractual: los daños se derivan del incumplimiento de un pacto, siendo el acreedor la empresa.

Responsabilidad extracontactual: los daños se derivan de la actividad del auditor, no estando el acreedor previamente determinado. La responsabilidad civil del auditor considera: El que por acción o emisión cae daño a otro, interviniendo culpa o negligencia esta obligado a reparar el daño causado.

4. Responsabilidad penal : Es cuando el auditor incurre en delito y encaja dentro de las figuras derivadas tradicionales: falsedad, incumplimiento de los deberes

21

de denunciar, testificar y mantener secreto; participación del auditor en los delitos de su cliente. El derecho penal se decanta por la figura delictiva y la responsabilidad más habitual será la de falsedad, pues el informe de auditoria se configura como un documento mercantil.

La responsabilidad del auditor ha de limitarse a las cuentas anuales de la empresa y expresadas en l informe de auditoria. Y cuando sea evidente que no ha sido sustentada además de su juicio profesional, en el estricto cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGAS) que regulan toda actuación. Este informe puede utilizarse como prueba documental judicial.

La opinión del auditor es radical implica una visión única de la empresa conllevando responsabilidad por su manifestación, el fondo del problemas es ontológico lo que esta en juego con la responsabilidad, es el ser o no ser de la profesionalidad, porque la auditoria es una función social que tiene por objeto la fiabilidad de las cuentas anuales que surgen y la exigencia de la normativa legal por tener función social la contabilidad.

El auditor que cayese de responsabilidad cae en un cataclismo ontológico más que jurídico, aunque la responsabilidad se demande en el campo legal queda afectada la profesionalidad del auditor.

El auditor responderá directa y solidariamente y también subsidiariamente si pertenece a una sociedad de auditoria aunque no haya firmado el informe, ante la empresa auditada y frente a terceros, por los daños y perjuicios que se deriven de su actuación.

El Auditor antes de iniciar un trabajo profesional debe suscribir un Contrato por escrito, mediante el cual pacta el tipo de servicios que se compromete a prestar a un cliente, en este contrato se debe especificar la tarea a realizar, el tiempo para efectuarlo, los honorarios profesionales y su forma de pago, etc.

El problema de la responsabilidad legal de un Auditor, se puede presentar por lo siguiente:

1.- Responsabilidad por incumplimiento de contrato. 2.- Responsabilidad por negligencia y fraudes. 3.- Responsabilidad bajo las leyes de valores bursátiles. 4.- Responsabilidad ante los Accionistas. 5.- Responsabilidad por los Estados Financieros.

22

El auditor debe aceptar toda la responsabilidad por sus actos, pero no debe aceptar el asumir las responsabilidades que corresponden a la gerencia de la empresa cliente, pues el es un regulador de los actos de la gerencia y no parte de ella.

Para cumplir estos principios generales se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones:

Los papeles de trabajo deben contener todos los datos e información pertinente.

Se deben excluir los datos irrelevantes. Deben incluir toda la información que ampare los conceptos que se incluyan

en el informe final. Debe incluirse toda información que pudiese ser utilizada en el futuro. Deben incluir toda la información necesaria que ampare y respalde la

corrección o reclasificación de las partidas. Los papeles de trabajo deben ser limpios y pulcros. Cada cedula de auditoria debe tener un titulo que sea representativo del

trabajo realizado en ellas.

Principales fallasen los papeles de trabajo:

Falta de evidencia que respalde el trabajo realizado. No recalcar que el problema encontrado fue aclarado. No hacer el cruce (referensiacion cruzada) entre cedulas. No señalar las bases usadas para la valorización de los activos.

Elementos de control interno.

El auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno de los 3 elementos que conforman el sistema de control interno de su cliente para planificar la auditoria de los estados financieros. Esta comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño de políticas, procedimientos y registros relevantes y la medida en que la organización los ha puesto en operación. Tales conocimientos deben emplearse para:

Identificar tipos de errores potenciales Considerar los factores que afecten el riesgo de errores significativos. Diseñar pruebas sustantivas. Se debe tener en cuenta que el hecho de que una política o un procedimiento

de la estructura de control interno se haya puesto en operación no significa que este operando en forma efectiva, el auditor debe determinar si la entidad los usa y si este uso es eficiente.

23

En algunas oportunidades, la comprensión por parte del auditor de la estructura de control interno de la organización deriva en dudas acerca de la factibilidad de auditar los estados financieros de una organización. La preocupación por la naturaleza y detalle de los registros de la entidad, pueden llevar al auditor a la conclusión de que no es probable que se consiga evidencia apropiada y suficiente para respaldar una opinión sobre los estados financieros.

El auditor deberá documentar la comprensión obtenida de los elementos de la estructura de control interno de la organización para planificar la auditoria.

