Asociadas Influencia significativa Método del costo Método del valor razonable
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Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversión en una o mas asociadas. (14.1) Alcance
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Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversión en una o mas asociadas. (14.1). Asociadas Influencia significativa Método del costo - PowerPoint PPT Presentation
Transcript of Asociadas Influencia significativa Método del costo Método del valor razonable
Esta norma se aplicara al contabilizar las inversiones en asociadas en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene inversión en una o mas asociadas. (14.1)
Alcance
INVERSION EN ASOCIADAS
Asociadas Influencia significativa
Método del costo Método del valor razonable
Método de la participación
Definiciones
INVERSION EN ASOCIADAS
Control
Control conjunto
Subsidiaria
Definiciones
Inversión en asociadas
PRESUNCION
CUANTITATIVA
INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
PARTICIPACION
20%≥50%
Como determinar la influencia significativa?
Inversión asociadas
PRESUNCIÓN
CUALITATIVA
INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
PARTICIPACION
0%>20%
Como determinar la influencia significativa?
AAAAASSDDAAAA
Participa en el proceso de fijación de políticas.
Representación en el consejo de administración.
Suministro de información técnica esencial.
ELECCION DE POLITICA CONTABLE
Modelo del costo Modelo del valor
razonable Método de la
participación.
Modelo del Costo
MEDICION INICIAL Costo: Precio de transacción mas gastos
directamente relacionadas con la operación.
MEDICION POSTERIOR:
Al costo menos perdida por deterioro
Sección 27Precio de
transacción menos gastos
Modelo del Costo
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Los dividendos y otras distribuciones recibidas se reconocerán como ingresos sin tener en cuenta sin son anteriores o posteriores a la fecha de compra.
Modelo del Costo
Medición inicial
Al precio de la transacción, es decir sin incorporar los gastos relacionados con la operación de compra.
Modelo del Valor Razonable
Medición posterior: En cada fecha que se informa el inversor
medirá sus inversiones en asociadas al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.
Modelo del Valor Razonable
Inversión en asociadas
El método de participación se aplica a todas las inversiones donde se mantenga influencia significativa sobre las políticas financieras y operativas de la entidad participada.
consideración
Inversión en asociadas
Inversiones permanentes
V.C.F.A Exc v.c/c
Exc. c/v.c
Part en resu
Representación contable del Método de la participación.
Deudor.
Deudor
Acreedor
Deudor Acreedor
Deudor
Inversión en asociadas
V.C.F.A
∑
P.R
Detalle de subcuentas del Método de la participación.
PATRIMONIO ASOCIADACapital socialReserva legalSuperávitPerdidasutilidad
Muestran en todo momento el porcentaje de participación del inversionista en el patrimonio de la asociada
%
Inversión en asociadas
Exceso del costo /v.c Exceso del v.c/costo
Detalle de subcuentas del Método dela participación.
Muestra el valor pagado de mas en relación:
Muestra el valor pagado de menos en
relación:
Valor contable de la inversión en el patrimonio de la asociada.
Inversión en asociada
Se registra inicialmente al costo de adquisición.
Medición inicial de la inversión en acciones comunes, tratadas bajo el Método de la participación.
Pero, entonces; ¿que es el costo de
adquisició?
Es el valor razonable mas los gastos directamente relacionados con la transacción.
CA = VR+GH
Inversión en asociadas
Posteriormente la inversión en acciones comunes se registra al costo mas o menos la proporción correspondiente en los incrementos o decrementos patrimoniales de la asociada menos cualquier perdida por deterioro.
Medición posterior de la inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
Inversión en asociadasMedición posterior
Medición posterior de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
Costo de adquisición
Informe de utilidadesReserva legalSuperávitRestitución
Informe de perdidaDistribución
DE
CR
EM
EN
TO
S
INC
RE
ME
NT
OS
Perdida por deterioro
Partic
ipació
n
Patrimonio asociada
Inversión en asociadas
Cese de aplicación del Método de participación.PARRAFO 8, (i)
¿Cuándo dejo de aplicar el Método de la
participación y como debo de contabilizarlo?
Cuando
cese la
influencia
significativa
en la
asociada
Se contabiliza
a valor razonable.
Inversión en asociadas
Tratamiento contable del exceso del costo sobre el valor contable
Costo de adquisición > Valor contable
Exceso del costo sobre valor
contable2
22
2
Justificable No justificable
Activos subvaluadosPasivos
sobrevaluados
Fondo de comercioPatrimonio subvaluado
Exceso se amortiza contra el gasto.
No se amortiza.
