APOYO EN EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS …
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APOYO EN EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF PARA PYMES EN LA COMPAÑÍA ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S. SARMIENTO TRIANA CESAR FABIAN UNIVERSIDAD DE CUNDINAMARCA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y CONTABLES PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA FACATATIVA 2017
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APOYO EN EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF PARA PYMES
EN LA COMPAÑÍA ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S.
SARMIENTO TRIANA CESAR FABIAN
UNIVERSIDAD DE CUNDINAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
FACATATIVA
2017
APOYO EN EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA NIIF PARA PYMES
EN LA COMPAÑÍA ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S.
SARMIENTO TRIANA CESAR FABIAN
REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO
Director de proyecto
ANGELA H. DUARTE CAMACHO
DOCENTE TCO
UNIVERSIDAD DE CUNDINAMARCA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, ECONOMICAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA
FACATATIVA
2017
Nota de Aceptación
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
__________________________________
Firma del Presidente del Jurado
__________________________________
Firma de Jurado
__________________________________
Firma de Jurado
Facatativá, 6 Junio de 2017
DEDICATORIA
El siguiente trabajo está dedicado a Dios que sin Él nada en mi vida se lograría, a
todas las personas que hicieron posible este trabajo, a mis padres que sin el
apoyo incondicional de ellos, este trabajo no sería posible, y en especial a mi
esposa Jazmín Lizarazo con quien quiero compartir mis triunfos y mis alegrías y
por siempre amaré, a mis hijos Nicolás y Santiago mis motores para luchar y en
general a todas las personas que están siempre en mi corazón mis hermanos, mi
sobrino Jóse Manuel y demás familiares que no nombro.
AGRADECIMIENTOS
Para mi es una enorme satisfacción y felicidad finalizar hoy una etapa más de mi
vida, ver realizado un sueño y el fruto de grandes esfuerzos.
Mis más profundos agradecimientos a la empresa ABRIL CONSTRUCTORA
S.A.S., en cabeza del señor Aristipo Abril Gómez gerente general, Isa Sánchez
Ariza directora administrativa, por permitir la realización de este proyecto, por la
información aportada para el desarrollo adecuado del mismo, por su tiempo y
colaboración.
Así mismo, quiero agradecer infinitamente a la docente Ángela Duarte, por su
colaboración, carisma, sinceridad y ante todo por demostrarme que la exigencia es
vital para lograr la excelencia.
Agradezco en general a la Universidad de Cundinamarca mi alma mater, a sus
docentes, que con orgullo podre decir que soy egresado de esta universidad.
CONTENIDO
Contenido .............................................................................................................. 15
RESUMEN ............................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................... 2
1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ............................................................. 3
1.1 PLANTEAMIENTO ...................................................................................... 3
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................. 5
1.3 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA ....................................................... 5
2. JUSTIFICACIÓN PRELIMINAR .................................................................. 6
3. OBJETIVOS ................................................................................................ 8
3.1 OBJETIVO GENERAL: ............................................................................... 8
3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ....................................................................... 8
4. LÍNEA DE INVESTIGACIÓN ....................................................................... 9
5. MARCO REFERENCIAL ........................................................................... 10
5.1 MARCO CONCEPTUAL ........................................................................... 10
5.1.1 ANTECEDENTES ..................................................................................... 10
5.1.2 OBJETIVO DE LAS NIIF/IFRS .................................................................. 13
5.2 MARCO TEÓRICO.................................................................................... 13
5.3 MARCO LEGAL ........................................................................................ 19
6. DIAGNOSTICO PRELIMINAR DE LA ORGANIZACIÓN .......................... 22
6.1 ACERCA DE LA EMPRESA ..................................................................... 22
6.2 MISIÓN ..................................................................................................... 23
6.3 VISIÓN ...................................................................................................... 23
6.4 RESEÑA ................................................................................................... 23
7. PLAN DE INTERVENCIÓN ....................................................................... 25
8. DIAGNÓSTICO GENERAL DE LA COMPAÑÍA ABRIL CONSTRUCTORA
S.A.S. ........................................................................................................ 27
8.1 DIAGNOSTICO DE LOS PROCESOS INTERNOS DE LA ENTIDAD ...... 28
8.1.1 PROCESO DE COMPRAS ....................................................................... 29
8.1.2 PROCESO DE TESORERIA ..................................................................... 31
8.1.3 PROCESO DE CONTABILIDAD ............................................................... 32
8.2 DIAGNÓSTICO DE LA COMPAÑÍA ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S. DE
CARA A LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES ................ 39
9. COMPARACIÓN NORMA LOCAL Vs NIIF PARA PYMES ....................... 44
9.1 COMPARACION ....................................................................................... 45
9.2 IMPACTO DE LAS NIIF PARA PYMES EN EL BALANCE DE PRUEBA A
31 DE DICIEMBRE DE 2014 .................................................................... 54
9.2.1 IMPACTO DE LAS NIIF PARA PYMES EN EL BALANCE DE PRUEBA A
31 DE DICIEMBRE DE 2014 EN LA COMPAÑÍA ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S.
55
9.3 HOJA DE TRABAJO ................................................................................. 60
9.3.1 DEPURACION Y COMPROBACION CUENTAS A 31 DICIEMBRE DE
2014 .......................................................................................................... 60
9.4 HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE DE PRUEBA A 2014 ...................... 62
9.4.1 FASE UNO RECLASIFICACIÓN DE CUENTAS ...................................... 62
9.4.2 FASE DOS AJUSTES POR ERRORES EN PCGA LOCAL ...................... 72
9.4.3 FASE TRES AJUSTES POR CONVERGENCIA ...................................... 74
10. RESULTADOS .......................................................................................... 75
10.1 POLÍTICAS CONTABLES ......................................................................... 75
10.2 APLICATIVO MULTIFOX 2000 ................................................................. 75
10.3 PARAMETRIZACIÓN NIIF EN MULTIFOX ............................................... 76
11. REPORTE A SUPERSOCIEDADES ......................................................... 86
12. CONCLUSIONES...................................................................................... 89
13. RECOMENDACIONES ............................................................................. 91
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................... 92
LISTA DE TABLAS
TABLA N°1 CRONOGRAMA DE APLICACIÓN NIIF EN COLOMBIA
TABLA N°2 MATRIZ DE RIESGO
TABLA N°3 COMPARACIÓN NORMA
TABLA N°4 IMPACTO DE LAS NIIF PARA PYMES
LISTA DE GRAFICAS
GRAFICA N°1 CONSULTA SOCIEDADES REQUERIDAS
GRAFICA N°2 PROGRAMACIÓN DE ENVÍO INFORMACIÓN FINANCIERA
GRAFICA N°3 LOGO DE LA COMPAÑÍA ABRIL COSTRUCTORA S.A.S.
GRAFICA N°4 BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE DE 2014
GRAFICA N°5 CIERRE CONTABLE
GRAFICA N°6 DIFERENCIA CONSOLIDADA
GRAFICA N°7 EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO
GRAFICA N°8 DEUDORES
GRAFICA N°9 INVENTARIO
GRAFICA N°10 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
GRAFICA N°11 DIFERIDOS
GRAFICA N°12 OBLIGACIONES FINANCIERAS
GRAFICA N°13 PROVEEDORES
GRAFICA N°14 CUENTAS POR PAGAR
GRAFICA N°15 IMPUESTOS
GRAFICA N°16 OBLIGACIONES LABORALES
GRAFICA N°17 OTROS PASIVOS
GRAFICA N°18 AJUSTE SALDOS
GRAFICA N°19 AJUSTE DE CONVERGENCIA
GRAFICA N°20 PROPIEDADES DE INVERSION
GRAFICA N°21 INCONSISTENCIAS DOCUMENTOS CONTABLES
GRAFICA N°22 APERTURA NIIF
GRAFICA N°23 CREACIÓN DE CUENTAS
GRAFICA N°24 CUENTAS CREADAS EN NIIF
GRAFICA N°25 FORMATO CONCILIACIÓN
GRAFICA N°26 BALANCE DE APERTURA
GRAFICA N°27 COMPARACIÓN BALANCE DE APERTURA VS COLGAAP
GRAFICA N°28 RADICADO REPORTE A SUPERSOCIEDADES
GRAFICA N°29 ESTADO DE RESULTADOS A 31 DE DICIEMBRE DE 2015 Y
2016
GRAFICA N°30 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INDIVIDUAL
LISTA DE ANEXOS
Anexo 1: Manual de Políticas Contables de la compañía ABRIL CONSTRUCTORA
S.A.S.
Anexo 2: DECRETO 2420 DE 2015
GLOSARIO
Activo corriente: activo líquido, o convertible en efectivo en menos de un
año.
Análisis: estudian los diversos escenarios hace un resumen de lo elementos
o principios según las normas internacionales de información financiera.
Balance general: informe financiero y contable que muestra la situación de
una empresa, llamado en NIIF estado de la situación financiera.
Contabilidad: sistema de control y registro de gastos y demás operaciones
relacionadas con una actividad económica
CTCP: Consejo Técnico de la Contaduría Pública
COL GAAP: Principios de Contabilidad de Aceptación General en Colombia
Convergencia: posibilidad de igualar las diferencias de ciertos indicadores
económicos entre países
Devengo: principio en el que todo ingreso o gasto nace al momento del
compromiso sin necesidad de haberse pagado, este se ve reflejado
aumentando o disminuyendo el patrimonio.
Financiera: área que se encarga de recolectar, resumir e informar sobre
operaciones valorables en dinero
IASB: sus siglas quieren decir Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad
IFRS: International Financial Reporting Standards
Implementación: realización o ejercitación de un plan
Impuesto diferido: se genera de las diferencias entre el tratamiento del
patrimonio, y el tratamiento fiscal, para ser reconocidos en el periodo al que
son aplicables.
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera son unos estándares
técnicos contables
PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Planificación: trazas un esquema a seguir para la implementación de las
normas
PYMES: siglas que hacen referencia a pequeñas y medianas empresas.
XBRL: Extensible Business Reporting Language (lenguaje extensible de
informes de negocios), simplifica la automatización del intercambio de
información financiera.
1
RESUMEN
Para el apoyo en la implementación de NIIF para PYMES en la empresa ABRIL
CONSTRUCTORA S.A.S., se ha planteado el problema del requerimiento por
parte de Supersociedades a la compañía, donde se demuestra que a la fecha no
ha efectuado ningún paso a la implementación de las NIIF para PYMES, llevando
la contabilidad acorde a la norma local.
