Aspectos relevantes de la implementación de las NIIF en...
32
Aspectos relevantes de la implementación de las NIIF en las ESAL (Entidades sin ánimo de lucro) David Alejandro Muñoz Granada, [email protected] Monografía presentada para optar al título de Contador Público Asesor: Edgar Ariel Gil Corredor Magíster (MSc) en Ingeniería administrativa Universidad de San Buenaventura Colombia Facultad de Ciencias Empresariales Contaduría Pública Medellín, Colombia 2018
Transcript of Aspectos relevantes de la implementación de las NIIF en...
Aspectos relevantes de la implementación de las NIIF en las ESAL (Entidades sin ánimo de
lucro)
David Alejandro Muñoz Granada, [email protected]
Monografía presentada para optar al título de Contador Público
Asesor: Edgar Ariel Gil Corredor Magíster (MSc) en Ingeniería administrativa
Universidad de San Buenaventura Colombia
Facultad de Ciencias Empresariales
Contaduría Pública
Medellín, Colombia
2018
Citar/How to cite (Muñoz,2018)
Referencia/Reference
Estilo/Style:
APA 6th ed. (2010)
Muñoz, D (2018) ...Aspectos relevantes de la implementación de las NIIF en las ESAL
(Entidades sin ánimo de lucro). (Trabajo de grado Contaduría Pública).
Universidad de San Buenaventura Colombia, Facultad de Ciencias
Empresariales, Medellín.
.
Bibliotecas Universidad de San Buenaventura
Biblioteca Fray Alberto Montealegre OFM - Bogotá.
Biblioteca Fray Arturo Calle Restrepo OFM - Medellín, Bello, Armenia, Ibagué.
Departamento de Biblioteca - Cali.
Biblioteca Central Fray Antonio de Marchena – Cartagena.
Universidad de San Buenaventura Colombia
Universidad de San Buenaventura Colombia - http://www.usb.edu.co/
Bogotá - http://www.usbbog.edu.co
Medellín - http://www.usbmed.edu.co
Cali - http://www.usbcali.edu.co
Cartagena - http://www.usbctg.edu.co
Editorial Bonaventuriana - http://www.editorialbonaventuriana.usb.edu.co/
Revistas - http://revistas.usb.edu.co/
Biblioteca Digital (Repositorio)
http://bibliotecadigital.usb.edu.co
Tabla de Contenido
Resumen ........................................................................................................................................... 5
Abstract ............................................................................................................................................ 6
1 Introducción .................................................................................................................................. 7
2 Planteamiento del problema .......................................................................................................... 9
3 justificación ................................................................................................................................. 10
4 Objetivos ..................................................................................................................................... 11
4.1 Objetivo general ................................................................................................................... 11
4.2 Objetivos específicos ............................................................................................................ 11
5. Marco teórico ............................................................................................................................. 12
5.1 Requerimientos de las NIIF frente a las necesidades de las ESAL al momento de elaborar
información financiera. .............................................................................................................. 12
5.2 Normativa contable que rige a las ESAL ............................................................................. 17
5.3 Inconvenientes que surgen en la implementación de las NIIF en las ESAL. ....................... 22
6. Conclusiones .............................................................................................................................. 30
Referencias ..................................................................................................................................... 31
Lista de tablas
Tabla 1. Grupos de usuarios .......................................................................................................... 19
Tabla 2. Reglamentación para las entidades sin Ánimo de lucro en Colombia ............................ 21
Tabla 3. Cambios en primera revisión de NIIF para las PYMES ................................................. 27
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 5
Resumen
La implementación de los estándares internacionales de contabilidad ha traído consigo muchos
desafíos para las empresas en Colombia, particularmente en las entidades sin animo de lucro, ya
que estás organizaciones por su característica especial de ausencia de lucro generan una gran
discusión al momento de hacer la convergencia a las normas internacionales de información
financiera. La normatividad aplicada a las ESAL es un punto de partida para establecer los
parámetros necesarios para acogerse a las normas expedidas por el International Accounting
standar Board (IASB) con el propósito de realizar la presentación de su información financiera y
continuar con el cumplimiento de sus objetivos sociales y el mantenimiento de su patrimonio con
vistas a un crecimiento que beneficie a la comunidad en general y así, sus usuarios puedan tener
una noción más acertada de la presentación de los estados financieros. .
Palabras clave: Entidades Sin Ánimo de Lucro, Normas Internacionales de Información
Financiera, Estados financieros. Patrimonio. Donaciones.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 6
Abstract
The implementation of international accounting standards has brought many challenges for
companies in Colombia, particularly in non-profit entities, since these organizations, due to their
special non-profit characteristics, generate a great discussion at the moment of convergence to
international financial reporting standards. The regulations applied to the ESALs are a starting
point to establish the necessary parameters to benefit from the standards issued by the International
Accounting Standard Board (IASB) in order to present their financial information and continue
with the fulfillment of their objectives. social and maintenance of their heritage with a view to
growth that benefits the community in general and thus, its users may have a more accurate notion
of the presentation of financial statements.
Keyword: Non Profit Organizations, International Financial Reporting Standards, Financial
Statements, Heritage, Donations.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 7
1 Introducción
Las normas internacionales de información financiera cobija a todas aquellas empresas que
están obligadas a llevar contabilidad, ya ha pasado tiempo desde la adopción obligatoria de las
empresas y hasta la actualidad estás normas han tenido variaciones en la forma de como las
entidades sin ánimo de lucro deben presentar su información financiera.
