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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ECONOMÍA
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y
FINANZAS
“OBLIGACIONES, BENEFICIOS Y EXENCIONES DE LAS INSTITUCIONES
SIN FINES DE LUCRO: CASO UNIVERSIDADES”
AUTOR: CPA GRACE CAROLINA VELÁSQUEZ VERA
TUTOR: EC. PAMELA ALCÍVAR MORALES MSc.
GUAYAQUIL – ECUADOR
SEPTIEMBRE 2016
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REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO“OBLIGACIONES, BENEFICIOS Y EXENCIONES DE LAS INSTITUCIONES SIN
FINES DE LUCRO: CASO UNIVERSIDADES”
AUTOR/ES: CPA. Grace Carolina Velásquez Vera REVISORES: Ec. Pamela Alcívar
Morales
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Económicas
CARRERA: Maestría en Tributación y Finanzas
FECHA DE PUBLICACIÓN: Septiembre, 2016 N° DE PÁGS.:
ÁREA TEMÁTICA:
PALABRAS CLAVES: Recaudación, declaración, Administración Tributaria.
RESUMEN: Las Instituciones sin fines de lucro corresponden a un sector económico que a diferencia
de las sociedades anónimas o limitadas no distribuye sus utilidades y/o genera impuesto a la renta a
favor del fisco, más bien reinvierte el superávit ya que tienen fin social, altruista y humanitario. El
objetivo de este trabajo es analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de este sector
económico.
N° DE REGISTRO (en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF x
SI NO
CONTACTO CON AUTOR: Teléfono:
0994778565
E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre: Econ. Natalia Andrade
Teléfono: 042-293083
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CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutora de la estudiante GRACE CAROLINA VELASQUEZ VERA, del
Programa de Maestría EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS, nombrado por la Decana de la
Facultad de Ciencias Económicas CERTIFICO: que el Trabajo de Titulación Especial:
OBLIGACIONES, BENEFICIOS Y EXENCIONES DE LAS INSTITUCIONES SIN
FINES DE LUCRO: CASO UNIVERSIDADES, en opción al grado académico de
Magíster en TRIBUTACIÓN Y FINANZAS, cumple con los requisitos académicos,
científicos y formales que establece el reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
Econ. Pamela Alcívar Morales
TUTORA
Guayaquil, septiembre 16 de 2016
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DEDICATORIA
El trabajo de titulación se lo
dedico de forma especial y con
amor a mi esposo e hijos.
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AGRADECIMIENTO
Agradezco a Dios por darme la
fortaleza para culminar esta
meta, a mi esposo por su apoyo
incondicional, a mis cuatro hijos
por su tiempo y a mis padres
quienes me motivan a seguir
superándome.
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DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden
exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE
GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
GRACE CAROLINA VELÁSQUEZ VERA
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ABREVIATURAS
SRI Servicio de Rentas Internas
LORTI Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
LOES Ley Orgánica de Educación Superior
ISFL Instituciones sin fines de lucro
RLORTI Reglamento de Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
IVA Impuesto al Valor Agregado
IESS Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
APS Anexo de Accionistas Partícipes y Socios
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CONTENIDO
RESUMEN ...................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 1
Delimitación del problema ................................................................................................ 2
Formulación del problema................................................................................................. 3
Justificación ...................................................................................................................... 4
Objeto de estudio .............................................................................................................. 4
Campo de investigación .................................................................................................... 4
Objetivo General ............................................................................................................... 4
Objetivos específicos ........................................................................................................ 5
Novedad científica ............................................................................................................ 5
CAPÍTULO 1 .................................................................................................................. 6
MARCO TEÓRICO ....................................................................................................... 6
1.1 TEORÍAS GENERALES .................................................................................... 6
1.1.1 Obligación Tributaria. ........................................................................................... 6
1.2 TEORÍAS SUSTANTIVAS ................................................................................ 9
1.2.1 Impuestos. ............................................................................................................ 9
1.2.2 Tasas. ................................................................................................................. 10
1.2.3 Contribuciones Especiales. ................................................................................. 11
1.3 Referentes Empíricos ........................................................................................ 12
CAPÍTULO 2 ................................................................................................................ 14
MARCO METODOLÓGICO ...................................................................................... 14
2.1 Metodología: ......................................................................................................... 14
2.2 Métodos................................................................................................................. 15
2.3 Premisa/Hipótesis .................................................................................................. 16
2.4 Universo y Muestra ............................................................................................... 16
2.5 CDIU Operacionalización de Variables ................................................................. 17
2.6 Gestión de datos .................................................................................................... 18
2.7 Criterios éticos de la investigación ......................................................................... 18
CAPÍTULO 3 ................................................................................................................ 19
RESULTADOS ............................................................................................................. 19
3.1 Obligaciones que deben cumplir las ISFL .............................................................. 19
3.1.1 Declaraciones de Impuestos. ............................................................................... 20
3.1.2 Sanciones Tributarias por incumplimiento de las Declaraciones y Anexos. ......... 24
3.2 Beneficios Tributarios............................................................................................ 27
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3.2.1 Devolución del Impuesto al Valor Agregado. ...................................................... 27
3.3 Exenciones ............................................................................................................ 27
3.3.1 Anticipo de Impuesto a la Renta. ........................................................................ 27
3.3.2 Pago de Impuesto a la Renta. .............................................................................. 27
3.3.3 Participación Trabajadores. ................................................................................. 28
3.3.4 Exoneración de derechos aduaneros. ................................................................... 28
CAPÍTULO 4 ................................................................................................................ 29
DISCUSIÓN .................................................................................................................. 29
4.1 Contrastación empírica: ......................................................................................... 29
4.2 Limitaciones: ......................................................................................................... 29
4.3 Líneas de investigación: ......................................................................................... 30
4.4 Aspectos relevantes ............................................................................................... 30
CAPÍTULO 5 ................................................................................................................ 31
PROPUESTA ................................................................................................................ 31
CONCLUSIONES......................................................................................................... 33
RECOMENDACIONES ............................................................................................... 34
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................... 35
ANEXOS ....................................................................................................................... 39
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Impuestos Nacionales y Municipales .................................................................... 9
Tabla 2 Instituciones sin Fines de Lucro .......................................................................... 16
Tabla 3 CDIU ................................................................................................................. 17
Tabla 4 Ingresos por Actividades de Enseñanza .............................................................. 20
Tabla 5 Recaudación como Agente de Retención ............................................................ 21
Tabla 6 Calendario Tributario ......................................................................................... 23
Tabla 7 Impuesto a la Renta Estimado............................................................................. 23
Tabla 8 Sanciones Pecuniarias ........................................................................................ 25
Tabla 9 Resumen de Recaudación ................................................................................... 26
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1 Árbol de Problemas ............................................................................................. 2
Figura 2 Pago de Impuestos ............................................................................................ 22
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RESUMEN
Este trabajo de investigación está basado en las Universidades particulares,
entidades que corresponden al grupo de Instituciones sin fines de lucro. En el Ecuador
existen muchas universidades públicas, mixtas y privadas que no son evaluadas y/o
revisadas con regularidad, actualmente por desconocimiento a la normativa fiscal estas
instituciones no cumplen con la presentación y pagos de impuestos. En muchos casos estos
impuestos son declarados de forma general sin considerar valores que bajo la LORTI
deben declarar.
