Aspectos tributarios del TLC con EE.UU.
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1 Aspectos Tributarios del Comercio Exterior y del TLC entre Colombia y EEUU.
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María Cristina Ramírez, Socia CEI Consultores “Retos y Oportunidades del Tratado de Libre Comercio –TLC- entre Colombia y Estados Unidos para el sector de Servicios Públicos Domiciliarios y TIC”
Transcript of Aspectos tributarios del TLC con EE.UU.
1
Aspectos Tributarios del Comercio Exterior y del
TLC entre Colombia y EEUU
Aspectos Tributarios del Comercio Exterior y del
TLC entre Colombia y EEUU
ANDESCO
TLC y Tributacioacuten
3
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
1 Salvo lo dispuesto en este artiacuteculo ninguna disposicioacuten del presente acuerdo se
aplicaraacute a medidas tributarias
2 Nada de lo dispuesto en este acuerdo afectaraacute los derechos y obligaciones de
cualquier parte que se deriven de cualquier convenio tributario En caso de
incompatibilidad entre este acuerdo y cualquiera de estos convenios el convenio
prevaleceraacute en la medida de la incompatibilidad En caso de un convenio tributario
suscrito entre las partes las autoridades competentes de conformidad con ese convenio
tendraacuten la exclusiva responsabilidad de determinar si existe alguna incompatibilidad entre
este acuerdo y ese convenio
TLC y Tributacioacuten
4
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
3 No obstante lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 31 (trato nacional) y aquellas otras disposiciones de este acuerdo
necesarias para hacer efectivo dicho artiacuteculo se aplicaraacuten a las medidas tributarias en el
mismo grado que el artiacuteculo III del GATT 1994 y (Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994)
(hellip)
TLC y Tributacioacuten
5
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
4 Sujeto a lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 102 (trato nacional) se aplicaraacuten a las medidas tributarias sobre la renta
ganancias de capital o sobre el capital tributable de las empresas referentes a la
adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos salvo que nada de lo dispuesto en este
literal impediraacute a una parte de condicionar la recepcioacuten de una ventaja o que se continuacutee
recibiendo la misma referentes a la adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos al
requisito de suministrar el servicio en su territorio y
(hellip)
Comercio Internacional
Inversiones Internacionales
Operaciones Internacionales
Inversioacuten Colombiana en el Exterior
Inversioacuten Extranjera en Colombia
Bienes Exportacioacuten e Importacioacuten
Servicios Exportacioacuten e Importacioacuten
6
Inversiones y Operaciones
Internacionales
Estructura Fiscal en Colombia
Registro de Inversiones
Medidas para Evitar la Doble
Imposicioacuten
Contratos de Estabilidad Juriacutedica
Zonas Francas Permanentes
Comercializadoras Internacionales
Exportacioacuten de Servicios
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Informacioacuten Relevante para el
Control
Informacioacuten Exoacutegena
7
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
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Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
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Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
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Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Aspectos Tributarios del Comercio Exterior y del
TLC entre Colombia y EEUU
ANDESCO
TLC y Tributacioacuten
3
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
1 Salvo lo dispuesto en este artiacuteculo ninguna disposicioacuten del presente acuerdo se
aplicaraacute a medidas tributarias
2 Nada de lo dispuesto en este acuerdo afectaraacute los derechos y obligaciones de
cualquier parte que se deriven de cualquier convenio tributario En caso de
incompatibilidad entre este acuerdo y cualquiera de estos convenios el convenio
prevaleceraacute en la medida de la incompatibilidad En caso de un convenio tributario
suscrito entre las partes las autoridades competentes de conformidad con ese convenio
tendraacuten la exclusiva responsabilidad de determinar si existe alguna incompatibilidad entre
este acuerdo y ese convenio
TLC y Tributacioacuten
4
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
3 No obstante lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 31 (trato nacional) y aquellas otras disposiciones de este acuerdo
necesarias para hacer efectivo dicho artiacuteculo se aplicaraacuten a las medidas tributarias en el
mismo grado que el artiacuteculo III del GATT 1994 y (Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994)
(hellip)
TLC y Tributacioacuten
5
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
4 Sujeto a lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 102 (trato nacional) se aplicaraacuten a las medidas tributarias sobre la renta
ganancias de capital o sobre el capital tributable de las empresas referentes a la
adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos salvo que nada de lo dispuesto en este
literal impediraacute a una parte de condicionar la recepcioacuten de una ventaja o que se continuacutee
recibiendo la misma referentes a la adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos al
requisito de suministrar el servicio en su territorio y
(hellip)
Comercio Internacional
Inversiones Internacionales
Operaciones Internacionales
Inversioacuten Colombiana en el Exterior
Inversioacuten Extranjera en Colombia
Bienes Exportacioacuten e Importacioacuten
