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5/12/2018 ad de Capital Contable - slidepdf.com

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CONTABILIDAD DE CAPITAL CONTABLE

UNIDAD I

1. CONSTITUCION, CARACTERISTICAS Y REGISTRO DE PATRIMONIO

1.1 CONCEPTO DE PATRIMONIO

Patrimonio

³Valor residual de los activos del ente económico después de deducir todos los pasivos, y agrupa elconjunto de cuentas que representa el valor remanente de comparar el activo menos el pasivo, productode los recursos netos del ente económico que han sido suministrados por el propietario de los mismos, yasea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios´ (Sinistierra, Polanco y Henao,2005, 310).

³El patrimonio se compone del conjunto de bienes, derechos y obligaciones o deudas, susceptibles de ser

expresados en unidades monetarias, con que cuenta todo sujeto económico en un momento determinadopara el desarrollo de su actividad´ (Melgs, Mosich y Johnson, 1976, 40) para tal efecto este autor definelos componentes de esta definición de la siguiente manera:

Bienes: compuesto por el activo fijo (edificios, instalaciones, maquinaria, equipos de computación),inventarios disponibles para la venta y el disponible.

Derechos: Créditos a clientes, depósitos bancarios, patentes, marcas o franquicias adquiridas.

Obligaciones: compuesta por los compromisos adquiridos con proveedores, acreedores varios yestado.

³Conjunto de bienes, derechos y obligaciones adscritos a una empresa para un fin determinado´(SEGOVIA, 2008)

1.2 ORGANIZACIONES MERCANTILES

Una sociedad mercantil es una organización de personas constituida por el acuerdo de voluntades yreconocida como persona jurídica, bajo un nombre social cuyos miembros se obligan a la creación de unpatrimonio mediante aportes de capital social y la unidad de esfuerzos

Las características conceptuales de una sociedad mercantil son:

1. Acuerdo de voluntades.

2. Unión de esfuerzos y capitales.

3. Propósito de lucro

4. Realización de un fin común.

5. Explotación de un negocio o empresa mercantil.



6. Ejecución de actos de comercio de manera profesional

7. Fondo patrimonial común incluido al capital social de aportes.

8. Responsabilidad directa ante terceros.

9. Reparto de utilidades entre socios.

Elementos

En las Sociedades Mercantiles hay tres elementos fundamentales: los económicos, los sociales y losconyugales.

Clasificación

Las Sociedades comerciales se pueden clasificar conforme a varios criterios, entre los que destacan lossiguientes:

Según su tipo de capital

y Capital Social: no puede ser modificado, sino por una modificación de los estatutos.

y Capital Variable: es variable puede disminuir y aumentar conforme el avance de la sociedad, sinprocedimientos complejos.

Según su constitución

Se clasifican en sociedades de capital, sociedades de personas y sociedades mixtas.

y De capital o Compañía anónima: esta las obligaciones sociales están garantizadas por un capital

determinado y los socios solo están obligados a responder por el monto de su acción, así que alcancelar el monto de su acción o paquete accionario se deslinda de responsabilidad sobre lasobligaciones de la empresa que pudieran superar este aporte.

y De sociedad o Compañía a nombre colectivo: En esta las obligaciones sociales están garantizadaspor la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios. Esto quiere decir que todos lossocios están en el deber de afrontar todas las obligaciones de la empresa, por tanto si un sociofuera incapaz de responder por falta de dinero u otros motivos los demás socios asumirían elcompromiso. Este sistema está en desuso por el alto nivel de riesgo que representa que cada sociodeba afrontar la totalidad de las obligaciones de la empresa, así si una división de la empresa haceun mal negocio y quiebra arrastra a todas las demás, aún sin tener nada que ver en el proceso. Ensu origen fue viable porque se basaba en propiedades familiares y cada uno de los miembros de

las familias con un alto valor ético y moral respondían solidariamente por las obligacionescontraídas.

y De sociedad mixta o compañía de comandita: Aquí se agrupan las dos modalidades, habiendosocios cuya responsabilidad social se limita a una suma determinada y otros llamados sociossolidarios o comanditantes en el que cada uno que responden por el total de las obligaciones de laempresa.

y Compañía de responsabilidad limitada: Aquí las obligaciones sociales están garantizadas por uncapital determinado dividido en cuotas de participación. Se diferencia de las compañías en que no



son fácilmente transmisibles ya que las cuotas no se pueden representar en acciones ni títulosnegociables

1.3 ORGANIZACIONES NO LUCRATIVAS

Las organizaciones no lucrativas también son conocidas como el tercer sector (de origen francés), sector no lucrativo u organizaciones sin fines de lucro (empleado en Estados Unidos), sector caritativo (de origen

inglés), sector de organizaciones no gubernamentales (ONG), sector voluntario (en literatura anglosajonapredominantemente inglesa), sector independiente (usado en Norteamérica), sector filantrópico (empeladoen los países anglosajones), sector no gubernamental privado (adoptado por los países que reciben ayudainternacional), economía social (de origen francés), sistema intermediario (de origen alemán) e iniciativaprivada (en Holanda) . Lamentablemente, como acota Nero Themudo, a pesar del crecimiento en laliteratura académica sobre organizaciones no lucrativas la teoría organizacional de las mismas todavía noha sido explorada, ³se escribe poco sobre ella´, en otras palabras, la literatura sobre las organizaciones nolucrativas ³no provee de un adecuado y minucioso estudio de la estructura´. De tal manera que estasituación vuelve difícil el estudio de las mismas. A esta dificultad académica se debe agregar lacomplejidad en número de las mismas, puesto que en el mundo existen alrededor de 546,000organizaciones no lucrativas.

El decir ³organizaciones no lucrativas´ implica una definición negativa, en el sentido en la cual se expresa

que este tipo de organizaciones no tienen que ver las organizaciones gubernamentales ni con las privadaslucrativas. Esta definición negativa expresa:

³la dinámica de las organizaciones« evidenciando que se trata más de una situación µen devenir¶ que deun µestado de hecho¶« [Lo cual] revela la existencia de un espacio intermedio relativamente nuevo,todavía no del todo consolidado, que debe gestionar su esencia ambigua y contradictoria por ser un mix deobjetivos sociales no homogéneos.´

El objetivo de las organizaciones no lucrativas es ³lograr una sociedad más generosa, participativa, eficazy justa´. Para ello es necesario que su estructura posibilite el intercambio, la transparencia y laparticipación democrática a través de una ciudadanía activa. A su vez, es importante la profesionalizaciónde las organizaciones no lucrativas, lo que se quiere decir con la palabra ³profesionalización´ es que laorganización ponga énfasis en que las estructuras institucionales, los métodos de conducción, la

planificación institucional y el manejo de personal estén diseñados acorde a los objetivos de laorganización y sometidos a una rigurosa evaluación . Un rasgo distintivo de este tipo de organizaciones esque ³las personas y los líderes que trabajan en este campo tienen un compromiso apasionado por cumplir su misión y su visión; expresaron gran interés en la posibilidad de trabajar juntos para asegurar lasustentabilidad y el crecimiento del sector´.

1.4 PRINCIPIO CONTABLES APLICABLES.

DEFINICIÓN

Los Principios Básicos de Contabilidad Gubernamental, se definen como los fundamentos esenciales parasustentar el registro correcto de las operaciones, la elaboración y presentación oportuna de estadosfinancieros, basados en su razonamiento, eficiencia demostrada, respaldo de legislaciones especializadas

y aplicación general de la contaduría gubernamental.A. Ente

Se considera ente a toda dependencia gubernamental con existencia propia e independiente que ha sido

creada por Ley o Decreto.

La Entidad Pública es un organismo establecido por una Legislación específica, la cual determina losobjetivos de la misma, su ámbito de acción y sus limitaciones.



La información contable pertenece a entes claramente definidos que constituyen combinaciones derecursos humanos, materiales y financieros con el fin de lograr los objetivos que se establecen en elordenamiento jurídico que los creó.

B. Existencia Permanente

Se considera que el ente tiene vida permanente, salvo modificación posterior de la Ley o Decreto que lo

creó, en la que se especifique lo contrario.

El sistema contable del ente se establecerá considerando que el período de vida del mismo es indefinido;dicho sistema debe diseñarse de modo que exista una relación cronológica de las actividades financierassin que deban preverse mecanismos o procedimientos para una eventual extinción o fusión.

C. Cuantificación en Términos Monetarios

Los derechos, obligaciones y en general las operaciones que realice el ente, serán registrados en moneda

nacional.

Las entidades deben presentar los eventos y operaciones que llevan a cabo en moneda nacional. Uno delos objetivos de la contabilidad es mostrar la situación financiera del ente en términos monetarios; lacontabilidad no registra aquellos eventos que no pueden ser valuados en unidades monetarias y que se

refieren a valorizaciones subjetivas o cualitativas; sin embargo, algunos de estos eventos por suimportancia requieren ser revelados a través de notas en los estados financieros.

D. Período Contable

La vida del ente se dividirá en períodos uniformes para efecto del registro de las operaciones y de

información acerca de las mismas.

La necesidad de conocer los resultados de las operaciones y la situación financiera del ente, haceindispensable dividir la vida continua del mismo en períodos uniformes.

En lo que se refiere a la contabilidad de la Hacienda Pública Federal, el período relativo es de un añocalendario.

E. Costo Histórico

Los bienes se deben registrar a su costo de adquisición, o a su valor estimado, en caso de que sean

producto de una donación, expropiación o adjudicación.

Las operaciones y transacciones que la contabilidad cuantifica al considerarlas realizadas, se registransegún las cantidades de dinero que se afecten o a la estimación razonable que de ellas se haga.

Los Estados Financieros, bajo este principio, muestran los valores y costos en fechas anteriores y no losactuales según el mercado.

No obstante lo anterior, si la información deja de ser representativa en virtud de los

Cambios en el poder adquisitivo de la moneda, podrá ser expresada aplicando los métodos y lineamientosque al efecto emita la Secretaría de Programación y Presupuesto. Si la información contiene cifras reexpresadas, esta circunstancia debe hacerse patente con toda claridad.

F. Importancia Relativa

Los Estados Financieros, Presupuestales y Patrimoniales, deben revelar todas las partidas que son de

suficiente importancia para efectuar evaluaciones o tomar decisiones.



La información procesada por el sistema contable y especialmente la presentada en los estadosfinancieros, presupuestales y patrimoniales, debe incluir los aspectos importantes o significativos delente, susceptibles de ser cuantificables en términos monetarios. De acuerdo con este principio, esnecesario tener en cuenta la relación que guardan entre sí las diversas situaciones que se presentan, paraconforme a su monto y naturaleza, darles la aplicación debida. En tales circunstancias, lo fundamentalpara determinar los límites de las partidas de poca importancia será el equilibrio entre la utilidad de lainformación, el grado de detalle de la misma, la naturaleza de la partida y su monto.

.

G. Consistencia

Las políticas, métodos de cuantificación y procedimientos contables deben ser los apropiados para reflejar

la situación del ente por sí mismo y en relación con similares, debiendo aplicarse con criterio uniforme a lo

largo de un período y de un período a otro.

La observancia del principio de consistencia no hace imposible el cambio en la aplicación de los principios,métodos de cuantificación y procedimientos contables, sino que exige que cuando se efectúe un cambioque afecte la comparabilidad de la información, se revele claramente en los estados financieros: sumotivo, justificación y efecto.

H. Base de Registro

Los gastos deben ser reconocidos y registrados como tales en el momento en que se devenguen y los

ingresos cuando se realicen.

Por medio de la aplicación de este principio al cierre de cada periodo, se habrán incluido todos los gastosque sean aplicables al mismo, y los ingresos que se hayan recibido en cualquier forma.

Los gastos se consideran devengados en el momento que se formaliza la operación, independientementede la forma o documentación que ampare ese acuerdo.

I. Revelación Suficiente

Los estados financieros, presupuestales y patrimoniales, deben incluir la información suficiente para

mostrar amplia y claramente la situación financiera, presupuestal y patrimonial del ente.

Es indispensable que los estados arriba señalados muestren la información necesaria relativa a lasituación financiera, presupuestal y patrimonial y los resultados de las operaciones del ente. Inclusive, sies necesario, dichos estados se acompañarán de notas explicativas de información, que sea convenienterevelar con el fin de que los notas explicativas de información, que sea conveniente revelar con el fin deque los usuarios estén suficientemente informados.

J. Cumplimiento de Disposiciones Legales

El ente debe observar las disposiciones legales que le sean aplicables en toda transacción, en su registro y

en general, en cualquier aspecto relacionado con el sistema contable y presupuestal.

El sistema de contabilidad gubernamental debe hacer posible:

a) Mostrar que se ha dado cumplimiento a todas las disposiciones legales, yb) Determinar adecuadamente los hechos, exponiendo plenamente su efecto en la posición financiera y

los resultados de las operaciones del ente contable.

Si se presenta conflicto entre las disposiciones legales y los Principios de Contabilidad Gubernamental, sedará preferencia a las primeras. Sin embargo, hasta donde sea posible el sistema deberá permitir la



presentación de la información financiera en forma razonable y los resultados de la operación, deconformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

K. Control Presupuestario

C orresponde al sistema contable el registro presupuestario de los ingresos y egresos comprendidos en el

presupuesto del ente, así como su vinculación con el avance físico financiero de los proyectos

programados.

Es necesario que exista un sistema de registro contable que combinado con la medición del avance físico,proporcione información oportuna y confiable sobre la ejecución presupuestaria, con la finalidad deevaluar los resultados obtenidos, respecto de los objetivos previstos al iniciar el periodo presupuestario.

Asimismo, resulta indispensable que el sistema contable del ente, incluya en sus procedimientos laverificación de la disponibilidad suficiente para cada rubro de gastos, antes de contraer compromisos queafecten al mismo.

L. Integración de la Información

La información de las dependencias y entidades se integra en la contabilidad en los mismos términos que

se presenta en el Decreto del Presupuesto de la Federación.

Los estados financieros de los entes se consolidan considerando los términos en que fue autorizado elpresupuesto.

1.4 REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACION.

BOLETIN C-1. EFECTIVO

REGLAS DE VALUACION

Se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera,se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.

Los rendimientos de depósitos se reconocerán conforme se devenguen.

Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros delefectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocerán en elestado de resultados.

REGLAS DE PRESENTACION

El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante.Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activosno circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante.

Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarán parte del renglón deefectivo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse comoun pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institución.



BOLETIN C-2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS

REGLAS DE VALUACION

Cualquier tipo de instrumento financiero debe valuarse a su valor razonable. Cuando el valor de mercadosatisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transacción en librecompetencia, debe considerarse que dicho valor es razonable. Cuando por el contrario, no exista dicho

valor de mercado o éste no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones establecidasque un valor razonable debe tener, el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerseutilizando determinaciones técnicas del valor razonable.

La diferencia en la valuación de un período a otro de cualquier activo o pasivo financiero deberáregistrarse en el estado de resultados del período en que ocurre.