La presencia de las entidades sin fines de lucro cada vez más importante y el
aumento del peso económico relativo, en los países más desarrollados y también en
los que están en vía de desarrollo, ha llevado a una demanda creciente de
información y transparencia sobre las actividades que realizan y el modo y empleo
de los recursos y medios que gestionan. Una contabilidad que refleje la imagen fiel
es imprescindible para el buen gobierno de las entidades sin fines de
lucro. Asimismo, los destinatarios de las actividades de las ESFL, sus características
peculiares, la propia conducta de la sociedad donde se encuentra inserta conducen a
la necesidad de facilitar de una forma determinada los datos sobre los recursos
empleados en la atención de sus fines sociales (Donoso, 2011, párr. 21).
Se han hecho muchas investigaciones con diferentes puntos de vista de los diferentes
usuarios que nos dan una noción de la conveniencia de estas empresas para acogerse a la nueva
normatividad. la elaboración de información financiera y las necesidades que tienen las entidades
sin ánimo de lucro al momento de presentar informes de gestión donde se evalúa si esta cumplió o
no con el impacto social esperado, es aquí donde se dice que no hay concordancia con la norma.
Aquí se evidencia que las entidades sin ánimo de lucro no persiguen un fin lucrativo y conceptos
como el de activo como lo expone el International Accounting Standars Board (IASB) nos muestra
ciertas diferencias. el objetivo general de esta investigación es hacer un recorrido por los aspectos
que surgen de la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
en las ESAL y así poder analizar los inconvenientes que éstas que han tenido desde el momento de
la aplicación obligatoria de las normas internacionales de información financiera hasta la
actualidad. Este trabajo consta de tres partes fundamentales para su desarrollo, la primera parte
consta de comparación de los requerimientos de las NIIF con las necesidades que tienen las ESAL
al momento de elaborar información financiera. En la segunda parte se conocerá la normativa
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 8
contable que le aplica a las entidades sin ánimo y por último se Analizará los inconvenientes que
surgen en la implementación de las normas internacionales en las ESAL.
Lo que impulsa a realizar esta investigación surge del hecho de que debemos saber cuáles
son las diferentes dificultades que han tenido las entidades sin ánimo de lucro al momento de
implementar las normas internacionales de información financiera para que en un futuro se puedan
realizar por parte de los entes encargados soluciones que permitan a todas las empresas generar su
información financiera que abarque todas las necesidades de las ESAL al momento de expedir
dicha información. las dificultades administrativas son las que direccionan los objetivos de estas
entidades que se encuentran orientadas principalmente a beneficiar a una comunidad o a un grupo
de personas por esto es necesario conocer todos estos aspectos y así encontrar una posible solución
a todo este proceso de conversión.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 9
2 Planteamiento del problema
Las entidades sin ánimo de lucro han tenido un incremento importante en los últimos años
en todo el mundo. Este tipo de entidades tienen gran relevancia a nivel mundial y por eso se les
debe enfocar hacia una normativa que cumpla como empresa que promueve objetivos sociales de
transformación y de impacto en la sociedad. En este sentido, los estados financieros son los mismos
para las diferentes entidades ya que solo se ha expedido un marco normativo para todas, sin
embargo, las características de las ESAL hacen que los estados financieros incluyan
particularidades que correspondan y que estén acorde a los objetivos que persigue, y la importancia
de la información para los usuarios, entre otros aspectos (Franco et al., 2015, p. 11).
De acuerdo a todas estas apreciaciones, surge el interrogante de ¿Al día de hoy las entidades
sin ánimo de lucro cuentan con una normatividad eficiente que les ayude a preparar su información
financiera acorde a sus objetivos y a su misión como entidad no lucrativa?
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 10
3 justificación
Con base en el cumplimiento de los principios de equidad, reciprocidad y
conveniencia nacional, la Ley 1314 de 2009 estableció la intervención de la
economía por parte del Estado para expedir normas contables, de información
financiera y de aseguramiento de la información (Cardozo Cuenca, 2014, p. 9).
Dicha intervención se realiza con el fin de establecer un control sobre las prácticas contables
que se han venido aplicando en los últimos años por las compañías que dentro de una economía
global emiten estados financieros, entre estas compañías se encuentran las denominadas entidades
sin ánimo de lucro las cuales cumplen un papel importante dentro de esta. Es importante resaltar
que las entidades sin ánimo de lucro hacen parte en gran proporción de la economía mundial. Es
por esto que surge la necesidad de incorporarse al lenguaje universal de los negocios a través de
normas contables que nos permita hablar en un mismo idioma, pero por la particularidad que tienen
las entidades sin ánimo de lucro hace que estás tengan una atención especial para que los usuarios
de los estados financieros tengan una información que muestre la realidad y el impacto no solo
económico si no social de dichas empresas “ las dificultades administrativas se encuentran
relacionadas con el objeto social que tienen las ESAL y las diferentes organizaciones que se pueden
generar, las cuales se encuentran orientadas principalmente a beneficiar a una comunidad o a un
grupo de personas” (Aguilar, Corredor, & Diaz, 2016, p. 12 ), estos aspectos administrativos hacen
que la implementación se haga más tediosa, por eso debemos saber cuáles son las diferentes
dificultades que han tenido las entidades sin ánimo de lucro al momento de implementar las normas
internacionales de información financiera para que en un futuro se puedan realizar por parte de los
entes encargados soluciones que permitan a todas las empresas generar su información financiera
que abarque todas las necesidades de las ESAL al momento de expedir dicha información. Las
ESAL hacen parte de la economía mas no fueron tenidas en cuenta al momento de establecer las
NIIF como si hicieron con las entidades de lucro (Cámara de Comercio de Bogotá, 2015, p. 17)
concuerda con la realidad de que está claro que las ESAL no participan en estos mercados donde
las entidades lucrativas predominan por esto estas quedan por fuera de lo propuesto por el del
emisor de la norma. Así, estructurar una norma internacional exclusiva para las ESAL sería algo
completamente especial para IASC-IASB y, seguramente cambiaria totalmente las definiciones de
los objetivos de estos, y de su esencia generando una transformación en su interior.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 11
4 Objetivos
4.1 Objetivo general
Recopilar los aspectos más relevantes de la implementación de las Normas internacionales
de información financiera en las entidades sin ánimo de lucro.
