Actualización Tributaria 2016_Tema 2_IMAN

8/17/2019 Actualización Tributaria 2016_Tema 2_IMAN

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SEMINARIO

A CTUALIZACIONTRIBUTARIA

2016 I MPUESTO M INIMO

A LTERNATIVO N ACIONAL I M A N


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Personas Naturales - Em leados

Sistemas de Determinación del Im uesto de Renta

☛ Determinaran su impuesto de renta por el régimen ordinario.

☛ En ningún caso el impuesto de renta determinado por el sistema ordinario,podrá ser inferior al que resulte de aplicar el sistema IMAN.

☛ En la sumatoria de los ingresos brutos no se tendrán en cuenta los ingresospor ganancias ocasionales.

☛ Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo periodo sean inferioresa (2800 UVT - $79.181.000 - Año Base 2015), podrán determinar el impuesto porel sistema

IMAS y no estarán obligados hacerlo por otro sistema.

☛ El impuesto de renta de la sucesiones de causantes PN, residentes almomento de su muerte y los bienes destinados a donaciones o asignacionesmodales, será determinado por el sistema ordinario ó de renta presuntiva.

Artículo 10 Ley 1607 por el cual se Adicionó Art. 330 del E.T.


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• Es un sistema presuntivo y obligatorio de la determinación de la basegravable y alícuota del impuesto sobre la renta.

• No admite para su cálculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones salvola previstas en el artículo 332 del E.T.

• Este sistema grava la renta que resulte de disminuir de los ingresos brutostotales del periodo los conceptos definidos en el artículo 332 del E.T.

• Las ganancias ocasionales no hacen parte de la base gravable del IMAN• Dentro de los ingresos brutos totales se entienden incluidos los obtenidos

por el empleado en la realización de actividades económicas y la prestación

de servicios personales por su propia cuenta y riesgo, siempre que estos

representen como mínimo el 80% de los ingresos brutos totales.

Artículo 10 Ley 1607 - Adicionó el Artículo 331 del E.T.

Para Personas Naturales - Empleados

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL - IMAN


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IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL


Artículo 10 Ley 1607 - Adicionó el Artículo 332 del E.T.

De la sumatoria de los ingresos brutos totales obtenidos en el respectivoperiodo gravable, se podrán restar únicamente los siguientes diez (10)conceptos y el resultado que se obtenga constituye la RGA.

1. Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio oaccionista.

2. El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban envirtud de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente.

3. Los aportes obligatorios al SSSS a cargo del empleado.

4. Los gastos de representación considerados como exentos de Impuestosobre la Renta, según los requisitos y límites establecidos en el numeral 7del artículo 206 del E.T. (Magistrados, Jueces de la República, Rectores yProfesores de Universidades Públicas)

Determinación de la Renta Gravable Alternativa - RGA


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5. Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no cubiertospor el plan obligatorio de salud POS, de cualquier régimen, o por los planescomplementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% delingreso bruto del contribuyente en el respectivo año o período gravable. Ladeducción anual de los pagos está limitada al menor valor entre el 60% delingreso bruto del contribuyente en el respectivo período o $65.042.000(2.300 UVT )

Para que proceda esta deducción, el contribuyente deberá contar con lossoportes documentales idóneos donde conste la naturaleza de los pagos poreste concepto, su cuantía, y el hecho de que éstos han sido realizados a una

entidad del sector salud efectivamente autorizada y vigilada por laSuperintendencia Nacional de Salud .

El mismo tratamiento aplicará para pagos catastróficos en salud en elexterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamentecomprobados. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.



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Este concepto fue reglamentado por el artículo 10 del Decreto 1070del 28 de Mayo de 2013, en el cual se manifestó:

Para efectos de lo dispuesto en los artículos 332 y 339 del EstatutoTributario, se entenderá por pagos catastróficos en salud los gastos

de bolsillo en exceso del 30% del ingreso bruto anual, siempre queno hayan sido pagados con recursos provenientes de algúnrégimen del plan obligatorio de salud -POS- ni por planescomplementarios, seguros médicos o de medicina prepagada.

Para lo previsto en el presente artículo, gastos de bolsillo son todos

aquellos hechos por las personas para el cuidado de su salud, queno sean cubiertos ni reembolsados por el Sistema General deSeguridad Social en Salud o por terceros, excluyendo gastos enaseo personal y transporte.



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6. El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres ocalamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por elGobierno Nacional.