La forma y el alcance de esta documentación dependerá del tamaño y de la complejidad de la organización, así como de la naturaleza de la estructura del control interno.

Consideraciones acerca del riesgo. El riesgo de que existan errores significativos en las afirmaciones de los

estados financieros se compone del riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de detección.

El riesgo inherente representa la posibilidad de que una afirmación de los estados financieros contenga un error significativo, asumiendo que no hay políticas y procedimientos del sistema de control interno relacionados. El riesgo de control es la posibilidad de que un error significativo pudiese existir en una afirmación de los estados financieros y este no sea prevenido ni detectado por la estructura de control interno.

El riesgo de detección es la posibilidad de que el auditor no detecte un error material en una afirmación de los estados financieros.

Son muchas las responsabilidades generales por la profesión derivadas de estipulaciones legales. Amanera de síntesis se trata de dar una idea de este tema a continuación:

Responsabilidad ante los clientes:

El auditor tiene una relación contractual "de carácter derivado" con su cliente; en esta circunstancia es claro, de acuerdo con el derecho común, que el profesional es responsable ante su cliente por negligencia en grado simple y, en consecuencia, también lo será por negligencia en grado grave o por fraude. Por muchos años los auditores han tenido buen cuidado de hacer saber claramente a sus clientes que una auditoria normal de estados financieros no lleva la intención de descubrir desfalcos e irregularidades similares y así, el no hacerlo no puede ser motivo para demandarlo según la "Responsabilidad por fraudes y actos ilegales".

24

Responsabilidad ante terceras personas:

El problema de la responsabilidad ante terceras personas, conceptualmente, es equilibrar el derecho que razonablemente tiene el auditor de protegerse contra reclamaciones de personas desconocidas (y algunas veces innumerables), de quienes el auditor no tiene razón para sospechar que contarán con los resultados de su trabajo por un lado, y por el otro, lo que se considera como una importante política del Estado de proteger a todas esas terceras personas que confían en los estados financieros dictaminados contra los efectos adversos de la práctica profesional.

Código de ética:

1. Disposiciones generales: Es el que normara la conducta del contador publico en  la relación en general ya sea con su clientela, con su colegas y gremio el cual se le aplicara a cualquiera que cometa una infracción independientemente o como funcionario en cualquier institución publica o privada.

Ética: Es ser digno y correcto en su profesión  

Obligaciones

El contador público debe guardar informaciones a las cuales presta servicio. El contador al prestar su servicio no debe dejarse sobornar, es decir, que sus

honorarios profesionales no dependa del resultado o situación financiera que se describa en dichos informes realizado y firmado por el mismo, para evitar comprometer el honor y la imagen de la profesión

El contador público se obtendrá de hacer comentarios público o privado  que lesione la reputación del otro contador público o el prestigio de la profesión

El contador público debe prestar apoyo al Estado con el fin de resolver asuntos nacionales, siempre y cuando la ocasión lo requiera.

El contador público debe denunciar ante un tribunal disciplinario los casos de infracciones a la ley y disposiciones dictadas por los organismos competentes al gremio.     

El contador público al ejercer su profesión deberá prestar juramento ante las leyes concernientes a la contaduría pública, el acto será celebrado en la sede del gremio.  

25

El contador público debe ejercer independientemente su profesión  para que se cumpla el hecho de que el mismo da fe pública a los documentos contable.

2. Deberes del contador público con sus clientes:  El contador público no podrá ejercer su profesión en los siguientes casos:

a) Cuando sea pariente hasta el cuarto grado de consaguinidad y en el segundo grado de afinidad.

b) Cuando tenga vinilos económicos o propiedad en la empresa.

c) Cuando haya desempeñado un cargo de responsabilidad en le empresa.

El contador público deberá celebrar un contrato por escrito con el cliente indicando las condiciones, honorarios y alcances de sus servicios.

El contador público no dará opinión sobre los estados financieros sin haber hecho un examen aplicando las normas de Auditoria.

El contador publico no firmara informe de auditoria que no haya sido elaborado por el o bajo s dirección.

3. Deberes del contador públicos con sus colegas : El respeto mutuo es una de las normas más importantes que deben cumplir los Contadores Públicos, porque es así como damos muestras de apego a los más elementales principios éticos. Debe prevalecer su trato sincero y honorable. Este trato se cumple al no desacreditar la profesión y la reputación de los colegas, con calumnias, trabajando con clientes, empleados o socios de otros contadores.

Entre los profesionales debe existir la armonía y estimación, pues éstos son el resultado de las buenas relaciones producto de las actuaciones civilizadas regidas por normas preestablecidas y en mucha mayor proporción el resto de sus semejantes.

