Antecedentes Sobre la Evasin Tributaria en Chile

ESTIMACION DE LA EVASION TRIBUTARIA EN CHILEPatricio Barra Michael JorrattJunio 1999Departamento de Estudios, Servicio de Impuestos Internos. Teatinos N 120, 6 Piso, Of. 600. Santiago, Chile. Telfonos (562)6921494 (562)6921495 Fax (562) 6921087.

E-mail autores: pbarra@sii.cl, mjorrat@sii.cl.

P R E S E N T A C I O N

El presente trabajo entrega una versin revisada del documento homnimo publicado en octubre de 1998. La revisin ms importante se ha originado en la utilizacin de nuevas cifras-fuente para la cuantificacin de la evasin en el mbito de Cuentas Nacionales, dadas a conocer en mayo de este ao por el Banco Central en el "Anuario de Cuentas Nacionales 1999".

En la serie de evasin de IVA publicada anteriormente, se empleaba desde 1989 en adelante cifras expresadas en pesos constantes de 1986, debido a que en algunas de las variables no se dispona de la informacin necesaria para obtener una serie nominal homognea. Este hecho obligaba a aplicar algunas aproximaciones para valorar consistentemente la recaudacin de IVA y estimar su nivel de evasin. En esta oportunidad, se ha podido salvar esta limitacin en virtud de la nueva serie de cifras publicada por el Banco Central que cierra con informacin nominal y de carcter definitivo hasta el ao 1996.

En el caso de la evasin del Impuesto a la Renta de Primera Categora, la disponibilidad de nuevas cifras relativas a las cuentas de Excedente de Explotacin tambin ha introducido algunos ajustes a la serie de evasin estimada en este gravamen.

Con todos estos nuevos antecedentes se han actualizado las estimaciones de evasin en el IVA, en los impuestos a la renta y en total para el sistema tributario, respecto de las que fueron presentadas en oportunidades anteriores.

I N D I C E

41MEDIR LA EVASION

2EVASION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO52.1Formas de Evadir52.2La relacin entre Evasin de IVA y Evasin en Impuesto a la Renta63METODOS DE MEDICION94APLICACION DEL METODO DEL POTENCIAL TEORICO104.1Estimacin de la Evasin en el IVA104.1.1Metodologa de Clculo104.1.2Resultados de la Estimacin104.2Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora124.2.1Metodologa de Clculo124.2.2Resultados de la Estimacin124.3Estimacin de la Evasin en Impuestos Personales a la Renta144.3.1Metodologa de Clculo144.3.2Resultados de la Estimacin144.3.3Un Mtodo Alternativo de Estimacin144.4Estimacin de la Evasin en Otros Impuestos164.5Aproximacin a la Evasin Agregada184.6Limitaciones del Mtodo del Potencial Terico205APLICACION DE METODO MUESTRAL PARA MEDIR EVASION EN EL IVA215.1Evasin de IVA por Subdeclaracin de Ventas Finales215.1.1Metodologa215.1.2Resultados225.2Evasin de IVA por Abultamiento de Crditos245.3Limitaciones246LA EVASION SEGUN LA OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES267NIVEL DE EVASION EN CHILE VERSUS OTROS PAISES288RESUMEN Y CONCLUSIONES29ANEXOS

ANEXO N 1: METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IVA

ANEXO N 2: METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

1MEDIR LA EVASION

La discusin tributaria del ltimo tiempo en Chile ha puesto de manifiesto que el cumplimiento tributario debe ser un tema a incluir dentro de las orientaciones y objetivos de reforma fiscal. A mediados del ao pasado, por ejemplo, el parlamento aprob una ley que aument las pensiones y que contemplaba como medida de financiamiento, una reduccin de la evasin tributaria. Recientemente, se ha podido constatar que la evasin seguir ocupando un papel importante en el debate tributario de los prximos aos, segn ha sido manifestado por diversos sectores de opinin. En este sentido, tambin se ha observado en varios pases latinoamericanos una tendencia a privilegiar ms los objetivos de reduccin de la evasin en las reformas tributarias.

Al margen de la contingencia, para la administracin tributaria estimar la magnitud de la evasin tiene un inters permanente. Conocer en qu medida los contribuyentes estn cumpliendo sus obligaciones tributarias es de gran importancia para evaluar peridicamente su desempeo como organismo encargado de la fiscalizacin y consecuentemente, para orientar sus estrategias de control.

En el contexto de lo sealado resulta indispensable contar con cifras acerca del nivel de evasin tributaria que exhibe nuestra economa. El objetivo de este informe es precisamente ofrecer una sntesis de los trabajos que han sido realizados en Chile en los ltimos aos para medir la evasin, en diferentes impuestos y bajo distintas metodologas de medicin, presentando sus resultados a fin de contribuir a la discusin actual y futura del tema.

El resto del informe se ha organizado como sigue. La seccin 2 sintetiza las principales caractersticas que exhibe la evasin en nuestro pas. En la seccin 3 se hace una breve presentacin de los mtodos disponibles para medirla, de la informacin que utilizan y de las reas en las que se aplican dichos mtodos. La seccin 4 se refiere especficamente a las estimaciones obtenidas bajo el mtodo denominado del Potencial Terico, la seccin 5 en tanto aborda las estimaciones originadas por mtodos muestrales. En la seccin 6 se presentan algunos de los resultados que arrojan estudios de opinin aplicados a los contribuyentes acerca del cumplimiento tributario. Estos, si bien no pueden ser catalogados como mediciones de evasin, resultan bastante ilustrativos y complementan las estimaciones de evasin obtenidas en las secciones precedentes. En la seccin 7 se presentan algunos ndices de comparacin internacional en el tema de evasin y en la seccin 8, se concluye.

2EVASION EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

2.1Formas de Evadir

En el IVA, que es el principal impuesto de nuestro sistema tributario, todos los mecanismos utilizados para evadir su pago pasan necesariamente por una subdeclaracin de los dbitos, o bien, por un abultamiento de los crditos. En trminos simples, lo anterior significa que el evasor registra menos ventas y por tanto menos dbitos de IVA (o bien, ms compras y ms crditos de IVA) de los que en realidad realiza y que segn lo establece la ley deberan ser consignados por ste para determinar su obligacin fiscal.

Las figuras evasoras de dbitos ms recurrentes son las ventas sin comprobante, en especial las ventas que se realizan a consumidor final; el uso fraudulento de notas de crdito y la subdeclaracin en los registros contables y en las declaraciones tributarias. Para abultar crditos, en tanto, los evasores recurren entre otros mecanismos, a comprobantes de transaccin falsos; compras personales que se registran a nombre de la empresa; compras a contribuyentes ficticios y sobredeclaracin en los registros contables y en las declaraciones tributarias.

En el Impuesto a la Renta de Primera Categora se deben contabilizar todas las formas de evasin del IVA; la declaracin de salarios y honorarios ficticios; el traspaso de rentas entre empresas bajo sistema de renta presunta y bajo el sistema de renta efectiva y el uso indebido de crditos del impuesto. En lo referente a figuras de elusin, algunos vacos legales como el tratamiento de los retiros en sociedades de inversin y la aplicacin de depreciacin acelerada es empleado por algunas empresas para postergar la tributacin. Debe consignarse tambin la subdeclaracin en los registros contables y en las declaraciones tributarias como otra forma de evadir este impuesto.

En el caso de los impuestos personales, se encuentran situaciones como las siguientes. En el Impuesto Global Complementario, todas las formas de evadir IVA y todas las formas de evadir el Impuesto a la Renta de Primera Categora son formas de evadir el primero. Tambin el consumo personal a travs de la empresa, la creacin de sociedades de inversin usadas para fraccionar retiros y mecanismos como el que exime de impuestos personales el retiro de utilidades cuando stas son reinvertidas en otras empresas, son mecanismos vinculados a la elusin de este gravamen. En el impuesto de Segunda Categora, probablemente donde ms limitadas estn las posibilidades de evasin, se han detectado situaciones irregulares como el uso indebido de asignaciones de gastos (colacin, traslados, viticos, becas) que inducen un menor pago de este impuesto. Desde luego, debe consignarse tambin la subdeclaracin en los registros contables y en las declaraciones tributarias.

2.2La relacin entre Evasin de IVA y Evasin en Impuesto a la Renta

Como sealamos en la seccin anterior, las formas de evasin del IVA son tambin formas de evasin del Impuesto a la Renta de Primera Categora y, a su vez, formas de evasin del Impuesto Global Complementario.En efecto, cuando una empresa subdeclara ventas (o sobredeclara compras) reduce su obligacin de pago de IVA, pero junto con eso aminora la base imponible de Primera Categora y como consecuencia, reduce tambin el pago de impuesto corporativo. La componente de utilidades no declaradas en Primera Categora constituye luego ingreso disponible para el dueo de la empresa, ingreso que evidentemente no se incluir en la base imponible a declarar en el Global Complementario. El siguiente ejemplo permite ilustrar esta relacin.

Ejemplo: Un empresario vende mercaderas por $100 millones, cuyo costo de adquisicin fue de $40 millones. Su margen de venta (diferencia entre ventas y compras) ser de $60 millones. Este monto constituye al mismo tiempo la base del IVA. Si adems se pagan remuneraciones por $30 millones, entonces la utilidad de la empresa ser de $30 millones, lo que es, al mismo tiempo, la base del Impuesto de Primera Categora. A continuacin, en la Tabla A se muestran estos clculos:

Tabla A: Datos Iniciales

Ventas

- Compras

=Margen (Base de IVA)

- Remuneraciones

=Utilidad (Base 1. Categ.) 100

40

60

30

30

(i) Evasin en el IVA

Supongamos ahora que, del total de ventas, el empresario decide vender $12 millones sin boleta. Consecuentemente, en su declaracin de IVA registrar como ventas slo $88 millones. Tal como muestra la tabla B ms abajo, la recaudacin terica de IVA (el impuesto que debera pagar si no evadiera) corresponder a $10,8 millones, mientras que la recaudacin efectiva de IVA (el impuesto que declara) slo ascender a $8,64 millones. El monto de la evasin en el IVA resultante ser de $2,16 millones y la tasa de evasin, de un 20%.