Para dar solución a esta problemática en primera instancia se hace un análisis y
evaluación de los procesos que intervienen en el desarrollo de la empresa, con el
fin de hacer un diagnóstico preliminar de la empresa, así como el diagnóstico de la
empresa de cara a la implementación de las NIIF para PYMES, donde se miran
los requisitos para estos, como lo son el valor de los activos a 2014, cantidad de
empleados y cumplimiento normativo.
Se desarrolla una comparación de la norma local con la NIIF para PYMES por
cada uno de las cuentas contables, así como el impacto que tendrá cada una de
estas con la sección que se debe aplicar.
De acuerdo a la Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES, se establece el
ESFA (estado de situación financiera de apertura) para PYMES, a 01 de enero de
2015 con los ajustes, re expresiones o reclasificación que haya a lugar.
Como valor agregado se hace entrega de una propuesta de un manual de las
políticas contables bajo NIIF para PYMES a la compañía.
Se hace cumplimiento del requerimiento por parte de Supersociedades, se
realizan recomendaciones y conclusiones.
2
INTRODUCCIÓN
La implementación de las NIIF para PYMES en ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S.,
requiere la realización y cumplimiento de los objetivos establecidos desde un
comienzo.
Los cuales son:
Realizar un diagnóstico general de la empresa, partiendo de los procesos que
componen la empresa.
Determinar las diferencias entre noma local y NIIF para PYMES
Elaboración de políticas contables bajo NIIF para PYMES
Elaboración del balance de apertura con los requerimientos exigidos en la
sección 35 Transición a la NIIF para PYMES
En esta etapa se requiere comprender la realidad en la que se encuentra la
compañía, analizar los impactos que tendrá con la implementación de las NIIF
para PYMES como lo son contables, económicos, financieros, tributarios, recursos
humanos entre otros.
Es por ello, que este trabajo será de gran apoyo en la comprensión de los cambios
que tendrá la compañía con la implementación de la Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF para PYMES.
3
1. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.1 PLANTEAMIENTO
Abril Constructora S.A.S, desde el año 2008, ha desarrollado proyectos de
vivienda como lo son Paseo de Lisboa, Lisboa 134, Asturias, Contador, Santa
Bárbara Riviera I, Riviera II; bodegas empresariales como es Arcos de Cota y
actualmente está en ejecución un proyecto llamado Cedros 143 que se encuentra
en el proceso de acabados con un plazo estimado de entrega a julio del presente
año, cuenta con un predio en Funza (Cundinamarca), donde lo estimado es
ejecutar un proyecto de 40 casas, este proyecto se encuentra en aprobación de
licencia.
De acuerdo al tiempo laborado en la compañía se evidencia que no se ha
efectuado el proceso de conversión e implementación de las NIIF para PYMES
notándose claramente el atraso que tiene respecto a la presentación de los
estados financieros tanto a los entes gubernamentales como a las entidades
financieras.
La problemática principal se encuentra en el requerimiento hecho por la
Superintendencia de Sociedades de acuerdo a la Circular Externa 201-000010 del
24-11-2016 donde solicita los estados financieros a 31 de diciembre de 2016, con
fecha de vencimiento el día 05 de mayo de 2017, tal como se evidencia en la
siguiente imagen:
4
GRAFICA 1. Consulta de Sociedades Requeridas
Fuente:
http://superwas.supersociedades.gov.co/ConsultaGeneralSociedadesWeb/Consult
aRequeridas
Teniendo en cuenta lo anterior, es importante recalcar que la convergencia e
implementación de las NIIF para PYMES en Colombia establecido en la Ley 1314
de 2009, involucra planificación, análisis, toma de decisiones por parte del
administrador de las organizaciones y en especial del contador público por lo tanto
se debe iniciar con el proceso cuanto antes para lo cual se participará apoyando
en la implementación de la misma con todo el equipo de trabajo destinado para
ello.
5
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Cómo realizar la implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF para PYMES en la compañía Abril Constructora S.A.S?
1.3 SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
Para la sistematización del problema se han formulado los siguientes
interrogantes:
¿Cómo apoyar la implementación de Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF para PYMES
¿Cómo realizar un diagnóstico general de la empresa, partiendo de los
procesos que componen la empresa.
¿Cómo determinar las diferencias entre noma local y NIIF para PYMES?
¿Qué manejo tendrá la elaboración de políticas contables bajo NIIF para
PYMES en ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S?
¿Qué impactos tendrá la elaboración del balance de apertura con los
requerimientos exigidos en la sección 35 Transición a la NIIF para PYMES
en ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S?
6
2. JUSTIFICACIÓN PRELIMINAR
De conformidad con la Ley 1314 de 2009, que regula los principios y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información
aceptados en Colombia, y los Decretos 2706, 2784 de 2012 que la
reglamentan, se hace obligatorio el proceso de convergencia hacia estándares
internacionales con el propósito de mejorar la productividad, la
competitividad, apoyar la
internacionalización de las relaciones económicas y el desarrollo armónico
de la actividad empresarial de las personas naturales y jurídicas, nacionales o
extranjeras.
De acuerdo con lo anterior, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, ha
propuesto clasificar a los entes obligados a llevar contabilidad en tres grupos
de acuerdo con su forma de organización jurídica, el volumen de activos, el
número de trabajadores, sus operaciones en el exterior y su condición de
matriz o subordinadas, entre otras, y de acuerdo con estos parámetros
determinar diferentes modelos contables que deban aplicar quienes queden
clasificados en cada grupo, y establecer el cronograma para la
implementación del modelo contable a aplicar a cada uno de estos grupos.
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Tabla N° 1 Cronograma de Aplicación NIIF en Colombia
GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
Fecha de expedición
de las normas NIIF
A más tardar el 31 de
diciembre de 2012
A más tardar el 31 de
diciembre de 2013
A más tardar el 31 de
diciembre de 2012
Periodo de
preparación obligatoria Año 2013 Año 2014 Año 2013
Fecha de transición-
Balance de apertura 1° de Enero de 2014 1° de Enero de 2015 1° de Enero de 2014
Fecha de aplicación
(Primer comparativo) 31 de Diciembre de 2014
31 de Diciembre de
2015 31 de Diciembre de 2014
Fecha de reporte -
Estados financieros
NIIF 31 de Diciembre de 2015
31 de Diciembre de
2016 31 de Diciembre de 2015
Fuente: http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-121220-04-
%28decretos_de_implementacion_de_nif_para_grupos_1_y_3_se_emitiran_antes_de_fin_d
e_ano%29/noti-121220-04-
%28decretos_de_implementacion_de_nif_para_grupos_1_y_3_se_emitiran_antes_de_fin_d
e_ano%29.asp
Es así, que a la fecha todas las organizaciones ya deberían estar empleando las
NIIF para PYMES para manejo de la información contable y financiera; pero esto
no es una realidad, ya que hay empresas que a la fecha no han hecho esta
convergencia. Un claro ejemplo de esto, es Abril Constructora S.A.S. que a la
fecha no ha dado inicio a este proceso por cuestiones administrativas.
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3. OBJETIVOS
3.1 OBJETIVO GENERAL:
Apoyar la implementación de Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF para PYMES.
3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Realizar un diagnóstico general de la empresa, partiendo de los procesos que
componen la empresa.
Determinar las diferencias entre norma local y NIIF para PYMES
Elaborar políticas contables bajo NIIF para PYMES
Elaborar balance de apertura con los requerimientos exigidos en la sección 35
Transición a la NIIF para PYMES
9
4. LÍNEA DE INVESTIGACIÓN
Área: Contable y Gestión Financiera
Línea: Organización Contable y Financiera
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5. MARCO REFERENCIAL
5.1 MARCO CONCEPTUAL
5.1.1 ANTECEDENTES
La ley 1314 de 2009, estableció el marco normativo necesario para que Colombia
inicie su proceso de convergencia hacia la implementación de las normas
internacionales de información financiera, dejando así en cabeza de los Ministerios
de Comercio, Industria y Turismo, y de Hacienda y Crédito Público, la expedición
de normas que, en materia contable, faciliten el ajuste a los estándares
internacionales1. Igualmente, obliga a que todas las personas naturales y jurídicas
que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad,
así como a los contadores públicos, funcionarios y demás encargadas de la
presentación de estados financieros y otra información financiera de su
promulgación y aseguramiento se acojan a la adopción de los estándares
internacionales de información financiera en Colombia (denominados
internacionalmente IFRS, por sus siglas en ingles), proceso que se está llevando a
cabo desde el 2010 a su vez, ley 1314 determino que antes de expedir las
normas, los ministerios mencionados contarían con el apoyo del consejo técnico
de la contaduría pública- CTCP, entidad que conforme a la ley 1314 de 2009, en el
ente normalizador. El CTCP dentro de sus funciones en el proceso de
convergencia hacia las NIIF, debe elaborar el proyecto de norma que se emitan en
Colombia, previo a un amplio proceso de concentración con todos los interesados
en el tema, buscando que la normatividad que se expida se ajuste a la realidad del
país y no afecte la actividad empresarial.
1 República de Colombia. Ley 1314 de 2009. Regulación de los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento aceptados en Colombia.
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El CTCP dispuso a consideración de la opinión pública el documento final
denominado Direccionamiento Estratégico, publicado el 5 de diciembre de 2012,
mediante el cual se deja en claro cuáles son los estándares internacionales que se
propone implementar en Colombia, así como la obligatoriedad para los diferentes
grupos de aplicación que deben llevar contabilidad en el país2. Adicionalmente, la
Alta Consejería Presidencial para la Gestión Pública y Privada, envió una
comunicación a las superintendencias del país modificando el cronograma para la
aplicación de los estándares internacionales de información financiera, a cada
grupo de usuarios.
Con base en lo anterior, el CTCP determino que los estándares internacionales de
información financiera que se tomaran como referencia, son los expedidos por la
Junta de Estandartes Internacionales de Contabilidad, conocida comúnmente
como el IASB (International Accounting Standards Board), por sus siglas en inglés
y los expedidos por el gobierno nacional en relación con la contabilidad
simplificada.
El CTCP propone en el documento referenciado, que las Normas de Contabilidad
e Información Financiera, de Aseguramiento de la información y otras relacionadas
con el sistema documental contable sean clasificadas de la siguiente manera:
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIF
Referentes a contabilidad e información financiera, que corresponde al sistema
compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas,
interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer,
2 Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP. Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia
de las normas de Contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales. Bogotá. Diciembre 5 de 2012
12
interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones económicas de un ente, de
forma clara completa, relevante, digna y comparable; este grupo de normas lo
constituirán el marco conceptual y los estándares emitidos por el IASB.
NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACION – NAI
Normas que incluyen los aspectos relacionados con el sistema compuesto por
principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un
trabajo de aseguramiento de la información. Tales normas se componen de
normas éticas, de control de calidad de los trabajos, normas de auditoría; normas
constituidas por los estándares emitidos por el IAASB International Auditing
and Assurance Standards Board.
OTRAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA – ONI
Hacen referencia a todo lo relacionado con el sistema documental contable, que
incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los informes de gestión y
la información contable, registro electrónico de libros, deposito electrónico de
información, reporte de información mediante XBRL, y los demás aspectos
relacionados que sean necesarios.
DEFINICIÓN DE NIIF/IFRS
Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS), conjunto de
normas de Contabilidad emitidas por el Consejo de normas de contabilidad
internacionales (IASB) cuyo objetivo es proveer estándares técnicos a los países
que quieren establecerlos de manera adecuada.
13
Estas son emitidas por el IASB, donde incluyen principios y objetivos para
estandarizar la presentación de Estados Financieros.
5.1.2 OBJETIVO DE LAS NIIF/IFRS
Las NIIF/IFRS buscan estandarizar a nivel mundial la presentación de los Estados
Financieros donde algunos objetivos son:
Aplicación de estándares a nivel mundial.
Expresar de manera más transparente y de calidad la información
financiera con valor razonable para dar solución a problemas contables.
Facilitar la toma de decisiones con el desarrollo de normas contables.
5.2 MARCO TEÓRICO
Varias opiniones, contradicciones se dieron cuando se dio a conocer la decisión
de la conversión a las NIIF en Colombia, entre estas opiniones se destacan
críticas, derechos de petición hasta tutelas que se han presentado según lo
argumentan por falta de planificación, normalización y aclaración de dudas, entre
estas se pueden resaltar:
14
LO BUENO, LO MALO Y LO QUE VIENE PARA LAS NIIF3
La era contable en Colombia está pasando del tren al avión, por una razón
simple: la globalización de los mercados llevó a las empresas, de cara a una
competencia internacional más fuerte, a que vean las bondades de estandarizar
sus balances para que un inversionista en Singapur, otro en Canadá y uno en
Chile puedan hablar en la misma lengua a la hora de leer un balance. .
El sacrificio de las compañías por hacer la transición de la antigua contabilidad al
modelo NIIF ha sido lento e, incluso, ha implicado inversiones para ponerse a tono
con el nuevo esquema. Como en todos los cambios: ha tenido ‘sus más y sus
menos’.
Para empezar, hay autoridades del sector, como es el caso de Felipe Jánica, socio
de Ernst & Young (EY), quien señala que “en Colombia no se puede hablar o
mencionar la sigla NIIF porque en las superintendencias han delimitado el uso de
ciertos estándares internacionales, en especial de instrumentos financieros. Con
esto no se puede inferir que en Colombia se esté aplicando plenamente NIIF”,
afirma tras destacar que lo correcto es indicar que en Colombia se está viviendo
un proceso de convergencia de los principios contables colombianos a Principios y
Normas de Contabilidad e Información Financiera de Aseguramiento de
Información Aceptados en Colombia: un concepto aún más complicado.
Aún con NIIF ‘a la colombiana’ el trabajo ya empezó: las empresas del Grupo 1, es
decir las compañías grandes, emisores de valores, matrices, subordinadas y otras
entidades, ya empezaron a reportar sus primeros balances NIIF al mercado, un
primer paso que se constituye en una buena carta de presentación para el mundo
3 REVISTA DINERO. <http://www.dinero.com/edicion-impresa/finanzas/articulo/radiografia-del-proceso-implementacion-niif-
colombia-2015/209864>
15
internacional. De paso, el regulador les exigió el envío periódico del estatus de la
implementación y primeras cifras bajo este régimen.
Estas compañías al terminar el año de transición construyeron los primeros
estados financieros no comparados; es decir, balance general y estado de
resultados con la revelación de utilidades bajo el nuevo estándar. Solo hasta
terminar este año contarán con estados financieros comparables con 2014.
Según Ricardo Vásquez, socio de Baker Tilly, “con estos primeros estados no
comparados, las empresas pueden advertir, por primera vez (en forma real y no
simulada), el efecto del marco internacional en los ingresos, costos, gastos y
utilidades. Los estudios previos habían detectado que el impacto o variación en las
utilidades dependía de las siguientes operaciones que vienen adelantando las
empresas y que deben ser reconocidos en forma distinta”, afirma.
Con relación al patrimonio, los especialistas advierten que los efectos ya se
produjeron y se hizo evidente en los estudios de la Superintendencia de
Sociedades, que reflejan cómo las empresas tuvieron una disminución patrimonial
que estuvo entre el 7% y 10% del valor reportado sobre normas locales. “Ahora se
espera el efecto en los resultados del primer año, no comparado, más que en
efectos patrimoniales”, dice el especialista Ricardo Vásquez.
Aunque Colombia camina a paso firme en el proceso, aún se observan nubarrones
en el escenario NIIF. Uno de ellos es la ‘soledad’ de las áreas financieras
contables y el bajo involucramiento de la alta gerencia. “Es un cambio que afecta
toda la operación y no solamente al área financiera”, afirma Juan Antonio Colina,
socio líder NIIF de PwC (PricewaterhouseCoopers) Colombia. .
16
Esto sin contar las sorpresas que se avecinan en términos de resultados
financieros, pues en el caso de los patrimonios, algunas compañías sintieron el
‘revolcón’ a NIIF. Tampoco resulta muy precisa la expectativa para empresas del
Grupo 3, es decir, pequeños negocios que si bien no tienen las exigencias para
una empresa que aplica las NIIF plenas (Grupo 1), deben ser persuadidos a llevar
una contabilidad más avanzada.
Tampoco dejará de resultar engorrosa para la generalidad de las empresas la
necesidad de reconocer en libros separados la información para fines tributarios,
lo que implica darles continuidad a las bases de registro y medición fiscal que
disponga la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
RAFAEL ANTONIO FRANCO RUIZ4
El pasado 16 de junio del 2015, el contador público Rafael Antonio Franco Ruiz,
presentó ante la ministra de Comercio, Industria y Turismo Cecilia Álvarez Correa,
un derecho de petición relacionado con diferentes aspectos de la contaduría
pública, específicamente sobre el proceso de convergencia a los estándares
internacionales de información financiera, auditoría y aseguramiento de la
información, y el funcionamiento y composición actual del Consejo Técnico.
Entre los hechos presentados en el derecho de petición del CP Franco, se destaca
lo relacionado con el incumplimiento en la realización de los estudios de impacto y
conveniencia nacional que ordena la Ley 1314 del 2009, tema puesto sobre la
4 FRANCO RUIZ Rafael. <http://actualicese.com/actualidad/2015/07/02/irregularidades-en-convergencia-rafael-franco-ruiz-
presento-nuevo-derecho-de-peticion/> 2015
17
mesa por diferentes colegas y discutido en diferentes espacios académicos, pero
que al parecer no ha tenido eco en las instancias pertinentes.
Con reiterados argumentos, el peticionario sustenta la ausencia de documentos
que analicen y sustenten la viabilidad de los impactos que de la implementación
de las NIIF y las NIA se derivan; para él en Colombia se obvió el análisis de
aspectos tan importantes como son los impactos de tipo jurídico, comercial,
financiero y de competitividad; además de los que se avistan en el ámbito
tributario, empresarial y de costos para el país, así como sobre la conveniencia
nacional de la nueva regulación. Otras de las preocupaciones del contador público
Rafael Franco, son:
Desconocimiento del Proceso Adquisición de Los Estándares:
Aunque esta situación no es de conocimiento general en el gremio contable, el
peticionario expone haber conocido que en Colombia se está pagando por
derecho, para poder utilizar las normas internacionales, a una entidad de carácter
privado que en este caso es la fundación IFRS, y para tal fin, dado que dicho
acuerdo solo podía ejecutarse entre la fundación IFRS y alguno de sus miembros
asociados, la negociación se hizo a través del Instituto Nacional de Contadores
Públicos –INCP– , que de acuerdo con los argumentos del peticionario no
representa a los profesionales contables, puesto que está compuesto por,
relativamente, pocos contadores públicos que son, sobre todo, empleados de las
cuatro grandes multinacionales de auditoría.
Para Franco, esta negociación constituye un detrimento patrimonial y una violación
de los principios fundamentales instaurados en la Constitución Política Nacional y
en la ley de contratación.
18
Trabas al Proceso de Discusión Pública
El peticionario argumenta que el plazo concedido por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública para la discusión de los documentos presentados ha sido muy
corto, pues ninguno ha superado los 3 meses, cuando lo normal en el ámbito
internacional para la discusión de un proyecto de norma son plazos superiores a 6
meses; para él, podría intuirse que el acortamiento de dichos plazos ha
respondido a retrasos en el trabajo de base que debe realizar la entidad y que se
ha equilibrado con la negación de la participación de los interesados.
Actuaciones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública
En el documento expuesto se hacen reiterados cuestionamientos a la labor
adelantada por el CTCP y las posibles irregularidades en su composición; al
respecto, se resalta que la Ley 1314 del 2009 modificó la conformación de la
entidad a fin de velar por la estructuración de un equipo de trabajo que realmente
guiara un proceso de convergencia tanto a los estándares de información
financiera como a los de aseguramiento de la información. En el entendido que
converger «no significa transcribir o copiar los textos de tales normas de manera
“simplemente vulgar”», el peticionario no encuentra coherente el gasto de recursos
públicos en el sostenimiento de un CTCP que se ha limitado a copiar documentos
sin realizar análisis académicos juiciosos y oportunos, bajo la justificación de que
estos estudios ya fueron realizados por IFAC y los resultados se consideran
compatibles.
De igual forma, el derecho de petición hace referencia a la mediocridad del
material de respaldo del proceso, en tanto que algunos de ellos, como el de
recomendación de aplicación de normas internacionales de auditoría y
aseguramiento, no cuenta con el sustento de tipo técnico y académico requerido
en un proceso riguroso, serio y transparente; para el peticionario, las afirmaciones
19
ahí presentadas son vagas y poco argumentadas, lo que vislumbra la necesidad
de cumplir con un requisito plenamente formal.
5.3 MARCO LEGAL
LEY 1314 DE 2009
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
DECRETO 2706 DE 2012
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo de información financiera para las microempresas.