Por otra parte no debe haber competición entre los contadores público, ya sea de manera empresarial al querer tener un cargo mayor a otro de sus colegas o de manera privada al utilizar tácticas tramposas para conseguir una vacante.

4. Deberes del contador público con el gremio: Indica los medios por los cuales el Contador Público puede obtener publicidad. Según el código de ética establece que dicho Contador Público no debe utilizar lo medios de comunicación socia, circulantes, folletos y boletines para general publicidad

26

de si mismo, pero puede lograrla hacer mediante de todos los medios escritos (revistas, diarios…) o audiovisual, pero este se encontrara limitada a solo especificar a sus datos personales, tales como: nombre, especialidad, dirección de la firma ( si ha cambiado de domicilio debe participarlo en el Colegio donde se encuentre inscrito), teléfono, y aparatado postal. Por lo contrario el Contador Público conformara una falta grave su ética profesional.

Por otra parte también estable que tiene impedido afiliar el título de contador público en anuncios con el fin de prestar servicios que no s encuentren reservados al ejercicio independiente de la profesión de Contado Publico (de acuerdo con la ley de Ejercicio de la Contaduría Publica. Así mismo el Contador Publico se encuentra obligado a cumplir el pago de las cuotas ordinarias y el acatamiento de las normas establecida en la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

5. Infracciones: establece que cada Contador Público es responsable de sus actos y que puede ser declarado culpable por demérito entre los cuales se destacan los siguientes:

Encubrir en un hecho importante sabiendo que es necesario manifestarlo para que su opinión no provoque conclusiones erradas.

No indicar en su opinión la omisión del cliente de revelar, cualquier dato importante en los estados financieros y notas correspondientes del cual tengan conocimiento.

Cometer negligencias al emitir el informe al correspondiente a su trabajo, sin haber observado las normas correspondientes de uditoriade aceptación general.

Dictamen:

El informe del auditor es el medio a través del cual se emite un juicio técnico sobre los estados contables que ha examinado. Mediante este documento el auditor expresa:

Que ha examinado los estados contables de un ente, identificándolos. Cómo llevó a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autoría. Qué conclusión le merece su auditoria, indicando si dichos estados contables

presentan razonablemente la situación patrimonial, financiera y económica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

Formas de dictamen:

Dictamen corto: Es cuando el Auditor presenta su opinión escrita a cerca de la razonabilidad o no de los estados económicos y financieros elaborados por la

27

empresa o entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditoria y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.

Dictamen largo : Es cuando el Auditor presenta su opinión escrita sobre la situación en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servirá a la alta dirección de la empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.

Tipos:

1. Dictamen adverso: Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situación financiera  y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.

2. Dictamen con abstención de emitir opinión: Cuando el Auditor no esta en condiciones de dar una opinión profesional sobre los estados financieros tomados en su conjunto se obtendrá de opinar explicando claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situación se presenta cuando la s restricciones y la aplicación de los procedimientos de Auditoria son importantes limitando el alcance del examen.

3. Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo: Permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros.

4. Dictamen con salvedades: El Auditor emite dictamen con salvedades cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la situación financiera  salvo excepciones o limitaciones  que no afecten de manera importante o significativa la situación financiera o resultados de operaciones mostradas.

Conclusión:

El auditor tiene la responsabilidad de mantener en completa integridad y objetividad la información que se le a dado de manera confidencial para poder llevar a cabo los requerimientos que se le han asignados y ofrecer una mejor calidad de sus servicios

28

con el fin de que la organización donde esta desempeñando su labor quede conforme. Y obtener evidencia suficiente, confiable y útil para lograr de manera eficaz los objetivos de la auditoria. Y tener responsabilidades que estén claramente comprendidas en las estipulaciones generales del código de la ética profesional e inculcar normas generales y técnicas de su competencia.

Tomando en consideración todas las investigaciones realizadas, podemos concluir que la auditoria es dinámica, la cual debe aplicarse formalmente en toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en empresas pequeñas, en donde se llega a considerar inútil, su aplicación debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

Bibliografía

http://es.wikipedia.org/wiki/Auditor http://www.xuletas.es/ficha/tipos-de-auditores-1

http://www.consultoriofiscalunam.com.mx/articulos.php?id_sec=2&id_art=769

29

http://www.mailxmail.com/curso/empresa/auditoria/capitulo5.htm

http://www.monografias.com/trabajos13/dictaud/dictaud.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml

http://74.125.45.104/search?q=cache:RHKjAeIbWa8J:www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml+normas+de+auditoria&hl=es&ct=clnk&cd=3

http://www.geocities.com/miguelalatrista/ELPROGRAMADEAUDITORIA.htm

http://www.monografias.com/trabajos13/papeltr/papeltr.shtml

http://html.rincondelvago.com/auditoria_6.html

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html

30