ANALISIS DE LAS PARTIDAS MÁS REPRESENTATIVAS EN LA ...

ANALISIS DE LAS PARTIDAS MÁS REPRESENTATIVAS EN LA CONVERSION AL

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA BAJO NIIF- PYMES DE LA

EMPRESA TRANSPORCARIBE S.A.S.

DARLING FUENTES GAVIRIA

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

SECCIONAL CARTAGENA

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

2015

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ANALISIS DE LAS PARTIDAS MÁS REPRESENTATIVAS EN LA CONVERSION AL

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA DE APERTURA BAJO NIIF- PYMES DE LA

EMPRESA TRANSPORCARIBE S.A.S.

DARLING FUENTES GAVIRIA

ILVER SERPA AVILA

DOCENTE

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

SECCIONAL CARTAGENA

PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA

2015

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TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCION 6

PRIMERA PARTE

DESCRIPCION DEL PROBLEMA 10

FORMULACION DEL PROBLEMA 12

SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA 13

DELIMITACION 13

JUSTIFICACION 14

OBJETIVOS 16

MARCO DE REFERENCIA 17

MARCO JURIDICO 19

MARCO CONCEPTUAL 24

TIPO DE INVESTIGACION 30

ENFOQUE DE LA INVESTIGACION 30

METODO DE INVESTIGACION 30

TIPO DE DATOS 30

4

TECNICA DE RECOLECCION DE LA INFORMACION 31

TRATAMIENTO DE LOS DATOS 31

RESCURSOS 31

PRESUPUESTO 31

CRONOGRAMA 33

SEGUNDA PARTE

QUIEN ES TRANSPORCARIBE 35

DONDE ESTAN UBICADOS 36

HISTORIA 36

QUE SERVICIOS OFRECE 37

MISION 37

VISION 38

ESTADOS FINANCIEROS BAJO COLGAAP 38

ANALISIS DE LAS PARTIDAS REPRESENTATIVAS 44

ESFA 88

EVALUACION DE INDICADORES FINANCIEROS 92

5

RECOMENDACIONES 98

CONCLUSIONES 100

BIBLIOGRAFIA 102

6

INTRODUCCION

Colombia es un país en vía al desarrollo económico y social, ha sido un camino difícil pero se ha

ido logrando que ya se encuentre entre las 100 mejores economías del mundo y entre las 5

mejores de Latinoamérica; y seguir en ese status obliga al país a estar a la vanguardia en cuestión

de normas contables y financieras; para lograrlo el Gobierno Nacional ha emitido la Ley 1314 de

Julio de 2009, “Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información

financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia” que obliga a todas las

empresas grandes, pequeñas y micro a regirse por determinados lineamientos forzándolas a ser un

mercado abierto al mundo. Pero estas normas no se implementan solo para comerciar con

extranjeros sino también para mejorar en gran medida la economía interna del país, esto,

empezando por sus procesos contables y financieros que antes eran obsoletos, inamovibles y

fáciles de manipular, aunque no siempre fuera el caso, y que ahora y en el futuro se espera sean lo

más transparentes y confiables posible, porque se ha demostrado en otros países que la aplicación

de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ha sido beneficiosa para la

economía de estos.

Actualmente las normas contables colombianas presentan falencias a la hora de expresar

información financiera; bien sea por no actualizar los procedimientos con los años, o por el libre

hábito contable de realizar las cosas de determinada manera, lo cierto es que aunque

públicamente se acepta que lo que muestra la contabilidad es confiable, - y es tanta la confianza

que se le ha dado a la profesión que en Colombia los contadores públicos son los únicos

autorizados para dar fe pública de la información que preparan, - también es muy cierto que

7

intrínsecamente los empresarios y personas interesadas no confían en su totalidad en la

información que se les está presentando, pues al ser la contabilidad y las finanzas ciencias tan

diversas en sus procedimientos, se genera la duda de cuál es el mejor procedimiento o cuál es el

más acertado a la hora de expresas cifras.

Todos estos detalles convergen en que las personas que reciben esta información, tomen

decisiones de manera equivocada, pues basan sus decisiones no en información falsa pero sí en

muchos casos desorganizada y poco confiable. Es por ello la importancia de entrar a determinar

cuáles son las buenas prácticas que se pueden aprovechar como profesionales de la contabilidad

en la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para el

crecimiento, confianza y credibilidad de la profesión, de las empresas en que se interviene y de la

economía en general.

Dentro del presente documento se desarrolla de una investigación sobre la adopción de estándares

internacionales en una empresa de transporte de carga terrestre; en el primer capítulo se dan a

conocer todos los aspectos de la empresa, desde su nacimiento hasta su desarrollo a la fecha,

también el planteamiento del problema y todas las incógnitas necesarias para empezar la

investigación. En el segundo capítulo se estructura el balance de apertura paso a paso analizando

cada partida que ya existe bajo la normatividad colombiana. En el tercer capítulo se calculan

indicadores financieros antes y después de la convergencia para evidenciar los cambios. En el

cuarto capítulo se expresan una serie de recomendaciones a la empresa para mejorar el proceso de

implementación, y por último se presentan las conclusiones de la investigación.

8

La información presentada no es un esquema rígido a seguir sino una guía aplicada a una

empresa dentro del universo de empresas existentes en Colombia.

9

PRIMERA PARTE

10

1. PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

Transporcaribe S.A.S. es una empresa familiar que se creó en el año 2011, se clasifica como

pequeña empresa ya que cuenta con 7 empleados vinculados directamente; está formada por tres

socios los cuales poseen el 49%, 49% y 2% del capital; dentro de sus actividades principales se

encuentra el trasporte de carga terrestre por todo el territorio colombiano. La empresa desde sus

inicios hasta la fecha ha tenido un crecimiento en promedio de 25% y se encuentra ubicada en la

ciudad de Santa Marta.

Esta empresa actualmente presenta problemas financieros de atención, siendo el principal el mal

manejo de los recursos, el cual a su vez sobrelleva a resultados contables negativos, es por esto

que la contabilidad que se aplica en esta empresa es más correctiva que preventiva. Actualmente

se presentan ineficiencias en los procesos contables a la hora de manejar los costos y gastos por

centros de costos de los vehículos, excesivos y desmedidos gastos en reparaciones y/o

mantenimientos a los vehículos aun cuando estos pueden ser evitados de diferentes maneras. La

información contable de poca calidad, con retrasos en su presentación, poco útil para

comparaciones con periodos anteriores y no totalmente verídica; no existe innovación en los

procesos contables, además no existe una comunicación directa entre el departamento de

contabilidad y la administración, que es donde se avala la consecución de todos los gastos en que

incurre a empresa, y por último no se realiza un análisis financiero a la hora de incurrir en

créditos con las entidades bancarias.

11

Dentro de las causales de estos problemas, se puede mencionar en primer medida que no posee

ningunas políticas ni contables ni de transporte que establezcan procesos de control para los

gastos de los vehículos, no se realizan las revisiones preventivas de los mismos, en el

departamento de contabilidad no se realizan reportes periódicos que muestren los indicadores de

gestión financiera en determinados periodos, existe poco personal capacitado por lo cual es difícil

mantener la información actualizada, la administración incurre en gastos que muchas veces no

puede justificar por lo que contablemente se le da algún tratamiento incorrecto lejos de la

realidad. A esto se suma la no puesta en marcha del proceso de implementación de las NIIF, esto

último principalmente por falta de interés por parte de la administración.

En la actualidad la empresa Transporcaribe S.A.S. no está siendo un negocio rentable por el

contrario está muy cerca de generar pérdidas, está generando cada vez más costos y gastos y los

ingresos son menores por lo que incurre en créditos (más gastos) para su sostenimiento; presenta

una contabilidad atrasada debido al gran volumen de actividad y al poco personal disponible, por

lo cual es difícil emitir estados financieros en tiempo real, y como consecuencia de estos dos

motivos no ha sido posible la puesta en marcha de la etapa inicial de la implementación de las

normas internacionales debido a la falta de recursos tanto económicos como de personal.

Por otro lado en materia comercial se ha visto estancada, ha bajado su prestación de servicios por

deficiencia de flujo de efectivo y así mismo su competitividad y por último ha abusado de su

capacidad de endeudamiento basándose en ninguna información más allá de la necesidad

inmediata de efectivo para la toma de estas decisiones.

Si Transporcaribe S.A.S. continua por este camino administrativo y financiero al cabo de no más

de tres años es posible que tenga que vender o intercambiar activos para cancelar las deudas y

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desaparecer del mercado para permitir que la familia quede con algún pequeño patrimonio de

sostenimiento, pues la economía colombiana va creciendo apresuradamente y el mercado en que

se desarrolla posee buenas empresas que ya están formándose para las exigencias futuras y que

no dudan en aprovechar las falencias de sus competidores.

Mas por el contrario, si la empresa quiere progresar y seguir en el mercado la clave principal está

en poner en marcha el plan de implementación de las NIIF, este no es un proceso solamente

contable, es financiero, es de procesos, es de innovación, es de aprovechar recursos, es más que

todo de organización. Uno de sus principales objetivos es la veracidad de la información, la cual

se obtiene con organización para de esta manera poder actuar más acorde a su realidad.

Una recomendación para poder realizar con éxito este proceso es empezar por la dirección de la

empresa, capacitar a los dueños y gerentes, o brindarle una clara información de lo que son las

NIIF para PYMES y en que le beneficiará como empresarios, una vez que la gerencia tome la

decisión de implementar estos estándares ya será un gran avance en el proceso de adopción de la

empresa.

1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA

¿Qué impactos financieros presentará Transporcaribe S.A.S. como resultado de implementar el

proceso de adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera

NIIF?

13

1.3. SISTEMATIZACION DEL PROBLEMA

- ¿Cuáles son las características de la empresa Transporcaribe S.A.S?

- ¿Qué estructura tendría el balance de apertura bajo NIIF para PYMES de la empresa

Transporcaribe S.A.S?

- ¿Cuáles son los principales cambios en los indicadores financieros que presentará

Transporcaribe S.A.S al adoptar Normas Internacionales de Información Financiera?

- ¿De qué manera se le transmitirán a Transporcaribe S.A.S los cambios en su balance de

apertura bajo NIIF para PYMES?

1.4. DELIMITACION DEL PROBLEMA

De tiempo:

Saldos contables de 01 de enero a 31 de diciembre de 2014.

Del espacio:

Transporcaribe S.A.S., ubicada en la vía alterna más 200/mt puente El Limón, Santa Marta,

Magdalena, Colombia.

Conceptual:

Balance de apertura bajo NIIF solo para PYMES.

14

2. JUSTIFICACION

Esta investigación beneficiará directamente a los directivos de la empresa Transporcaribe S.A.S.

Una vez culminada la investigación tendrán mejores herramientas para la toma de decisiones

financieras, además de una guía para establecer procesos y procedimientos que hagan más

dinámica la labor de la empresa. También beneficiará de forma indirecta a los empleados, pues se

presentará una mejor organización en los procesos contables.

Mediante esta propuesta se espera un significativo cambio en lo referente a los procesos

contables y financieros, todo esto con el fin de presentar información más organizada y veraz.

Esta investigación es viable toda vez que no es necesaria un inversión económica alta, pues se

cuenta con las personas necesarias para su consecución; también se cuenta con la información

necesaria pues la empresa objeto de estudio ha aprobado el acceso a su información contable y

financiera, y por último quien realizará la investigación se encuentra en total capacidad de

llevarla a cabo gracias a su formación en los temas relacionados a esta investigación.

Por otro lado, es importante tener en cuenta el aporte conceptual de la investigación tanto para la

empresa objeto de estudio como para los investigadores, pues se realizará la implementación de

nuevos conocimientos a su información ya establecida, por lo que ésta experimentará cambios a

nivel interno, y por otro lado los investigadores aprenderán todo el proceso que conlleva la

adopción de Normas Internacionales de Información Financiera dentro de una Pymes, lo cual será

beneficioso para el futuro profesional de estos últimos.

Por último, éste trabajo se relaciona con la línea de investigación de la Universidad San

Buenaventura llamada Gestión contable y ciencias conexas para el desarrollo socio económico,

desarrollándose dentro del área de investigación de la Contabilidad Económica y teniendo como

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núcleo problémico necesidades de información financiera para toma de decisiones y proceso de

convergencia y normas internacionales. Lo anterior se afirma ya que esta investigación busca

generar aportes significativos al desarrollo organizacional a partir de la perspectiva contable,

aplicando nuevos conocimientos que buscan soluciones a problemas de la realidad actual e

impulsando la prosperidad de la organización.

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3. OBJETIVOS

3.1 Objetivo General

Analizar las partidas más representativas a tener en cuenta en la conversión al Estado de

Situación Financiera de Apertura de la empresa Transporcaribe S.A.S. a fin de determinar sus

posibles impactos financieros potenciales.

3.2 Objetivos Específicos

1. Caracteriza la empresa Transporcaribe S.A.S, considerando sus inicios, su objeto social,

misión, visión, etc.

2. Realizar el Estado de Situación Financiera de Apertura bajo NIIF para PYMES.

3. Analizar las partidas financieras antes y después de la realización del Estado de Situación

de Financiera de Apertura mediante indicadores.

4. Establecer para la empresa objeto de estudio las respectivas recomendaciones para su

mejoramiento en el proceso de implementación de las Normas Internacionales de

Información Financiera.

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4. MARCO DE REFERENCIA

4.1. ESTADO DEL ARTE.

ADOPCION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA (NIIF) EN UNA EMPRESA COLOMBIANA: LECCIONES

APRENDIDAS. MARIA DEL SOCORRO LUCUMÍ, VIVIANA PEREZ JARAMILLO.