DECRETO 2784 DE 2012
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman el
Grupo 1.
20
DECRETO 3022 DE 2013
Por el cual se reglamentara la ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman el
grupo 2.
DECRETO 2420 DE 2015
Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de las Normas
de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información y se dictan otras disposiciones.
CIRCULAR EXTERNA 115-000002 DE 2014
Referencia: Proceso de convergencia a Normas de Información Financiera
para los preparadores que conforman el Grupo 2. De conformidad con las
facultades de inspección, vigilancia y control otorgadas por la ley, en especial,
las previstas en los artículos 83, 84 y 85 de la Ley 222 de 1995 y de acuerdo
con lo previsto en la Ley 1314 de 2009, la cual regula la convergencia hacia
normas internacionales de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información, esta Superintendencia ha considerado
necesario impartir instrucciones que faciliten la aplicación del Decreto número
3022 del 27 de diciembre de 2013.
21
CIRCULAR 201-000010 DE 2016
La Superintendencia de Sociedades ha dado a conocer las fechas en que las
entidades del grupo 2, vigiladas por esta, deben reportarle sus estados
financieros a 31 de diciembre del 2016.
SECCION 35: TRANSICION A LAS NIIF PARA PYMES
Procedimientos contables que debe seguir una entidad que adopta por
primera vez las NIIF para PYMES, señala los requerimientos para la transición
a NIIF para las PYMES.
GRAFICA 2. Programación de Envío de Información Financiera
Fuente:http://www.supersociedades.gov.co/noticias/Paginas/2016/SuperSociedad
es-fija-plazo-para-env%C3%ADo-de-estados-financieros.aspx
22
6. DIAGNÓSTICO PRELIMINAR DE LA ORGANIZACIÓN
GRAFICA 3. Logo de la compañía Abril Constructora S.A.S
Fuente:http://www.abrilconstructora.com/portal/index.php?option=com_content&vi
ew=article&id=2&Itemid=1
6.1 ACERCA DE LA EMPRESA5
Abril Constructora es una empresa de construcción comprometida con sus socios
a brindar los mejores estándares de diseño y construcción. Nuestros proyectos se
enfocan en responder concretamente a las necesidades de cada uno de nuestros
clientes con el fin de entregarles un trabajo finalizado a su entera satisfacción.
Para lograr este fin, diseñamos con las más avanzadas tecnologías, construimos
respetando las normas vigentes de construcción, utilizamos materiales
certificados, y escuchamos constantemente los deseos y necesidades particulares
de quienes en un futuro tendrán al placer de disfrutar plenamente de nuestras
obras.
5 ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S. Acerca de Nosotros.
http://www.abrilconstructora.com/portal/index.php?option=com_content&view=article&id=2&Itemid=1
23
6.2 MISIÓN
Abril Constructora está comprometida a crear desarrollo urbano, industrial y social
en el área de la construcción, tanto en Colombia como en el exterior. Así mismo, la
empresa se propone ofrecer a sus clientes los mejores servicios y productos por
medio de una constante búsqueda de desarrollar proyectos con las más altas
especificaciones en términos de diseño y construcción.
6.3 VISIÓN
Anticipando y escuchando las necesidades de nuestros socios y clientes, Abril
Constructora tiene como objetivo crear las más prometedoras oportunidades en el
campo de la construcción. De esta manera, la empresa se propone construir
proyectos sobresalientes y conservar y afianzar su imagen de empresa
responsable, cumplida y digna de confianza.
6.4 RESEÑA
Abril Constructora S.A.S. creada en el año 2008; ha desarrollado proyectos de
vivienda los cuales son: Paseo de Lisboa, Lisboa 134, Asturias, Contador, Santa
Bárbara Riviera I, Riviera II; bodegas empresariales como es Arcos de Cota y
actualmente está en ejecución un proyecto llamado Cedros 143 que se encuentra
en el proceso de acabados con un plazo estimado de entrega a julio del presente
año. Cada proyecto inicia cuando ha concluido otro, es decir solo se tiene en
ejecución un proyecto a la vez.
Ya cuenta con un predio en Funza (Cundinamarca), donde lo estimado es ejecutar
un proyecto de 40 casas, este proyecto se encuentra en aprobación de licencia.
Se evidencia que Abril Constructora S.A.S. no tiene establecido un control interno,
por lo tanto, no es posible analizar y evaluar los procesos organizacionales, las
funciones de cada uno de los empleados, hecho que genera, que la organización
no tenga control en ninguno de sus procesos, tanto administrativos como
24
operacionales, corriendo el riesgo de no controlar tiempos de ejecución y entrega,
así como el control de sus inventarios lo que perjudica el área contable y
financiera de la organización.
25
7. PLAN DE INTERVENCIÓN
El alcance inicial está orientado al desarrollo y ejecución de las siguientes
actividades:
Autorización del máximo órgano de la compañía para la adopción de las
Normas Internacionales NIIF por primera vez.
Generar diagnóstico de la empresa partiendo de los procesos que
componen la empresa y su incidencia en la implementación de las NIIF
para PYMES.
Impactos implementación de las Normas Internacionales NIIF para
PYMES aplicables a la compañía.
Desarrollo actividades de la Compañía ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S.
Revisión de las actuales políticas contables bajo PCGA y elaboración de
las nuevas políticas contables acordes con las normas internacionales
NIIF para PYMES.
Determinación de los ajustes y/o reclasificaciones que se originan con la
conversión.
Análisis del Impacto de los ajustes en el patrimonio de la Organización.
Elaboración del balance de apertura bajo Normas Internacionales NIIF
para PYMES.
26
Elaboración de Notas y revelaciones bajo Normas Internacionales NIIF
para PYMES.
Implementación en el Software MULTIFOX 2000.
27
8. DIAGNÓSTICO GENERAL DE LA COMPAÑÍA ABRIL
CONSTRUCTORA S.A.S.
El éxito de toda organización, depende del trabajo de sus empleados y de las
partes involucradas en la misma, es así, como el control interno tiene alta
relevancia en estos, ya que con estos se puede dar seguridad razonable de que
las actividades se hacen con eficiencia, eficacia, responsabilidad y honestidad;
cumpliendo los estándares de calidad ya establecidos.
El Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisión (COSO)6,
define el control interno como un proceso diseñado para proporcionar garantías
razonables en relación con el logro de los objetivos de los estados financieros
fiables, eficaces y eficientes así como las operaciones ceñidos al cumplimiento de
las leyes y reglamentos aplicables
Al no existir control interno, surgen perdidas ya sea del inventario, pérdida de
documentos o pérdidas financieras, debido a las irregularidades que se presentan
por falta de vigilancia y en especial de procedimientos establecidos como
instrumento guía de trabajo.
Abril Constructora S.A.S., al no contar con un control interno establecido, corre el
riesgo de sufrir pérdidas, no lograr los objetivos establecidos o demora en la
entrega de los apartamentos; pero ¿qué importancia tiene la ausencia de control
interno en la implementación de las NIIF para PYMES? El control interno juega un
papel primordial ya que su objetivo es prevenir y detectar fraudes en los procesos,
además de dar los lineamientos para los mismos, las NIIF para PYMES, abarcan
todos los procesos de las empresa, al no tener estableció un control interno no se
tiene conocimiento de lo que posee realmente la empresa, es decir se está
6 HERRERA Consuelo https://www.auditool.org/blog/fraude/585-control-interno-y-prevencion
28
navegando a ciegas; a continuación se hará una breve descripción de los
procesos y el impacto que tendrán estos con la implementación de las NIIF para
PYMES.
8.1 DIAGNOSTICO DE LOS PROCESOS INTERNOS DE LA ENTIDAD
La responsabilidad del cumplimiento del control interno en Abril Constructora
S.A.S. debe estar en cabeza de la gerencia general, con el compromiso de que
cada proceso cumpla con el procedimiento establecido, logrando los objetivos,
cumpliendo la misión a cabalidad, disminuyendo los riesgos que se puedan
presentar como la perdida de inventario, desfalcos a la empresa y perdida en el
patrimonio. Para lograr esto se debe hacer una evaluación o supervisión de los
procesos para el cumplimiento de los mismos.
Desafortunadamente, el desconocimiento de esto, hace que la gerencia no tenga
el interés de verificar cada proceso, dándole más importancia otros temas como la
venta de los apartamentos (ingresos), la utilidad que genere la empresa, y a los
impuestos a pagar.
A continuación, se hará un diagnóstico de la compañía Abril Constructora S.A.S.,
partiendo de los procesos más significativos de esta.
29
8.1.1 GERENCIA
Como responsable de la compañía debe velar por el cumplimiento de las
operaciones y negocios que se realicen, velando el cumplimiento de las funciones,
minimizando el riesgo y maximizar los intereses de las partes que involucra la
compañía.
En la compañía Abril Constructora S.A.S., se cometen errores desde la misma
gerencia, ya que por falta de conocimiento, descuidos como no implementar un
control interno lleva a que la empresa tenga problemas administrativos y de
operación (construcción), además, del mal manejo que se le da al dinero, debido a
que retiran dinero de la compañía para cubrir sus gastos personales, ocasionando
la disminución de flujo de efectivo de la compañía.
8.1.2 PROCESO DE COMPRAS
El proceso de compras se realiza en dos instancias; una para la parte
administrativa y otra para obra.
Área Administrativa
Este proceso no representa gran gasto para ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S., en
este no se hace orden de compra, ya que la parte administrativa solo son de seis
empleados, no requiere grandes compras, solo se requiere papelería, donde se
solicita al proveedor, específicamente a Papelería Iragata, donde la asistente
administrativa hace el pedido dependiendo de lo que requiera el personal, solicitud
que se hace verbalmente, sin llevar un control por escrito, sin presentar una
requisición de compra, sin control de los útiles que se entregan a cada trabajador.
30
Área de Obra
Este proceso como todos los de la empresa, no se encuentra documentado, por lo
tanto se hará una breve descripción de este procedimiento, el cual se ejecuta de
manera mecánica.
Este proceso inicia directamente desde el inicio de obra donde se reúne el
arquitecto de obra, el encargado de presupuesto y subgerencia general con los
contratistas donde se firma un contrato estipulando los insumos y las cantidades
que requieran de los mismos, desde el inicio de obra hasta la finalización de ésta;
de ser requeridos más insumos o cantidades se firmaran contratos otrosi, donde
se señale lo que requiera como extra para la continuación o finalización de la obra.