Tabla B: Clculo de la Evasin en el IVA

Ventas Reales

- Ventas Evadidas

=Ventas Declaradas

Recaud. Terica IVA

Recaud. Efectiva IVA

Monto Evasin IVA

Tasa de Evasin IVA100

12

88

10,80

8,64

2,16

20%18%*Ventas Reales-18%*Compras

18%*Ventas Declaradas-18%*Compras

Rec.Ter.IVA-Rec.Efec.IVA

(Monto Evasin/Rec.Ter.IVA) *100(%)

(ii) Evasin en Primera Categora

Las ventas 'evadidas' de $12 millones, tampoco sern registradas como ingresos por la empresa, por lo tanto, se traducirn en evasin en el Impuesto de Primera Categora. Es decir, de la utilidad total de $30 millones, la empresa declarar slo $18 millones. Tal como muestra la Tabla C, la recaudacin terica de Primera Categora corresponder a $4,5 millones, mientras que la recaudacin efectiva slo ascender a $2,7 millones. El monto de la evasin en Primera Categora ser de $1,8 millones y la tasa de evasin, de un 40%.

Tabla C: Clculo de la Evasin en Primera Categora

Utilidad Real

- Utilidad Evadida

= Utilidad Declarada

Recaud. Terica 1. Categ.

Recaud. Efectiva 1. Categ.

Monto Evasin 1. Categ.

Tasa de Evasin 1. Categ.30

12

18

4,5

2,7

1,8

40%Ingreso por la Venta sin Boleta

15%*Utilidad Real

15%*Utilidad Declarada

Rec.Ter. 1. Categ. -Rec.Efec. 1. Categ.

(Monto Evasin/Rec.Ter. 1. Categ.)*100(%)

(iii) Evasin en el Impuesto Global Complementario

A su vez, la 'utilidad evadida' da pie al retiro de esos ingresos por parte del empresario y por tanto a evasin del Global Complementario. Consideremos que el empresario retira un 60% de las utilidades reales, es decir, efecta un retiro real de $18 millones. Esa cifra corresponder al 100% de la utilidad evadida en la forma de un 'retiro negro' de $12 millones, y adems a otros $6 millones que retirar de su utilidad declarada. Supongamos que los ingresos del empresario estn afectados por una tasa de Impuesto Global Complementario de 25% (que por simplicidad se supone como tasa media). La recaudacin terica del gravamen corresponder a la aplicacin de dicha tasa sobre el retiro real, descontando naturalmente el Impuesto de Primera Categora, ya que es crdito contra el Global Complementario. Tal como se muestra en el Cuadro D, esta recaudacin terica alcanzar a $1,8 millones, mientras que la recaudacin efectiva slo ascender a $0,6 millones. El monto de la evasin en Global Complementario ser de $1,2 millones y la tasa de evasin, de un 67%.

Tabla D: Clculo de la Evasin en Global Complementario

Retiro Real

- Retiro Evadido

= Retiro Declarado

Recaud. Bruta Terica IGC.

- Crd. 1. Categ

=Recaud. Neta Terica IGC.

Recaud. Bruta Efectiva IGC.

- Crd. 1. Categ

=Recaud. Neta Efectiva IGC.

Monto Neto Evasin IGC.

Tasa de Evasin IGC.18

12

6

4,5

2,7

1,8

1,5

0,9

0,6

1,2

67%Asociado a Utilidad por Venta sin Boleta

25%*Retiro Real

15%*Retiro Real

25%* Retiro Declarado

15%*Retiro Declarado

Rec. Neta Ter. IGC-Rec.Neta Efec.IGC..

(Monto Evasin/ Rec. Neta Ter. IGC) *100(%)

En sntesis, la evasin total de este contribuyente es de $5,16 millones, de los cuales $2,2 millones corresponden a evasin directa del IVA y $3 millones corresponden a evasin de Impuesto a la Renta, originada en la evasin de IVA.

Ms all de los resultados precisos, de este ejemplo se pueden extraer dos conclusiones. Por un lado, establecer cmo la evasin de IVA, en este caso por subdeclaracin de ventas, se va transfiriendo a evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora como una menor utilidad declarada y sta, a su vez, a evasin en el Impuesto Global Complementario como un menor ingreso afecto al impuesto. Lo segundo es que tasa de evasin de 20% en IVA se asocia con una tasa de evasin de 40% en Primera Categora y de 67% en Global Complementario. Esta relacin incremental, se explica simplemente porque la base imponible del IVA es siempre mayor que la base imponible de los impuestos a la renta. As, un mismo peso subdeclarado en ventas representar porcentualmente una cantidad mayor respecto de la base de Primera Categora y Global Complementario, que respecto de la base de IVA.

3METODOS DE MEDICION Medir la evasin no es una tarea fcil. Por razones obvias, preguntar directamente es la forma menos confiable para observar esta variable: los agentes involucrados difcilmente revelarn cunto impuesto han dejado de pagar en un perodo dado, aun cuando se les garantice total anonimato. En este sentido, los mtodos de medicin deben seguir vas indirectas para obtener resultados ms confiables.

Los mtodos de medicin ms difundidos siguen dos enfoques para obtener estimaciones. Un primer enfoque basado en el potencial terico recurre a variables relacionadas para aproximar la recaudacin que se obtendra si todos los contribuyentes pagasen sus impuestos, la que luego puede ser comparada con la recaudacin efectiva para determinar evasin. Un segundo enfoque de carcter muestral utiliza las capacidades de la administracin tributaria para detectar incumplimiento, fiscalizando una muestra representativa de contribuyentes y extendiendo luego sus resultados al universo de ellos.

En este informe se presentan estimaciones obtenidas para Chile mediante ambos enfoques. El enfoque del potencial terico se ha aplicado para estimar la evasin en el IVA y en el Impuesto a la Renta de Primera Categora, usando informacin de Cuentas Nacionales para aproximar la base tributaria terica. En el caso del IVA, se utiliza informacin de Gasto en Consumo Final y en el caso del Impuesto a la Renta de Primera Categora se emplean datos de Excedente de Explotacin. A partir de los resultados obtenidos se trata de aproximar un orden de magnitud para la evasin total. Adicionalmente, se presenta una estimacin de evasin en impuestos personales que usa la Encuesta CASEN como antecedente de ingresos tericos.

Respecto al enfoque muestral, ste se ha empleado para medir evasin de IVA en el mbito de las ventas a nivel de consumidor final. En este caso, las estimaciones de evasin se obtienen por la comparacin entre el nivel de ventas de cada contribuyente sometido a un control de punto fijo por la administracin tributaria y el nivel de venta declarado por el contribuyente en perodos anteriores.

4APLICACION DEL METODO DEL POTENCIAL TEORICO4.1Estimacin de la Evasin en el IVA4.1.1Metodologa de ClculoEl IVA es un impuesto que grava la mayor parte de las transacciones de bienes y servicios de la economa. Sin embargo, por su forma de operacin basada en el sistema de dbitos y crditos, estas transacciones no generan un ingreso fiscal neto excepto cuando ocurren a nivel de consumidor final. De aqu que la base terica del IVA pueda ser relacionada con agregados macroeconmicos como el gasto en consumo final. Ac, se aplica un mtodo que utilizando esta informacin de Cuentas Nacionales (CN, en lo que sigue) permite obtener una serie de la tasa de incumplimiento en el IVA. El mtodo considera las cifras de consumo final de hogares, sobre el que se descuenta la fraccin de consumo que est exento y se agrega la componente de consumo intermedio gravado de los sectores exentos, dado que stas ltimas pasan a ser transacciones con IVA que no puede ser deducido. Aplicando la tasa de impuesto a la base que se construye con este mtodo, se obtiene la recaudacin terica de IVA, la que se compara con la recaudacin efectiva de IVA, esto es, con la recaudacin que proviene de las declaraciones de los contribuyentes. La brecha entre ambos valores, terico y efectivo, se considera evasin.

En el anexo N 1 al final de este informe, se incluye el detalle metodolgico de las estimaciones de evasin en el IVA.

4.1.2Resultados de la EstimacinEn el cuadro N 1 se sintetizan los resultados de la estimacin de la evasin en el IVA para el perodo 1989-1997. A continuacin en el grfico N 1 se ilustra la evolucin de la tasa de evasin en el mismo perodo. De acuerdo a la estimacin, el monto de evasin en el IVA para 1997 alcanz a unos $702 mil millones, lo que equivale a unos US$ 1.475 millones, correspondiendo una tasa de evasin de 19,7%. Cabe sealar en todo caso, que debido a la metodologa utilizada, los resultados son bastante sensibles a la estimacin de consumo del sistema de cuentas nacionales y, por ende, los ajustes futuros que sufran estas cifras pueden alterar la estimacin de evasin de 1997 incluida ac.

CUADRO N 1ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IVA: 1989-1997

Cifras en miles de millones de $ enero de 1999

Conceptos198911990119911992199319941995199619972

Recaudacin Terica Neta3 de IVA

Recaudacin Efectiva Neta3 de IVA

Monto de Evasin

Tasa Evasin Neta(%)2.171

1.542

629

29,02.181

1.536

646

29,62.372

1.736

636

26,82.663

2.053

611

22,92.820

2.305

515

18,32.952

2.375

577

19,63.191

2.544

647

20,33.368

2.695

673

20,03.561

2.859

702

19,7

Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.

Notas:

1En 1989, la alcuota del IVA corresponda a 16%. A partir de julio de 1990, sta cambi a 18%. En ambos aos se ha utilizado una recaudacin normalizada a tasa de 18%.

2Cifra provisional.

3La recaudacin neta de IVA considera la recaudacin de IVA Tasa General e IVA Tasa General Importaciones.

4.2Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora4.2.1Metodologa de ClculoEl mtodo utilizado para estimar el incumplimiento en el Impuesto a la Renta de Primera Categora calcula la recaudacin potencial del impuesto, considerando como base terica agregada el Excedente de Explotacin de CN, el cual debe ser apropiadamente corregido para reflejar las diferencias entre este concepto macroeconmico y la renta lquida imponible de Primera Categora.

A grandes rasgos, el mtodo consiste en determinar en primer lugar el Resultado Tributario Terico de las empresas, restando del Excedente de Explotacin una estimacin del excedente de las actividades no afectas y exentas del impuesto de Primera Categora, el excedente de las empresas sujetas a renta presunta y las prdidas de ejercicios anteriores - deducibles para fines tributarios - y sumando los ajustes por correccin monetaria. Posteriormente, se determina la Base Imponible Terica excluyendo del Resultado Tributario Terico las prdidas tributarias del ejercicio, siendo este ajuste necesario para una comparacin adecuada con el Resultado Tributario Efectivo que se desprende de las declaraciones. Finalmente, la Recaudacin Terica se estima como la Base Imponible Terica multiplicada por la tasa del impuesto, descontados los crditos efectivos contra el impuesto.

En el anexo N 2 al final de este informe, se incluye el detalle metodolgico de las estimaciones de evasin en el Impuesto de Primera Categora.