4.2 Objetivos específicos
Comparar los requerimientos de las NIIF con las necesidades que tienen las ESAL al momento
de elaborar información financiera
Describir la normatividad contable que rige a las entidades sin ánimo de lucro
Relatar los inconvenientes que surgen en la implementación de las NIIF en las ESAL
Identificar los principales aspectos revisados por los usuarios de la información financiera de
las ESAL.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 12
5. Marco teórico
5.1 Requerimientos de las NIIF frente a las necesidades de las ESAL al momento de
elaborar información financiera.
“La globalización es un proceso inevitable e impostergable del que difícilmente se puede
estar al margen y los negocios no han quedado exentos, pues cada vez hay más empresas sin patria
real que tienen como único mercado el mundo” (Rendón Álvarez, Montaño Orozco, & Gaitán
León, 2013, p. 177). Esta involucra a todas las organizaciones que participan en un mercado global
cambiante en el cual todos sus actores se deben ajustar a las necesidades del mismo, utilizando un
idioma universal que permita una comunicación asertiva que facilite la forma en cómo se hacen
los negocios en todo el mundo. Las cooperativas según la nueva declaración de identidad
corporativa adoptada por la II asamblea general de la ACI se describen como “asociación autónoma
de personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones
económicas, sociales y culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta y
democráticamente controlada”(Cooperativas de las Américas Región de la Alianza Cooperativa
Internacional, 2001, párr. 3). otra de las definiciones de entidades sin ánimo de lucro la describe la
cámara de comercio de Tuluá que estipula que “Las Esal son personas jurídicas que se constituyen
por la voluntad de asociación o creación de una o más personas para realizar actividades en
beneficio de la comunidad. Las Esal no persiguen el reparto de utilidades entre sus
miembros”(Cámara de comercio de Tuluá, s.f., párr. 1), las diferentes definiciones de las entidades
sin ánimo de lucro coinciden en que estas no persiguen un fin lucrativo y que su fundación o
creación se hace con el fin de impactar sobre la sociedad con programas que busquen el beneficio
de una comunidad especifica donde lo lucrativo y lo que tenga que ver con aumento del patrimonio
pasa a un segundo plano. No obstante, estas entidades participan activamente de las operaciones
de mercado global donde interactúan con agentes empresariales donde el lenguaje es primordial
para las negociaciones y es ahí donde las entidades internacionales hacen el esfuerzo de crear
comunicación a través de informes contables que permita a los usuarios tomar decisiones
económicas.
El International Accounting Standards Committee (IASC), antecesor del que es ahora el
IASB creado en 2001, fue constituido en 1973 por un común acuerdo de los representantes de cada
uno de los máximos exponentes y profesionales de contabilidad de Canadá, Australia, Alemania,
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 13
Francia, Países bajos, Japón, México, Irlanda, Estados unidos y Reino unido. Dos años después,
luego de sus reuniones y toma de decisiones lograron publicar su primera Norma Internacional de
Contabilidad (NIC). Luego de haber pasado cinco años, con poca razonabilidad, con una
característica particular de crear unas normas muy elásticas y subjetivas con base en las
experiencias contables de las grandes empresas multinacionales con influencia en el mundo de los
negocios las cuales se veían privadas de un consistente fondo conceptual, la organización tiene en
cuenta que la estructura se debe modificar para la consecución de un marco técnico que exponga
de forma clara la normatividad y permita solucionar las ambigüedades que antes se hayan
presentado. Comienza así la segunda etapa con un proceso de la puesta en marcha del Proyecto
obteniendo una Comparabilidad, llegando así a tener un cambio sustancial de la metodología
inductiva por la deductiva, esto sería un avance influyente de gran importancia para el futuro de la
organización que es el que la ha convertido en el referente contable de todo el mundo (Molina
Llopis, 2013, p. 22). tener un órgano que se encargue de los lineamientos y de las normas mundiales
facilita la tarea de hablar un mismo idioma ya que si se tienen múltiples organismos tratando de
llegar a un fin común se puede entrar en diferencias conceptuales y de interpretación por la forma
en que se hacen los negocios en los diferentes países, con la constitución del IASB se pueden
abordar y corregir los errores del pasado y encaminar la elaboración de normas que permitan mayor
fluidez en su presentación y elaboración de información financiera, así todas los sujetos sin
importar su naturaleza podrán adoptar las normas emitidas de una manera uniforme donde las
entidades sin ánimo de lucro no quedarían excluidas de las entidades de capital privado (Cardozo
Cuenca, 2014) afirma que:
No hay que olvidar que las NIIF (IFRS) son estándares estructurados para entidades
con lucro, sin embargo, las entidades sin ánimo de lucro (ESAL) pueden encontrar
en la aplicación de las NIIF una herramienta apropiada.
Por lo anterior, las ESAL, de acuerdo a su tamaño y complejidad, deberán
ubicarse también según los Grupos 1, 2 o 3 para aplicar el estándar correspondiente.
Así, la mayoría se encontrarán en los Grupos 2 (NIIF para PYMES) y 3
(Contabilidad Simplificada).
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 14
Algunos consideran que el cambio del Decreto 2649/93 solo es hacia las NIIF,
sin embargo, el CTCP ha considerado que las microempresas deben manejar un
estándar distinto, es decir, algo menos complejo y más sencillo, acorde a este tipo
de organizaciones (p. 11).