SANTIAGO DE CALI. 2010.

Al iniciar esta investigación se describieron las razones que la impulsaron, se hace mención de

los aspectos más importantes tanto del Decreto 2649 de 1993, hasta la ley 1314 de 2009 que

habla de normas internacionales. Se escogió una importante empresa de bebidas a nivel nacional

y se indagó sobre cuáles fueron las razones que los llevaron a la implementación de la norma.

También explicaron sobre la metodología que usaron los participantes, el tiempo, las necesidades

de recursos de personal, financiero, equipos y asesoría interna y externa del proyecto, sobre las

dificultades que se presentaron y sus soluciones. Se analizaron los estados financieros

suministrados por la compañía frente a las normas colombianas para evaluar su impacto y si esto

determinó cambios en las políticas contables definidas para la adopción por primera vez. Por

último se hizo una lista de las lecciones aprendidas en el desarrollo de esta investigación, algunas

de estas fueron que la adopción de las normas internacionales debe estar soportada en políticas

contables que permitan darle sostenibilidad a los cambios que se adopten, el desarrollo del

proceso es un trabajo en equipo en el cual deben haber planificadores, ejecutores, líderes y un

permanente apoyo de la gerencia, que el personal de la compañía que intervendrá en este proceso

debe desligarse de sus actividades normales, que para que el proceso tenga éxito la gerencia debe

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asumir un alto nivel de compromiso, que es fundamental contar con la asesoría de expertos para

llevar a cabo este proceso, entre muchas otras.

INCIDENCIAS DE LA CONVERGENCIA CONTABLE EN LAS PYMES DEL SECTOR

COMERCIAL DE LA CIUDAD DE CARTAGENA: ESTRATEGIAS PARA LA

COMPETITIVIDAD. FEDERICO ANDRES BERMEJO CORREA, ALEXANDER

GOMEZ SOLANO. CARTAGENA DE INDIAS. 2011.

En éste trabajo, los investigadores basándose en su formación académica, indagan y analizan el

proceso de convergencia de las empresas comerciales en la ciudad de Cartagena, con una muestra

de 26 empresas, todo con el fin de verificar qué tan avanzado está el proceso de convergencia

para las PYMES del sector comercial de la ciudad, llegando a la conclusión que las únicas que a

la fecha de la investigación estaban en proceso de implementación de normas eran aquellas

grandes empresas, las sucursales de empresas extranjeras o las que cotizan en bolsa, y que por el

contrario ninguna de las PYMES evaluadas estaban en proceso de convergencia. Las causas

podían ser por falta de dinero, interés particular de los empresarios o poca ilustración en el tema.

DIAGNOSTICO E IMPACTOS EN LA ADOPCION DE NIIF PARA PYMES EN

COLOMBIA: EL CASO DE GALLEGO Y ASOCIADO SAS. LUISA MARIA HERRERA

RODRIGUEZ, YENI ALEJANDRA OSPINA. SANTIAGO DE CALI. 2013.

Esta investigación busca conocer dos puntos fundamentales, qué tan preparada está la compañía

para empezar con la adopción y los impactos de la conversión de normas colombianas a normas

internacionales en cada una de las áreas de la compañía, además del impacto que esto traerá para

la toma de decisiones financieras. La investigación está dividida en tres fases: primero se hace

una presentación de la empresa, su historia, como está constituida, su objeto social, misión,

19

visión; segundo, se presenta el problema y las preguntas objeto de investigación, marcos de

referencia y metodología utilizada en el desarrollo de la misma; y por último, se presenta la

solución al problema planteado soportándola con datos reales extraídos de los estados financieros

de la empresa, se analizan los impactos de la conversión y se presentan documentos anexos.

Como dato adicional presenta una reflexión sobre la preparación profesional que debe afrontar el

contador público.

42. MARCO JURIDICO.

LEY 1314 DE 2009

La presente investigación tiene como eje central las Normas Internacionales de Información

Financiera NIIF para pymes; el desarrollo de la misma está motivada por la preocupación de la

pronta aplicación de estos estándares en la contabilidad colombiana. Como forma de influir a las

empresas en el uso de éstas, el Gobierno Nacional emitió la Ley 1314 de 2009, la cual lleva por

título:

Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y

de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades

competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades

responsables de vigilar su cumplimiento.

El principal objetivo de esta norma es facultar al Estado para expedir normas contables y

financieras únicas y de alta calidad, con el fin de que los estados financieros brinden información

financiera comparable que sea útil para la toma de decisiones económicas.

20

Esta ley será aplicable a todas las personas naturales y jurídicas que estén obligadas a llevar

contabilidad, así como a todas las personas encargadas de preparar estados financieros y otra

información financiera.

Esta ley también deja muy claro que las normas tributarias colombianas solo producen efectos

fiscales y que las normas financieras solo tendrán influencia cuando las primeras así lo expresen,

pero que en los estados financieros siempre prevalecerán las normas contables y financieras.

También habla de las normas de aseguramiento de la información que no es más que los

principios éticos y morales que regulan las cualidades personales en la ejecución del trabajo.

Informa que los únicos con facultad de expedir normas, interpretaciones y guías son la

Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio,

Industria y Turismo, y que la Junta Central de Contadores es la única con autoridad disciplinaria

y órgano de registro de la profesión contable.

Por último, muestra las fechas a las que se regirá el plan de trabajo.

DECRETO 3022 DE 2013

Al ser objeto de estudio dentro de la investigación una Pyme es importante remitirse al Decreto

3022 del 27 de Dic de 2013, el cual lleva por título:

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los

preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2.

Y el cual en su artículo primero aclara sobre su ámbito de aplicación, informando que este

decreto será aplicable para las empresas que conforman el grupo 2, es decir aquellas empresas

que no tienen obligación pública de rendir cuentas y que publican estados financieros con

21

propósito de información general. Para ampliar esta información es importante remitirse al marco

técnico anexo a este decreto. También deberán aplicar este decreto los portafolios de terceros

administrados por las sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios fiduciarios y

cualquier otro vehículo de propósito especial, administrados por entidades vigiladas por la

Superintendencia Financiera de Colombia.

Como se mencionó en el párrafo anterior este decreto posee un anexo que es el Marco técnico

normativo para los preparadores de información financiera para pymes – grupo 2 – que es sobre

el cual habla el segundo artículo del decreto, informando que éste se estableció para ser aplicado

obligatoriamente por el grupo 2 en sus estados financieros individuales, separados, consolidados

y combinados.

El tercer artículo de este decreto se basa en una explicación detallada del cronograma de

aplicación de las normas internacionales para las empresas del grupo 2 y su tiempo de

preparación. Empieza explicando que el marco técnico normativo contenido en este decreto se

aplicará a la información financiera preparada con corte al 31 de Diciembre de 2016. También

destaca otros puntos importantes:

1° de Enero a 31 de Diciembre de 2014 comprende el periodo de preparación obligatoria;

es decir, donde se desarrollará un plan de implementación de las nuevas normas y en el

que los supervisores podrán solicitar información de los supervisados sobre el desarrollo

el proceso.

1° de Enero de 2015 será la fecha de transición; es decir, es la fecha que da inicio al

primer año de la aplicación del marco técnico normativo.

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Estado de situación financiera de apertura, es el primer estado financiero que medirá el

activo, pasivo y patrimonio de acuerdo con el nuevo marco normativo, este no será

público ni tendrá efectos legales.

1° de Enero a 31 de Diciembre de 2015 será el periodo de transición; es decir, el periodo

en el cual se llevará la normatividad legal vigente y también se aplicará el nuevo marco

normativo, algo como doble contabilidad. Esta información no será pública ni tendrá

efectos legales.

31 de Diciembre de 2015 será la fecha de corte de los últimos estados financieros bajo

normatividad legal colombiana.

1° de Enero de 2016 será la fecha de aplicación; es decir, la fecha a la cual se dejará de

aplicar la normatividad legal vigente y se entrará a aplicar el nuevo marco normativo

únicamente.

1° de Enero a 31 de Diciembre de 2016 será el primer periodo de aplicación; es decir, el

primer año que en Colombia se aplicará el nuevo marco técnico normativo.

31 de Diciembre de 2016 será la fecha de reporte; es decir, la fecha en que se presentarán

los primeros estados financieros bajo el nuevo marco técnico normativo.

El artículo cuarto de este decreto habla sobre la permanencia en el grupo, y aclara que las

empresas pertenecientes al grupo 2 deben permanecer en éste un mínimo de tiempo de tres años,

independientemente de si en ese tiempo cambian sus cualidades y dejan de pertenecer a éste

grupo, luego del tiempo estipulado podrán evaluar si pertenecen a otro grupo y realizar el

respectivo cambio.

23

El artículo quinto de este decreto hace la aclaración, que las entidades que pertenezcan al grupo 3

y luego cumplan los requisitos para pertenecer al grupo 2 deberán cumplir obligatoriamente los

procedimientos establecidos en el presente decreto y sus anexos.

El artículo seis de este decreto habla sobre aquellas entidades que no cuentan con la información

mínima requerida para saber a qué grupo pertenecen, explica que si se han constituido antes de la

fecha de expedición de este decreto harán los respectivos caculos basándose en la información

con que cuenten a la fecha y si su constitución fue después, los requisitos de trabajadores y

activos totales se hará con base en la información existente al momento de inscripción.

Por último el artículo séptimo del decreto informa que éste rige a partir de la fecha de su

publicación y reitera que a partir del 1° de Enero de 2016 ya no se aplicará la normatividad legal

colombiana.

24

4.3. MARCO CONCEPTUAL

ACTIVO CONTINGENTE

Un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser

confirmada solo porque ocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, uno o más eventos inciertos

en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. (IASB, 2009, 221)

ACTIVO FINANCIERO

Cualquier activo que sea:

a) Efectivo

b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad

c) Un derecho contractual:

I. A recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o

II. A intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en

condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o

d) Un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios

de la entidad, y:

I. Según el cual la entidad esta o puede estar obligada a recibir una cantidad variable

de sus instrumentos de patrimonio propios, o

II. Que será o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un

importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los

instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Para este propósito, no se

incluirán entre los instrumentos de patrimonio propios de la entidad aquellos que

25

sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos

de patrimonio propios de la entidad.

(IASB, 2009, 221)

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Todo tipo de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de los

servicios prestados. (IASB, 2009, 223)

CAMBIO DE ESTIMACION CONTABLE

Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un

activo, procedente de la evaluación de su situación actual, así como de los beneficios futuros

esperados y de las obligaciones asociadas con dichos activos y pasivos. Los cambios de

estimaciones contables son el resultado de nueva información o de nuevos acontecimientos y, en

consecuencia, no son correcciones de errores. (IASB, 2009, 224)

COMPONENTE DE UNA ENTIDAD

Operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad,

tanto desde un punto de vista de la operación como a efectos de información financiera. (IASB,

2009, 224)

CONRATO DE CARÁCTER ONEROSO

Un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva

exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. (IASB, 2009, 224)

CONTROL CONJUNTO

26

Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Existe sólo

cuando las decisiones estratégicas y de operaciones relativas a la actividad exigen el consenso

unánime de las partes que comparten el control (los participantes). (IASB, 2009, 225)

CONTROL DE UNA ENTIDAD

El poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios

de sus actividades. (IASB, 2009, 225)

COSTO AMORTIZADO DE UN ACTIVO FINANCIERO O DE UN PASIVO

FINANCIERO

Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero o un pasivo

financiero, menos reembolso del principal, más o menos, la amortización acumulada, utilizando

el método de la tasa de interés efectiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y

el importe al vencimiento y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por deterioro o

dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una cuenta correctora). (IASB, 2009,

221)

EQUIVALENTE AL EFECTIVO

Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes

determinados de efectivo y están sujetos a un riesgo insignificantes de cambios en su valor.

(IASB, 2009, 226)

FIABILIDAD

27

La cualidad de la información que la hace libre de error significativo y sesgo, y representa

fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. (IASB,

2009, 228)

IMPORTE NACIONAL

La cantidad de unidades monetarias, acciones, fanegas, libras u otras unidades específicas en un

contrato de instrumento financiero. (IASB, 2009, 229)

IMPORTE RECUPERABLE

El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad

generadora de efectivo) y su valor en uso. (IASB, 2009, 229)

IMPRACTICABLE

La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras

efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. (IASB, 2009, 229)

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Suministrar información acerca de la posición financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo

de una entidad, que sea útil para una amplia variedad de usuarios que, a la hora de tomar sus

decisiones económicas, no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus

necesidades específicas de información. (IASB, 2009, 233)

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Entidades que:

a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, y

28

b) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos.

Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas cuando:

a) Registra, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de

valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en

un mercado público; o

b) Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un

amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito,

las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los

bancos de inversión.

(IASB, 2009, 237)

PERDIDA POR DETERIORO

La cantidad en que el importe en libros de un activo excede en el caso de los inventarios, su

precio de venta menos los costos de terminación y venta o en el caso de otros activos, su valor

razonable menos los costos de venta. (IASB, 2009, 237)

POLITICAS CONTABLES

Principios específicos, bases, convencionalismos reglas y procedimientos adoptados por una

entidad para la elaboración y presentación de sus estados financieros. (IASB, 2009, 238)

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO

29

El grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en

buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de

activos. (IASB, 2009, 241)

VALOR EN USO

El valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener de un activo o

unidad generadora de efectivo. (IASB, 2009, 241)

VALOR RAZONABLE

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, cancelado un pasivo o intercambiado

un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que

realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. (IASB, 2009, 241)

VALOR NETO REALIZABLE

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos

estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. (IASB, 2009,

241)

30

5. DISEÑO METODOLOGICO

5.1. TIPO DE INVESTIGACION

El tipo de investigación que se presenta es descriptiva, porque presenta características y

elementos en el proceso de creación del Estado de Situación Financiera de Apertura, y las

implicaciones que tiene para la empresa Transporcaribe S.A.S la aplicación del nuevo marco

normativo.