Inversión en asociadas
Tratamiento contable del exceso del valor contable sobre el costo
Costo de adquisición < Valor contable
Exceso del valor contable/costo
Justificable No justificable
Patrimonio sobrevaluado
Resultados (otros ingresos)
Activos sobrevaluados
Pasivos subvaluados
Se amortiza contra otros
ingresos
Inversión en asociadasSe revelara la siguiente información: Valor razonable de la inversión en
asociadas. Información financiera resumida de la
asociada. La razón por la que se aplica la
presunción, que no tiene influencia significativa.
La razón por la que se aplica la presunción de que se tiene influencia significativa.
La naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa que tenga la asociada para transferir fondos al inversor.
Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista
Inversión en asociadasSe revelara la siguiente
información: La porción de perdida de
la asociada no reconocidas.
El hecho de que la inversión en la asociada no se a contabilizado según Método de la participación.
Información financiera resumida de la asociada.
Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista
Inversión en asociadas La inversión en asociadas que
se contabilice según el Método de la participación, se clasificaran dentro de los activos no corrientes.
Se revelara por separado la porción del resulta de la asociada que corresponda al inversor.
Se revelara por separado la porción que le corresponda al inversor de las operaciones discontinuadas de la asociada.
Información a revelar sobre la inversión en acciones comunes, en los estados financieros del inversionista.
EJERCICIOS
Modelo del Costo
El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que no existe precio de cotización de mercado.
Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de participación.
500 acciones $150 cada una $75,000 Gastos $ 5,000 Total de la Inversión $80,000
Concepto Debe Haber
Partida 1 Inversión permanente $ 80,000.00 Inversión en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes $ 80,000.00 Bancos v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de $150 cada una y gastos.
El 30 de Junio de 2011 se decreta dividendos y se pagan el 15 de Julio del mismo año correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000
Concepto Debe Haber
Partida 2
Dividendos por cobrar $ 10,000.00
La Emisora, S.A. de C.V.
Otros Ingresos $ 10,000.00
v/ reconociendo los dividendos decretados
Concepto Debe Haber
Partida 3
Efectivo y equivalentes $ 10,000.00
Bancos
Dividendos por cobrar $ 10,000.00
La Emisora, S.A. de C.V.
v/ pago de dividendos
El 31 de diciembre 2011 La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000 correspondientes al año que termina.
Bajo este método no se realiza ningún registro
El 31de marzo de 2012 se decretan dividendos correspondientes a utilidades del 2011
Dividendos $200,000 * 10% = $ 20,000
Concepto Debe HaberPartida 4
Dividendos por cobrar $ 20,000.00 La Emisora, S.A. de C.V.
Otros ingresos $ 20,000.00
v/ reconociendo los dividendos decretados
No existen precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., mas sin embargo La Inversionista, S.A. de C.V., utilizando técnicas de valoración adecuadas se determina la valoración del valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000. El costo de venta se estima en un 5%.
Costo $75,000 + $5,000 $80,000
(-) Valor Neto Realizable $70,000 - $ 3,500 $66,500
Deterioro $13,500
Concepto Debe Haber
Partida 5 $ 13,500.00
Otros gastos
Perdida por deterioro en asociada
Fluctuación en Títulos Valores $ 13,500.00
Inversión en asociada
v/ registro del deterioro de la inversión
EJERCICIO METODO DE PARTICIPACIÓN
Inversión en asociadas
El 01-01-2010 la sociedad ‘X’ S.A de C.V, adquiere el 40% del capital social de la sociedad ‘Y’ S.A de C.V, por un valor de $620,000.00. La transacción la realizo en un mercado secundario, pagando adicionalmente el 2% de comisión a una corredora de bolsa y el 1% de derechos legales a un notario de la localidad. A esa fecha los activos netos no estaban subvaluados ni sobrevaluados.
El patrimonio de la asociada ‘Y’ S.A de C.V, es el siguiente: Capital social ----------$1,000,000.00 Reserva legal ----------$ 200,000.00 Utilidad acum ---------$ 300,000.00
Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de participación.
Inversión en asociadas
Determinación del costo de adquisición.
Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
Fecha 01/01/2010
Porcentaje 40%?
Costo de adquisición $ 641,018.00
Valor razonable $ 620,000.00
Gastos inherentes $ 21,018.00
Comision corredora $14,012.00
Comision notario $7,006.00
Inversión en asociadas Calculo del valor contable
Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
40% de participación
Sociedad ‘X’ S.A de C.V
Sociedad ‘Y’ S.A de C.V
PATRIMONIO 'Y'
CS $1000,000.00
RL $200,000.00
UTIL $300,000.00
TOTAL $1500,000.00
PATRIMONIO ‘X'
CS $ 400,000.00
RL $ 80,000.00
UTIL $ 120,000.00
VC $ 600,000.00
=
Inversión en asociadas Registro contable en la
sociedad ‘X’ S.A de C.V
Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
Costo de adquisición $ 641,018.00
(-) Valor contable $ 600,000.00
Exceso c/ valor contable $ 41,018.00
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
01-01-2010 Partida Xo
Inversiones Permanentes $641,018.00
Sociedad 'Y' S.A de C.V
Valor contable a la fecha de adquisición $ 600,000.00
Exceso del costo/ valor contable $ 41,018.00
Efectivo y equivalente $ 641,018.00
Por la compra del 40% del capital social
dela sociedad 'Y' S.A de C.V.
