Taller prctico NIC 2. Norma de Registro y Valoracin Inventarios.

Son activos:

Posedos para su venta en el curso normal de la explotacin (inventarios comerciales: mercaderas), o

En proceso de produccin para su venta; o

En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios (inventarios industriales: materias primas, auxiliares, productos en curso, semiterminados, terminados, residuos, subproductos, etc.).

Tambin se incluyen en el concepto de inventarios:

Bienes adquiridos y almacenados por la empresa con intencin de revenderse.

Terrenos y otras inversiones inmobiliarias que la empresa mantenga con intencin de venta. Valoracin Inicial.

Por su costo, ya sea el precio de adquisicin o el costo de produccin.

Precio de adquisicin.

Est integrado por los siguientes elementos:

Importe facturado por el vendedor (precio segn factura)

-Descuentos de todo tipo, rebajas y partidas similares (1)

-Intereses incorporados al nominal de los dbitos (2)

+Gastos incurridos hasta la entrada en el almacn (3)

+Gastos financieros (4)

+Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pblica.

=PRECIO DE ADQUISICIN

(1)Incluidos los descuentos por pronto pago en factura, que ya no tienen carcter financiero. Si constan fuera de factura se contabilizan en la cuenta Descuentos sobre compras por pronto pago.

(2)Se pueden incluir los intereses cuando el vencimiento no es superior a 1 ao. (3)Tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente vinculados a la adquisicin.

(4)Exclusivamente en los inventarios que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 ao para estar en condiciones de ser vendidas (sin el lmite del valor razonable, igual que suceda con propiedad, planta y equipo).

No se incluirn en el precio de adquisicin los siguientes gastos:

1. Costos de almacenamiento posterior.

2. Costos de administracin. 3. Costos de venta o comercializacin

Ejercicio No 1 Inventarios. Precio de adquisicin.

Adquirimos 10.000 unidades del producto X en las siguientes condiciones:

Precio unitario 6 u.m/ud.

Descuento comercial en factura: 2.000 u.m.

Descuento en factura por volumen de pedido: 5%.

Seguro: 500 u.m.

Descuento por pronto pago en factura. 1.100 u.m.

Forma de pago: al contado.

Factura del proveedor y contabilizacin de la misma IVA: 16%.

Solucin:

La factura recibida tendr el siguiente contenido:

Precio segn factura60.00060.000

-Descuento comercial-2.000-2.000

58.00058.000

-Descuento volumen de pedido-2.900-2.900

55.10055.100

-Descuento pronto pago-1.100

55.10054.000

+Seguro+500+500

Base Imponible IVA55.60054.500

IVA 16%+8.896+8.720

Total factura64.49663.220

Subtotal Inventario55.600

- Descuento pronto pago-1.100

Costo de Adquisicin54.500

La contabilizacin de la factura se har de la siguiente forma:

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosCompras de mercaderas55.600

Pasivo corrienteIVA Descontable (Deducible)8.896

Activo corrienteBancos64.496

Ejercicio No 2: Inventarios. Precio de adquisicin.

La sociedad B adquiere 10.000 unidades del producto X en las siguientes condiciones:

Precio unitario 8 u.m./ud.

Descuento comercial: 10%.

Descuento en factura por volumen de pedido 5%.

Seguro: 600 u.m. Forma de pago: 180 das, con un inters de 300 u.m.

Factura del proveedor y contabilizacin de la misma IVA: 16%.

Solucin:

La factura recibida tendr el siguiente contenido:

Precio segn factura80.000

- Descuento comercial-8.000

72.000

- Descuento volumen de pedido-3.600

68.400

+ Seguro+600

69.000

+ Intereses por aplazamiento300

Base Imponible IVA (1)69.000

IVA 16%+11.040

Total factura80.340

(1) Segn la ley, los intereses devengados con posterioridad a la entrega del bien o la prestacin del servicio no forman parte de la base imponible del IVA.(2) El Artculo 447 del Estatuto Tributario indica que la financiacin ordinaria, extraordinaria o morosa hacen parte de la base gravable para determinar el iva

La contabilizacin de la factura se har de la siguiente forma:

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosCompras de mercaderas (2)69.000

Pasivo corrienteIVA Descontable (Deducible)11.040

Pasivo corrienteProveedores80.040

(2) El precio de adquisicin est compuesto por: Precio segn factura80.000

- Descuento comercial-8.000

72.000

- Descuento volumen de pedido-3.600

68.400

+ Seguro+600

=Precio de adquisicin69.000

Por el devengo de intereses.ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosIntereses de deudas300

Pasivo corrienteIva Descontable48

Pasivo corrienteProveedores348

Por el pago: ClasificacinCuentasDebeHaber

Pasivo corrienteProveedores80.388

Activo corrienteBancos80.388

No se pueden contabilizar los intereses como mayor importe de la compra, sin desglosar los intereses, porque, aunque el vencimiento no es superior a un ao, al figurar expresamente en la factura se entiende que estn pactados contractualmente.

Costo de produccin.

Est integrado por los siguientes elementos:

Consumo de materias primas y otras materias consumibles

+Costo de los factores de produccin directamente imputables

+Parte razonablemente imputables de los costos indirectos (1)

+Gastos financieros (2)

=COSTO DE PRODUCCIN

(1)Incluidos tanto los costos fijos como los variables.

(2)Exclusivamente en las existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a 1 ao para estar en condiciones de ser vendidas (sin lmite del valor razonable, igual que suceda con propiedad, planta y equipo).

No se incluirn en el costo de produccin los siguientes costos:

1. Cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de produccin (ineficiencias).

2. Costos de almacenamiento posterior, salvo que sean necesarios en el proceso de produccin.

3. Costos de administracin.

4. Costos de venta.

5. Costos de subactividad.

Ejercicio No 3: Inventarios. Costo de produccin.

La sociedad X se dedica a la fabricacin del producto WP. Los costos y las unidades producidas durante el ejercicio 20X7 han sido los siguientes:

Consumo de materias primas: 305.000.

Mano de obra directa: 120.000.

Costos indirectos de fabricacin:

Costos fijos: 80.000

Costos variables: 25.000

Capacidad productiva (en unidades): 20.000

Unidades producidas: 15.000.

Determinar el costo unitario y contabilizar las existencias finales del producto terminado WP.

Solucin:

Consumo M.P.305.000

Mano de obra directa120.000

Costos indirectos de fabricacin85.000

Costos fijos (15.000 x 4) (1)60.000

Costos variables25.000

COSTO DE PRODUCCIN DEL EJERCICIO510.000

UNIDADES PRODUCIDAS15.000

COSTO UNITARIO34,00

(1)Existen unos costos de subactividad ya que la capacidad productiva es de 20.000 unidades y sin embargo slo se han producido 15.000 unidades, luego de los costos fijos totales una parte son imputables a la subactividad.

Capacidad productiva (en unidades)20.000

Unidades producidas15.000

Costos fijos totales80.000

Costos fijos por unidad4

ClasificacinCuentasDebeHaber

Activo corrienteProducto terminado WP510.000

(15.000 ud x 34 u.m./ud)

IngresosVariacin de existencias de productos510.000

Terminados

Los costos de subactividad de 20.000 u.m. (80.000 60.000) no se integran en el costo de produccin, sino que constituyen gastos del ejercicio que se llevan a resultados.

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosCuentas de gastos (1)20.000

Activo corrienteBancos20.000

(1)Los costos indirectos de fabricacin fijos estn integrados por : depreciaciones, arrendamientos,

combustibles, suministros, etc.

Mtodos de asignacin de valor.

Hay que distinguir 2 supuestos:

1) Cuando se trate de bienes intercambiables, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o costo medio ponderado. Se admite mtodo FIFO pero no se admiten el mtodo LIFO y otros anlogos (HIFO, NIFO, Precio medio simple).

2) Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s o bienes producidos para un proyecto especfico, se utilizar el sistema de identificacin de partidas., asignando a cada bien los costos que le sean especficamente imputables.Ejercicio No 4: Inventarios. Mtodos de asignacin de valor. Bienes intercambiables.