Servicios Exportacioacuten e Importacioacuten
6
Inversiones y Operaciones
Internacionales
Estructura Fiscal en Colombia
Registro de Inversiones
Medidas para Evitar la Doble
Imposicioacuten
Contratos de Estabilidad Juriacutedica
Zonas Francas Permanentes
Comercializadoras Internacionales
Exportacioacuten de Servicios
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Informacioacuten Relevante para el
Control
Informacioacuten Exoacutegena
7
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
TLC y Tributacioacuten
3
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
1 Salvo lo dispuesto en este artiacuteculo ninguna disposicioacuten del presente acuerdo se
aplicaraacute a medidas tributarias
2 Nada de lo dispuesto en este acuerdo afectaraacute los derechos y obligaciones de
cualquier parte que se deriven de cualquier convenio tributario En caso de
incompatibilidad entre este acuerdo y cualquiera de estos convenios el convenio
prevaleceraacute en la medida de la incompatibilidad En caso de un convenio tributario
suscrito entre las partes las autoridades competentes de conformidad con ese convenio
tendraacuten la exclusiva responsabilidad de determinar si existe alguna incompatibilidad entre
este acuerdo y ese convenio
TLC y Tributacioacuten
4
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
3 No obstante lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 31 (trato nacional) y aquellas otras disposiciones de este acuerdo
necesarias para hacer efectivo dicho artiacuteculo se aplicaraacuten a las medidas tributarias en el
mismo grado que el artiacuteculo III del GATT 1994 y (Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994)
(hellip)
TLC y Tributacioacuten
5
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
4 Sujeto a lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 102 (trato nacional) se aplicaraacuten a las medidas tributarias sobre la renta
ganancias de capital o sobre el capital tributable de las empresas referentes a la
adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos salvo que nada de lo dispuesto en este
literal impediraacute a una parte de condicionar la recepcioacuten de una ventaja o que se continuacutee
recibiendo la misma referentes a la adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos al
requisito de suministrar el servicio en su territorio y
(hellip)
Comercio Internacional
Inversiones Internacionales
Operaciones Internacionales
Inversioacuten Colombiana en el Exterior
Inversioacuten Extranjera en Colombia
Bienes Exportacioacuten e Importacioacuten
Servicios Exportacioacuten e Importacioacuten
6
Inversiones y Operaciones
Internacionales
Estructura Fiscal en Colombia
Registro de Inversiones
Medidas para Evitar la Doble
Imposicioacuten
Contratos de Estabilidad Juriacutedica
Zonas Francas Permanentes
Comercializadoras Internacionales
Exportacioacuten de Servicios
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Informacioacuten Relevante para el
Control
Informacioacuten Exoacutegena
7
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
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Tel (1) 2561877
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Bogotaacute DC Colombia
TLC y Tributacioacuten
4
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
3 No obstante lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 31 (trato nacional) y aquellas otras disposiciones de este acuerdo
necesarias para hacer efectivo dicho artiacuteculo se aplicaraacuten a las medidas tributarias en el
mismo grado que el artiacuteculo III del GATT 1994 y (Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994)
(hellip)
TLC y Tributacioacuten
5
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
4 Sujeto a lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 102 (trato nacional) se aplicaraacuten a las medidas tributarias sobre la renta
ganancias de capital o sobre el capital tributable de las empresas referentes a la
adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos salvo que nada de lo dispuesto en este
literal impediraacute a una parte de condicionar la recepcioacuten de una ventaja o que se continuacutee
recibiendo la misma referentes a la adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos al
requisito de suministrar el servicio en su territorio y
(hellip)
Comercio Internacional
Inversiones Internacionales
Operaciones Internacionales
Inversioacuten Colombiana en el Exterior
Inversioacuten Extranjera en Colombia
Bienes Exportacioacuten e Importacioacuten
Servicios Exportacioacuten e Importacioacuten
6
Inversiones y Operaciones
Internacionales
Estructura Fiscal en Colombia
Registro de Inversiones
Medidas para Evitar la Doble
Imposicioacuten
Contratos de Estabilidad Juriacutedica
Zonas Francas Permanentes
Comercializadoras Internacionales
Exportacioacuten de Servicios
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Informacioacuten Relevante para el
Control
Informacioacuten Exoacutegena
7
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
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Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
TLC y Tributacioacuten
5
CAPIacuteTULO 21
Excepciones
ART 214mdashTributacioacuten
(hellip)
4 Sujeto a lo dispuesto en el paacuterrafo 2
(a) el artiacuteculo 102 (trato nacional) se aplicaraacuten a las medidas tributarias sobre la renta
ganancias de capital o sobre el capital tributable de las empresas referentes a la
adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos salvo que nada de lo dispuesto en este
literal impediraacute a una parte de condicionar la recepcioacuten de una ventaja o que se continuacutee