Las normas internacionales de información financiera son una herramienta que sirve a las
empresas como lenguaje universal para negocios y como estos se desarrollan en una economía que
se expande a medida que va pasando el tiempo, las NIIF fueron creadas para las entidades que
persiguen un aumento de su patrimonio a través de ganancias obtenidas por su desarrollo normal
de actividades, no obstante, las ESAL se pueden acomodar a estas normas para su beneficio ya que
estás han venido presentado sus informes de acuerdo a las normatividades que también han regido
a la parte privada de la economía, el problema radica es que no solo se deben ajustar a la misma
normatividad que rige a las empresas con ánimo de lucro ya que las ESAL por su especialidad
deben tener normas que les permita medir no solo su impacto económico si no su impacto social y
como éstas benefician a la comunidad así podrían captar más donantes los cuales tendrán un mayor
entendimiento con un lenguaje más claro. Así pues, el escenario que se daba previo a la NIIF para
las PYMES mostraba en su estructura varios conceptos que llevaba a la información financiera a
tener armonía mundial en materia de contabilidad comandado por el organismo central que sería
el encargado de expedir la normatividad y de regulación como el IASB. Esto iba en contra con los
problemas que surgieron derivados del desarrollo de unas normas que se habían estructurado
pensando en los requerimientos y necesidades de menos del 0,05% de las empresas. Entre dichos
problemas, se incluye dificultades para interpretar las norma y ajustarlas a las pequeñas empresas
teniendo complejidad en las operaciones y así conseguir la información a revelar que hacen
incrementar los costos de la información contable para las entidades más pequeñas (Molina Llopis,
2013, p. 27) afirma que las NIIF han sido creadas para una pequeña porción de las compañías
privadas más importantes del mundo y es allí donde surgen las diferencias, porque hay similitud
en conceptos y en la información que deben presentar las compañías, pero no hay comparabilidad
entre empresas pequeñas y entidades sin ánimo de lucro con la grandes transnacionales que tienen
un nivel elevado de transacciones, hechos económicos y expiden información de incremento de sus
utilidades a usuarios privados, todavía no se tiene claridad para todos los tipos de compañías que
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 15
existe en el mundo para aplicar un estándar que los favorezca y los incluya a todos. (Rendón
Álvarez et al., 2013) igualmente manifiestan que:
En ese sentido, entendiéndose la información contable como un lenguaje común a
las organizaciones que deben preparar información contable conducente a la toma
de decisiones, no importa donde se localicen sus usuarios, el Gobierno nacional
aceptando la premisa de que se está ante un proceso irreversible para un buen
número de entidades (entre ellas las cooperativas de ahorro y crédito) en desarrollo
de la Ley 1314 de 2009, plantea un cambio en el modelo contable de
reconocimiento, medición y revelación, y de negociación de las empresas. Desde
esta perspectiva, las entidades cooperativas, inscritas con sus particularidades en el
sector de la economía solidaria, no pueden ser ajenas a este proceso, conforme al
direccionamiento estratégico emitido el 16 de julio de 2012 por el Consejo Técnico
de la Contaduría Pública (CTCP, 2012), en el que se determinó la clasificación de
dichas entidades dentro de los grupos al momento de aplicar las NIIF (p. 177).
Estas entidades se clasifican de acuerdo a su tamaño, esto ayuda más para una organización
de las ESAL por el tamaño de negociaciones que manejen, los gobiernos han hecho un gran
esfuerzo con base a las normas estipulas por el IASB por intervenir en las economías de los países
acomodando las necesidades de cada país para salir a competir en el mercado internacional
generando ventajas competitivas. Según (Franco et al., 2015, p. 5) “92.884 ESAL, entre las cuales
las más importantes son: asociaciones: 12.637; fundaciones; 10.206; cooperativas: 7.118;
religiosas: 6.437; corporaciones: 5.048; salud: 4.278; educación: 3.185; fondos de empleados:
2.016; clubes: 71.En Canadá, producen más de 2 millones de empleos” mostrando así la
importancia e incidencia que estas entidades tienen alrededor del mundo, estas tienen un papel muy
importante en la economía porque su impacto en la sociedad muestra una transformación social y
económica que ayuda a los estados para el cumplimiento de sus metas, es por esto que cada vez se
hace más importante el hecho de prestarle más atención al lenguaje que se va a implementar para
que estas empresas puedan mostrar sus rendimientos y sus detalles que desde un principio se ven
trincadas por el hecho de que el lenguaje universal de las normas internacionales de información
financiera fueron creadas para determinar el rendimiento netamente económico del sector privado
como lo expone el (Franco et al., 2015, p. 13) “Estas diferencias han hecho que algunos concluyan
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 16
que el marco conceptual para la información financiera de las NIIF no es suficiente para establecer
los parámetros de información de las ESAL, porque se centra en la utilidad de la información para
la toma de decisiones económicas, pero deja de lado un elemento crucial para las ESAL: la
responsabilidad administrativa”, Entendiendo este término como la responsabilidad que tiene la
administración de las ESAL de mostrar a los usuarios de la información financiera el resultado de
la gestión que se adelantó con las estrategias establecidas y las metas a cumplir por parte de la
compañía y a través de las actividades, el eje central de la evaluación para este tipo de identidades
es el resultado de la responsabilidad administrativa, es por esto que los conceptos emitidos por las
NIIF no concuerdan con los conceptos de las ESAL. Sin embargo, cumple con una parte de las
necesidades que estos tienen al momento de generar información financiera y es este el punto de
partida que puede utilizar el IASB para establecer unas normas especiales que cumplan los
requisitos de las ESAL
No hay diferencia entre los elementos de los estados financieros de una entidad
lucrativa y los de una ESAL, por lo cual las definiciones incluidas en los marcos
técnicos normativos son las mismas para ellas. Sin embargo, dada su naturaleza,
estas entidades pueden presentar partidas que no son muy frecuentes en las entidades
comerciales, dadas las restricciones que hay a menudo sobre los activos, la
existencia de subvenciones estatales en muchos casos, las diferentes modalidades
de contribuciones y la naturaleza de los aportes. Con respecto a este último punto,
es bueno anotar que, aunque no exista obligación de reintegro a los aportantes en
caso de liquidación, una ESAL no por ello deja de tener patrimonio, siempre y
cuando sobre los valores recibidos no exista una obligación de reembolso (Franco
et al., 2015, p. 14).