El objetivo de esta investigación es analizar el cumplimiento de todas las
obligaciones a las que están sujetas. Sin embargo, el valor pagado por multas representa un
17% de la recaudación general en el año 2015.
Basados en la autonomía que indica la Ley de Educación Superior estas entidades
consideran que los ingresos producto de su actividad deben ser únicamente reinvertidos en
sus instituciones y con ciertas estrategias anulan/evaden los tributos ecuatorianos, no
presentan a tiempo ni de forma completa sus impuestos. De esta forma evaden el pago de
los mismos o la disminución de sus haberes con la Administración Tributaria.
Se considera que, en el caso de las universidades particulares, cuyos estudiantes
corresponden a ciudadanos con capacidad de pago se pueda establecer una normativa que
los habilite a realizar el pago de los impuestos como una sociedad jurídica sin exenciones
que causan disminución al presupuesto Central del Estado.
El resultado de los valores aportados y las estimaciones de los valores que deja de
percibir el estado por concepto de impuestos de estas Instituciones fueron tomados de la
página del Servicio de rentas Internas.
Palabras claves: Tributos, cumplimiento, evasión.
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ABSTRACT
This research is based on the particular universities, entities corresponding to the
group of non-profit institutions. In Ecuador there are many public, mixed and private
universities that do not have a regulator, currently due to ignorance of the tax regulations
these institutions do not meet the filing and tax payments. In many cases these taxes are
generally declared without considering values under the LORTI must declare.
The objective of this research is to analyze the fulfillment of all obligations to
which they are subject. However, the amount paid for fines represents 17% of overall
revenue in 2015.
Based on autonomy indicating the HEA these entities consider the product
revenue from its activity should only be reinvested in their institutions and certain
strategies override / evade Ecuadorian taxes, they do not show up on time or completely
taxes. Thus they avoid paying the same or decrease in its assets with the Tax
Administration.
It is considered that in the case of the private universities, whose students are
citizens able to pay can establish rules that will enable them to make payment of taxes as a
legal society without exemptions that cause reduced the central government budget.
The result of the values provided and estimated values forgone the state in taxes
from these institutions were taken from the page of the Internal Revenue Service.
Keywords: Tributes, compliance, evasion.
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INTRODUCCIÓN
La legislación tributaria en el Ecuador hace referencia a las Instituciones sin fines de
lucro, entidades que ejercen actividades de comercio con fin social, altruista, humanitario,
artístico y/o comunitario sin perseguir la obtención de utilidades. Estas instituciones al
igual que todas las mencionadas en la (LORTI, Asamblea Constituyente, 2014) deben
cumplir con todas las obligaciones tributarias.
Estas instituciones se conforman por donaciones, aportes iniciales de los fundadores,
sean personas físicas o empresas, y van incrementando su patrimonio con el superávit
generado en el ejercicio fiscal. Sin embargo, este valor debe ser reinvertido máximo hasta
el año siguiente. En algunos casos estas instituciones también reciben aportes estatales en
forma de subsidios, exoneraciones fiscales o aduaneras.
En la actualidad, el aporte tributario no es significativo para el Ecuador, debido a las
exenciones y beneficios que por su condición de Instituciones sin fines de Lucro tienen.
Sin embargo, presentan graves problemas en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias con el Servicio de Rentas Internas (SRI).
En el capítulo uno se desarrolla el marco teórico y conceptual de las obligaciones
tributarias a la que están sujetas las Instituciones sin fines de Lucro de acuerdo a la Ley de
Régimen Tributario Interno y su Reglamento. El capítulo dos contiene la metodología a
utilizarse, es decir, el enfoque cuantitativo y cualitativo que asume la investigación en
referencia a las obligaciones, exenciones y beneficios a los que están sujeto las
Instituciones sin fines de Lucro.
En el capítulo tres se presenta el análisis de los resultados de la investigación,
mencionando todos los tributos a los que están obligados, las exenciones y beneficios
otorgados a estas instituciones. Además, en este capítulo se muestran las cifras de
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recaudaciones de cinco universidades. El capítulo cuatro hace referencia a las limitantes de
la investigación, así como a los aspectos más importantes de este estudio.
Finalmente, en el capítulo cinco se presentan la propuesta como posible resultado de
la investigación, haciendo referencia a los controles que debe considerar el Servicio de
Rentas Internas para optimizar la recaudación tributaria y controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias a estas Entidades sin fines de lucro.
Delimitación del problema
El incumplimiento de las obligaciones tributarias es causado por la inexistencia de
cultura tributaria y el desconocimiento de los contribuyentes. Esto los lleva al pago de
grandes sanciones y multas. Sin embargo, en la actualidad no hay ninguna entidad estatal
que regule este sector económico.
Figura 1 Árbol de Problemas
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Formulación del problema
¿El incumplimiento de las obligaciones tributarias de las Instituciones sin fines de
Lucro es originado por el desconocimiento a la Normativa Tributaria?
Para responder a esta pregunta, se plantean dos escenarios: el primero radica en la
constante modificación de la Normativa Tributaria, cambios de fondo que implican nuevas
reglas y manejo de los tributos; el segundo escenario, en el que no todos tienen acceso
gratuito al internet y así estar al día en las publicaciones del Servicio de Rentas Internas
referente a las implementaciones y/o modificaciones de las Leyes y sus Reglamentos.
Analizando la problemática del Incumplimiento de las Obligaciones Tributarias de
las Instituciones sin fines de lucro se puede establecer que la principal causa es el
desconocimiento de la política tributaria del país, sumado a esto la falta de cultura
tributaria que a razón de los últimos ocho años se ha ido disminuyendo debido a las
constantes propagandas y capacitaciones gratuitas que ofrece el Servicio de Rentas
Internas.
Por otro lado, el desconocimiento de la Normativa Fiscal causa el incumplimiento de
estas obligaciones y a su vez provoca el pago de multas e intereses por declaraciones
incompletas y/o erradas sin intención. La falta de controles por parte de la Administración
Tributaria1, lleva a estas entidades a no cumplir con lo establecido en el art. 9 literal 52 de
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno(LORTI, 2014)y a considerar que por no
estar sujetas al pago del Impuesto a la Renta no deben de regirse a la Normativa Legal, ni a
justificar sus gastos.
1Se denomina Administración Tributaria al Servicio de Rentas Internas, entidad que controla los tributos de la ciudadanía ecuatoriana. 2Art.9 literal 5: Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas… es requisito indispensable que se encuentren inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los demás deberes formales… verificará en cualquier momento… sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al
cumplimiento de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidades específicas…Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración constituyen una subvención de carácter público.
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Los efectos originados por estos incumplimientos se derivan a la disminución de
valores recaudados por el SRI, lo que va de la mano con la evasión tributaria. Si bien es
cierto que la Administración Tributaria está implementando controles, los mismos no son
específicos para este sector por lo tanto avanza la evasión fiscal.