5.2. ENFOQUE DE INVESTIGACION

El enfoque de esta investigación es de tipo cualitativo, pues se profundizará más en la

interpretación de documentos, textos y datos económicos de Transporcaribe S.A.S. que en

análisis estadísticos.

5.3. METODO DE INVESTIGACION

El método de investigación utilizada es el analítico, pues se analizan individuamente cada una de

las partidas más relevantes en un Balance General para crear un Estado de Situación Financiera

de Apertura.

5.4. TIPOS DE DATOS

Los datos en ésta investigación son en su mayoría de categoría primaria, pues se obtienen de

documentos emitidos por la empresa, pero también se manejan datos secundarios como

investigación del sector del transporte, otras investigaciones, información de la normatividad

internacional, entre otras.

31

5.5. TECNICAS DE RECOLECCION DE INFORMACION

Como técnica de recolección de datos al ser en su totalidad documentos, se ha optado por usar

cuadros comparativos, de resumen y hojas de cálculo.

5.6. TRATAMIENTO DE LOS DATOS

En el tratamiento de la información no se utilizará ningún programa especializado, pues al ser

una investigación descriptiva solo es necesario analizar la información, para los cual están los

cuadros comparativos y en datos numéricos solo calcular y corroborar la información por lo que

se usarán hojas de cálculo de Excel.

6. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

6.1. RECURSOS

Dentro de los recursos humanos se cuenta con una persona que es quien realizará la

investigación, basándose en el conocimiento aprendido sobre el tema además de la información

recopilada en el desarrollo de la misma. En recursos locativos se cuenta con las oficinas de la

empresa Transporcaribe S.A.S. En recursos bibliográficos se cuenta con libros de bibliotecas

reconocidas de la ciudad y por otro lado con artículos publicados por reconocidas páginas en

internet. Por último entre los recursos tecnológicos se cuenta con un computador portátil,

computador de mesa y memoria USB.

6.2. PRESUPUESTO

El presupuesto de la investigación demuestra que no es necesaria una inversión económica alta

para el desarrollo de la misma, a esto se suma que el valor total será distribuido entre varios

meses.

32

ELEMENTO

DESCRIPCION

CANTIDAD

VLR. UNIT.

VALOR.

TOTAL

Asesoría Asesoramiento de una

persona con

conocimiento en la

materia

10 hrs

promedio

$ 10.000 $ 100.000

Uso del internet Búsqueda de

información

200 hrs

promedios

$ 1.500 $ 300.000

Transportes Traslados a la oficina 80 $ 3.000 $ 240.000

Fotocopias De material de trabajo 60 $ 50 $ 3.000

Papelería Hojas de block

Resaltadores

Lapiceros

Lápices

Memoria USB

Carpetas para

archivar

Cuadernos

$ 55.000

$ 55.000

Transcripciones Del informe 65 $ 600 $ 36.000

Impresiones Del informe y del

material de trabajo

150 $ 500 $ 75.000

Meriendas 10 $ 2.000 $ 20.000

Imprevistos $ 50.000

TOTAL COSTOS Y GASTOS DEL PROYECTO $ 879.000

33

6.3. CRONOGRAMA

En el presente cronograma se describen a detalle las etapas de la investigación y su fecha de

ejecución.

34

SEGUNDA PARTE

35

CAPITULO 1

¿QUIEN ES TRANSPORCARIBE?

Transporcaribe S.A.S., identificada con NIT 900454888-6, es una empresa privada, creada bajo

los lineamientos de la Ley 1258 del 2008, que regula la constitución de Sociedades por Acciones

Simplificadas. Fue fundada el 08 de julio del 2011. Inscrita el 01 de agosto del mismo año bajo

N° 00029109 del libro IX, N° de matrícula 00133533 de Cámara de Comercio de Santa Marta.

Representante legal: Víctor Aroca

Su objeto social es el transporte intermunicipal de carga terrestre, identificada con el Código

Industrial Internacional Uniforme CIIU 4923, según Registro Único Tributario, RUT. Habilitada

para desarrollar esta actividad, con resolución N° 0041 del 12 de Octubre del 2011 del Ministerio

de Transporte Dirección Territorial Magdalena.

Es una empresa dedicada a desarrollar actividades propias de la industria del transporte en el

ámbito nacional y actividades de servicio público de transporte terrestre automotor en la

modalidad de carga, a nivel nacional e internacional, pudiendo transportar, comprar, vender todo

tipo de productos, mercancías, bienes o elementos, bien a nivel de carga seca, liquida, químicos o

refrigerada, incluyendo crudo y cualquier otro derivado del petróleo, previo lleno de los

requisitos establecidos por las normas vigentes.

Cuentan con una amplia flota de vehículos propios y de terceros en óptimas condiciones, equipos

especializados, choferes y un equipo humano constantemente capacitado haciendo posible el

éxito de sus operaciones.

36

Ofrecen los servicios de explotación y administración de establecimientos para vehículos de

cualquier clase, importación y comercialización de repuestos y autopartes en Colombia y en el

exterior; afilian, administran o contratan vehículos propios, de los socios o de terceros; y como

complemento están en la capacidad de brindar el servicio de talleres en sus diferentes

modalidades, estaciones de servicios y elementos conexos, diagnosticentros y almacenes de

repuesto en general para automotores.

¿DONDE ESTAN UBICADOS?

Están ubicados en el KM4 más 200 MT Puente El limón, en la vía alterna al puerto, donde

cuentan con una estación de servicio y una amplia zona de parqueo de vehículos pesados.

HISTORIA

Transporcaribe S.A.S. nace como una iniciativa de materializar en una razón social más de 20

años de experiencia que ostentan sus socios fundadores en el transporte intermunicipal de carga,

con el ánimo de poder brindar de forma directa y respaldada este importante servicio para la

economía del caribe y nacional. Transporcaribe S.A.S. se proyecta como el portal de caribe en el

transporte, y es así como en el año 2011 nace este anhelado proyecto, que desde sus inicios conto

con la respectiva autorización del Ministerio de Transporte.

Se cuenta en la parte administrativa con la dirección en la gerencia y operación directa de los

socios expertos en el negocio, un departamento contable y administrativo idóneo y un equipo de

conductores con experiencia certificada en la conducción y transporte de las diferentes

modalidades de carga ofrecidas por la compañía.

37

¿QUE SERVICIOS OFRECE?

Transporte terrestre automotor de carga nacional a nivel de carga seca, liquida, química o

refrigerada, incluyendo crudo y cualquier otro derivado del petróleo, previo lleno de los

requisitos establecidos por las normas vigentes.

Explotación y administración de establecimientos comerciales del sector de repuestos y

autopartes para vehículos de cualquier clase, además de la importación y comercialización

de los mismo en Colombia o en el exterior.

Afiliación, administración o contratación de vehículos propios, de los socios o de

terceros.

Servicio de talleres en sus diferentes modalidades, estaciones de servicios y elementos

conexos, diagnosticentros y almacenes de repuestos en general para automotores.

MISION

Sus esfuerzos están encaminados a satisfacer las necesidades de todos sus clientes, transportando

de forma segura, oportuna y confiable la carga desde cualquier parte del territorio nacional,

respaldados con una flota de vehículos propia o de terceros en óptimas condiciones, dando a

conocer el servicio eficiente que se presta desde el caribe o desde cualquier punto del país.

Para ello cuentan con un recurso humano capaz de dirigir cualquier operación logística de carga

seca o liquida, toda vez que la organización se enfoca en un permanente ambiente de aprendizaje

y capacitación al personal con la finalidad de estar siempre aptos a las nuevas exigencias del

mercado de transporte y satisfacer las necesidades de sus clientes.

Las actividades están en pro al medio ambiente, con una RSE, económica y la búsqueda en la

eficiencia de los procesos.

38

VISION

En el 2017 los clientes los reconocerán por el servicio oportuno y confiable brindado, soportado

por sus procesos eficientes y realizando una logística óptima en el transporte de la carga dese su

origen hasta su destino.

Lo anterior se basará en tener los más altos estándares de seguridad, calidad, medio ambiente,

obteniendo niveles de rentabilidad optimas en las acciones y comprometiendo al personal

humano y comunidades.

Es importante aclarar que esta información ha sido extraída de su brochure corporativo.

TRANSPORCARIBE S.A.S.

Nit: 900.454.888 – 6

BALANCE GENERAL

POR LOS PERIODOS DE 01 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE

DE LOS AÑOS 2014 Y 2013

2014 Notas 2013

VARIACION

ACTIVOS

ACTIVO CORRIENTE

DISPONIBLE $ 2.620.892 3 $ 51.601

$ 2.569.290

Caja 2.229.850

30.000

2.199.850

Bancos y otras entidades 391.042

21.601

369.440

DEUDORES $ 569.366.026 5 $ 458.934.182

$ 110.431.844

Clientes

81.078.734

15.950.361

65.128.373

Cuentas por cobrar a socios

366.654.890

402.763.322

(36.108.432)

Anticipos y Avances

97.884.052

97.884.052

Anticipos de Impuesto o Saldos a

39

Favor 9.101.788 3.470.201 5.631.587

Deudores varios

14.646.562

36.750.299

(22.103.736)

TOTAL ACTIVO

CORRIENTE $ 571.986.918 $ 458.985.784

$ 113.001.134

ACTIVO NO CORRIENTE

PROPIEDADES PLANTA Y

EQUIPO $ 202.038.417 7

$ 288.812.460

$ (86.774.043)

Equipos de computación y

comunicaciones

3.201.768

3.201.768

Flota y equipos de transportes

444.274.200

444.274.200

-

Depreciación acumulada

(245.437.551)

(155.461.740)

(89.975.812)

DIFERIDOS $ 24.548.611 8 $ 15.197.289

$ 9.662.322

Impuesto de Renta Diferido

Debito

153.000 382.000

Impuesto CREE Diferido Debito

55.000 137.000

Pólizas de Seguro Vehículos

24.340.611

14.678.289

9.662.322

TOTAL ACTIVO NO

CORRIENTE $ 226.587.028 $ 304.009.749

$ (77.111.721)

TOTAL ACTIVOS $ 798.573.946

$ 762.995.533

$ 35.889.413

2014

2013

VARIACION

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES

FINANCIERAS $ 20.889.897 9 $ 47.926.360

$ (27.036.462)

Sobregiros

20.889.897

14.054.018

5.995.386

Pagares y Credipagos a corto

plazo

29.145.085,00

(29.145.085)

Tarjetas de Crédito

4.727.256

(3.886.763)

PROVEEDORES $ 31.695.131 10 $ 3.541.595

$ 28.153.536

Nacionales

31.695.131

3.541.595

28.153.536

40

CUENTAS POR PAGAR $ 30.411.884 11 $ 21.023.994

$ 9.387.890

Costos y gastos por pagar

27.783.872

18.035.623

9.748.249

Retención en la fuente

1.760.278

1.518.259

242.019

Retenciones y aportes de

nomina

355.230

285.156

70.074

Acreedores varios

512.504

1.184.956

(672.452)

IMPUESTOS

GRAVAMENES Y TASAS $ 8.866.500 11

$ 6.705.000

$ 1.994.500

De renta y complementarios

vigencia corriente

5.093.500

4.296.000

797.500

De renta vigencias anteriores

1.211.000

1.211.000

Industria y Comercio Vigencia

Fiscal Corriente

848.000

862.000

(14.000)

Impuesto CREE

1.714.000

1.547.000

167.000

OBLIGACIONES

LABORALES $ 2.456.590 12

$ 3.724.850

$ (1.268.260)

Salarios Por pagar

380.298

(380.298)

Cesantías consolidadas

1.557.616

2.119.102

(561.486)

Interese sobre cesantías

consolidadas

186.912

254.359

(67.447)

Vacaciones consolidadas

712.062

971.091

(259.029)

OTROS PASIVOS $ 6.088.123 13 $ 3.300.000

$ 2.788.123

Anticipos y Avances

1.808.123

3.300.000

(1.491.877)

Ingresos Recibidos para terceros

4.280.000

4.280.000

TOTAL PASIVO

CORRIENTE $ 100.408.125 $ 86.221.799

$ 14.186.326

PASIVO NO CORRIENTE

OBLIGACIONES

FINANCIERAS $ 114.380.713 9 $ 104.236.683

$ 10.144.030

Pagares y Credipagos a largo

plazo

56.853.945

35.975.990

20.877.955

Arrendamiento Financiero

41

Leasing 57.526.768 68.260.693 (10.733.925)

TOTAL PASIVO NO

CORRIENTE $ 114.380.713 $ 104.236.683

$ 10.144.030

TOTAL PASIVO $ 214.788.838

$ 190.458.482

$ 24.330.357

2014

2013

VARIACION

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL $ 535.600.000 14 $ 535.600.000

$ -

Capital autorizado

1.000.000.000

1.000.000.000

-

capital por suscribir

(464.400.000)

(464.400.000)