recibiendo la misma referentes a la adquisicioacuten o el consumo de servicios especiacuteficos al
requisito de suministrar el servicio en su territorio y
(hellip)
Comercio Internacional
Inversiones Internacionales
Operaciones Internacionales
Inversioacuten Colombiana en el Exterior
Inversioacuten Extranjera en Colombia
Bienes Exportacioacuten e Importacioacuten
Servicios Exportacioacuten e Importacioacuten
6
Inversiones y Operaciones
Internacionales
Estructura Fiscal en Colombia
Registro de Inversiones
Medidas para Evitar la Doble
Imposicioacuten
Contratos de Estabilidad Juriacutedica
Zonas Francas Permanentes
Comercializadoras Internacionales
Exportacioacuten de Servicios
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Informacioacuten Relevante para el
Control
Informacioacuten Exoacutegena
7
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Comercio Internacional
Inversiones Internacionales
Operaciones Internacionales
Inversioacuten Colombiana en el Exterior
Inversioacuten Extranjera en Colombia
Bienes Exportacioacuten e Importacioacuten
Servicios Exportacioacuten e Importacioacuten
6
Inversiones y Operaciones
Internacionales
Estructura Fiscal en Colombia
Registro de Inversiones
Medidas para Evitar la Doble
Imposicioacuten
Contratos de Estabilidad Juriacutedica
Zonas Francas Permanentes
Comercializadoras Internacionales
Exportacioacuten de Servicios
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Informacioacuten Relevante para el
Control
Informacioacuten Exoacutegena
7
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Inversiones y Operaciones
Internacionales
Estructura Fiscal en Colombia
Registro de Inversiones
Medidas para Evitar la Doble
Imposicioacuten
Contratos de Estabilidad Juriacutedica
Zonas Francas Permanentes
Comercializadoras Internacionales
Exportacioacuten de Servicios
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Informacioacuten Relevante para el
Control
Informacioacuten Exoacutegena
7
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
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Bogotaacute DC Colombia
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyentes
Personas Naturales y
Asim
Nacionales
Residentes
No Residentes
Extranjeras
Residentes
No Residentes
Personas Juriacutedicas y Asim
Nacionales
Extranjeras
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
A partir del 5to Antildeo
Renta y Patrimonio
Mundial
Renta y Patrimonio
Local
8
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
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Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Estructura Fiscal en Colombia Impuesto de Renta y Complementario
Contribuyente
Ingreso de Fuente Nacional
Ingreso de Fuente Extranjera
9
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
10
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Planeacioacuten Tributaria
Planeacioacuten Tributaria Integral
Sociedad
Socios
Vinculados Econoacutemicos
Resto del Mundo
Colombia
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Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
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Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
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Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
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Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Doble Imposicioacuten Internacional Medidas para Evitarla o Atenuarla
bullConvenios para Evitar la Doble Imposicioacuten y Prevenir la Evasioacuten Fiscal Espantildea Chile y Suiza
bullComunidad Andina de Naciones Decisioacuten 578 del 2004 Exencioacuten
bullEstatuto Tributario Artiacuteculo 254 Creacutedito Fiscal
En Colombia
Medidas Unilaterales
Derecho Comunitario
Medidas Concertadas
11
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
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Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
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Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
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Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
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Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
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Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
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Tel (1) 2561877
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Bogotaacute DC Colombia
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
ART 254mdashModificado L 14302010 art 46 Por impuestos
pagados en el exterior Los contribuyentes nacionales o los
extranjeros personas naturales con cinco antildeos o maacutes de
residencia continua o discontinua en el paiacutes que perciban rentas
de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el paiacutes
de origen tienen derecho a descontar del monto del impuesto
colombiano de renta el pagado en el extranjero cualquiera sea su
denominacioacuten liquidado sobre esas mismas rentas siempre que el
descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el
contribuyente en Colombia por esas mismas rentas
12
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
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Bogotaacute DC Colombia
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
SN A SE B
SE X
SE Y
SE Z
Limitaciones
a) El Descuento no puede superar el monto del Impuesto que se
generariacutea en Colombia
b) Debe acreditarse el Comprobante Fiscal u otra prueba idoacutenea
c) Artiacuteculo 259 del Estatuto Tributario