Es en este punto donde se muestra que muchos de los conceptos están acordes para todo
tipo de compañías ya que existen factores que todos los usuarios de la información deben saber sin
importar el tipo de organización, conceptos como el patrimonio son iguales para todas las empresas
por que este representa todo aquello que hace parte de la compañía y eso no se puede cambiar ya
que son concepciones establecidas, pero si se pueden presentar más diferencias que las mismas
similitudes que serán el reto del IASB para armonizar unas normas que vayan en el mismo sentido
y que cumplan con todos los requisitos de los negocios a nivel mundial.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 17
5.2 Normativa contable que rige a las ESAL
Las entidades sin ánimo de lucro en Colombia se rigen por leyes que las describen y las
estandarizan para su debida clasificación y para llevar un control de sus actividades (Ley 454 de
1998) en el artículo 6 nos muestra la aplicación y las caracterizas que deben tener estas entidades
para cumplir con el marco conceptual que regula la economía solidaria:
Son sujetos de la presente Ley las personas jurídicas organizadas para realizar
actividades sin ánimo de lucro, en las cuales los trabajadores o los usuarios según el
caso, son simultáneamente sus aportantes y gestores, creadas con el objeto de
producir, distribuir y consumir conjunta y eficientemente, bienes y servicios para
satisfacer las necesidades de sus miembros y al desarrollo de obras de servicio a la
comunidad en general, observando en su funcionamiento las siguientes
características:
Estar organizada como empresa que contemple en su objeto social, el ejercicio
de una actividad socioeconómica, tendiente a satisfacer necesidades de sus
asociados y el desarrollo de obras de servicio comunitario.
Tener establecido un vínculo asociativo, fundado en los principios y fines
contemplados en la presente Ley.
Tener incluido en sus estatutos o reglas básicas de funcionamiento la ausencia
de ánimo de lucro, movida por la solidaridad, el servicio social o comunitario.
Garantizar la igualdad de derechos y obligaciones de sus miembros sin
consideración a sus aportes.
Establecer en sus estatutos un monto mínimo de aportes sociales no reducibles,
debidamente pagados durante su existencia.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 18
Integrarse social y económicamente, sin perjuicio de sus vínculos con otras
entidades sin ánimo de lucro que tengan por fin promover el desarrollo integral del
ser humano (art. 6).
Estas son características de la naturaleza de las empresas de economía solidaria que hacen
parte de las compañías que no distribuyen las utilidades pero que si buscan un beneficio social a
sus asociados por medio de obras de servicio social, son temas los cuales se deben tener en cuenta
la hora de determinar la naturaleza de cada ESAL, las normas internacionales de información
financiera nos expone un marco normativo al cual se deben acoger todas las compañías, esta se
divide por el volumen de las compañías y según sus características, no hay que dejar de lado que
aunque las entidades sin ánimo de lucro tienen una naturaleza distinta , hay muchos aspectos que
se ajustan a la descripción de este marco normativo que expone el consejo técnico de la contaduría
pública que es el ente que lleva el control de la adopción de estos estándares, en la siguiente tabla
hace una división y una descripción de las características que debe tener cada una de las entidades
para acogerse a una normatividad que se ajuste a su realidad, hay muchas variedad en empresas
que no persiguen un fin común que se pueden ajustar a la descripción que estos proponen.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 19
Tabla 1.
Grupos de usuarios
Nota: fuente tomada de (Legis, 2012, párr.2).
Luego de evidenciar en los requisitos que la entidad reguladora de Colombia pide, se puede
afirmar que en esta clasificación no tendrían ningún problema ya que los niveles de esta
clasificación se miden por tamaños de las empresas y no por su naturaleza, hasta aquí no hay ningún
problema en situar una ESAL en cualquiera de los tres grupos correspondientes ya que estás pueden
llegar a ser desde grandes compañías a microempresas con un volumen de negocios y transacciones
más reducido. Ahora cuando las empresas se enfrentan a implementar los diferentes decretos que
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 20
regulan a cada uno de los grupos de entidades bajo NIIF es donde se pueden generar las diferencias
de conceptos ya antes mencionadas. También, estas entidades deben seguir diferentes lineamientos
de normas ya existentes en la normatividad colombiana como se expone en la siguiente figura que
clasifica las obligaciones y las leyes a las que se debe acoger cada una de las entidades, lo cual
hace más dispendioso el manejo de las compañías.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 21
Tabla 2.
Reglamentación para las entidades sin Ánimo de lucro en Colombia
Nota: Fuente tomada de (Franco et al., 2015,p. 9).
Estos lineamientos sirven como guía para tener en cuenta que alcance deben tener las
empresas para seguir la normativa local la cual debe ajustarse a los estándares y a lo que son en
realidad estas compañías donde se cruzan diferentes conceptos como lo es el del activo que en su
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 22
esencia fue creado siguiendo parámetros de entidades lucrativas “La definición de activo es
Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos” (Marcela, Coronado, Hernán, & Romero, s.f, p. 49)
en estos conceptos se nota la exclusión que se hace a este tipo de compañías ya que elementos que
deben tener los estados financieros los encaminan hacia la obtención de ganancias y utilidades y
no se hace referencia al mantenimiento del patrimonio y al impacto social que una entidad sin
ánimo de lucro tiene sobre sus beneficiarios o sobre la comunidad. En el siguiente cuadro está más
clara la definición y la esencia de los elementos de los estados financieros en las NIIF.