Los costos y rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en elestado de resultados del período en que se devengan.

Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento deberán ser valuadas a su costode adquisición.

Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su totalidad,el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del período.

Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda deben ser registrados al valor de la obligación que representan. Los gastos, primas y descuentos relacionados con laemisión del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldoinsoluto de dicha emisión.


Todos los activos y pasivos financieros de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa unaentidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Estos deben permanecer en el balance

general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero.

Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales conplazo menor de un año y que cotizan en los mercados de valores, deben clasificarse como inversionestemporales y presentarse en el activo circulante.

Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como unode capital debe clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza.

Los activos y pasivos financieros deberán presentarse sobre una base neta porque así se reflejan losflujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.

Tratándose de transacciones con fines de cobertura, los activos y pasivos financieros generados por losinstrumentos financieros derivados involucrados, deben presentarse en el balance general netos de losactivos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos.



BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR

REGLAS DE VALUACION

De acuerdo con el valor histórico, deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realización, el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en formarazonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo

integran.

Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarán irrecuperables o de difícil cobro, seefectuará un estudio que sirva de base para determinar el valor de las que serán deducidas o canceladasy estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, deberán cargarse oacreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen.

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, deberán valuarse al tipo de cambio que esté en vigor a lafecha de los estados financieros.


Considerando su disponibilidad, éstas podrán clasificarse como de exigencia inmediata a corto y a largoplazo. Serán a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a unaño posterior a la fecha del balance. Deberán presentarse en el balance general como activo circulanteinmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.

Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

A cargo de clientes

A cargo de otros deudores

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad.En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores.

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en elbalance general como deducciones a las cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar enmoneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a losestados financieros.

BOLETIN C-4 INVENTARIOS

REGLAS DE VALUACIÒN

Las reglas de valuación para inventarios son el costo de adquisición en que se incurre al comprar ofabricar algún producto, lo que significa, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargosque directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.

El costo puede determinarse de acuerdo a varios métodos el PEPS, UEPS el Precio Promedio. El objetode ajustar el costo del inventario, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposición es inferior al del valor neto de realización, el ajuste debe hacerse aeste último valor. Por otra parte en caso de deterioro, la obsolescencia, o lento movimiento y otras causas,deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Las cuentas de estimación que se creen conmotivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden



ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente lascircunstancias que las originaron.


Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentrodel activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o

comerciales.

BOLETÍN C-5 PAGOS ANTICIPADOS

REGLAS DE VALUACIÓN

Estas partidas se valúan a su costo histórico. Se aplican a resultados en el periodo durante el cual seconsumen los bienes, se devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el importe noaplicado deberá cargarse a los resultados del periodo en que esto suceda.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un año sepresentarán como Activo no Circulante.

BOLETIN C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

REGLAS DE VALUACIÓN

Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de adquisición, al deconstrucción o, en su caso, a su valor equivalente. Los interese devengados durante el período deconstrucción e instalación del activo, pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo o llevarse acuentas de resultados.

Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor de mercado; siéste excede al valor nominal de los títulos representativos del capital entregando a cambio, el valor excedente se considera como ³superávit pagado´, en el caso de déficit, deberán ajustarse las cunetas deactivo fijo correspondientes y, en su caso, las de capital exhibido.

Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a los tipos de cambio históricos;en caso de que existan cambios significativos en la paridad monetaria, se atenderá a lo que establezcaésta Comisión en boletines particulares.

Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de adquirir su posesión.

El costo total de un edificio es el costo de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo decarácter permanente.

Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo,pueden registrarse como costos de dichos activos.

Existen dos tipos de herramientas: las de máquina y las de mano; atendiendo a la contabilización y controlde las primeras, será la misma que se aplica para la maquinaría y otros equipos. En cambio, en cuanto lasherramientas de mano, es difícil llevar un control permanente sobre ellas, así como aplicar alguna tasa dedepreciación; los principales métodos para la contabilización de estas herramientas son:



Método de inventarios físicos.

Método de fondo fijo.

Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global.

Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversión en herramientas es de poco

valor.

La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización y duración de losmismos.

Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de unactivo existente.

Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan verdaderas reconstrucciones; estoaumentará el valor del activo, y por lo tanto, son partidas capitalizables.

Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo encondiciones normales de servicio.


La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo circulante, deduciendo del total deactivos fijos el importe total de la depreciación acumulada. La integración del activo fijo en inmuebles,maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:

Inversiones no sujetas a depreciación.

Inversiones sujetas a depreciación.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es convenienteque se haga mención de la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso.

El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo, deben mencionarseen los estados financieros.

BOLETIN C-8 ACTIVOS INTANGIBLES

REGLAS DE VALUACION

La valuación inicial de un activo intangible será a su costo. Si éste es adquirido de un tercero en forma

separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. Elcosto del activo intangible comprende su precio de compras, así como cualquier desembolso atribuible a lapreparación del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio deinstrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldrá al valor razonable de losinstrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos intangibles en compras de negocios, el costo delos mismos se debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra.



Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser reconocidas como un activointangible. Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activointangible no similar o por cualquier otro activo.

Los costos de investigación deben ser reconocidos como un gasto en el período en que son incurridos;deben de comprender todos los que sean atribuibles a la actividad de investigación. El costo de un activointangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a lafase de desarrollo.

Los costos pre operativos identificados plenamente como de investigación deben reconocerse a manerade un gasto del período. El desembolso posterior en un activo intangible, después de su compra odesarrollo, debe de reconocerse como un gasto cuando se incurra en él.

La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemática durante lamejor estimación de su vida útil, salvo que tenga vida indefinida; entonces, éstos no se amortizarán, y suvalor estará dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro.


Deben presentarse en:

y El balance general como activos no circulantes, deducida su amortización acumulada.

y El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como gasto de operación delnegocio.

BOLETIN C-9 PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

REGLAS DE VALUACION

El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo por emisión de obligaciones deberepresentar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos,

menos el descuento o más la prima por su colocación.

En cuanto a la redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse la amortización delos gastos de emisión o de la prima, con objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidasextraordinarias. En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor,cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que setrata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal. Los pasivos por proveedores que tienen su origenen las comparas de bienes, surgen y se debe reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios delos mismos han sido transferidos a la entidad.

Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones:

Exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.

Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dichaobligación.

La estimación pueda ser estimada razonablemente.

Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no planeados, de los cuales surge laposibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la entidad.



Los compromisos no serán sujetos de reconocimiento.


Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance general de acuerdo a suexigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero delos grupos del pasivo en el balance general. El pasivo a largo plazo debe clasificarse en un renglón por

separado.

Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se den considerar laagrupación de pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importanciarelativa.

Las provisiones den presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos, clasificadasa corto o largo plazo.

BOLETIN C-11 CAPITAL CONTABLE

REGLAS DE VALUACION

Los valores relativos a todos los conceptos del capital contable se expresarán en unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance. EL capital social representa la suma del valor nominal de las accionessuscritas y pagadas y la actualización que le corresponda a partir del momento de su exhibición.

Las donaciones que reciba una entidad deberán formar parte del capital contribuido y se expresarán a suvalor de mercado del momento en que se percibieron más su actualización.

En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado, para aumentar elimporte del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones, éste deberá quedar reflejado en la información financiera de la entidad como una disminución del capital ganado y un aumentoen la cuenta de capital suscrito y pagado.

Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de resultados.


La presentación en el balance general de los diferentes conceptos que integran el capital contable deberáhacerse con el suficiente detalle para mostrar cada uno de ellos, incluyendo en primer lugar los queforman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.

Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, la diferencia entre elimporte entregado y el pendiente de pago deberá considerarse como capital suscrito no pagado, restandoel renglón de capital social.

En caso de que existan anticipos de los socios o accionistas para futuros aumentos al capital social de laentidad, estos se presentarán en un renglón por separado dentro del capital contribuido.

BOLETIN C-13 PARTES RELACIONADAS


Para un claro entendimiento de la situación financiera, los resultados de operación y cambios en lasituación financiera de la empresa informante, los estados financieros deben revelar los elementosnecesarios de las transacciones importantes con partes relacionadas que normalmente son: naturaleza de



la relación, descripción de las transacciones, monto de las mismas, efecto de los cambios en lascondiciones de las transacciones recurrentes, saldos con las partes relacionadas y sus características ycualquier otra información que se juzgue necesaria para el entendimiento de la transacción.

BOLETIN C-15 DETERIORO EN EL VALOR DE LOS ACTIVOS

REGLAS DE VALUACION

Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de larga duración en uso, lasentidades deben determinar la posible pérdida por deterioro, a menos que cuenten con evidencias quedemuestren en forma contundente que dichos indicios son de carácter temporal. Si cualesquiera de losvalores que formen el precio neto de venta de un activo y su valor de uso, excede al valor neto en libros dela unidad generadora de efectivo, no habrá deterioro de su valor.

El valor de uso de los activos que conforman la unidad generadora de efectivo, es el valor presente de losflujos de efectivo futuros asociados con dicha unidad.

La determinación de los flujos de efectivo futuros implica la mejor estimación del flujo neto de efectivofuturo proveniente de la utilización continua de la unidad generadora de efectivo y de su realización final.Cuando no es posible determinar los flujos de efectivo futuros de un activo de larga duración en lo

individual, la entidad debe hacerlo considerando el grupo de activos que en su conjunto constituyen launidad generadora de efectivo. Cuando se determinan los flujos de efectivo futuros de activos corporativosse deben considerar loa flujos futuros de todas las unidades generadoras de efectivo, siempre y cuando nohayan sido identificados previa y plenamente con una o varias unidades generadoras de efectivo.

La tasa apropiada de descuento es la real que refleja el valor del dinero en el tiempo ante las condicionesprevalecientes en el mercado en el que opera la unidad generadora de efectivo al momento de laevaluación, así como los riesgos asociados con la unidad generadora de efectivo que no hayan sidoconsiderados en los flujos de efectivo futuros.

La pérdida por deterioro en activos de larga duración en uso debe aplicarse a los resultados del periodo enque se determina. Para efectos de la distribución de la pérdida por deterioro de los activos corporativos, sedeberá distribuir proporcionalmente entre todos los activos agotando en primer lugar los corporativos. El

deterioro de un activo debe reconocerse en el resultado del periodo aunque pueda ser atribuido al cálculode actualizaciones, depreciaciones y amortizaciones previas.

La reversión de una pérdida por deterioro en el valor de activos de larga duración en uso debe aplicarse alos resultados de ejercicio en que ocurra.

La pérdida por deterioro de activos intangibles con vida indefinida y del crédito mercantil de subsidiarias,entidades adquiridas, asociadas, etc., debe reconocerse si el valor neto en libros excede al valor derecuperación.

En caso de una adquisición de negocios que represente un excedente de valor en libros sobre el costo deadquisición y cuando exista una pérdida por deterioro asociada a los activos de larga duración, este

exceso debe incluirse en la determinación neta del deterioro.

Una pérdida por deterioro de una inversión en una asociada, se presente o no una baja temporal en elvalor cotizado, debe reconocerse igual que una pérdida por deterioro de otros activos de larga duración,en términos de lo dispuesto en la sección de activos de larga duración, tenga o no un crédito mercantilasociado.

En el caso de que el importe estimado de una pérdida por deterioro sea mayor que el valor neto en librosdel activo con que se relaciona, la empresa debe reconocer una provisión de pasivo.




La pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, así como la reversión de lamisma, debe presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continúas.

La pérdida por deterioro de activos de larga duración dispuestos para su venta y sus aumentos y

disminuciones resultantes, se deben presentar en el estado de resultados como partida especial dentro delresultado por operaciones continuas.

La ganancia o pérdida por abandono o intercambio por otros activos, si son parte de la discontinuación deuna operación deben presentarse en el período en el que se discontinúa en el estado de resultados comouna partida específica, después de las operaciones continúas, netas del ISR y PTU.



UNIDAD II

2. APLICACIÓN DE RESULTADOS

2.1 UTILIDADES Y DIVIDENDOS

Se consideran ingresos por utilidades distribuidas los siguientes:

I.- La ganancia distribuida por personas morales residentes en México en favor de sus accionistas, asícomo los rendimientos distribuidos por las sociedades cooperativas de producción a sus miembros.Cuando la ganancia se distribuya mediante aumento de partes sociales o de entrega de acciones de lamisma persona o cuando se reinvierta en la suscripción o pago de aumento de capital en la mismapersona dentro de los 30 días siguientes a su distribución, el ingreso se entenderá percibido en el año decalendario en que se pague el reembolso por reducción de capital o por liquidación de la persona moral deque se trate, en los términos de la fracción II de este articulo.

No se consideran ingresos por utilidades distribuidas los rendimientos de las obligaciones convertibles enacciones.

II.- en el caso de liquidación o de reducción de capital de personas morales, la diferencia entre el

reembolso por acción y el capital de aportación por acción actualizado cuando dicho reembolso seamayor.

para determinar el capital de aportación actualizado las personas morales llevaran una cuenta de capitalde aportación que se adicionara con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripción deacciones efectuadas por los socios o accionistas, así como con la restitución de préstamos otorgados asocios o accionistas, que se hubieran considerado ingresos por utilidades distribuidas en los términos de lafracción IV de este articulo y se disminuirá con las reducciones de capital que se efectúen. Para losefectos de este párrafo no se incluirá como capital de aportación el correspondiente a la reinversión ocapitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que conforme el capital contable de la personamoral, ni el proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personasque los distribuyan realizadas dentro de los treinta días siguientes a su distribución.

El saldo de la cuenta prevista en el párrafo anterior que se tenga al día del cierre de cada ejercicio, seactualizara por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la ultima actualización hasta elmes de cierre del ejercicio de que se trate. Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital conposterioridad a la actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha seactualizara por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la última actualización hasta elmes en que se pague la aportación o el reembolso, según corresponda.

El capital de aportación por acción actualizado se determinara dividiendo el saldo de la cuenta de capitalde aportación a que se refiere esta fracción, entre el total de acciones de la persona moral a la fecha delreembolso, incluyendo las correspondientes a la reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma.

En el caso de escisión de sociedades, no será aplicable lo dispuesto en esta fracción siempre que la sumadel capital de la sociedad escindente, en caso de que subsista, y de las escindidas sea igual al que tenia lasociedad escindente y las acciones que se emitan como consecuencia de dichos actos sean canjeadas alos mismos accionistas de esta última.

El saldo de la cuenta de capital de aportación únicamente se podrá transmitir a otra sociedad mediantefusión o escisión. En el caso de fusión, no se tomara en cuenta el saldo de la cuenta de capital deaportación de las sociedades fusionadas, en la proporción en que las acciones de dichas sociedades quesean propiedad de las que subsistan al momento de la fusión, representen respecto del total de sus



acciones. En el caso de escisión, dicho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las escindidas enla proporción en que se divida el capital con motivo de la escisión.