-

RESERVAS $ 3.693.706 14 $ 3.655.826

$ 37.880

Reserva Legal Estatutaria

3.693.706

3.655.826

37.880

RESULTADOS DEL

EJERCICIO $ 11.248.056 14

$ 378.792

$ 10.869.264

Utilidad del ejercicio

11.248.056

378.792

10.869.264

RESULTADOS DE

EJERCICIOS ANTERIORES $ 33.243.345 14

$ 32.902.433

$ 340.912

Utilidad Acumulada

33.243.345

32.902.433

340.912

TOTAL PATRIMONIO $ 583.785.108

$ 572.537.051

$ 11.248.056

TOTAL PASIVO +

PATRIMONIO $ 798.573.946 $ 762.995.533

$ 35.578.413

42


Nit: 900.454.888 – 6

ESTADO DE RESULTADOS



2014 Notas 2013 VARIACION

INGRESOS

OPERACIONALES $ 584.793.987 15 $ 467.853.836 $ 116.940.150

Transporte, Almacenamiento y

Comunicación 533.799.637

465.421.836 68.377.800

Cuotas de administración 3.105.350 500.000 2.605.350

Comisión por Intermediación 47.889.000 1.932.000 45.957.000

COSTOS OPERACIONALES $ 476.462.280 16 $ 350.629.905 $ 125.832.374

Servicio de transporte carretera 476.462.280

350.629.905

125.832.374

INGRESOS BRUTOS

OPERACIONALES $ 108.331.707

$ 117.223.931

(8.892.224)

GASTOS OPERACIONALES $ 65.353.188 17 $ 76.718.464 $ (11.365.276)

Personal 23.928.965

17.879.195

6.049.770

Honorarios 11.292.000

36.074.000

(24.782.000)

Impuestos 10.510.263

9.775.124

735.139

Seguros 10.930.495

10.653.689

276.806

Servicios 2.660.800

756.200

1.904.600

Gastos legales 1.158.700

929.700

229.000

Depreciación

43.739

(43.739)

43

Diversos 4.871.964

606.817

4.265.148

GASTOS OPERACIONALES

VENTAS $ 11.526.416 20

$ 12.527.395 $ (1.000.979)

Personal 11.386.416

11.631.318

(244.902,00)

Servicios 140.000

896.077

(756.077,00)

Gastos de viaje

-

EXCEDENTES

OPERACIONALES $ 31.452.103

$ 27.978.072 $ 3.474.031

GASTOS NO OPERACIONALES $ 31.450.847 19 $ 25.038.532 $ 6.412.315

Financieros 31.254.540

24.502.155

6.752.385

Gastos extraordinario 196.307

6.377

189.930

Diversos 0

530.000

(530.000)

INGRESOS NO

OPERACIONALES $ 18.033.800 18

$ 2.763.252 $ 15.514.715

Financieros 17.347.025 191.482 17.155.543

Recuperaciones 683.886 2.321.258 -1.637.372

Ingresos de Ejercicio Anteriores

244.167

Diversos 2.889 6.346 -3.457

UTILIDAD DEL EJERCICIO

ANTES DE IMPUESTO $ 18.035.056 21

$ 5.702.792 $ 12.576.431

Impuesto CREE, Renta y

complementarios $ 6.787.000 11

$ 5.324.000

$ 1.463.000

UTILIDAD DEL EJERCICIO

DESPUES DE IMPUESTO $ 11.248.056 14

$ 378.792 $ 11.113.431

44

CAPITULO 2

El Estado de Situación Financiera de Apertura o ESFA conocido así también por sus iniciales, es

oficialmente el primer tratamiento de la información contable bajo NIIF, es de donde todo parte.

Es en este estado donde las empresas miden sus activos, sus pasivos y su patrimonio, y a partir de

donde se empieza a contabilizar bajo la normatividad internacional.

Transporcaribe S.A.S. adoptará por primer y única vez las NIIF para las PYMES partiendo de un

marco contable anterior; los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), dentro

del proceso tendrá que aplicar la sección 35 del Marco Técnico Normativo anexo en el Decreto

3022 del 27 de Diciembre de 2013 como lo indica dicha sección. Este marco normativo requiere

dentro de su sección 3 que la entidad revele dentro de un conjunto de estados financieros,

información comparativa con respecto al periodo anterior, así como información de tipo narrativa

y descriptiva para todos los importes presentados en los estados financieros.

En resumen en el Estado de Situación Financiera de Apertura, Transporcaribe S.A.S. deberá

reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por la NIIF para las PYMES, y no

reconocerlos si no son permitidos por ésta; reclasificar las partidas ya sea como un componente

de activo, pasivo o patrimonio que sean de un tipo diferente de acuerdo con la nueva

normatividad. En cuanto a las políticas contables se reconoce que difieran de la utilizadas en su

normatividad anterior, por lo cual, los ajustes que resulten de transacciones deben manejarse en

una cuenta de ganancias acumuladas o en otra pero siempre afectando el patrimonio. La sección

mencionada anteriormente también expresa que la entidad no cambiará retroactivamente la

45

contabilidad llevada en su marco contable anterior para las bajas en cuenta de activos financieros,

contabilidad de cobertura, estimaciones contables, operaciones discontinuadas y medición de

participaciones no controladoras, y que si es impracticable proporcionar cualquier información a

revelar requerida por el nuevo marco normativo para cualquier periodo anterior al periodo en que

se preparan sus primeros estados financieros bajo NIIF, revelará dicha omisión. Esta sección

también habla de la información a revelar en los nuevos estados financiero, por ejemplo una

descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable, conciliación de su patrimonio

respecto de su normatividad anterior y su nuevo marco normativo, y conciliación de resultado

respecto de los mismos aspectos, también los errores encontrados en su información bajo la

normatividad anterior y por último el hecho de no haber presentado estados financieros anteriores

si fuere el caso.

Una de las primeras partidas en el estado de situación financiera de apertura sería el efectivo y

equivalentes al efectivo, para el cual la norma en la sección 7 dice que son aquellos instrumentos

de muy corto plazo, que pueden convertirse en efectivo fácilmente, que no tiene una gran

variación en su valor y que generalmente se mantienen para cumplir con los compromisos de

pago a corto plazo; cuando se habla de inversión se dice que estas harán parte de éste rubro solo

cuando su vencimiento sea en un plazo menor a noventa días. Para efectos de este proyecto de

investigación estas partidas permanecerían iguales, pues atendiendo al principio de esencia sobre

la forma el cual dice “Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y

presentarse de acuerdo a su esencia y no solamente en consideración a su forma legal”(Párrafo

2.8 de las NIIF para las PYMES) se puede evidenciar que aparte de la caja y los bancos no hay

partidas a las cuales hacerle mayores ajustes, pues la empresa no posee un rubro de inversiones,

es decir carteras colectivas, certificados de depósito a término u otros depósitos a corto plazo con

46

entidades bancarias, tampoco posee cuentas en moneda extranjera y el sobregiro que en cierta

medida sería efectivo, se encuentra en su respectiva cuenta de pasivo. Por otra parte, la norma

explica que mediante este rubro se crean los estados de flujo de efectivo de un determinado

periodo, los cuales se podrán clasificar en actividades de operación, de inversión o de

financiación.

Por lo anteriormente dicho las partidas correspondientes a este ítem quedarían así:


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA

SALDOS A 01 DE ENERO DE 2015

NORMA LOCAL NIIF DIFERENCIA

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

DISPONIBLE $2.620.892 $2.620.892 00

Caja 2.229.850 2.229.850 00

Bancos y otras

entidades

391.042 391.042 00

47

Luego de hacer el análisis del efectivo y equivalentes al efectivo, se entrará a detallar los

deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

Al hablar sobre cuentas por cobrar bajo NIIF, se entiende que se está hablando de un instrumento

financiero y por ende un activo financiero, tal como lo dice el nuevo marco normativo en su

sección 11, pues cumplen varias condiciones para clasificarse como tal, como es tener un importe

fijo que fue pactado desde el nacimiento de esta, no posee cláusulas que pudieran ocasionar que

el acreedor pierda el derecho sobre el activo financiero, las cláusulas contractuales no están

sujetas a sucesos futuros y no existen cláusulas de reembolso, pero principalmente porque es para

esta un activo financiero y para la contraparte un pasivo financiero.

Antes de hacer la transición de este rubro de normas locales a NIIF se debe analizar

minuciosamente la cartera y su manejo, por esto se debe tener en cuenta ciertos elementos; por

ejemplo el tamaño de la cartera, si es muy grande es decir con muchos clientes, o si por el

contrario es de pocos clientes; si su análisis se puede hacer de forma individual o si debería

hacerse en grupos, también es importante tener en cuenta que muchas veces en la contabilidad

local se tiene en deudores hechos financieros que corresponden a anticipos a proveedores, a

empleados, para compra de algún activo, entre otras. Pues estas no hacen parte de este rubro

puesto que no cumplen con la definición de activo financiero y razón por la que deben ser

excluidos de este rubro.

Se debe analizar cuáles clientes son significativos para el valor de la cartera y cuáles no, para de

esta manera definir si se analizarán individual o colectivamente; también se debe hacer un

análisis de la mano con la gerencia para concluir de la forma más transparente posible qué

48

porcentaje de la cartera es recuperable y cuál no, o en palabras del marco normativo “evaluarse

el deterioro del valor o la incobrabilidad”.

Por último cuando se concluya qué porcentaje de la cartera no se recuperará se debe hacer la

respectiva baja en cuenta de ese valor que se reconocerá como una pérdida por deterioro del valor

en las utilidades retenidas que es a donde se llevarán todos los rubros que den como diferencia en

la adopción por primera vez.

Muchas de las causas por la cuales se deteriora una cartera según el nuevo marco normativo

pueden ser que el deudor tenga dificultades financieras o entre en quiebra, que no haya cumplido

con los pagos pactados o cambios negativos en el mercado.

La norma también dice en su sección 11 que si posteriormente al reconocimiento del deterioro del

valor de la cartera, el importe reconocido como pérdida disminuyera la entidad revertirá la

operación ya sea directamente o por el ajuste de una cuenta correctora.

Después de analizar de la mano con el departamento contable y la gerencia de Transporcaribe

S.A.S. se llegó a la conclusión de que el 40% de la cartera de clientes se perderán ya que estos no

poseen ni el dinero ni la voluntad para cumplir con dicha obligación, se ha llegado a la decisión

de que los préstamos a socios también es una cartera incobrable, los anticipos y avances se

reclasifican al gasto pagado por anticipado, ya que generalmente son anticipos de viajes para los

conductores que posteriormente se convertirán en costos o gastos de la operación, el rubro de

saldos a favor continuará igual y la cartera de deudores varios se recuperará en su totalidad; por

lo anteriormente expuesto y obedeciendo la norma el rubro de deudores comerciales y otras

cuentas por cobrar quedará así:

49


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

DEUDORES $569.366.026 $72.395.590 496.970.436

Clientes 81.078.734 48.647.240 32.431.494

Cuentas por cobrar a

socios

366.654.889 00 366.654.889

Anticipos y avances 97.884.052 00 97.884.052

Anticipos de

impuestos o saldos a

favor

9.101.788 9.101.788 00

Deudores varios 14.646.562 14.646.562 00

Una vez analizado las partidas anteriores y siguiendo el orden del Balance General bajo normas

colombianas de Transporcaribe S.A.S., se entra a analizar la propiedad, planta y equipo.

50

En el caso de Transporcaribe S.A.S. su propiedad, planta y equipo representa una parte

significativa de sus activos totales, pues son el 25% de estos, además como es coherente su

propiedad, planta y equipo se divide en dos únicos rubros, equipos de computación y

comunicación y su flota de transporte de carga, ambos indispensables para el desarrollo de su

objeto social.

Estos activos según como lo define el nuevo marco normativo en su sección 17 sí hacen parte de

lo que se denomina propiedad, planta y equipo, ya que se mantienen para uso del suministro del

servicio o actividad principal, con propósitos administrativos y se espera usar durante más de un

periodo; también se le aplican los criterios de reconocimiento del párrafo 2.27 de la misma

norma, toda vez que es altamente probable que la entidad obtenga beneficios económicos

producto de la actividad desarrollada por estos y también porque el costo de estos puede medirse

de forma fiable.

Aunque la norma hace alusión a esto, en el caso de Transporcaribe S.A.S. no se tiene piezas de

repuestos ni equipo de mantenimiento permanente en rubro de inventarios, tampoco se maneja la

cultura de realización periódica de inspecciones generales que generen algún costo importante,

por lo que no se entrará a analizar ésta parte.

En el caso específico de la flota de transporte sí posee componentes que pueden requerir su

reemplazo a intervalos regulares de tiempo, como es el caso de las llantas, indispensables para su

funcionamiento, según como lo estipula el nuevo marco normativo el costo de reemplazar estos

componentes será añadido al importe en libros de este rubro, puesto que se espera que este

componente genere ingresos para la entidad.

51

En relación a las llantas ya que estas constituyen una parte significativa dentro de la flota de

transporte, el costo inicial del mismo será distribuido entre sus componentes más significativos, y

así mismo la depreciación se hará de manera individual de estos mismos componentes. En

relación a sus equipos de computación se depreciaran de manera individual.

Por lo que el ítem de depreciación acumulada general será eliminado, pues a la fecha de balance

de apertura cada parte está representada por su valor razonable deducida la depreciación que

hasta la fecha ha presentado.

Para el caso de Transporcaribe S.A.S. en la composición del costo de la propiedad, planta y

equipo se tendrá en cuenta el costo de adquisición, los costos de intermediación y los costos de

transporte en que se incurrieron para llevar los vehículos y los equipos hasta las instalaciones de

la empresa. Su reconocimiento inicial se realizará por su costo histórico, menos la depreciación y

el valor acumulado de las pérdidas por deterioro.

De acuerdo a lo anteriormente expuesto y de manera tentativa, las partidas quedarían de la

siguiente manera.