4.2.2Resultados de la EstimacinEn el cuadro N 2 y grfico N 2 se presentan los resultados de la estimacin de la evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora para el perodo 1989-1997. De ese cuadro se desprende que el monto estimado de evasin en 1997 fue de $ 647 mil millones, equivalentes a unos US$1.360 millones. Un aspecto que puede llamar la atencin a la luz de lo anterior, es que a primera vista las tasas de evasin obtenidas en Primera Categora parecen algo excesivas si se las compara con las tasas de evasin en el IVA, las que estn ms cerca del 20%, para los aos ms recientes. Esto, sin embargo, no significa que exista una incongruencia entre ambas cifras. En efecto, y como se ilustr ya en el ejemplo del captulo 2, la simple transferencia de la evasin de IVA a evasin en Impuestos a la Renta, genera de por s porcentajes de evasin superiores a los de IVA.

CUADRO N 2ESTIMACION DE LA EVASION EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA: 1989-19971

Cifras en miles de millones de $ enero de 1999

Conceptos198921990219911992199319941995199619973

Recaudacin Terica

Recaudacin Efectiva

Monto de Evasin

Tasa Evasin Neta (%)1.158

486

672

58,01.104

556

548

49,61.118

559

559

50,01.239

638

602

48,51.139

637

502

44,11.297

764

533

41,11.470

896

574

39,11.462

861

601

41,11.550

903

647

41,7

Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin del Banco Central.

Notas:

1 Corresponde a aos comerciales, es decir, ao n corresponde a la informacin de Operacin Renta de ao n+1.

2En 1989 y 1990, la alcuota del impuesto corresponda a 10%. A partir de 1991, sta cambi a 15%. Para ambos aos se ha utilizado una recaudacin equivalente a tasa de 15%. Adems en 1989, el impuesto oper nicamente sobre base retirada de rentas, por lo cual las cifras de ese ao se ajustaron a la aplicacin del gravamen sobre base tributaria devengada, para hacerla comparables al resto del perodo.

3Cifra provisional.

4.3Estimacin de la Evasin en Impuestos Personales a la Renta

4.3.1Metodologa de ClculoEn esta seccin, se trata de aproximar la evasin en los impuestos personales a partir de la evasin de Primera Categora que se transfiere a stos. Se considera que el incumplimiento en Primera Categora indirectamente se traduce en evasin del Impuesto Global Complementario, tratndose de rentas que obtiene efectivamente el dueo de la empresa pero al margen de los registros tributarios. La estimacin supone que las utilidades subdeclaradas se distribuyen en un 100%.

El monto evadido de Global Complementario se obtiene aplicando a esta cifra la tasa marginal promedio de impuesto que pagan efectivamente los contribuyentes receptores de dividendos que se sita en torno al 25%, y deduciendo el correspondiente crdito por Primera Categora. No se incluyen en la estimacin otras formas de evasin de este gravamen personal. Tampoco se consideran estimaciones para la evasin del Impuesto de Segunda Categora y del Impuesto Adicional, al no disponerse de un mtodo de estimacin adecuado a estos gravmenes. Teniendo presente estas limitaciones, se ha considerado ms apropiado asociar el resultado de la estimacin descrita al agregado de impuestos personales ya que se considera que la mayor brecha de evasin se da precisamente en el impuesto Global Complementario.

4.3.2Resultados de la Estimacin

Como en este caso la estimacin est basada en las estimaciones de evasin de Primera Categora se ha preferido calcular simplemente la evasin del ltimo ao disponible, es decir, 1997, en lugar de presentar una serie temporal. La evasin resultante es del orden de los $431 mil millones, equivalentes a unos US$ 907 millones. Este nivel de evasin significa una tasa de evasin sobre el agregado de impuestos personales (Global Complementario, Segunda Categora y Adicional) de un 35,8%.

4.3.3Un Mtodo Alternativo de Estimacin

Engel, Galetovic y Raddatz [1998] desarrollan una estimacin alternativa del incumplimiento en los impuestos a la renta, cubriendo el Impuesto Global Complementario y el Impuesto Unico de Segunda Categora. Esta estimacin considera como base terica del impuesto, los ingresos declarados en la Encuesta de Caracterizacin Socioeconmica Nacional (CASEN) del ao 1996, llevada a cabo por MIDEPLAN.

La estimacin se realiza primero calculando el impuesto que debera haber pagado cada individuo encuestado con la escala de tasas correspondientes segn sus rentas anualizadas. En seguida, se agrupa la recaudacin calculada en percentiles de ingreso y se la compara con la recaudacin efectiva declarada ante el SII a nivel de esos mismos percentiles de ingreso. La comparacin se realiza pareando grupos de individuos y no a nivel de cada uno de ellos, porque no se dispone de la informacin suficiente para hacerlo.

En el cuadro N 3 se presentan los resultados de la estimacin de evasin del ao 1996, agrupados a nivel de decil de ingreso, segn este mtodo.

CUADRO N 3

ESTIMACION DE LA EVASION EN LOS IMPUESTOS A LA RENTA PERSONAL 11996

DecilTasa de Evasin [%]

1 (ms pobre) - (2)

2 - (2)

313,0

437,0

546,0

660,0

753,0

855,0

949,0

10 (ms rico)58,0

Total57,0

Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998a].

Notas:

1Considera Impuesto Global Complementario segn Operacin Renta 1997 (generado por rentas obtenidas en 1996) e Impuesto Unico de Segunda Categora de 1996, slo para individuos con rentas superiores a 12 UTM (unos US$650/mes).

2En estos deciles de ingreso se obtiene medida de evasin.Considerando que la tasa de evasin de impuestos a la renta personal agregada es de 57% y suponiendo que esta estimacin pudiese extenderse a todo el Impuesto Global Complementario e Impuesto de Segunda Categora, se obtendra un monto de evasin para 1996 (ao de la medicin) de unos $ 678 mil millones, equivalentes a unos US$ 1.427 millones. Sin embargo, esta extensin no es del todo correcta por cunto la estimacin basada en la CASEN omite algunas reducciones legales a la base imponible tales como la presuncin de gastos de los contribuyentes receptores de honorarios y el retiro de utilidades no tributables denominado exceso de retiros, entre otros.

4.4Estimacin de la Evasin en Otros ImpuestosComo se explic anteriormente, la metodologa del potencial terico se basa en la estimacin de la recaudacin terica a partir de una variable independiente que pueda representar la base agregada del impuesto. En las secciones anteriores, se han presentado estimaciones de evasin para el IVA, para el Impuesto a la Renta de Primera Categora y para los Impuestos a la Renta Personal, donde los agregados de Cuentas Nacionales y la CASEN permiten aproximaciones relativamente homogneas y sistemticas de las bases imponibles. En esta seccin, se trata de aproximar la evasin en los restantes impuestos, donde los clculos se hallan an ms limitados que los anteriores, por la insuficiencia de informacin para aproximar el potencial terico o para derivar indirectamente sus montos de evasin. En este sentido, se han debido aplicar una serie de supuestos y aproximaciones gruesas, basadas en la experiencia del SII, con la finalidad de fijar rdenes de magnitud para la evasin que podra estarse registrando en los restantes impuestos. A continuacin se describen los supuestos aplicados en cada caso y sus resultados.

Para el caso del impuesto a la renta de empresas fiscales (Tasa 40% D.L. 2398) no se dispone de estimacin, por lo que no se incluye. En el caso de los denominados gastos rechazados (Art. 21 L.I.R.) se supone una tasa de evasin igual a la estimada va Primera Categora para el Global Complementario. El monto de evasin asociado a estas componentes de la tributacin de renta alcanza a unos $31 mil millones, es decir, unos US$65 millones y la tasa de evasin equivale a un 32,8%.

En el caso de los gravmenes denominados Tasas Especiales de IVA (que incluyen los impuestos a los alcoholes, a los suntuarios y a los vehculos) se supone una tasa de evasin igual a la estimada para el IVA Neto. Eso significa que al considerar la tasa de evasin del 19,7%, se llega a estimar un monto de evasin del orden de los $36 mil millones, es decir, unos US$76 millones.

Para el caso del impuesto especfico a los combustibles, se utiliza una estimacin de devolucin terica del gravamen al petrleo diesel, basada en las estadsticas de consumo nacional de este combustible registradas por la Comisin Nacional de Energa por sector usuario. De esta cifra se calcula el impuesto que es tericamente susceptible de devolucin y luego se compara con el crdito que declaran y recuperan efectivamente los contribuyentes. Se supone que no existe evasin del impuesto en la primera venta o en la importacin, dado que esta primera etapa productiva est concentrada en un nmero reducido de grandes empresas. El monto de evasin estimado alcanza a los $8 mil millones, equivalentes a unos US$17 millones. Respecto de evasin en el Impuesto a las Gasolinas y en el Impuesto a los Tabacos, stas no se ha incluido al no disponerse de una estimacin. La tasa de evasin expresada para el conjunto de impuestos a productos especficos es de 1,4%.

En el caso de los Impuestos al Comercio Exterior no se dispone de estimacin de evasin por lo tanto, no se incluye. En el caso de Impuestos sobre Actos Jurdicos, se estima la evasin para el impuesto de Timbres y Estampillas sobre operaciones de crdito, aplicando la tasa de evasin de IVA sobre las colocaciones realizadas fuera del sistema financiero. Se incluye adems el impuesto a Herencias y Donaciones, Patentes de Minas y Juegos de Azar. Para estos tres componentes se supone una tasa de evasin igual a la estimada para el IVA Neto. En conjunto todos estos gravmenes, agrupados en el concepto Otros, representan un monto de evasin estimado de $20 mil millones, es decir, unos US$43 millones. La tasa de evasin correspondiente alcanza a un 2,1%.

Finalmente, en el caso de las Devoluciones de IVA se estim el monto terico de las devoluciones de IVA a partir de informacin de CN de 1986 relativas a exportaciones sectoriales. Esta cifra se compara con las devoluciones efectivas otorgadas a los contribuyentes, considerndose la diferencia entre ambos valores como el monto de evasin estimado. Para proyectar el monto de evasin medido en 1986 a 1997 se considera que el nivel de evasin ha experimentado una evolucin similar a la del nivel de evasin en el IVA Neto, entre ambos aos. La estimacin resultante alcanza a $76 mil millones, que equivalen a unos US$159 millones y que significan un nivel de evasin de un 6,5%.

4.5Aproximacin a la Evasin Agregada

A continuacin en el cuadro N 4, se presentan una sntesis de los resultados de la estimacin de evasin para los diferentes impuestos.