La sociedad X tena unos inventarios iniciales a 1.12.X2 de 10.000 unidades valoradas a 2 u.m./ud. Durante el mes de diciembre de 20X2 ha realizado las siguientes operaciones:

7.12.X2: Compra 10.000 unidades a 2,6 u.m./ud, con unos gastos de transporte de 500 u.m.

15.12.X2: Vende 13.000 unidades a 8 u.m./ud.

19.12.X2: Compra 4.000 unidades a 1,9 u.m./ud.

23.12.X2: Importa 8.000 unidades a 2,4 u.m./ud. Pagando adems unos aranceles de 2.000 u.m. y unos gastos de transporte de 400 u.m.

27.12.X2: Vende 10.000 unidades a 8,2 u.m./ud.

28.12.X2: Compra 10.000 unidades a 2,1 u.m./ud.

30.12.X2: Vende 6.000 unidades a 8,3 u.m./ud.

Determinar el valor de las existencias finales de acuerdo con los mtodos permitidos por las normas internacionales de contabilidad teniendo en cuenta que las mercancas importadas viajan con la clusula FOB y llegan al almacn de la sociedad X el 5.1.X3 y que todas las existencias son de naturaleza homognea.

Solucin: Las normas internacionales de contabilidad admiten como mtodos de asignacin de valor de las mercancas homogneas o intercambiables el precio medio ponderado (PMP) y el mtodo FIFO.FIFO: El valor de las existencias de acuerdo con el mtodo FIFO es el siguiente:

Fecha/precio2,002,65(1)1,902,70(2)2,10

1.12.X210.000

7.12.X210.000

10.00010.000

15.12.X2(10.000)(3.000)

-7.000

19.12.X24.000

7.0004.000

23.12.X28.000

7.0004.0008.000

27.12.X2(7.000)(3.000)

-1.0008.000

28.12.X210.000

1.0008.00010.000

30.12.X2(1.000)(5.000)(3)

Exist. Finales-3.00010.000

(1) [(10.000 x 2,6) +500]/10.000 = 2,65

(2) [(8.000 x 2,4) + 2.400]/8.000 = 2,7

(3) Aunque las mercancas no hayan llegado al almacn se considera que en la venta del 30.12.X2 han salido del almacn las valoradas a 2,70 porque el criterio FIFO es un criterio convencional de valoracin de las existencias (es suficiente que formen parte de nuestro activo), no es un criterio real (no es necesario que se encuentren fsicamente en el almacn) y desde el momento en que viajan bajo clusula FOB el riesgo corre a cargo de la sociedad X y forman parte del inventario de la misma.

Valoracin de las existencias finales: (3.000 x 2,7 )+(10.000 x 2,1) = 29.100

PMP: El costo o precio medio ponderado admite dos variantes:

1. El costo medio ponderado del perodo o precio medio ponderado de las existencias finales:

Las existencias finales en unidades fsicas se valoran al precio o costo medio ponderado en su adquisicin.

Existencias finales en unidades fsicas:

10.000 + 10.000 13.000 + 4.000 + 8.000 10.000 + 10.000 + 6.000 = 13.000 unidades.

UnidadesPrecio unitarioPrecio x Cantidad

10.000,00220.000,00

10.000,002,6526.500,00

4.000,001,97.600,00

8.000,002,721.600,00

10.000,002,121.000,00

42.000,0096.700,00

PMP=96.700/42.000=2,302381

Valor de las existencias finales: 13.000 X 2,302381 = 29.930,95 u.m.

2. El costo medio ponderado de cada compra o preciomedio variable. Se diferencia del

anterior en que el clculo del costo medio ponderad (CMP) o precio medio ponderado (PMP) no se hace al final de perodo sino cada vez que se hace una compra, de forma que va

variando de ah la denominacin de precio mediovariable.

UnidadesPrecio unitarioPrecio x Cantidad

1.12.X210.000,002,000020.000,00

7.12.X210.000,002,650026.500,00

20.000,002,325046.500,00

15.12.X2-13.000,002,3250-30.225,00

7.000,002,325016.275,00

19.12.X24.000,001,90007.600,00

11.000,002,170523.875,00

23.12.X28.000,002,700021.600,00

19.000,002,393445.475,00

27.12.X2-10.000,002,3934-23.934,21

9.000,002,393421.540,79

28.12.X210.000,002,100021.000,00

19.000,002,239042.540,79

30.12.X2-6.000,002,239013.433,93

13.000,002.239029.106,86

Valor de las existencias finales: 13.000 x 2,2390 = 29.106,86 u.m.