Cuando una persona moral hubiera aumentado su capital dentro de un periodo de dos años anterior a lafecha en que efectué la reducción del mismo y esta de origen a la cancelación de acciones, dicha personamoral calculara la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las mismas de haberlasenajenado, conforme al artículo 19 de esta ley, considerando para estos efectos como ingreso obtenidopor acción el reembolso por acción. En caso de que esta ganancia resulte mayor que la utilidaddeterminada conforme al primer párrafo de esta fracción, dicha ganancia será la utilidad distribuida paralos efectos de la misma.

III.- los intereses a que se refiere el artículo 123 de la ley general de sociedades mercantiles, lasparticipaciones en la utilidad que se pagan a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantilesresidentes en México o por sociedades nacionales de crédito, excepto las que corresponden a lostrabajadores en los términos de la legislación laboral.

IV.- los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquellos que reúnan los siguientes requisitos:

a) que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.

b) que se pacte plazo menor de un año.

c) que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la ley de ingresos de la federación para laprorroga de créditos fiscales.

d) que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

V.- las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta ley y beneficien a los accionistas de personasmorales.

VI.- las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

VII.- la utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las autoridades fiscales.

VIII.- la modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables ydeducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichasautoridades.

IX.- el resultado fiscal de las personas morales que tributen conforme al título II-a, determinado por lasautoridades fiscales inclusive presuntivamente.

X.- la diferencia entre el resultado fiscal y la disminución de capital de aportación a que se refiere elartículo 67-e, fracción II de esta ley, cuando se hubiere ejercido la opción prevista en dicha disposición.

XI.- la distribución de ganancias o utilidades que hace un asociante a sus asociados o a sí mismo.

Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del título valor y en el caso de partes sociales lapersona que aparezca como titular de las mismas.

DIVIDENDO

Es la retribución a la inversión que se otorga en proporción a la cantidad de acciones poseídas conrecursos originados en las utilidades de la empresa durante un periodo determinado y podrá ser entregado



en dinero o en acciones. La decisión de pagar dividendos a los accionistas es adoptada por la AsambleaGeneral la que a su vez indica la periodicidad y forma de pago de los mismos.

Los dividendos podrán ser repartidos en dinero o en acciones. Si se reparten en dinero, por cada acciónposeída se recibirá cierta cantidad de dinero, la cual será determinada por la asamblea General de

Accionistas. Si se reparten dividendos en acciones, se recibirá una (1) acción por cada X accionesposeídas (ejemplo, se recibirá una (1) acción por cada cien (100) poseídas).

La repartición de dividendos se decide anualmente en la Asamblea General Ordinaria. Los dividendosserán cero (0) si se decide no decretar dividendos. Así mismo, si se decretan dividendos, su valor puedeser tanto como la Asamblea disponga dependiendo de las utilidades de la compañía y las reservas que lamisma posea.

2.2 PERDIDAS

Como se ha visto en capítulos anteriores, cada cierto tiempo se calcula el resultado que ha obtenido laempresa. Normalmente, este proceso se realiza al finalizar el año. A nivel contable, el resultado quedaplasmado mediante la cuenta, «Pérdidas y ganancias». Si presenta saldo deudor, quiere decir que hahabido pérdidas, y si por el contrario, el saldo es acreedor indica beneficios.

En el caso de que se obtengan pérdidas éstas se traspasan a la cuenta, «Resultados negativos de ejerciciosanteriores», la cual presentará siempre saldo deudor.

Otra posibilidad es eliminar el resultado negativo producido en el año con cargo a beneficios de añosanteriores que en su momento fueron retenidos en forma de «Reservas»

Otra posibilidad es eliminar el resultado negativo producido en el año con cargo a beneficios de añosanteriores que en su momento fueron retenidos en forma de «Reservas»

En el caso de que se produzcan beneficios, desde un punto de vista económico y prescindiendo deconsideraciones legales, solamente existen dos posibilidades acerca de su destino: dejarlos en lasociedad, en cuyo caso se traspasarán a «Reservas», o repartirlos, en cuyo caso se abonarán las cuentasde «Tesorería».

Pero este problema es más complejo. En las sociedades, el beneficio obtenido será distribuido apropuesta de los administradores con aprobación de la Junta General y puede ocurrir que, endeterminadas situaciones, existan dudas sobre el destino final de una parte del beneficio; esta cantidadserá la que figure en la cuenta «Remanente».

El «Remanente» será el beneficio que no ha sido repartido ni aplicado.

Respecto a la cuenta, «Aportaciones de socios para compensación de pérdidas», como su propio nombreindica, expresa las cantidades entregadas por los propietarios de la empresa para recuperar el patrimoniode la empresa cuando se ha visto disminuido como consecuencia de pérdidas. Normalmente, estasituación se presentará en pequeñas empresas, que en la mayoría de los casos tendrán la forma jurídicade sociedades de responsabilidad limitada.

2.3 AJUSTES DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Las correcciones o ajustes de periodos anteriores son aquellas partidas materiales que tuvieron su origenen un periodo anterior, y que por consiguiente afectan los resultados de operación de los mismos. Por loque cabe mencionar que los errores cometidos en ejercicios anteriores deben ser subsanados en elejercicio en que se detectan, realizando los ajustes necesarios en las partidas correspondientes.

Entre las características, se pueden mencionar:



1. Que se originan en ejercicios anteriores y afectan los resultados de operación por no poder estimarsecon seguridad razonable su monto a la fecha del periodo en que tuvieron su origen.

2. Las partidas que califican bajo este concepto, muestran una relación con las operaciones del ejercicioactual y la inclusión en la utilidad neta del ejercicio corriente de productos y gastos pertenecen aejercicios anteriores, distorsionan la utilidad neta del ejercicio a establecer.

3. Las rectificaciones a periodos anteriores se revelan en el estado de utilidades retenidas y en una notaa los Estados Financieros. En la nota se debe revelar la naturaleza, los efectos brutos y netos, el ISR a

aplicar y el monto de la utilidad o pérdida por acción si se considera necesario.Determinación:

Los ajustes relacionados en la determinación de la utilidad neta o pérdida neta del periodo, estánlimitados a aquellos ajustes significativos que se relacionan con la corrección de un error en los EstadosFinancieros.

Descripción de Errores

Las contrariedades de contabilidad se crean por la necesaria corrección de los errores que afectaron a losestados financieros anteriores, no se limitan a aspectos de colocación y revelación; las técnicas decontabilidad entran en juego y justifican una explicación e ilustración.

Muchos de los errores que afectan a los estados financieros son simplemente errores de clasificación;préstamos a empleados anotados o clasificados como cuentas de clientes, o sueldos de vendedorescargados a sueldos administrativos, estos constituyen ejemplos de tales errores.

Los errores de naturaleza más significativa, dan como resultado cifras erróneas de la utilidad neta, por loque estos afectan también al balance general. Si la utilidad neta está inflada como resultado de erroresen la contabilidad, las utilidades retenidas se mostrarán sobrestimadas, a su vez, en el balancesobrestimado, el activo neto estará también sobrestimado, ya sea por una sobrevaluación de activo, porsubvaluación del pasivo o por una combinación de ambas. Una subestimación de la utilidad neta y de lasutilidades retenidas va acompañada por una subvaluación del activo neto del balance general o que elpasivo esté o se encuentre sobrevaluado y la utilidad neta este por un valor menor, lo que mostraríadatos incorrectos.

Casos en que una Partida debe tratarse como ajuste de años anteriores

1. La rectificación de un error en los Estados Financieros, de ejercicios anteriores, que puedan crear unasituación en la cual su aplicación retroactiva sea apropiada. La corrección más común, es elcambio enun principio de contabilidad no generalmente aceptado a uno generalmente aceptado.

2. Cambios contables en los que su aplicación retroactiva se considera apropiada con la finalidad de quelos estados financieros sean comparativos y que se tengan seguridad razonable de que la misma esbeneficiosa.

3. Ajustes que resulten de la realización de beneficios impositivos por concepto de deducción futura depérdidas sufridas en operación por compañía subsidiaria antes de la fecha de adquisición.

Errores que afectan la utilidad neta

Los errores que afectan al estado de ganancias y pérdidas de un ejercicio determinado y al balancegeneral al finalizar dicho ejercicio son de dos clases:

1. Errores que inflan o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y por consiguiente subestiman o inflanla utilidad neta del ejercicio siguiente. Estos errores son de compensación; aunque la utilidad neta y elbalance general del primer ejercicio son incorrectas, la utilidad de los dos ejercicios combinados escorrecta y el balance general al fin del segundo ejercicio es correcto. Esto supone que en ambosejercicios prevalecerá la misma tasa de impuesto sobre la renta.



2. Errores que sobrestiman o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y que no se compensan por unacorrespondiente subestimación o sobreestimación de la utilidad neta en el ejercicio siguiente. Taleserrores hacen que en las utilidades retenidas y en una o más cuentas de activo o pasivo haya unainexactitud que no se elimina hasta que se anota un asiento para rectificar los errores, o en el caso deactivos fijos, hasta que se venden o queden totalmente depreciados; cualquiera de estas circunstanciaseliminan los efectos de error de los saldos de las cuentas.

P rocedimientos Operativos para tratar los Errores Contables

1. Si los errores no son significativos, pueden ser absorbidos en el Estado de Ganancias o Pérdidascorrespondiente al ejercicio en que se descubrieron, sin necesidad de revelarlos. Este procedimiento es admisible si el Estado de Ganancias y Pérdidas del ejercicio corriente no se deformaconsiderablemente.

2. Si los errores representan una suma cuantiosa, el contador tiene tres opciones:

a) Pueden revelarse los errores en el Estados de Ganancias y Pérdidas del Ejercicio en que sedetectaron.

b) Pueden revelarse los errores en el Estado de Utilidades Retenidas del Ejercicio en el que fuerondescubiertos.

c) Pueden elaborarse Estados revisados para los ejercicios anteriores.

Criterios para la Determinación y Presentación de Ajustes de Periodos Anteriores.

Las rectificaciones o ajustes relacionados con periodos anteriores y por lo tanto excluidos en ladeterminación de la utilidad neta del periodo, están limitados aquellos ajustes significativos que serelacionan con la corrección de un error en los Estados Financieros de un periodo anterior.

No deben confundirse los ajustes de periodos anteriores con las estimaciones contables que, por supropia naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar corrección al llegar a conocerse información adicional en periodos posteriores. Ejemplo:

a) Los cambios en la vida útil estimada del activo fijo afectan los importantes cálculos paradepreciación,pero el efecto de tales cambios debe reflejarse en el Estado de Resultados del periodo corriente y losfuturos, y no debe considerarse como ajuste de periodos anteriores .

b) Ajustes pocos significativos de provisiones para pasivos constituidos en periodos anteriores, debenconsiderarse como partidas periódicas y reflejarse en los resultados del periodo corriente.

c) Aquellas partidas relacionadas con la realización de activos (cobrabilidad de las cuentas por cobrar),recuperación final de los costos diferidos, o realización de inventarios u otros activos no cumplen conlos requisitos necesarios para ser tratados como ajustes de periodos anteriores, debido a que losacontecimientos económicos ocurridos con posterioridad a la fecha de los Estados Financieros, debenconsiderarse como elementos de la determinación de la utilidad neta del periodo corriente.

Importancia y Objetivo de las Rectificaciones

La importancia y objetivos de las rectificaciones radican en una presentación adecuada de los estadosfinancieros, ya que como se menciona anteriormente las rectificaciones son originadas por errores, y alhaber errores en los mismos se puede decir que la información financiera es incorrecta y recordemos queuno de los principios de la información financiera es su confiabilidad.

Aspectos Fiscales Relacionados con la Rectificación a Resultados de Ejercicios Anteriores

1. Todas aquellas rectificaciones que se originan de gastos no registrados en el periodo al cualcorresponden, recordemos que violan el principio de contabilidad Periodo Contable , de tal cuenta



debe registrarse como gastos no deducibles, con lo cual estamos dejando en claro que todas estasrectificaciones no pueden ser deducibles del ISR.

2. Las rectificaciones que se efectúan por haber registrado o provisionado un gasto por unvalor mayor alque realmente corresponde al periodo fiscal debe incluirse en el ISR, como un ajuste efectuado pordeducir demás dicho gasto al impuesto antes mencionado.

3. Existen ajustes a ejercicios anteriores que deben antes de correrse declararse ante la Superintendenciade AdministraciónTributaria, para que ésta autorice su ejecución.

(NIC 8) Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las PolíticasContables (revisada en 1993)

Como parte de su contenido esta Norma especifica el tratamiento contable que se debe dar a lascorrecciones de los errores fundamentales y de las políticas contables, aplicables al procedimiento derectificación de ejercicios anteriores.

ERRORES FUNDAMENTALES

Son errores fundamentales los que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una

importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o más periodos anteriores no puedan serconsiderados fidedignos tal como fueron emitidos en su momento.

Contenido

Eventualmente, pueden detectarse en el periodo corriente, errores fundamentales cometidos al prepararlos estados financieros de uno o más periodos anteriores. Tales errores pueden ser producto de erroresaritméticos, errores al aplicar las políticas contables, problemas de interpretación de los hechos, fraudes onegligencias. La corrección de esos errores se incluirá, normalmente, en la determinación del resultadodel periodo corriente.

En circunstancias excepcionales, el error tiene un efecto significativo en los estados financieros de uno omás periodos anteriores, de manera que los estados financieros correspondientes no pueden ser

considerados fiables para la fecha en que fueron emitidos. A tales errores se les considera como erroresfundamentales.

Un ejemplo de error fundamental es la inclusión, en los estados financieros de un periodo anterior, decantidades importantes de productos en curso y cuentas por cobrar correspondientes a contratos fraudulentos, cuyo cumplimiento no se puede exigir. La corrección de errores fundamentales requiererestablecer la información comparativa o bien presentar información adicional.

La corrección de errores fundamentales puede distinguirse con facilidad de los cambios en lasestimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que puedennecesitar revisión cuando se tenga conocimiento de información adicional.

Por ejemplo, las pérdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, que

previamente no pudo ser estimada con suficiente fiabilidad, no constituyen corrección de un errorfundamental.

T ratamiento por Punto de Referencia

En la corrección de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos anteriores debeconstituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del periodo. La informacióncomparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo.



Los estados financieros, incluyendo en ellos la información comparativa de periodos anteriores, sepresentan como si el error fundamental hubiera sido corregido en el periodo en el que tuvo lugar. Portanto, el importe de la corrección que se refiere a cada uno de los periodos sobre los que se informa, seincluirá en los resultados netos de ese periodo.

El importe de la corrección, relativa a periodos anteriores a aquéllos para los que se suministrainformación en los estados financieros, se ajustará contra el saldo inicial de ganancias retenidas del

periodo más alejado en el tiempo sobre el que se presente información. Cualquier otro tipo deinformación que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resúmenes históricos de datos financieros, será objeto asimismo de ajuste.

Los ajustes efectuados en la información comparativa no llevan, necesariamente, a enmendar los estadosfinancieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridadescon poder regulador. No obstante, las leyes nacionales pueden exigir que tales estados financieros seanobjeto de enmienda formal.