Inversión en asociadas
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA
$ 600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00
$ 641,018.00
Ejemplo de medición inicial de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA
$ 600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C
$ 41,018.00
$ 641,018.00
Inversión en asociadas
El 31-12-2010, la sociedad ‘Y’ S.A de C.V informa a sus accionistas que la entidad obtuvo $200,000.00 de utilidades.
Ejemplo de medición posterior de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
01-01-2010
31-12-09
31-12-2010
Patrimonio ‘Y’Cs $1,000,000.00Rl $ 200,000.00Ut $ 300,000.00 Sociedad
‘X’Compra
40%
Patrimonio ‘Y’Cs $1,000,000.00Rl $ 200,000.00Ut/09 $ 300,000.00Ut/10 $ 200,000.00
Post$80,000.00
Inversión en asociadas
Registro contable
Ejemplo de medición posterior de inversión en acciones comunes tratadas bajo el Método de la participación.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31-12-2010 Partida X1
INVERSIONES PERMANENTES $ 80,000.00 Sociedad 'Y' S.A de C.V
Participación en resultados $ 80,000.00
OTROS INGRESOS $ 80,000.00 Por el reconocimiento del 40% en los resultados de la sociedad 'Y'
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA
$ 600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00
Participación en resultados $ 80,000.00
$ 721,018.00
Inversión en asociadas Consideración: A la fecha de adquisición los activos y pasivos de la asociada se encontraban a su valor razonable.
Determinación del fondo de comercio o plusvalía, relacionada con la inversión en asociadas.
CA $641,018.00 > VC $600,000
Exceso del costo/v.c $41,018.00
No
Justificable
Si
No justificable
Patrimonio subvaluado
Fondo de comercio
Inversión en asociadas
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
01/01/2010 Partida X2
INVERSIONES PERMANENTES $ 41,018.00
Asociada 'Y' S.A de C.V
Fondo de comercio $ 41,018.00
INVERSIONES PERMANENTES $ 41,018.00
Asociada 'Y' S.A de C.V
Exceso del costo/ v.c $ 41,018.00
Por el reconocimiento del fondo de comercio.
Reconocimiento contable del fondo de comercio
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA
$ 600,000.00
EXC. DEL COSTO/ V.C $ 41,018.00 $ 41,018.00
Fondo de comercio $ 41,018.00 Participación en resultados $ 80,000.00
$ 721,018.00
Inversión en asociadas
Consideración: A la fecha de adquisición el valor razonable de los activos y pasivos de la asociada era el equivalente a su valor en libros. Además, el costo de la inversión era por $580,000.00
Determinación de minusvalía, relacionada con la inversión en asociadas
CA $580,000.00 < VC $600,000.00
Exceso del valor contable/costo $20,000.00
No Si
Justificable No justificable
Patrimonio sobrevaluado
ResultadosOtros
ingresos
Inversión en asociadas
Reconocimiento contable de la minusvalía.
FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
31/12/2010 Partida X1
INVERSIONES PERMANENTES $ 20,000.00 Asociada 'Y' S.A de C.V
Exceso del valor contable/costo $ 20,000.00
OTROS INGRESOS $ 20,000.00 Asociada 'Y' S.A de C.V
Por el reconocimiento de la minusvalia.
INVERSIONES PERMANENTES
VCFA Exceso v.c/costo
$ 600,000.00 $ 20,000.00 $ 20,000.00
Participación en resultados $ 80,000.00
$ 680,000.00
Inversión en asociadas
SOCIEDAD 'X' S.A de C.V
Estado de Situacion financiera al 31 de Diciembre del 2010
Expresados en dollares de los Estados Unidos de America
ACTIVOS CORRIENTES Pasivos corrientes
Efectivo y equivalentes $ 553,982.00 Cuentas por pagar c/p $ 158,333.33
Cuentas por cobrar $ 600,000.00 Impuesto por pagar $ 141,666.67
Partes relacionadas Partes relacionadas
Cuentas por cobrar $ - Cuentas por pagar c/p $ -
Inventarios $ 800,000.00 Pasivos no corrientes
ACTIVOS NO CORRIENTES Cuentas por pagar l/p $ 600,000.00
Inversiones permanentes (nota X) $ 721,018.00 PATRIMONIO
Terreno $ 500,000.00 Interes minoritario
Edificio $ 900,000.00 Capital social $ 1600,000.00
Depreciación acumulada $ -450,000.00 Reserva legal $ 400,000.00
Equipo de reparto $ 400,000.00 Utilidades acumuladas $ 600,000.00
Depreciacion acumulada $ -100,000.00
Utilidades del ejercicio/2007 $ 425,000.00
Mobiliario y equipo $ 80,000.00
PASIVOS +PATRIMONIO $3925,000.00
Depreciacion acumulada $ -80,000.00
TOTAL ACTIVOS $ 3925,000.00
Ejemplo de presentación de la inversión en asociadas.