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



ACTIVO

52

ACTIVO NO CORRIENTE

PROPIEDADES,

PLANTA Y

EQUIPO

$202.038.417 $200.077.768 $1.960.649

Equipos de

computación y

comunicación

3.201.768 3.201.768

00

Flota y equipo de

transporte

444.274.200 00 444.274.200

Motor 39.000.000 (39.000.000)

Llantas 49.515.000 (49.515.000)

Tráileres 31.902.000 (31.902.000)

Cabina 17.721.600 (17.721.600)

Carrocería 7.800.000 (7.800.000)

Silletería 3.510.000 (3.510.000)

Tanque 47.428.000 (47.428.000)

Depreciación

acumulada

(245.437.551) 00 (245.437.551)

Teniendo en cuenta el orden del balance general bajo normas colombianas la siguiente partida a

analizar serían los diferidos; en el caso de Transporcaribe S.A.S. las partidas presentarán

cambios, pues no existe un ítem en la nueva normatividad internacional que hable sobre los

53

gastos pagados por anticipado, y tampoco los rubros que a la fecha se encuentran en el balance

general cumplen con la definición de activo, pues son recursos controlados por la entidad,

resultado de sucesos pasados pero como resultados de estos no se tiene certeza de obtener

beneficios económicos futuros; en la mayoría de los casos estas partidas son eliminadas del

activo pero son reclasificadas como un gasto pagado por anticipado.


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

DIFERIDOS $24.548.611 $00 $24.548.611

Impuesto de Renta

Diferido Debito

153.000 00 153.000

Impuesto CREE

Diferido Debito

55.000 00 55.000

Pólizas de seguro

vehículo

24.340.611 00 24.340.611

54

Hasta el momento se han analizado de forma muy general las partidas del activo que posee el

balance objeto de estudio, se continuara analizando las partidas del pasivo.

En la nueva normatividad a los rubros que clasifiquen como instrumentos financieros se les da un

tratamiento diferente de las normas colombianas, pues cuando son instrumentos financieros a

largo plazo la norma dice que se deben medir al costo amortizado utilizando el método de interés

efectivo, incluso proporciona una guía para su realización, esto solo para instrumentos de largo

plazo, a excepción claro que un instrumento de corto plazo constituya un acuerdo de

financiación.

Los pasivos del Balance General de Transporcaribe S.A.S. al igual que en los activos también se

encuentran divididos en corriente y no corriente, por lo cual la primera partida a evaluar serán las

obligaciones financieras de corto plazo.

En las obligaciones financieras de corto plazo se encuentra el sobregiro que posee la empresa a la

fecha de corte, es importante mencionar que este rubro se clasifica como pasivo porque la entidad

tiene una obligación legal derivada de sucesos pasados de transferir recursos en este caso a la

entidad financiera, y su valor poder ser medido de forma fiable; este se traslada al balance de

apertura con los mismo valores con base en lo que dice la norma en su sección 11 numeral 11.14

“Los instrumentos de deuda que se clasifique como activos corrientes o pasivos corrientes, se

medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o

recibir”, también se incluyen lo que se debe pagar por el crédito y por el leasing dentro de los 12

meses siguientes a la fecha del balance de apertura, pues aunque son pasivos a largo plazo tienen

55

una porción que es a corto plazo, a esto se refiere el párrafo 2.8 de la NIIF para PYMES cuando

dice esencia sobre la forma.


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



PASIVO

PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES

FINANCIERAS

$ 20.889.897

$ 69.359.631

$48.469.734

Sobregiros 20.889.897

20.889.897

00

Pagares y

Credipagos a corto

plazo

00 29.463.102 29.463.102

Arrendamiento

financiero leasing

00 19.006.632 19.006.632

56

En el caso de los proveedores que son el siguiente rubro a analizar, se encuentran en el Balance

General tal como lo define la cuenta 22 el Decreto 2650 de 1993; “el valor de las obligaciones a

cargo del ente económico por concepto de la adquisición de servicios para el desarrollo de las

operaciones relacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como,

materiales, suministros, combustibles, entre otros”. Los proveedores en Transporcaribe S.A.S.

son en su totalidad instrumentos financieros de corto plazo, por lo que no es obligatorio medirlos

al costo amortizado. A continuación se evaluarán individualmente y se definirá si cumplen con

las condiciones para establecerse dentro del grupo de los pasivos en el balance de apertura.

Los proveedores de Transporcaribe S.A.S. con los cuales a la fecha del balance se tiene la

obligación son:

PROVEEDOR SALDO DEFINICION RECONOCIMIENTO

CONSORCIO DIA

S.A.

13.273.474

EDS Y

SUMINISTROS

CONSORCIO DIA

11.828.656

REENCAFE S.A. 2.080.001

TRUJILLO CLARO

EXILDA TERESA

4.513.000

TOTAL 31.695.131

57

Definición de pasivo

Obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados.

Se espera desprenderse de recursos económicos.

Criterios de reconocimiento

Es probable que cualquier beneficio asociado con la partida salga de la entidad.

Tiene un valor que puede ser medido con fiabilidad.

Para todos los proveedores se marcó que si cumplen tanto con la definición de pasivo como con

los criterios de reconocimiento, pues todos los hechos económicos ocurrieron en fechas dentro

del año que se reporta, pues evidentemente son hechos pasados, por otro lado en los referente a

los proveedores, tres de estos son proveedores de combustible, ubicados en las principales rutas

por las que transitan los vehículos en el desarrollo del objeto social de la empresa, razón por la

cual es altamente probable que en un plazo no mayor a 90 días salgan de la empresa recursos

económicos para dar de baja a estas obligaciones y poder seguir usando el servicio. El cuarto es

el único proveedor de llantas a la fecha, y al ser éstas de cambio frecuente también existe alta

probabilidad de desprenderse de recursos en un plazo no mayor de 90 días para dar de baja a esta

deuda y así también poder seguir usando el servicio. Por último dado que todas estas

transacciones se hicieron en un plazo menor a 12 meses se consideran que no tienen un acuerdo

de financiación, por lo que en el Estado de Situación Financiera de apertura se medirán por el

importe de la factura según la sección 11 de las NIIF para las PYMES.

58


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



PASIVO

PASIVO CORRIENTE

PROVEEDORES $ 31.695.131

$ 34.979.482

$ 3.284.351

Nacionales 31.695.131

31.695.131

00

Otros proveedores 00 3.284.351 3.284.351

En lo referente a las cuentas por pagar, se encuentran en el Balance General tal como lo define la

cuenta 23 del Decreto 2650 de 1993; “las obligaciones contraídas por el ente económico a favor

de terceros por conceptos diferentes de los proveedores y las obligaciones financieras tales como

cuentas corrientes comerciales, costos y gastos por pagar, retención en la fuente, retenciones,

aportes de nómina, acreedores varios entre otros”, al igual que en el ítem anterior se hace

necesario evaluarlos individualmente y analizar si cumplen con los requerimientos necesarios

59

para clasificarse como pasivos financieros bajo las Normas Internacionales de Información

Financiera.

COSTOS Y

GASTOS POR

PAGAR

SALDO DEFINICION RECONOCIMIENTO

Servicios técnicos 179.200

Pólizas de seguros 24.499.521

Otros (Servicio de

rastreo satelital)

890.858

Compra de repuestos 1.076.293

Compras

(Lubricantes)

1.138.000

TOTAL 27.783.872

RETENCION EN

LA FUENTE


Reterenta por pagar 60.766

Retecree por pagar 1.699.512

TOTAL 1.760.278

APORTES DE SALDO DEFINICION RECONOCIMIENTO

60

NOMINA

EPS 202.820

ARP 88.350

CAJA DE

COMPENSACION

64.060

TOTAL 355.230

ACREEDORES

VARIOS


Fondo de pensiones

y cesantías

512.504

TOTAL 512.504







61

Analizando cada una de las partidas se determinó que sí cumplen con los requisitos para ubicarse

dentro de los pasivos financieros en el Estado de Situación Financiera de Apertura, pues en su

mayoría son servicios que prácticamente son indispensables y en algunos casos obligatorios para

que la empresa pueda desarrollar su objeto social, por lo que es, como se dijo anteriormente,

altamente probable que se paguen estas cuentas para poder seguir en uso del servicio; por otra

parte respecto de la medición inicial de las cuentas por pagar se entiende que como lo dice la

NIIF para las PYMES en su sección 11 “al reconocer un activo o un pasivo financiero, una

entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción excepto en la

medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios

en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación”, pues

para el caso específico de estas cuentas por pagar no constituyen transacciones de financiación ya

que estas se dieron en condiciones comerciales menores o iguales a 12 meses por lo cual se

medirán al valor del importe actual. Por otro lado en relación a las retenciones en la fuente, a los

aportes de nómina y a los fondos de cesantías, se medirán al importe actual debido a que bajo las

NIIF estas partidas no representan ninguna diferencia al ser normas locales ajenas a temas

financieros. Es importante aclarar que sí cumplen los requisitos para incluirse dentro del pasivo

financiero, pero no a las cuentas por pagar, ya que las características de las transacciones las

asemejan más a otros rubros, por lo cual no desaparecerán del pasivo, pero serán reclasificadas.

62


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



PASIVO

PASIVO CORRIENTE

CUENTAS POR

PAGAR

$30.411.844

$ 24.499.521

$ 5.912.363

Costos y gastos por

pagar

27.783.872

24.499.521

3.284.351

Retención en la

fuente

1.760.278 00 1.760.278

Aportes de nomina 355.230 00 355.230

Acreedores varios 512.504 00 512.504

Una vez más siguiendo el orden del Balance General, se tiene como siguiente partida a analizar

los Impuestos, Gravámenes y Tasas; los valores registrados en este ítem corresponden de

acuerdo a la cuenta 24 del Decreto 2650 de 1993 “al valor de los gravámenes de carácter general

y obligatorios a favor del Estado y a cargo del ente económico por concepto de los cálculos con

63

base en las liquidaciones privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el periodo

fiscal. Comprende los impuestos de renta y complementarios, sobre las ventas, de industria y

comercio, entre otros”.

Esta partida a pesar de ser una norma local, y aunque se pensaría que las NIIF no la tendrían en

cuenta por ello, sí presenta modificaciones al momento de su medición en el Estado de Situación

Financiera de Apertura, así como lo dice en la NIIF para PYMES en su párrafo 29.4 cuando

explica que una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar

por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el importe pagado,

correspondiente al periodo actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos,

la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes, y también explica estas

modificaciones en su párrafo 29.29 cuando señala que una entidad compensará los activos por

impuestos corrientes y los pasivos por impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos

y los pasivos por impuestos diferidos solo cuando tenga el derecho, exigible legalmente, de

compensar los importes y tenga intención de liquidarlos en términos netos o de realizar el activo

y liquidar el pasivo simultáneamente.

Esto no es más que hacer la comparación entre las retenciones que se le han practicado a la

empresa y el impuesto que esta debe pagar en determinado periodo y la diferencia si es a favor

registrarla como un activo y si es en contra como un pasivo, siempre y cuando tenga el derecho

legalmente y la intención de liquidar este pasivo.

Para el caso de Transporcaribe S.A.S. existen activos por impuestos diferidos, es decir impuestos

que se compensarán pero en periodos futuros, mas no se tienen activos por impuestos corrientes

que se puedan compensar con los pasivos por impuestos corrientes, pero en este rubro se han

64

reclasificado unas partidas provenientes de las cuentas por pagar que hacen parte de los impuesto,

razón por la cual los valores del Balance General de los Impuestos Gravámenes y Tasas no serán

los mismos para el Estado de Situación Financiera de Apertura.


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



PASIVO

PASIVO CORRIENTE

IMPUESTOS

GRAVAMENES Y

TASAS

$8.866.500

$ 10.626.778

$ 1.760.278

De renta y

complementarios

vigencia corriente

5.093.500

5.154.266

60.766

De renta y vigencias

anteriores

1.211.000 1.211.000 0

Industria y

Comercio vigencia

848.000 848.000 0

65

fiscal corriente

Impuesto CREE 1.714.000 3.413.512 1.699.512

Se continuará con las obligaciones laborales; los valores registrados en el Balance General

corresponden de acuerdo a la cuenta 25 del Decreto 2650 de 1993 “al valor de los pasivos a cargo

del ente económico y a favor de los trabajadores, ex trabajadores o beneficiarios, originados en

virtud de normas legales, convenciones de trabajo o pactos colectivos, tales como: salarios por

pagar, cesantías consolidadas, primas de servicios, prestaciones extralegales a indemnizaciones

laborales”.

En las NIIF para PYMES en la sección 28 las obligaciones laborales reciben el nombre de

beneficios a los empleados, y son definidos como todos los tipos de contraprestaciones que la

entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus

servicios. También describe las clasificaciones: beneficios a corto plazo, beneficios post-empleo,

otros beneficios a largo plazo y beneficios por terminación. Para el caso de Transporcaribe S.A.S.

solo se manejan los beneficios a corto plazo para empleados activos y solo los establecidos por la

ley laboral colombiana actual y por supuesto los beneficios por terminación.

En cuanto a la medición de este rubro en el Estado de Situación Financiera de Apertura la misma

sección 28 explica que una entidad medirá el costo de los todos beneficios a los empleados como

un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados

o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados. Si el importe pagado

excede a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre

la que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo en la medida en que el pago

66

anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso

en efectivo, es decir; por el importe no descontado de los beneficios a corto plazo a los

empleados que se espera que haya que pagar por esos servicios.

Los datos en este rubro presentan nuevos saldos debido a reclasificaciones de saldos en otras

cuentas.