Figura 1. Definición de Activo en NIIF
Nota: fuente tomada de (Consejo Técnico de la Contaduría Pública, 2015,p. 49).
Por esto es que se deben hacer reformas y ajustar las diferentes necesidades de las ESAL
que, aunque estás pueden ser susceptibles a incrementar su patrimonio o el aumento de sus ventas
no es el fin común de estas lo cual contrasta con el propósito de las NIIF para expedir información
financiera que sirva para la toma de decisiones de los usuarios interesados en el desarrollo de las
actividades de las empresas.
5.3 Inconvenientes que surgen en la implementación de las NIIF en las ESAL.
Las ESAL tienen una diversidad de particularidades que obligan a que la forma en que se
presenta el formato pueda variar según las necesidades de sus usuarios, o si estos deben incluir
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 23
informes adicionales para que la información que se expide le pueda dar mayor veracidad y
confianza a la persona interesada en analizar los informes financieros de las compañías, recordando
siempre que esta información se produce para los usuarios principales. Es claro que en una entidad
no lucrativa existen diferentes usuarios con diferentes requerimientos a los que requieren en una
sociedad lucrativa, y pueden cambiar dependiendo de sus características (Franco et al., 2015, p.
13). los lectores de la información financiera de las ESAL tienen diferentes necesidades que
encuentran en los estados financieros que estas entidades expiden, no es lo mismo ver información
de una entidad lucrativa que de una no lucrativa ya que la interpretación de la información se hace
de una forma distinta (Cámara de Comercio de Bogotá, 2015) afirma que:
Desde una perspectiva de política social, las ESAL se justifican en la promoción de
los derechos fundamentales como una extensión de las funciones del Estado
permitida a los particulares con fundamento en los artículos 38 y 39 de la
Constitución Política de Colombia. No es casualidad que las ESAL se enfoquen en
objetos dedicados a la realización de actividades de salud, educación, deporte,
cultura, investigación, religión, servicios sociales y otros, coincidente con la
enunciación de los derechos fundamentales de nuestra Constitución Política
desarrollada entre sus artículos 11 y 41, como los derechos a la vida, a la integridad,
a la igualdad, al libre desarrollo de la personalidad, a la libertad de cultos, al debido
proceso, a la libertad de expresión, a la honra, entre otros (p. 16).
Estos aspectos incorporados a las características de las ESAL son los que se deben tener en
cuenta al momento de generar prácticas contables que satisfagan esos puntos sociales, que den
información más precisa acorde a la esencia de las ESAL que radica en su misión social y en los
beneficios que estas le puedan brindar a la comunidad, los usuarios de esta información que por lo
general son donantes y entidades gubernamentales buscarán en esta información fuentes que les
garantice que los recursos se están empleando de forma correcta para el desarrollo de sus
actividades y no se incurra en malas prácticas de desvío de recursos. Por esto es que es importante
establecer las diferencias de las necesidades a la hora de elaborar información financiera ya que
muchos rubros varían dependiendo del tipo de entidad. (Garzon Triana, 2015,Seccion "Naturaleza
y Proposito de las entidades", párr. 8) citando a Rejón (2006) en su artículo Las aportaciones de
los socios de entidades cooperativas expone que la diferencia relevante entre las entidades con fines
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 24
lucrativos y las ESAL como las cooperativas, lo que causa controversia en la convergencia a NIIF
radica en los fondos propios, es decir, las aportes que hacen los socios, ya que en las entidades con
ánimo de lucro son consideradas como parte del patrimonio neto y esta realidad es muy diferente
a las de las cooperativas donde los aportes son tomados como parte del capital social, la esencia de
estas entidades es la que genera estas diferencias en las reglas contables que se imponen en las
diferentes economías, desde los recursos y los fines que se le da a estos para hacer transacciones
es donde sale toda diferencia entre la forma de generar información financiera para las entidades
no lucrativas y las lucrativas, la contabilidad de las primeras debe tener una estructura que abarque
todos los aspectos “Una contabilidad cuyo fin esencial es recoger y explicar las variaciones que
sufre su patrimonio como garantía para su estabilidad, compromisos asumidos y cobertura estimada
para su cumplimiento, logros y grado de realización de las actividades sociales emprendidas”
(Castillo, 2014, párr. 6), estas características son las que se deben tomar en cuenta por que están
acorde al objetivo de las ESAL que buscan tener una solidez en su patrimonio para poder cumplir
con sus objetivos, se deben establecer reglas que midan el grado de cumplimiento de sus
actividades, que tanto aporta esta entidad para el desarrollo de la comunidad y que nivel de
cumplimiento se le muestra a los usuarios que están interesados en saber el grado de este
cumplimiento. Así, los rubros de la información financiera de las ESAL tienen aspectos relevantes
con manejos específicos que se redireccionan para los lectores de la información financiera
En otras palabras, los usuarios externos de la información financiera bajo NIIF para
las pymes están señalados desde la perspectiva del interés económico que en el
ente reportarte tienen inversionistas, propietarios, calificadores de riesgo. Por
supuesto, también se dirá que hay usuarios externos de la información de las ESAL,
pero todos ellos están desprovistos del interés económico esperado a partir del
crecimiento patrimonial o de los resultados de la ESAL; en estas entidades, el interés
económico se reduce al espectro del buen manejo de los recursos entregados, bien
desde la perspectiva del donante o financiador de proyectos, bien desde la
perspectiva del proveedor de bienes y servicios para el adecuado cumplimiento de
su misión (Cámara de Comercio de Bogotá, 2015, p. 18).