CUADRO N 4

ESTIMACION DE LA EVASION POR TIPO DE IMPUESTO

-- Cifras Provisionales --Ao 19971

Tipo de ImpuestoMonto Evasin

[Miles de Mill.$ene99] [Mill. US$ene99]Tasa de Evasin

[%]

Impuestos a la Renta Primera Categora

Impuestos Personales2 Otros3IVA

IVA Neto

Tasas Especiales

Imp. Productos Especficos4

Otros5

Devoluciones61.109

647

431

31

738

702

36

8

20

762.332

1.360

907

65

1.551

1.475

76

17

43

15939,2

41,7

35,8

32,8

19,7

19,7

19,7

1,4

2,1

6,5

Total1.9514.10123,9

Fuente: Departamento de Estudios (SII), en base a informacin propia e informacin del Banco Central.

Notas:

1Corresponde al ao comercial 1997.

2Considera Global Complementario, Segunda Categora e Impuesto Adicional.

3Considera recaudacin de Impuesto Tasa 40% y recaudacin Art. 21 L.I.R.

4Considera Impuesto a Tabacos e Impuesto a Combustibles.

5Incluye Impuestos a Comercio Exterior, Actos Jurdicos, Herencias y Donaciones, Patentes de Minas y Juegos de Azar.

6Esta evasin corresponde a devoluciones improcedentes de IVA y la tasa de evasin se ha medido como el porcentaje que representa dicho monto sobre las devoluciones tericas.La estimacin global indica un monto de evasin del orden de los US$ 4.101 millones, que en su mayor parte se componen de evasin en Impuestos a la Renta y en IVA. La tasa de evasin global de acuerdo a esta estimacin sera del orden de un 23,9% de los ingresos tributarios tericos.

De acuerdo con informacin de CN, sobre las cuales se estiman los agregados tericos de IVA y de Primera Categora, se puede establecer que la evasin de IVA origina alrededor de un 75% de la evasin de Primera Categora mediante mecanismos como el que describe el ejemplo anterior. El mismo porcentaje de 75% de evasin en Impuesto Global Complementario encuentra su explicacin en la evasin de IVA. Aplicando este factor sobre las estimaciones de evasin en los Impuestos a la Renta y agregando a ello, la propia estimacin de evasin en el IVA se puede llegar a estimar que sta ltima explica de manera directa e indirecta unos $3.300 millones, lo que representa un 80% de la evasin agregada para 1997. Lo anterior pone de manifiesto la importancia de invertir mayores esfuerzos de fiscalizacin en el IVA.

4.6Limitaciones del Mtodo del Potencial TericoEn trminos generales, las limitaciones del mtodo de medicin del potencial terico se relacionan con la confiabilidad de la fuente usada para cuantificar la recaudacin potencial. En el caso de CN, esta limitacin comprende al menos tres aspectos. Primero, el valor agregado informal que no registra CN y el cual generara una subestimacin del potencial de recaudacin. Segundo, el uso de antecedentes tributarios en la construccin de CN y de fuentes aparentemente independientes que pueden estar contaminadas con evasin como balances o estados contables, tambin podran implicar una subestimacin. Tercero, la precisin con que se mide la variacin de inventarios en ciertos sectores, lo cual podra subestimar o sobreestimar la recaudacin potencial del IVA, segn sea el caso. En el caso de la encuesta CASEN, las principales limitantes se refieren al hecho de que sta tiene slo una cobertura parcial de los ingresos obtenidos por empresarios y accionistas y a que los datos que registra no es claro si corresponden a ingreso antes o despus de impuesto, lo que obliga a estimar el ingreso antes de impuesto y descuentos previsionales.

Durante 1996, el SII encarg a un grupo de acadmicos de la Universidad de Chile estudiar la confiabilidad de las estimaciones de evasin a partir del mtodo del potencial terico basado en CN, tanto desde el punto de vista de las metodologas como de la calidad de las fuentes de informacin utilizadas. La conclusin de este estudio es que la principal limitacin de estos mtodos son consecuencia de las limitaciones de la informacin que se usa para construir las Cuentas Nacionales, aunque por otra parte, el estudio tambin destaca que en la construccin de las Cuentas Nacionales se concilian datos provenientes de diversas fuentes de informacin. Si con fuentes independientes de informacin (por ejemplo, encuestas de precios o de consumo) se logra captar las cantidades efectivamente transadas y sus precios, es posible que las subestimaciones o sobreestimaciones no sean tales. Segn el estudio, la falta de criterios claramente establecidos en el trabajo de los sectorialistas, impide evaluar esta conjetura.

Con todo lo anterior, se considera que los estudios de evasin que usan el mtodo del Potencial Terico son tiles para determinar rdenes de magnitud de la evasin y su evolucin, an cuando no es posible evaluar cun confiables son.

5APLICACION DE METODO MUESTRAL PARA MEDIR EVASION EN EL IVAEl mtodo del potencial terico basado en cuentas nacionales entrega una estimacin global de la evasin en el IVA, por tanto no se puede deducir de ella la importancia de distintas formas y mecanismos que utilizan los evasores para vulnerar el pago del impuesto. Adems con el mtodo del potencial terico no es posible evaluar la precisin de las estimaciones. En este terreno los mtodos muestrales adquieren especial relevancia. En el caso del IVA, las dos formas bsicas de evasin de acuerdo a lo que estiman las autoridades tributarias, son la subdeclaracin de ventas a nivel de consumidor final (en adelante, ventas finales) y el abultamiento de crditos. En esta seccin, se proponen dos metodologas especficas a travs de las cuales se pueden obtener medidas de evasin en dichos mbitos.

5.1Evasin de IVA por Subdeclaracin de Ventas FinalesLa venta final de un bien ofrece mayores espacios para la evasin del IVA que las etapas intermedias de comercializacin. Lo anterior se debe a que en la venta final no existe la caracterstica contraposicin de intereses entre comprador y vendedor para aplicar el IVA, ya que el consumidor final no tiene derecho a crdito por el impuesto. Por contraste, en las etapas anteriores ste constituye un incentivo para exigir el comprobante de venta.

En Chile, la empresa contribuyente de IVA que efecta una venta final debe respaldar dicha transaccin emitiendo primero una boleta de venta, registrndola despus en el libro de ventas y finalmente transcribindola a su declaracin mensual de IVA. Por esta razn, para dar seguimiento a la evasin del IVA en la venta se debe observar el comportamiento del contribuyente en las tres instancias.

5.1.1MetodologaEl mtodo de Punto Fijo empleado comnmente para fiscalizar o presumir obligaciones de pago para el contribuyente, consiste en la visita de un fiscalizador a una empresa, el que permaneciendo durante toda la jornada comercial asegura que se observe perfecto cumplimiento tributario. Este mtodo tambin puede ser usado para medir subdeclaracin de ventas, en base al siguiente principio: una empresa contribuyente sometida al control de un fiscalizador en terreno, se ver en la obligacin de emitir boletas por la totalidad de sus ventas, llevndolas adems al registro contable que corresponda y declarndolas ms tarde en el formulario de IVA. Luego, para obtener una medida de evasin, lo que se hace es comparar las ventas registradas durante el perodo de control con las ventas registradas en perodos anteriores en condiciones similares.

En la prctica, el mtodo supone la visita de un fiscalizador a una empresa -sin aviso previo- dando a conocer la realizacin de un control tributario normal y permaneciendo durante toda la jornada comercial diaria. No obstante, el verdadero objetivo que se persigue con este mtodo es que la presencia del fiscalizador obligue a emitir todas las boletas por las ventas finales y que se traspase fidedignamente la informacin de ventas desde el talonario de boletas (o desde el Informe Z, tratndose de una mquina registradora) hacia el libro de ventas. Este mtodo fue aplicado en nuestro pas a finales de 1996 y mediados de 1997, considerando una muestra de alrededor de 300 empresas extradas del universo de contribuyentes de IVA que emiten boletas de venta. Fiscalizadores del SII aplicaron un da de punto fijo en cada empresa, extrayendo adems la informacin de ventas diarias para semanas y meses anteriores al da de aplicacin.

La comparacin entre el da de control y das anteriores similares en la prctica impuso algunas dificultades, al observarse una fuerte variabilidad en los datos de ventas. Este problema fue abordado en el procesamiento estadstico de los datos desarrollado por Engel, Galetovic y Raddatz [1998b] para tratar de subsanar estas dificultades y obtener medidas adecuadas de evasin.5.1.2ResultadosA continuacin se presentan en el cuadro N 5 los resultados preliminares obtenidos en el estudio estadstico antes citado.CUADRO N 5

ESTIMACION DE LA EVASION DE IVA EN VENTAS FINALES

MEDIANTE METODO PUNTO FIJO

Sector EconmicoTasa de Evasin1 [%]Desv. Est.

Agricultura5,6412,44

Comercio Mayorista73,087,12

Comercio Minorista de Productos Alimenticios12,183,53

Comercio Minorista de Productos No Alimenticios11,613,06

Restaurantes y Hoteles13,184,59

Servicios Financieros y Servicios Diversos226,823,15

Otras Actividades36,747,55

Todos los Sectores24,64,8

Fuente: Engel, Galetovic y Raddatz [1998b].

Notas:1Tasa de evasin que expresa el monto evadido como porcentaje del dbito terico de IVA.

2Servicios Diversos considera servicios educacionales, de salud, de diversin y esparcimiento, culturales y otros servicios personales y del hogar.

3Comprende a contribuyentes que declaran bajo la categora actividad econmica no especificada u otra.

La tasa de evasin derivada de este estudio mide slo evasin en ventas finales y no es directamente comparable con la tasa de evasin que se obtuvo antes a travs del potencial terico de Cuentas Nacionales, la cual mide evasin total de IVA, es decir, considerando todas las formas de incumplimiento de este gravamen. Usando los datos de ingresos de IVA de 1996 se estima que por la va de subdeclaracin de ventas finales se estaran evadiendo unos US$ 860 millones. Bajo el supuesto de que estas cifras son consistentes con las estimaciones del potencial terico, se concluye que un 60% de la evasin de IVA se lleva a cabo por la subdeclaracin de ventas con boleta.

5.2Evasin de IVA por Abultamiento de CrditosEl abultamiento del crdito de IVA es otra forma bsica de evasin. El crdito de IVA se origina en una etapa intermedia de la cadena de comercializacin de un producto, cuando la empresa que opera como compradora paga el IVA correspondiente en la transaccin. La empresa tiene derecho a rebajar el impuesto recargado descontndolo de la obligacin de IVA originada por sus ventas.

En Chile, este crdito slo es admisible para efectos tributarios si la transaccin se ha documentado a travs de una factura y si representa una compra atingente al giro del negocio. Vulnerando estas dos condiciones, los agentes evasores pueden aplicar crditos de IVA por sobre lo que la legislacin establece. De una forma anloga a lo que ocurre en las ventas, en el caso de las compras los agentes deben disponer del respaldo de factura, del registro contable en el libro de compras y de su transcripcin fidedigna a la declaracin mensual de IVA, de manera que tambin la sobredeclaracin de crditos puede manifestarse en distintas instancias.