La NIC 8 revisada exige proporcionar información adicional sobre la corrección del error, especialmente,en lo que se refiere a la comparación de las cifras del ejercicio con las del ejercicio precedente. Enparticular, exige a la empresa proporcionar información sobre:

a. La naturaleza del error fundamental;b. El importe que ha alcanzado la corrección en el periodo corriente y en cada uno de los precedentes

sobre los que se presente información.c. El importe de la corrección relativa a periodos anteriores a los que se incluyen como información

comparativa, yd. El hecho de que la información comparativa ha sido corregida, o bien una declaración sobre la

imposibilidad de hacerlo.

Tratamiento Alternativo Permitido

El importe de la corrección, referente a un error fundamental, debe ser incluido en la determinación delresultado del periodo corriente. La información comparativa debe presentarse tal como se hizo en los

estados financieros originales del periodo precedente. Debe, además, presentarse aparte informaciónadicional corregida, preparada de acuerdo con lo establecido en párrafos anteriores, a menos que seaimposible obtenerla.

La corrección de un error fundamental se incluye en la determinación de los resultados netos del periodocorriente. No obstante, se presenta información adicional, generalmente en columnas separadas, paramostrar la información referente al periodo corriente y a los anteriores, como si los erroresfundamentales hubieran sido corregidos en el periodo en el que se cometieron.

Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en países donde los estados financieros tienenque incluir información comparativa, que coincida con los estados presentados en periodos anteriores.

La empresa debe revelar información acerca de los siguientes extremos:

a. La naturaleza del error fundamental;b. El importe de la corrección reconocida en el resultado neto del periodo corriente.c. El importe de la corrección incluida en cada uno de los periodos para los cuales se presenta

información adicional, así como el importe relativo a los periodos previos a aquéllos que comprendedicha información adicional; si fuera imposible revelar tal información adicional.



C AMBI OS EN L AS P OLÍ TI C AS CON TABLES

Para los usuarios es necesario poder comparar los estados financieros de la empresa durante unintervalo de tiempo que sea suficiente para poder identificar tendencias en su situación financiera,desempeño y flujos de efectivo. Por ello, normalmente se adoptarán las mismas políticas contables en lossucesivos periodos.

Deberá procederse a cambiar una política contable sólo cuando sea obligatorio por norma legal, porque lo

haya establecido un organismo regulador o cuando el cambio produzca una presentación más adecuadade los sucesos y transacciones en los estados financieros de la empresa.

Se produce una presentación más adecuada de los sucesos o transacciones, en los estados financieros dela empresa, cuando el nuevo criterio contable produce información más relevante o fiable sobre lasituación financiera, desempeño o flujos de efectivo de la empresa.

Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:

(a) la adopción de una política contable para tratar sucesos o transacciones, que difieren sustancialmentede los que han sido contabilizados previamente, y

(b) la adopción de una nueva política contable para sucesos o transacciones que no han ocurridoanteriormente, o que, de ocurrir, no fueron significativas.

La adopción inicial de una política contable para llevar los activos por sus valores revaluados, es uncambio en las políticas contables, si bien es considerado como una revaluación, de acuerdo con la NIC 16,Propiedades, Planta y Equipo o con la NIC 25 Contabilización de las Inversiones, según cuál sea aplicable, ypor tanto no cae dentro del alcance de la presente Norma.

Un cambio en las políticas contables se puede aplicar retrospectiva o prospectivamente. La aplicaciónretrospectiva consiste en aplicar la nueva política contable a los eventos y transacciones como si sehubiese estado usando siempre. Por tanto, la política se aplica a los sucesos y transacciones desde lamisma fecha en que se originaron las partidas correspondientes.

La aplicación prospectiva consiste en utilizar la nueva política en los sucesos y transacciones queocurran tras la fecha del cambio. No se llevan a cabo ajustes ni en los saldos de apertura de las gananciasretenidas, ni en los resultados del periodo corriente, porque ninguno de los saldos existentes esrecalculado. Sin embargo, la nueva política es de aplicación a los movimientos de las partidas desde lafecha del cambio. Por ejemplo, una empresa puede decidir cambiar su política contable respecto a loscostos por intereses y capitalizarlos, de conformidad con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, Costos por Intereses.

Adopción de una Norma I nternacional de Contabilidad

Un cambio en las políticas contables, que se hace para adoptar una Norma Internacional de Contabilidad,debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propia Norma.

Las disposiciones transitorias de una Norma Internacional de Contabilidad pueden exigir una aplicación

retrospectiva o prospectiva del correspondiente cambio de política contable. En el caso de que unaempresa no haya adoptado una Norma Internacional deContabilidad nueva que, habiendo sido publicadapor el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), no tiene todavía vigencia, se aconseja ala citada empresa a que proceda a revelar información respecto a la naturaleza del futuro cambio en elcriterio contable correspondiente, junto con el efecto que tal cambio tendrá, presumiblemente, en elresultado del periodo y en la situación financiera.



Otros cambios en las políticas contables

Tratamiento por punto de referencia

Todos los cambios en políticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que losimportes de cualesquiera ajustes resultantes, relacionados con periodos previos, no puedan serdeterminados razonablemente.

Los ajustes resultantes deben ser tratados como modificaciones de los saldos iníciales de las gananciasretenidas. La información comparativa debe ser también corregida, a menos que seaimposible hacerlo. Los estados financieros, incluyendo la información relativa a periodos anteriores,se presentan como si la nueva política contable se hubiera estado usando siempre. Por tanto, se corrige lainformación comparativa para reflejar el efecto de la nueva política adoptada.

El importe del ajuste relativo a los periodos anteriores a aquéllos cuyas cifras se contienen en los estadosfinancieros presentados, se ajustará contra el saldo inicial de las ganancias retenidas del primer periododel que se presenta información comparativa. Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto aperiodos anteriores, tal como resúmenes históricos de datos financieros, será objeto asimismo de ajuste.

Los ajustes efectuados en la información comparativa no llevan, necesariamente, a enmendar los estadosfinancieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridadescon poder regulador. No obstante, las leyes nacionales pueden exigir que tales estados financieros sean

objeto de enmienda formal.

El cambio en las políticas contables debe ser aplicado prospectivamente, cuando el importe de los ajustesde los saldos iníciales de las ganancias retenidas, exigido en el párrafo 49, no pueda ser razonablemente determinado.

Cuando un cambio en las políticas contables tiene un efecto importante sobre el periodo corriente ysobre cualquier otro anterior del que se informa en los estados financieros, o puede tener un efectoimportante sobre periodos posteriores, la empresa debe revelar información sobre los siguientesextremos:

a. Las razones para haber hecho el cambio;b. El importe que ha alcanzado la corrección en el periodo corriente y en cada uno de los precedentes

sobre los que se informe;c. El importe de la corrección relativa a periodos anteriores a los que se incluyen como información

comparativa, yd. El hecho de que la información comparativa ha sido corregida, o bien una declaración sobre la

imposibilidad de hacerlo.

Otros cambios en las políticas contables.

Tratamiento alternativo permitido

Todos los cambios en políticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que losimportes de cualesquiera ajustes resultantes, relacionados con periodos previos, no puedan serdeterminados razonablemente. Cualquier tipo de ajuste debe ser incluido como componente delresultado neto del periodo corriente. La información comparativa debe presentarse tal como se hizo enlos estados financieros originales del periodo precedente. Los ajustes que resultan de un cambio en laspolíticas contables, se incluyen como componentes del resultado neto del periodo corriente. No obstante,se presenta información adicional, generalmente por medio de columnas separadas, para mostrar lainformación referente al periodo corriente y a los anteriores, como si la nueva política contable hubiesesido utilizada siempre. Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en países donde los estadosfinancieros tienen que incluir información comparativa que coincida con los estados presentados enperiodos anteriores.



Cuando un cambio en las políticas contables tenga un efecto importante sobre el periodo corriente ysobre cualquier otro anterior del que se informa en los estados financieros, o puede tener un efectoimportante sobre periodos posteriores, la empresa debe revelar información sobre los siguientesextremos:

(a) las razones para haber hecho el cambio;(b) el importe de la corrección que se ha reconocido en resultado del periodo corriente, y

(c) el importe de la corrección incluida en cada uno de los periodos para los cuales se presentainformación adicional separada, así como el importe relativo a los periodos previos a aquéllos quecomprende dicha información adicional; si fuera imposible presentar esta información adicional, talhecho debe asimismo objeto de revelación.

CONCLUSI ONES

y Son aquellas partidas materiales que tuvieron su origen en un periodo anterior y que por endeafectan los resultados de operación y se detectan en el ejercicio realizando los ajustes necesarios enlas partidas correspondientes.

y Errores que inflan o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y por ende la utilidad neta del ejerciciosiguiente y errores que sobrestiman o subestiman la utilidad neta de un ejercicio y que no se

compensan por una correspondiente subestimación o sobreestimación de la utilidad neta en elejercicio siguiente.

y La importancia de las rectificaciones está en una presentación adecuada de estados financieros, yaque las rectificaciones son originadas por errores, y al haber errores se puede decir que lainformación financiera es incorrecta, no es confiable.

y Son errores fundamentales los descubiertos en el periodo corriente, y son de importancia porquehacen que los estados financieros de uno o más periodos anteriores no puedan ser consideradoscerteros tal como fueron emitidos en su momento.

y Una política contable deberá cambiarse cuando sea obligatorio por norma legal, porque lo hayaestablecido un organismo regulador o cuando el cambio produzca una presentación más adecuada delos sucesos y transacciones en los estados financieros produciéndose ésta cuando el nuevo criteriocontable produce información más relevante o fiable sobre la situación financiera, desempeño oflujos de efectivo de la empresa. Otro cambio es para adoptar una Norma Internacional deContabilidad, debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propiaNorma, por tratamiento alternativo permitido y por tratamiento por punto de referencia.

y Se puede aplicar retrospectiva o prospectivamente. La retrospectiva consiste en aplicar la nuevapolítica contable a los eventos y transacciones como si se hubiese estado usando siempre y laprospectiva consiste en utilizar la nueva política en los sucesos y transacciones que ocurran tras lafecha del cambio.



UNIDAD III

3. MODIFICACIONES AL PATRIMONIO

3.1 CONCEPTO DE MODIFICACIONES AL PATRIMONIO

Concepto

Patrimonio.- Es aquel perteneciente a los dueños de la empresa, o como el valor resultante de la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a una fechadada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos.

El patrimonio equivale en todo momento a la diferencia entre el activo y el pasivo. En consecuencia, laexpresión cuantitativa del patrimonio será resultado de las expresiones cuantitativas del activo y del pasivoy las razones por las que se producirán modificaciones en la valuación total del patrimonio serán lasmismas que provocan cambios en los valores de activos y pasivos.

Como origen de tales variaciones pueden reconocerse:

y aportes de los propietarios

y los resultados de las operaciones del ente y de los hechos externos que afectan a la empresa

y los retiros efectuados por los propietarios

y Aportes de los propietarios

Significan incrementos en el patrimonio del ente, esta situación puede darse a través de lossiguientes modos:

El propietario trasfiere parte de su patrimonio a la empresa, que asume la titularidad sobre la

misma;

La empresa transfiere a los propietarios determinadas obligaciones, que estos se comprometen acancelar;

Combinaciones de las dos situaciones anteriores, en cualquier caso, desde el punto de vista de laempresa existe: o

un incremento de activasen mayor medida que de pasivos;

una reducción de pasivos en menor medida que de activos

Resultados de las operaciones

Las operaciones del ente, y ciertos hechos externos, pueden o no provocar modificaciones de la expresióncuantitativa del patrimonio. En virtud de esa característica, es posible clasificar a dichas operaciones en:

permut ativ as, que no provocan la modificación cuantitativa del patrimonio, aunque si su composición.Estas operaciones pueden consistir en:

el cambio de un activo por otro que tenga el mismo valor;



el reemplazo de una obligación por otra;

la adquisición de un activo mediante la asunción de un pasivo;

la cancelación de un pasivo mediante la entrega de un activo;

modific ativ as, que implican modificaciones del activo o del pasivo solamente o bien de ambos pero

con distinta medida, provocando así cambios en el patrimonio neto.

Retiros de los Propietarios

Pueden derivar de reducciones del capital aportado o del mero derecho de retirar su participación en lasganancias del ente (una vez cumplidos los correspondientes requisitos legales).

La empresa se despoja de parte de su patrimonio y lo entrega a sus propietarios.Lo habitual es que el recurso cuya propiedad se trasfiere sea dinero en efectivo, pero nada obsta a que elretiro se produzca en otros bienes.

Una vez resuelto el retiro, si éste no se lleva a cabo en el mismo momento, nace para la empresa unaobligación cuya posterior cancelación reviste el mero carácter de operación permutativa.

3.2 MODIFICACIONES EN SOCIEDADES MERCANTILES

La sociedad mercantil o sociedad comercial es aquella sociedad que tiene por objeto la realización deuno o más actos de comercio o, en general, una actividad sujeta al derecho mercantil. Se diferencia de uncontrato de sociedad civil.

Como toda sociedad, son entes a los que la ley reconoce personalidad jurídica propia y distinta de susmiembros, y que contando también con patrimonio propio, canalizan sus esfuerzos a la realización de unafinalidad lucrativa que es común, con vocación tal que los beneficios que resulten de las actividadesrealizadas, solamente serán percibidos por los socios.

Elementos

En las Sociedades Mercantiles hay tres elementos fundamentales: los económicos, los sociales y losconyugales.

Clasificación

Las Sociedades comerciales se pueden clasificar conforme a varios criterios, entre los que destacan lossiguientes:

Según su tipo de capital

y Capital Social: no puede ser modificado, sino por una modificación de los estatutos.y Capital Variable: es variable puede disminuir y aumentar conforme el avance de la sociedad, sin

procedimientos complejos.

Según su constitución

Se clasifican en sociedades de capital, sociedades de personas y sociedades mixtas.



y De capital o Compañía anónima: esta las obligaciones sociales están garantizadas por un capitaldeterminado y los socios solo están obligados a responder por el monto de su acción, así que alcancelar el monto de su acción o paquete accionario se deslinda de responsabilidad sobre lasobligaciones de la empresa que pudieran superar este aporte.

y De sociedad o Compañía a nombre colectivo: En esta las obligaciones sociales están garantizadaspor la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios. Esto quiere decir que todos los socios

están en el deber de afrontar todas las obligaciones de la empresa, por tanto si un socio fueraincapaz de responder por falta de dinero u otros motivos los demás socios asumirían el compromiso.Este sistema está en desuso por el alto nivel de riesgo que representa que cada socio deba afrontar la totalidad de las obligaciones de la empresa, así si una división de la empresa hace un mal negocioy quiebra arrastra a todas las demás, aún sin tener nada que ver en el proceso. En su origen fueviable porque se basaba en propiedades familiares y cada uno de los miembros de las familias con unalto valor ético y moral respondían solidariamente por las obligaciones contraídas.

y De sociedad mixta o compañía de comandita: Aquí se agrupan las dos modalidades, habiendosocios cuya responsabilidad social se limita a una suma determinada y otros llamados sociossolidarios o comanditanta es en el que cada uno que responden por el total de las obligaciones de laempresa.

y Compañía de responsabilidad limitada: Aquí las obligaciones sociales están garantizadas por uncapital determinado dividido en cuotas de participación. Se diferencia de las compañías en que noson fácilmente transmisibles ya que las cuotas no se pueden representar en acciones ni títulosnegociables

Constitución

La Constitución es el acto por medio del cual una sociedad mercantil adquiere personalidad jurídica, paralo cual debe cumplir con requisitos y solemnidades legales que les sean aplicables.