Un argumento que afirma la importancia de dirigir los esfuerzos de la elaboración de
informes a los usuarios externos de las ESAL que en este caso son diferentes de los que persiguen
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 25
un interés económico en las entidades de capital privado. Los donantes, financiadores, proveedores
de bienes y servicios se apoyarán en la información que esté elaborada mostrando la variación en
el patrimonio y las forma como estás compañías pueden responder ante los compromisos
comerciales y el cumplimiento de actividades donde reflejaran a los donantes que sus aportes
fueron empleados correctamente y a sus proveedores que su patrimonio sigue firme para el pago
de obligaciones. Un marco conceptual que sea de fácil interpretación para estos usuarios sería de
gran utilidad para una acertada lectura de los hechos económicos y sociales. (Marcela et al., 2015,
p. 15) citando a Recalde (2013) expone que, en lugar de demandar la elaboración de un nuevo
marco conceptual para las ESAL, que implicaría que los usuarios de la información aprendieran a
manejar y a interpretar este mismo debería mirar la opción de imponer un marco conceptual ya
existente lo cual sería más practico por el tiempo que se ha venido adoptando y por los resultados
que ha tenido, un ejemplo de este sería el FASB americano. Dicho marco mostraría las diferencias
en los objetivos de las empresas y la obtención de recursos que muestren el impacto que sus
actividades tienen en la comunidad. Un ejemplo de este se muestra por Recalde (2013) sobre la
conveniencia de adoptar en Paraguay el marco conceptual del FASB que el de las NIIF que se
alejan más de la realidad que ellos necesitan para presentar informes financieros. Estos casos han
generado controversia la hora de adoptar el marco conceptual expuesto por las NIIF, estás son
normas mundiales a los que todo el mundo se debe acoger pero su funcionalidad demuestra ser
menos competente por lo menos en materia de entidades sin ánimo de lucro ya que marcos
conceptuales existentes pueden ser de mayor utilidad para algunos países que los ya expuestos por
las NIIF, ahí es donde el emisor de dichas normas debe analizar si se debe adaptar a marcos
conceptuales ya existentes donde puede entrar a hacer algunas reformas o definitivamente
estructurar un nuevo marco donde pueda suplir todas las necesidades que tiene los países para así
poder elaborar informes financieros que muestren los mismos puntos, que sea un mismo lenguaje
que sea entendido en cualquier parte donde el comercio se desarrolle. Es importante enfocar los
marcos a el rendimiento de las ESAL como lo afirma (Donoso, 2011) que expone que:
La evaluación de la eficacia de las entidades sin fines de lucro dependerá de las
actividades ejecutadas en un determinado período de tiempo y de la previsión de las
mismas en un futuro. Así la contabilidad deberá reflejar esta información,
registrando las variaciones sucedidas en su patrimonio como consecuencia de la
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 26
realización de actividades y compromisos asumidos, rindiendo cuentas sobre los
objetivos presupuestados y los alcanzados. Las variaciones patrimoniales son
cambios cualitativos y cuantitativos provocados en el patrimonio, por diferentes
hechos o actos ciertos o con alta probabilidad de ocurrencia, cuantificables
objetivamente en moneda, en el desarrollo de su fin social (párr. 18).
Esta afirmación nos muestra una opción por la cual se debe encaminar la elaboración de un
marco conceptual que vaya en el mismo sentido de la contabilidad donde esta reflejará todas las
variaciones que su patrimonio pueda tener, las actividades que las entidades sin ánimo de lucro
realizan o que realizaran en un futuro serán determinantes para realizar una buena práctica contable
que muestre en su patrimonio los cambios generados por su fin social el cual tiene características
cuantitativas y cualitativas que se producen de acuerdo a sus procesos de inserción en la sociedad
y como esta responde a la influencia que dichas entidades tienen en ellas. Así En este sentido, la
contabilidad para las entidades sin ánimo de lucro ha sido constituida históricamente partiendo
desde la necesidad de mostrar el estado de sus operaciones y llevar un registro de, como se había
planteado, se evidencian diferentes contradicciones cuando se adoptan las normas internacionales
desde sus inicios las definiciones que se muestran hacen que las ESAL implementan de forma
forzada y sin fundamento haciendo más difícil su interpretación y el cumplimiento de las mismas
(Cámara de Comercio de Bogotá, 2015, p. 17).la implementación forzosa para las ESAL ha sido
un inconveniente para que las mismas puedan acogerse a dichos marcos normativos, el pensar que
las economías se mueven solo por las transacciones que generan las entidades lucrativas es un gran
error y que marginan una parte importante que ha venido creciendo como lo son las ESAL, estás
son de igual importancia ya que dentro de ellas pueden estar entidades gubernamentales o que
apoyen a estos mismos con el desarrollo social de las comunidades, sin un marco conceptual
convincente muchas compañías no podrán reflejar en su realidad el desarrollo de sus actividades
así como lo afirma (Franco et al., 2015, p. 13), en su guía para las entidades sin ánimo de lucro
frente a las NIIF afirma que Lo anterior implica que la información financiera se deba centrar en
aspectos que superan el rendimiento económico y así que se pueda mostrar el verdadero impacto
que las ESAL tienen en la sociedad con el desarrollo de sus objetivos, los cambios que se han
generado en el marco conceptual han servido como apoyo para estructurar cambios sustanciales
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 27
que permitan tener una mejor acogida para dichas normas, el consejo técnico de la contaduría
pública expone los cambios que este ha tenido como se muestra en la tabla 3 :
Tabla 3.
Cambios en primera revisión de NIIF para las PYMES
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 28
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 29
Nota: Fuente tomada de (Cámara de Comercio de Bogotá, 2015,pp. 71-72).