Se puede utilizar el Descuento
en el antildeo del pago o los 4
siguientes
13
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
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Bogotaacute DC Colombia
Descuento Tributario por Impuestos
Pagados en el Exterior
Doctrina Oficial Destacada
a) Concepto 31430 del 18 de Abril de 2006 DIAN El Descuento Por
Impuestos Pagados en el Exterior no apera para Rentas Pagadas en
Paiacuteses de la CAN
b) Concepto 50949 del 12 de Julio de 2011 DIAN El Impuesto
Pagado por Ganancia Ocasional en Chile puede ser descontado en el
rengloacuten de Otras Retenciones
c) Concepto 67558 del 30 de Agosto de 2011 DIAN El Descuento
Tributario no aplica para Rentas de Fuente Nacional
14
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Estadiacutestica Regional
Colombia
3
Argentina
18
Bolivia
6
Peruacute
3
Chile
27
Meacutexico
45
Venezuela
27
15
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
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Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
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Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Convenios Para Evitar la Doble Imposicioacuten
Internacional Colombia
Convenio Ley Sentencia Entrada en Vigor
Con Espantildea 1082 de 2006 C-3832008 Antildeo gravable 2009
Con Chile 1261 de 2008 C-5772009 Antildeo gravable 2010
Con Suiza 1344 de 2009 C-4602010 Antildeo gravable 2011
Con Canadaacute 1459 de 2011
Con Meacutexico En Traacutemite
Con Corea En Traacutemite
Con Portugal En Traacutemite
Con India En Traacutemite
16
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
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Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
Decisioacuten 578 de 2004
(Mayo 4)
REacuteGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIOacuteN Y PREVENIR LA EVASIOacuteN FISCAL
La Comisioacuten de la Comunidad Andina
Vistos Los artiacuteculos 3ordm 22 literales a) y b) 30 literal c) 51 y 54 del Acuerdo de Cartagena la
Decisioacuten 40 de la comisioacuten y el artiacuteculo 19 de la Decisioacuten 292 de la comisioacuten
CONSIDERANDO
Que es necesario eliminar la doble imposicioacuten a las actividades de las personas naturales y juriacutedicas
domiciliadas en los Paiacuteses miembros de la Comunidad Andina que actuacutean a nivel comunitario y
establecer un esquema y reglas para la colaboracioacuten entre las administraciones tributarias con tal fin
Que asiacute mismo es indispensable actualizar las normas referentes a evitar la doble tributacioacuten entre
los Paiacuteses miembros con el fin de fomentar los intercambios entre los Paiacuteses miembros atraer la
inversioacuten extranjera y prevenir la evasioacuten fiscal
DECIDE
Establecer el presente
Reacutegimen para evitar la doble tributacioacuten y prevenir la evasioacuten fiscal
17
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
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Bogotaacute DC Colombia
Comunidad Andina de Naciones CAN
Decisioacuten 578 de 2004
CAPIacuteTULO II
Impuesto a la Renta
ART 3ordmmdashJurisdiccioacuten Tributaria Independientemente de la nacionalidad o domicilio
de las personas las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren solo seraacuten
gravables en el Paiacutes miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora salvo
los casos de excepcioacuten previstos en esta decisioacuten
Por tanto los demaacutes Paiacuteses miembros que de conformidad con su legislacioacuten interna se
atribuyan potestad de gravar las referidas rentas deberaacuten considerarlas como
exoneradas para los efectos de la correspondiente determinacioacuten del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio
Colombia Ecuador Bolivia Peruacute
18
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
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Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Reacutegimen de Zonas Francas
Limitacioacuten de costos y gastos para usuarios de zonas francas
Las operaciones de compra y venta de bienes y servicios que realicen los
usuarios industriales de bienes y servicios de zonas francas con los
vinculados econoacutemicos o partes relacionadas a que se refieren los
artiacuteculos 260 261 263 y 264 del Coacutedigo de Comercio 28 de la Ley 222
de 1995 450 y 452 del estatuto tributario que no correspondan a precios
de mercado seraacuten rechazadas dentro del proceso de investigacioacuten y
sujetas a la aplicacioacuten de la correspondiente sancioacuten por inexactitud
Estatuto Tributario
Art 85-1
Ley 10042005
Art 9deg
19
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
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Bogotaacute DC Colombia
Comercializadoras Internacionales
Artiacuteculo 437-2 Adicionado por la Ley 223 de 1995 artiacuteculo 9 AGENTES DE
RETENCIOacuteN EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS Actuaraacuten como agentes
retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicioacuten de bienes y servicios
gravados
(hellip)
7 Numeral adicionado por la Ley 1430 de 2010 artiacuteculo 13 Los responsables del
Reacutegimen Comuacuten proveedores de Sociedades de Comercializacioacuten Internacional cuando
adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan
al Reacutegimen Comuacuten distintos de los agentes de retencioacuten mencionados en los numerales
1 y 2 o cuando el pago se realice a traveacutes de sistemas de tarjeta deacutebito o creacutedito o a
traveacutes de entidades financieras en los teacuterminos del artiacuteculo 376-1 de este Estatuto
(hellip)
Estatuto Tributario
Tarifa de RteIVA 75 (DR 4932011)