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



PASIVO

PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES

LABORALES

$2.456.590

$ 3.324.324

$ 867.734

Salarios por pagar

0

0

0

Cesantías

consolidadas

1.557.616 1.557.616 0

Intereses sobre

cesantías

186.912 186.912 0

67

consolidadas

Vacaciones

consolidadas

712.062 712.062 0

Aportes de nomina 00 355.230 355.230

Acreedores varios 00 512.504 512.504

El siguiente rubro a analizar son otros pasivo, se encuentran en el Balance General tal como lo

define la cuenta 28 del Decreto 2650 1993 “obligaciones a cargo del ente económico, contraídas

en desarrollo de actividades que por su naturaleza especial no pueden ser incluidas

apropiadamente en los demás grupos del pasivo, y es que estas actividades son bastante

especiales y poco comunes en las empresas”, pero para Transporcaribe S.A.S. este rubro está

conformado por dos movimientos principales para ésta, como son los anticipos y avances

recibidos que bien lo define el Decreto 2650 en la cuenta 2805 como “el registro de las sumas de

los dineros recibidos por el ente económico de clientes como anticipos o avances originados en

ventas, fondos para proyectos específicos, cumplimiento de contratos, convenios y acuerdos

debidamente legalizados, que han de ser aplicados con la facturación o cuenta de cobro

respectiva”, y en segundo lugar los ingresos recibidos para terceros definidos en la cuenta 2815

como “el registro de los dineros recibidos por el ente económico a nombre de terceros y que en

consecuencia serán reintegrados o transferidos a sus dueños en los plazos y condiciones

convenidos”.

68

Bajo las NIIF para las PYMES estas partidas no presentan cambios significativos, por lo cual se

analizará si cumplen con la definición y con los criterios de reconocimiento para clasificarse

como pasivos dentro del Estado de Situación Financiera bajo NIIF.

OTROS PASIVOS SALDO DEFINICION RECONOCIMIENTO

Anticipos y avances 1.808.123

Ingresos recibidos

para terceros

4.280.000

TOTAL 6.088.123







Se marcó que sí cumplen con la definición de pasivo y con los criterios de reconocimiento pues

son obligaciones que a la fecha del balance sí posee la empresa con personas naturales o jurídicas

debidamente registradas ante el Estado, por otro lado es muy probable que la empresa se tenga

que desprender de recursos económicos para cumplir con estas obligaciones; por un lado debe

prestar un servicio a los clientes que han entregado anticipos, y por el otro debe entregar los

69

dineros a los terceros propietarios de los vehículos que han prestado los servicios en nombre de la

empresa. Por último estos son valores reales y fiables que podrían corroborarse tanto con el

cliente como con el proveedor del servicio, y son valores que se registran para el respectivo pago

de impuestos, razón por la cual son valores confiables.

Atendiendo a lo anteriormente escrito se incluirán dentro del rubro de pasivos.


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



PASIVO

PASIVO CORRIENTE

OTROS PASIVOS $6.088.123 $6.088.123

00

Anticipos y avances

1.808.123

1.808.123

00

Ingresos recibidos

para terceros

4.280.000 4.280.000 00

70

Por último para terminar con la categoría del pasivo según el balance general se analizará los

pasivos no corrientes, en este caso las obligaciones a largo plazo las cuales el Decreto 2650 de

1993 la define como “el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico mediante la

obtención de recursos provenientes de establecimientos de crédito o de otras instituciones

financieras u otros entes distintos de los anteriores, del país o del exterior, también incluye los

compromisos de recompra de inversiones y cartera negociada”, también habla de que por regla

las obligaciones contraídas generan intereses y otros rendimiento a favor del acreedor y a cargo

del deudor por virtud del crédito otorgado, los cuales se deben registrar por separado.

Esta definición de las obligaciones financieras difiere un poco en las NIIF para PYMES, pues

primero en su sección 11 define que un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un

activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de

otra, y continua diciendo que para el reconocimiento inicial de un activo financiero o un pasivo

financiero una entidad lo medirá al precio de la transacción (incluyendo los costos de transacción

excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor

razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto una transacción

de financiación.

En conclusión bajo normas contables el importe financiado y sus intereses y gastos adjuntos se

registraban por separado, bajo las NIIF para PYMES se reconocerán de manera conjunta y por el

método de interés efectivo.

En la sección 11 de las NIIF para las PYMES, se explica cómo funciona el costo amortizado y el

método de interés efectivo.

71

Costo amortizado y método de interés efectivo

El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se

informa es el neto de los siguientes importes:

a) El importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo

financiero,

b) Menos los reembolsos del principal,

c) Más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de

cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al

vencimiento,

d) Menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o

mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.

El método de interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un

pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gastos por intereses a lo largo del

periodo correspondiente. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala

exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada

del instrumento financiero o cuando sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en

libros del activo financiero o pasivo financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la

base del importe en libros del activo financiero o pasivo financiero en el momento del

reconocimiento inicial. Según el método de interés efectivo:

a) El costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de

efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y

72

b) El gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo

financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva

para el periodo.

Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en

cuanta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos

anticipados, opciones de compra y similares) y pérdidas crediticias conocidas en las que se haya

incurrido, pero no tendrá en cuenta las posibles pérdidas crediticias futuras en las que no se haya

incurrido todavía.

Al calcular la tasa de interés efectiva, una entidad amortizará cualquier comisión relacionada,

cargas financieras pagadas o recibidas, costos de transacción y otras primas o descuento a lo

largo de la vida esperada del instrumento. La entidad utilizará un periodo más corto si ese es el

periodo al que se refieren las comisiones, cargas financieras pagadas o recibidas, costos de

transacción, primas o descuento. Este será el caso cuando la variable con la que se relacionan las

comisiones, las cargas financieras pagadas o recibidas, los costos de transacción, las primas o los

descuentos, se ajuste a las tasas del mercado antes del vencimiento esperado del instrumento. En

este caso, el periodo de amortización adecuado es el periodo hasta la siguiente fecha de revisión

de intereses.

Para activos y pasivos a tasa de interés variable, la reestimación periódica de los flujos de

efectivo para reflejar cambios en las tasas de interés de mercado altera la tasa de interés efectiva.

Si se reconoce inicialmente un activo o un pasivo financiero a tasa de interés variable por un

importe igual al principal por cobrar o por pagar al vencimiento, la reestimación de los pagos por

73

intereses futuros no tiene, normalmente, efecto significativo en el importe en libros del activo o

pasivo.

Si una entidad revisa sus estimaciones de pagos o cobros, ajustará el importe en libros del activo

financiero o pasivo financiero para reflejar los flujos de efectivos reales y estimados ya revisados.

La entidad volverá a calcular el importe en libros computando el valor presente de los flujos de

efectivo futuros estimados, utilizando la tasa de interés efectiva original del instrumento

financiero. La entidad reconocerá el ajuste como ingreso o gasto en el resultado en la fecha de la

revisión.

La empresa Tranporcaribe S.A.S. a la fecha del Balance General, posee dos obligaciones

financieras a largo plazo; un arrendamiento financiero leasing y un préstamo comercial con la

entidad financiera Bancolombia, que están registradas por el valor del capital neto que a la fecha

se adeuda. A continuación se expondrán los datos y las respectivas tablas de amortización de

estos para hallar la TIR que es la tasa con que se deben calcular.

PRESTAMO COMERCIAL

Cliente: Transporcaribe S.A.S.

Sucursal: Rodadero

Tipo de plan: E02

Destino económico: Otros

Modalidad de interés: Vencido

% tasa variable: 0.0000

74

Periodo de gracia: No tiene

Fecha de solicitud: 23 de Abril de 2014

CO o NIT: 900.454.888

Valor: $70.000.000

Frecuencia de pago capital: Mensual

Destinación préstamo: Ninguno

Código tasa variable: DTF

Tasa interés efectivo hoy: 14.9466%

F. vencimiento: 23 de Abril de 2017

Plazo: 36

Clasificación de la cartera: Préstamo comercial

Frecuencia pago interés: Mensual

Tasa interés nominal hoy: 14.0109%

Puntos adicionales: 10.0

Tasa de interés de mora a hoy: 25.8100%

Clase de garantía: FNG – Fondo Nacional de Garantía

AUTORIZACION DEL DESEMBOLSO

75

Cuenta corriente N° 517-735053-XX $68.091.800

No. Crédito

Cuota

Mínima

5170083243 2.761.746,00

N°. FECHA CUOTA INTERES CAPITAL SALDO

23/04/2014 -

70.000.000,00

1 23/05/2014 2.761.746,94 817.302,50 1.944.444,44 68.055.555,56

2 23/06/2014 2.739.044,10 794.599,65 1.944.444,44 66.111.111,11

3 23/07/2014 2.716.341,25 771.896,81 1.944.444,44 64.166.666,67

4 23/08/2014 2.693.638,40 749.193,96 1.944.444,44 62.222.222,22

5 23/09/2014 2.670.935,56 726.491,11 1.944.444,44 60.277.777,78

6 23/10/2014 2.648.232,71 703.788,26 1.944.444,44 58.333.333,33

7 23/11/2014 2.625.529,86 681.085,42 1.944.444,44 56.388.888,89

8 23/12/2014 2.602.827,01 658.382,57 1.944.444,44 54.444.444,44

9 23/01/2015 2.580.124,17 635.679,72 1.944.444,44 52.500.000,00

10 23/02/2015 2.557.421,32 612.976,88 1.944.444,44 50.555.555,56

11 23/03/2015 2.534.718,47 590.274,03 1.944.444,44 48.611.111,11

12 23/04/2015 2.512.015,63 567.571,18 1.944.444,44 46.666.666,67

13 23/05/2015 2.489.312,78 544.868,33 1.944.444,44 44.722.222,22

14 23/06/2015 2.466.609,93 522.165,49 1.944.444,44 42.777.777,78

15 23/07/2015 2.443.907,08 499.462,64 1.944.444,44 40.833.333,33

16 23/08/2015 2.421.204,24 476.759,79 1.944.444,44 38.888.888,89

76

17 23/09/2015 2.398.501,39 454.056,94 1.944.444,44 36.944.444,44

18 23/10/2015 2.375.798,54 431.354,10 1.944.444,44 35.000.000,00

19 23/11/2015 2.353.095,69 408.651,25 1.944.444,44 33.055.555,56

20 23/12/2015 2.330.392,85 385.948,40 1.944.444,44 31.111.111,11

21 23/01/2016 2.307.690,00 363.245,56 1.944.444,44 29.166.666,67

22 23/02/2016 2.284.987,15 340.542,71 1.944.444,44 27.222.222,22

23 23/03/2016 2.262.284,31 317.839,86 1.944.444,44 25.277.777,78

24 23/04/2016 2.239.581,46 295.137,01 1.944.444,44 23.333.333,33

25 23/05/2016 2.216.878,61 272.434,17 1.944.444,44 21.388.888,89

26 23/06/2016 2.194.175,76 249.731,32 1.944.444,44 19.444.444,44

27 23/07/2016 2.171.472,92 227.028,47 1.944.444,44 17.500.000,00

28 23/08/2016 2.148.770,07 204.325,62 1.944.444,44 15.555.555,56

29 23/09/2016 2.126.067,22 181.622,78 1.944.444,44 13.611.111,11

30 23/10/2016 2.103.364,38 158.919,93 1.944.444,44 11.666.666,67

31 23/11/2016 2.080.661,53 136.217,08 1.944.444,44 9.722.222,22

32 23/12/2016 2.057.958,68 113.514,24 1.944.444,44 7.777.777,78

33 23/01/2017 2.035.255,83 90.811,39 1.944.444,44 5.833.333,33

34 23/02/2017 2.012.552,99 68.108,54 1.944.444,44 3.888.888,89

35 23/03/2017 1.989.850,14 45.405,69 1.944.444,44 1.944.444,44

36 23/04/2017 1.967.147,29 22.702,85 1.944.444,44 (0,00)

85.120.096,25 15.120.096,25 70.000.000,00

77

El paso siguiente fue hallar la tasa efectiva anual:

1,3409%

Luego halla la nueva tabla de amortización esta vez calculando el importe a la tasa efectiva.