Se pueden evidenciar los diferentes cambios que se tienen en materia de aplicación para la
adopción de las normas. Varios esfuerzos se han hecho para que la conversión a normas
internacionales no sea más un problema para las entidades que necesitan un tratamiento especial
como las ESAL, variaciones en el marco conceptual realizadas por los entes normalizadores y
emisores de las normas locales de cada país ayudan al proceso para que en el futuro se puedan
encontrar soluciones convincentes que suplan las necesidades de estas entidades y así estos puedan
mostrar en sus estados financieros el cumplimiento de sus actividades.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 30
6. Conclusiones
El análisis de evaluación a los diferentes postulados nos permite aseverar que:
De acuerdo con el análisis de la comparación de los requerimientos de las Normas
internacionales de información financiera frente a las necesidades que tienen las entidades sin
ánimo de lucro al momento de elaborar información financiera se puede afirmar que las primeras
enfocan sus exigencias para las entidades lucrativas lo cual margina en cierto modo a las no
lucrativas, estas son entidades que ganan más participación en los mercados globales y se debe
tener un mayor control al momento de expedir normas que pidan un manejo contable especifico
aportando a las necesidades de elaborar información financiera donde las ESAL más que
mostrar su rendimiento económico debe mostrar las variaciones en su patrimonio y que los
recursos de utilizaron de una manera correcta.
Luego de indagar en la normativa que acoge a las entidades sin ánimo de lucro se llega a la
conclusión de que estas han tenido varios cambios desde el momento en que se ha venido
haciendo la respectiva implementación, existen diferentes referencias normativas que se han
venido aplicando históricamente lo cual hace que la entidad que emite las normas entre a
considerar si se pueden adaptar los marcos normativos existentes o si debe crear nuevas normas
que se ajusten a la realidad de cada una de las compañías, por ahora la ESAL se deben intentar
sacar provecho a lo que ya se impuso con los temas que van acorde a su aplicación como lo es
los grupos 1, 2 y 3 establecidos para clasificar las diferentes compañías.
En concordancia con lo indagado acerca de los inconvenientes que surgen de la implementación
de las normas internacionales de información financiera en las entidades sin ánimo de lucro se
puede determinar que las ESAL tienen diversidad de particularidades de las que surgen
inconvenientes a la hora de aplicar las NIIF como la elaboración de informes adiciones que le
den claridad, no encontrar una solidez en la información que se le brinda a sus usuarios ya que
no se puede ajustar las características de las NIIF con las prácticas contables de las ESAL y por
último se generan inconvenientes al hacer que las entidades sin ánimo de lucro se vean en una
posición de implementar las normas internacionales de forma forzada haciendo más complicada
su adaptación y su respuesta ante las situaciones planteadas
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 31
Referencias
Aguilar, J., Corredor, L., & Diaz, G. (2016). Dificultades Administrativas, Contables Y
Económicas Que Afrontan las Entidades Sin Ánimo De Lucro Como Consecuencia De La
Convergencia Normas. Retrieved from https://bit.ly/2uJO3nr
Cámara de Comercio de Bogotá. (2015). Guía de normas internacionales de información
financiera para entidades sin ánimo de lucro. Bogotá: Cámara de Comercio de Bogotá.
Retrieved from https://bit.ly/2LuIj8v
Camara de Comercio de Túlua. (n.d.). Entidades Sin Ánimo de Lucro (ESALES) - Cámara de
Comercio de Tuluá. Retrieved from https://bit.ly/2L3ngO1
Cardozo Cuenca, H. (2014). IFRS / NIIF para el sector solidario : aplicadas a las PYME. ECOE
Ediciones.
Castillo, I. J. (2014). Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos - ESFL. Retrieved July 4,
2018, from https://bit.ly/2uKrNKc
Congreso de Colombia. (1998). Ley 454 de 1998: Por la cual se determina el marco conceptual
que regula la economía solidaria, se transforma el Departamento Administrativo Nacional
de Cooperativas en el Departamento Nacional de la Economía Solidaria, se crea la
Superintendencia de la E. Congreso de Colombia. Bogotá: Diario Oficial. Retrieved from
https://bit.ly/2LgBryD
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2015). Convergencia Con Las Normas De Información
Financiera (Niif) En Colombia, 130. Retrieved from https://bit.ly/2xKv0u5
Cooperativas de las Américas Región de la Alianza Cooperativa Internacional. (2001).
Cooperativas de las Américas - Principios y Valores Cooperativos. Retrieved from
https://www.aciamericas.coop/Principios-y-Valores-Cooperativos-4456
Donoso, J. J. (2011). Entidades Sin Fines Lucrativos. El beneficio: ¿paradigma o paradoja? « Juan
Jesús Donoso Azañón. Retrieved from https://bit.ly/2LynOYA
Franco, W., Presidente, F. –, Sarmiento, D., Ponente, P. –, Serrano, G., Suárez, A. G., … Octubre
De 2015, D. C. (2015). Documento de Orientación Técnica 14. Retrieved from
https://bit.ly/2reHvKB
Garzon Triana, N. (2015). Obstáculos para la adopción de las NIIF en el sector cooperativo
colombiano. Una mini revisión de literatura con énfasis en el caso español.
ASPECTOS RELEVANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF… 32
Legis. (2012). Decretos de implementación de NIIF para grupos 1 y 3 se emitirán antes de fin de
año. Retrieved July 9, 2018, from https://bit.ly/2L43im8
Marcela, L., Coronado, S., Hernán, D., & Romero, S. (2015). Inconveniencia de la aplicación de
NIIF en fundaciones sin ánimo de lucro en Colombia Contenido.
Molina Llopis, R. (2013). NIIF para las PYMES: La solución al problema para la aplicación de la
normativa internacional. Contabilidad y Negocios, 8(16), 21–34. https://doi.org/1992-1896
Rendón Álvarez, B., Montaño Orozco, E., & Gaitán León, G. (2013). Las NIIF y su impacto en las
cooperativas en Colombia a diciembre 31 de 2011. Cuadernos de Administración, 26(50),
176–185. Retrieved from https://bit.ly/2uzGosF