Justificación
La presente investigación se justifica al proponer soluciones al problema del
incumplimiento de las obligaciones de las Instituciones sin fines de lucro.
El cumplimiento de estas obligaciones generará mayores recursos al Estado Central,
y así contribuirá al beneficio común, sea que este dinero se invierta en obras para la
comunidad o se distribuya en aportes a entidades educativas, salud y de bienestar social.
La recaudación de impuestos se basa en la modificación de las leyes actuales, que
para estas Entidades sin fines de lucro deberían ser más concisas y específicas. Para
efectos de esta investigación se tomará datos de la base del Servicio de Rentas Internas.
Objeto de estudio
El incumplimiento de las obligaciones tributarias de las entidades sin fines de Lucro
y el uso indebido de las exenciones y beneficios tributarios.
Campo de investigación
La presente investigación está inmersa en el campo de la Tributación.
Objetivo General
Analizar el cumplimiento de las obligaciones, exenciones y beneficios a los que están
sujetos las Instituciones sin fines de lucro.
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Objetivos específicos
Estudiar las obligaciones tributarias a las que está sujeto este sector económico.
Examinar la forma en que realizan el pago de los tributos a los que están
sometidos las Instituciones sin fines de lucro.
Proponer alternativas para el control tributario de las entidades sin fines de
lucro.
Novedad científica
El incumplimiento de las instituciones sin fines de lucro tipificado en la
LORTI(LORTI, Asamblea Constituyente, 2014) será evaluado mediante una revisión en la
página del SRI y mecanismos matemáticos para corroborar el pago de tributos y los
beneficios adquiridos por estas entidades. Esta revisión es importante ya que permitirá
desarrollar mecanismos de control tributario a estas entidades.
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CAPÍTULO 1
MARCO TEÓRICO
1.1 Teorías generales
1.1.1 Obligación Tributaria. Todos los contribuyentes que realicen actos de
comercio están en la obligación de cumplir estos deberes (vínculo contribuyente – estado),
teniendo como propósito el bienestar social del país. La obligación tributaria se origina al
momento en que se realiza el presupuesto establecido por la Ley (Codigo Tributario, 2014,
págs. Art. 15, 16 y 17).
Los elementos de la obligación tributaria son: a) sujeto activo, quien reclama el pago
del tributo; y b) sujeto pasivo, que es el deudor del tributo, es decir, quien está obligado a
pagar el impuesto (Chryssopoulos , 2006).
En el Código Tributario (Código Tributario, 2014, pág. Art. 5)se indica que el
régimen tributario se presidirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad.
El principio de legalidad significa que no hay tributo sin ley, es decir, exige que la
normativa sea clara y establezca el hecho imponible, los sujetos obligados al pago, la
fuente para determinar el hecho imponible, fechas de pago, exenciones, contravenciones,
sanciones, agente de percepción y los derechos y obligaciones del contribuyente y de la
Administración Tributaria (Abogados VE).
El principio de generalidad establece que todos los individuos deben pagar
impuestos y nadie puede estar exento de esta obligación, por lo tanto, se aplica en forma
general a todos los contribuyentes que realicen una actividad económica(Aguirre, 2010).
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El principio de Igualdad o equidad indica que todos los contribuyentes que estén en
igualdad de condiciones deben de ser gravados con la misma contribución y con la misma
cuota tributaria. Lo que se traduce que ante la Ley todos somos iguales, sin distinción o
discriminación alguna (Aguirre, 2010).
El principio de Proporcionalidad revela que el órgano regulador de los tributos, SRI
tiene derecho al cobro de los impuestos y los contribuyentes tienen obligación de pagarlas,
siendo equitativas este principio es un elemento de política económica general que sirve
para determinar la capacidad económica del contribuyente(Aguirre, 2010).
El principio de Impugnación es muy importante, valioso y trascendental y esencial
ya que todos los individuos inmersos en el régimen tributario tienen la potestad y el
derecho de impugnar aquellos actos o resoluciones que afecten sus intereses, sea por vía
administrativa al SRI o por vía judicial ante el Tribunal Distrital Fiscal(Aguirre, 2010).
La obligación tributaria radica en una relación obligacional del cual el Estado tiene
el derecho de exigir la prestación jurídica llamada impuesto, cuyo origen radica en la
realización del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que ésta vendría a
constituir el soplo vital de esa obligación de dar que es la obligación tributaria(Vallejos,
2015).
Los tributos o impuestos son uno de los instrumentos más importantes del Estado ya
que contribuyen al desarrollo socio-económico de sus habitantes. En la legislación
ecuatoriana se puede encontrar una definición de tributos:
Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos,
servirán como instrumento de política económica general, estimulando la
inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y
de desarrollo nacional; atenderán a las exigencias de estabilidad y progreso
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sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional.(Código
Tributario, 2014, pág. Art.6).
De esta manera se establece que los tributos son prestaciones económicas reclamadas
por el Estado central a través del SRI a los contribuyentes en potestad de una ley que se
regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad y suficiencia
recaudatoria a fin de cubrir las necesidades del Estado.
El pago de cualquier tributo es un deber de la sociedad, no sólo porque está
tipificado en la Constitución, Código Tributario y demás leyes tributarias, sino porque es
un imperativo moral y de equidad. Por lo tanto, la población económicamente activa no
debe evadir los tributos, ya que los mismos asisten al bien común de la nación, y así se
obtienen los medios precisos para suplir las necesidades de la población en determinadas
áreas sociales.
“El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad,
equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los
impuestos directos y progresivos” (Publicada en el Registro Oficial No. 449
año 2008, pág. Art.300)
En conclusión, se establece que, en el Ecuador, los impuestos son aquellos valores de
carácter económico solicitados por el Estado a través del SRI a los contribuyentes en
potestad de una ley que se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad a fin de cubrir las necesidades del Estado.
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1.2 Teorías sustantivas
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Toda
sociedad sea con o sin fines de lucro debe cumplir con estas obligaciones que constan en la
legislación ecuatoriana. En este estudio se expondrá una revisión de los principales tributos
a los que están sujetos las Universidades.
1.2.1 Impuestos.(Blanco, 1968)Expresa que los impuestos se consideran como “el
ingreso público creado por Ley y de cumplimiento obligatorio, en cumplimiento con las
normas tributarias, siempre que exista un tributo originado por un acto de comercio”. Es
decir, los impuestos son exigencias que corresponden a una actividad que se exteriorizan
por la capacidad contributiva, así como también por la tenencia de un capital y demás
actividades que generen renta.
Por lo tanto, corresponden a un servicio brindado que se lleva a cabo de forma
individual por parte de la administración tributaria y cuyo objeto de renta está formado por
actividades de comercio, actos o hechos que muestran la capacidad contributiva del
individuo.