20
Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Comercializadoras Internacionales
DIAN Concepto 26812 del 14 de Abril de 2011
―Es asiacute como la disposicioacuten legal referida no establece la venta habitual a una sociedad de
comercializacioacuten internacional como requisito para ser considerado el vendedor-
proveedor responsable del reacutegimen comuacuten como agente de retencioacuten por lo que basta
con la venta esporaacutedica de bienes gravados a una SCI para que el vendedor adquiera la
obligacioacuten de actualizar el RUT con el fin de inscribir su responsabilidad como agente
retenedor del IVA y por ende efectuarla al momento del pago o abono en cuenta al
adquirir bienes o servicios gravados de otro responsable del reacutegimen comuacuten asiacute con
posterioridad los venda a la SCI sin impuesto por tratarse de una operacioacuten exenta
sobre la cual se extiende el certificado al proveedor CP
Ahora bien cuando se trate de proveedores de sociedades de comercializacioacuten
internacional de bienes que no son objeto del CP deben estos practicar la retencioacuten en
la fuente por la adquisicioacuten de bienes gravados al momento del respectivo pago o abono
en cuenta asiacute luego los venda a la comercializadora internacional con IVA y sin que le sea
expedido el CP cuando los bienes no van a ser exportados En este sentido es
importante reiterar que la norma establece como condicioacuten para adquirir la calidad de
agente retenedor el hecho de ser proveedor de una SCI
21
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Comercializadoras Internacionales
ART 857mdashModificado L 22395 art 141 Rechazo e inadmisioacuten de las
solicitudes de devolucioacuten o compensacioacuten Las solicitudes de devolucioacuten o
compensacioacuten se rechazaraacuten en forma definitiva
(hellip)
5 Adicionado L 14302010 art 14 Cuando se compruebe que el proveedor
de las sociedades de comercializacioacuten internacional solicitante de devolucioacuten yo
compensacioacuten a la fecha de presentacioacuten de la solicitud no ha cumplido con la
obligacioacuten de efectuar la retencioacuten consignar lo retenido y presentar las
declaraciones de retencioacuten en la fuente con pago de los periacuteodos cuyo plazo para
la presentacioacuten y pago se encuentren vencidos a la fecha de presentacioacuten de la
solicitud
(hellip)
Estatuto Tributario
22
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
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Bogotaacute DC Colombia
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 481 BIENES QUE CONSERVAN LA CALIDAD DE EXENTOS Uacutenicamente
conservaraacuten la calidad de bienes exentos del impuesto sobre las ventas con derecho a
devolucioacuten de impuestos
(hellip)
e) Modificado por la Ley 1111 de 2006 artiacuteculo 62 Tambieacuten son exentos del
impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados en el paiacutes en desarrollo de un
contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el exterior por empresas o personas sin
negocios o actividades en Colombia de acuerdo con los requisitos que sentildeale el
reglamento Recibiraacuten el mismo tratamiento los servicios turiacutesticos prestados a
residentes en el exterior que sean utilizados en territorio colombiano originados en
paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el registro nacional de
turismo seguacuten las funciones asignadas de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de
1996 En el caso de los servicios hoteleros la exencioacuten rige independientemente que el
responsable del pago sea el hueacutesped no residente en Colombia o la agencia de viajes
(hellip)
Estatuto Tributario
23
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
24
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 1deg Conforme con lo previsto en el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario las
modalidades de exportacioacuten de servicios que se consideran exentas del impuesto sobre las ventas
son
1 Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en el paiacutes sin desplazamiento del
prestador o proveedor del servicio y
(hellip)
Paraacutegrafo En el caso de los servicios a que se refiere el numeral 1 del presente artiacuteculo se entiende
por empresas sin negocios o actividades en Colombia las empresas o personas domiciliadas o
residentes en el exterior que no obstante tener alguacuten tipo de vinculacioacuten econoacutemica en el paiacutes son
beneficiarios directos de los servicios prestados en el paiacutes para ser utilizados o consumidos
exclusivamente en el exterior
En consecuencia la exencioacuten del literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario a que hace
referencia el numeral 1 del presente artiacuteculo en ninguacuten caso se aplicaraacute cuando el beneficiario del
servicio en todo o en parte sea la filial subsidiaria sucursal oficina de representacioacuten casa matriz o
cualquier otro tipo de vinculado econoacutemico en el paiacutes de la persona o empresa residente o
domiciliada en el exterior que contrate la prestacioacuten de los servicios prestados desde Colombia
DR 18052010
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Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
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Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
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Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
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Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
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Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