Inicial Intereses Pagos Final

68.091.800,00

68.091.800,00 913038,248 2.761.746,94 66.243.091,30

66.243.091,30 888249,041 2.739.044,10 64.392.296,25

64.392.296,25 863431,857 2.716.341,25 62.539.386,85

62.539.386,85 838586,323 2.693.638,40 60.684.334,77

60.684.334,77 813712,058 2.670.935,56 58.827.111,28

58.827.111,28 788808,676 2.648.232,71 56.967.687,24

56.967.687,24 763875,788 2.625.529,86 55.106.033,17

55.106.033,17 738912,997 2.602.827,01 53.242.119,15

53.242.119,15 713919,902 2.580.124,17 51.375.914,89

51.375.914,89 688896,098 2.557.421,32 49.507.389,67

49.507.389,67 663841,172 2.534.718,47 47.636.512,37

47.636.512,37 638754,707 2.512.015,63 45.763.251,45

45.763.251,45 613636,281 2.489.312,78 43.887.574,95

43.887.574,95 588485,464 2.466.609,93 42.009.450,49

42.009.450,49 563301,823 2.443.907,08 40.128.845,23

78

40.128.845,23 538084,917 2.421.204,24 38.245.725,91

38.245.725,91 512834,3 2.398.501,39 36.360.058,82

36.360.058,82 487549,52 2.375.798,54 34.471.809,80

34.471.809,80 462230,119 2.353.095,69 32.580.944,22

32.580.944,22 436875,633 2.330.392,85 30.687.427,01

30.687.427,01 411485,591 2.307.690,00 28.791.222,60

28.791.222,60 386059,517 2.284.987,15 26.892.294,96

26.892.294,96 360596,928 2.262.284,31 24.990.607,59

24.990.607,59 335097,333 2.239.581,46 23.086.123,46

23.086.123,46 309560,237 2.216.878,61 21.178.805,09

21.178.805,09 283985,136 2.194.175,76 19.268.614,46

19.268.614,46 258371,522 2.171.472,92 17.355.513,06

17.355.513,06 232718,877 2.148.770,07 15.439.461,87

15.439.461,87 207026,679 2.126.067,22 13.520.421,33

13.520.421,33 181294,397 2.103.364,38 11.598.351,35

11.598.351,35 155521,493 2.080.661,53 9.673.211,31

9.673.211,31 129707,423 2.057.958,68 7.744.960,06

7.744.960,06 103851,635 2.035.255,83 5.813.555,86

5.813.555,86 77953,5694 2.012.552,99 3.878.956,44

3.878.956,44 52012,6593 1.989.850,14 1.941.118,96

1.941.118,96 26028,3302 1.967.147,29 0,00

79

53.242.119,15 - 29.463.102,08 = 23.779.017,07

Este valor menos el valor corriente, es decir, el que se pagara dentro de los 12 meses siguientes,

es el importe al cual se medirá inicialmente el préstamo comercial como un pasivo no corriente

dentro del Estado de Situación Financiara de Apertura.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO LEASING

Proveedor: TRAILERS DEL CARIBE SAS

Descripción del activo: 1tanque anillado elíptico o cilindro en lámina HR

Valor de los bienes + IVA: $74.500.000

Canon extraordinario inicial: $4.500.000

Fecha de iniciación del plazo: 02/10/2013

El canon estipulado para el contrato de arrendamiento financiero leasing incluye un costo

financiero del 1.09% mensual equivalente al 13.86% efectivo anual, para el primer periodo de

revisión de la tasa para el contrato.

Fecha para la primera determinación de la tasa:

Tabla de amortización estimada. De conformidad con lo señalado por el literal c) del numeral

2° del artículo 88 de la ley 223-95, el canon de arrendamiento se discriminará así:

80

CUOTA FECHA

VR. DEL

CANON

ABONO DE

CAPITAL

COSTO

FINANCIERO

0 02/10/2013 4.500.000 4.500.000 0

1 05/11/2013 1.743.218 906.142 837.076

2 05/12/2013 1.583.886 833.165 750.721

3 05/01/2014 1.583.886 842.218 741.668

4 05/02/2014 1.583.886 851.369 732.517

5 05/03/2014 1.583.886 860.619 723.267

6 05/04/2014 1.583.886 869.970 713.916

7 05/05/2014 1.583.886 879.422 704.464

8 05/06/2014 1.583.886 888.977 694.909

9 05/07/2014 1.583.886 898.636 685.250

10 05/08/2014 1.583.886 908.400 675.486

11 05/09/2014 1.583.886 918.270 665.616

12 05/10/2014 1.583.886 928.247 655.639

13 05/11/2014 1.583.886 938.333 645.553

14 05/12/2014 1.583.886 948.528 635.358

15 05/01/2015 1.583.886 958.834 625.052

16 05/02/2015 1.583.886 969.252 614.634

17 05/03/2015 1.583.886 979.783 604.103

18 05/04/2015 1.583.886 990.429 593.457

19 05/05/2015 1.583.886 1.001.190 582.696

20 05/06/2015 1.583.886 1.012.068 571.818

81

21 05/07/2015 1.583.886 1.023.065 560.821

22 05/08/2015 1.583.886 1.034.180 549.706

23 05/09/2015 1.583.886 1.045.417 538.469

24 05/10/2015 1.583.886 1.056.776 527.110

25 05/11/2015 1.583.886 1.068.258 515.628

26 05/12/2015 1.583.886 1.079.865 504.021

27 05/01/2016 1.583.886 1.091.598 492.288

28 05/02/2016 1.583.886 1.103.458 480.428

29 05/03/2016 1.583.886 1.115.447 468.439

30 05/04/2016 1.583.886 1.127.567 456.319

31 05/05/2016 1.583.886 1.139.818 444.068

32 05/06/2016 1.583.886 1.152.203 431.683

33 05/07/2016 1.583.886 1.164.722 419.164

34 05/08/2016 1.583.886 1.177.377 406.509

35 05/09/2016 1.583.886 1.190.169 393.717

36 05/10/2016 1.583.886 1.203.101 380.785

37 05/11/2016 1.583.886 1.216.173 367.713

38 05/12/2016 1.583.886 1.229.387 354.499

39 05/01/2017 1.583.886 1.242.744 341.142

40 05/02/2017 1.583.886 1.256.247 327.639

41 05/03/2017 1.583.886 1.269.896 313.990

42 05/04/2017 1.583.886 1.283.694 300.192

43 05/05/2017 1.583.886 1.297.642 286.244

82

44 05/06/2017 1.583.886 1.311.741 272.145

45 05/07/2017 1.583.886 1.325.993 257.893

46 05/08/2017 1.583.886 1.340.400 243.486

47 05/09/2017 1.583.886 1.354.964 228.922

48 05/10/2017 1.583.886 1.369.686 214.200

49 05/11/2017 1.583.886 1.384.569 199.317

50 05/12/2017 1.583.886 1.399.613 184.273

51 05/01/2018 1.583.886 1.414.820 169.066

52 05/02/2018 1.583.886 1.430.191 153.695

53 05/03/2018 1.583.886 1.445.731 138.155

54 05/04/2018 1.583.886 1.461.439 122.447

55 05/05/2018 1.583.886 1.477.319 106.567

56 05/06/2018 1.583.886 1.493.370 90.516

57 05/07/2018 1.583.886 1.509.596 74.290

58 05/08/2018 1.583.886 1.525.997 57.889

59 05/09/2018 1.583.886 1.542.577 41.309

60 05/10/2018 1.583.886 1.559.338 24.548

99.692.492 73.800.000 25.892.492

La cuota cero (0) es el valor del canon extraordinario inicial.

La variación que se presente en los valores expresados en la tabla anterior es consecuencia de la

tasa interés variable.

83

Valor opción de compra: $700.000

Fecha del pago de la opción de compra: 05/10/2018

La amortización de este leasing se hace con la tasa de interés hallada al costo amortizado.

1,2697%

Al inicio de la negociación la entidad no cobra ningún tipo de comisión o gasto similar, por lo

cual el importe que se registró inicialmente como pasivo fue el valor del contrato.

Luego halla la nueva tabla de amortización esta vez calculando el importe a la tasa efectiva.

Inicial Intereses Pago Final

70.000.000

70.000.000 888.812 4.500.000 66.388.812

66.388.812 842.960 1.743.218 65.488.554

65.488.554 831.529 1.583.886 64.736.197

64.736.197 821.976 1.583.886 63.974.287

63.974.287 812.302 1.583.886 63.202.702

63.202.702 802.505 1.583.886 62.421.321

62.421.321 792.583 1.583.886 61.630.018

61.630.018 782.536 1.583.886 60.828.668

60.828.668 772.361 1.583.886 60.017.143

60.017.143 762.057 1.583.886 59.195.314

59.195.314 751.622 1.583.886 58.363.049

84

58.363.049 741.054 1.583.886 57.520.217

57.520.217 730.352 1.583.886 56.666.684

56.666.684 719.515 1.583.886 55.802.313

55.802.313 708.540 1.583.886 54.926.966

54.926.966 697.425 1.583.886 54.040.505

54.040.505 686.169 1.583.886 53.142.789

53.142.789 674.771 1.583.886 52.233.674

52.233.674 663.227 1.583.886 51.313.015

51.313.015 651.538 1.583.886 50.380.667

50.380.667 639.699 1.583.886 49.436.480

49.436.480 627.711 1.583.886 48.480.304

48.480.304 615.570 1.583.886 47.511.988

47.511.988 603.275 1.583.886 46.531.377

46.531.377 590.824 1.583.886 45.538.315

45.538.315 578.214 1.583.886 44.532.643

44.532.643 565.445 1.583.886 43.514.202

43.514.202 552.514 1.583.886 42.482.830

42.482.830 539.418 1.583.886 41.438.361

41.438.361 526.156 1.583.886 40.380.631

40.380.631 512.726 1.583.886 39.309.471

39.309.471 499.125 1.583.886 38.224.710

38.224.710 485.351 1.583.886 37.126.175

85

37.126.175 471.403 1.583.886 36.013.692

36.013.692 457.277 1.583.886 34.887.083

34.887.083 442.972 1.583.886 33.746.169

33.746.169 428.486 1.583.886 32.590.769

32.590.769 413.815 1.583.886 31.420.699

31.420.699 398.959 1.583.886 30.235.771

30.235.771 383.913 1.583.886 29.035.798

29.035.798 368.677 1.583.886 27.820.589

27.820.589 353.247 1.583.886 26.589.950

26.589.950 337.621 1.583.886 25.343.685

25.343.685 321.797 1.583.886 24.081.596

24.081.596 305.772 1.583.886 22.803.481

22.803.481 289.543 1.583.886 21.509.138

21.509.138 273.108 1.583.886 20.198.361

20.198.361 256.465 1.583.886 18.870.940

18.870.940 239.610 1.583.886 17.526.664

17.526.664 222.542 1.583.886 16.165.319

16.165.319 205.256 1.583.886 14.786.690

14.786.690 187.751 1.583.886 13.390.555

13.390.555 170.024 1.583.886 11.976.693

11.976.693 152.072 1.583.886 10.544.879

10.544.879 133.892 1.583.886 9.094.884

86

9.094.884 115.481 1.583.886 7.626.479

7.626.479 96.836 1.583.886 6.139.429

6.139.429 77.954 1.583.886 4.633.497

4.633.497 58.833 1.583.886 3.108.444

3.108.444 39.469 1.583.886 1.564.027

1.564.027 19.859 1.583.886 (0)

54.926.966 - 19.006.632 = 35.920.334

Este valor menos el valor corriente, es decir, el que se pagara dentro de los 12 meses siguientes,

es el importe al cual se medirá inicialmente el préstamo comercial como un pasivo no corriente

dentro del Estado de Situación Financiara de Apertura.

De acuerdo a lo anterior los pasivos financieros de largo plazo dentro del Estado de Situación

Financiera quedarían así:


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



87

PASIVO

PASIVO NO CORRIENTE

OBLIGACIONES

FINANCIERAS

$114.380.713 $ 59.699.351

$ 54.681.362

Pagares

56.853.945

23.779.017

33.074.928

Arrendamiento

financiero leasing

57.526.768 35.920.334

21.606.434

Y en el patrimonio se registraría el ajuste producto del costo amortizado y del método de interés

efectivo.


NIT:900454888-6

BALANCE DE APERTURA



PATRIMONIO

RESULTADO DE

EJERCICIO

ANTERIORES

$33.243.345 $(484.024.722)

$ 517.268.068

88

Utilidad acumulada $33.243.345 $33.243.345 00

- Efectos de

adopción por

primera vez

00 $ (517.268.068)

517.268.068

00 00 00

Luego de analizar todas las partidas anteriores, el Estado de Situación Financiera de Apertura

quedaría así:


Nit: 900.454.888 – 6

BALANCE GENERAL



2014 NIIF VARIACION

ACTIVOS

ACTIVO CORRIENTE

DISPONIBLE $ 2.620.892 $ 2.620.892 $ (0)

Caja 2.229.850 2.229.850 0

Bancos y otras entidades 391.042 391.042 0

DEUDORES $ 569.366.026 $ 72.395.590 $ 496.970.436

Clientes 81.078.734 48.647.240 32.431.494

89

Cuentas por cobrar a socios 366.654.889 - 366.654.889

Anticipos y Avances 97.884.052 - 97.884.052

Anticipos de Impuesto o Saldos a Favor 9.101.788 9.101.788 -

Deudores varios 14.646.562 14.646.562 0

TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 571.986.917 $ 75.016.482 $ 496.970.435

ACTIVO NO CORRIENTE

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO $ 202.038.417 $ 200.077.768 $ 1.960.649

Equipos de computación y comunicaciones 3.201.768 3.201.768 0

Flota y equipos de transportes 444.274.200 - 444.274.200

Motor

39.000.000 (39.000.000)

Llantas

49.515.000 (49.515.000)

Traileres

31.902.000 (31.902.000)

Cabina

17.721.000 (17.721.000)

Carroceria

7.800.000 (7.800.000)

Silleteria

3.510.000 (3.510.000)

Tanque

47.428.000 (47.428.000)

Depreciación acumulada (245.437.551) - (245.437.551)

DIFERIDOS $ 24.548.611 $ - $ 24.548.611

Impuesto de Renta Diferido Debito 153.000 $ - 153.000

Impuesto CREE Diferido Debito 55.000 $ - 55.000

Pólizas de Seguro Vehículos 24.340.611 - 24.340.611

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE $ 226.587.028 $ 200.077.768 $ 26.509.260

TOTAL ACTIVOS $ 798.573.946 $ 275.094.250 $ 523.479.696

PASIVO

90

PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES FINANCIERAS $ 20.889.897 $ 69.359.631 $ (48.469.734)

Sobregiros 20.889.897 20.889.897 -

Pagares y Credipagos a corto plazo

29.463.102,00 (29.463.102)

Arrendamiento Financiero Leasing

19.006.632 (19.006.632)

PROVEEDORES $ 31.695.131 $ 34.979.482 $ (3.284.351)

Nacionales 31.695.131 31.695.131 -

Otros proveedores - 3.284.351 (3.284.351)