Los principales impuestos a los que están sujetos estas entidades sin fines de lucro se
muestran a continuación en la tabla 1:
Tabla 1Impuestos Nacionales y Municipales
NACIONALES MUNICIPALES
Impuesto a la Renta Impuestos a la propiedad
Impuesto al Valor Agregado Impuesto a los Vehículos
Impuesto a los Consumos Especiales
Impuesto a la Salida de Divisas
Impuesto de registro e inscripción
Impuesto a la Alcabala
Impuesto a la Herencia, legado y
donaciones
Elaborado por: Autora
Fuente: Ley de Régimen Tributario Interno
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1.2.2 Tasas. Es el valor que se cancela al Estado por los servicios brindados.
Las tasas son también una prestación en dinero que debe pagar el contribuyente, pero
únicamente cuando recibe la realización de un servicio efectivamente prestado por el ente
recaudador, ya sea en su persona o en sus bienes. El contribuyente, si no recibe el servicio,
se encuentra facultado a no realizar el pago al Estado, por lo tanto, cuando hablamos de
este tipo de clasificación, necesariamente debe existir una contraprestación por parte del
Estado(RUOTI COSP, 2006).
Es común confundir el concepto de tasa con el de impuesto. El impuesto es de pago
obligatorio para todos los contribuyentes; y la tasa solo la pagan aquellas personas que
hagan uso de un servicio, es decir, que no es obligatorio y para el caso de las
Universidades, las mismas están exentas a ciertas tasas(Rodríguez, 2015).
Las tasas son nacionales y municipales. A continuación se indican las más
relevantes:
Nacionales:
Tasas por servicios administrativos.
Tasas por servicios portuarios y aduaneros.
Tasas por servicios de correos.
Tasas por servicios de embarque y desembarque.
Tasas arancelarias.
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Municipales:
Tasas de agua potable.
Tasas de luz y energía eléctrica.
Tasas de recolección de basura y aseo público.
Tasas de habilitación y control de establecimientos comerciales e industriales.
Tasas de alcantarillado y canalización.
Tasas por servicios administrativos.
1.2.3 Contribuciones Especiales. Este pago es obligatorio ya que se da por la
ejecución de obras públicas o actividades especiales del Estado. Entre las obras públicas se
consideran las mejoras de parques, calles, peajes, entre otras. (Jarach, 2003) Expresa que
las contribuciones especiales son: “aquellas sumas de dinero que el Estado o ente
recaudador, exige en razón de la ejecución de una obra pública, cuya realización o
construcción debe proporcionar un beneficio económico en el patrimonio del
contribuyente”.
(Peña, 1995)Indica en su obra literaria Fuente de la contribución especial, que el
valor de las mejoras debe ser cubierto por los ciudadanos ya que la realización de obras
públicas o la ampliación de servicios públicos aumentan el valor de los bienes, le da
plusvalía en beneficio de los ciudadanos.
Resumiendo, las contribuciones especiales son tributos cuyas obligaciones tienen
como fin, el beneficio ciudadano que se obtiene por la realización de una obra pública. A
continuación, unos ejemplos:
Recolección de basura
Remodelación, construcción de Plazas, parques y jardines
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Aceras y cercas
Alumbrado público
1.3 Referentes Empíricos
Para efectos de este estudio, los referentes empíricos corresponden a las Instituciones
sin fines de lucro, las mismas que están facultadas para ejercer actos de comercio con fin
social como es el caso de las Universidades. Estas pueden ser constituidas por una o más
personas, considerando en sus estatutos la existencia de un órgano directivo mínimo de
tres personas. Este tipo de universidades promueven el bien común de la sociedad por
medio de la educación y deberán acreditar en una cuenta de integración de capital un
patrimonio mínimo de USD $4.000 dólares(Arias, 2011).
Para obtener la aprobación de una crear una fundación o corporación, se deberá
presentar una solicitud dirigida al Ministro de Estado que corresponda, o en su defecto se
dirigirá al Secretario General de la Administración Pública. Dicha solicitud estará firmada
por los miembros fundadores o por un delegado y se adjuntará en un solo expediente, los
siguientes documentos debidamente certificados por el Secretario de la organización (SRI
S. , 2011).
Acta de la Asamblea Constitutiva de la organización en formación, suscrita por
todos los miembros fundadores, la misma que deberá contener expresamente:
a) La voluntad de los miembros de constituir la misma.
b) La nómina de la directiva provisional.
c) Los nombres completos, la nacionalidad, números de los documentos de
identidad y domicilio de cada uno de los miembros fundadores.
d) El lugar en el que la entidad en formación tendrá su sede, con referencia
de la calle, parroquia, cantón, provincia e indicación de un número de
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teléfono, fax, o dirección de correo electrónico y casilla postal, en caso
de tenerlos.
Copia del correspondiente estatuto que incluya la certificación del Secretario
provisional, indicando con exactitud la o las fechas de estudio y aprobación del
mismo.
Los deberes formales de las entidades sin fines de lucro de conformidad con la
administración tributaria son:
Inscribirse en el registro Único de Contribuyentes
Solicitar los permisos que fueren necesarios
Realizar las declaraciones que correspondan
Realizar Retenciones en la Fuente
Llevar registro Contables bajo la responsabilidad y firma de un Contador
Público
Facilitar a los entes de Control la verificación si la solicitan
Conservar documentos de contabilidad durante un plazo de 7 años
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CAPÍTULO 2
MARCO METODOLÓGICO
2.1 Metodología:
La metodología a utilizar será el enfoque cualitativo, así como el cuantitativo, es
decir, un enfoque cuali-cuantitativo. Cada enfoque tiene sus procesos a seguir para la
obtención y procesamiento de la información.
De acuerdo a Hernández, en el enfoque cuantitativo, cada etapa precede a la siguiente
y no se puede “brincar o eludir” pasos. El orden es riguroso, pero se puede redefinir alguna
fase. El enfoque cuantitativo parte de una idea, que va acotándose y, una vez delimitada, se
derivan objetivos y preguntas de investigación, se revisa la literatura y se construye un
marco o una perspectiva teórica. De las preguntas se establecen hipótesis y determinan
variables; se desarrolla un plan para probarlas (diseño); se miden las variables en un
determinado contexto; se analizan las mediciones obtenidas (métodos estadísticos), y se
establecen las conclusiones respecto a la hipótesis(Hernández, 2014).
Es así, que a través del enfoque cuantitativo se analizarán datos y resultados que
buscarán la solución al problema.
Siempre que se atiende un problema nuevo de investigación de mercados, la
investigación cuantitativa debe ser presidida por investigación cualitativa apropiada.
Algunas veces se realiza la investigación cualitativa para explicar los resultados obtenidos
de la investigación cuantitativa(Naresh et al, 2004).
Es por esto que el enfoque cualitativo para el estudio de las obligaciones,
beneficios y exenciones a los que están sujetos las entidades sin fines de lucro permitirá
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analizar por un lado las situaciones y características del objeto de estudio, y por otro, la
recaudación de los impuestos de este sector económico.
Por otro lado, (Ferrer J, 2010), indica que la investigación de campo toma
relevancia al ser prioritario realizar la misma en el lugar en el que el fenómeno económico
se desarrolle para de esta manera lograr información lo más real posible. Además, agrega
que se puede incluir a la investigación de campo, la investigación ex post facto utilizando
la metodología cualitativa.