Medir este tipo de evasin de IVA por muestreo es ms complejo. Si bien las ventas finales pueden ser monitoreadas en la mayor parte de los casos sin interferir las transacciones, en las compras de una empresa, en cambio, la no interferencia es ms improbable. Como las compras son decisiones de la empresa, al ser sometida a un punto fijo sta puede alterar su comportamiento de tal modo que la comparacin con perodos similares pierda todo sentido. En este caso, el mtodo que parece ms aconsejable es la realizacin de auditoras expertas a los crditos. A partir de una muestra de contribuyentes auditados se podr estimar la evasin de IVA por esta va. Este tipo de mtodos se encuentran actualmente en estudio en el SII y permitir en el futuro cerrar cifras de evasin de IVA globales comparables con las obtenidas por el mtodo del potencial terico.

5.3LimitacionesLas mayores limitaciones del mtodo muestral de punto fijo radican en la medicin del nivel terico de ventas. Este mtodo supone que cuando el contribuyente est sometido al control, las transacciones que realiza reflejan el verdadero nivel que tendran sus ventas con cero evasin. Como se seal en secciones previas, la presencia del fiscalizador en el local puede interferir con el comportamiento del contribuyente y de los compradores, por ejemplo porque se vende con mayores descuentos de lo habitual, se posterga la compra, se cierra el local antes de lo normal, etc. En ese caso la cifra medida bajo el control no ser directamente comparable con la que se registra en otros perodos. Se supone que esta distorsin es mayor en las ventas intermedias y en la ventas finales de bienes durables, y que en el caso de las ventas finales como las medidas ac, el efecto es menos importante. Algunas razones para suponer que este efecto es menor son la impersonalidad de este tipo de ventas, el nmero alto de transacciones y el hecho de que al consumidor final en la mayora de los casos le resulta indiferente a su decisin de compra, la presencia de un agente tributario.

Una segunda limitacin del mtodo del punto fijo es la variabilidad estadstica que muestran las ventas diarias usadas en la medicin. Esto obliga a realizar las estimaciones para agregaciones de contribuyentes similares, a fin de reducir esta variabilidad y mejorar el nivel de precisin de las estimaciones. Adems, por tratarse de un mtodo muestral slo arroja ndices puntuales, es decir, vigentes slo para el perodo que se controla, mientras que otros mtodos permiten obtener series temporales para los indicadores en base a una sola estimacin.

6LA EVASION SEGUN LA OPINION DE LOS CONTRIBUYENTESEl Servicio de Impuestos Internos ha llevado a cabo, por intermedio de la empresa Adimark, una serie de estudios de imagen corporativa. Estos se han realizado en los aos 1990, 1992 y 1996 a travs de una encuesta aplicada sobre muestras de 300 contribuyentes, en cada oportunidad.

En relacin al tema de la evasin tributaria, de los resultados de la encuesta se desprende que los contribuyentes mayoritariamente consideran un delito grave la evasin tributaria y una competencia desleal respecto de aquellos que no evaden. Al mismo tiempo, existe una opinin favorable hacia un mayor control de la evasin de impuestos y hacia la existencia de sanciones para aquellos que incurren en este delito. En efecto, tal como se muestra en el cuadro N 6, en 1996, un 61,4% se manifiesta en favor de un mayor control para reducir la evasin. Por otro lado, se aprecia un porcentaje alto sobre el 71% que seala que los contribuyentes buscan resquicios para reducir su pago de impuestos y tambin es interesante notar que un porcentaje similar cree que la evasin es mayor en contribuyentes de mayores niveles de ingresos.

PRIVADO CUADRO N 6

OPINION DE LOS CONTRIBUYENTES FRENTE A LA EVASION DE IMPUESTOS

(% que seala estar muy de acuerdo y de acuerdo con cada afirmacin)

AFIRMACION1990

(%)1992

(%)1996

(%)

Debera existir un mayor control para que no exista evasin de impuestos

Las personas y las empresas usan todo tipo de resquicios para pagar lo menos posible en impuestos

La gente de ms alta renta evade ms

Hay gente que evade impuestos y se siente orgullosa de ello

Si a un comerciante lo sorprenden no dando la boleta o factura, deberan cerrarle el local por un perodo de tiempo

73,9

56,5

59,5

55,4

52,165,9

57,3

57,2

48,5

44,261,4

71,4

69,4

58,4

49,1

Fuente: Imagen del SII, Informes 1991, 1992 y 1996. Adimark.

Otro resultado de alto inters en este estudio es la opinin de los entrevistados en relacin al nivel de evasin tributaria en Chile. Como se muestra en el grfico N 3, en 1990 la creencia de los entrevistados sobre el porcentaje total de impuestos evadidos era en promedio de un 26,6%, mientras que en 1992 este porcentaje se redujo a 23,4%. En el estudio de 1996, la creencia de evasin de los contribuyentes se mantuvo relativamente alineada con la de 1992, alcanzando al 23,0%. Cabe mencionar en este punto, que los estudios de evasin basados en CN, fueron divulgados por el SII recin a partir de 1993, por lo que al menos las creencias de los contribuyentes en 1990 y en 1992 no deberan estar influenciadas por stos.

Otro aspecto relevante que se incluy en el estudio de opinin de 1996, corresponde a la percepcin de incumplimiento asociable a distintas formas de evasin. Como se muestra en el Cuadro N 6, la encuesta indica que casi el 40% de los encuestados se declara en acuerdo con la sentencia se evade mucho a travs de transacciones sin boleta o factura. Mientras que la no emisin de boletas de honorarios y la compras personales cargadas a gasto de la empresa ocupan los siguientes lugares en la lista de figuras de evasin, con porcentajes prximos al 25% de los entrevistados en ambos casos.

PRIVADO CUADRO N 6

PERCEPCION DE LAS DISTINTAS FORMAS DE EVASION DE IMPUESTOS

(% que seala estar de acuerdo y muy de acuerdo con la sentencia se evade mucho)

Forma de Evasin1996

(%)

Compra o Venta sin Boleta o Factura

Profesionales que no emiten boleta de honorarios

Cargar Gastos Personales a Gasto de la Empresa

No declarar intereses o dividendos ganados

Conseguir facturas para disminuir pago de IVA

39,6

25,9

24,4

23,4

20,1

Fuente: Imagen del SII, Informes 1991, 1992 y 1996. Adimark.

7NIVEL DE EVASION EN CHILE VERSUS OTROS PAISESA continuacin se presenta, en el cuadro N 7, una comparacin de los niveles de cumplimiento en el IVA estimados para un conjunto de pases, utilizando en todos los casos la metodologa del potencial terico en base a CN.

PRIVADO CUADRO N 7CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN EL IVA NETO EN CHILE

EN COMPARACION CON OTROS PAISES - 1993

PasTasa de Cumplimiento 1

Nueva Zelandia

Suecia

Israel

Portugal

Sudfrica5,1

5,4

7,8

14,0

14,6

Chile (1997)19,7

Canad

Espaa

Uruguay

Argentina

Honduras

Colombia

Hungra

Mxico

Ecuador

Filipinas

Bolivia

Guatemala

Per23,0

26,0

29,7

31,5

35,4

35,8

36,3

37,1

38,2

40,8

43,9

52,5

68,2

Fuente: Silvani y Brondolo [1993].

Nota:

1Corresponde a la razn porcentual entre la Recaudacin Efectiva de IVA y la Recaudacin Terica de IVA, considerando en ambos casos el agregado IVA Tasa General e IVA Importaciones.

Se constata que la tasa de evasin del IVA en Chile, cercana al 20% en 1997, es bastante menor que la registrada en el resto de Latinoamrica, en que los niveles se sitan del 30% hacia arriba, y de un orden similar a lo que se registra en Canad que registra un 23% de evasin. Pases como Nueva Zelandia, Israel, Suecia, exhiben tasas de evasin de tan solo un dgito. Si bien no se tiene el dato preciso, para Francia e Inglaterra se estiman cifras de evasin inferiores al 10%. En Estados Unidos, las autoridades hablan de cifras globales de evasin de alrededor del 18%, tasa que por la estructura tributaria de ese pas corresponde principalmente a evasin del impuesto a la renta

8RESUMEN Y CONCLUSIONESRespecto de los resultados, se debe sealar que la tasa de evasin estimada para el IVA en 1997 alcanz a un 19,7%, la tasa de evasin para el Impuesto a la Renta de Primera Categora a un 41,7%, mientras que la tasa de evasin estimada para el agregado de los impuestos personales a la renta (Global Complementario, Segunda Categora e Impuesto Adicional) se situ en torno al 35,8%.

Incorporando estimaciones de evasin en otros impuestos, se llega a una evasin total para 1997 del orden de los US$4.101 millones, lo que representa una tasa de evasin para ese ao de un 23,9%. Cabe mencionar, que de acuerdo con nuestras estimaciones alrededor de un 75% de la evasin de Primera Categora se explica por la evasin de IVA y, consecuentemente, el mismo porcentaje de la evasin de Global Complementario se explica tambin por evasin de IVA. Esto nos permite estimar que la evasin de este ltimo gravamen llega a explicar en forma directa e indirecta en torno a unos US$3.200 millones, es decir, cerca de un 80% de la evasin total. Lo anterior pone de manifiesto la importancia de invertir mayores esfuerzos de fiscalizacin en el IVA.

Bajo las estimaciones muestrales de punto fijo, se obtiene un monto de evasin de IVA por ventas finales del orden de los US$ 860 millones. Si se considera que los montos de evasin obtenidos por ambos mtodos son consistentes, entonces se tendra que la subdeclaracin de ventas finales explicara ms del 60% de la evasin de IVA. Esta participacin tan alta tambin es consistente con la percepcin de los contribuyentes respecto de la primera importancia de la ventas sin comprobante como mecanismo de evasin.

Por ltimo, cabe sealar que si bien las estimaciones de evasin tienen una serie de supuestos y limitaciones, se observa similitud entre la estimacin en base a Cuentas Nacionales y la percepcin de evasin de los contribuyentes. Por otro lado, las estimaciones muestrales de evasin para la principal forma de evadir el IVA confirman su importancia.