CUENTAS POR PAGAR $ 30.411.884 $ 24.499.521 $ 5.912.363

Costos y gastos por pagar 27.783.872 24.499.521 3.284.351

Retención en la fuente 1.760.278 - 1.760.278

Retenciones y aportes de nomina 355.230 - 355.230

Acreedores varios 512.504 - 512.504

IMPUESTOS GRAVAMENES Y TASAS $ 8.866.500 $ 10.626.778 $ (1.760.278)

De renta y complementarios vigencia corriente 5.093.500 5.154.266 (60.766)

De renta vigencias anteriores 1.211.000 1.211.000 -

Industria y Comercio Vigencia Fiscal Corriente 848.000 848.000 -

Impuesto CREE 1.714.000 3.413.512 (1.699.512)

OBLIGACIONES LABORALES $ 2.456.590 $ 3.324.324 $ (867.734)

Salarios Por pagar

- -

Cesantias consolidadas 1.557.616 1.557.616 -

Interese sobre cesantias consolidadas 186.912 186.912 -

Vacaciones consolidadas 712.062 712.062 -

Aportes de nomina - 355.230 (355.230)

Acreedores varios - 512.504 (512.504)

OTROS PASIVOS $ 6.088.123 $ 6.088.123 $ -

Anticipos y Avances 1.808.123 1.808.123 -

91

Ingresos Recibidos para terceros 4.280.000 4.280.000 -

TOTAL PASIVO CORRIENTE $ 100.408.125 $ 148.877.859 $ (48.469.734)

PASIVO NO CORRIENTE

OBLIGACIONES FINANCIERAS $ 114.380.713 $ 59.699.351 $ 54.681.362

Pagares y Credipagos a largo plazo 56.853.945 23.779.017 33.074.928

Arrendamiento Financiero Leasing 57.526.768 35.920.334 21.606.434

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE $ 114.380.713 $ 59.699.351 $ 54.681.362

TOTAL PASIVO $ 214.788.838 $ 208.577.210 $ 6.211.628

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL $ 535.600.000 $ 535.600.000 $ -

Capital autorizado 1.000.000.000 1.000.000.000 -

capital por suscribir (464.400.000) (464.400.000) -

RESERVAS $ 3.693.706 $ 3.693.706 $ -

Reserva Legal Estatutaria 3.693.706 3.693.706 -

RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 11.248.056 $ 11.248.056 $ (0)

Utilidad del ejercicio $ 11.248.056 11.248.056 (0)

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES $ 33.243.345 $(484.024.722) $ 517.268.068

Utilidad Acumulada 33.243.345 33.243.345 -

Ajustes de adopción por primera vez

$ (517.268.068) 517.268.068

TOTAL PATRIMONIO $ 583.785.108 $ 66.517.040 $ 517.268.068

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 798.573.946 $ 275.094.250 $ 523.479.696

92

CAPITULO 3

ANALISIS FINANCIERO ANTES Y DESPUES DEL ESTADO DE SITUACION

FINANCIERA DE APERTURA

El sector financiero en Colombia es cada vez más estricto a la hora de otorgar créditos, pues

dentro de sus evaluaciones ya no se mide únicamente la capacidad de pago, sino también la

actividad económica a que se dedique quien solicita y que tanta información financiera se tiene

de estos, bien lo dice el siguiente artículo Aumentan exigencias para otorgar créditos;

“Además de la capacidad de pago, dice el reporte, otros elementos que impiden que se

otorguen más prestamos son la actividad económica de los solicitantes y la falta de

información financiera de los nuevos clientes”. El tiempo, n.f.

Por otro lado hay que evaluar las razones por las cuales se apalancan financieramente las

empresas, esto se utiliza en la mayoría de los casos para incrementar la rentabilidad de los

accionistas comunes; en el caso de TRANSPORCARBE S.A.S. uno de los motivos principales es

aumentar sus activos y por ende el aumento en el servicio que ofrece.

A continuación se evaluarán una serie de indicadores financieros con saldos a 31 de Diciembre de

2014, y a 01 de Enero de 2015. Pues es de esperarse que estos den indicios de la situación

financiera real de la empresa.

93

INDICADORES FINANCIEROS

RAZON CORRIENTE

𝑅𝑎𝑧𝑜𝑛 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 =𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒

p𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒

COLGAAP

𝑅𝑎𝑧𝑜𝑛 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 =571.986.918

100.408.125 = 5,70

NIIF

𝑅𝑎𝑧𝑜𝑛 𝑐𝑜𝑟𝑟𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 =75.016.482

148.877.859 = 0,50

Bajo normas contables colombianas Transporcaribe S.A.S. por cada peso de obligación vigente

contaba con $5, 70 pesos para respaldarla, mientras que bajo NIIF por cada peso que adeuda tiene

$0,50 pesos para cubrirla, es decir solo tendría para cubrir la mitad de la deuda. Como se observa

este dato es interesante para determinar la capacidad de pago de una empresa, entre mayor sea la

razón resultante mayor capacidad de pago se tiene, en este caso es evidente que bajo NIIF la

empresa no tiene liquidez luego del ESFA..

CAPITAL DE TRABAJO

Capital de trabajo = activo corriente - pasivo corriente

COLGAAP

94

Capital de trabajo = $ 571.986.918,00 - $ 100.408.125,00 = $ 471.578.793,00

NIIF

Capital de trabajo = $ 75.016.482 - $ 148.877.859 = $ (73.861.377)

Esta prueba demuestra que bajo normas colombianas una vez que la empresa cancele el total de

sus obligaciones, le quedan $ 471.578.793,00 millones de pesos para atender las obligaciones

que surgen en el normal desarrollo de su actividad económica, mientras que bajo NIIF a la

empresa le haría falta $ 73.861.377 millones de pesos para cubrir solo sus obligaciones por lo

cual tampoco tendría para cubrir las obligaciones que surgen en el normal desarrollo de la

actividad económica.

ROTACION DE CARTERA

𝑟𝑜𝑡𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒 𝑐𝑎𝑟𝑡𝑒𝑟𝑎 =𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 𝑥 365

ventas

COLGAAP

rotacion de cartera =81.078.734 x 365

584.793.987= 50,61 𝑑𝑖𝑎𝑠

NIFF

rotacion de cartera =48.647.240 𝑥 365

584.793.987= 30,36 𝑑𝑖𝑎𝑠

Estos cálculos demuestran que bajo normas colombianas durante el año 2014 la empresa tardo

50,61 días en recuperar su cartera, mientras que bajo NIIF la rotación de la carrera de disminuye

95

a 30,36 días, aunque esta variación tiene más que ver con el hecho de que el valor de la cartera

haya disminuido.

RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS

rentabilidad sobre activos =𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑒𝑡𝑎

activos

COLGAAP

𝑟𝑒𝑛𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑠𝑜𝑏𝑟𝑒 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 =11.248.056

798.573.946 = 1,4085%

NIFF

𝑟𝑒𝑛𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑠𝑜𝑏𝑟𝑒 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜𝑠 =11.248.056

275.094.250 = 4,0888%

Estos cálculos demuestran que bajo normas colombianas durante el año 2014 se produjo una

rentabilidad baja sobre los activos, mientras que bajo NIIF la rentabilidad de los activos fue

mayor, pues esta la misma utilidad pero en relación con menos activos.

RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO

rentabilidad sobre patrimonio =𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑛𝑒𝑡𝑎

patrimonio

COLGAAP

rentabilidad sobre activos =11.248.056

583.785.108 = 1,9267%

NIFF

96

rentabilida sobre patrimonio =11.248.056

66.517.040 = 16,9100%

Estos cálculos demuestran que bajo normas colombiana durante el 2014 se produjo una

rentabilidad normal sobre el patrimonio, pero que bajo NIIF la rentabilidad del patrimonio

aumenta, puesto que sigue siendo la misma utilidad pero sobre menos unidades de patrimonio.

ENDEUDAMIENTO SOBRE ACTIVOS TOTALES

nivel de endeudamiento =total pasivo

total activo 𝑥 100

COLGAAP

𝑛𝑖𝑣𝑒𝑙 𝑑𝑒 𝑒𝑛𝑑𝑒𝑢𝑑𝑎𝑚𝑖𝑒𝑛𝑡𝑜 =214.788.838

798.573.946 x 100 = 26,90%

NIIF

nivel de endeudamiento =208.577.210

275.094.250 x 100 = 75,82%

Con esta información se puede concluir que la participación de los acreedores bajo normas

colombianas es de 26,90% lo cual estaría dentro de lo normal, mientras que bajo NIIF, la

participación de los acreedores se aumentaría a un 75,82% lo cual si es un porcentaje bastante

riesgoso.

Esta información recopilada de los indicadores que se han aplicado demuestra que la adopción a

las Normas Internacionales de Información Financiera inminentemente si producirá cambio

financieros en as empresas, siempre y cuando la adopción se haga de acuerdo a las normas.

97

Para Transporcaribe S.A.S. los cambios que presenta son demasiado alejados de su realidad

actual, indicadores que varias hasta en 10 veces su valor, esto da a pensar que esta empresa tendrá

problemas en un futuro si continua con su situación económica actual y quiere de lleno realizar la

adopción a normas internacionales como lo dista la noma.

98

CAPITULO 4

RECOMENDACIONES

Una vez que se ha conocido la empresa, sus actividades, sus finanzas, entre otras cosas, se

podrían dar algunas recomendaciones:

Trasnporcaribe S.A.S. es una empresa que puede tener futuro en el mercado si sus

gerentes cambias de mentalidad y dejan de ser menos “comerciantes” y más empresarios.

Ésta en una empresa que necesita una dirección financiera, no solo operativa, puesto que

aunque en la parte operativa le vaya bien esto no se ve reflejado en la finanzas de la

empresa debido al mal manejo de los recursos económicos.

Es importante realizar estudios de créditos a los clientes antes de prestar servicios a

créditos, pues muchas veces un compromiso de palabra no es suficiente, es lo que

ocasiona en Transporcaribe .S.A.S. que buena porción de la cartera quede incobrable.

Es evidente que uno de sus problemas más graves se encuentra en los préstamo a los

socios, es uno de los problemas de las empresas familiares donde no se respetan los

procedimientos ni las jerarquías ni mucho menos se les asigna un salario a los socios, la

recomendación es que a éstos se les asigne un valor estipulado de sueldo o devengo, sin

importar si el monto es alto, pero que se demuestre que es una contraprestación por sus

servicios y además sea un tope mensual, así cada mes no se estaría aumentando el valor

de “préstamo a socios”, valor que bien se sabe aumenta pero no disminuye.

En cuanto a los indicadores financieros, Transporcaribe S.A.S. es una empresa que ve

muy atractivo cancelar una deuda con otra, en el estado financiero no se refleja pero a lo

largo del periodo 2014 se hicieron muchos préstamo a corto plazo de entre uno y seis

99

meses, lo cual genera altos costos de intereses, se le recomienda para el futuro

implementar otros métodos para apalancar la operación diaria de transporte o para

mantener un flujo de efectivo contante, pues con estos indicadores financieros es evidente

que una entidad crediticia se rehusara a otorgar cualquier tipo de créditos.

En cuanto al proceso de la implementación de las NIIF, la recomendación es clara, es

urgente su adopción en esta empresa, la adopción de las Normas Internacionales de

Información Financiera les va a dar a las PYMES en Colombia una luz de cuáles son las

falencias que están presentando, las normas colombianas no lo hicieron antes y no lo

harán ahora, los empresarios deben ver esta normatividad no como un gasto sino como

una inversión, porque es seguro que organizarse hará dos cosas y ambas son buenas, o

que mejoren sus empresas o que cambien de negocio a uno más rentable.

100

CONCLUSIONES

En el desarrollo de esta investigación se ha aprendido muchas cosas valiosas, cosas que no se

aprenden en un salón de clases, como que el desarrollo de la profesión contable es más que

cálculos en el papel, en esta profesión se debe estar al corriente con la realidad de las empresas,

creer más en lo que se ve y menos en lo que está en un documentos si no se quiere que a la larga

el contador sea tildado de ser un mentiroso.

Esta es una de las ventajas de las NIIF que le exige al contador público ser un profesional integro

a la hora de desarrollar su profesión, que no le dará oportunidad de hacer las cosas mal, por el

contrario le ofrecerá toda una gama de soluciones a sus inconvenientes.

En cuanto a Transporcaribe S.A.S. es un ejemplo de que mantener una empresa familiar no es

tarea sencilla, que se necesita mucha organización y disciplina si se quiere sacar adelante el

negocio, y que la menor falla que se tenga al administrar tendrá mayores consecuencias después.

Por otro lado, es sorprendente la lucidez y la lógica de los estén creadores de las NIIF, pues como

se pretende llevar cada partida lo más cerca de la realidad, como se esmeran porque realmente

haya una transparencia en la información financiera y que las relaciones comerciales y a

economía realmente crezcan.

Finalmente es importante ver la importancia que tiene realizar un trabajo de investigación cuando

se es estudiante, pues cada párrafo que se redacta es una oportunidad de aprender cosas nuevas e

interesantes que no se sabía que existían, es la oportunidad de aprender más de lo que explica un

docente en un salón de clases, de experimentar diferentes situaciones en un entorno laboral, de

aprender de primera mano la complejidad de las distintas profesiones, pero sobre todo de medirse

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en la propia capacidad de disciplina y tenacidad cuando se realiza un investigación muchas veces

extensa.

Este trabajo de investigación es solo una invitación a autoevaluarse y autocuestionarse que tanto

se quiere aprender, experimentar y descubrir de la profesión que se estudia en la universidad.

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