De acuerdo con lo anterior, el presente trabajo de investigación es el medio donde
se encuentra el sujeto o el objeto de estudio, es decir, donde está ocurriendo el hecho o
fenómeno a investigar.
2.2 Métodos
El método empírico-analítico o método empírico es un modelo de investigación
científica, que se establece en la lógica empírica. Es decir, estos datos son obtenidos de las
pruebas acertadas y de la experiencia. Este método contribuye al proceso de investigación
obteniendo un resultado fundamentalmente de la experiencia.
Revelan los principios y características del objeto de estudio, a través de
procedimientos prácticos con diversos medios de estudio. Su interés enfatiza en la entrada
en campos inexplorados o en aquellos en los que destaca el estudio descriptivo(Radrigan,
2005).
Por lo anterior expuesto, la presente investigación se basa en las cifras publicadas en
la web del Servicio de Rentas Internas podemos analizar el cumplimiento de estas
obligaciones y los valores que deja que percibir el estado a causa de las exenciones.
http://es.wikipedia.org/wiki/M%C3%A9todo_cient%C3%ADficohttp://es.wikipedia.org/wiki/M%C3%A9todo_cient%C3%ADficohttp://es.wikipedia.org/wiki/L%C3%B3gica_emp%C3%ADrica
-
16
2.3 Premisa/Hipótesis
Variables a considerar:
Variable Independiente: Incumplimiento de las Obligaciones Fiscales
Variable Dependiente: Sanciones tributarias
La falta de cultura tributaria, más el desconocimiento de la normativa tributaria de las
Instituciones sin fines de lucro, ha incrementado el incumplimiento de las obligaciones
fiscales ocasionando la disminución de los recursos al Estado.
2.4 Universo y Muestra
2.4.1 Universo. Para efectos de esta investigación la población corresponde a todas
las Instituciones sin fines de lucro que se detallan a continuación:
Tabla 2 Instituciones sin Fines de Lucro
DE CARÁCTER PRIVADO LEGALMENTE CONSTITUIDAS
Culto religioso Gremiales
Beneficencia Clasistas
Promoción y desarrollo de la mujer, el niño y la familia
Partidos Políticos
Cultura De las Comunas
Arte Pueblos Indígenas
Universidades - Educación Cooperativas
Salud Uniones
Deportivas Federaciones y Confederaciones de cooperativas
Profesionales demás Asociaciones de campesinos y pequeños agricultores
Elaborado por: Autora
Fuente: Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
2.4.2 Muestra.(Lopez, 2004) menciona que la muestra es parte de todo el universo
de estudio, es decir, que es una parte representativa de la población en la cual se basa la
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17
investigación. El presente trabajo tomará como muestra cinco Universidades del país: 1)
Universidad San Francisco de Quito (USFQ); 2) Universidad de las Américas (UDLA); 3)
Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES); 4) Universidad Internacional SEK
Ecuador (SEK); y, 5) Universidad Internacional del Ecuador (UIDE).
2.5 CDIU Operacionalización de Variables
Tabla 3CDIU
Categorías Dimensiones Instrumentos Unidad de Análisis
Beneficios LORTIInstituciones sin fines
de Lucro en general
Exenciones LOES Sector Educativo
TributariaImpuestos
declaradosDatos Estadisticos SRI Universidades
Sanciones por
incumplimiento
Pago de Multas e
InteresesLORTI
Cumplimiento de las
obligaciones
tributarias
Económica
Elaborado por: Autora
En la tabla 3 se muestran las categorías que se revisarán en esta investigación. En la
categoría económica, se analizarán los beneficios y exenciones que constan en la LORTI y
LOES a los que están sujetos las Instituciones sin fines de lucro. En el aspecto tributario se
considerarán los valores declarados por concepto de impuestos de cinco universidades del
Ecuador, y referente a las sanciones por incumplimiento se considerará lo que indica la
-
18
normativa tributaria, esto es por incumplimiento, desconocimiento o por no estar
controladas debidamente por la administración tributaria.
2.6 Gestión de datos
Las recopilaciones de datos referente a la recaudación tributaria de las ISFL fueron
tomadas de la base de datos del Servicio de Rentas Internas, considerando la variedad de
tributos y anexos que deben presentar estas entidades y así poder realizar una propuesta en
base a los resultados obtenidos.
2.7 Criterios éticos de la investigación
La presente investigación sobre las entidades sin fines de lucro, mostrará la
información sin alterar su contenido, la cual revela datos obtenidos de entidades públicas,
sin faltar a la ética profesional.
De igual forma es importante que la valoración de los datos dirija a resultados
confiables que generen efectos positivos en la recaudación tributaria.
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19
CAPÍTULO 3
RESULTADOS
Como resultados de esta investigación se detallarán las principales obligaciones que
tienen la ISFL y las cifras obtenidas de una muestra de cinco universidades. Realizando un
cálculo estimado de los valores que deja de recaudar la administración Tributaria por
concepto de impuestos fiscales, y los recursos entregados a estas Entidades durante los
años 2014 y 2015.
Uno de los factores principales del incumplimiento de las obligaciones tributarias es el
desconocimiento de la normativa, a continuación, se detalla los principales tributos a los
que están sujetas esas Instituciones.
3.1 Obligaciones que deben cumplir las ISFL
Toda sociedad con o sin fines de lucro debe cumplir con las obligaciones en materia
tributaria que establece la LORTI3. El Servicio de Rentas Internas es el ente principal al
cual deben presentar las declaraciones y anexos en los plazos establecidos en el RLORTI4.
Entre las principales obligaciones tributarias se encuentran:
Declaración de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Declaración de Impuesto a la Renta.
Declaración de Retenciones en la Fuente.
Anexo Transaccional Simplificado.
Anexo en Relación de Dependencia.
3 Ley de Régimen Tributario Interno 4 Reglamento Ley de Régimen Tributario Interno Art. 72 Plazos declaración Impuesto a la Renta; Art. 102 Declaración y pago Mensual de las Retenciones: Art. 158 Declaración y pago del IVA.
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20
Anexo de Accionistas, participes y socios, miembros del directorios y
administradores de sociedades.
3.1.1 Declaraciones de Impuestos. Estas entidades presentan sus impuestos en
forma mensual para efectos de cumplir con la normativa tributaria. Sin embargo, carecen
de valor a pagar ya que sus actividades están gravadas con la tarifa 0% de IVA.
El total de los ingresos generados por estas universidades en el año 2014fue de
USD$182’088,232 y de USD$219’002,918 en el año 2015 (Ver tabla 4). Estas
declaraciones deben presentarse en línea en el portal web del Servicio de Rentas Internas.