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Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
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Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Exportacioacuten de Servicios
OTROS REQUISITOS PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIOacuteN O COMPENSACIOacuteN
bull El contrato de prestacioacuten de servicios deberaacute contener una claacuteusula en la cual se haga constar que
el servicio contratado va a ser utilizado o consumido exclusivamente en el exterior
bullEl prestador del servicio o su representante legal si se trata de una persona juriacutedica deberaacute
manifestar bajo la gravedad de juramento que el servicio fue utilizado o consumido exclusivamente
en el exterior por una empresa o persona no domiciliada ni residente en Colombia
Si la administracioacuten establece que estos servicios fueron utilizados en todo o en parte por una
empresa o persona en Colombia formularaacute denuncia por la presunta comisioacuten del delito de
exportacioacuten ficticia de conformidad con lo dispuesto en el Coacutedigo Penal y se adelantaraacuten las
acciones correspondientes para garantizar que sobre dichas operaciones se aplique el impuesto
sobre las ventas de conformidad con lo dispuesto en el Estatuto Tributario y demaacutes normas
concordantes
DR 18052010
ART 2deg
25
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Exportacioacuten de Servicios
Artiacuteculo 3deg Modificase el artiacuteculo 6deg del Decreto 2681 de 1999 el cual queda asiacute
―Artiacuteculo 6deg Los exportadores de servicios con el fin de obtener la exencioacuten del Impuesto sobre
las Ventas de que trata el literal e) del artiacuteculo 481 del Estatuto Tributario y el beneficio de no
aplicacioacuten de la retencioacuten en la fuente por ingresos de exportaciones sentildealado en el paraacutegrafo 1deg del
artiacuteculo 366-1 del Estatuto Tributario ademaacutes de la inscripcioacuten en el Registro Uacutenico Tributario como
exportador deberaacuten radicar en la Direccioacuten de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Industria y Turismo declaracioacuten escrita sobre los contratos de exportacioacuten de servicios que se
efectuacuteen para su correspondiente registro previamente a la prestacioacuten del servicio
(hellip)
Paraacutegrafo 2deg La Direccioacuten de Comercio Exterior registraraacute numeacutericamente las declaraciones
escritas sobre los contratos de exportacioacuten de servicios en orden numeacuterico ascendente dentro de
los tres (3) diacuteas haacutebiles siguientes a la fecha de su radicacioacuten para la entrega al exportador quien
deberaacute conservarla como soporte de la operacioacuten de exportacioacuten de servicios
DR 18052010
26
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
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Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Reacutegimen de Control a
contribuyentes
Operaciones con Vinculados del Exterior
Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios
Ley 7882002
Ley 8632003
27
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
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Bogotaacute DC Colombia
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Resto del mundo
A
B C
V = 100
V = 500
C = 90
Operacioacuten Real
500 ndash 90 = 410
Operacioacuten Formal
Colombia
100 ndash 90 = 10
Fuera de Col
500 ndash 100 = 400
Col
28
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Bogotaacute DC Colombia
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebren operaciones con vinculados econoacutemicos o
partes relacionadas estaacuten obligados a determinar para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios sus ingresos ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones considerando para esas operaciones los
precios y maacutergenes de utilidad que se hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre partes
independientes
29
Reacutegimen de Precios de Transferencia
Elementos
Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
30
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
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el Control
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112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
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Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Vinculacioacuten Econoacutemica
Tipo de Operaciones
Monto de las
Operaciones
Control ndash Poder de Decisioacuten
Composicioacuten de Capital
Dependencia Econoacutemica
Activo
Pasivo
Ingreso
Egreso
Comparables
entre partes
Independientes
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Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
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Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
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el Control
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112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
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227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
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Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Vinculados Econoacutemicos Coacutedigo de Comercio
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
Cuando el poder de decisioacuten de una sociedad se encuentra sometido a la voluntad de otra u otras
personas controlantes bien sea directa o indirectamente C de Co art
260
Cuando sin computar las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto maacutes del 50