Siguiente a esto se hace una requisición de compras por parte del arquitecto,
dirigida al proceso de presupuesto con el visto bueno de la subgerencia general,
donde señalan que insumo y qué cantidad requieren, allí se hace la orden de
compra dirigida al contratista, donde hace llegar a obra estos insumos y como
soporte de la entrega de estos la factura señalando los valores que deben estar de
acuerdo al contrato pactado anteriormente y con la aprobación del arquitecto de
obra para ser causada por el proceso de presupuesto y posteriormente cancelada
por tesorería. De lo anteriormente descrito se hace de una manera muy
impersonal, en su mayoría de veces verbal sin evidencias físicas.
De acuerdo a lo señalado anteriormente se evidencia control de los insumos
(materia prima), se observan que los contratos tienen varios otro si, donde lo
soporta el sistema Multifox 2000, que se creó un presupuesto con las cantidades
requeridas para la puesta en marcha del proyecto y la finalización de este, pero,
presenta varias adiciones por cantidades faltantes, tanto en los cortes de obra,
como en las facturas radicadas por la compra de insumos.
31
Se concluye, que al no tener control de los insumos, aumenta el costo de la
compra de insumos, aumentando también el valor de los inventarios, siendo
inciertos, ya que desde la misma gerencia se tienen dudas, de que la materia
prima haya sufrido alguna perdida.
8.1.3 PROCESO DE TESORERIA
El proceso de tesorería se encarga de controlar y optimizar los recursos de la
compañía, controlando los movimientos bancarios desde los pagos que se
efectúan hasta ingresos recibidos; teniendo como base esto, dicho proceso debe
tener unos lineamientos y procedimientos a seguir; con el fin de disminuir el riesgo
de pérdida de dinero; resulta, que este proceso no está documentado, originando
que no se tenga registro de los pagos que efectúan los cliente o realiza la
compañía.
En primera instancia, para efectuar los pagos a proveedores de acuerdo a las
instrucciones dadas por gerencia, se deben cancelar las facturas que presentan
más vencimiento, donde se procede a firmar el cheque o aprobar la transferencia
con los soportes de lo que se va a cancelar (facturas, extractos, liquidaciones,
etc.)
Para el registro de pagos de clientes, el procedimiento a seguir es, cuando un
cliente efectúe un pago, se debe confirmar éste, enviando un correo a tesorería
solicitando el recibo de caja, como soporte a este pago; luego se verifica que
efectivamente el valor informado por el cliente si se haya debitado en el banco
para proceder hacer el recibo de caja.
Se puede observar que para el pago de los proveedores se tiene control por parte
de gerencia, donde solicita el soporte de pago ya sea factura o extractos, pero
falta un control sistematizado por ellos para verificar que los pagos no se efectúen
varias veces, además se evidencia, que se registran muchos gastos personales de
32
gerencia donde no se lleva control del mismo, solo algunos se descuentan del
pago de nómina.
8.1.4 PROCESO DE CONTABILIDAD
Este proceso es el encargado de realizar las contabilizaciones diarias, conciliación
de cuentas y de bancos, liquidación de impuestos, la preparación y presentación
de estados financieros entre otros, es allí, donde se muestra la realidad de la
compañía ¿pero si resultara ser así?
Al no tener unas políticas contables donde den los lineamientos, procedimientos a
seguir, no se lleva ciertos parámetros que se deben seguir, ya sea la revisión de
facturación cumpliendo los requisitos de acuerdo al artículo 617 del estatuto
tributario; verificación de que los cierres contables hagan de manera correcta,
evitando que se modifiquen saldos y con estos los estados financieros.
De acuerdo al balance de prueba presentado a 31 de diciembre de 2014 por la
compañía se puede concluir:
Existen saldos de cajas menores de proyectos que ya han finalizado y no
se realizó cierre de estas, como lo son: Arcos de Cota, Contador, Asturias.
Los saldos de anticipos a proveedores y contratistas presenta un valor muy
alto y no cruza con la cuenta 22 de proveedores, es decir el valor es muy
alto en relación a proveedores.
Los inventarios traen saldos de proyectos antiguos, es decir no se
reconoció el costo de venta real por cada proyecto y en especial por cada
apartamento.
33
Existen saldos iniciales de cuentas por pagar que no reflejan la realidad del
pasivo, ya que son cuentas que se han cancelado y no presentan deudas.
La cuenta 28 de anticipos recibidos por los clientes, son los abonos que
hace cada cliente para cumplir la cuota inicial, esta cuenta se debería
cruzar al momento de facturar el inmueble, que es el momento donde se
reconoce el ingreso es decir cruzar con la cuenta 41, pero quedan saldos
pendientes, donde se puede concluir que no se facturaron en totalidad es
decir no se han reconocido los ingresos reales de la empresa, quedando
saldos aumentando el pasivo de la empresa.
Los costos incurridos en la obra han sido mayores a los presupuestados,
debido a que no existe algún control sobre las compras que se efectúan, así
como un adecuado manejo del inventario, donde no se evidencia que los
materiales lleguen en su totalidad y si efectivamente estén llegando a la
obra; lo que ocasiona más gastos por parte de la compañía, disminuyendo
la utilidad de la misma.
8.2 ANALISIS DE RIESGO
De acuerdo a la revisión efectuada anteriormente, se hace un análisis del
riesgo, en el cual la compañía ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S. Se
encuentra actualmente
Para este análisis se debe de tener las siguientes convenciones:
BAJO color verde el cual indica que no es grave y que se puede
corregir de manera simple
MEDIO su color es el amarillo
34
ALTO el cual es rojo, indica que es grave, debido a que genera gran
impacto en la empresa y se debe corregir de manera inmediata
35
TABLA N° 2 ANALISIS DE RIESGOS
PROCESO AREA RIESGO GENERADOR EFECTOS IMPACTO POBLACION AFECTADA
GERENCIA
ADMINISTRACION
PERDIDA DE INFORMACION, REPROCESOS, FALTA DE LINEAMIENTOS
NO CONTAR CON UN CONTROL INTERNO
PERDIDA DE INFORMACION, REPROCESOS QUE ATRASEN LAS ACTIVIDADES, NO CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Y MISION DE LA COMPAÑÍA
ALTO GERENCIA, COMPRAS, OBRA, TESORERIA.
GERENCIA PERDIDA DE EFECTIVO
CUBRIR LOS GASTOS Y GUSTOS PERSONALES CON FONDOS DE LA COMPAÑIA
PERDIDA DE FLUJO DE EFECTIVO
ALTO GERENCIA, COMPRAS, OBRA, TESORERIA.
ADMINISTRACION FALTA DE ORDEN Y OBLIGACIONES ASIGNADAS
FALTA DE DOCUMENTOS QUE SOPORTEN LA DESCRIPCION Y FUNCIONES DEL CARGO
FALTA DE RESPONSABILIDAD
MEDIO
GERENCIA, COMPRAS, OBRA, TESORERIA, CONTABILIDAD
Fuente: propia
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PROCESO AREA RIESGO GENERADOR EFECTOS IMPACTO POBLACION AFECTADA
COMPRAS
ADMINISTRACION
COMPRAS INNECESARIAS (GASTOS SIN JUSTIFICACION)
FALTA DE PLANEACION Y COMPROMISO DE GERENCIA
PERDIDA DE FLUJO DE EFECTIVO
ALTO GERENCIA, COMPRAS
OBRA PERDIDA DE MATERIAL DE OBRA
NO EXISTE UN PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR LAS ORDENES DE COMPRA, NO EXISTE APROBACIONES DE ESTAS COMPRAS
PERDIDA DE MATERIAL DE CONSTRUCCION
ALTO GERENCIA, COMPRAS, OBRA
INVENTARIO PERDIDA DEL MATRIAL DE CONSTRUCCION
NO CONTAR CON UN SUPERVISOR QUE MANEJE LOS INVENTARIOS, VERIFICANDO QUE COINCIDAN LAS ORDENES DE COMPRA CON LO FISICO, QUE SE USE ADECUADAMENTE
PERDIDA DE MATERIAL DE CONSTRUCCION, ADEMAS DE AUMENTAR COMPRAS POR NO CONTROLAR EL INVENTARIO
ALTO GERENCIA, OBRA
Fuente: propia
37
PROCESO AREA RIESGO GENERADOR EFECTOS IMPACTO POBLACION AFECTADA
TESORERIA
ANTICIPOS DE CLIENTES
DATOS INCIERTOS EN LA CARTERA
SE RECIBEN LOS ANTICIPOS DE CLIENTES, NO SE TIENE UNA FORMA DE VERIFICAR QUIEN EFECTUO EL PAGO SI NO ES POR EL MISMO CLIENTE
SALDOS FALSOS POR TERCEROS, DISGUSTO EN LOS CLIENTES CUANDO SOLICITAN ESTADO DE CARTERA Y NO PRESENTA LAS CONSIGNACIONES QUE EFECTUARON
ALTO GERENCIA, TESORERIA, CONTABILIDAD
PAGO PROVEEDORES
PAGOS POR MAYOR VALOR A LOS FACTURADOS
NO HAY CONTROL DE LAS TRANSFERENCIAS QUE SE EFECTUAN Y DE LOS CHEQUES QUE SE EXPIDEN SOLO SON PREGUNTAS VERBALES DE LO QUE SE PAGA SIN TENER CONTROL DE FACTURACION
PERDIDA DE DINERO ALTO GERENCIA, TESORERIA
Fuente: propia
38
PROCESO AREA RIESGO GENERADOR EFECTOS IMPACTO POBLACION AFECTADA
CONTABILIDAD
CIERRES CONTABLES
PERDIDA DE INFORMACION
FALTA DE CONTROL EN REALIZAR LOS CIERRES DE PERIODOS CONTABLES, GENERANDO QUE SE MODIFIQUEN O ELIMINEN REGISTROS
PERDIDA DE INFORMACIÓN, NO HAY CONFIABILIDAD DE LOS RESULTDOS DE LOS INFORMES
ALTO GENRENCIA, CONTABILIDAD
TRIBUTARIA SANCIONES POR ENTIDADES ESTATALES
AL TENER INFORMACION ERRONEA, LAS DECLARACIONES PUEDEN PRESENTAR FALENCIAS
LA COMPAÑÍA SEA REQUERIDA, AUDITADA Y SANCIONADA POR LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES
ALTO GERENCIA, CONTABILIDAD
FACTURACION SANCIONES POR ENTIDADES ESTATALES
NO TENER CONOCMIENTO DE LOS REQUISITOS PARA ACEPTAR UNA FACTURA DE COMPRA (ART 617 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO), NO CUMLIR LAS FECHAS ESTIPULADAS PARA RECEPCIÓN DE LAS MISMAS
AL NO CONTAR CON LOS REQUISITOS DE UNA FACTURA NO PUEDE SER DEDUCIBLE DE IMPUESTOS, GENERANDO SANCIONES, SI NO SE CUMPLEN LAS FECHAS DE RECEPCIÓN PUEDE ALTERAR LOS REGISTROS CONTABLES ALTERANDO LA INFORMACIÓN YA DECLARADA
ALTO GERENCIA, CONTABILIDAD
SOFTWARE MULTIFOX 2000
SALDOS INCORRECTOS POR ERROR EN PARAMETRIZACIÓN
ERROR EN PARAMETRIZACIÓN
GENERACION DE INFORMES CON DATOS INCORRECTOS, ERRORES DE SISTEMA QUE GENERAN ATRASOS
MEDIO GERENCIA, CONTABILIDAD
Fuente: propia
39
8.3 DIAGNÓSTICO DE LA COMPAÑÍA ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S.
DE CARA A LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF PARA PYMES
De acuerdo a la información de la Cámara de Comercio de Bogotá, la compañía
se encuentra con inscripción vigente, inscrita bajo la matricula No: 01818086 y
tiene por objeto social principal actual, 1- CONSTRUCCIÓN Y
COMERCIALIZACIÓN DE BIENES INMUEBLES, 4- LA COMPRA PARA
EXPLOTACIÓN COMERCIAL O PARA RE- VENTA DE BIENES MUEBLES E
INMUEBLES.