7. Los aportes obligatorios al SSSS cancelados durante el respectivo periodogravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del serviciodoméstico. Los trabajadores del servicio doméstico contratados a través de

empresas de servicios temporales, no darán derecho al beneficio tributario.

8. El costo fiscal, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen partedel giro ordinario de los negocios.

9. Indemnización por seguros de vida, el exceso del salario básico de losoficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la policía nacional, el seguro

por muerte y la compensación por muerte de las fuerzas militares y la policíanacional, indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, licencia dematernidad y gastos funerarios .

10.Los retiros de los fondos de cesantías que efectúen los beneficiarios opartícipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a título decesantía. Estos retiros no podrán ser sujetos de retefuente bajo ningún

concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o partícipes.





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Artículo 10 Ley 1607 - Adicionó el Artículo 333 del E.T.El Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”, que le corresponde a la RentaGravable Alternativa “RGA”, determinada después de haber realizado ladepuración del Artículo 332 del E.T., será la que resulte al aplicar la tabla paratal efecto.

Determinación del IMAN

Ejemplos según Tabla para Determinar el

IMAN de acuerdo a la RGA UVT $28.279 ( Año Base 2015 )

RGATOTAL ANUALDESDE (UVT)

RGATOTAL ANUAL

DESDE ($)

IMAN EN(UVT)

IMAN EN($)

TASAREAL IMP.

RENTA

Menos de 1.548 < $43.776.000 0,00 $0 0,00%

1.548 ! $43.776.000 1,05 $30.000 0,07%

3.258 $92.133.000 89,23 $2.523.000 2,74%

8.349 $236.101.000 833,12 $23.560.000 9,98%

13.439 $380.041.000 2.031,18 $57.440.000 15,11%

Más de 13.643

14.200$401.562.000 27%*RGA-1.622

2.212$62.553.000 15,58%




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Ejemplo Determinación del IMAN



El Sr. Armando Casas, esu n a p e r s o n a n a t u r a l ,

residente en Colombia y

presta servicios personales

como médico c i ru jano

(Profesión Liberal) en una

clínica privada en la cual seencuentra vinculado por

contrato de trabajo, labor por

la cual percibió ingresos

durante el año gravable 2015

por $120.000.000

Adicionalmente como

trabajador independiente

presto servicios por

honorarios médicos por

cuenta y riesgo de un

tercero en otra clínica

labor por la cual, percibió

ingresos durante el año

g r a v a b l e 2 0 1 5 p o r

$43.000.000.

P o s e e a d e m á s u nc o n s u l to r i o d e s u

p r o p i e d a d d o n d e

atiende pacientes en

forma particular en el

cual utiliza materiales,

insumos y equiposespecializados, labor

por la cual percibió


gravab le 2015 por

$27.000.000.


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Determinación del Impuesto por Régimen OrdinarioIngresos por Salarios $120.000.000 63,16%

Ingresos por Honorarios por cuenta de terceros $43.000.000 22,63%

Ingresos Consultorio Particular $27.000.000 14,21%

Total Ingresos Brutos de cualquier naturaleza $190.000.000 100,00%

Ingresos Brutos Totales $190.000.000

Deducciones de ley por depuración ordinaria (Art. 26 y 89 del ET) $90.000.000

Renta Líquida Gravable $100.000.000

Valor UVT Año 2015 $28.279

$100.000.000 / $28.279 = 3.536,19 UVT

Aplico Tabla Art. 241 del E.T. para determinar rango:

Rango en UVT: >1.700 a 4.100

3.536,19 - 1.700 = 1.836,19 UVT

1.836,19 x 28% = 514,13 UVT

514,13 + 116 = 630,13 UVT

630,13 x $28.279 = $17.819.560

Tasa Real del Impuesto de Renta a cargo: 9,38%

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL Para Personas Naturales - Empleados


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Determinación del Impuesto Mínimo Alternativo “IMAN”

según la Renta Gravable Alternativa


Deducciones de ley para la “RGA” (Art. 332 del E.T.) $10.000.000

Renta Gravable Alternativa “RGA” $180.000.000


$180.000.000 / $28.279 = 6.365,15 UVT


6.312 6.516

Rango RGA en UVT: 6.312,00 462,46 UVT

462,46 x $28.279 = $13.077.906 6,88%




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IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO SIMPLE - IMAS


Determinación del Impuesto de Renta por elImpuestos Mínimo Alternativo Simple “IMAS”