En México

Las sociedades que carezcan de los requisitos mencionados son conocidas como Sociedades Irregulares.

Las SAC, sólo podrán ser dirigidas por personas nacidas dentro de la República Mexicana y destinan partede sus ganancias al desarrollo de las culturas indígenas del sur para lograr un equilibrio, misma razón por la cual las SAC no pueden ser dirigidas por extranjeros; lo anterior establecido por los Corporativos quecrearon las SAC y el experto en temas legales, el catedrático de la Universidad Loyoa del Pacífico, ElielGaray, mismo que es Vicepresidente de la Asociación de Sociedades Corporativas (ASC).

Órganos de las Sociedades Mercantiles

En las sociedades Mercantiles normalmente coexisten tres tipos de órganos.

El gubernamental, Administrativo y de Vigilancia.

Transformación, f usión y división

Transformación

La transformación es un fenómeno jurídico por medio del cual una Sociedad Mercantil cambia suestructura originaria por otra de las reconocidas por la legislación, conservando su personalidad jurídicainicial.



Obligaciones fiscales

Cuando una sociedad decide transformarse, tiene que cumplir con ciertas obligaciones fiscales: lo primeroque debe hacer es notificar del cambio de razón social en la oficina receptora, en un plazo de 10 días,acompañado de la escritura correspondiente. Posteriormente debe presentar, dentro de los 90 díassiguientes a aquel en que se hizo el cambio de razón social, una declaración para efectos del impuestosobre la renta, la cual debe abarcar desde el día siguiente a la fecha en que terminó el último periododeclarado hasta la fecha de cambio de razón o social.

Fusión

Es el acto por el cual dos o más sociedades unen sus patrimonios, concentrándolos bajo la titularidad deuna sola sociedad. Puede darse por dos métodos: el de absorción, que se presenta cuando una sociedadabsorbe a una o más sociedades; y el de combinación, la cual surge de la unión de dos o más sociedadespara formar otra distinta.

Su proceso comprende dos momentos, en primer lugar cada sociedad deberá tomar el acuerdo de fusiónen sus estatutos (artículo 222), en segundo lugar se deberá celebrar el convenio de fusión entre lassociedades (artículo 223). El acuerdo de fusión debe inscribirse en el registro público de comercio ypublicarse en el periódico oficial de la entidad del domicilio de la sociedad; cada una de ellas deberá

publicar su último balance, y las que hayan de extinguirse deberán publicar además la forma como vaya aser cubierto su pasivo (artículo 223).

La Sociedades de Accionistas Corporativos (SAC); solamente podrán fusionarse con Sociedades Anónimas, no podrán fusionarse con Sociedades Corporativas o de Comandita Simple, pues en las SAC,las acciones de los socios comparten protocolos similares.

División

Consiste en que una sociedad que se denomina escindente, divide la totalidad o parte de su activo, pasivoo capital social en dos o más partes que aportan en bloque a otras sociedades de nueva creacióndenominadas escindidas.

Disolución y liquidación de las sociedades mercantiles

Disolución

La sociedad mercantil será disuelta cuando en presencia de cualquiera de las causas previstas en la ley oen los estatutos, inicie un proceso que culmine con su extinción como ente jurídico, previa liquidación quede la misma se realice. Ante tal situación, la sociedad mantiene su personalidad jurídica pero su fin setransforma porque ya no podrá continuar explotando el objeto para el que fue constituida, porquesolamente subsistirá para efectos de su liquidación, aunque en diversas ocasiones se dice que ladisolución se da por asuntos psicológicos.

Al momento de disolver la SAC, los elementos como recursos económicos y/o materiales, quedaran a

disposición de jueces estatales para poder brindar seguridad a los trabajadores.

Liquidación

La liquidación está constituida por todas las operaciones posteriores a la disolución, que son necesarias yprecisas para dar fin a los negocios pendientes, pagar el pasivo, cobrar los créditos y reducir a dinerotodos los bienes de la sociedad, para repartirlo entre los socios. Esta pues, dura desde que la sociedad sedisuelve, hasta que se hace a los socios liquidación y aplicación de los bienes



3.3 MODIFICACIONES EN SOCIEDADES CIVILES

SOCIEDAD CIVIL

La sociedad civil es un conjunto de personas que se obligan mutuamente a combinar sus recursos o susesfuerzos para la realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, sin queconstituya especulación comercial.

El artículo 2208 del >Código Civil, dice: El contrato de sociedad deberá constar siempre en escriturapública.

En el 2211 se indica que el contrato de sociedad debe contener:

y Los nombres y apellidos de los otorgantes.

y La razón social.

y El objeto de la sociedad.

y El importe del capital social y la aportación con que cada socio debe contribuir.

En el artículo 2212 se indica que el contrato debe inscribirse en el Registro Público para que produzcaefectos contra tercero, en el 2216 se indica que el contrato de sociedad no puede modificarse sino porconsentimiento unánime de los socios.

Estas sociedades existen bajo una razón social y se agregan las palabras SociedadCivil, según lo estipulael artículo 2217 del mismo Código.

La aportación de los socios puede consistir en una cantidad de dinero u otro bienes, o en su industria. Laaportación de bienes indica la transmisión de su dominio a la sociedad salvo que expresamente se pacteotra cosa.

Si se forma una sociedad para un objeto ilícito a solicitud de cualquier socio o un tercero interesado, sedeclara la nulidad de la sociedad, la cual se pondrá en liquidación, después de pagadas las deudassociales, conforme a la ley, a los socios se les reembolsará lo que hubieren aportado a la sociedad. En estecaso la utilidad se destinará a los establecimientos de beneficencia pública del lugar del domicilio de lasociedad.

Los socios no pueden ceder sus derechos sin el consentimiento previo y unánime de los demáscoasociados; y sin él tampoco pueden admitirse a otros nuevos socios, salvo convenio en contrario, enuno y otro caso.

Ningún socio puede ser excluido de la sociedad sino por el acuerdo unánime de los demás socios o porcausa grave, prevista en los estatutos. El socio excluido es responsable de la parte de pérdida que lecorresponda y los otros socios pueden retener la parte del capital y utilidad de aquél, hasta concluir lasoperaciones pendientes al tiempo de la declaración, debiendo hacerse hasta entonces la liquidacióncorrespondiente.

El organismo supremo de toda Sociedad Civil será la asamblea de socios y el director general es quiendebe coordinar los esfuerzos de todos los socios para lograr el fin de la sociedad.

Las funciones que se proponen para el director general son: establecer los presupuestos de ingresos yegresos y el control de los mismos; obtener fondos y recursos; controlar la oportuna terminación yentrega de los programas de trabajo; cuidar de la calidad de los servicios prestados; asegurar la calidaddel personal mediante adiestramiento continuo a los mismos, establecer políticas de sueldos y ascensoscon el propósito de retener al personal dentro de la firma.

Las obligaciones sociales están garantizadas subsidiariamente por la responsabilidad ilimitada y solidariade los socios, salvo convenio en contrario, sólo estarán obligados con su aportación.



El artículo 70 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta indica que, para los efectos de esa ley se consideranpersonas morales no contribuyentes, las siguientes:

VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, así como lasSOCIEDADES O ASOCIACIONES CIVILES autorizadas para recibir donativos en los términos de ésta ley, quesin designar individualmente a los beneficiarios tengan como actividades las que a continuación seseñalan: ...

X. SOCIEDADES O ASOCIACIONES DE CARÁCTER CIVIL que se dediquen a la enseñanza, con autorización ocon reconocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación.

XI. ASOCIACIONES O SOCIEDADES CIVILES organizadas con fines culturales, las dedicadas a la investigacióncientífica o tecnológica que se encuentran inscritas en el Registro Nacional de Instituciones CientíficasY Tecnológicas así como museos y bibliotecas abiertas al público.

XII. LAS INSTITUCIONES O SOCIEDADES CIVILES constituidas únicamente con el objeto de administrarfondos o cajas de ahorro.

XV. ASOCIACIONES O SOCIEDADES CIVILES organizadas con fines políticos, deportivos o religiosos.

REGISTRO DE SU PATRIMONIO.

El artículo 72 de la LISR en su fracción I indica la obligatoriedad para las personas morales nocontribuyentes de llevar sistemas contables de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, sureglamento (RFCC) y el reglamento de la propia ley; en si}u fracción II, indica la obligatoriedad de expedircomprobantes que acrediten la enajenación que efectúen, los servicios que presten o el otorgamiento delusos o goce temporal de bienes, asimismo en la fracción III indica la obligatoriedad de presentaranualmente en el mes de marzo, de cada año, la declaración en la que se determine el remanentedistribuible y la proporción que de este remanente corresponda a cada integrante.

El artículo 26 del RCFF indica que los sistemas y registros contables deberán llevarse mediante losinstrumentos, recursos y sistemas de registros y procesamiento que mejor convengan a las característicasparticulares de su actividad, pero que deben satisfacer un mínimo de requisitos que permitan identificarcada operación, acto o actividad, y sus características, relacionándolas con la documentación

comprobatoria; relacionar cada operación, acto a actividad con los saldos finales de las cuentas; formularlos estados de posición financiera; relacionar estos estados con las cuentas de cada operación; asegurare}l registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente mediantelos sistemas de control y verificación internos necesarios; identificar las contribuciones que se debencancelar o devolver en virtud de las devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que seotorguen conforme a las disposiciones fiscales y comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamiento de estímulos fiscales.

El artículo 27 del RCFF señala que los contribuyentes para cumplir con lo dispuesto en el artículo 26,podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrónico sin dejar de llevarel libro diario y el libro mayor o sólo el mayor si maneja el sistema electrónico.

Los estados financieros no diferirán de los de cualquier empresa lucrativa.

MODIFICACIONES POR AUMENTOS Y DISMINUCIONES AL PATRIMONIO.

En relación con los Ingresos de las Sociedades Civiles, su principal fuente proviene de los honorarios quepueden tener diferentes variantes, por ejemplo: honorarios por consultoría, por asesoría, por serviciosadministrativos y, tratándose de la profesión de contador público, se tendrían honorarios por auditoría,por dictamen para efectos fiscales, etc. Asimismo los honorarios se pueden obtener en el momento de larealización del trabajo o por adelantado, como es el caso de las igualas que son aquellas que se reciben



con periodicidad y que comprometen a la firma a estar en disposición permanente de atender lasnecesidades profesionales de su cliente.

En la práctica se acostumbra que se facture el servicio, se presente al cliente y posteriormente se cobre.

Existe contablemente la necesidad de determinar los ingresos del período para que sean contrastados desus gastos y poder determinar el resultado neto, pero cuando se deben determinar los ingresos en untrabajo no terminado o en proceso, los ingresos deberán estimarse conforme a este avance.

En los despachos de contadores públicos, es muy común determinar los honorarios por tiempo utilizado,tomando en cuenta tres elementos:

y El tiempo utilizado en el trabajo, normalmente en horas

y El tipo de personal asignado al trabajo.

y La cuota por hora.

Según el tipo de profesionista se harán los cálculos que se consideren pertinentes, lo que sería comúnpara todas las profesiones es el hecho de fijar aranceles para certificaciones, dictaminaciones, peritajes,etc., a fin de no abaratar los trabajos profesionales con una competencia desleal y falta de ética.

El control de los honorarios deberá llevarse mediante la expedición de recibos debidamente foliados y

firmados por el responsable de la firma. De acuerdo a las disposiciones legales, dichos recibos deberánlistarse en orden numérico y progresivo y escribirse en los registros contables y fiscales.

Por lo que se refiere a los Egresos, en las SociedadesCiviles, se clasifican dentro de los

Siguientes grupos:

y Costos Directos: tales como sueldos de los profesionistas, honorarios que pague la firma a otrosprofesionistas, prestaciones de ley a ellos atribuibles, etc.

y Gastos Generales: como los relacionados con la administración, sueldos y prestaciones delpersonal, jefe de oficina, contador, contralor, auxiliares, cajero, cobradores, secretarias, veladores,además de rentas, luz, teléfono, papelería devengada, mantenimiento de oficinas, etc.

y Gastos de Promoción: tales como asistencia a congresos, participación en cursos, simposios,

convenciones, etc.y Gastos Financieros: como los intereses por préstamos bancarios, pérdidas cambiarias, pérdidas

monetarias, etc.

Un buen control de los egresos empezando por la formulación de los presupuestos y su autorizaciónprevia al desembolso, pago por medio de cheque nominativo, fondo de caja reembolsable, etc., permitiráoptimizar los remanentes de la firma evitando los desperdicios y mal uso de los recursos.

DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES CIVILES.

En el artículo 2237 se presentan las causas de liquidación como sigue:

y Por consentimiento unánime de los socios.

y Por haberse cumplido el término prefijado en el contrato social.y Por la realización completa del fin social o por haberse vuelto imposible la consecución del objeto

de la sociedad.

y Por la muerte o incapacidad de uno de los socios que tenga responsabilidad ilimitada por loscompromisos sociales, salvo que en la escritura constitutiva se haya pactado que la sociedadcontinué con los sobrevivientes o herederos de aquél.

y Por la muerte del socio industrial, siempre que su industria haya dado nacimiento a la sociedad.

y Por resolución judicial.



Para que la disolución de la sociedad surta efecto contra tercero, es necesario que se haga constar en elRegistro Público.

Dentro de los estatutos de la Sociedad Civil deberá quedar indicado que sus socios sólo seránresponsables de la obligación social hasta por el monto de su aportación, pero el socio administradortendrá responsabilidad ilimitada y solidaria de las obligaciones de la sociedad.

Todos y cada uno de los socios propietarios serán solidariamente responsables con el administrador en

los términos del artículo 2704 del Código Civil.

Cuando se determine por consentimiento de los socios disolver la sociedad por no poder continuar con larealización del objeto social, se presentará en liquidación la cual se practicará dentro del plazo de seismeses salvo pacto en contrario. La liquidación debe hacerse por todos los socios, salvo que convengan ennombrar liquidadores, para tal efecto la junta de socios propietarios, nombrará uno o varios liquidadoresquienes gozarán de las mismas facultades que el socio administrador,

Cuando la sociedad se ponga en liquidación, debe agregarse al nombre las palabras en liquidación.