Para la evaluación de cumplimiento en la implementación de las NIIF para
PYMES, se toma en cuenta la normatividad referenciada en el marco legal del
presente proyecto.
Al evaluar las diferentes normatividades sobre el particular, encontramos que la
compañía ABRIL CONSTRUCTORA SAS, posee la siguiente información de
referencia en el cumplimiento de requisitos para ser catalogada dentro del grupo 2
de Implementación de las NIIF para PYMES descritas dentro del Decreto 3022 de
2013.
Número de empleados:
De acuerdo al Decreto. 3022 de 2013, “Para efectos del cálculo de número de
trabajadores, se considerarán como tales aquellas personas que presten de
manera personal y directa servicios a la entidad a cambio de una remuneración,
independientemente de la naturaleza jurídica del contrato.”
La compañía durante el año 2014 mantuvo en plantilla de personal contratado bajo
diferentes modalidades, un total de catorce (14) empleados.
40
Activos Totales:
De acuerdo al Decreto 3022 de 2013, Art. 1 Ámbito de aplicación. “Entidades que
no cumplan con los requisitos del artículo 1° del Decreto 2784 de 2012 y sus
modificaciones o adiciones, ni con los requisitos del capítulo 1° del marco técnico
normativo de información financiera anexo al Decreto 2706 de 2012.”
Desarrollando la exclusión referida en la norma trascrita, encontramos que son las
Empresas que tengan activos totales por valores entre quinientos (500) y treinta
mil (30.000) SMMLV, es decir entre $308 millones y $18.480 millones, calculados
con el SMMLV de 2014.
La compañía ABRIL CONSTRUCTORA SAS cuenta a corte de 2014 con activos
totales por valor de $18.854 Millones, superando el tope para ser considerada
grupo 2, pero cabe resaltar que el Decreto. 2784/12, reglamentario de la ley
3022/09, en la cual se estipulan los requisitos y cronogramas para clasificación y
tiempos de implementación de las NIIF, fue modificado por el Decreto 3024 del
2013, el cual determinó, que la clasificación como G1 de implementación bajo
requerimientos de NIIF PLENAS, consideraba los datos contenidos dentro de la
información financiera de 2013 (clarificando el Art 3 del d2784- PERIODO DE
PREPARACION OBLIGATORIA).
Siendo así, los saldos de Activos totales, presentados a 2013 por valor de $15.439
millones y los SMMLV equivales a ese año para cumplimiento de activos para ser
catalogado como G1, es de $17.685 millones; por lo tanto y atendiendo a la
normatividad guía para clasificación y requerimientos de implementación de las
NIIF, se considera que la compañía ABRIL CONSTRUCTORA SAS, es
considerada para efectos de implementación de las NIIF como PYME y por lo
tanto aplicara los requerimientos y cronogramas del grupo 2 de implementación,
aplicando las NIIF para PYMES correspondientes
41
Cumplimiento con normatividades
La compañía prepara y presenta su información contable y financiera bajo COL
GAAP, de acuerdo a los decretos de los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y nunca
ha utilizado una norma diferente a las mencionadas. Así mismo, sus operaciones
se realizan teniendo en cuenta el principio de causación contable y realiza
conciliación contable y fiscal para la determinación de los impuestos nacionales y
locales.
Se ha determinado un cronograma de implementación NIIF que cumple los
requisitos de emisión del ESFA 2015 y las normas emitidas por el gobierno
nacional (Ley 1314/2009 - Decreto. 3022/13), los conceptos emitidos por el CTCP
y la Supersociedades, (115-000002 de 2014 – 200-000010 de 2014), el
compilatorio de normatividades NIIF, Dec. 2420/15, el cual se adjunta como
anexo.
Para la implementación de las NIIF y la transición de normas locales (COLGAAP)
a normas internacionales (NIIF PARA PYMES), la compañía ha adoptado las
directrices emitidas por el gobierno nacional, en concordancia con el IASB
(International Accounting Standars Board), recopiladas en el manual de NIIF para
PYMES, incluyendo la sección 35 de las NIIF (Transición a NIIF para PYMES).
Se puede concluir lo siguiente:
La compañía ABRIL CONSTRUCTORA SAS, es una entidad que adopta
por primera vez la NIIF para PYMES.
Los saldos para la emisión del ESFA han sido clasificados y emitidos bajo
normatividad colombiana y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Colombia, con corte a diciembre 31 de 2014.
42
La compañía se encuentra atrasada con el cumplimiento para la
implementación de las NIIF para PYMES, cumpliendo con los requisitos
establecidos para ser catalogada dentro del Grupo 2 de transición de
normas colombianas a las NIIF para PYMES, el cual se evidencia y ajusta
en el cronograma de actividades propuesto para desarrollarlo.
La compañía mantiene un adecuado registro de operaciones, basándose en
la normatividad aplicable para la contabilidad en Colombia, en observancia
de los decretos 2649 /2650 de 1993.
No hay limitaciones o restricciones evidenciadas en el diagnóstico para el
desarrollo de la implementación y la transición de normas, al igual no se
observan requerimientos de información por operaciones especiales, que
conlleven a migrar hacia NIIF plenas.
No se observan limitaciones en la aplicación de excepciones obligatorias, ni
en las exenciones opcionales que la compañía debe analizar al realizar la
implementación referida en la sección 35 de las NIIF para PYMES.
La compañía ABRIL CONSTRUCTORA SAS, no fue requerida para el
envío de informes de convergencia hacia las NIIF, ni para el ESFA_2015,
según la Circular 200-000010 de noviembre 28 del 2014 de la
Supersociedades.
El modelo de negocio de la compañía, las políticas contables y financieras
actuales, la estructura organizacional y el soporte tecnológico de
operaciones, deben ser analizados de cara a los requerimientos de
información, para el reconocimiento inicial, los reconocimientos posteriores,
43
las notas y revelaciones exigidas en el nuevo marco normativo de
implementación de las NIIF para PYMES.
44
9. COMPARACIÓN NORMA LOCAL VS NIIF PARA PYMES
A continuación se muestra una comparación de las COL GAAP y las NIIF para
PYMES, sobre el manejo que ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S., ha tenido con la
norma local y el cambio que tendrá con la implementación de las NIIF para Pymes.
Así mismo, muestra el impacto que tendrá cada cuenta contable al cierre del año
2014 para dar inicio al balance de apertura bajo NIIF.
Los impactos han sido clasificado en los rangos de alto, medio y bajo, según el
apego a las exigencias de las NIIF vs las normas nacionales aplicadas
(COLGAAP), definiéndolas según el siguiente criterio:
45
9.1 COMPARACION
TABLA N° 3 COMPARACIÓN DE NORMAS CONTABLES
FUENTE: PROPIA
46
FUENTE: PROPIA
47
FUENTE: PROPIA
48
FUENTE: PROPIA
49
50
51
FUENTE: PROPIA
52
53
54
9.2 IMPACTO DE LAS NIIF PARA PYMES EN EL BALANCE DE
PRUEBA A 31 DE DICIEMBRE DE 2014
Partiendo del balance de prueba con corte al 31 de diciembre de 2014 se medirán
los impactos que tendrán en cada cuenta, clasificándolos en los rangos de alto,
medio y bajo, según el apego a las exigencias de las NIIF vs las normas
nacionales aplicadas (COLGAAP), definiéndolas según el siguiente criterio:
ALTO: En la actualidad la política nacional existente difiere de las NIIF, o su
aplicación necesita una revisión y emisión formal en los aspectos de
reconocimiento inicial, medición posterior o revelaciones requeridas.
MEDIO: En la actualidad la política existente cubre en gran medida las
necesidades de información requeridas por la NIIF, pero deben ser ajustados
algunos elementos especialmente en las revelaciones requeridas.
BAJO: Las normas internacionales y las normas nacionales aplicadas no generan
diferencia de información en ninguna de sus etapas, bien sea que en la
conciliación se traten de igual manera los hechos económicos o estos hechos no
tienen implicación significativa que amerite el desarrollo de una norma especial
para su revelación mediante un estándar internacional.
55
9.2.1 IMPACTO DE LAS NIIF PARA PYMES EN EL BALANCE DE
PRUEBA A 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EN LA COMPAÑÍA ABRIL
CONSTRUCTORA S.A.S.
Para poder establecer el impacto que tendrán las NIIF para PYMES en la
Compañía Abril Constructora S.A.S., se tiene que basar en el Balance General a
31 de Diciembre de 2014, aprobado para ese entonces. Por motivos de
confidencialidad se omitirán las firmas en el siguiente Estado Financiero.
GRAFICA 4 Balance general a 31 de diciembre de 2014
Fuente: Compañía Abril Constructora S.A.S.
56
De la información de este Estado Financiero se concluye lo siguiente:
Al generar el balance de prueba a 31 de diciembre de 2014, del sistema Multifox
2000, se presentan diferencias con los estados financieros certificados, esto
debido a que por descuido, no se verifico que al momento del cierre, un
documento por archivo plano presentaba diferencias por lo tanto el balance de
prueba en sistema no se encontraba con los saldos verdaderos, por lo tanto los
estados financieros certificados no mostraban la realidad de la compañía.