Tabla 4 Ingresos por Actividades de Enseñanza
2014 2015
Total
Ingresos
US$
Total
Ingresos
US$
SAN FRANCISCO DE QUITO 45,897,474 66,804,088
UDLA 78,995,091 86,706,386
UEES 29,812,333 33,498,401
SEK 9,690,039 10,280,687
UIDE 17,693,295 21,713,356
TOTAL182,088,232 219,002,918
UNIVERSIDAD
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado por: Autora
De acuerdo a la muestra considerada, la Universidad de las Américas (UDLA) es la
institución que genera mayores ingresos por la actividad de enseñanza (43% en el 2014 y
40% en el 2015) sobre el total de las mismas instituciones. Esta situación se debe a que en
el año 2005 se incorporó a la Red Laureate International Universities, que es un grupo de
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21
más de 80 universidades e instituciones que ofrecen programas en campus y en línea en 29
países entre América del Norte, Centro y Sur, África, Europa, Asia Pacífico y Oceanía.
Esta institución por concepto de IVA debió generar una renta al Estado Central de USD$
18,994 entre el año 2014 y 2015, considerando los ingresos obtenidos en estos periodos
fiscales.
Al otro extremo se encuentra la Universidad Internacional SEK Ecuador, quien
entre el 2014 y 2015 generó aproximadamente el 5% del total de ingresos de estas
instituciones por actividad de enseñanza.
Al ser universidades particulares están direccionadas a un sector económico que
tendría los recursos para pagar sus impuestos y así aumentar los tributos para contribuir
con las Universidades Públicas.
Conjuntamente a la declaración del IVA, se debe declarar el Formulario 103 (Ver
Anexo 1) en el que se detallan los valores que, como agentes de retenciones realizan por
todas las compras de Bienes y Servicios efectuadas.
Tabla 5 Recaudación como Agente de Retención
2014 2015
Total Ingresos
US $
Total Recaudado
(Agente
Retención) US $
Total Ingresos
US $
Total Recaudado
(Agente
Retención) US $
SAN FRANCISCO DE QUITO 45,897,474 1,972,933 66,804,088 3,351,493
UDLA 78,995,091 7,366,138 86,706,386 4,675,443
UEES 29,812,333 1,627,207 33,498,401 1,559,114
SEK 9,690,039 293,652 10,280,687 285,270
UIDE 17,693,295 909,243 21,713,356 860,369
182,088,232.06$ 12,169,172.14$ 219,002,918.31$ 10,731,688.84$
UNIVERSIDAD
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaborado por Autora
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22
En la tabla 5, se visualiza el valor recaudado por concepto de Retenciones en la
Fuente del impuesto a la Renta derivado de las compras y/o gastos generados por las
Universidades en el año 2014 y 2015.
Los valores obtenidos de estas retenciones son derivados directamente a la
Administración Tributaria, es decir, que se convierten en ingresos para el Estado. Para una
mejor apreciación, la figura 2 compara el nivel de Recaudación con los ingresos percibidos
por estas entidades.
Figura 2 Pago de Impuestos
Bajo este esquema, se evidencia de que existe debilidad del control que realiza el
SRI, ya que, en el deseo de obtener beneficios particulares, estas entidades podrían
registrar documentos ajenos a la actividad, a fin de minimizar el superávit.
Las sociedades sin fines de lucro deben realizar el pago de sus recaudaciones bajo
el siguiente calendario5 y así evitar cuantiosas multas que por desconocimiento se originan.
5 Si la fecha de pago coincide con descanso obligatorio o feriado, la obligación se traslada al siguiente día hábil.
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10.000.000
20.000.000
30.000.000
40.000.000
50.000.000
60.000.000
70.000.000
80.000.000
90.000.000
100.000.000
SAN FRANCISCODE QUITO
UDLA UEES SEK UIDE
En dólares
2015 Total Ingresos US $ 2015 Total Recaudado (Agente Retención) US $
2014 Total Ingresos US $ 2014 Total Recaudado (Agente Retención) US $
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Tabla 6Calendario Tributario
Mensual Anual
1 10 del mes siguiente 10 de abril del año siguiente
2 12 del mes siguiente 12 de abril del año siguiente
3 14 del mes siguiente 14 de abril del año siguiente
4 16 del mes siguiente 16 de abril del año siguiente
5 18 del mes siguiente 18 de abril del año siguiente
6 20 del mes siguiente 20 de abril del año siguiente
7 22 del mes siguiente 22 de abril del año siguiente
8 24 del mes siguiente 24 de abril del año siguiente
9 26 del mes siguiente 26 de abril del año siguiente
0 28 del mes siguiente 28 de abril del año siguiente
9no Dígito
de la cédula
Fecha máxima de presentación
Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Uno de los tributos que causa más afectación a la Administración Tributaria es el
Impuesto a la Renta, debido a que las Universidades están exentas a este pago, lo cual
constituye una subvención de carácter público y afectación al presupuesto del Estado.
A continuación, un análisis de un estimado del valor que la Administración
tributaria pudo recaudar por Impuesto a la Renta, referente al año 2014 de la Universidad
de las Américas y la Universidad Espíritu Santo. (SRI, Servicio de Rentas Internas, 2016).
Tabla 7 Impuesto a la Renta Estimado
US $ US $
UDLA UEES
INGRESOS 2014 78,995,091$ 29,812,333$
GASTOS 2014 70,237,422$ 21,802,361$
EXCEDENTE 2014 8,757,669$ 8,009,972$
Imp. Renta Estimado 1,926,687$ 1,762,194$
AÑO 2014
Elaborado por Autora
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24
El Estado central dejó de percibir aproximadamente tres millones de dólares en el
año 2014 solo por estas dos entidades, por concepto de Impuesto a la Renta, este cálculo se
pudo efectuar por la información que consta en el portal web de estas entidades. La
declaración de este tributo se realiza de forma anual según tabla del SRI (Ver anexo 2).
Las demás obligaciones tributarias, corresponden al envío de información
complementaria sobre las actividades de las ISFL, como es el Anexo Transaccional
Simplificado, en el que se detallan individualmente los comprobantes de ventas por
ingresos y gastos; el Anexo en Relación de Dependencia, donde se evidencia el
cumplimiento laboral, es decir que los colaboradores estén afiliados al Seguro Social,
reportando los sueldos, sobresueldos, aportes al IESS6, impuesto a la Renta de los
colaboradores y demás ingresos y/o beneficios que perciban los colaboradores en las
sociedades en general. (RLORTI, Reglamento de aplicacion de la Ley Organica de
Régimen Tributario Interno, 2013, pág. Art. 104 y 105)
El Anexo de Accionistas, partícipes y socios, miembros del directorio y
administradores de sociedades, denominado APS, también se presenta de forma anual en el
mes de febrero, en el caso de las instituciones sin fines de Lucro, ya que estas entidades no
poseen socios, se debe indicar los funcionarios fundadores y administradores.
3.1.2 Sanciones Tributarias por incumplimiento de las Declaraciones y Anexos. En la
LORTI (LORTI, Asamblea Constituyente, 2014, pág. Art. 100)se establecen las siguientes
sanciones:
6 Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, entidad donde se afilian los empleados de una institución.
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25
Las instituciones que dejen de presentar o lo hagan fuera de los plazos establecidos,
el SRI sancionará con un 3% del impuesto causado, por cada mes o fracción del
mes, siempre y cuando esta multa no excederá el 100% del impuesto.