El liquidador o los liquidadores practicarán la liquidación de acuerdo con las siguientes bases:

y Continuar los negocios pendientes de la manera más conveniente a la sociedad cobrando los créditos

y pagando las deudas.y Formular el estado de liquidación, el cual deberá ser aprobado por la junta de socios propietarios.

y Proponer a los socios propietarios un proyecto de liquidación.

.El estado de realización y liquidación de las sociedades mercantiles es aplicable a las sociedades civiles.

Si una vez cubiertos todos los compromisos sociales y devueltos los aportes de los socios quedarenalgunos bienes, se considerarán utilidades y se repartirán entre los socios en la forma que convengan o enl forma proporcional a sus aportes, en la misma forma responderán a las pérdidas.

3.4 MODIFICACIONES EN ASOCIACIONES CIVILES

ASOCIACIONES CIVILES.

De acuerdo con el artículo 2670 del Código Civil la Asociación Civil se da cuando varios individuosconviene en reunirse de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin común que noesté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico..

Las Asociaciones civiles deben constituirse por medio de un contrato que contenga sus estatutos y quedeberá ser inscrito en el Registro Público de la Propiedad (artículos 2673 y 3002 del Código Civil.).

En México existen una gran variedad de Asociaciones Civiles que persiguen diferentes objetivos:culturales, deportivos, científicos, políticos, recreativos, artísticos y cívicos.

Toda Asociación Civil requiere de un patrimonio e ingresos propios para cumplir con sus fines.

El poder supremo de las asociaciones reside en la asamblea general y el director o directores de ellas,

tendrá facultades que le concedan los estatutos o la asamblea general. La asociación puede admitir oexcluir asociados.

Funcionan con base en un consejo directivo formado por presidente, secretario, tesorero y uno o variosvocales que son removidos por lo general cada dos años. A su vez el consejo directivo nombra un gerenteo administrador general, que tendrá bajo sus órdenes al personal administrativo para que lo apoye.

Los miembros de la Asociación Civil tienen derecho a separarse de ésta, previo aviso dado con dos mesesde anticipación y, por otra parte, solamente podrán ser excluidos de la sociedad por las causas que



señalen los estatutos. Los asociados que voluntariamente se separen o que fueren excluidos, perderántodo derecho de haber social. La calidad de socio es intransferible.

Los socios tienen derecho a vigilar que las cuotas se dediquen al fin que se propone la asociación y coneste objeto pueden examinar los libros de contabilidad y demás papeles de ésta.

Las actividades que realiza la Sociedad Civil no tiene como objetivo principal el lucro aunque puedegenerarse; en cambio en la Asociación Civil no se persigue.

Si en un momento dado la Asociación Civil prestara servicios a terceros y obtuviera alguna utilidad, éstaquedaría gravada como las de empresas mercantiles.

REGISTROS DEL PATRIMONIO.

El sistema de contabilidad que se deba implantar dependerá de la política que se adopte respecto a lautilización de los recursos, pues si estos son destinados al cumplimiento de fines específicos, se utilizará lacontabilidad a base de efectivo, pero si los recursos se destinan al cumplimiento de un fin común, seutilizará la contabilidad a base de devengado.

MODIFICACIONES POR AUMENTOS Y DISMINUCIONES AL PATRIMONIO.

Las personas morales no contribuyentes para ser consideradas como instituciones autorizadas para recibir

donativos deducibles deberán sujetarse a lo dispuesto por el artículo 70-B de la LISR, el cual menciona alas siguientes:

y Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.

y Asociaciones patronales.

y Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas pesqueras, así como losorganismos que las reúnan.

y Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.

y Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público.

y Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas por las leyes de la materia, así como lassociedades o Asociaciones civiles autorizadas para recibir donativos en los términos de ésta ley.

y

Sociedades cooperativas de consumo.y Organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores ode consumo.

y A la enseñanza con autorización o reconocimiento de la Ley Federal de Educación.

y Las organizadas con fines científicos, políticos, religiosos o deportivos.

y Las dedicadas a administrar fondos o cajas de ahorro.

y Las asociaciones de padres de familia.

Entonces los Ingresos de la Asociación Civil proceden de cuotas o donativos.

Los donativos pueden recibirse de los mismos socios, o de personas físicas o morales ajenas a la sociedad,pudiendo ser en forma de bienes, derechos o efectivo.

Los donativos se pueden clasificar como sigue:

y Simples, cuyo destino puede ser fijado libremente por la asociación.

y Condicionados o destinados a al realización de una actividad específica, previamente fijada por eldonante, quien se reserva el derecho de comprobar si se cumplió con su voluntad.

y En los que solamente se puede usar el producto que se obtenga del mismo. En este caso pudesuceder que el destino del rendimiento, sea fijado libremente por la Asociación Civil y el donantesólo se reserva el derecho de comprobar que el donativo no haya sido tocado, o bien que el



rendimiento haya sido aplicado a determinado fin previamente fijado por el donante, como podríaser el de incrementar el donativo o fondo.

y Rendimientos por inversiones, premios, rifas, loterías, venta de publicaciones y ediciones, venta desuscripciones a revistas, realización de estudios especiales o investigaciones, venta de valores,venta de activos, etc.

En relación con las cuotas, pueden ser únicas, las cuales se exhiben en una sola ocasión, o periódicas, que

se cubren periódicamente (mensual, trimestral, semestral o anualmente). El monto de las mismas se fijarádesde los estatutos pudiendo variar según la calidad del asociado. También se pueden tener las cuotasextraordinarias que decretan por lo regular, el comité ejecutivo o la asamblea general a fin de realizar unaactividad específica o cubrir un determinado compromiso.

La falta de pago por parte de un asociado se castiga con el retiro del mismo, y si desea reingresar, deberácubrir su adeudo anterior.

Es conveniente controlar los ingresos por cuotas usando recibos que reúnan las características de estarimpresos foliados, con el RFC de la Asociación Civil, etc., y con espacios suficientes para indicar el nombrey el número del asociado que está pagando, el monto de la cuota con número y letra, período que se estácubriendo, lugar y fecha en que se expide, y la firma del administrador o gerente general.

De igual forma se formulará el recibo por donativos, haciendo mención en él, que se trata de los mismos yserá firmado por el presidente del consejo directivo. No se requiere solicitar autorización para recibirlostratándose de Asociaciones Civiles.

Los gastos operativos o Egresos son los que se requieren para los fines propuestos en los estatutos y sepueden clasificar en los siguientes:

y Gastos Generales, tales como sueldos y prestaciones al personal, rentas, servicios, papelería,mantenimiento de oficinas, etc.

y Gastos Específicos, tales como los relacionados con actividades culturales, deportivas, sociales,cívicas, etc., que representan el costo de cumplir con el objetivo de la asociación. Estos gastospodrían equipararse con el costo de ventas en una empresa comercial.

y Otros Gastos, que son los ajenos a la actividad principal de la AsociaciónCivil. el castigo por cuotasno cubiertas o canceladas deberá ir en este rubro.

Las asociaciones deberán apegarse al control interno para el buen uso de los recursos; se recomienda elpago de cualquier gasto por medio de cheque nominativo hasta cierto valor y para erogaciones máspequeñas, fondos de caja reembolsables.

Las Asociaciones Civiles dedicadas a la asistencia, las dedicadas a la enseñanza, las organizadas con finescientíficos, culturales, deportivos y religiosos, considerarán remanente distribuible, aun cuando no lohayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, lo siguiente:

y El importe de las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

y Las erogaciones que efectúen y no sean deducibles, de acuerdo con la legislación del Impuesto Sobre

la Renta para las personas Físicas.y Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, a los cónyuges, ascendientes o descendientes en

línea directa de dichos socios o integrantes, con excepción de aquellos que reúnan los siguientesrequisitos:

o Que sean consecuencia normal de las operaciones de la AsociaciónCivil

o Que se pacten a plazo menor de un año.



o Que el interés pactado sea del 2% mensual o más.

o Que efectivamente se cumplan las condiciones pactadas.

Cuando se tengan préstamos que se consideren remanente distribuible, la AsociaciónCivil deberá hacer laretención del impuesto aplicando la tasa del ISR vigente, debiendo efectuar el entero correspondiente amás tardar en el mes de febrero del siguiente año a aquel que corresponda la omisión o el préstamo.

DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE ASOCIACIONES CIVILES.

Las Asociaciones Civiles además de las causas previstas en los estatutos, se extinguen también por:

y Consentimiento de la Asamblea general.

y Haber concluido el término fijado para su duración, o por haber conseguido totalmente el objetode su fundación.

y Haberse vuelto incapaces de realizar el fin para el que fueron formadas.

y Por resolución dictada de la autoridad competente.

En caso de disolución los bienes de los asociados se aplicarán conforme a lo que determinen los estatutos,y a falta de disposición de éstos según lo que determine la asamblea general. En este caso la asamblea

solo podrá atribuir a los asociados la parte del activo social que equivalga a sus aportaciones. Los demásbienes se aplicarán a otra asociación o fundación de objeto similar a la extinguida.

3.5 MODIFICACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACION.

La asociación en participación es un contrato en el cual una persona concede a otras que le aportanbienes o servicios, una participación en las utilidades y en las perdidas de una negociación mercantil o deuna o varias operaciones de comercio. (Art. 252 LGSM)

Se entenderá por asociación en participación al conjunto de personas que realicen actividadesempresariales con motivo de la celebración de un convenio y siempre que las mismas, por disposiciónlegal o del propio convenio, participen en la utilidad o de las pérdidas, derivadas de dicha actividad. (Art.17-b CFF)



UNIDAD IV4. CAPITAL CONTABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO

En la contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo y el pasivo.

Pero podemos expresar que el capital contable se usa precisamente en la sección del balance generalpara distinguirla de la partida de capital social, la cual representa la aportación efectuada por losaccionistas de la empresa. Existen varios conceptos:

1. De acuerdo a la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,define al capital contable como el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad yel cual se ejerce mediante reembolso o distribución.

2. La sección del capital contable de estado de situación financiera representa el patrimonio de losaccionistas integrado pos sus aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de lasacciones.

3. Otro concepto es lo que representa todos los recursos de que dispone una entidad para la realizaciónde sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios, socioso accionistas), por lo que surge la obligación de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, enbienes, en servicios, en derechos, o bien, sólo tienen un interés residual en la empresa.

La principal clasificación de capital contable incluye las partidas:

Capital contribuido: se divide a su vez en capital social en aportaciones para futuros aumentos de capital,prima en venta de acciones y donaciones.

Capital ganado: se divide en utilidades retenidas incluyendo las aplicadas a reservas de capital, pérdidas

acumuladas u exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.

Capital Autorizado: sólo se encuentra en las sociedadesw constituidas en el régimen de capital variable yrepresenta el total del capital que, como máximo, puede tener la sociedad sin modificar su escrituraconstitutiva.

Capital suscrito: es el que se han comprometido a pagar losw socios o accionistas, siempre que estavariación no origine que el capital fijo sea inferior al mínimo que marca la ley.

Capital exhibido: es el que, de aquel que se habíaw comprometido a aportar los socios o accionistas, seha pagado en efectivo o en bienes.

Utilidades retenidas: es el importe acumulado de utilidades,w menos las pérdidas y los dividendosdeclarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad.

Donaciones: son las contribuciones en efectivo o en especiew que realizan los accionistas. Lasdonaciones que reciba una entidad deberán formar parte del capital contribuido y se expresará a su valor del mercado en el momento en que se percibieron, más su actualización.



Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable: este resume las actualizaciones de laspartidas que deben modificar su costo de adquisición pata incorporar los efectos de la inflación, seregistran los efectos de la actualización de inventarios por costos específicos y los ajustes por el efectomonetario cuando surgen diferencias por usar el método simplificado.

REGLAS DE VALUACION

Los conceptos del capital contable se expresaran en unidades de poder adquisitivo a la fecha de balance.

El capital contable es la suma del valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y su actualización.

La prima en suscripción de acciones representa la diferencia en exceso entre el pago de las accionessuscritas y el valor nominal de las mismas.

Las donaciones que reciba una entidad deberán formar parte del capital contribuido y se expresaran a suvalor de mercado el momento en que se percibieron, más su actualización.

Cuando se reduzca capital amortizado acciones por importes superiores a su valor nominal, el excesodeberá considerarse como una disminución al capital ganado.

Si los estatutos sociales de la entidad prevean la amoprti9zacion de acciones contra utilidades retenidas,dicha amortización debe considerarse como una reducción al capital ganado.

Si se decide utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe del capital ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la distribución de un dividendo en acciones, deberá quedar reflejadoen la información financiera como una disminución del capital ganado y un incremento en la cuenta delcapital suscrito y pagado.

El importe del capital contribuido, actualizado mediante su re expresión en unidades monetarias será labase para calificar contablemente las distribuciones que constituyan reembolsos de capital.

Si se reembolsan pérdidas de la entidad en efectivo o en bienes, los importes correspondientes deben

considerarse como una reducción a las pérdidas acumuladas.

Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, y los dividendos no forman parte del capitalcontable, sino del pasivo a cargo de la entidad.

4.1 PRESENTACION


La presentación en el balance general deberá hacerse con el suficiente detalle para mostrar en primer lugar, los del capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado. Es necesario tomar encuenta todos los aspectos legales.

La diferencia entre el importe entregado y el importe pendiente de pago deberá considerarse como capitalsuscrito no pagado, restando el capital social.

No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como una cuenta por cobrar.

Se deben revelar todas las características del capital contable y sus restricciones:

y Descripción de los títulos representativos del capital social.



y Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital social.

y Capital social mínimo y monto máximo autorizado.

y Numero de acciones entidad y suscritas

y En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y restricciones.

y Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o reembolsos.

Cuando existan anticipos de los socios para futuros aumentos de capital social, se presentarán en unrenglón por separado dentro del capital contribuido.

Los movimientos registrados del capital contribuido y del capital ganado se mostraran en el estado devariaciones del capital contable.

Se deberá revelar el importe del dividendo por acción y los dividendos pagados en forma distinta aefectivo.

4.2 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

El artículo 114 del decreto 2649 de 1993, contempla que los estados financieros deben estar acompañados de sus respectivas notas.

El objetivo de las notas a los estados financieros, brindar los elementos necesarios para que aquellosusuarios que los lean, puedan comprenderlos claramente, y puedan obtener la mayor utilidad de ellos.

De poco sirve tener a la vista un estado financiero sin tener los documentos o la información mínimanecesaria para lograr entender cómo se realizaron esos estados financieros, cuáles fueron las políticascontables que se utilizaron, etc.

En efecto, dice el artículo 114 del decreto 2649:

Notas a los estados financieros. Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelaciónde la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas debenprepararse por los administradores, con sujeción a las siguientes reglas:

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin defacilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos.

2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de losestados financieros.

3. Las notas iníciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y prácticas contables y los

asuntos de importancia relativa.

4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismoorden de los rubros de los estados financieros.

Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

Es de gran importancia que la persona que trata de interpretar correctamente un estado financiero,conozca suficientemente sobre asuntos que pueden alterar significativamente los estados financieros



como son las políticas de cartera, los métodos de provisión, la razón de su aplicación, los sistemas deinventarios utilizados, los métodos de valuación.