Inventarios en las prestaciones de servicios.

Las prestaciones de servicios, cuyo ingreso no se haya reconocido de acuerdo con la NRV 14a.3, se considerarn inventarios y se valorarn por su costo de produccin.

No se incluirn en el costo de produccin:

1. Costos de ventas.

2. Costos de administracin.

3. Mrgenes de ganancia.

4. Costos indirectos no distribuibles.

Ejercicio No 5: Costo de las existencias en la prestacin de servicios.

La sociedad X est desarrollando una campaa de publicidad para uno de sus clientes. A 31.12.X1 la campaa est en una fase intermedia que no permite a la sociedad X facturar ninguna cantidad a su cliente. Los costos en los que ha incurrido la sociedad X hasta la fecha son los siguientes: Sueldos y salarios y seguridad social de los creativos que intervienen directamente en el diseo de la campaa: 18.000 u.m.

Materiales diversos consumidos directamente en la campaa: 3.000 u.m.

Suministros, combustibles y otros costos indirectos: 6.000 u.m., de los cuales el 40% son distribuibles en funcin de las horas trabajadas para la campaa, mientras que el 60% restante no han podido ser distribuidos.

Dietas y desplazamientos por visitas de los agentes comerciales de la empresa al cliente: 2.500 u.m.

Costos generales de administracin y funcionamiento s: 10.000 u.m. La sociedad espera obtener una rentabilidad bruta del 30% de los costos totales de la campaa.

Determinar el valor de las existencias por servicios que puede contabilizar la sociedad X al cierre del ejercicio 20X1.

Solucin: La sociedad X puede contabilizar como existencias finales por servicios la suma de los siguientes componentes:

Mano de obra directa18.000

Materiales directos3.000

Costos indirectos distribuibles2.400

TOTAL23.400

Reflejar el valor de las existencias finales con el siguiente asiento:

ClasificacinCuentasDebeHaber

Activo corrienteProductos en curso. Campaa de publicidad23.400

IngresosVariacin de existencias de servicios en23.400

Curso

No se pueden incluir en el valor de las existencias finales:

Costos indirectos no distribuibles3.600

Costos de ventas (dietas)2.500

Costos de administracin10.000

TOTAL16.100

Que se contabilizarn en cuentas de gastos por su naturaleza:

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosCuentas de gastos16.100

Activo corrienteBancos16.100

En cuanto al margen de beneficio bruto, no se contabilizar en base al principio de prudencia hasta que no se haya realizado mediante la facturacin de la campaa de publicidad al cliente, ya que tanto las existencias de servicios como los gastos se contabilizan por su precio de adquisicin.

Valoracin posterior y deterioro.

Los inventarios se valoran por su valor neto realizable, y cuando ste sea inferior al precio de adquisicin o costo de produccin, deber reflejarse el correspondiente deterioro de valor.

Valor neto realizableDeterioro

El valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la enajenacin de inventarios, en el curso normal del negocio, deducidos los costos estimados necesarios para llevarla a cabo.

Para las materias primas y productos en curso el valor neto realizable ser el valor neto realizable del producto terminado, deducidos los costos estimados necesarios para su terminacin

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles, no proceder correccin valorativa cuando los productos terminados a los que se incorporen se vendan por encima del costo.

El precio de reposicin de las materias primas y o tras materias consumibles ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta en firme no sern objeto de correccin valorativa cuando el precio pactado cubra, al menos, el precio de adquisicin o costo de produccin de los bienes o servicios ms todos los costos pendientes para la ejecucin del contrato.

Ejercicio No 6: Inventarios. Correccin valorativa. Mercaderas.

Una sociedad tiene unos inventarios finales de mercaderas valoradas en 25.000 u.m. El precio de venta de dichas mercaderas es de 26.000 u.m. y los costos de comercializacin se calculan en 2.000 u.m.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterioro.