del capital de la sociedad pertenezca a su controlante directa o indirectamente
Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los
votos constitutivos de la mayoriacutea miacutenima decisoria en la junta de socios o en la asamblea o tengan
el nuacutemero de votos necesario para elegir la mayoriacutea de miembros de la junta directiva
Cuando la controlante directamente o indirectamente ejerza influencia dominante en las
decisiones de los oacuterganos de administracioacuten de la sociedad
C de Co art
261
Cuando existen sucursales es decir establecimientos de comercio abiertos por una sociedad
dentro o fuera de su domicilio para el desarrollo de los negocios sociales o de parte de ellos
administrados por mandatarios con facultades para representar a la sociedad
C de Co art
263
Cuando existen agencias es decir establecimientos de comercio cuyos administradores carecen de
poder para representarla C de Co art
264
Cuando existen grupos empresariales es decir un conjunto de sociedades que ademaacutes tener un
viacutenculo de subordinacioacuten poseen una unidad de propoacutesito y direccioacuten
L 22295 art
28
31
Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
32
Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
33
Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
$390735000
L 14302010
Art 41
34
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
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Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Vinculados Econoacutemicos Estatuto Tributario
Tabla 1 Casos de vinculacioacuten econoacutemica o partes relacionadas
bull Operacioacuten entre una sociedad matriz y una subordinada
bull Operacioacuten entre dos subordinadas de una misma matriz
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a la misma persona natural o juriacutedica con o sin residencia o domicilio en el paiacutes
bull Operacioacuten entre dos empresas una de las cuales posee directa o indirectamente el 50 o maacutes
del capital de la otra
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50 o maacutes a personas ligadas por
matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio accionista o comunero que posea el 50 o maacutes del capital
de la empresa
bull Operacioacuten entre la empresa y el socio o los socios accionistas o comuneros que tengan derecho
de administrarla
bull Operacioacuten entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50 o
maacutes a unas mismas personas o a sus coacutenyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o uacutenico civil
bull Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre siacute
el 50 o maacutes de su produccioacuten
ET art 450
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Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
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Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
$390735000
Topes
20000 UVT
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
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Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Obligaciones de Precios de
Transferencia
Declaracioacuten Informativa
Documentacioacuten Comprobatoria
Obligaciones Patrimonio Bruto gt 100000 $2513200000
Ingresos Brutos gt 61000 $1533052000 Individual
Consolidada Subordinacioacuten
Control
Grupo Empresarial
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Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
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Topes
20000 UVT
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
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177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
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228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
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330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
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331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
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332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
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bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
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Riesgos en las Operaciones
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Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
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Riesgos en las Operaciones
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Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
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Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Sanciones de Precios de
Transferencia
Documentacioacuten Comprobatoria
Declaracioacuten Informativa
bull Pecuniaria
bull Desconocimiento de Costos y Gastos
bull Pecuniaria
Topes
15000 UVT
$390735000
20000 UVT
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
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Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
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112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
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Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Artiacuteculo 631-3 Informacioacuten para efectos de control tributario El Director General de la UAE Direccioacuten de Impuestos y Aduanas Nacionales sentildealaraacute las especificaciones de la informacioacuten con relevancia tributaria que deben suministrar los contribuyentes y no contribuyentes
L 14302010 Art 17
35