Igualmente es importante que en las notas se consigne lo relacionado con la depreciación de los activosfijos, la valorización que hayan sufrido, los criterios para el manejo de los activos diferidos, por ejemplo.

Otro punto importante que debe constar en las notas a los estados financieros, es el tratamiento de ciertos

pasivos como es el caso de las provisiones y contingencias, de ingresos para terceros u obligacioneslaborales.

Todo estado financiero que se realice, debe contener las notas explicativas respectivas, de tal forma quela persona que los consulte, puede tener la suficiente claridad sobre ellos con el fin que estos puedancumplir con su verdadero objetivo, cual es el de servir de base para la toma de decisiones, y un estadofinanciero que no tenga notas aclaratorias y complementarios, no tendrá mayor utilidad.



UNIDAD V

5. ESTUDIO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELATIVOS A LA INFORMACIONFINANCIERA

5.1 OBJETIVO

Con fundamento en los principios de contabilidad y dada la necesidad de dar a conocer información

resumida y en general a la propia gerencia o terceros interesados en su desarrollo, se preparan losestados financieros básicos. Los estados financieros básicos deben cumplir el objetivo de informar sobrela situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios ensu situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha, de aquí se desprenden losestados financieros básicos comprenden: el balance general, los estados de resultados, de variaciones enel capital contable y de cambios en la situación financiera y las notas que son parte integrante de losmismos.

Los estados financieros son un medo de comunicar información y no son un fin, ya que no persiguen eltratar de convencer a los diversos usuarios generales de la información (accionistas, empleados,acreedores, gobierno, etc.) Si no debe servirles para: Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los

principales interesados al respecto serían los que puedan aportan financiamiento, como capital o créditoa la empresa. Este grupo estará interesado en medir la capacidad de crecimiento y estabilidad de laempresa y su redituablidad, para asegurar su inversión, la obtención de un rendimiento y la recuperaciónde esta inversión.

Además se entiende que satisface al usuario general de la información, si los estados son suficientes paraque una persona con adecuados conocimientos técnicos pueda formarse un juicio sobre: el nivel derentabilidad, la posición financiera (solvencia y liquidez), la capacidad de crecimiento y los flujos defondos.

Por media la información de los estados financieros el usuario general podrá evaluar el futuro de laempresa y tomar decisiones de carácter económico.

5.2 IMPORTANCIA

La importancia de estudiar los PCGA es para unificar criterios en cuanto a la elaboración de la informaciónfinanciera de acuerdo a las necesidades el ente económico

5.3 CLASIFICACION

Los boletines serie B que se refieren a los principios relativos a estados financieros en general se clasificande la siguiente manera:

y Boletín b- 1 Objetivos de los estados financieros

y Boletín b- 3 Estados de resultados

y Boletín b- 8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes

accionesy Boletín b- 9 Información financiera a fechas intermedias

y Boletín b- 10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera (y sus cincodocumentos de adecuaciones).

y Boletín b- 12 Estados de cambios en la situación financiera



Estado de variaciones en el capital contable

Es un estado financiero dinámico que nos muestra los saldos iníciales, los incrementos, las disminucionesy los saldos finales de cada una de las cuentas del capital contable relativos a un ejercicio.

1. Muestra los saldos iníciales, los movimientos deudores, los movimientos acreedores y los saldos finalesde cada rubro del capital contable.

2. La información corresponde a un período determinado.

ESTRUCTURA

Como todo estado financiero el Estado de variaciones consta de tres partes:

2. El encabezado.- Dentro del cual se coloca el nombre de la empresa, el nombre del estado financiero yel periodo al cual corresponde.

3. El cuerpo.- Dentro del cual se colocan los saldos iníciales, los movimientos deudores y los saldos finalesde cada una de las cuentas.

4. El pie.- En el cual se colocan el nombre y las firmas tanto del propietario (gerente) como la delcontador.

FORMAS DE PRESENTACIÓNPara presentar dicho estado existen básicamente 2 formas, en forma de reporte y en forma de cuenta.

· En forma de reporte.- se van analizando en forma vertical c/u de los conceptos que integran elpatrimonio de la empresa analizando el saldo inicial, los incrementos, las disminuciones y el saldo final.

· En forma de cuenta.- Consiste en analizar cada cuenta pero haciéndolo en forma horizontal.

5.4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Antecedentes

La información de carácter financiero debe cumplir, entre otros, con el fin de reportar las modificaciones enla inversión de los accionistas durante un periodo contable definido, requiriéndose el establecimiento,mediante criterios específicos, de los objetivos y estructura general que debe tener el estado devariaciones en el capital contable.

Objetivo y alcance

El presente criterio tiene por objetivo establecer las características generales, así como la estructura quedebe tener el estado de variaciones en el capital contable de las sociedades distribuidoras de acciones, elcual siempre deberá apegarse a lo previsto en este criterio. Asimismo, se establecen lineamientosmínimos con el propósito de homologar la presentación de este estado financiero entre las citadas

sociedades distribuidoras de acciones y de esta forma, incrementar la comparabilidad del mismo.

Objetivo del estado de variaciones en el capital contable

El estado de variaciones en el capital contable tiene por objeto presentar información relevante sobre losmovimientos en la inversión de los accionistas de una sociedad distribuidora de acciones durante unperiodo determinado.



Por consiguiente, dicho estado financiero mostrará el incremento o decremento en el patrimonio de lassociedades distribuidoras de acciones, derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisionesde los accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral.

El presente criterio no tiene como finalidad establecer la mecánica mediante la cual se determinan losmovimientos antes mencionados, ya que son objeto de los criterios o boletines específicos establecidos alrespecto.

Conceptos que integran el estado de variaciones en el capital contable

En un contexto general, los conceptos por los cuales se presentan modificaciones al capital contable sonlos siguientes:

Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas

Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquéllos directamente relacionados con las decisionesque, a través de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversión en la sociedad

distribuidora de acciones.

Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes:

a) suscripción de acciones;

b) capitalización de utilidades;

c) constitución de reservas;

d) traspaso del resultado neto a resultado de ejercicios anteriores, y

e) pago de dividendos.

Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral

Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otroseventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas. Elpropósito de reportar este tipo de movimientos es el de medir el desempeño de la sociedad distribuidorade acciones mostrando las variaciones en el capital contable que resultan de transacciones reconocidas,separándolas de otros eventos económicos ajenos a las decisiones de los accionistas. Entre otros, seencuentran los siguientes conceptos:

a) resultado neto;

b) resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;

c) exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;

d) resultado por tenencia de activos no monetarios, y



e) ajustes por obligaciones laborales al retiro.

Estructura del estado de variaciones en el capital contable

El estado de variaciones en el capital contable incluirá la totalidad de los conceptos que integran el capitalcontable; la valuación de los mismos se efectuará de conformidad con los criterios correspondientes.Dichos conceptos se enuncian a continuación:

Capital social;

Prima en venta de acciones;

Reservas de capital;

Resultado de ejercicios anteriores;

resultado por valuación de títulos disponibles para la venta;

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable;

resultado por tenencia de activos no monetarios;

Por valuación de activo fijo, y

Por valuación de inversiones permanentes en acciones.

Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y

resultado neto.

Presentación del estado de variaciones en el capital contable

Los conceptos descritos anteriormente, corresponden a los mínimos requeridos para la presentación delestado de variaciones en el capital contable, sin embargo, las sociedades distribuidoras de accionesdeberán desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a losestados financieros, el contenido de los conceptos que consideren más relevantes para el usuario de lainformación financiera. En la parte final del presente criterio se muestra, con fines meramenteejemplificativos, un estado de variaciones en el capital contable preparado con los conceptos mínimos aque se refiere el párrafo anterior.

Características de los conceptos que componen la estructura del estado de variaciones en el capital

contable

Se deberán incorporar los movimientos a los conceptos descritos en el párrafo 9, de acuerdo al ordencronológico en el cual se presentaron los eventos:

a) Movimientos inherentes a las decisiones de los accionistas:



Se deberán separar cada uno de los conceptos relativos a este tipo de decisiones, de conformidad con loestablecido en el párrafo 7 del presente criterio, describiendo el concepto y la fecha en la cual fuerongenerados.

b) Movimientos inherentes al reconocimiento de la utilidad integral: Se deberán separar de acuerdo alevento o criterio específico que los origina, de conformidad con los conceptos mencionados en el párrafo 8del presente criterio. Consideraciones generales

El estado de variaciones en el capital contable deberá indicar las variaciones de los periodos que sereportan; lo anterior implica partir de los saldos que integran el capital contable del periodo inicial,analizando los movimientos ocurridos a partir de esa fecha.

Asimismo, todos los saldos y los movimientos incorporados en el estado de variaciones en el capitalcontable deberán mostrarse en pesos constantes, es decir, del mismo poder adquisitivo relativo a la fechade presentación de los estados financieros.

Estado de variaciones en el capital contable y estado de cambios en la situación financiera.

La Circular 1387 establece lineamientos mínimos para la presentación de los estados financieros básicos

de los Almacenes Generales de Depósito, considerando como tales al balance general, el estado deresultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situaciónfinanciera. Uno de los aspectos importantes de la referida Circular consiste en el requerimiento de lapresentación del estado de variaciones en el capital contable y el estado de cambios en la situaciónfinanciera, los cuales no eran sujetos a publicación en el Boletín Estadístico de la Comisión NacionalBancaria y de Valores. Las características más importantes de estos estados financieros se mencionan acontinuación:

I. Estado de variaciones en el capital contable

Su finalidad es reportar las modificaciones en la inversión de los accionistas durante un periodo contabledefinido.

Con objeto de que el usuario cuente con mejores elementos para el análisis de los movimientos ocurridosen el patrimonio de las instituciones, se establece que dicho estado financiero debe distinguir tres tipos demovimientos en el capital contable:

1. inherentes a las decisiones de los accionistas: representados por incrementos o reducciones de capital,aplicación de utilidades, colocación de obligaciones subordinadas de conversión forzosa a capital, entreotros; 2. inherentes a la operación: que únicamente incluyen al resultado neto del periodo; y, 3. derivadosdel reconocimiento de criterios contables específicos: tales como el superávit o déficit por valuación detítulos disponibles para la venta, efectos de valuación en empresas asociadas y afiliadas, resultado por conversión de operaciones extranjeras y en su caso, los movimientos en el exceso o insuficiencia en laactualización del capital.

De esta forma se podrá identificar con mayor precisión la causa u origen de las modificaciones en lainversión de los accionistas de las instituciones. Para tener consistencia con el criterio B-7 de la Circular 1349, se establece que el estado de variaciones en el capital contable (saldos y movimientos en elmismo), deberá mostrarse en pesos constantes del poder adquisitivo a la fecha de presentación de losestados financieros.



5.5 ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

Es el estado financiero que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en laoperación, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera y su reflejo final en el efectivo oinversiones temporales a través de un período determinado. La expresión pesos constantes representapesos con poder adquisitivo a la fecha del balance general.

Por generación o uso de recursos debe entenderse el cambio en pesos constantes en las diferentespartidas del balance general que se derivan o inciden en el efectivo.

Dentro del estado de cambios en la posición financiera se localizan tres tipos de actividades que son:

· Las actividades de operación.- que están generalmente relacionadas con transacciones y otros eventosque tienen efectos en la determinación de la utilidad neta y que no quedan enmarcados dentro de lasactividades de financiamiento y de inversión.

y Las actividades de financiamiento.- incluye la obtención de recursos recibidos de los accionistas y elreembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión; Los préstamos recibidos, su liquidación,la obtención y pago de recursos mediante operaciones a corto y a largo plazo.

y Las actividades de inversión.- incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la compra y venta dedeudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y de otros activos productivosdistintos de aquellos que son considerados como inventarios dentro de la empresa.

ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO DE CAMBIOS

El estado de cambios en la situación financiera debe mostrar la modificación registrada en pesosconstantes en cada uno de los principales rubros que la integran, los cuales conjuntamente con elresultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad dentro de un períododeterminado.

Dicho estado vincula el resultado neto de la gestión con el cambio en la estructura financiera y se refleja

todo ello en el incremento o decremento del efectivo y las inversiones temporales durante el periodo.

Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas se ha concluido que los recursosgenerados o utilizados durante el período se deben de clasificar para fines del presente estado enrecursos generados por la operación.

y Recursos generados o utilizados por financiamiento, y

y Recursos generados o utilizados por inversión.

Los recursos generados o utilizados por la operación de la empresa resultan de adicionar o disminuir lossiguientes conceptos:

1.- Las partidas del estado de resultados que no haya generado o requerido el uso de recursos o comoresultado neto este ligado por actividades identificadas como de financiamiento o inversión, por ejemplo,la depreciación de activos fijos tangibles e intangibles.

2.- Los incrementos o reducciones en las diferentes partidas relacionadas con actividades normales deoperación de la entidad.

Los recursos por actividades de financiamiento son:



A. Créditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las operaciones con proveedores y/o acreedoresrelacionados con la operación de la entidad.

B. Los pagos efectuados a estos créditos (sin incluir los intereses correspondientes).

C. Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalización de pasivo

D. Los reembolsos de capital.E. Los dividendos pagados, con excepción de aquellos que se paguen acciones.

Los recursos generados o utilizados en actividades de inversión son:

A. Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y equipo.

B. Adquisición de acciones de otras empresas con carácter permanente.

C. Cualquier otra inversión o desinversión de carácter permanente.

D. Prestamos efectuados por la empresa.

E. Cobranzas o disminución de los créditos otorgados (sin incluir los intereses generados).

MECANISMO PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera siempre se deberá partir de la utilidad opérdida neta del último ejercicio.

Los cambios en la situación financiera se determinarán por diferencia entre los distintos rubros delbalance inicial y final, clasificados en los tres tipos de recursos antes mencionados.

Aquellos movimientos contables que solo representen traspasos y no impliquen modificaciones de laestructura financiera, como es el caso de la capitalización de las utilidades se compensaran entre sí omitiéndose su presentación en el estado de cambios en la situación financiera.

Por el contrario si el traspaso implica modificación en la estructura financiera como es el caso deconversión de pasivo a capital, se deberán presentar los dos movimientos por separado.



UNIDAD VI

6. REEXPRESION DE LA INFORMACION FINANCIERA

6.1 CONCEPTO, OBJETIVO, IMPORTANCIA, Y CARACTERISTICAS

Como consecuencia del proceso inflacionario a que han estado sujetas las economías de los países, elpoder adquisitivo del dinero se encuentra en constante cambio. Así la información financiera elaboradasobre bases históricas pierde significado cuando se trata de comprobar las cifras de períodos entre losque los efectos de la inflación son importantes.

Para hacer frente a esa falta de comparabilidad y para incorporar los efectos de la inflación en lainformación financiera, en México el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C. Ha venidoemitiendo una serie de directrices plasmadas en el boletín B 10, denominado Reconocimiento de losEfectos de la Inflación en la Información Financiera al que se hace referencia en lo sucesivo como B-10, yen los documentos de adecuaciones al mismo, que forman parte de los Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados.