El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistema de determinación

simplificado del Impuesto sobre la Renta y complementarios, aplicableúnicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas en lacategoría de empleado, que en el respectivo año o período gravable hayanobtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT ($79.181.000 - Año Base2015), y hayan poseído un patrimonio líquido inferior a 12.000 UVT(339.348.000) al 31 de Diciembre de 2015, el cual es calculado sobre la renta

gravable alternativa determinada de conformidad con el (IMAN). A la RentaGravable Alternativa se le aplica la tarifa que corresponda en la siguientetabla:

Artículo 334 de la Ley 1607Modificado por el Artículo 33 de la Ley 1739 de 2014

I S O INI O N I O SI I S


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2.851 93,35 $80.623.000 $2.640.000

4.683 382,95 $132.431.000 $10.829.000

Ingresos BrutosInferiores a 2.800 UVT

($79.181.000)Año Base 2015


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Firmeza de la Liquidación PrivadaArtículo 335 de la Ley 1607

La liquidación privada de los contribuyentes del impuesto de renta, que

apliquen voluntariamente el sistema “IMAS”, quedará en firme después de

seis (6) meses de su presentación, siempre que sea debidamente

presentada en forma oportuna y el pago se realice dentro de los plazosfijados para tal fin, además que la administración de impuestos, no tenga

pruebas sobre fraudes documentales o informaciones falsas.

Los contribuyentes que opten por aplicar voluntariamente el “IMAS”, no

estarán obligados presentar la declaración del impuesto de renta en el

régimen ordinario.


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Ejemplo Determinación del IMAN



El Sr. Armando Casas, esu n a p e r s o n a n a t u r a l ,

residente en Colombia y

presta servicios personales

como médico c i ru jano

(Profesión Liberal) en una

clínica privada en la cual seencuentra vinculado por

contrato de trabajo, labor por

la cual percibió ingresos

durante el año gravable 2015

por $40.000.000

Adicionalmente como

trabajador independiente

presto servicios por

honorarios médicos por

cuenta y riesgo de un

tercero en otra clínica

labor por la cual, percibió


g r a v a b l e 2 0 1 5 p o r

$22.000.000.

P o s e e a d e m á s u nc o n s u l to r i o d e s u

p r o p i e d a d d o n d e

atiende pacientes en

forma particular en el

cual utiliza materiales,

insumos y equiposespecializados, labor

por la cual percibió


gravab le 2015 por

$14.000.000.



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Determinación del Impuesto por Régimen OrdinarioIngresos por Salarios $40.000.000 52,63%

Ingresos por Honorarios por cuenta de terceros $22.000.000 28,95%Ingresos Consultorio Particular $14.000.000 18,42%

Total Ingresos Brutos de cualquier naturaleza $76.000.000 100,00%


Deducciones de ley por depuración ordinaria (Art. 26 y 89 del ET) $40.000.000

Renta Líquida Gravable $36.000.000


$36.000.000 / $28.279 = 1.273,03 UVT


Rango en UVT: >1.090 a 1.700

1.273,03 - 1.090 = 183,03 UVT

183,03 x 19% = 34,78 UVT

34,78 + 0 = 34,78 UVT

34,78 x $28.279 = $983.419

Tasa Real del Impuesto de Renta a cargo: 1,29%

IMPUESTO MINIMO ALTERNATIVO NACIONAL Para Personas Naturales - Empleados


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Determinación del Impuesto Mínimo Alternativo “IMAN”

según la Renta Gravable Alternativa


Deducciones de ley para la “RGA” (Art. 332 del E.T.) $10.000.000

Renta Gravable Alternativa “RGA” $66.000.000


$66.000.000 / $28.279 = 2.333,89 UVT


2.281 2.362

Rango RGA en UVT: 2.281,00 19,81 UVT

19,81 x $28.279 = $560.207 0,74%




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Determinación del Impuesto de Renta por elImpuestos Mínimo Alternativo Simple “IMAS”

Debemos recordar que el Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”, paraempleados, se cálcula sobre la Renta Gravable Alternativa “RGA”,

determinada de conformidad con el “IMAN”


Rango RGA en UVT: 2.281 UVT

Reemplazo en la Tabla del “IMAS”, para determinar rango de la “RGA”

Rango RGA en UVT del “IMAS”: 2.281 29,98 UVT

29,98 x 28.279 = $848.000 1,12%

Ejemplo Determinación del IMAS

Artículo 334 de la Ley 1607

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