Por otro lado, a nivel internacional el cumplimiento tributario del IVA en Chile aparece en un nivel por sobre varios otros pases del mundo. En particular, nuestro sistema tributario muestra la mejor tasa de cumplimiento de toda Latinoamrica. No obstante ello, todava se est lejos de alcanzar niveles de evasin de un dgito como los que exhiben las economas ms desarrolladas. En ese sentido y teniendo en cuenta las favorables perspectivas de crecimiento del pas, acortar esa diferencia en el mediano plazo debiera ser un objetivo de modernizacin del SII, el cual debera ser apoyado por un sustancial aumento de sus recursos, as como de una simplificacin del sistema tributario.

REFERENCIAS-Serra, P. [1991] Evasin Tributaria en IVA. Documento de Trabajo N 5. Departamento de Ingeniera Industrial. Facultad de Ciencias Fsicas y Matemticas. Universidad de Chile.

-Toro, J. y Trujillo, J. [1992] Estimacin de la Evasin Tributaria en el IVA: Perodo 1980-1991. Mimeo Servicio de Impuestos Internos.

-Jorratt, M. y Serra, P. [1997] Estimacin de la Evasin en el Impuesto a la Renta de Primera Categora. Perodo 1985-1995. Documento de Trabajo-Fondecyt N 19-60730. -Engel, E.; Galetovic, A. y Raddatz, C.[1998a] Impuestos y Distribucin del Ingreso en Chile. Mimeo.

-Engel, E.; Galetovic, A. y Raddatz, C.[1998b] Medicin de la Evasin en el IVA mediante el Mtodo de Punto Fijo. Mimeo.-Adimark. [1991], [1992] y [1996] Informes de Imagen del SII. Silvani, C. y Brondolo, J. [1993] Medicin del Cumplimiento Tributario en el IVA y Anlisis de sus Determinantes. Fondo Monetario Internacional - Centro Interamericano de Administraciones Tributarias.

Banco Central de Chile [1999] Anuario de Cuentas Nacionales 1999. Versin Preliminar Mayo 1999.ANEXOS

ANEXO N 1METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IVA1Conceptos Previos

El IVA es un impuesto que grava la mayor parte de las transacciones de bienes y servicios en la economa. Este impuesto opera sobre la base del sistema de dbitos y crditos. En una transaccin intermedia, el agente que acta como vendedor tiene la obligacin de recargar el impuesto y pagarlo al Fisco (Dbito de IVA), mientras que el que acta como comprador tiene derecho a rebajar de su obligacin fiscal el impuesto pagado (Crdito de IVA). Bajo este mecanismo, para cada agente que acta en una etapa intermedia de comercializacin, la obligacin de pago corresponde a la diferencia entre su Dbito de IVA o impuesto recargado en sus ventas, y su Crdito de IVA o impuesto pagado en sus compras. Esta diferencia se denomina Dbito Neto de IVA.

En la ltima etapa de comercializacin, quien acta como comprador es un consumidor final, para quien no est disponible el crdito de IVA, por lo cual el impuesto recargado en esta transaccin resulta ser un impuesto terminal para el consumidor.

2Estimacin va Potencial Tributario

De lo descrito en el punto anterior, se desprende que el consumidor final es quien soporta el pago total del impuesto, no obstante ste sea recaudado fraccionadamente por el Fisco a travs de los dbitos netos de los distintos agentes intermedios participantes en la cadena productiva. En consecuencia, surgen dos formas a travs de las cuales se podra medir el potencial de recaudacin. La primera forma es medirlo por el lado de la produccin, agregando el Dbito Neto Potencial de los distintos sectores de la economa y la segunda forma, por el lado del consumo, agregando las compras finales de la economa para construir la base del impuesto. El estudio de Serra [1991] realiza una estimacin por ambas vas para el ao 1986, calculando el dbito neto potencial de los 75 sectores econmicos definidos por la Matriz de Insumo-Producto de ese ao y estimando tambin la base de gasto gravado con IVA. El estudio de Toro y Trujillo [1993], extiende las estimaciones basadas en el gasto del Sistema de Cuentas Nacionales para obtener una serie anual del potencial de recaudacin.

Las cifras de evasin presentadas en este informe, estn basadas en este ltimo estudio que se basa en la agregacin de la compras que involucran un pago de IVA. Ello por cuanto, construir una serie temporal del Dbito Neto potencial para cada sector econmico demandara una MIP para cada ao, lo que hace infactible aplicar este mtodo para tales fines.

3Aplicacin del Mtodo

3.1Estimacin de la Base TericaEl mtodo del potencial terico construye la base agregada del impuesto a partir del gasto en bienes y servicios con IVA no deducible. La principal componente de este gasto es el consumo final de hogares, informacin que es publicada anualmente por el Banco Central en las cifras de cuentas nacionales. Sin embargo, no todo el consumo forma parte de la base del IVA, dado que existe un conjunto de transacciones finales que estn favorecidas por exenciones, segn lo establece la ley. Estas exenciones denominadas exenciones parciales operan slo sobre el valor agregado en la ltima etapa de la cadena productiva, lo cual determina que las empresas que efectan estas transacciones no tengan ni dbitos ni crditos de IVA. As, la adquisicin de bienes y servicios que stas realicen constituye tambin un gasto con IVA no deducible y por ende, forma parte de la base potencial del impuesto.

De acuerdo a lo anterior, esta aproximacin de la base corresponder a:

Gasto IVA ND = Consumo Final Afecto + Gasto Afecto de Empresas Exentas (1)

El Consumo Final Afecto se estima, como ya se seal, utilizando las cifras del SCN de Consumo Final de Hogares e Instituciones sin Fines de Lucro (CF). Sobre esta cifra se descuenta el consumo final exento compuesto principalmente por el consumo final de los sectores favorecidos con la exencin (CSE) ms otras componentes menores, que corresponden a Donaciones (D), Importaciones de Zona Franca (IZF), consumo realizado por chilenos en el exterior (CEXT), autoconsumo agrcola (AA) y propinas (P). Al mismo tiempo, se adiciona a esta cifra el consumo gravado realizado por extranjeros no residentes (CNR) que tambin involucra un gasto con IVA no deducible.

La expresin de clculo para el Consumo Final Afecto es entonces:

Consumo Final Afecto = CF - CSE - D - IZF - CEXT - AA - P + CNR (2)

El consumo final de los sectores exentos se estima a partir de cifras de consumo y PIB sectorial del SCN, utilizando la proporcin de exencin por sector econmico calculada en Serra [1991]. De ese mismo estudio, se extrae la proporcin de consumo que corresponde al resto de componentes, salvo las importaciones de Zona Franca que se estiman a partir de las solicitudes de registro de facturas de Aduanas, y el consumo de chilenos en el exterior y de extranjeros en Chile, los cuales se estiman a partir de cifras de gasto y permanencia promedio del turismo publicados por el INE.

Por otra parte, el Gasto Afecto de Empresas Exentas se compone del Consumo Intermedio gravado que se destina a la produccin exenta (CIGDEX) y de la Inversin Gravada con ese mismo destino (IGDEX). Es decir,

Gasto Afecto de Empresas Exentas = CIGDEX + IGDEX (3)

Tanto el consumo intermedio gravado como la inversin gravada con destino exento se estiman en base a consumo intermedio y PIB sectorial del SCN, utilizando la proporcin de exencin calculada por sector econmico en Serra [1991].

Para estimar la base terica del impuesto se debe efectuar un ajuste de consistencia que radica en descontar del agregado denominado Gasto con IVA No Deducible, la recaudacin efectiva de IVA.

Base Terica = Gasto IVA ND - Recaudacin Efectiva (4)

Este ajuste se aplica porque todas las cifras de gasto del SCN incluyen IVA, sin embargo la base sobre la cual se aplica la tasa del impuesto no la incluye. La cifra de recaudacin efectiva se obtiene de los informes anuales de Ingresos Tributarios de Tesoreras y corresponde al IVA Neto, es decir, aqul que deduce las devoluciones del impuesto.

3.2Estimacin de la Recaudacin Terica

Para estimar la recaudacin terica simplemente se aplica la tasa legal vigente del impuesto sobre la base terica estimada. Es decir,

Recaudacin Terica = Base Terica * Tasa (5)

La tasa legal o alcuota del IVA ha experimentado cambios a lo largo del perodo en el cual se obtienen las cifras. Hasta 1987 corresponda a un 20%, luego a mediados de 1988 se rebaj a 16% y posteriormente a mediados de 1990 se volvi a subir, esta vez a 18%, nivel que se ha mantenido vigente hasta ahora. Para hacer comparables las cifras, se ha utilizado una tasa homognea para todo el perodo de 18%, denominando este concepto como recaudacin terica normalizada (Recaudacin Terica).

Recaudacin Terica = Base Terica * 18% (5)

3.3Estimacin de la Evasin

La recaudacin efectiva normalizada a 18% (Recaudacin Efectiva), se obtiene aplicando una proporcin lineal sobre la cifra original, considerando la tasa legal vigente en cada perodo, es decir:

Recaudacin Efectiva = Recaudacin Efectiva * (18%/Tasa Vigente) (6)

El monto de evasin se define como la diferencia entre la recaudacin efectiva y la recaudacin terica, ambas cifras normalizadas a 18%.

Monto Evasin = Recaudacin Terica - Recaudacin Efectiva (7)

Finalmente, la tasa de evasin expresa el monto de evasin como porcentaje de la recaudacin terica.

Tasa de Evasin = (Monto Evasin / Recaudacin Terica) * 100 (8)

3.4Correcciones a la Estimacin de Evasin respecto a Estudios Precedentes

Nuevas Cifras Cuentas Nacionales: la antigua serie de evasin medida por Toro y Trujillo[1992] y por el SII, empleaba desde 1989 en adelante todas las cifras de CN a pesos de 1986 (consumo final hogares total , consumo final hogares por sector, consumo intermedio por sector, inversin, etc.). Esto por cuanto no se contaba con informacin en algunas de las variables necesarias para una estimacin nominal. As, la comparacin con la recaudacin efectiva --que se mide naturalmente a moneda nominal-- obligaba a llevar esta ltima cifra a pesos de 1986. Para ajustar esta variable se aplicaba simplemente variacin de IPC promedio anual. En esta oportunidad se ha trabajado con una nueva serie de cifras publicadas en el "Anuario de Cuentas Nacionales 1999", que cierra con informacin nominal y definitiva hasta el ao 1996. Con la nueva informacin disponible de cuentas nacionales se ha evitar el error asociado a ajuste por IPC, calculando una nueva serie de evasin.

Otros Ajustes: la disponibilidad de otra informacin que se utiliza en el clculo de la evasin ha permitido introducir los siguientes ajustes adicionales: (i) se eliminan los crditos de impuesto al petrleo de los crditos de IVA Tasa General, ya que no corresponde contabilizarlos en la recaudacin de IVA, y (ii) se reemplaz en el clculo de la recaudacin terica, el descuento de recaudacin efectiva de IVA por el descuento de lo que el Banco Central denomina "IVA Neto Recaudado", lo cual hace ms preciso el clculo de la base neta potencial.