Entonces se tomaron los saldos que se presentaban en sistema después de haber
hecho la corrección del documento.
Tabla 4: Impacto de las NIIF para PYMES en el Balance de Prueba a 31 de
diciembre de 2014
Nombre de la Cuenta Saldo Final NIIF G.2 NIIF G.2 NIIF G.2 IMPACTO
ACTIVO 18.854.858.418
DISPONIBLE 594.564.238 SECCION 11 BAJO
DEUDORES 2.595.726.405 SECCION 11 BAJO
CLIENTES 186.374.030 SECCION 11 ALTO
CUENTA S POR COBRAR A SOCIOS Y 9.851.000 SECCION 11 SECCION 2 SECCION 22 ALTO
ANTICIPOS Y AVANCES 1.278.601.194 SECCION 2 MEDIO
ANTICIPO DE IMPUESTOS Y 69.068.988 SECCION 29 MEDIO
CUENTAS POR COBRAR A
TRABAJADORES 1.831.193 SECCION 11 SECCION 28 MEDIO
OTROS 1.831.193
DEUDORES VARIOS 1.050.000.000 SECCION 11 SECCION 2 SECCION 33 ALTO
57
CUENTA PUENTE -
OTROS 1.050.000.000
INVENTARIOS 15,379,226,558 SECCION 13 SECCION 23 ALTO
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO 249.073.754 SECCION 16 SECCION 17 ALTO
TERRENOS 120.000.000 SECCION 16 SECCION 17 ALTO
RURALES 120.000.000
EQUIPO DE OFICINA 23.872.518 SECCION 17 MEDIO
MUEBLES Y ENSERES 23.872.518
EQUIPO DE COMPUTACION Y
COMUNICACIÓN 32.596.495 SECCION 17 MEDIO
EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS 32.596.495
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 363.353.000 SECCION 17 MEDIO
AUTOS, CAMIONETAS Y CAMPEROS 363.353.000
DEPRECIACION ACUMULADA 290.748.259 SECCION 17 MEDIO
EQUIPO DE OFICINA 8.235.511
EQUIPO DE COMPUTACION Y 14.158.866
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE 268.353.882
DIFERIDOS 36.267.463
PASIVO 16.788.183.395
OBLIGACIONES FINANCIERAS 4.572.217.311
PROVEEDORES 338.345.303 SECCION 11 BAJO
CUENTAS POR PAGAR 2.976.322.493 SECCION 11 MEDIO
A CONTRATISTAS 97.614.622 SECCION 11 MEDIO
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR 1.924.642.874 SECCION 11 MEDIO
58
DEUDAS CON ACCIONISTAS O
SOCIOS 123.539.417 SECCION 11 SECCION 2 SECCION 22 ALTO
RETENCION EN LA FUENTE 16.945.890 SECCION 29 MEDIO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
EQUIDAD 9.993.000 SECCION 29 MEDIO
IMPUESTO A LAS VENTAS RETENIDO - SECCION 29 MEDIO
RETENCION DE IND. Y COMERCIO
RETENIDO - SECCION 29 MEDIO
RETENCIONES Y APORTES DE
NOMINA 1.714.079 SECCION 11 MEDIO
ACREEDORES VARIOS 830.525.581 SECCION 11 MEDIO
FONDOS DE CESANTIAS Y/O
PENSIONES -
OTROS 830.525.581
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASAS 170.283.290 SECCION 29 BAJO
OBLIGACIONES LABORALES
17.492.048
SECCION 28 BAJO
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES -
OTROS PASIVOS 8.713.522.950 SECCION 11 SECCION 23 ALTO
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS 8.400.706.682 SECCION 11 SECCION 23 ALTO
DE CLIENTES 8.400.706.682
DEPOSITOS RECIBIDOS 320.805.145
PARA GARANTIA EN LA PRESTACION
DE SERVICIOS 320.805.145
RETENCIONES A TERCEROS POR
CONTRATO -7.988.877
GARANTIA CUMPLIMIENTO DE
-7.988.877
59
CONTRATO
PATRIMONIO 2.066.675.022
CAPITAL SOCIAL 1.200.000.000 SECCION 22 MEDIO
RESERVAS 4.977.898 SECCION 22 BAJO
RESULTADOS DEL EJERCICIO
ACOMULADO 657.723.768 SECCION 22 BAJO
RESULTADOS DE EJERCICIOS 203.973.356 SECCION 22 ALTO
60
9.3 HOJA DE TRABAJO
9.3.1 DEPURACION Y COMPROBACION CUENTAS A 31 DICIEMBRE
DE 2014
Al iniciar con la elaboración de la hoja de trabajo se pudo observar que había una
diferencia en el activo y en el pasivo de $283.388.465 lo cual, analizando el tema
se evidencia que a esa fecha un documento presentaba un error que impedía
realizar dicho proceso. Esto fue comunicado tanto al contador como a la gerencia
en su momento, y se procedió a hacer el proceso de cierre:
GRAFICA N°5 CIERRE CONTABLE
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
61
Al realizar la depuración de cuentas se observa que en el año 2014, un documento
no quedo afectando las cuentas del activo y del pasivo, generando un descuadre
en el año 2014.
GRAFICA N°6 DIFERENCIA CONSOLIDADA
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
62
9.4 HOJA DE TRABAJO DEL BALANCE DE PRUEBA A 2014
Para proceder a realizar la Hoja de trabajo del balance de apertura, se hizo en tres
fases así:
9.4.1 FASE UNO RECLASIFICACIÓN DE CUENTAS
Esta fase consta de la reclasificación de las cuentas de norma local a norma
internacional como se muestra en la GRAFICA No. 6 Para esta reclasificación el
color negro significa PCGA local y el color azul representa la clasificación de
cuentas en el programa MULTIFOX 2000.
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO
GRAFICA N°7 EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO
Fuente: propia
63
El disponible está conformado por la caja general, las cajas menores, como los
saldos que se encuentran en bancos, ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S., no cuenta
con cuentas bancarias en el exterior.
Debido a que el manejo del disponible en las NIIF para PYMES es similar al PCGA
local, se reclasificara desde el disponible al efectivo y equivalente al efectivo.
DEUDORES
GRAFICA N° 8 DEUDORES
Fuente: propia
64
Los valores de clientes no se reconocen en su totalidad por lo tanto se debe hacer
un ajuste por errores bajo PCGA local; el valor de cuentas por cobrar a socios, no
se reconoce ya que estas deudas ya fueron canceladas, al igual que los anticipos
de impuestos ya que estos deberían haber sido cancelados en las cuentas de
renta.
INVENTARIO
GRAFICA N° 9 INVENTARIO
Fuente: propia
65
Los inventarios se encuentran en su totalidad en obras en curso, donde presenta
una falencia como lo es no reconocer la salida del inventario en curso a inventario
disponible para la venta, el manejo es directamente al costo de venta.
Presenta valores que son de proyectos ya finalizados, por lo tanto no se reconoció
el costo de venta de estos.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
GRAFICA N°10 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Fuente: propia
La propiedad, planta y equipo, son activos tangibles que se mantienen para uso en
la producción o suministro de bienes, al no cumplir esto, es decir, que si se
66
encuentran en arrendamiento o se van a vender, ya pasaría a ser una propiedad
de inversión o parte del inventario.
DIFERIDOS
GRAFICA N°11 DIFERIDOS
Fuente: Propia
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.7
De acuerdo a lo anterior, las NIIF para PYMES, no impiden reconocer los anticipos
como activos; ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S., presenta un saldo de mejoras a
propiedades ajenas que no debería estar contemplada.
7 FUNDACIÓN IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2011-8)
http://www.ifrs.org/Documents/2_ConceptosyPrincipiosGenerales.pdf Pag. 18
67
OBLIGACIONES FINANCIERAS
GRAFICA N°12 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Fuente: Propia
Según la NIIF para las PYMES, un instrumento financiero es un contrato que
da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio de otra.8
PROVEEDORES
GRAFICA N°13 PROVEEDORES
Fuente: Propia
8 FUNDACIÓN IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2011-8)
http://www.ifrs.org/Documents/2_ConceptosyPrincipiosGenerales.pdf Pag. 18
68
De acuerdo con la NIIF para las PYMES, al reconocer inicialmente un pasivo
financiero, la entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos
de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo
constituye, en efecto, una transacción de financiación.9
CUENTAS POR PAGAR
GRAFICA N°14 CUENTAS POR PAGAR
9 FUNDACIÓN IFRS Párrafo 29.3 (e) de la NIIF para las PYMES.
69
IMPUESTOS
GRAFICA N°15 IMPUESTOS
Fuente: propia
Bajo la NIIF para las PYMES, la entidad reconocerá un pasivo por impuestos
corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y
los periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo actual y a
los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la entidad
reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes.
70
OBLIGACIONES LABORALES
GRAFICA N°16 OBLIGACIONES LABORALES
Fuente: Propia
Bajo la NIIF para las PYMES, los beneficios a los empleados comprenden todos
los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores,
incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Los cuatro tipos
de beneficios a los empleados a los que hace referencia la Sección 28 son: a.
Beneficios a corto plazo a los empleados, que son los beneficios a los empleados
(distintos de los beneficios por terminación) cuyo pago será totalmente atendido en
el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los
empleados han prestado sus servicios. b. Beneficios post-empleo, que son los
beneficios a los empleados (distintos de los beneficios por terminación) que se
71
pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad. c. Otros
beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los
empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por
terminación) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. d. Beneficios por
terminación.10
OTROS PASIVOS
GRAFICA N°17 OTROS PASIVOS
Fuente: Propia
10
FUNDACIÓN IFRS http://www.ifrs.org/Documents/28_BeneficiosalosEmpleados.pdf
72
9.4.2 FASE DOS AJUSTES POR ERRORES EN PCGA LOCAL
Los ajustes que se presentan son valores que existen en proyectos ya finalizados,
por lo tanto los saldos de estos proyectos no deberían existir, se procede a ajustar
estos saldos.
Los ajustes más relevantes fueron los siguientes:
CLIENTES:
Se evidencian en la cuenta de Clientes los cuales se hizo la depuración de 48
terceros, quienes en el 2014 ya se habían entregados dichos proyectos y no era
cierta esta cuenta por cobrar.