Objetivo

El B-10 se planteó con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un proceso evolutivo yexperimental que estandarizará los criterios sobre la reevaluación o re expresión. Derivado de eseproceso se han emitido los cinco documentos de adecuaciones, con los que se han venido afinando loscriterios originales.

La re expresión de las cifras históricas, o la incorporación de los efectos de la inflación a ellas, que es lomismo, se realiza sobre todos los renglones que integran un balance. A un nivel particular, se podría decirque todas las transacciones que integran los saldos de dichos renglones son actualizadas, solo que unas sehacen en lo individual y otras después de ser agrupadas.

Importancia

La trascendencia de la correcta determinación de las cifras es suma, ya que no serán tomadas decisionessobre cifras, anteriormente correctas, que hoy han perdido su significancia por vaivenesmacroeconómicos, que se presentan más que nunca en la actualidad.

En dicha re expresión debe distinguirse dos tipos de saldos: unos son los integrados de las partidasmonetarias y, los otros, por partidas no monetarias.

Los saldos integrados por partidas monetarias son afectados por la inflación, produciendo una reducciónde su valor en términos absolutos, el monto de dicho efecto modifica directamente el resultado delperiodo terminado a la fecha del balance dentro del costo integral de financiamiento en el renglón deResultado por Posición Monetaria. También conocido por sus siglas como REPOMO, y éstos saldos se

reflejan en el balance a pesos nominales iguales (sin cambios). En términos generales, se puede pensarque los saldos que integran el activo circulante, excepto el renglón de inventarios como regla, y el pasivoson monetarios.Cuando el B-10 es aplicado por primera vez, la falta de reconocimiento del REPOMO, y de otras partidas,en los años anteriores da origen al REPOMO original, mismo que se presenta dentro del capital contableen una cuenta denominada Exceso o Insuficiencia en la Actualización del capital.

Los saldos integrados por partidas no monetarias, aunque también son afectados por la inflación,mantienen su valor ya que su componente histórico es adicionado del efecto inflacionario que le es



relativo a cada partida, por lo que se expresan en pesos de poder adquisitivo constante. Los inventarios,el activo fijo y las cuentas que integran el capital contable son básicamente las no-monetarias.

En todo caso, las cuentas que integran el activo para ser clasificadas como monetarias o no monetariasdeben ser analizadas atendiendo a si mantienen su valor y a si deben expresar a la fecha del balance envalores actuales.

Estados financieros a re expresarLos estados Financieros a Re expresar son:

El balance General

Estado de resultados

CARACTERISTICAS

Reconocer los efectos de la inflación en la información financiera en partidas monetarias y no monetarias.

ESTRUCTURA

La re expresión de la información financiera puede realizarse desde el enfoque particular de cada uno delos dos siguientes métodos aceptados:

1.- El método de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios basado en expresar en pesosequivalentes (pesos constantes) a una fecha determinada los originalmente registrados, por medio defactores derivados del Índice Nacional de Precios al Consumidor, por sus siglas INPC.

2.- El método de costos Específicos, que consiste en expresar a valores de reposición los originalmenteregistrados.

En períodos cortos puede ser sustancialmente diferente el resultado obtenido por ambos métodos, yaque el Índice General de Precios alConsumidor es representativo del promedio de la inflación reflejada en

un grupo muy diverso de artículos, mientras que el valor de reposición está afectado por la inflaciónsufrida por los componentes específicos de un articulo (bien, derecho o servicio) en particular.

Debido a la disparidad de los resultados que se podrían obtener por dichos métodos, y a la falta decomparabilidad que se generaría entre los estados financieros de dos entidades con operaciones yresultados similares, por ejemplo, el quinto documento de adecuaciones establece que a partir del 1ro.De enero de 1997, como regla general, el método aceptado de re expresión es el de ajuste por cambiosen el nivel general de precios.

La aplicación del método de costos específicos, hasta el 31 de diciembre de 1996, generaba lo que seconoce como Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios, abreviadamente como RETANM, quees la diferencia entre el valor determinado por índices para los activos no monetarios . Lo anterior implicaque el método de costos específicos requiere de la aplicación paralela del método de ajuste por cambiosen el nivel general de precios a los activos no monetarios.

El RETANM también se presenta en el capital como parte del saldo de la cuenta de Exceso o Insuficienciaen la Actualización del capital.

El quinto documento de adecuaciones permite continuar utilizando el método de costos específicosexclusivamente para:



1.- los inventarios y el costo de ventas, cuando el resultado de su aplicación sea relevante en términos dela razonabilidad de las cifras obtenidas.

2.- La inversión y depreciación de la maquinaria y equipo cuando el origen de su procedencia seaextranjero.

1. BALANCE GENERAL

2. ESTADO DE RESULTADOS ACTUALIZADO

IX Adecuación del índice del trabajo de B-10

Previa la aplicación del presente método de cálculo se requiere identificar en el cual de los tres siguientescasos:

Nunca se les ha aplicado el B-10, o no se ha hecho en forma integral.

Se ha hecho el reconocimiento inicial en forma integral.

Se ha hecho el reconocimiento inicial, y al menos, el del ejercicio siguiente en forma integral.

4.C

ostos específicos5. Quinto documento de adecuaciones

6. Elaboración de estados financieros re expresados

Atendiendo a los conceptos contemplados en el marco teórico, el procedimiento general sobre el que seha planteado el método de cálculo para el reconocimiento de los efectos de la inflación es el siguiente:

Armando de la carátula del método de re expresión

Elaboración del balance base para B-10

Actualización de las partidas no monetarias y determinación del efecto de la inflación derivado de lasmonetarias

Verificación de las partidas sujetas a actualización

Determinación de la actualización

Registro de la actualización

Amarre de los efectos de re expresión

Incorporación al balance y al estado de resultados de los efectos de re expresión

Adecuación del índice del trabajo B-10

6.2 REEXPRESION CON EL INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC)

Re expresión con el índice nacional de precios al consumidor (INPC)Proceso para el reconocimiento de los efectos de la información financiera

El procedimiento general sobre el que se ha planteado el método de cálculo para establecer los efectosde la inflación en la información financiera, es el siguiente:

y Armado de la carátula del método de re expresión.

y Elaboración del balance para B- 10



y Actualización de las partidas no monetarias y determinación del efecto de la inflación derivado delas monetarias

y Verificación de las partidas sujetas a actualización

y Determinación de las partidas sujetas a actualización.

y Determinación de la actualización

y Registro de la actualización

y Determinación de la actualización

y Registro de la actualización

y Amarre de los efectos de re expresión

y Incorporación al balance y estado de resultados de los efectos de re expresiónAdecuación del Índice del trabajo de B10

y Los elementos individuales de los puntos que integran el procedimiento general son lossiguientes:Armado de la carátula del método de re expresión.

y Elaboración del balance base para B- 10

A) Actualización de las partidas no monetarias

1. Capital

2. Inventarios

3. Inmuebles, maquinaria y equipo, y gastos por amortizar.

4. Inversión en acciones de compañías subsidiarias y asociadas

B) Determinación del efecto de la inflación en las partidas monetarias

1. Resultado por posición monetaria

2. Actualización del estado de resultados

Verificación de las partidas sujetas de actualización

1. Amarre de cifras históricas

2. Cuadre del balance

Determinación de la actualización

1. Determinación de los efectos del periodo por el método de ajuste de ajuste por cambios en el nivelgeneral de precios.

2. Determinación de los efectos del periodo por el método de costos específicos.

Registro de la actualización.

1. Resumen de los efectos del periodo

2. Póliza de registro

Amarre de los efectos de reexpresión

1. Amarre de los efectos de la reevaluación Indices



2. Amarre de los efectos de la reevaluación Retan

3. Amarre de los efectos de la reevaluación Total

Incorporación al balance y estado de resultados de los efectos de re expresión

6.3 COSTOS ESPECIFICOS

Consiste en expresar a valores de reposición los originalmente registrados.

Las causas que originan diferencias entra las cifras de valor histórico y sus cifras a su valor de reemplazoson:

a) La inflación

b) La oferta y demanda

c) La plusvalía de los bienes

Con este método las cuentas a re expresar son:

1.- Inventarios: Se re expresa porque la organización incurrirá en un costo por adquirir o producir unarticulo igual al que integra su inventario.

Se puede determinar por los siguientes medios:

a) Aplicando el método de primeras entradas y primeras salidas

b) Valuando el inventario al precio de la última compra realizada

c) Valuando el inventario al costo estándar

d) Empleando índices específicos

e) Utilizar el costo de reposición cuando sean diferentes al último precio de compra.

2.- Costo de ventas: Su finalidad es relacionar el precio de venta obtenido por el artículo, con el costo quele hubiera correspondido al momento de la misma.

Se podrá determinar de la siguiente forma:

1.- Estimar su valor actualizado mediante la aplicación de un índice específico

2.- Utilizar el método de últimas entradas y primeras salidas

3.- Valuar al costo de ventas a costo estándar

4.- Determinar el costo de reposición de cada artículo una vez que se realice su venta.

Clasificación de las partidas

Se dividen en partidas monetarias y no monetarias

Partidas monetarias: Son aquellas que están expresadas en dinero, por lo que, estas determinan elpoder adquisitivo de la moneda en ese momento, y conforme transcurra un periodo pierden valor.

Partidas no monetarias: Son aquellas que están representando bienes que tiene la organización, y por lotanto su valor monetario se modifica cuando existe inflación.

Para la actualización de estas partidas debe utilizarse como regla general, el método de ajustes por cambio en el nivel general de precios; para que haya congruencia, se debe aplicar el mismo método yaque al utilizar puntos de vista diferentes, la interpretación de las cifras es de naturaleza distinta

6.4 QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES

El sistema que se utiliza en México para cuantificar la situación financiera y los resultados de lasoperaciones de las empresas es un procesamiento de actualización dual, en el que se puede seleccionar,



para la actualización de los inventarios y de los activos fijos tangibles, en método de ³Ajustes por cambiosen el nivel general de precios´ o el de ³Actualización de costos específicos´, lo cual permite, dependiendode las necesidades y características de la empresa en particular, obtener una información más significativay útil.

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., a través de sus comisión de principios de contabilidad,emitió en junio de 1983 el Boletín B-10, ³Reconociendo de los efectos de la inflación en la informaciónfinanciera´.

Posteriormente, dos años después, en octubre de 1985, se incorporaron al boletín B-10 algunas normas ylineamientos para mejorar su funcionamiento, publicados en circulares Nos. 25 y 26, recogidas por undocumento llamado ³Adecuaciones al Boletín B-10´ que contiene disposiciones normativas que deberánobservarse en el contexto del boletín citado.

En enero de 1987 se emite circular No. 28 ³recomendaciones para fines de comparabilidad en un entornoinflacionario´ y, finalmente, en octubre del mismo año se adiciona un segundo documento deadecuaciones en el que se modifica el tratamiento de la utilidad monetaria, se trata sobre lacomparabilidad en los estados financieros de periodos anteriores y se requiere informacióncomplementaria relativa al costo histórico original sobre las partidas no monetarias.

A partir de 1989, después de una inflación durante dos años mayor del 100% y una última de más del 50%y con el fin de obtener comparabilidad de los estados financieros en el tiempo se emite un tercer documento de adecuaciones al Boletín B-10 que reglamenta:

a).- Expresión de los estados financieros en pesos del mismo poder adquisitivo.

Con el fin de mejorar la comparabilidad de los estados financieros principales, éstos deben de expresarseen la moneda del mismo poder adquisitivo.

Todos los estados deben ser expresados en moneda del mismo poder de compra.

b).- Re expresión del estado de resultados del ejercicio actual.

El estado de resultados se debe expresar en moneda del mismo poder adquisitivo del estado de situaciónfinanciera, es decir en moneda de poder adquisitivo de la fecha de cierre de ejercicio (antes de estaadecuación en estado se presenta en pesos de poder adquisitivo promedio al año)

c).- Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo.

Cuando se presentan estados financieros comparativos éstos se deben expresar en pesos del poder adquisitivo del cierre del último ejercicio informado.

Se elimina la posibilidad de presentar, a través de notas a los estados financieros información reexpresada de periodos anteriores, por considerarse que su contenido es muy limitado, así como presentar

información en pesos nominales por la confusión que puede provocar en el usuario.

d).- presentación de los conceptos del capital contable en el balance general.

La actualización del capital contable debe distribuirse entre los diferentes rubros que la integran de maneraque cada uno esté constituido por la suma de su valor nominal y de su actualización respectiva. Por razones legales o de otra naturaleza que demanden información de valores nominales podrá revelarse enforma adicional.



En los estados financieros, se deberá revelar que toda la información se encuentra expresada en pesos depoder adquisitivo a la fecha de cierre del último ejercicio. En enero de 1992, se emite el cuarto documentode adecuaciones en el que se deroga a la obligatoriedad de calcular y en su caso aprovisionar la paridadtécnica I de equilibrio.

El quinto documento de adecuaciones al B-10 se emite en principio con vigencia a partir del primero deenero de 1996.

Con el objeto de lograr una mayor comparabilidad en los estados financieros y por cuestiones deobjetividad e imparcialidad en la información, en este boletín el Instituto Mexicano de Contadores Públicosestablece un solo método ±el de ajustes por cambio de nivel general de precios- para la actualización delos inventarios y costo de ventas, inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondiente depreciaciónacumulada del periodo.

Este boletín por tanto establece que debe descontinuarse la utilización del método de costos específicosrelativo a los activos, pudiendo revelarse en las notas a los estados financieros los costos específicosrelativos a los activos, cuando la empresa decida seguir utilizando este método.

En marzo de 1996 se publicó un addéndum a este quinto documento de adecuaciones, difiriendo suaplicación a partir del 1º. De enero de 1997.

Finalmente este quinto documento de adecuaciones, prácticamente no entro en vigencia, ya que fuesustituido y eliminado por el por el ³Quinto documento de adecuaciones (modificado) que entró en vigor apartir del 1º de enero de 1997.

Después de varias controversias se llegó a la conclusión que el método de costos específicosefectivamente viola el principio de valor histórico original, no mantiene la objetividad de la informaciónporque imposibilita probar de manera práctica y segura los parámetros utilizados para la actualización delas partidas re expresadas bajo este método, además de que es un método que no puede aplicarse atodos los rubros que componen los estados financieros.

Y por último no es congruente con la normatividad internacional.

En el quinto documento de adecuaciones (modificado), se confirma como regla general el método deajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de ³costohistórico original´, base de los principios internacionales más reconocidos.

Sin embargo se permite la opción de utilizar costos de reposición para reconocer los efectos de la inflaciónen los inventarios y costos de ventas, así como se permite también la indización específica paramaquinaria y equipo y su depreciación, bajo ciertas reglas., básicamente cuando su costo de adquisicióntenga clara identificación con otra moneda.

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