ANEXO N 2METODOLOGIA DEL POTENCIAL TEORICO PARA MEDIR EVASION EN EL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA1Conceptos Previos

El Impuesto a la Renta de Primera Categora opera sobre la Renta Lquida Imponible de la empresa, la cual se determina a partir del resultado tributario que sta obtenga (utilidad del perodo determinada de acuerdo a las normas de la legislacin tributaria). Cuando el resultado tributario del perodo es negativo, es decir, se produce una prdida tributaria entonces la base imponible y el impuesto son cero, pudiendo estas prdidas ser deducidas de las utilidades tributarias de perodos posteriores, o bien rebajadas en el mismo ejercicio de las utilidades acumuladas.

RT = IB - CD - GNPR - RE + GR + CM

(1)Como se indica en (1), el Resultado Tributario (RT) del perodo se obtiene restando de los ingresos brutos (IB) el costo directo de los bienes y/o servicios (CD), los gastos necesarios para producir la renta (GNPR) y las rentas exentas (RE); y adicionando los gastos rechazados (GR) y la correccin monetaria (CM).

2Estimacin va Potencial Tributario

En el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN), la variable a travs de la cual se intenta aproximar la base del impuesto es el Excedente de Explotacin (EE), el cual se obtiene restando del valor bruto de produccin(VBP), a precios de productor, el consumo intermedio(CI), las remuneraciones de los trabajadores(R), el consumo de capital fijo(D), los intereses netos pagados(NI) y los impuestos indirectos distintos al IVA (II).

0

(2)

Por cierto para un contribuyente particular la depreciacin legal puede diferir de la econmica, pero en rgimen estable no debiera esperarse ningn sesgo por este concepto. A continuacin se relacionan los conceptos tributarios que componen la Renta Liquida Imponible de los contribuyentes sujetos a renta efectiva con la definicin de excedente de explotacin en el SCN.

RT = EE - PEA - DON - RE + CM

(3)

Donde PEA corresponde a las prdidas de ejercicios anteriores, DON corresponde a las donaciones, RE a rentas exentas y CM a correccin monetaria.

Por su parte, la Renta Lquida o Base Imponible del impuesto agregada para el universo de empresas considera slo la sumatoria de los resultados tributarios positivos, es decir, de las utilidades tributarias; por lo tanto, a nivel agregado, para obtener esta magnitud debemos sumar al resultado tributario las prdidas tributarias del ejercicio, que llamaremos PT. De esta forma, llegamos a la siguiente expresin para aproximar la base agregada de este impuesto:

BI Agregada 1 Categora = EE - PEA - DON - RE + CM + PT(4)3Aplicacin del Mtodo

3.1Estimacin de la Base Terica

Tal como se vio en el captulo anterior, la base imponible del impuesto de Primera Categora se puede aproximar por el Excedente de Explotacin de Cuentas Nacionales. Las diferencias ya comentadas darn origen a una serie de correcciones, las cuales se resumen en el siguiente esquema:

Excedente de Explotacin

-Excedente de Explotacin de Actividades no Afectas y Exentas

Propiedad y Arriendo de Viviendas

Arriendos comerciales

Profesionales Independientes

Bosques acogidos al DL 4.363

Empresas instaladas en Zonas Francas

Pescadores Artesanales y Comerciantes Ambulantes

-Excedente de Explotacin Contribuyentes afectos a Renta Presunta

-Prdidas Ejercicios Anteriores Efectivas

+Ajuste por Correccin Monetaria

=Resultado Tributario Terico

+Prdidas Tributaria del Ejercicio Efectivas

=Base Imponible de Primera Categora Terica3.2Estimacin de la Recaudacin Terica

Para estimar cada una de las componentes y variables de ajuste que establece el mtodo se recurri a las cuentas anuales del excedente de explotacin, publicadas por el Banco Central y a informacin sectorial contenida en la MIP de 1986. A continuacin se describen las principales reas de estimacin.

En el caso del excedente de explotacin de actividades exentas y no afectas, se emplearon las proporciones medidas en la MIP de 1986 de esta componente sobre el PIB de cada sector. Las cifras disponibles en moneda de ese ao fueron llevadas a moneda de cada ao, usando factores sectoriales de ajuste, por ejemplo en el caso de Propiedad y Arriendo de Viviendas se us el ndice de variacin de precios de arriendos, o en el caso de empresas de renta presunta se aplic variacin de IPC sectorial, usando los ponderadores de la Encuesta de Presupuestos Familiares de 1988, publicadas por el INE.

Para ajustar por correccin monetaria se recurri a los estados financieros de las sociedades annimas abiertas, desde donde se obtuvo la fraccin que representa la correccin monetaria de las utilidades, aplicndose posteriormente esta fraccin al excedente de explotacin corregido.

Para corregir por las prdidas tributarias de cada perodo, se us informacin efectiva, dado que no era posible estimar este ajuste a partir de cuentas nacionales.

La renta presunta afecta a Primera Categora en el perodo 1985-89, se calcul usando la fraccin entre la renta presunta de Primera Categora y la renta presunta del Global Complementario para el perodo 1990-95, aplicando luego esta fraccin sobre la base imponible de Primera Categora de cada ao del primer perodo mencionado.

El ajuste por artculo 14 bis se ha realizado a nivel de informacin efectiva. Para estimar esta componente se dividi la base imponible de los contribuyentes acogidos al artculo 14 bis por el porcentaje promedio de distribucin de utilidades de los contribuyentes de tamao similar que tributan en el rgimen general.

Finalmente, se calcul la recaudacin terica aplicando la tasa del impuesto sobre la base imponible agregada, descontando los crditos aplicados efectivamente por los contribuyentes, como sigue:

Recaudacin Terica =Base Imponible Terica * Tasa - Crditos Efectivos(5)

Al restar los crditos efectivos, ante la imposibilidad de estimarlos tericamente, se est excluyendo la posibilidad de evasin por el abultamiento de stos, lo cual puede generar un subestimacin de la evasin.

3.3Estimacin de la Evasin

La recaudacin efectiva normalizada a 15% (Recaudacin Efectiva), se obtiene aplicando una proporcin lineal sobre la cifra original, considerando la tasa legal vigente en cada perodo, es decir:

Recaudacin Efectiva = Recaudacin Efectiva * (15%/Tasa Vigente) (6)

El monto de evasin se define como la diferencia entre la recaudacin efectiva y la recaudacin terica, ambas cifras normalizadas a 15%.

Monto Evasin = Recaudacin Terica - Recaudacin Efectiva (7)

Finalmente, la tasa de evasin expresa el monto de evasin como porcentaje de la recaudacin terica.

Tasa de Evasin = (Monto Evasin / Recaudacin Terica) * 100 (8)

EMBED Excel.Sheet.8

EMBED Excel.Sheet.8

Ley 19.598 de 1998, Ministerio de Hacienda.

En las transacciones a nivel de consumidor final el comprobante de venta es una boleta de venta. En las transacciones intermedias, el comprobante es una factura.

Esta disposicin que estaba contemplada en el artculo 14 de la Ley de la Renta, fue modificada recientemente en la ley de aumento de pensiones (Ley 19.598 de 1998), eliminando la posibilidad de reinvertir en acciones de pago.

En efecto, tratndose de transacciones intermedias, el dbito de IVA recargado por el vendedor tiene como contrapartida inmediata un crdito de IVA de igual monto para el comprador, de manera que el ingreso neto fiscal es nulo. (Para una descripcin ms detallada vase el anexo N 1).

Las cifras presentadas en este informe corrigen las series estimadas por Toro y Trujillo [1992] (vase el anexo N 1).

Tanto sta como el resto de cifras contenidas en el informe se han expresado en moneda de enero de 1999. Para la conversin de moneda se emplea variacin mensual de IPC (Indice de Precios al Consumidor) y tipo de cambio observado promedio mensual (Fuente: Boletn Mensual, Banco Central de Chile).

Entre estos ajustes futuros debe contarse la aplicacin de la nueva Matriz de Insumo-Producto de la economa chilena que se encuentra an en preparacin por parte del Banco Central.

Las cifras presentadas ac constituyen una revisin y actualizacin de las cifras obtenidas por este mtodo en Jorrat y Serra [1997].

Comprende arriendos, propiedad de vivienda, rentas de profesionales independientes, rentas de bosques exentas por franquicias, zonas francas y pequeos contribuyentes.

Comprende empresas medianas y pequeas de los sectores agrcola, minero y transporte.

Al no disponerse de una estimacin de los crditos tericos, se utilizan los crditos efectivos en la construccin de la recaudacin terica del impuesto.

La experiencia de las reas de fiscalizacin del SII indica que el impuesto de Segunda Categora ofrece posibilidades de evasin ms limitadas que el Global Complementario, especialmente porque se trata de un gravamen de retencin, que puede ser fiscalizado en la fuente. Respecto al Impuesto Adicional, se ha observado que las empresas extranjeras en general no evaden por subdeclaracin de Primera Categora sino que las figuras de evasin estn asociadas con el encubrimiento de remesas bajo la apariencia de gastos o pago de servicios.

La identidad de las personas encuestadas por la CASEN que permitira comparar impuesto por individuo, no est disponible.

Se considera que la naturaleza estatal de las empresas contribuyentes limita fuertemente las posibilidades y los incentivos a evadir el impuesto.

Por actividad informal se entiende aquella actividad econmica que ha quedado fuera de las estadsticas nacionales, pero en la cual est involucrada la transaccin de un bien o servicio con existencia legal.

Para cada agente que acta en una etapa intermedia de comercializacin, la obligacin de pago corresponde a la diferencia entre su Dbito de IVA o impuesto recargado en sus ventas, y su Crdito de IVA o impuesto pagado en sus compras. Para justificar esta diferencia se hace imprescindible el comprobante de compra-venta.

En Chile, a diferencia de lo que acontece en otros pases, el mtodo de punto fijo no constituye un mecanismo respaldado por la legislacin para presumir obligacin de pago y por tanto es usado slo como informe preliminar para decidir una fiscalizacin en mayor profundidad.

Si bien los autores del estudio citado no lo hacen presente, es importante sealar que en Canad -- a diferencia de los otros pases -- se adopt el IVA pocos aos antes de la medicin, por lo que la cifra de evasin consignada en dicho estudio est probablemente influenciada por esta etapa preliminar de su aplicacin.