Solucin:

1. Clculo del deterioro:

Precio de adquisicin25.000

Valor neto realizable (26.000 2.000)24.000

DETERIORO1.000

2. Contabilizacin:

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosPrdidas por deterioro de mercaderas1.000

Correctora activo c.Deterioro de valor de las mercaderas1.000

Inventarios. Correccin valorativa. Productos en curso.

Una sociedad tiene al final de ejercicio unos productos en curso por importe de 180.000 u.m., estimndose los costos pendientes de incurrir en 70.000 u.m. y los costos de comercializacin en 5.000 u.m. El precio de venta una vez terminados es de 248.000 u.m.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa teniendo en cuenta que la sociedad dot una provisin en el ejercicio anterior por 10.000 u .m.

Solucin:

1. Clculo del deterioro:

Costo de produccin180.000

Valor neto de realizacin:173.000

Precio de venta248.000

Menos:

Costos pendientes incurrir70.000

Costos de comercializacin5.000

DETERIORO7.000

2. Contabilizacin:

Por la reversin del deterior contabilizado en el ejercicio anterior.

ClasificacinCuentasDebeHaber

Correctora activo c.Deterioro de valor de los productos en curso10.000

IngresosReversin del deteriorode productos10.000

terminado y en curso de fabricacin

Por la contabilizacin del deterioro en el ejercicio actual.

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosPrdidas por deterioro de Productos7.000

terminados y en curso de fabricacin

Correctora activo c.Deterioro de valor de los productos en curso7.000

Ejercicio No 7Inventarios. Correccin valorativa. Productos terminados.

Una sociedad tiene a fin de ejercicio unos inventarios finales de 10.000 unidades de productos terminados por importe de 95.000 u.m. El valor de realizacin asciende a 150.000 u.m. con unos costos de comercializacin de 10.000 u.m. Sin embargo, 500 unidades se han deteriorado y la sociedad no cree que pueda obtener por ellas en el mercado ms de 4.000 u.m., una vez deducidos todos los gastos.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterior.

Solucin;

1 Clculo del deterioro en trminos globales:

Precio de adquisicin95.000

Valor neto de realizacin (150.000 10.000)140.00 0

DETERIORONO

No obstante en el caso de las unidades deterioradas el clculo que procede es el siguiente:

Precio de adquisicin (95.000/10.000 x 500)4.750

Valor neto de realizacin4.000

DETERIORO750

2 Contabilizacin:

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosPrdidas por deterioro de Productos750

terminados y en curso de fabricacin

Correctora activo c.Deterioro de valor de los productos750

Terminados

Ejercicio No 8: Inventarios. Correccin valorativa. Prestacin de servicios. Contrato de venta en firme:

La sociedad X ha firmado un contrato de venta en firme para la prestacin de asesoramiento jurdico durante el ejercicio siguiente. El costo de produccin de los servicios hasta la fecha es de 20.000 u.m. y los costos pendientes de incurrir, incluidos los de comercializacin ascienden a 100.000 u.m.

Contabilizar, en su caso, la correccin valorativa por deterior, bajo las siguientes hiptesis:

Hiptesis 1: El precio de venta fijado en el contrato es de 140.000 u.m.

Hiptesis 2: El precio de venta fijado en el contrato es de 115.000 u.m.

Solucin:

HIPTESIS 1: El precio de venta fijado en el contra to es de 140.000 u.m. 1. Clculo del deterioro:

Costo de produccin20.000

Valor neto de realizacin:40.000

Precio de venta140.000

Menos:

Costos pendientes incurrir100.000

DETERIORONO

HIPTESIS 2: El precio de venta fijado en el contra to es de 115.000 u.m. 1. Clculo del deterioro:

Costo de produccin20.000

Valor neto de realizacin:-5.000

Precio de venta115.000

Menos:

Costos pendientes incurrir100.000

DETERIORO5.000

ClasificacinCuentasDebeHaber

GastosPrdidas por deterioro de Productos5.000

terminados y en curso de fabricacin

Correctora activo c.Deterioro de valor de los productos en curso5.000