ANTICIPOS DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
Para la depuración de esta cuenta, se tomaron las declaraciones presentadas a
inicios del año 2015 como la declaración de renta y complementarios del año 2014
para dejar los valores ciertos pagados en estos periodos. En dicha revisión se
determino que los 69.068.988 era un saldo inexistente y que se debía de dar de
baja en balance de apertura.
MATERIALES GRAVADOS
Se evidencia que en la cuenta de materiales gravados, existen saldos de
proyectos que a 31 diciembre de 2014, ya se encontraban cerrados y no deberían
existir saldos en estos proyectos.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Para la depuración, de esta cuenta se evidencio que había saldos iniciales de
cuentas por pagar, que ya a 31 de diciembre de 2014 ya fueron cancelados y este
73
valor era un saldo inexistente, por lo tanto no se debe tener en cuenta al momento
de hacer el ESFA.
ANTICIPOS RECIBIDOS
La cuenta de anticipos recibidos, evidencio que al 2014 existían saldos de
proyectos que ya fueron entregados a los clientes en su totalidad y no debería
presentar saldos por anticipos, ya que estos fueron cruzados con la cuenta de
clientes.
GRAFICA N° 18 AJUSTE SALDOS
Fuente: propia
74
9.4.3 FASE TRES AJUSTES POR CONVERGENCIA
Las propiedades de inversión son tres apartamentos que se encuentran para la
venta
GRAFICA N° 19 AJUSTE DE CONVERGENCIA
Fuente: propia
A continuación se muestra la manera en que se hizo el cálculo de las propiedades
de inversión tomando el área de cada apartamento con relación al área total de la
construcción, teniendo como unidad de medida los metros cuadrados.
GRAFICA N° 20 PROPIEDADES DE INVERSION
Fuente: propia
75
10. RESULTADOS
10.1 POLÍTICAS CONTABLES
Como anexo a este trabajo se entregan las políticas contables que serán
aplicadas en ABRIL COSTRUCTORA S.A.S partiendo del conocimiento, análisis y
evaluación de la misma; teniendo como base los estándares internacionales
10.2 APLICATIVO MULTIFOX 2000
MULTIFOX11es una empresa de servicios de tecnología, contamos con un grupo
de profesionales con amplia experiencia en el área Administrativa y Financiera.
Ofrecemos nuestro Sistema de Información Gerencial para empresas
Constructoras y de obras civiles, con el que se brinda asesoría y apoyo en el
control y venta de proyectos para la optimización de recursos.
Nuestro objetivo es proporcionar orientación y asesoría permanente a los clientes,
brindándoles la solución que más se ajuste a sus necesidades Gerenciales,
Administrativas y Financieras.
CALIDAD, CUMPLIMIENTO, COMPROMISO, COMUNICACIÓN y
RESPONSABILIDAD son nuestros principales valores, los cuales nos han
permitido convertirnos en los mejores ALIADOS de nuestros clientes.
https://www.multifox2000.com/quienes-somos
76
Disponemos de recursos y fortalezas para impulsar el mercado de soluciones
integrales, orientadas a la pequeña y mediana empresa, ofreciendo excelencia en
soporte y servicio al cliente.
MULTIFOX 2000 S.A. nace en el año de 1998 producto de las necesidades del
sector de la construcción para poder controlar sus proyectos y garantizar un
margen de rentabilidad propuesto en los presupuestos iniciales.
Los socios de la empresa, todos constructores, vieron que en el mercado nacional
no existía un sistema de información integrado, que controlara de manera
automática y en tiempo real, cada uno de los proyectos de las constructoras, y que
a la vez, llevara actualizada en línea la contabilidad de la misma.
Para satisfacer estos requerimientos surgió la necesidad de crear una herramienta
actualizada tecnológicamente que permitiera perfeccionar el modelo existente para
que las constructoras pudieran controlar sus proyectos de una manera fácil y
efectiva y así garantizar a sus socios y clientes mayores márgenes de rentabilidad.
10.3 PARAMETRIZACION NIIF EN MULTIFOX
Para dar inicio a la parametrización en Multifox se debe verificar que los
documentos no presenten inconsistencias, de presentarlas se deben corregir para
poder seguir el proceso.
77
GRAFICA N° 21 INCONSISTENCIAS DOCUENTOS CONTABLES
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
En esta grafica muestra los documentos que presentaban errores los cuales
fueron corregidos en su momento en el respectivo documento. Una vez realizada
la corrección se vuelve a realizar el proceso donde ya no debe aparecer ninguna
novedad.
Se procede a generar el comprobante de apertura en NIIF.
78
GRAFICA N° 22 APERTURA NIIF
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
En la anterior imagen, se generó el comprobante de apertura en NIIF.
GRAFICA N° 23 CREACIÓN DE CUENTAS
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
79
En la anterior imagen se genero el plan único de cuentas bajo NIIF, creando
cuentas como:
GRAFICA N° 24 CUENTAS CREADAS EN NIIF
Fuente: Propia
GRAFICA N°25 FORMATO CONCILIACIÓN
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
80
Esta grafica muestra los saldos con los que cerró el año 2014, además está la
opción de importar XLS donde por archivo plano se hacen los ajustes,
reclasificaciones o re expresiones.
Al hacer los ajustes pertinentes se procede a la impresión del ESFA, dando como
resultado la impresión del siguiente balance de apertura (ESFA) en el aplicativo
MUTIFOX 2000.
81
GRAFICA N° 26 BALANCE DE APERTURA
82
83
84
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
85
GRAFICA N°27 COMPARACIÓN BALANCE DE APERTURA VS COLGAAP
Fuente: propia
86
11. REPORTE A SUPERSOCIEDADES
De acuerdo al requerimiento hecho por Supersociedades, la fecha límite de
presentación es el 5 de mayo de 2.017, donde requería los estados financieros
con corte al 31 de diciembre de 2016. Esta presentación se realizó con éxito el
día 05 de mayo de 2.017, cumpliendo el plazo de vencimiento, tal como lo
demuestra la siguiente imagen
GRAFICA N° 28 RADICADO REPORTE A SUPERSOCIEDADES
Fuente:http://superwas.supersociedades.gov.co/ConsultaGeneralSociedadesWeb/
ConsultaRequeridas
87
La información presentada fue la siguiente:
GRAFICA N°29 ESTADO DE RESULTADOS A 31 DICIEMBRE DE 2015 Y 2016
Por motivos de confidencialidad se omitirán las firmas en el siguiente Estado
Financiero.
Fuente: programa MULTIFOX 2000, Compañía Abril Constructora S.A.S
88
GRAFICA N°30 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INDIVIDUAL
Fuente: programa MULTIFOX 2000, La Compañía Abril Constructora S.A.S
89
12. CONCLUSIONES
Con el proceso de implementación de las NIIF para PYMES en la compañía
ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S., se logró cumplir con el requerimiento hecho por
parte de Supersociedades, además de efectuar el proceso de conversión en poco
tiempo de una manera eficiente, logrando dar más validez a los estados
financieros y a la compañía como tal.
El presente trabajo, aporto con el reconocimiento de las falencias que presentaba
la empresa como lo es la ausencia de un control interno, donde posibilita la mejor
calidad de los procesos y lograr a cabalidad la misión de la empresa, generando
un impacto negativo y afectando a la gestión por la falta de planificación,
organización y dirección.
La depuración de las cuentas en general ayudo a la comprensión de la aplicación
de las mediciones tanto iniciales como posteriores.
Además, se depuraron las cuentas quedando saldos verdaderos, que son fiel
reflejo de la realidad de la compañía ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S., dando una
veracidad a los estados financieros bajo NIIF para PYMES al año 2016,
cumpliendo el requerimiento hecho por Supersociedades.
Se dieron cambios importantes en varias partidas de los estados financieros, como
lo fue en los deudores, inventarios, propiedad planta y equipo, cuentas por pagar,
los cuales se analizaron según los requerimientos de reconocimiento y medición
exigidos por la sección 35 de las NIIF para PYMES, concluyendo que el impacto
después de la convergencia afecta directamente el patrimonio de la compañía.
Se comprendieron las secciones de las NIIF para PYMES que aplican para la
compañía ABRIL CONSTRUCTORA S.A.S., midiendo el impacto que tendrá en
90
cada una de las cuentas y los anejos que se deben dar en cada proceso de la
compañía.
La elaboración de las políticas contables, fue un proceso de comprensión de los
nuevos procesos contables que debe cumplir la empresa, y para lo cual ayuda a
su interpretación, análisis y aplicación de esta normatividad.
Se da conocimiento de los cambios que se realizaron en los estados financieros a
la gerencia, para mejorar la toma de decisiones, así como mejorar el manejo de
los recursos de la compañía.
91
13. RECOMENDACIONES
Verificar que se realice el Cierre anual de las cuentas de gastos, asi como
conciliaciones mensuales verificando los saldos de cada cuenta y auditando
los documentos con los soportes físicos.
Reconocer el costo de ventas real como lo señala las NIIF para PYMES, el
cual en el párrafo 17 de la sección 23, tal dice que se debe manejar los
costos estándar, reconociendo los costos e ingresos con referencia al grado
de terminación de la actividad (construcción) y la metodología para
reconocer el costo de venta de cada apartamento es la medición por metros
cuadrados, prorrateando las áreas comunes para lograr un cálculo acertado
de los costos.
Cumplimiento de las políticas contables ya que de ello depende el éxito y la
veracidad de la realidad económica y financiera de la empresa.
Implementar un sistema de control interno en cada una de las áreas, lo cual
contribuye sustancialmente al éxito de la implementación de las NIIF para
PYMES que incluya los procedimientos de cada proceso para asegurar el
éxito de la compañía.
92
BIBLIOGRAFÍA
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principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento aceptados en Colombia.
CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA CTCP.
Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas
de Contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la
información, con estándares internacionales. Bogotá. Diciembre 5 de 2012.
RODRIGUEZ VERA, Carlos. Estado de Situación Financiera de Apertura
para NIIF PYMES ¿Qué hacer y cómo hacerlo? Bogotá. 2014 pág. 49
REVISTA DINERO. Radiografía del proceso de implementación NIIF
Colombia(en línea) <http://www.dinero.com/edicionimpresa
/finanzasarticulo/ radiografia-del - proceso-implementacion-niif-
colombia-2015/209864>
RAFAEL FRANCO RUIZ. Irregularidades en convergencia (en línea)
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2015
IFRS FUNDACIÓN. (en línea) <http://www.ifrs.org/IFRS-for-
SMEs/Pages/Spanish-Modules.aspx
93
SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE MULTIFOX 2000 (en línea)
https://www.multifox2000.com/quienes-somos