40

_991467287.xlsSheet: Hoja1

Sheet: Hoja2

Sheet: Hoja3

Sheet: Hoja4

Sheet: Hoja5

Sheet: Hoja6

Sheet: Hoja7

Sheet: Hoja8

Sheet: Hoja9

Sheet: Hoja10

Sheet: Hoja11

Sheet: Hoja12

Sheet: Hoja13

Sheet: Hoja14

Sheet: Hoja15

Sheet: Hoja16

_991743952.xlsSheet: Grfico1

Sheet: EVA-8396

Sheet: EVA-IVA

Sheet: EVA-Primera

Sheet: Hoja2

Sheet: Hoja3

Sheet: Hoja4

Sheet: Hoja5

Sheet: Hoja6

Sheet: Hoja7

Sheet: Hoja8

Sheet: Hoja9

Sheet: Hoja10

Sheet: Hoja11

Sheet: Hoja12

Sheet: Hoja13

Sheet: Hoja14

Sheet: Hoja15

Sheet: Hoja16

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997p

29.0

29.6

26.8

22.9

18.3

19.6

20.3

20.0

19.7

1983.0

1984.0

1985.0

1986.0

1987.0

1988.0

1989.0

1990.0

1991.0

1992.0

1993.0

1994.0

1995.0

1996.0

1997p

Tasa de Evasin IVA Bruto

Tasa de Evasin IVA Neto

26.716459013663414

25.08079689307696

19.03754861712577

20.66620334712632

24.316509144131125

23.40648368932715

23.933078051997512

23.93655202182599

19.670389154862256

19.038028398190196

18.160484657280573

18.901658045300255

18.24240410031054

18.164920350662555

1995.0

Renta Lquida Imponible Terica

648259.0275005511

1003386.0030397736

2425821.663524179

2355132.384171526

2587900.9635255774

4456098.317088542

4771715.5639304025

5315625.100910138

6053636.346724915

7624106.812101883

8830222.482616404

Tasa de Primera Categora

0.15

Impuesto de Primera Categora antes de Crditos

64825.90275005511

100338.60030397736

242582.1663524179

235513.2384171526

258790.09635255777

445609.8317088542

715757.3345895604

797343.7651365207

908045.4520087373

1143616.0218152823

1324533.3723924605

Crditos Efectivos

9250.545952

12021.807307

15410.749654

18752.128324

67763.601341

87263.0

Recaudacin Terica

55575.35679805511

88316.79299697737

227171.41669841792

216761.11009315262

191026.49501155777

410954.8317088542

676695.3345895604

751572.7651365207

848839.4520087373

1070516.0218152823

Recaudacin Efectiva

25391.047232630866

44213.77672793975

75639.6791036924

128989.76803209254

74435.94502172744

158479.38314200385

293937.40836

371290.16814

426067.02037

547053.29746

Monto de Evasin

30184.309565424242

44103.01626903762

151531.7375947255

87771.34206106007

116590.54998983032

252475.44856685033

382757.9262295604

380282.5969965207

422772.43163873727

523462.72435528226

Devolucs. de IVA

-175228.55932499998

-155663.0

-169986.34013512504

-168085.93033339296

-155717.34677015673

-172830.86324153253

-178702.56122020658

Tasa de Evasin (indicador 3)

0.5431239906404084

0.49937293658916077

0.6670369881783671

0.4049219992614936

0.6103370633627351

0.614363012881473

0.5656281441067074

0.5059824073420803

0.4980593569705872

0.48898168143961307

FACTOR IPC

(Cifras en moneda de enero de 1997)

Concepto

1988.0

1989.0

1990.0

1991.0

1992.0

1993.0

1994.0

Rec.Terica Bruta [mm$]

2678491.954286666

2796782.0912491465

2957681.0548725957

3225298.6570481113

3505556.3620284633

3724997.1227218276

4041322.5234362106

4321445.1591327395

Rec. Efectiva Bruta [mm$]

2037446.3842507647

2127328.8910401817

2375893.681419521

2611265.382792845

2868930.336749961

3020910.9043876743

3304088.13771411

3536458.0879787146

Monto de Evasin [mm$]

??

641045.5700359014

669453.2002089648

581787.3734530746

614033.2742552664

636626.0252785021

704086.2183341533

737234.3857221007

784987.0711540249

[mmUS$]

1512.6491187519794

1579.6814464922832

1372.8199661461445

1448.9093047388244

1502.220499017207

1661.4035685932968

1739.6219488947372

1852.3020155124586

31.904559391660353

32.4038076536639

26.03028839323869

24.024779647636205

23.04515431249418

23.813142570788642

23.454719372231665

23.063231589911485

23.933078051997512

23.93655202182599

19.670389154862256

19.038028398190196

18.160484657280573

18.901658045300255

18.24240410031054

18.164920350662555

0.0034739698284766973

-4.262688897135256

-4.895049653807316

-5.772593394716939

-5.031420006697257

-5.690673951686971

-5.768157701334957

-126076.74193872705

-157879.97074608557

-202361.5150025345

-187420.2504815232

-229978.48814484302

-249267.7717554818

-297.49815224221203

-372.5429357608381

-477.5042237960652

-442.2479305352254

-542.6708703481512

-588.1870071391062

Fuente: Elaborado por la Subdireccin de Estudios del SII, en base a informacin del Banco Central.

Notas:

1 Las cifras tienen un carcter provisional, dado que la informacin base para la

estimacin contenida en Cuentas Nacionales para el perodo 1989-1996 an est siendo sometida a revisin.

2 Monto de la Evasin como porcentaje de la recaudacin terica Neta (excluye devoluciones de IVA).

3 Monto de la Evasin como porcentaje de la recaudacin terica Bruta (incluye devoluciones de IVA).

1988.0

1989.0

1990.0

1991.0

1992.0

1993.0

1994.0

1995.0

1996.0

0.0

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0.0

Renta Lquida Imponible Terica

648259.0275005511

1003386.0030397736

2425821.663524179

2355132.384171526

2587900.9635255774

4456098.317088542

4771715.5639304025

5315625.100910138

6053636.346724915

7624106.812101883

8830222.482616404

Tasa de Primera Categora

Impuesto de Primera Categora antes de Crditos

64825.90275005511

100338.60030397736

242582.1663524179

235513.2384171526

258790.09635255777

445609.8317088542

715757.3345895604

797343.7651365207

908045.4520087373

1143616.0218152823

1324533.3723924605

Crditos Efectivos

9250.545952

12021.807307

15410.749654

18752.128324

67763.601341

Recaudacin Terica

55575.35679805511

88316.79299697737

227171.41669841792

216761.11009315262

191026.49501155777

410954.8317088542

676695.3345895604

751572.7651365207

848839.4520087373

1070516.0218152823

1237270.3723924605

Recaudacin Efectiva

25391.047232630866

44213.77672793975

75639.6791036924

128989.76803209254

74435.94502172744

158479.38314200385

293937.40836

371290.16814

426067.02037

547053.29746

710602.812

Monto de Evasin

30184.309565424242

44103.01626903762

151531.7375947255

87771.34206106007

116590.54998983032

252475.44856685033

382757.9262295604

380282.5969965207

422772.43163873727

523462.72435528226

526667.5603924604

Tasa de Evasin (indicador 3)

0.5431239906404084

0.49937293658916077

0.6670369881783671

0.4049219992614936

0.6103370633627351

0.614363012881473

0.5656281441067074

0.5059824073420803

0.4980593569705872

0.48898168143961307

0.4256689339243324

FACTOR IPC

(Cifras en moneda de enero de 1997)

Concepto

1989.0

1990.0

1991.0

1992.0

1993.0

1994.0

1995.0

RT[mm$]

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1177901.4871946184

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1135595.892474172

1285103.7052933266

1372320.7518958112

RE[mm$]

198889.61951685933

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559942.3759704131

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M[mm$]

311524.89727872843

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573503.8500188357

565594.1599841261

628392.1706386078

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E[mmUS$]

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1262.977632224263

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1378.4051333484233

TE[%]

61.0337063362735

61.43630128814729

56.562814410670725

50.598240734208034

49.805935697058715

48.89816814396131

42.56689339243324

Fuente: Elaborado por la Subdireccin de Estudios del SII, en base a informacin del Banco Central.

Notas:

1 Las cifras tienen un carcter provisional, dado que la informacin base para la

estimacin contenida en Cuentas Nacionales para el perodo 1989-1996 an est siendo sometida a revisin.

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_992357163.xlsSheet: Grfico3

Sheet: EVA-8396

Sheet: EVA-IVA

Sheet: EVA-Primera

Sheet: Hoja2

Sheet: Hoja3

Sheet: Hoja4

Sheet: Hoja5

Sheet: Hoja6

Sheet: Hoja7

Sheet: Hoja8

Sheet: Hoja9

Sheet: Hoja10

Sheet: Hoja11

Sheet: Hoja12

Sheet: Hoja13

Sheet: Hoja14

Sheet: Hoja15

Sheet: Hoja16

1989

1990

1991

1992

1993

1994

1995

1996

1997p

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41.098617507316376

41.73895514806931

1995.0

Renta Lquida Imponible Terica

648259.0275005511

1003386.0030397736

2425821.663524179

2355132.384171526

2587900.9635255774

4456098.317088542

4771715.5639304025

5315625.100910138

6053636.346724915

7624106.812101883

8830222.482616404

Tasa de Primera Categora

0.15

Impuesto de Primera Categora antes de Crditos

64825.90275005511

100338.60030397736

242582.1663524179

235513.2384171526

258790.09635255777

445609.8317088542

715757.3345895604

797343.7651365207

908045.4520087373

1143616.0218152823

1324533.3723924605

Crditos Efectivos

9250.545952

12021.807307

15410.749654

18752.128324

67763.601341

87263.0

Recaudacin Terica

55575.35679805511

88316.79299697737

227171.41669841792

216761.11009315262

191026.49501155777

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751572.7651365207

848839.4520087373

1070516.0218152823

Recaudacin Efectiva

25391.047232630866

44213.77672793975

75639.6791036924

128989.76803209254

74435.94502172744

158479.38314200385

293937.40836

371290.16814

426067.02037

547053.29746

Monto de Evasin

30184.309565424242

44103.01626903762

151531.7375947255

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116590.54998983032

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Devolucs. de IVA

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Tasa de Evasin (indicador 3)

0.5431239906404084

0.49937293658916077

0.6670369881783671

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0.48898168143961307

FACTOR IPC

(Cifras en moneda de enero de 1997)

Concepto

1988.0

1989.0

1990.0

1991.0

1992.0

1993.0

1994.0

RTB[mm$]

2678491.954286666

2796782.0912491465

2957681.0548725957

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3505556.3620284633

3724997.1227218276

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REB[mm$]

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2127328.8910401817

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ME[mm$]

??

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[mmUS$]

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