Cuando no se estipule valor a pagar se debe calcular el 0.1% del total de los
ingresos generados en el mes a declarar, sin que este valor exceda el 5% del total
de los ingresos.
En caso de que la declaración sea en cero y no se realiza en el plazo establecido, la
institución deberá pagar las sanciones pecuniarias que establece el Servicio de
Rentas Internas. Para el caso de las instituciones sin fines de lucro, se realizará de
acuerdo al siguiente esquema:
Tabla 8 Sanciones Pecuniarias
Tipo de Sancion pecuniaria Monto US $
Omisiones no detectadas por la Administración
Tributaria 60.00
Omisiones detectadas y notificadas por la
Administración Tributaria. 90.00
Cuantías de multa por omisiones detectadas y
juzgadas por la Administración Tributaria 120.00
Fuente: Servicio de Rentas Internas
En el caso de ser notificados por la Administración tributaria, se deberá realizar
declaraciones sustitutivas que modifiquen únicamente las partidas indicadas por la
Administración Tributaria y corregir todos aquellos tributos a los que hace relación
la declaración sustituida(RLORTI, Reglamento para la aplicacion de Ley Organica
de Régimen Tributario Interno, 2014).
En caso de incumplimiento a la notificación, el Servicio de Rentas Internas cobrará
a los tributos de las ISFL el 20% de recargo. Estas sanciones serán aplicadas sin perjuicio
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26
de los intereses que origine el incumplimiento, en el caso de concurrencia se aplicarán las
estipuladas en el Libro Cuarto del Código Tributario (LORTI, Asamblea Constituyente,
2014, pág. 83).
En la tabla 9 se muestra el valor recaudado por concepto de Multas fiscales y por
mora tributaria:
Tabla 9 Resumen de Recaudación
TributoAño 2014
US $
Año 2015
US $
Multa por Mora 141,554 80,085
Multas Fiscales 69,090 74,703
Total Recaudación 210,644 154,788 Elaborado por: Autora
Fuente: Servicio de Rentas Internas
El valor de multa por mora tributaria corresponde al generado por no presentar a
tiempo la declaración de sus Impuestos, la cultura tributaria tiene mucho valor aquí ya que
estas entidades se consideran con suficiente autonomía y hacen caso omiso al calendario
tributario. Una vez detectado el incumplimiento el Servicio de Rentas Internas es el
encargado de notificar los valores a pagar por este concepto.
Durante el periodo de análisis, las recaudaciones totales por multas reflejan una
disminución aproximadamente de 27%7. Esto se debe a la continua publicidad y
participación en los medios de las entidades de control. Sin embrago, las multas fiscales
tienen un aumento del 8%, lo que indica que el Servicio de Rentas Internas está realizando
auditorías a estas entidades y ejerciendo la fiscalización. La cifra es mínima, pero da un
precedente al cambio en el que va encaminado el país en cuanto a recaudación de tributos.
7 Tasa de crecimiento: (Valor actual – Valor anterior)/Valor anterior*100.
-
27
3.2 Beneficios Tributarios
3.2.1 Devolución del Impuesto al Valor Agregado. Según el Art. 73 de la LORTI
(LORTI, Asamblea Constituyente, 2014)se establece que las Universidades y demás
Instituciones sin fines de lucro podrán solicitar la devolución del IVA pagado en compra
de bienes y/o servicios locales o en la importación de bienes o servicios. Esta solicitud se
la realiza a través de la página del SRI, una vez este presentado el Anexo transaccional.
Se debe enviar las copias de todas las facturas con el comprobante que evidencie la
forma de pago (cheques, transferencias, etc.) de aquellos superiores a USD $5,000 dólares,
los cuales deben estar certificados por el contador y grabados en un CD, adjuntando el
reporte de pre validación que se genera de la página del SRI (Ver Anexo 3)
Desde el año 2014 el Servicio de Renta Internas ha paralizado el pase de fondos
referente a la devolución de IVA. Se considera que es un tema de flujo Estatal, o podría
referirse a un análisis de este beneficio, razón por la que no realizan la acreditación.
3.3 Exenciones
En virtud del incumplimiento y desconocimiento de la normativa, estas
Instituciones sin fines de lucro están exentas del pago de los siguientes tributos:
3.3.1 Anticipo de Impuesto a la Renta. En el goce de sus exoneraciones así lo
determina el artículo 9 de (LORTI, Asamblea Constituyente, 2014), no están en la
obligación de determinar bajo ningún criterio el anticipo de impuesto a la renta.
3.3.2 Pago de Impuesto a la Renta. Las entidades sin fines de lucro están
exoneradas al pago del impuesto a la renta, siendo esta una subvención económica
contemplada en la LORTI. El SRI verificará que cumplan sus estatutos, caso contrario
quitará la exoneración y a partir de ese año tributara como una entidad jurídica más. El
desconocimiento de este sector económico hace que en ciertos casos pierdan este beneficio
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28
ya que solo mantienen registro de ingresos y gastos sin considerar ni aplicar la normativa
tributaria. O bajo conocimiento de la normativa utilizan este escudo fiscal para evadir el
pago del impuesto. Las instituciones sin fines de lucro no están sujetas a retención del
Impuesto a la Renta.
3.3.3 Participación Trabajadores. Al no reportar ganancias no están obligados a
realizar el pago del 15% a los trabajadores. Sin embargo, los excedentes que se generen al
final del ejercicio económico deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre
del siguiente ejercicio. En el caso de esta exoneración, el Estado establece que los
colaboradores no deben obtener recursos por la gestión realizada en un ejercicio fiscal, sin
embargo si exime del pago de impuesto a la renta a los estudiantes que al realizar sus
estudios en una entidad particular es porque cuentan con los recursos.
3.3.4 Exoneración de derechos aduaneros. Las instituciones de educación
superior tienen exoneración de los derechos aduaneros en la importación de artículos y
materiales que se utilicen directamente en las actividades académicas y en la
investigación(LOES, 2014). La Secretaría Nacional de Educación Superior, Ciencia,
Tecnología e Innovación vigilará el cumplimiento de esta norma.
En conclusión, de las cinco universidades tomadas como muestra se establece que la
falta de cultura tributaria y la intención de no tributar, origina un perjuicio al Estado
Ecuatoriano. Considerando que existe un valor pagado por multas, se establece que el
mismo es ocasionado por el desconocimiento de las fechas de presentación y pago de estos
impuestos.
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29
CAPÍTULO 4
DISCUSIÓN
4.1 Contrastación empírica:
Al analizar los resultados de la recaudación tributaria de la muestra de cinco
universidades (ver tabla 5), se evidencia que la recaudación ha disminuido del año 2015 al
2014 en un 2%. Sin embargo, se debe evaluar aquellos tributos a los que están exentos si
realmente deberían tener este beneficio o el Estado Central estaría viéndose perjudicado al
no realizar el cobro de los mismos.