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
suministro de la informacioacuten con relevancia tributaria de los
contribuyentes y no contribuyentes para efectos de control tributario
Res 172012
27-Feb-2012
36
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
Quienes a 31 de diciembre de 2011 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes
Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
Res 172012
27-Feb-2012 OBLIGADOS
37
Formato 1732 Informacioacuten para
el Control
RENGLOacuteN INFORMACIOacuteN
112 Acciones y Aportes en Sociedades del Exterior
177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
38
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
39
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
42
Gracias mramirezlconsultoresimpuestoscom
acalderonconsultoresimpuestoscom
Tel (1) 2561877
Calle 92 Nordm14 - 61 Piso 4
Bogotaacute DC Colombia
Informacioacuten Para Efectos de
Control Tributario
Por la cual se prescribe el formulario para la presentacioacuten de la
declaracioacuten de renta y complementarios o de ingresos y patrimonio
por el antildeo gravable 2011 por parte de las personas juriacutedicas y
asimiladas y personas naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad y se sentildealan los formatos y especificaciones para el
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Quienes a 31 de diciembre de 2011 tuvieren la calidad de agencias de aduanas
Aquellos obligados a presentar declaracioacuten del impuesto sobre la renta y
complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
dos mil millones de pesos ($2000000000)
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227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
bull Posibilidad de ser sancionado sin enterarse por no llegarle las notificaciones
bull Posibilidad de perder beneficios fiscales
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con pagos a Vinculados Econoacutemicos del Exterior
40
Riesgos en las Operaciones
Internacionales
Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
bull Sancioacuten Pecuniaria 5 sobre el valor de la Informacioacuten no entregada incompleta errada o con inconsistencia
bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
41
Operaciones Internacionales en
Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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complementarios del antildeo gravable 2010 que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima
correccioacuten presentada en el antildeo 2011 hubieren declarado ingresos brutos yo
patrimonio bruto superior a tres mil millones de pesos ($3000000000)
Los importadores que durante el antildeo 2011 hayan presentado una o maacutes
declaraciones de importacioacuten y que en la declaracioacuten inicial o en la uacuteltima correccioacuten
presentada en el antildeo 2011 correspondiente a la declaracioacuten de renta del antildeo
gravable 2010 hubieren declarado ingresos brutos yo patrimonio bruto superior a
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177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
Internacionales
RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
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Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
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Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
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bull Desconocimiento de los Costos y Gastos relacionados con la Informacioacuten
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Colombia
El Sistema Tributario en Colombia otorga una gama de oportunidades y beneficios para incentivar la Operaciones Internacionales de sus empresarios lo cual trae consigo una multiplicidad de restricciones limitaciones y riesgos que deben ser identificados y controlados oportunamente para evitar incurrir en infracciones con efectos pecuniarios y operativos que pueden afectar el normal desarrollo de la empresa
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177 Deudas con Vinculados Econoacutemicos o Partes Relacionadas del Exterior
227 Ingresos Brutos por Venta de Bienes a Vinculados Econoacutemicos
228 Ingresos Brutos por Prestacioacuten de Servicios a Vinculados Econoacutemicos
229 Ingresos Brutos por Ventas a Comercializadoras Internacionales
230 Ingresos Brutos por Ventas a Usuarios de Zona Franca
231 Ingresos Brutos por Explotacioacuten de Intangibles con Vinculados Econoacutemicos
330 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de No Residentes o No Domiciliados en el
Paiacutes
331 Servicios Honorarios y Comisiones a favor de Vinculados Econoacutemicos o Partes
Relacionadas del Exterior
332 Otros Gastos a Favor de No Residentes o No Domiciliados en el Paiacutes
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Riesgos en las Operaciones
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RUT Desactualizado o con Errores
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 658-3)
bull 1 UVT ($26049) por cada diacutea de retardo
bull 2 UVT ($52098) por diacutea si se trata de Direccioacuten o Actividad Econoacutemica
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Riesgos en las Operaciones
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Reacutegimen de Precios de Transferencia
bull Sancioacuten Pecuniaria (Art 260-10)
bull Hasta por 15000 UVT ($678550401)
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Informacioacuten Exoacutegena y Formato 1732
(Sancioacuten por No Enviar Informacioacuten o enviarla incompleta errada o con inconsistencia) ART 651 ET
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