Ejemplo de revelación de la inversión en asociadas.
El detalle de la inversión en la asociada 'Y' S.A de C.V, al 31-12-2010 era el siguiente:Fecha de adquisicion 01-01-2010 Porcentaje de participación 40% = 4,000 acciones comunes Costo de adquisición $641,018.00
DETALLE DE LA INVERSIÓN EN 'Y' S.A de C.V SALDOValor contable a la fecha de adquisicion $600,000.00Participación en resultados $ 80,000.00 Fondo de comercio $ 41,018.00 Total $721,018.00
NOTA X
Inversión en asociadas
Ejemplo de revelación de ingresos reconocidos en el estado de resultado del inversor sobre las utilidades de la asociada.
Ventas $ 1270,000.00
Costo de venta $ 553,333.33
Utilidad bruta $ 716,666.67
Gasto de administracion $ 60,000.00
Gasto de ventas $ 70,000.00
Utilidad de operación $ 586,666.67
Otros gastos $ 100,000.00
Otros ingresos ( nota X ) $ 80,000.00
Utilidad antes de impuesto $ 566,666.67
Impuesto sobre renta $ 141,666.67
Utilidad del ejercicio /2010 $ 425,000.00
SOCIEDAD 'X' S.A de C.VEstado de Resultado al 31 de Dic. Del 2010
Expresado en Dollares de los Estados Unidos de América
Nota X: La cuenta de otros ingresos refleja el 40% de participación reconocido en los resultados informados por la asociada ‘Y’ S.A de C.V, correspondientes al ejercicio 2010, y que fueron por valor de $200,000.00.
EJERCICIO MODELO DEL VALOR RAZONABLE
El 01 de enero de 2011 La Inversionista, S.A. de C.V. adquiere el 10% de las acciones comunes de La Emisora, S.A. de C.V. equivalentes a 500 acciones por un valor de $150 cada una, pagando además gastos por un valor de $5,000. Cabe mencionar que si existe precio de cotización de mercado.
500 acciones $150 cada una $75,000
Gastos $ 5,000
Total de la Inversión $80,000
Concepto Debe HaberPartida 1 Inversión permanente $ 75,000.00 Inversión en asociada La Emisora, S.A. de C.V. Efectivo y Equivalentes $ 75,000.00 Bancos
v/ por la adquisición de 500 acciones a un valor de $150 cada una
Concepto Debe HaberPartida 2 Otros Gastos $ 5,000.00 Efectivo y Equivalentes $ 5,000.00 Bancos
v/ por costos en la transacción para la adquisición de acciones
El 30 de Junio de 2011 se decreta y pagan dividendos correspondientes a utilidades del 2010 por un valor total de $100,000
Dividendos $100,000 * 10% = $ 10,000
Concepto Debe Haber
Partida 3
Efectivo y equivalentes $ 10,000.00
Bancos
Otros ingresos $ 10,000.00
v/ reconociendo los dividendos recibidos
El 31 de diciembre La Emisora, S.A. de C.V. informa que obtuvo utilidades por un valor de $ 200,000 correspondientes al año que termina. Bajo este método no se realiza ningún registro contable
De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $70,000
Costo $75,000
(-) Valor Razonable $70,000
Deterioro $ 5,000
De acuerdo a los precios de cotización publicados para las acciones adquiridas a La Emisora, S.A. de C.V., La Inversionista, S.A. de C.V., determino el valor razonable de su inversión al 31 de diciembre de 2011 en $80,000
Concepto Debe HaberPartida 4 Otros gastos $ 5,000.00 Perdida por deterioro en asociada Inversión permanente $ 5,000.00 Inversión en asociada v/ registro del deterioro de la inversión
Costo $75,000
(-) Valor Razonable $80,000
Aumento en la Inv. $ 5,000
Concepto Debe Haber
Partida 4
Inversión permanente $ 5,000.00
Inversión en asociada
Otros ingresos $ 5,000.00
v/ registro de la variación del valor de la inversión