Las universidades particulares representan un negocio rentable, ya que sus
pensiones corresponden a valores generosos, estas instituciones de carácter privado no
están al alcance de todos los ciudadanos, es decir el fin social con el que fueron creados se
vería ligeramente afectado ya que no abarca a una población en general sino a sectores
económicos medios y altos.
Evaluando el incumplimiento de estas entidades se determina que el abuso de
exoneraciones o el intento de evasión otorgan cuantiosas multas, siendo una variable el
desconocimiento de las Leyes Tributarias.
4.2 Limitaciones:
Para la realización de esta investigación se utilizó información que consta en el portal
del Servicio de Rentas Internas, siendo una limitante que en este portal y en el portal web
de las Universidades mencionadas en la tabla 5 estén publicados los balances generados en
los últimos ejercicios fiscales. Aún permanece el celo y/o egoísmo de transparentar las
cifras, ya que esta información es de carácter público, haciendo énfasis a lo que indican sus
estatutos.
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30
4.3 Líneas de investigación:
Esta investigación intenta mostrar que los ingresos obtenidos por las universidades
podrían contribuir con el Estado Central a través de la recaudación de impuestos. Se
debería llevar a cabo un proyecto tributario donde los aspectos más relevantes sean
considerados a fin de cubrir las necesidades de tributar y tener beneficios en pro de los
estudiantes.
4.4 Aspectos relevantes
Las universidades, basadas en la Ley de Educación Superior consideran que tienen
autonomía absoluta para ejecutar el proceso de enseñanza, bajo sus propios mecanismos de
control interno, dejando de lado la normativa tributaria. Este vacío legal trae consigo
puentes de evasión ya que los bienes que poseen las Universidades no forman parte del
patrimonio de ninguno de sus fundadores, muchas veces estos son alquilados y/o utilizados
para fines distintos a los de enseñanza, otorgando rentas que no tributan porque
generalizan la exención tributaria.
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31
CAPÍTULO 5
PROPUESTA
( Viscaíno E. et al, 2008) en su investigación “Análisis de la Recaudación Tributaria
del Ecuador por sectores económicos: Ventajas, estructura y factores determinantes. Un
estudio aplicando Datos de Panel”, mencionan lo siguiente: “Los tributos son obligaciones,
establecidas en virtud de una ley que el Estado exige, sobre la base de la capacidad
contributiva de sus agentes económicos”.
Luego de analizar todos los tributos a los que están sujetos las universidades, los
cuales en su mayoría son informativos y sumado a esto el desconocimiento y falta de
cultura tributaria se plantean las siguientes estrategias, como posibles soluciones para
evitar la evasión e incrementar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las
Instituciones sin fines de lucro.
ESTRATEGIAS PROPUESTAS
Incorporar a la Superintendencia de Compañías, la regulación de las
Instituciones sin fines de lucro. Esta institución regula el accionar societario, es decir
personas jurídicas anónimas y limitadas, excluye la inspección en las Instituciones sin
fines de lucro. Al incorporar estas instituciones al control de la superintendencia de
compañías, esta se encargará de evaluar y determinar la situación económica y controla el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias para los fines que
fueron creados.
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32
El Servicio de Rentas Internas órgano regulador de tributos debería modificar
o crear formularios y anexos para este sector económico. Actualmente se utilizan los
mismos formatos que las entidades jurídicas anónimas y limitadas, esta falencia origina
error al momento de la presentación de los impuestos y al no contar con casilleros
específicos donde considerar las cifras para este sector económico, es difícil evaluar y
medir la evasión, uno de los ejemplos más notorios es en la declaración del impuesto a la
Renta, ya que todos los gastos deben ser reportados en los casilleros como no deducibles
para que al final del formulario no genere Impuesto a la Renta a pagar, ya que están
exentos, por lo tanto, allí se consideran aquellos valores inherentes o no a la actividad de
enseñanza, siendo difícil verificar si corresponden o no a la actividad.
Pago de Impuesto a la Renta. Las universidades privadas en la actualidad están
exentas del pago de Impuesto a la Renta siempre y cuando cumplan reinvirtiendo los
excedentes de la operación. El Servicio de Rentas Internas debería incorporar un anexo
donde se detallen todos los habilitantes que soporten esta operación, y verificar que
correspondan no solo a infraestructura sino que corresponda a planes de solidaridad, es
decir becas a estudiantes de colegios con pocos recursos, aumento de docentes con
doctorados, a través de este anexo podrá evaluar si existe o no desvió de recursos y evitar
la subvención de este impuesto. En el caso de no reinvertir sus excedentes en recursos
educativos deberá pagar el impuesto a la Renta, para lo cual deberá modificarse la
normativa tributaria.
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33
CONCLUSIONES
Una vez culminado el estudio se determina que las Instituciones sin fines de lucro
no están enfocadas en el cumplimiento de la normativa tributaria, su enfoque principal es
la enseñanza dejando de lado el cumplimiento de la Ley. El desconocimiento toma
protagonismo ya que basado en lo que indica la Ley de Enseñanza Superior, estas
entidades tienen autonomía para ejercer su administración, olvidándose que al realizar una
actividad social deben también cumplir con lo que indican las leyes tributarias en el
Ecuador.
En cuanto a la información financiera mostrada de las cinco universidades
particulares, se concluye que sus ingresos provienen de un sector económico estable,
mismo que puede contribuir al país a través de los tributos. Sin embargo, estas
instituciones no cumplen a cabalidad la normativa y desvían sus recursos en pagos de
cuantiosas multas. La finalidad de estas instituciones es dar un servicio social como el de
la enseñanza sin que este afecte al pago de sus tributos.
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34
RECOMENDACIONES
De las situaciones reflejadas anteriormente se establecen las siguientes
recomendaciones:
El Servicios de Rentas Internas debe considerar creación y/o modificación de la
Ley Orgánica de Régimen Tributario, donde establezca los mecanismos y forma de
control de estas entidades.
La Administración Tributaria deberá establecer cruces de información para
disminuir la evasión tributaria y/o utilizar comprobantes de ventas que no
corresponden a la actividad.
Crear capacitaciones internas en estas Entidades a fin de informar y enseñar a los
Administradores la correcta interpretación de la Ley y su aplicación, y de esa forma
realizar controles en las instituciones.
Revisar si estas entidades particulares deben estar exentas de tributos ya que el
ciudadano que requiera obtener una educación particular es porque tiene los
recursos y así existe más equidad y distribución de la riqueza.
-
35
BIBLIOGRAFÍA
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económicos: Ventajas, estructura y factores determenantes. Un estudio aplicando Datos de
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ANEXOS
Anexo 1. Formulario 103, pago de tributos como agente de Retención
Anexo 2. Presentación del Impuesto a la Renta
Nota: Se presentan anualmente y corresponde al resumen de las transacciones realizadas durante un ejercicio fiscal. Se declara en las fechas establecidas en el RLORTI según el noveno digito del
RUC8.
8 Registro Único de Contribuyente, consta de trece dígitos, es el identificador de las sociedades.
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Anexo 3. Procedimiento para solicitar devolución de IVA por internet.